时间：2023-07-10 16:28:58
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可以预见，注重发展实体经济，将成为中国2012年经济发展的重点。
制造业是经济危机“防火墙”
近三十年来，制造业始终扮演着经济快速增长发动机的角色。2010年，中国GDP达5.7万亿美元（以国际汇率计算），其中制造业贡献占三分之一。
随着经济规模的扩大，无论是作为生产中心还是市场中心，中国都不可能在全球经济动荡中独善其身。回顾2008年金融危机，对外依存度和以代工模式为主的制造业产业结构，导致中国经济或多或少受到了冲击。
全国政协副主席张梅颖表示，历史上还没有一个制造业强大的国家遇到经济危机的先例，德国就是经典案例。
全球知名咨询机构HIS环球透视的数据显示，2010年中国制造业产值占全球19.8%，高于美国的19.4%，在数量上已成为全球制造业产出最高的国家。但在当前的全球供应链体系中，中国制造业产品附加值低，大都处在“制造-加工-组装”这个“微笑曲线”的价值最低环节。
首钢总公司董事长朱继民在第五届亚洲制造业论坛年会上表示，“大中型钢铁企业的销售收入利润率已经从2007年的7.26%下滑到2010年的2.91%”。在国际金融危机和近期欧美债务危机的影响下，国际市场的需求不断萎缩，而中国制造业受原材料价格上涨、环境压力加大、劳动力成本上升和人民币升值的影响，利润不断下滑。
张梅颖也建议，近些年制造业与金融信贷、房地产业等存在悬殊的利润差距，国家要及时调整产业政策，否则，资本必遵循其逐利本性，从制造业流失，出现制造业空心化现象。
产业战略转型期
2011年11月18日，德勤公布《2011中国制造业竞争力调查》，认为中国低成本领先优势面临挑战，差异化竞争策略被提上议事日程。这就需要依靠科技创新走新型产业发展之路。
未来，中国制造企业参与全球竞争的过程中，不仅要实现单个企业在技术上的创新，同时也要加强产业链的上下游组织与整合，实现产业链的创新能力。
以汽车行业为例，汽车产业创新涉及到上游的发动机、变速箱、汽车电子以及零部件企业，不能靠整车生产商自己创新，零部件企业、汽车电子、发动机等相关领域都要同时创新，这样才能相互拉动，实现整体产业发展的目标。
国家发改委宏观经济研究院副院长马晓河撰文指出，面对美欧国家高端产业“挤压”和新兴发展中国家低端产业“挤出”效应，中国出口导向型增长模式遇到了空前的挑战。可供选择的两条途径：调整国内需求结构、培育有活力的国内消费市场；调整产业结构，促进产业从低端向中高端转化，从外需导向转向内需导向。
未来中国在全球化趋势中，会逐渐把国内劳动密集型、低附加值产业转移到人力成本更便宜的越南、印度、柬埔寨和印尼等国家，同时从发达国家引入资本、技术双密集型产业，高技术含量和高附加值产业。事实上，一些情况正在发生，而且未来这一趋势将越来越明显。
海外并购更加频繁
根据ChinaVenture投中集团的数据库显示，2011年，中国企业出境并购完成规模306亿美元，其中能源及矿业出境并购规模为167亿美元，占比约为55%。
近几年来，在出境并购中，能源矿业一直居主导地位，面对中国国内经济结构转型和全球供应链整合的大趋势，中国企业跨境并购也逐渐由目前的资源为主转向寻求引入新技术或补充产业链的新趋势。
这样的例子俯拾皆是，年初，中国化工集团以24亿美元收购以色列马克西姆・艾根公司60%的股份，艾根公司是世界著名的农用化学品生产商和销售商，在世界农作物保护化学品的生产商中名列前茅，收购后，中国化工集团可以将艾根公司的农作物保护技术在国内推广应用。
2011年6月，联想集团以2.31亿欧元收购德国电子厂商Medion AG 36.66%的股份，弥补在西欧消费业务领域的空白。
11月15日，华为宣布与赛门铁克达成协议，以5.3亿美元收购赛门铁克，成立合资公司华为赛门铁克，将其创新安全和存储技术与华为的企业产品整合在一起，将加强华为在云计算上的领先地位。
罗书宏
此类特保案一旦被其他市场作为案例“沿用”，示范效应不堪想象。这个示范效应的破坏性更大，而且会从轮胎扩大到其他出口商品。
2010年12月13日，坏消息传来，中国输美轮胎特保案输了!
