时间：2023-07-09 08:53:52
导语：在税收风险管理的概念的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
当前，我国税收管理体制存在着一些突出的矛盾和问题，表现为：经济高速发展带来纳税人户数急剧增长，基层税务机关“人少户多”的矛盾日益尖锐；税收管理体制机制不适应新形势下税收征管工作的需要，税收信息化建设未能推动税收管理方式发生根本性转变；落实责任与监督制约难以协调统一；有限的征管资源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征纳成本居高不下，等等。这些突出的矛盾和问题，制约着税收管理科学化、专业化、精细化要求的真正落实，制约着税收征管质量和效率的进一步提高。风险管理理论为有效解决上述矛盾和问题，提供了重要启示和有效路径。
一、风险管理理论与税收风险管理
1.风险管理概念及内涵。风险管理理论产生于20世纪30年代，是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科。风险管理就是经济单位通过对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以求把风险导致的各种不利后果减少到最低程度，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。一方面，风险管理能促进决策的科学化、合理化，减少行为的风险性；另一方面，风险管理的实施，可以使工作中面临的风险损失降至最低。
目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国COSC委员会(由反欺诈财务报告全国委员会发起的组织)正式的企业风险管理框架(EnterpriseRiskManagement，简称ERM)紧密相关，ERM框架已成为当今企业全面风险管理的标准。由于风险管理本身具有的内在规律性，ERM框架及其方法理论也同样适用于企业以外的其他组织的风险管理。
2.风险管理要素及特点。综合ERM风险管理框架的主要内容，风险管理要素包括八个方面：(1)内外环境。环境分析是认识和应对风险的基础。同其他任何管理活动一样，风险管理也是在一定的环境下进行的，也要受到环境中各种因素的影响。(2)目标设定。即设定一个组织进行风险管理的目标，该目标可以分为战略目标、经营目标和合规目标。(3)事件识别。指识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括区分代表风险的事项和代表机会的事项。这是进行风险评估和应对的基础。(4)评估风险。指对识别的风险进行分析，以便确定应该如何对它们进行管理的依据。(5)应对风险。即针对识别出的风险提出应对策略。风险的应对策略可分为规避风险、减少风险、接受风险和共担风险四类。(6)控制活动。是指设计的程序和政策，操作的目的是管理和控制风险以取得组织的目标。(7)信息与沟通。要求组织的信息和沟通体系支持其他组成成分以确保组织中的人理解、获取、交换和记录在组织中管理和控制风险所必需的信息。(8)监控。整个流程尤其是风险控制和程序必须被监控，以评估它们的有效性，确认哪些地方需要修改，要采取哪些补救行为。通过这样一个系统的风险管理框架，一个组织可以对自身面临的风险进行有效管理。所以，ERM风险管理框架可以运用于管理税收风险。
3.税收风险管理。税收风险管理是指税务机关通过先进的风险管理理论和技术手段，预测、识别和评估税收风险，根据不同的税收风险制定不同的管理战略，并通过合理的服务和管理措施规避或防范税收风险，以提高税法遵从度和税收征收率。借鉴风险管理理论，建立健全科学、严密、有效的税收风险管理体系，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，变事后处理为事前、事中的预警控制，科学地监测和有效地防范、化解税收风险，可以实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平和质量，是今后税收管理工作发展的主导方向，也是落实国家税务总局提出的实现“信息管税”的基本前提。
二、我国税收风险管理存在的问题
1.内外环境方面。(1)系统上下对风险管理的认识还不到位，缺乏把风险管理贯穿税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。(2)现行税制体系结构不完善、科学性不足，法律级次低、变动频，征管体系自身的风险防御能力不足。(3)内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高，税务部门同相关部门在信息共享、沟通反馈机制方面亟待进一步改善。
2.目标设定方面。(1)税务总局2002年5月在《2002～2006中国税收征管战略规划纲要》中明确提出税收风险，并对防范税收征管风险进行了专门阐述，但尚未作为税收改革和发展战略的重要组成部分纳入全局性工作目标。(2)目前尚未对税收风险管理面临的形势、任务、战略规划、实施方案等进行系统地研究。
3.风险识别方面。(1)风险识别的方法有待改进，目前主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。(2)信息缺乏指导性或针对性不强，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，揭示问题信息少；提问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少。
4.风险评估方面。(1)税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。(2)风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断和简单比对阶段，没有一整套科学的模型作为评估依据。
5.风险应对方面。(1)风险应对措施单一，未能根据风险等级的大小细分应对策略。(2)对税收管理风险防范和控制的成本和收益分析不够。
6.风险控制方面。(1)受人力资源相对不足和税收任务快速增长的影响，税收机关内部征、管、查、审等环节的职责分离存在设计的科学性不足和执行难以到位问题。(2)内部各环节之间的互动机制尚未建立或者不够顺畅，导致信息不对称和协调配合不够，降低了管理风险的防控能力。
7.信息与沟通方面。(1)税务机关掌握的纳税人的基础信息有限，应从立法上支持税务机关采集足够的信息以满足风险分析的需要。(2)税务机关与相关政府部门之间的信息共享需要加强。
8.风险监控方面。(1)税务系统内部风险管理的绩效考核体系尚未建立。(2)社会监督的力度需要加大，方式方法需要继续完善。
三、借鉴风险管理理论创新税收管理体制机制
1.科学设计风险目标规划，健全风险识别分析运作机制。通过风险管理联席会议制度，对税收征管面临的风险领域和风险类别进行总体考量，对各类风险群体和风险程度进行集中分析，对跨部门和跨税种的风险管理进行统一安排；在科学设计风险目标规划的基础上，以风险识别排序和应对处理为重点，以减负增效为原则，创新税源税基管理方式方法，建立风险监控管理机制。发挥征管资源和数据信息集中优势，重点开展综合风险分析和分税种风险分析，组织分地区、分行业、分企业类型风险特征的筛选、分类、归纳和描述，健全税收风险特征库。通过对风险的识别分析、归集排序，将风险等级应对与税源监控管理职责相匹配，选择有效的方式实施应对处理，以较小的管理成本获得较大的管理效能。
2.持续改进风险管理体系，健全风险管理监控评估机制。着眼于提高风险管理绩效和水平，科学设定风险管理监控考核指标体系，建立起直接影响、间接影响、后续影响等多层次的风险管理监控评价圈，从风险识别准确性、风险控制有效性、税法遵从提高度和征管成本效益等方面对税收风险管理质量和效率做出评判。要及时总结税源变化的一般性规律，掌握并积累资料，建立科学、实用的纳税评估模型，形成依托信息化手段的新型纳税评估工作体系，及时发现问题，堵塞管理漏洞。
随着我国市场经济的不断发展以及为适应其发展需要而不断推进的税制改革，企业所面临的社会经济环境和税收环境发生了较大的变化。国内许多知名企业如国美、苏宁、谷歌、娃哈哈、浙江星星瑞金科技等因税务问题而深陷其中，类似的事件还在屡屡发生。由于涉税事物面临的不确定性因素在不断增加，因此涉税活动的结果更具有随机性和风险性，从而给企业带来的损失也在呈上升趋势。若企业对税务风险处理不当将会使其蒙受巨大损失甚至倒闭，所以税务风险问题也就越来越被税务部门、企业和社会所关注与重视。近年来广为流传的“税务门”事件即是税务风险问题的具体体现。这就要求企业必须加强税务风险意识，提高员工的专业素质，建立健全企业内部控制制度以及加强对税务风险的管理。为此，2009年5月，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引》（国税发[2009]90号）；2011年7月，《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》（国税发[2011]71号）正式。《指引》和《规程》的，对引导大企业重视和合理控制税务风险具有重大的意义。
一、企业税务风险的概念及主要特点
（一）企业税务风险的概念
投资人为了从事生产和经营活动而设立企业，企业的生存和发展必然会遇到诸多问题和风险，如经营过程中的问题和风险、管理过程中的问题和风险等等。而蕴涵在经营管理风险中的一个重要因素就是税收风险。通过对企业税收风险的研究，可以帮助企业有效的识别税收风险，从而做出相应的防范与控制措施，减少因发生税收风险而造成的利益损失，这对维护企业的生产和经营秩序，提高经济效益，促进企业健康发展具有十分重要的意义。