作为一直关注该事件的记者，2009年特保案发起之初曾就此事采访了中国橡胶协会的相关负责人以及一些轮胎企业；在2010年秋交会上，包括玲珑集团在内的多家轮胎企业代表都表示对该官司抱有很大的胜算。
美国市场是世界轮胎消耗最大的市场之一，一夜之间让中国轮胎生产商如何放弃?
若被“沿用”，危害深远
据记者之前了解，此类特保案一旦被其他市场作为案例“沿用”，示范效应不堪想象。商务部研究院研究员李伟告诉记者，“欧盟的跟进、巴西的跟进以及印度的跟进，这个示范效应的破坏性更大。而且会从轮胎扩大到其他出口商品。”
在当初美国ITC中国输美轮胎时，当时就有印度、墨西哥等地企业分别向本国政府提出针对中国企业同类产品的诉讼请求。因此，此次美国轮胎特保的通过，这也可能引起世界其他国家的群起效尤。
统计显示，受美国轮胎特保案影响，2010年1－10月，中国出口美国轿车胎2595.3万条，同比减少888，5万条，下降25.5％；出口额8.4亿美元，下降23％。上述数字也显示，轮胎出口面临更加严峻和复杂的环境。对此，我国轮胎行业必须采取多种措施渡过难关，由出口主导型向内需拉动型转变。不会放弃美国市场
2010年12月15日，记者与山东Sinorient轮胎企业的外贸经理Jennifer Zhang通了电话。“大家都没得休息，这几天到处商量对策!”她表示，中国输往美国的轮胎将大幅减少，企业希望轮胎出口退税能提高。此外，中国轮胎企业决定大幅提高输往美国的轮胎价格，让美国消费者体会到特保案带来的负面影响。16日记者从玲珑轮胎等国内主要轮胎出口厂家了解到，他们已收到美国多家轮胎经销商的“致歉信”。美国最大轮胎经销商之一的公司在致歉信中表示，对奥巴马政府做出了通过特别关税限制中国轮胎进口的决定深表失望。
“这个决定对美国而言不是好事情，对中国也是不公平的。为了让政府不对中国轮胎实施特别关税，本公司已付出5万多美元与数百小时的时间参加在华盛顿及全美国的游说活动。”该公司对中国轮胎企业因此而受到贸易损害深表歉意。
据了解，国内已经有多家轮胎企业表达了不会放弃美国市场的态度，但伴随而来的将是提价，“是集体提价，如果不提价，出口美国轮胎企业将集体亏损。”国内轮胎企业人士告诉记者。
早有意识开发新兴市场
四川轮胎橡胶(集团)股份有限公司在2010年9月10日就表示：“我们已停止向美国供货了，现在已做好了新市场开拓计划。”
川橡集团进出口部副部长张斌表示，2010年1～8月，川橡胶向美国输送了货值达1000多万美元的轮胎，占公司出口总额的一半。但受输美轮胎“特保案”的影响，公司已经决定转战市场，利用原有渠道，大力开拓向欧洲、澳洲、中东、非洲等新市场进军。为了避免关闭产能的风险，佳通中国副总裁沈伟家也表示，佳通轮胎正在研究其他国家如欧洲、东南亚地区的市场状况，不仅在原有的180个已出口国家(或地区)扩大销量，也会向其他地区寻找新经销商佳通的产品。但沈伟家也担心，欧洲各国对轮胎产品型号、性能的要求都没有美国市场那么一致，要花一些时间来细致研究市场状况并调整生产线。除此之外，如果一旦对欧洲出口量激增，也会触发欧盟对华的轮胎反倾销调查。
而对玲珑集团来说可能损失较大，因为美国是它的主要市场。据记者采访了解到，自去年轮胎特保案发生后，山东轮胎企业纷纷调整了相应的步伐，培育了新兴市场。但去年下半年，天然胶等原材料价格屡创历史新高以及国外轮胎企业对国内轮胎市场的觊觎，导致生产成本直线上升。目前轮胎生产成本已上升30％以上，企业效益下降客观存在。
商协会功能发挥不够
上一次的听证会(2009年8月)，徐文英被描述为“轮胎卫士”。而这一次的听证会上(根据著名学者郎咸平描述)，中方代表明显表示出准备不足的弱点，在证据采集以及程序上不够了解，答辩时“没有抓住对方死穴”(这句话在2009年8月也出现过)。
商务部研究院研究员李伟表示，行业协会需要在反对贸易保护过程中发挥作用，并且企业不能完全寄望于政府的作用。“所以关于铁矿石进口的钢铁工业协会，让我特别有启发。”他表示，企业不能完全依赖政府，而行业协会需要在其中发挥作用，比如制定价格、建立标准等等。
“我们现在商会的功能是不够的，所以我觉得这次轮胎特保案要推出一个(机制)，商会应该发挥什么作用、政府应该如何作为。”李伟称。
2010年贸易与法十大新闻人物
李书福：吉利集团董事长
入选理由：2010年3月28日，中国浙江吉利控股集团有限公司与美国福特汽车公司在瑞典哥德堡正式签署协议，吉利以18亿美元收购沃尔沃100％股权。8月2日，吉利收购沃尔沃的最终交割仪式在伦敦举行，吉利完成了对福特汽车公司旗下沃尔沃轿车公司的全部股权收购，拥有其9个系列产品、3个平台和2000多个全球网络。沃尔沃汽车公司是北欧最大的汽车企业，世界20大汽车公司之一。李书福出任沃尔沃轿车公司董事长。这起收购成为2010年最受瞩目的一起跨国收购。
安立军：盐城捷康CEO
入选理由：2009年，安立军带领盐城捷康主动应诉英国泰莱科技有限公司和美国泰莱三氯蔗糖公司ITC专利调查的判决最终取得完胜。这是自中国2001年加入世界贸易组织以来，唯一一家主动要求加入“337调查”并最终胜诉的中国企业。
2010年，避免很多企业赢了官司关了工厂的悲剧，盐城捷康不仅打胜了官司，而且取得了市场胜利，迅速地建立了全球市场网络，并且在世界各个地方建立直销公司，目前在中国实际出口量跟生产量都跃居第一。安立军带领盐城捷康由一个名不见经传的小企业成为全球第二的三氯蔗糖的制造企业。
陈德霖：香港金融管理局总裁
入选理由：2010年，作为香港特别行政区最重要的货币与金融决策者之一，陈德霖带领下的香港金融管理局使得香港与内地金融监管的沟通迅速升温，在人民币离岸市场建设、两地货币政策协调以及热钱监控等方面的沟通协作更趋密切。
2010年6月，中国内地人民币跨境贸易结算试点扩大，7月，《香港人民币业务清算协议》修改完毕，一扫制约人民币金融产品的诸多障碍。随后，人民币存款证、结构性存款、人民币保单、人民币投资基金……香
港人民币产品接连上市，人民币循环机制也提上日程。
陈伍胜：中国通领科技集团董事长
入选理由：2010年9月15日，在商务部公平贸易局、中国机电进出口商会等有关部门的见证下，中国通领科技集团董事长陈伍胜宣布，公司依法诉讼美国联邦国际贸易委员会(ITC)取得完胜。这也创造了中国企业状告美国政府机构――ITC依法胜诉的经典案例，也是中国企业首次诉美国政府机构获得完胜。
经过6年漫长的诉讼，通领不仅没有退出美国市场，还每年都推出新的专利产品，以此获得的销售利润足够打这场跨国官司。“我们诉讼费用共计1080万美元”，陈伍胜说，四场官司最终能取得完胜，关键在于通领拥有自主创新专利产品。
柳传志：联想控股董事长兼总裁
入选理由：柳传志于2010年11月30日质疑海关不合理征税的消息在网上传开，引起了广泛的讨论。
“好好的老百姓过关买几千块钱的东西也要收税，挣这点小钱干吗?按道理咱们是真该给政府写封信问问。最起码，我觉得我应该写。外汇这么多，能把外汇花了，而且减轻人民币的压力，不是好事吗?”