税务风险就是企业在税收上所面临的不确定性，这种不确定性因素表现在两个方面。一是企业应承担的税收法律风险。企业因主客观原因导致对相关税收法律法规理解的偏差，或是在对税收管理、财务税务计算和执行上没有遵循税法的相关规定未缴或故意少缴税，以至遭到补税甚至被税务机关查处而增加滞纳金、罚款等，情节严重的还将面临刑罚处罚。二是企业应承担的税收财务风险。企业相关涉税行为因未能准确使用相应税法或对相关税收优惠政策缺乏了解而使企业多缴了税，导致企业承担了不必要的税收成本，加重了企业的税收负担。
（二）税务风险的特点
1.税务风险具有不可避免性。本杰明?富兰克林曾说过：世界上只有税收和死亡是无法避免的两件事。对于企业，一旦进入正常运行，不论盈亏与否，都必然会发生应税行为，都要面对未来的不确定性，因此不可避免会遇到税务风险。
2.税务风险具有可控性。虽然税务风险不可避免，但并不意味这我们就无能为力。企业对某一特定税务风险的产生因素可以参照过往经验，在此基础之上利用科学的手段和方法加以分析和评价，从而采取相应的预防和控制措施，将税务风险控制在企业可以承受的范围以内。也就是，说税务风险具有可控性。
3.税务风险具有主观判断性。企业纳税人员和税务工作人员的行为与税务风险的发生与否以及造成损失的多少密切相关。对于企业来说，企业涉税人员的税务风险意识与业务素质能力的高低将决定企业应对税务风险的能力；另一方面，税收工作人员的执法水平也将影响企业的税务风险。
二、企业税务风险产生的原因
在市场经济不断发展的条件下，只要企业从事生产经营活动，就必然会涉及到税收，这就使得税收风险是企业生产经济活动全过程中需要面临的一种客观存在。企业出现税务风险问题不仅与企业外部环境有关，也与企业自身的税收理念与管理制度等问题有关。
（一）企业税务风险的外部原因
企业在整个生产经营活动中都会受到存在于企业之外的外部环境的影响。这种影响可能促进企业的发展，给企业提供了机遇与可能；另一方面，这种影响也可能制约了企业的发展，给企业带来了风险与竞争压力。因此，企业经营管理者需要根据企业的实际情况，对经济环境的变化所带来的税收风险进行全面的预测与评估，并迅速作出反应；否则，会加大企业的税收风险与控制企业税收风险的难度。
1.税法立法与税法体系的不完善
（1）纳税人权利与义务不对等
纵观所有税收法律法规的条文，只有对公民有依法纳税义务做出的规定却没有纳税人依法享受权利方面的规定，征税机关方面也没有对其做出特别明确的应当依法征税义务的规定[1] 。在此背景下，国家有关部门在制定税收政策、法律法规时，也更多的是站在国家层面征管者的角度，而较少的考虑纳税人的权利及利益。因此，仅从权利和义务方面来分析就能发现税收征纳关系的不平等，而这种不平等的关系往往又会导致上市公司税收风险的形成。
（2）税法体系的不完善
税法体系庞杂且模糊不清。如对每一税种都有较多规定，比较复杂，再加上税法中对许多条文的规定较为笼统、界定不严密、合法与非法的界限不明确，就会给纳税人带来理解上的困扰，容易形成税收陷阱。
（3）税收法律法规效力层次低
目前，我国的税法体系缺少一个发挥核心作用的母法――税收基本法。迄今为止，在我国的税收体系中，多数税种都是暂行条例和规定等形式颁布，通过人大立法的仅有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》以及《税收征管法》4部[2]。
2.税收行政方面的原因
（1）税务机关与纳税人信息不对称
目前在税务机关下发的税收管理规定文件中，有相当一部分对企业进行税收管理十分有用的信息文件却仅供税务机关内部查阅和使用，而并不对外公开，再加上税务机关对于税法宣传不足，税法普及率低，这就使得在税收征管过程中，纳税人处于较为被动的局面，而税务机关则享有绝对的主动地位。
（2）税务机关对税法解释权使用不当
立法机关在制定税法时必定会使用到一些特定的专业术语以及法律用语，因此，对税法的解释权就授予给了税务机关。这就导致不同的纳税人针对同一涉税行为就可能会受到不同税务机关不同的税务解释，由此可能引发纳税人税收负担的不公平。
（3）税务机关对自由裁量权使用不当
税务机关不仅拥有税法的执行权和解释权，而且在具体执法过程中还有一定的自由裁量权，因此，部分税务机关或者税务工作人员为了自身的利益，在违背税法立法意图的情况在，做出一些不合理的、违反国家利益以及社会公共需求的自由裁量行为。另一方面，这较大的弹性空间，给税务机关的执法留有余地，导致该罚的不罚，不该罚的或该从轻处罚的重罚，而该重罚的却草草了事不重罚，在严重影响税法严肃性的同时，也增加了企业的税务风险。
3.税收政策、法规频繁变动导致的税收风险
随着我国改革开放步伐地不断加快，建设中国特色社会主义市场经济需要与之相配套的税收制度和税收环境。因此，税收政策、税收制度也总是随着我国经济环境的变化而不断进行调整，正处在一个不断发展与完善的阶段，具有较强的应时性和相对较短的时效性。这无疑就加大了企业在税收上的不确定性。另一方面，税收政策频繁的变动还可能给企业带来较大的税收筹划空间，较大的节约了税收成本，然而征纳双方之间永远都是高智商的博弈，针对企业的避税行为，税务机关会不断调整税收政策，出台一系列的反避税措施，让企业措手不及，陷入新一轮的税收风险，无知性税收违法行为的发生。
（二）企业税务风险的内部成因分析
企业税收风险存在于企业内部筹资、投资、经营等方方面面的活动中，与外部环境给企业带来的税收风险相比，由于企业内部原因产生的税收风险多数情况下企业是可以管理与控制的，对于企业来说具有很大的主动权。因此，对企业内部这些产生税收风险的具体原因进行识别与分析，就能为企业在日常经营活动中准确预测与衡量税收风险以及在此基础上加以防范和控制提供有力的保障。企业税收风险产生的内部原因主要由于企业内部相关管理制度的缺陷以及在相关经营活动中缺乏税收风险防范意识以及税收筹划不当或失败。
1.企业内部管理制度不健全
（1）企业在财务管理及税收管理中存在的问题
许多企业存在一个认识上的误区，缺乏对税收管理重要性、专业性的认识，以对财务管理来代替对税务的管理，仅仅是将企业税收管理作为财务管理下的一个子项目进行处理。当企业对财务的管理替代了对税务的管理时，就容易使企业财务部门掩盖甚至逃避责任，进而不利于对其进行监督与反馈。
（2）企业风险管理制度不健全
首先表现在普遍缺乏风险管理意识上。许多企业的经营管理者普遍在重视生产与开发而轻视经营与内部管理的，对企业风险管理的认识与重视更是不能满足现实的需要，也并没有建立或健全风险管理机制，即使建立，在这方面的投入也过于薄弱，导致企业抗风险能力以及面临风险时的应变能力较差。
2.企业财务活动引起的税务风险
企业是以盈利为目的的组织，追求税后利润最大化成为企业开展财务活动所追求的目标，企业增加利润的方式有两种：一是提高效益，二是减轻税负。因此，企业会在日常的生产经营过程中围绕这一定的财务目标来组织财务活动。现实中，企业往往面临不同财务活动决策方案的选择，不同决策方案的选择会影响企业经济效益和税负的大小，同时也将导致企业税务风险的出现。
三、企业税务风险的防范与控制
企业面临的税收风险贯穿企业日常经济活动的各个环节，因此有必要对税收风险加以有效地防范和控制，从根本上减少或排除税收风险不确定性对企业的影响，以及由此诱发的其他成本，从而保证企业正常的生产经营和发展。
（一）树立正确的纳税观，强化企业税务风险意识
企业必须意识到，纳税是每个企业甚至每个公民应尽的义务，违背税收法律法规必将受到法律的制裁，从而对企业的经济效益、社会形象都存在巨大的负面影响。因此，企业必须转变观念，通过加强对税法的宣传和学习，树立正确的纳税观念，依法严格按程序进行纳税，在公司内部形成主动纳税、抵制违法行为的良好氛围，这样就自然会降低税务风险。另一方面，企业管理人员以及涉税事务的相关工作人员必须提高税务风险意识，风险意识的高低将直接决定企业的税务风险水平。
（二）提高涉税人员的专业素质，增强企业规避税务风险的能力
企业相关涉税人员的专业素质与企业税务风险的大小密切相关，加强企业税务人员的业务水平是提高公司规避税务风险能力的有效手段，是企业加强管理和防范税务风险的主要路径。为此，企业可以通过加大培训力度，加强对公司税务人员的日常培训和后续教育，从而全方位地提升公司涉税人员的专业水平。
（三）建立和完善企业税务风险管理内部制度，增强企业应对风险的能力
首先，建立公司税务风险管理系统。一套好的税务风险管理体系能够有效的对税务风险进行管理和控制，以保障企业健康持续的发展。其次，完善企业内部税务控制体系和内部税务审计制度。健全完善的税务控制与内部税务审计制度应从以下方面着手：其一，根据企业整体战略制定税务计划；其二，要创造良好的内部税务审计运行机制；最后，还要制定科学合理的税务控制和税务控制的考评机制[3]。
一、以深化落实管理员制度为重点，全面提高税源管理水平
按照《国家税务总局关于进一步加强税源管理工作的意见》的要求，重点做好以下几项工作：
（一）以全面推行税收管理员应用平台为主要任务，深化落实税收管理员制度
1．全面推行税收管理员平台。在总结试点经验的基础上，在全省全面推行税收管理员应用平台，实现税收管理员工作任务自动推出、自动记录、自动考核的功能和业务流程固定化、监控预警自动化、绩效考核科学化的目标，有效提高管理员的工作质量、效率及对税源的监控能力。上半年，在石家庄、秦皇岛、衡水、邯郸4个市推行，根据工作进展情况，在承德、张家口、唐山、保定、邢台5个市选择时机推行。
2．有计划地推行税收管理员能级管理。协同有关处室，总结完善税收管理员绩效考核和奖惩激励机制，有计划地推行税收管理员能级管理。有条件的地方，在稽查、征收人员中试行能级管理。
（二）以联合办理税务登记为主要任务，提高户籍管理水平
1．试点推行国、地税联合办理税务登记证工作。按照联合办理税务登记证内网、外网都能受理，谁受理谁负责办理的原则，上半年制定联合办理税务登记证的相关办法、进行软件开发，下半年进行联合办证试点。
2．推进工商、税务登记信息交换与共享工作。上半年，选择一个市开展工商、国、地税信息交换与共享工作，进行登记信息全面比对，查找户籍差异主要原因，总结比对经验。同时，建立工商、国、地税联席会议制度，开展工商、税务登记信息的省级之间交换与共享工作。下半年，在全省开展工商、税务登记信息比对工作，核实三方登记信息，减少漏征漏管。
（三）以矿产品采选业治理规范为主要任务，提高行业管理水平
1．开展矿产品采选业治理规范工作。年初，在各市分别调研基础上，省局组成3个调研组，对全省矿产品采选业税收管理状况进行调研，形成调研报告，上报省政府。之后，按照省政府的统一部署，在全省开展矿产品采选业税收管理治理规范活动。年底前，向省政府汇报治理规范成果。
2．强化重点税源管理。一是完善和落实重点税源管理办法，加大对重点税源的监控力度。对特大型企业派驻驻厂组，直接进驻企业进行税源管理。上半年，省局研究制定驻厂组管理办法。二是强化分类管理。协同有关处制定重点行业和税收高风险的行业税收管理办法。
3．总结和完善试点工作，在全省推广总局开发的个体计算机定额核定系统。完善个体定额“双公开”（在纳税人经营场所公开定额、征税情况）试点工作。
（四）以完善协调联动机制为主要任务，提高纳税评估水平
1．完善《税收分析、纳税评估、税务稽查和责任追究协调联动工作制度》，督促各地落实协调联动联席会议制度、重视纳税评估征管建议、稽查结果反馈对强化税源管理的促进作用、加强上级与下级、税种管理部门与综合管理部门、征税部门与退税部门的协调联动，促进联动机制的良性互动、顺畅运行。
2．牵头组织修改完善《纳税评估办法》，改进评估方法，规范评估程序，简化评估环节，提高评估效率。积极探索实行分类、分级评估制度。加强案例分析和交流，注重纳税评估人才的培养和评估专业队伍建设。在总结试点经验的基础上，按要求推广总局开发的纳税评估数学模型。
（五）以细化工作标准为主要任务，提高征管工作效率
1.制定税收业务工作标准。上半年，在有关部门支持配合下，按照税收征管的内在规律，以流程为导向，对业务事项进行调整、取消或减并，研究制定《税收业务工作标准》，构建岗位职责、操作流程和质量标准“三位一体”的业务工作标准化体系，明晰各项业务的操作内容、权限、方法和流向。
2．协助做好基层机构整合工作。按照《河北省国家税务局关于整合规范基层机构的意见》（冀国税发〔2007〕243号）的要求，配合有关部门，做好减并、规范税务分局（所）的数量和名称工作，稳步推进全省基层机构整合。按照以事设岗、以岗定责的原则，合理确定征、管、查以及基层和机关的人员比例，落实轮岗交流制度，特别是加大办税服务厅人员交流力度，年底前，各地要根据当地实际情况，普遍交流办税服务厅人员。
（六）以税控收款机试点推行为主要任务，提高普通发票管理水平
1．提请省政府协调有关部门，统一部署，启动税控收款机推广工作，上半年完成税控收款机的选型招标工作，下半年进行试点推行。
2．强化普通发票管理。总结和完善农产品收购发票远程监控试点以及定额发票管理试行工作。落实总局《普通发票有奖管理办法》，下半年，结合税控收款机试点，选择部分市开展有奖发票管理信息系统试点。
二、以建立健全机构机制为重点，全面提高纳税服务水平
（一）建立健全纳税服务机构，提高纳税服务水平
1．建立健全纳税服务机构。按照《河北省国家税务局关于设立省局纳税服务中心的通知》和《河北省国家税务局关于规范机构设置、加强纳税服务体系建设有关问题的通知》的要求，建立健全纳税服务机构，充实工作人员，明确工作职责。
2．细化服务标准。按照《纳税服务工作规范》的要求，研究制定我省《关于加强纳税服务工作的意见》，明确纳税服务工作流程，细化工作标准。加强纳税需求分析，建立和完善纳税人正当诉求收集和分析处理机制，以纳税人反映的困难和问题为切入点，不断改进工作。
3。建立纳税服务考核机制。广泛听取纳税人意见，完善以纳税人满意度为核心内容的考核指标体系，建立纳税人对税务机关纳税服务质量的评议、评价和监督机制。
4．逐步建立纳税服务志愿者队伍，开展纳税服务志愿者活动。
5．落实“两个减负”。认真贯彻落实《国家税务总局关于落实“两个减负”优化纳税服务工作的意见》（国税发〔2007〕106号）、《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》《办理纳税人涉税事项操作指南》等有关“两个减负”的文件要求，切实减轻纳税人和基层税务机关的负担。
6．加大办税公开推行力度。认真落实《国家税务总局关于深入推行办税公开的实施意见》和我省《办税公开实施办法（试行）》，各级税务机关按照各自职责，以纳税人普遍关心的税收重点、热点和难点以及涉及纳税人切身利益的问题为重点，按照《办法》规定的内容、形式、流程和时限，进行全面公开。发挥好电子触摸屏的作用，实时更新公开内容，为纳税人提供方便快捷的查询方式。
（二）总结完善和试行“一窗通办”、“同城通办”，创新纳税服务方式
1．推行“一窗通办”服务方式。在总结试点经验的基础上，有计划地推行涉税事项“一窗通办”，对办税服务窗口的设置和职能进行调整、归并，统一为全职能窗口（发票发售、代开除外），有效解决办税服务厅窗口工作量不均衡和纳税人排队的问题，提高办税效率。在有条件的地方，进行“同城通办”试点工作。
2．配合有关部门，按照省政府统一部署，积极做好财税库银联网有关工作。
（三）以门户网站二期建设为主要任务，提升纳税服务信息化水平
1．实施门户网站二期建设。按照“大集中、大网络、大平台”的目标，启动“河北国税门户网站”二期建设，年底基本完成“网上办税服务厅”的功能。逐步搭建起“四个平台”：搭建12366纳税服务平台，为纳税人提供纳税咨询、投诉举报、电话申报等服务；搭建网上涉税业务办理平台，实现申报纳税、发票认证、涉税申请、涉税查询等业务的网上办理，力争50%行政许可审批项目和部分非行政许可审批项目实现网上办理；搭建内网办公应用平台，整合税务机关内部的各种资源和系统，方便内部办公；搭建部门间数据交换平台，实现国税部门与地税、工商、海关、银行、国库、外汇管理等部门之间的数据交换。
2．实施12366服务热线建设，建立省局集中模式的“12366”纳税服务热线人工坐席制度。
3．整合纳税服务资源。拓展网上办税业务和网站功能，实现与12366热线、多元化报税平台、短信服务系统的有效链接。建立和完善12366纳税服务热线与税务网站共同应用的税收法规库和纳税咨询问题库。实现纳税服务的资源共享，效率提高，方便快捷。
三、引进树立风险管理理念
（一）拓展管理思路，引进风险管理理念
通过培训、讲座等多种形式，网络、视频等多种途径，使广大税务干部尤其是各级领导干部了解风险管理的概念、税收风险的识别和分析、税收风险评估主要任务和方法、税收风险处理策略以及对税收风险策略的评估等税收风险管理的基本知识，逐步树立税收风险管理理念。
一、风险管理在税源监控实践中的有益探索
风险的来源是多渠道的，有客观原因造成的，也有主观原因造成的，有来自宏观方面的，也有来自微观方面的。
（一）针对制度缺失，有效控制风险
从近几年税收执法检查情况来看，不少的执法差错并非是基层的主观因素造成的，而是政策等客观因素造成的。税收政策的解释和变化过频，不仅增加了日管工作难度，同时增加了税收管理的风险。如农产品收购、废旧物资等政策人为割裂了政策的连续性，且税率差异大，计算复杂。在实践中，我们认识到，收购凭证不仅是管理问题，也是政策问题，“江苏涟水226”、“河北皮毛利剑二号”等案件的查处充分说明，难以控管的根源在于纳税人拥有收购凭证填开、抵扣自，在政策制定上存在监管漏洞。对此，我们采取对涉农企业库存商品定期盘查、收购资金报验、加工方式报告、收购季节巡查、收购环节回访、抵扣税款审核等管理措施。针对废旧物资回收企业和用废企业制定了各自的控制重点。对废旧物资回收企业，我们突出对收购资金的审核和核查，将收购量与收购金额进行比对、分析；对用废企业，我们从企业生产经营规律和生产工艺流程入手，总结出非常实用的“投入产出法”，测算和审核原材料耗用、产成品产出之间的逻辑关系，这些措施一定程度上控制并化解了风险。
（二）针对监管缺失，有效控制风险
当前的纳税评估工作，大多以案头工作为主，税务部门对纳税人涉税信息掌握不全面，有些缺乏动态跟踪，评估基本上是建立在对纳税人自我申报的基础上，因此，纳税人的诚信度与申报资料的可信度仅凭税务人员的评估，是不可能得到彻底解决的，一旦评估不正确，评估的税务人员要承担风险。对此，我们设计了《税情监控手册》，通过管理员下企业，收集纳税人的一些基本的相对稳定的资料，如：产品的市场行情、加工工艺流程、市场分布、在职人数、劳动效率、材料耗用率、废品损失率、单位水电费耗用数、单位用车情况等，对这些信息和纳税人申报数据进行整合、分析，有效地提高了纳税评估的质量，也降低了监管缺失可能带来的风险程度。
（三）针对行为缺失，有效控制风险
随着税制发展、信息化进程、法制完善、征管手段进步，税收工作对税务干部的要求也提升到了综合性、复合型的素质要求上，税务干部除了能够按部就班、规范操作外，还要具备分析、决策、应急处理的能力，否则会因为不能作为、不作为、乱作为，受到责任追究、行政诉讼甚至司法渎职等处理。为了化解这一风险，我们一是在涉及税收优惠政策审批审核类的事项和税务稽查案件审理中推行集体审议制度，二是在纳税评估工作中实行专业评估和责任区全员评估相结合的模式，成立专业评估队伍，抽选专业水平强、综合素质高、计算机操作熟练的人员专门从事评估工作，提高纳税评估质量，三是完善业务操作规范和工作指导书，对每个部门、每个岗位都尽可能地规范能做什么、该做什么、依据什么做、怎么样做，有章可循，有据可查。
（四）针对机制缺失，有效控制风险
客观评价近几年来征管改革在征管体制、税制建设、税收模式、信息化建设、服务手段等方面取得成绩的同时，我们都切身体会到，在征纳税环境和配套措施相对滞后、在整体法制水平和法律意识尚不健全的条件下，税务机关同样面临内部管理机制不完善、外部信息获取机制不畅通、内外联动机制不协调等问题。对此，我们在一些具体的业务上进行了探索。比如在四小票的管理上，当前纳税人利用四小票进行偷逃税的现象比较普遍，但这项工作在内、外的协调协作机制上并不顺畅，外发协查件多、涉及外部门多、回复率低，部分外发协查杳无消息、“石沉大海”。对此，我们开发了增值税抵扣凭证审核软件，初步实现了增值税其他抵扣凭证审核管理的智能化，自动比对审核信息，自动生成各类台账报表，自动打印协查清单，工作效率大幅提高，同时对四小票突出“源头控制、重点筛选”，去年共发现1097户企业接受虚假抵扣凭证2633份，涉及税款1237万元，比对相符率比上年有了大幅度提高。