柳传志并未明言是哪类产品过关时要收税。在此之前，海关于2010年8月出台新规即“54号文”，规定自2010年8月1日起进境居民旅客携带超出人民币5000元的个人自用物品，经海关审核确属自用的，海关对超出部分的个人自用进境物品征税、对不可分割的单件物品全额征税。
陈德铭：中国商务部部长
入选理由：“中国拥有全球30％的稀土资源，却供应了全球90％以上的稀土需求，就此还有人对中国稀土问题说三道四、还有人把它政治化，实在是太没有良心。”到美国出席第二十一届中美商贸联委会的陈德铭，在记者会上被问及所谓中国限制稀土出口的问题时作如上表示。这段话在网上被广泛转载。
他强调，中国减少稀土产量的原因纯粹是因为环保问题，中国在减少产量的时候，对本国的使用也进行了限制，这样的做法符合中国参加世贸组织时所作的承诺。
胡士泰：力拓集团中国区前首席代表
入选理由：他与力拓另3位员工被控“涉嫌非国家工作人员受贿、侵犯商业秘密犯罪”，力拓案因为牵出铁矿石贿赂链，并涉及多方利益而受到瞩目。
2010年3月末，案件在上海市第一中级人民法院第一法庭开庭审理，认定胡士泰犯有及侵犯商业秘密罪并判处其有期徒刑十年。指控显示，四人共涉嫌收受贿赂合计8918万元，行贿方多为中国中小型民营钢铁企业、贸易公司。
朱民：中国人民银行副行长
入选理由：国际货币基金组织总裁卡恩2010年2月24日宣布，任命中国人民银行副行长朱民担任其特别顾问。这是迄今为止中国人在IMF中担任的最高职务，也是继林毅夫担任世界银行副行长兼首席经济学家后，又一位中国人在国际金融组织中担任要职。
“这一最新信号表明，中国在国际金融机构中的话语权越来越大。”英国媒体如是评价。现年58岁的朱民是中国典型的学者型官员――长期从事经济金融理论研究，并具有丰富的金融实践和管理经验。
近年来，新兴市场和发展中国家在全球经济和金融体系中的作用日益增强。吸纳更多的新兴市场和发展中国家的专业人士参与管理，是国际金融组织适应世界经济格局变化的需要，也是改善其治理结构的重要步骤。
高虎城：中国商务部副部长
入选理由：2010年8月16日，商务部公布任命高虎城为国际贸易谈判代表，5年前，高虎城首次担任国际贸易谈判代表可以说受命于危机。在当时的中国与欧美纺织品摩擦中发挥了重要作用。不过，在此次纺织品摩擦“战役”后，国际贸易代表及其国际贸易谈判代表办公室都开始淡出公众视野。现在，高虎城又回到这个职位。
根据国务院授权，新的国际贸易谈判代表主要职责是：负责对外经济贸易领域的重大多、双边谈判工作，协调国内谈判立场并签署有关文件。
姜建清：中国工商银行董事长
入选理由：带领中国工商银行一直致力于全球布局、推进国际化战略。2010年1月底，工行完成收购加拿大东亚银行，工行和东亚银行合作经营加拿大东亚银行，2010年11月3日，工商银行正式宣布，其在泰国成功并购的ACL银行正式更名为中国工商银行(泰国)股份有限公司，正式进入泰国市场。这是我国国有大行在国际上完成的又一起成功跨国并购案。
通常,税务筹划可分为“顺法”与“逆法”两种。“顺法”税务筹划,又称可接受的税务筹划,是指纳税人不违反政府税收的立法意图和精神的节税行为 。“逆法”税务筹划,又称不可接受的税务筹划,是指纳税人通过钻税法的漏洞和空白以减少纳税为唯一目的的节税行为,它违反政府的税收立法意图和精神。本文试图从“顺法”的税务筹划角度,根据吉利汽车的运营现状,分别从股权收购、科技开发、品牌塑造三个角度去分析,提出企业税务筹划的相关建议。
股权收购中的税务筹划
吉利汽车在企业发展的过程中成功地进行了一系列的股权收购。其中,2006年10月吉利汽车与英国锰铜控股公司(MBH)正式签署合资生产名牌出租车的协议,吉利汽车在合资中占51%的股份,华普汽车占1%,英国锰铜控股占48%,吉利此次收购实现了中方控股。2009年3月,吉利汽车成功收购澳大利亚DSI自动变速器公司。2010年8月吉利汽车完成对福特汽车公司旗下的沃尔沃轿车公司的全部股权收购,吉利共支付对价为18亿美元,其中两亿美元以票据方式支付,其余以现金方式支付。
纵观吉利汽车以上三次经典的收购,主要体现出一个宗旨:通过收购汽车行业核心的技术或品牌,实现其国际化及先进性的目的。然而从税务筹划的角度看,这三次的股权收购并没有达到节税的目的。根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号文)的规定,股权收购属于典型的企业重组业务范畴,是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
然而,企业在重组的过程中所支付的对价是股权支付还是非股权支付在税收优惠上却大相径庭,因为收购企业只有在股权支付的比例不低于其交易支付总额的85%才具备特殊性税务重组的条件。
特殊性重组的其他要求包括:收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%;企业的股权收购具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
而企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易,除应符合以上条件外,还应同时符合下列条件才可选择适用特殊性税务处理规定:
非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化,且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资。