二、进一步深化税源监控风险管理的设想
对风险的处置主要有风险回避、风险预防、风险自留、风险转移、风险抑制和风险应急等方法。对于税源监控管理来说，我们应当以预防风险为主，采取预防措施，防患于未然，以减小损失发生的可能性及损失程度，同时我们要对已经形成的风险，采取风险应急的办法，亡羊补牢。基于这一基本思路，笔者认为，进一步深化税源监控风险管理必须把握以下重点：
（一）从系统的角度构建税源监控风险管理体系
风险管理理论强调，风险管理是一个系统过程，包括风险的识别、风险的估测、风险评价和风险的控制等环节。因此，一个完善的风险管理体系至少应该包括风险识别、风险评估和风险控制3个部分。
1、税源监控管理风险识别系统。该系统主要是对可能发生税收损失和困难的制度、手段、环节、行为等进行感知和预测，直观地说，识别系统就是寻找可能造成风险的风险点和风险来源。税源监控风险识别系统的主要功能就是查找漏洞。
2、税源监控管理风险评估系统。这一系统的主要功能就是对风险点进行准确判断、定位和评估，并应用各种风险评估技术来判定风险发生的概率、危害大小、影响程度、损失轻重和风险因素。评估系统的一个重要功能就是风险预警。近几年来，我们实行的纳税评估工作已初具风险评估工具的雏形，在建立税源监控评估系统的过程中，可以借鉴纳税评估工作的一些工具和做法。
3、税源监控风险管理控制系统。在确定了纳税人潜在的风险、具体的风险和可能逃避的税收后，税务部门应该针对存在的风险因素，采取积极措施对风险进行控制，在税收风险发生前，降低风险发生的概率，在损失发生时，积极实施补救措施，缩小损失程度来达到控制目的。这就是风险管理的控制系统。它的主要功能就是堵塞税源监控管理中的漏洞，实现“依法征收、征收率高、成本降低、社会满意”的税收征管工作十六字方针。
（二）建立税源监控风险信息数据库
对风险的发现和识别，首先必须获取最大量的税源管理信息数据。没有来自方方面面的信息数据，对风险进行识别和评估便无从谈起。因此建立税源监控风险信息数据库势在必行。
税源监控风险信息数据库必须做到丰富、可靠、齐全、及时。目前我们的征管信息系统中的数据几乎全部来源于纳税人的申报，在此基础上分析出来的一些结论，其真实性、准确性难以得到保障。因此，税源监控风险信息数据库中数据的采集要采取“走出去、请进来”的办法，通过以下3种途径采集有效数据：一是纳税人的申报信息，主要是纳税人的财务资料信息、销售额等，对这类信息要加强资料真实性、准确性的验证，去粗存精、去伪存真；二是要根据税源监控的需要采集数据，通过管理员下户实地调查，对不同类别、不同行业的纳税人采集各自相关的数据，如在职人数、劳动效率、材料耗用率、产品的市场行情、加工工艺流程、市场分布、废品损失率、单位水电耗用数、单位用车情况等，同时还要注重生产的季节性、设备的使用情况等，要最大化地将纳税人应税收入的产生、分布、增减变化等最大化地纳税数据采集范围。这些数据的采集要做到“因我所取、为我所用”，实现一次采集、多方应用；三是从工商、地税、海关、技术监督、发改委、银行、统计等相关部门获取信息。如注册地、营业执照中的一些信息、账户设置及资金往来状况等。
（三）开发风险识别和评估系统
建立税源监控风险信息数据库的最终目的就是要对这些海量数据进行分析、开发，通过定量、定性等指标的设立，发现异常信息，从而对异常信息进行风险甄别、定位和评价，为下一环节的风险控制措施的落实提高针对性。
税源监控风险识别和评估系统主要是依托风险信息数据库，将纳税人的纳税能力和其财务状况，以及其他相关信息进行整合，利用财务指标的内在联系性和财务指标与纳税能力的逻辑关联，并根据实际情况制定相应的预警值进行分析，从而判断风险存在的可能性和危害性。
税源监控风险识别和评估的关键是建立税收风险预警系统。这一系统的指标建立应侧重于预警监控类指标，包括宏观分析指标、微观分析指标、征管数据分析指标、税源质量分析指标。宏观分析指标侧重于对地区内整体税负、税收弹性和同比、环比的趋势分析；微观指标侧重于对重点行业和企业分析、同行业同类信息指标比对等分析；征管数据分析指标侧重于对征管数据的逻辑比对、审核和验证，如税种关联性、零负申报率等；税源质量分析指标侧重于对税负率、欠税率、物耗率等指标分析。
（四）提高对风险识别和控制的联动效应
风险管理是一个综合性系统，必须建立在各部门协作的基础上，因此在风险管理中也要注重税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查互补互动的联动机制。一是在工作分工上要将现有的计统、信息部门“单打独斗”转变为计统、信息、流转税、所得税、稽查、征管等部门“协同作战”，按月对税收与GDP等相关经济指标、征管软件数据和对纳税人申报数据等进行“会诊”，共同开展税收分析，查找管理薄弱环节和疑点问题。二是在工作目标上要将目前相对简单的信息收集向综合信息产品转变。依托信息化平台，利用风险管理信息系统，对重点行业、重点税源企业进行税负分析，及时向基层分析报告和问题清单，再由基层通过实地调查、服务性调研等手段，逐条逐户进行核实，确定纳税评估和税务稽查的重点。三是重视税务稽查的结果分析，建立信息反馈制度。稽查部门应该加强案例分析，及时反馈征管环节在执行税收政策、管理制度中存在的缺陷和薄弱环节，及时提出防范风险的建议。
（五）实施分类分级的税源风险控制
对不同的风险进行分类分级控制是税源监控风险管理的关键。风险控制措施的采取与风险因素应当相互对应，有什么样的可能，那就应当有避免发生可能的措施。目前基层税务机关普遍存在纳税户数多、管理任务重、征管人手少的现象，因此在风险管理过程中不能进行“拉网式”“大海捞针”式的控制，而要将控制的重点放到高风险的环节，要根据销售规模、税源规模、行业、财务核算状况、纳税信誉分级评定、优惠政策等因素，交叉组合，立体筛选，按风险的高低科学合理分类、分级，合理区分高风险企业、重点税源企业、长亏不倒企业等。这样进行分类分级，有利于及时提高控制效率，有效利用现有的征管力量。
论文提要：税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。本文首先介绍了税收筹划的概念，以及税收风险的概念和特征，针对税收风险提出了防范的措施。
税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，通常是由于采取税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。
一、税收筹划的概念及特征
（一）税收筹划的概念。企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
（二）企业税收筹划的特征
1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。
2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。
4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。
二、企业税收筹划风险
（一）企业税收筹划风险的定义。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。
（二）企业税收筹划风险产生的原因。对税收筹划风险成因及其防范进行研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益，具有十分重要的意义。
税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：
1、政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所作出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。
2、不依法纳税的风险。选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。
3、信息风险。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税务筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税务筹划处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。
4、筹划方案不被税务机关认同的风险。进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同的风险。
5、投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。
三、企业税收筹划风险的防范
针对上文提到的税收筹划风险，提出了以下防范措施：
(一)提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。
（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
(三)提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。
参考文献：
[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，兰州商学院学报，2006.1.
[2]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005.5.
金融租赁业务是不同于银行信贷的一种新型交易方式，它以租赁资产为核心，以设备租赁代替融资购买，为企业提供了一条全新的融资途径，体现了融资与融物相结合的特点。一般来看，金融租赁业务和银行信贷业务在交易结构、交易载体、定价机制等方面均存在不同。1.不同的交易结构。租赁业务可总结为独有的“一二三”模式，即“一个租赁物、两个合同、三个当事人”。“一个租赁物”即每一笔金融租赁业务的开展，都必须有一个租赁物;以这个租赁物为依托，金融租赁业务会衍生出两个合同———租赁物的买卖合同和租赁物的租赁合同;这两个合同发生在三个不同的租赁当事人之间:出租人、承租人和设备生产商。在这个过程中，租赁资产是租赁业务的核心，也是租赁业务和信贷业务最基本的区别。2.不同的交易载体。信贷业务的交易载体为货币，其信用的运动方式为“货币—货币”。而金融租赁业务则由货币融资变成了以实物资产为交易载体的融资，运动形式为“货币—实物资产(租赁物)—货币”，因此其产融结合、服务实体经济的效果更强。3.不同的资产属性。作为租赁业务的核心，租赁资产不仅是单纯的金融资产，其背后更是实物资产、客户信用等的融合。以飞机租赁为例，租赁期内，如果客户违约，但飞机并未贬值，这说明租赁公司的金融资产发生贬值，但实物资产并未贬值，租赁公司可以通过租赁物处置等方式来降低损失。另一方面，如果飞机价格贬值，但客户并没有违约，作为金融资产的飞机依然能够为租赁公司带来稳定的现金流。从这个意义上来看，由于租赁资产的风险缓释作用，租赁业务的风险程度一般低于银行信贷。4.不同的定价机制。银行的贷款利率定价一般考虑以下几个因素:基准利率、交易成本和企业风险溢价。租赁业务定价同样需要考虑以上因素，但还需要包含以下部分，即定价是否需要覆盖设备的维修成本、特定市场投资风险、租赁物价格波动风险、资产余值估算等。5.不同的合同属性。在金融租赁交易中，租赁资产是承租企业根据自身需要选定的，因此不能以退还租赁物为条件而提前中止合同;租赁公司也不能以改变租金为由来终止合同。因此，金融租赁合同具有不可违约性。6.不同的权属关系。在信贷业务中，企业从银行获得贷款购买设备，设备的所有权和使用权属于企业;但在金融租赁业务中，业务存续期内，租赁设备的所有权属于租赁公司，使用权则属于承租企业。7.不同的业务领域。由于银行信贷表现为纯粹的资金运动形式，因此其可进入国民经济的各个领域;而租赁业务必须以实物资产作为载体，这就意味着一些不依托于大型实物资产、提供智力服务和创意的行业，租赁业务并不太适合进入。①8.不同的风险类别。银行信贷业务面临的风险类别包括信用风险、市场风险、操作风险等。租赁业务同样会涉及这些风险类别，但还会面临一些特殊风险，例如资产风险、税收风险等。租赁业务的风险特征将在第三部分进行讨论，此处不再赘述。9.不同的融资能力。融资能力的差异主要是针对承租企业而言的。信贷业务中，贷款的增加会提高企业负债比例，降低偿债能力;但是通过租赁方式融资可以部分规避和解决这一问题，同时还能享受成本扣除、税收减免等多重“好处”，为企业“减负”。10.不同的信用扩张能力。信贷业务和租赁业务具有不同的信用扩张能力:银行提供的货币和贷款会通过货币乘数产生出数倍于它的存款，有可能造成信用膨胀;而金融租赁业务必须以租赁资产作为依托和载体，一般不会造成信用的过度膨胀。
二、金融租赁业务的风险特征:一般风险和特殊风险
租赁资产是金融租赁业务的核心，也是信贷业务和租赁业务最基本的区别。由于租赁资产兼具金融资产和实物资产的双重属性，因此金融租赁业务既会面对一般的金融风险，也面临了租赁业务的特殊风险———资产风险。
(一)金融租赁业务的一般风险②1.信用风险。金融租赁业务的信用风险是指由于种种原因，导致承租人、设备供应商或其他当事人不愿或无力按时履约，从而为租赁公司或其他交易对手造成损失的风险。金融租赁业务信用风险的特殊性在于其风险源不止一个，设备供应商无法按时交付设备、承租人不能按时支付租金、租赁物发生损毁等，都会导致信用风险的发生。因此，租赁公司必须做好事前调查，强化后期管理，随时跟踪租赁物使用情况，以降低风险的发生。2.其他风险。租赁业务的市场风险、流动性风险、操作风险等，与其他金融机构并无本质不同，但是，如果对租赁项目和租赁物的选择出现失误，对设备市场缺乏分析，造成投资不能按时收回，或者由于资金融通能力不足无法支付设备购买资金，也会引发市场风险。
(二)金融租赁业务的特殊风险③1.资产风险。由于租赁业务的开展必须以租赁资产作为依托，因此资产风险是金融租赁业务面临的最特殊的风险。资产风险包括几个方面:购买风险、灭失风险、余值风险等。购买风险指的是租赁公司在选择租赁物和供货商的过程中，由于租赁物价格波动、质量不高、供货渠道不通畅、资产组合不合理等产生的风险。购买风险会影响承租人对租赁物的使用，进而影响其偿债能力。灭失风险指的是租赁物在运输、安装和使用过程中，由于各种因素造成其不能正常使用或完全损坏，进而给租赁公司带来损失的风险。通常情况下，租赁公司会在租赁合同中要求承租人对租赁资产投保，以降低损失。余值风险即残值风险，一般发生在经营性租赁业务中。由于经营性租赁业务需要面临租期结束后的资产处置工作，因此租赁公司必须合理估计残值以保证权益。2.其他风险。其他风险包括法律风险、税收风险、资产价值与债权的不匹配风险等。(1)法律风险。由于租赁业务涉及了多个当事人、合同文本和交易环节，导致其法律风险较大。如果交易各方的权利、义务、风险状况等没有在相关合同中明确体现，就可能产生纠纷。(2)税收风险。税收风险即现有税收制度发生改变时，有可能造成项目权益率发生变动而产生的风险。因此，租赁公司在业务开展过程中，需要充分考虑到税收制度变化带来的影响，进而合理测算自身的税收承受度和项目收益水平。(3)资产价值与债权不匹配风险。该风险指的是，由于未估算好租赁业务的信贷成本、交易成本、承租人风险溢价等因素，导致租金不能够覆盖租赁公司的成本和正常收益。在实际的业务操作中，可以采取租金先付、收取保证金、倒推法计算各期租金等方式，来降低此风险的发生。实际上，无论是税务风险还是资产价值与债权不匹配风险，其核心都是定价问题。只有充分估计到租赁业务中可能会发生的各类风险以及风险的大小，才能对租赁资产进行合理定价，并科学确定各期租金的额度和支付方式，最大化租赁公司的收益。
三、金融租赁公司风险管理体系的构建:“资产+信用”的风险管理模式
尽管租赁资产是租赁公司风险管理的核心和主要手段，但这并不意味着租赁公司不需要重视对承租人信用状况的考评。实际上，基于租赁资产的核心地位，以及资产和信用在不同业务中的不同作用，租赁公司必须围绕着租赁资产的使用和流转，以租赁资产为核心，以企业信用为重点，构建“资产+信用”的风险管理体系。
(一)金融租赁公司的风险特征要求建立“资产+信用”的风险管理模式根据前文分析，租赁业务风险可划分为一般风险和特殊风险。这种特殊的风险特征，要求金融租赁公司在风险管理工作中必须同时重视对资产和信用的双重管理。从资产和信用两个方面更深入地探究租赁业务和信贷业务的区别，可以发现，尽管信贷和租赁都需要同时对资产和信用做出评价，但由于资产和信用在两个业务中所处的不同地位，因此表现出不同的作用:信贷业务是以企业信用为切入点的，资产或物的因素为一种增信措施;而租赁业务是以“物”为切入点，首先寻求的是合适的租赁物，同时考虑承租人信用。正是基于此特点，金融租赁公司需要改变以往过于依赖信用管理的风控体系，加强资产风险的管理，并从资产和信用两个方面，重塑风险管理架构，以更好地适应租赁业务要求。基于资产和信用的风险管理体系，金融租赁公司可以制定差异化的准入标准，通过不同等级的资产和信用的搭配，实施不同的租赁授信政策。
(二)如何建立“资产+信用”的风险管理体系①1.基本原理。评级的概念来源于银行。在实践中，银行依据一定的标准，采用一定的方法，对客户和特定交易(即债项)进行等级划分，并据此制定不同的政策，实施不同的授信原则和限额管理，以实现风险管理的差异化和精准化。可以说，以信用评级为基础的风险管理体系是银行风险管理工作的核心。一直以来，对租赁资产的选择、评价和管理是租赁公司业务发展中的一个难题。如何将分属于不同行业的不同资产，用一个统一的标准进行衡量，租赁公司也在不断地进行探索。借鉴商业银行成熟的客户信用评级经验，金融租赁公司完全可能总结、抽象出衡量实物资产好坏的关键因素和指标，建立起一整套租赁资产的风险评级体系，走出一条适应租赁业务特点的风险管理之路。2.指导原则。租赁公司“资产+信用”的风险管理体系是一个全新的思维，在充分考虑租赁业务特点的基础上，本文认为，“资产+信用”的风险管理体系的建设，除了遵循一般风险管理的基本原则外，还应该坚持以下原则:(1)以租赁资产为核心。租赁公司风控体系的搭建应该牢牢把握“租赁资产”这一关键，在当前的风控体系中，加入对资产风险的评价和管理，并以此为基础，对风险管理架构进行调整。(2)以企业信用为重点。尽管租赁公司要高度重视资产风险，但这并不意味着其会放松对承租人的信用考察。租赁公司依然需要加强信用风险防范，做好事前调查和事后管理，避免向资信状况差的承租人和风险过大的项目投资。(3)区别、侧重与融合。租赁公司应对资产风险和信用风险实施不同的管理方法和技术;在实际运作中，应以资产风险为主，同时重视信用风险管理;以二者为基础，建立起一整套既相互独立、又实现了对接和贯通的风险管理体系。(4)动态调整。鉴于内外部经营环境和竞争格局的变化，租赁公司应该定期或不定期地对公司的风险管理状况进行检查和评估，及时调险管理的政策、制度、流程等，以确保公司风险管理与业务发展战略相一致。3.“资产+信用”风控体系的初步框架和实施步骤。一般看来，合格的租赁资产需满足几个特征:首先，具备保值性、通用性、可移动性;其次，本身具备独立价值，可单独处置;再次，变现力强、能够转让，拥有比较发达的二级市场;最后，对企业生产经营起到关键性的作用，或者说是企业生产经营的核心设备和关键设备。从这几个特点出发，租赁公司可以提取出一套租赁资产评价的基本指标，构建租赁资产的风险评级体系。租赁资产评级指标的提取应该坚持全面、客观、科学的原则，既考虑租赁物的通用性、可变现性和可移动性，同时合理评价不可移动的关键设备和核心设备。租赁资产风险评级体系的搭建可以从两个层面来考虑:宏观层面上，坚持全面性标准，着眼于整体框架的完整，确定租赁物评价的基本框架;微观层面上，基于不同的行业和租赁物，确定差异化的评价准则和指标，同时确定对应权重;指标的确立和权重的划分应建立在深度的行业研究和大量的数据支持上。租赁评级体系基本指标可以包括以下几个方面:从宏观来看，应包括行业指标、租赁方式指标;从微观层面来看，可以考虑租赁物的整体价值、单体价值、通用性、可移动性、保值性、技术先进性、未来可应用前景、是否是企业生产的关键设备等。