符合特殊性重组条件的股权收购,被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定;收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
吉利汽车的三次收购中,对于英国锰铜控股公司的收购由于没有达到被收购企业全部股权的75%的指标,所以即使控股了也无法享受特殊性重组的税收优惠。吉利汽车收购澳大利亚DSI自动变速器公司和沃尔沃轿车公司虽然是100%的股权收购,达到了税法所要求的占被收购企业全部股权的75%的指标要求,但由于主要以现金支付为主,因此也不符合特殊性税务重组的条件。
此外,在收购海外股权的时候还需要考虑到东道国的税法要求。大多数跨国收购都采用现金,而不是与外国股东之间进行股权交换,尽管从商业的角度看,这种交易很有吸引力,根据规定,现金的股权收购可以在东道国进行转让。对于被收购公司的这些新的外国股东来说,这种交易还会产生一些税收问题。比如,可能会对他们从母公司获得的股息收入征收预提税,还可能出现超额外国税收抵免问题或归集抵免损失问题。美国的跨境股权收购,目标公司(美国公司)及其股东不需要确认应税所得,即获得免税待遇,外国收购公司采用权益联合法作为重组的会计方法,按照目标公司的原账面净值作为资产的计税成本。如果外国收购公司同时符合真实性商业目的及权益持续性这两个要求,也可能享受免税重组的税收优惠。
科技研发中的税务筹划
科技研发是企业发展的核心竞争力。随着全球汽车行业对技术创新的需求日益迫切,世界各国对研发支出的投入也是不断增长。吉利汽车投资数亿元建立了吉利汽车研究院,主要从事发动机、变速器和汽车电子电器的开发,每年可以推出4-6款全新车型和机型,其自主开发的4G18CVVT发动机,Z系列自动变速器,EPS汽车电子智能助力转向系统,BMBS爆胎安全控制技术以及新能源汽车等均在高新技术应用方面取得重大突破。
我国的企业所得税法对研发费用给予了加计扣除的税收优惠。研发费用包括研究和开发两部分的支出。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定:研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。虽然在税法上没有明确地区别研究和开发两个阶段,但在税务处理上原则按研究阶段的支出费用化在税前扣除,开发阶段的支出资本,分期在税前扣除。由于研发费用可以在税前加计扣除,所以企业在进行税务筹划时均希望将研发费用最大化,通常将研发的材料费用最大化。
事实上,对于研发费用的归集还是有一定限制的,只有以下的支出能够归入到研发费用:新产品设计费、工艺规程制定费及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴;专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费;勘探开发技术的现场试验费;研发成果的论证、评审、验收费用。
研发费用的税务筹划还需注意受托研发的问题。根据税法规定,企业接受其他单位的委托从事研发业务取得的收入,应作其他业务收入处理,相关的费用不得享受技术开发费加计扣除的优惠。因此,企业设立具有独立法人资格的研究院子公司并不是一个节税的选择,因为研究院接受吉利汽车其它具有独立法人资格的生产基地进行受托研发,无法进行研发费用的加计扣除。即使研究院以技术转让的形式转让无形资产,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条的规定:符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。也就是说如果研究院希望将技术免税转让给其他的子公司必须受每年500万元金额的限制。
当然,如果吉利汽车内部有符合高新技术企业认定条件的子公司,将其主动认定为高新技术企业,享受15%的优惠税率,也是一项“顺法”的税务筹划。
品牌塑造中的税务筹划
在品牌的塑造过程中,有效的税务筹划会有助于企业减少税收成本。通常,广告费和业务宣传费是品牌塑造中的主要成本,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
在税务处理上,广告费只有同时符合以下三个条件才可以在销售(营业)收入15%的限额范围内税前扣除:广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。广告费及业务宣传费在税收上的优惠主要体现在其超过限额范围部分可以无限期地在以后纳税年度结转。
业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用,包括广告性质的礼品支出等。只有印有明显企业标识,属广告性质的礼品支出才能归入业务宣传费的扣除范围。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。由于业务招待费的税前扣除的限额口径小于业务宣传费,因此企业应妥善处理礼品,尽可能归入业务宣传费的扣除范围内。
公益性捐赠是提高品牌美誉度和忠诚度的一种途径。公益性捐赠是国家鼓励的行为,根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条的规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
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