每个大指标之下，可以根据租赁物的不同特点，设计微观指标，并给予权重，例如，行业指标可包括行业基本面、景气指数、设备价格指数等;租赁方式包括直租、回租、厂商租赁等。具体方法上，可以采取专家打分卡的方式，依据从好到坏的标准，设置5分到1分五个等级。需要说明的是，由于行业的不同和租赁公司具体业务的差异，具体指标选择还需要租赁公司依据自身情况而定，同时依据经济形势变化做出适度调整。举例说明上述指标体系的应用。以飞机为例，行业指标可以从航空运输景气指数、旅客运输量、周转量等进行设置。如果行业非常景气，旅客运输量、周转量很大，可以给出4～5分的分值，反之则给予低分。从租赁方式来看，如果企业需要大力发展直租，则给予直租较高分值。飞机的整体价值和单体价值都很高，同时也具备优良的通用性、可移动性和保值性，可分别给予5分。在技术先进性和未来应用前景上，可赋予主流机型较高分值等等。这样，通过专家对各个租赁资产评价指标的赋值，租赁公司可以将以往对租赁资产感性、主观的判断，转化为理性的认识。租赁资产风险评级体系的搭建可以采取分阶段、逐步推进的方法，即立足于行业和公司当前的实际情况，先易后难，先简后繁，从简单、有效、便捷做起:首先，应着重于整体框架的搭建，并从租赁公司占比最大的行业开始建立。其次，在评价方式上，可先采取专家打分卡的方式，并依据从业经验、职位等，对专家评判结果设立权重。最后，组织一批具备较强研究能力的人才队伍，加强行业研究，重视数据积累，最终过渡到计量方法的使用。4.适应“资产+信用”风险管理体系应做的变革。在“资产+信用”的风险管理框架下，租赁公司风险管理的内容、组织结构、指标体系、流程设计、监控和预警体系等均要随之发生变化:风险管理的主要内容应从以“信用”为主，转变为“资产风险+信用风险”。在组织结构上，设置专门的资产风险管理的职能部门，并与风险管理部和业务部门进行分工、对接和协作;职能设置上，资产风险管理部门专注于资产风险管理，前台业务部门设置专岗，负责追踪、监测、研究最新的市场动态。预警和监测指标也应加入与租赁资产相关的内容，更关注行业指标、设备价格指数等。在流程设计上，也应加入租赁资产风险评级的环节等等(相关流程设计可见图5)。
(三)“资产+信用”风险管理体系的应用“资产+信用”的风险管理体系建立之后，租赁公司就可以以租赁资产风险评级结果为基础，结合承租人信用评级，在业务定价、租后管理、限额管理、监测与预警方面，实施差异化政策。从租赁授信政策来看，一方面，针对融资性租赁和经营性租赁的不同，实施不同的授信组合管理。经营性租赁业务更类似于长期投资，因此对资产和承租人的资质要求更高。另一方面，对于融资性租赁业务，可以根据资产、客户和债项的不同等级，实施差异化的授信管理和增信措施。配合授信组合管理，租赁公司可以在流程设置上做出调整，设置差异化的流程分支，提高审批效率。总之，依托于“资产+信用”的风险管理框架，租赁公司可以发展出一整套包含制度、流程、定价、监测、预警等的应用体系，实现差异化的决策和定价，并对当前“类信贷”的宏观风险管理框架进行重塑，进而走出一条符合监管要求、贴合业务特点的差异化道路。
四、“资产+信用”风险管理体系下，金融租赁公司的应对策略
风险管理模式的建立和调整是一项系统工程，也是一个长期性的挑战。金融租赁公司必须从战略高度对风险管理工作进行系统研究和全面梳理，从而真正走出一条特色化和专业化的道路。在具体的策略选择上，金融租赁公司可以制定风险管理发展规划，在深度调研的基础上，制定分阶段目标，从短、中、长期有序地推进风险管理能力的提升。从短期来看，由于公司面临的资源约束、结构职能、管理模式等不会发生太多变化，因此更多的是一些基础性的工作。例如，对公司风险管理工作进行全面诊断，总结风险管理经验，寻找风险管理漏洞，确定未来的发展方向，评估未来发展所需投入的人力、物力、平台建设等资源;培育风险文化;着手数据积累和行业研究等。从中期来看，经过前期的梳理和调整，风险管理整合框架已经初步搭建，更重要的就是对其进行落实和细化。例如，不断强化董事会和高管层的风险管理责任;全面整合资产风险、信用风险、市场风险等重大风险管理职能;不断完善业务风险管理线、职能风险管理线、内部审计线三道防线的建设;对风险管理人才的培育和激励等;开发更为精确的风险管理技术和手段等。从长期来看，长期的规划是一个不断优化和创新的过程。由于经济形势瞬息万变，金融租赁公司也应及时对公司业务方向、发展战略、风控模式等做出调整。鉴于前期的积累，租赁公司可以在数据、信息技术、人力资源储备等达到条件的基础上，研发较为高级的资产风险管理模型，并将其与信用风险管理、授信决策、租后管理、预警和监测、资产分类等实现对接，构筑出租赁公司全新的风险管理模式。实际上，对短、中、长期时间段的划分并不是一个严格的时间线，各阶段的主要工作也可以依据进度调整，创新能力的发挥也应该贯穿于整个发展过程。但无论如何，有关风险管理的基础工作需要从当前得到重视，开始启动并逐步推进。
关键词：上市公司；财务风险；管理措施
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01
一、上市公司财务风险的概念及其类型
（一）财务风险的概念：即公司由于受到内外环境因素的影响，其在进行各项生产经营活动时，因各种难以预料和无法控制的因素，出现的经济损失或偏离预期的经济收益的可能性大小。
（二）上市公司财务风险的四大类型
1.筹资风险。筹资风险是企业债务到期偿还的不确定性和经营风险延伸造成的结果。上市公司筹集资金后，由于经营不善等原因导致公司未能按时偿还本金与利息的可能性。债务筹资与股权筹资是两种常见的筹资方式。
2.投资风险。上市公司各项投资活动的收益具有不确定性，面临预期收益减少，本金亏损的潜在风险。公司的投资方式主要有对内投资与对外投资两种。
3.Y金回收风险。由于经济疲软、产能过剩等问题，上市公司的产品销售阶段易出现资金回收风险。截止2016年11月1日，《证券日报》报道A股2958年上市公司中，2883家应收账款合计3.72万亿元，同比增长14%。尤其是在建筑、房地产等行业所承受的压力尤为突出，应收账款回收风险增加，产生财务风险。
4.利润分配风险。如果利润分配政策缺乏控制制度约束，未与企业的实际情况相结合，必将影响企业的财务结构，形成间接的财务风险。
二、国内上市公司财务风险的影响因素
上市公司主要受外部与内部两大因素影响，其中，外部因素包括经济环境、政治环境与法律环境，内部因素包括资金结构、投资结构、存货结构与股利分配政策等，具体分析如下：
（一）外部因素
1.经济环境。上市公司公司所在的经济环境处于不断变化的状态，产业结构调整、产业发展形势和交通等资源管理现状改变，增加了公司的财务风险。当货币政策、财政政策及股市行情不稳定，进一步增加公司的财务风险。
2.政治环境。国家政治制度、体制及政策等都是政治环境的范畴。当前全球经济一体化的大形势下，我国企业大都采取走出去的发展战略，跨国投资时，政治风险是首要问题。另外，税收优惠、贷款利率、外汇汇率等深受国家政策的影响。
3.法律环境。法律环境与政治环境有密切的联系，公司每时每刻的生产经营未能摆脱法律框架。上市公司作为企业中的特殊群体，其受法律环境的监管更加严格规范。
（二）内部因素
1.筹资决策不够科学，资金结构不合理。上市公司只有选择了正确的筹资方式和筹资规模，控制筹资风险不超出合理范围。上市公司筹资数额过小，增加再筹资难度；筹资数额过大，造成资金闲置成本增加。
2.投资决策不合理，多元化投资获益小。上市公司规模一般较大，资金相对宽松，很多上市公司会选择多元化战略，盲目投资往往出现失败，甚至会陷入投资心理陷阱，越是失败越追加投资，这便是恶性增资。
3.存货结构不合理，资金流动迟缓。上市公司想要有效提高偿债能力需将存货变现，实现资金净流量。一旦上市公司的存货结构不合理，大量存货未能及时变现，公司会面临较大的经营风险，降低其偿债能力，且资产负债率过高，由此导致公司财务风险出现。
三、加强国内上市公司财务风险管理的措施
1.建立健全财务风险预警系统
上市公司应当建立适时、全面、动态的财务预警机制，确立财务危机预警标准，财务风险预警系统应制定有效的财务敏感指标，重点监测现金流量、杠杆效应及营运能力，通过数学模型等分析方法，分析财务敏感指标与财务风险率的变化情况，得出预警分析报告，有助于上市公司事前获得财务风险的易发信息，加强防范，尽可能降低公司的财务风险，最终实现公司的健康与持续发展。目前理论界和学术界预测企业财务危机的一个重要的函数模型是多元线性函数回归模型-阿尔曼模型（Z-Score模型）。
2.构建合理而科学的财务运行机制
建立健全科学的投资决策机制，对投资项目进行可行性论证，并严格管理投资资金，谨慎投资。投资立项之后，应进行详细、充分的可行性研究，在综合考虑各项因素后，首选净现金流量为正的项目；上市公司应减少高风险投资行业，着重于加强自身建设、创新研发等方面，扩大产品的竞争力、提高市场占有率，逐步增强自身实力和抵御经济危机的能力。
构建合理的筹资决策机制，适度进行借款负债经营，确定筹资额时需衡量综合偿还实力，合理确定债务资金与自有资金、短期融资与长期融资之间的平衡关系，避免过度筹资带来的财务风险；针对企业不断变化的规模和实力，企业的财务状况，及时调整筹资策略，并且及时、有效的执行，减少融资成本，降低财务风险。
3.规范公司的治理结构
上市公司应建立明确的公司产权制，做到权责明晰，维持公司正常的生产经营活动；规范股东大会，确保大小股东享有平等权利。加大董事会对经营者的监督领导力度，设立督导机制，适时追踪与控制经营者，使经营者的行为紧紧围绕既定的财务目标，及时发现并指出经营者会引发财务风险的行为发生时及时进行纠正；建立健全上市公司高级管理人员的激励考核机制，采取工资加奖金、年薪、直接发放股权激励等具体方法或是重调委托结构，协调好委托关系，并尽可能降低人对自身利益的损害。
4.建立以内部控制为基础的财务风险控制评价体系
财务风险控制自身就是一种管理活动，需监督和评价其具体的实施情况，《公司法》、《证券法》等相关法律要求，上市公司一般都设有专门的审计委员会，建立以内部控制为基础的财务风险控制体系，上市公司应加强内部审计的独立性，实现审计委员会对管理层的监督制约。加强对上市公司内各子公司，业务部门的常规性审计，充分考虑风险因素，及时评价，及时找出内控的薄弱环节，做到及时改进，建立健全财务风险控制评价体系，及时有效地规避财务风险。
四、结语
我国国内股市与金融行业发展未成熟，上市公司的内外部环境受到自身内外两大因素出现波动，使其财务风险系数变大。国内上市公司应当不断提高风险防范意识，积极采取文中提到的四大财务风险管控的措施，加强管理强度，最终使其健康与持续发展。
参考文献：
[1]孙燕.上市公司财务风险管理[J].商场现代化，2016.
关键词：服务外包；税收服务；税收管理；社会化
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-00-01
近年来，各级税务部门人少事多、工作量大、效率不高的问题不断显现出来，如何在现有条件下集中精力做好征管、服务两大核心业务工作，是当前各级税务部门广泛关注的问题。笔者认为，可以借鉴企业服务外包的思路，对税务管理中的一些非涉税事物以服务外包的形式推向社会，通过社会化协作，整合内外资源来提高税务工作效率，降低管理成本，改善部门形象。基于此，本文就税收服务和管理工作社会化做一探讨。
一、当前基层税务部门存在的主要问题
（一）征管范围广，管理力量不足。随着经济社会的发展，所有制结构日益多元化，跨地域经济活动日益频繁，纳税人数量不断增加，税源管理与监控难度与日俱增，相对于基层税务部门而言，现有征管力量明显不足。
（二）工作事务杂，人员压力大。当前基层干部普遍感到工作任务重，思想压力大。税源管理、税收执法、业务学习、行风评比、维稳等各项工作纷繁复杂，应接不暇，且纳入考核与奖惩挂钩，使基层人员的思想始终处于紧张状态。
（三）人员素质低，专业人才紧缺。目前，基层税务人员综合素质不是很高，受教育程度低、人员年龄结构、知识结构不合理，各类专业人才奇缺，尤其是税收分析、纳税评估、税务稽查、计算机技术、文秘宣传等方面人才严重匮乏。
（四）经费来源少，管理成本高。目前各级税务部门普遍存在经费吃紧的问题，上级拨付经费除去人员工资、津贴和日常办公经费外已所剩无几，随着经费来源渠道单一、政府补助逐渐减少，经费开支面临很大困难。与此同时，随着信息化建设不断发展，税收管理成本不断提高。如何进一步降低税收成本、提高资源利用效率成为急需解决的问题。
二、服务外包的概念及意义
外包是近几年发展起来的一种新的经营策略。即企业把内部业务的一部分承包给外部专门机构。其实质是企业重新定位，将资源集中于最能反映企业相对优势的领域，塑造和发挥企业自己的核心优势，构筑自己竞争优势，获得使企业持续发展的能力。
业务外包具有两大显著优势：第一，业务外包能够使企业专注核心业务。企业实施业务外包，可以将非核心业务转移出去，借助外部资源的优势来弥补和改善自己的弱势，从而把主要精力放在企业的核心业务上。根据自身特点，专门从事某一领域，某一专门业务，从而形成自己的核心竞争力。第二，业务外包使企业提高资源利用率。实施业务外包，企业将集中资源到核心业务上，而外包专业公司拥有比本企业更有效、更经济地完成某项业务的技术和知识。业务外包最大限度地发挥了企业有限资源的作用，加速了企业对外部环境的反应能力，强化了组织的柔性和敏捷性，有效增强了企业的竞争优势，提高了企业的竞争水平。
三、推进税收服务和管理工作社会化的现实意义
从目前看，税务部门在服务和管理社会化上还存在机制不够完善，服务内容比较单一、形式过于简单等问题，还有待进一步拓展和深化，因此，推进税收服务和管理工作社会化具有重要的现实意义。
（一）有利于提高专业化水平。充分利用社会分工协助和市场资源，将税务系统自身管不了、管不好或管理成本高的工作项目，委托社会上比较有优势的专业机构管理，可以优化资源配置，提高工作质量和效率。
（二）有利于减轻基层负担。通过把一些不涉及执法责任的服务性工作推向社会，可以大大减轻税务部门自身的工作负担，吸引社会力量协税护税，同时也直接减轻了税务人员的工作负担和心理压力，是他们腾出更多的时间和精力从事日常巡查、税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查等专业性工作。
（三）有利于协调征纳关系。由于社会机构具有独立于税务机关和纳税人之外的第三方身份，更具客观公正性，让他们在税务管理工作中充分发挥作用，既有利于形成相互制约的工作机制，协调征纳关系，也有利于降低征纳风险，维护双方的合法权益，促进征纳关系的和谐发展。
（四）有利于缓和内部矛盾。扩大税收服务外包，可以将一部分税务管理人员从繁琐的事务性工作中解脱出来，在一定程度上缓解人员力量不足的实际困难。
（五）有利于降低税收成本。通过以招投标的方式引进专门机构协助税务管理工作，能够有效节约资金，大大减少系统内部的资源耗费，降低管理成本，确保税务部门将有限的人力、物力用在改善征管手段、强化税源管理和优化纳税服务上。
四、推进税收服务和管理工作社会化的建议
（一）逐步推进后勤保障社会化。做好机关后勤服务工作是各级税务机关正常运行的保障。后勤工作涉及面广、事情繁琐、工作量大，但离开哪一项都可能影响到机关的正常运行。而且，随着办公现代化和信息化的推进，对后勤人员的素质要求也越来越高。相对而言，国税部门存在人员结构不合理，文化程度偏低，专业知识跟不上，节能意识、成本意识、效能意识欠强，管理盲目性大，服务成本高，专业化程度低，保障不够有力等问题。对此，可以尝试在物业管理、车辆维修、办公用品采购、公务接待等方面扩大外包范围，进一步降低机关运行成本，推进后勤服务管理的科学化、精细化。
（二）逐步推进信息运维社会化。经过多年的信息化建设，税务部门已经形成了覆盖全系统的硬件网络架构。拒不完全统计，目前国税部门正在使用的系统软件多达28个，涵盖了税源管理、税收执法、行政管理等诸多环节，每一个应用系统都需要定期优化升级、权限设置、信息同步、数据备份等日常管理，众多的应用系统加大了信息维护人员的工作量。实际工作中，我们因专业人员少、后续培训少等种种原因，导致我们系统内部信息人员队伍不稳定、技术落后等，一些深层次的技术问题只能聘请专业人士来解决。因此，我们除了在计算机设备采购、网络服务等传统领域与专业公司加强合作外，还应把系统软件支持、应用软件及设备维护等全部纳入外包管理范围。进一步提高运维效率和质量，降低运维成本。
（三）逐步推进纳税服务社会化。一是办税受理社会化。近年来，税务部门在优化办税服务上投入了大量的人力、物力、财力，用于加强办税厅建设，并将一大批业务骨干充实到办税服务岗位，好费力想打的行政和财力资源，为实际效果并不理想。目前，办税服务上普遍还存在着质量低下、成本过高、形象不佳的问题。随着办税网络化、信息化的不断推广，办税服务标准化、规范化的落实，纳税人到办税服务厅办理“办证、咨询、申请、购票、抄税、报税”等涉税事项已经程式化、标准化，其实根本不需要那么多人员从事这项工作，完全可以从社会上聘任一些年纪较轻，文化水平较高的大学生，经系统培训后从事前台服务受理工作，既能改善服务形象，又能置换出部分税务干部，加强税源管理力量，拓展个性化服务，而我们只需配备少数人员负责日常跟踪管理和业务培训指导。二是服务评价社会化。充分了解和掌握纳税人对税务机关纳税服务工作的评价是做好纳税服务工作的前提。目前，我们在纳税满意度调查上通行的做法是发放调查问卷、走访纳税人、召开座谈会等，从反馈情况看，绝大多数被调查者对国税工作评价良好，反映问题寥寥无几，其中一个原因就是由于处于被管理者的角色导致纳税人不敢讲真话。税务部门可以委托统计部门或税务师事务所等具有公信力和专业资质的第三方进行组织和实施满意度调查，只有这样才能真实了解税务服务工作中存在的问题，为改进服务指明方向。
（四）逐步推进税收管理社会化。一是依托社会力量强化涉税签证。进一步规范和发展会计师事务所、税务师事务所等中介机构对纳税事项的参与，在开展企业所得税汇算清缴审核的签证、企业税前弥补亏所和财产损失的签证方面发挥作用，降低征税成本，提高征管效率。二是依托社会力量深化执法检查。税收执法检查是强化执法监督的重要手段，对促进依法行政、文明执法、防范风险起到了积极作用，但工作运行中也日渐显露出各种矛盾与不足。为了避免业务尺度把握不一，内部监督不足等问题，必须委托专业审计部门进行外部检查。三是依托社会力量加强税务风险评估。税务部门对税收风险管理的研究与实践还处于起步阶段，而税收风险评估作为一项复杂的系统工程，没有专业的知识和能力是很难做出公正的评估判断，所以风险管理评估必须请专业机构和人员进行。
总之，推进社会化管理服务工作是发展的必然趋势，是减负增效的有效途径，由于各方面条件的限制，不可能立即实现并全面推行，但这是大势所趋，我们应该从现在起有所准备，并积极探索，达到减负增效统筹兼顾的目的，推动税务工作又好又快的科学发展。
参考文献：
[1]贾峭羽.完善我国服务外包税收政策的建议[J].税务研究，2013（07）.
[2]张怀海.论社会化纳税服务[J].湖南税务高等专科学校学报，2011（05）.
（一）风险管理概念
所谓的“风险”是存在于人们的日常生活与生产当中，对人类社会的发展而言，这属于客观存在的一种规律，然而就算知道存在也无法实现对其的准确判断与预测。关于风险的界定，业界也对此展开了深入的研究与探讨，在多个领域中发挥着十分重要的作用，包括经济学、投资学、保险学、管理学以及风险管理与控制学等等。相关学者也针对风险的界定提出了不同的观点与看法，包括“差异学说”“主观性与客观性”学说、“可能性”与不确定性“学说等等，通过对这些观点的整合，并以房地产行业特点为出发点，笔者将风险定义为：房地产企业在经营的过程中，由于实际与预期报酬存在差异，这一差异与风险成正相关。对房地产行业而言，其涵盖的经营活动包括融资、投资、资金与运营以及利润分配，由于经营活动的繁杂性，决定了房地产企业始终存在较大的潜在的财务风险。关于风险管理理念，最早起源于美国，如今这已经成为重要的管理手段，并形成了相对科学完整的体系。风险管理指的是通过对科学的方法来识别、评估、处理以及监控可能存在的风险，并选择最佳的措施来实现对风险的管理与控制，确保在基于低成本投入的情况下使风险带来的损失降到最低，因此获取安全性较高的保障的过程。风险管理这一过程中具有系统性与复杂性，其通过对风险的一系列应对方法以实现对风险的管理。风险管理是为了使风险带来的损失得以最大程度的降低，这与额外收入相比，风险管理带来的安全性保障与此是存在一定的差别的。
（二）财务风险的控制概念
在财务管理的过程中，财务风险控制具有十分重要的意义，其是为了使财务风险造成的损失得以最大程度的降低，以此保障企业利益，使企业由于财务风险而陷入财务危机的情况得以有效避免。企业财务风险控制是为了在风险决策时，权衡潜在的风险收益与潜在的风险损失，对企业的风险决策进行优化，力争在降低风险成本的前提下获得更多的效益。为了实现对企业财务风险的控制，企业决策主体采取的方法可以使为企业生产要素的正常投入提供保障，或者使企业财务风险控制系统得以强化，以此实现对企业内部管理信息与外部环境的有效调控。企业财务结果会表现出企业所有经营管理活动的最终结果，因此，企业的实际经营消极最终也会表现出企业财务控制的最终结果，会综合体现出企业实际偿债能力、运营能力以及盈利能力。
二、我国房地产企业财务风险的探析
（一）我国房地产企业的发展进程
房地产又被称为不动产，其指的是土地与土地上的建筑物及其衍生物所附有的相关权益，除了房屋以外，土地财产也属于房地产的范畴之内。房地产这一商品具有一定的特殊性，其形式可以作为居住也可以作为投资项目，其具有较长的开发周期，受到空间、地域以及时间的限制，自身也具有较高的价值，其刚性需求以及保值增值的特点也受到了大量投资者的推崇。随着我国社会经济的不断进步，房地产行业在我国经济建设发展过程中发挥着越来越重要的作用，并成为了国民经济的支柱，在社会生活中的各个方面都可与房地产产生的附带效应有着密切的联系，同时作为基本的物质资料，房地产对于社会生产与人民生活而言也具有十分重要的价值与意义。此外，我国经济一直呈现高速增长的走势，这也反映出房地产行业的迅猛发展。作为一项综合性行业，房地产行业即房地产生产与经营服务于一体，涉及到的领域十分广泛，包括房地产筹资、开发、销售、管理以及物业及相关增值服务。其中开发商、投资商、发展商、金融服务机构、房产中介以及房产评估机构共同构成了房地产行业的参与者，房地产开发具体分为前期、中期以及后期，其具体内容分别为筹资开发、招工建设以及流通销售。而我国房地产行业的发展经历了四个阶段，分别是萌芽阶段、初创阶段、成长阶段以及调整阶段。如今，我国房地产行业的发展与建设基本形成了科学成熟的体系，对国家经济建设而言发挥着不可替代的作用。
（二）我国房地产企业财务风险的因素分析
1.外部因素
第一，外部金融环境影响因素。在一定时期内，随着国家宏观金融政策的调整与改革，企业经营与财务管理活动可能会受到重大影响，包括宏观经济利率波动、信贷政策的调整、货币政策的变化、企业信用要求以及各类金融交易严格程度的变化等等，这些都会直接影响到企业的财务状况。通常情况下，如果国家实行紧缩性的宏观经济政策，那么在很大程度上会影响到企业的筹资活动与资金运作，这一点对于房地产行业而言尤其突出。现阶段，我国很大一部分房地产企业的资金链都非常紧张，这些企业处于高负债状态，为了获取充足资金，大多都会选择银行信贷业务，如此以来，如果国家实行的紧缩性货币政策，那么企业的资金链就很有可能由于银行加息而断裂，进而导致财务风险加大，情况严重时企业可能会直接破产。第二，法律环境影响因素。对企业的财务风险的控制与管理而言，法律环境起到的影响作用是非常重要的。就我国房地产行业现状而言，法律环境的重要性更是突出。现阶段由于房地产行业存在巨大的利润空间，因此市场中涌现出大量的房地产企业，而房价问题也成为我国最主要的民生问题。而目前对于普通大众百姓而言，房价过高已经超出了他们的承受范围，对国家社会和谐稳定发展而言构成了威胁，因此国家也推出了一系列政策以实现对房地产行业的限制与调控，然而实际效果并不理想。这主要是由于缺乏完善的法律法规，地方政府与银行的不合理政策使得良好的经济环境遭受破坏，房地产企业的投资风险也由此增加。第三，经济环境因素。在企业所处使其中，由于受到企业外部整个经济环境发展状况的影响，使得企业存在一定的财务风险，这就是经济环境因素。企业的发展与整个社会经济发展态势呈正相关，如果外部经济环境处于停滞或者收缩时期，那么企业的发展也会受到限制。第四，税务环境因素。企业的资金与财务状况会受到国家税务政策调整的影响。对不同的地方其实行的税收政策也有一定的差别，因此企业的财务状况也会受到较大的影响。
2.内部因素
第一，企业规模。从某种意义上来讲，企业规模能表现出企业对市场波动与经济环境变化带来影响的承受能力。不同规模的企业，其经营状况与财务状况也存在一定的差异，特别是在资金来源、贷款能力、筹资渠道、资金运作、投资规模、价格政策以及税务又会等方面存在的差异都非常大。通常情况下，企业的规模、经济性质以及股权结构与其存在的经营和财务风险成正相关，这是由于这类企业具有广泛的筹资渠道与较强的资金运作能力，能有效抵御风险。
（三）我国房地产企业财务风险的归类分析
对房地产企业财务风险而言，具体可分为三类，即融资风险、投资风险以及资金回收风险。融资风险指的是企业无法按照预期筹集到预期资金以支持经营活动正常开展的可能性。根据企业融资渠道，可以将融资风险划分为两类，即外部融资风险与内部融资风险。投资风险指的是企业在进行项目的投资过程中，由于预期投资回报与项目结束后带来的投资收益存在差异，进行给企业造成损失的可能性。上文提出风险在人们生活生产中是客观存在且无法预测的，因此企业的任何投资活动存在的投资风险都是难以避免的。根据企业的投资活动的性质，通常可以分为两类，即对内投资与对外投资。而根据不同的投资对象可以将投资风险分为两类，即对内投资风险与对外投资风险。此外就是房地产企业的资金回收风险。这是指商品在转化为货币的过程中，成品向货币资金的转化中，受到转化时间与金额不确定性的影响，而导致企业经济受到损失的可能性。通常情况下，可将资金的回收分为两个环节，即产品向结算资金的转变与结算资金向货币资金的转化。任何一个转变环节出现问题都会形成企业的资金回收风险，导致企业资金无法回收。对房地产企业而言，资金回收风险也是财务风险的主要表现形式，其对房地产企业产生的影响也非常大。
三、我国针对房地产企业财务风险的管理措施
（一）我国房地产企业财务风险控制的原则性内容及方式
我国房地产企业在进行财务风险控制与管理的过程中，必须遵循的原则包括：适应企业总体战略目标原则、成本与效益均衡原则、风险防范与处理并行原则以及决策灵活性原则。而为了实现我国房地产财务风险的有效控制，具体采用的方法有投资可行性分析、对财务风险评价指标体系的完善、实现经营的多元化发展以及加强紧急预案措施的完备。
（二）以AHP的层次分析法为基础构建财务风险的评价模式
本文基于AHP层次分析法，对财务风险的评价模式的构建进行探讨与研究。AHP层次分析法是20世纪70年代美国著名运筹学家提出的。这是一种决策思维方法，该方法提出在决策过程中人的思维判断起到了十分重要的作用，其通过一定模式来规范决策思维过程，对定性与定量因素相结合的决策问题而言具有较强的适用性。在决策问题中的应用，AHP层次分析法主要可以分为以下几步：决策总目标的确定、目标影响因素的层次化、对影响因素重要性的评估、对判断矩阵的求解，对其一致性进行检验。关于财务风险评价模式的构建，首先要根据房地产行业的特点，对财务风险评价指标进行构建，具体包括速动比率、流动比率、利息保障倍数、资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率、销售净利率、净资产收益率以及总资产周转率等。同时对其进行分类以表现企业的偿债、运行以及获利能力。然后根据财务风险评价指标的重要程度，确定各项财务指标权重。不同的财务风险指标对企业的影响程度各有不同，而对我国房地产企业而言，为了实现对财务风险的有效分析，就要对流动比率、资产负债率、存货周转率以及净资产收益率进行重点研究。
（三）我国房地产企业财务风险控制的相关解决策略
为了实现我国房地产企业的健康稳定的发展，就必须加强对企业财务风险的控制与管理。而为了实现这一目标，首先要加强企业文化建设，建立良好的企业文化，如此才能营造良好的企业内部环境，使企业员工的凝聚力与协调力得以增强，企业全体朝着同一个目标共同奋斗，以此使企业的发展得以推动。而企业文化的建设，具体应从价值标准的选择、员工认同的强化、提炼定格以及发展方向的丰富入手。其次，还要加强房地产企业的内部控制。应从企业自身管理体制为出发点，并充分考虑企业整体发展战略、内部控制手段与企业经营管理机制，使企业内部控制力度得以加强。如此才能实现对财务风险的控制与防范。同时为了从源头上实现对风险的有效控制，就必须建立健全企业内部控制制度，使企业风险控制能得以提高。此外，企业内部控制机制的改善还需要实现控制制度的完善，应使员工的风险意识得到强化，基于正确的风险观进行内部控制制度的建立。再者，还要对企业组织结构进行优化，提高内部控制效率与质量。此外，还要加强房地产应对外部环境变化的能力。与企业内部控制制度的完善相比，提高外部环境应对能力对于企业风险控制而言也具有十分重要的意义。企业应对宏观经济环境、行业发展趋势与企业内部资源利用情况进行充分的考虑与分析，对房地产企业财务风险控制进行深入研究，以此为企业的健康长远的发展提供强有力的支持。
四、结语
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