时间：2023-07-16 08:32:29
导语：在如何进行跟踪审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
2015年度河北省审计厅课题，项目批准号：201501 前言 长期以来，我国对工程项目的审计是竣工验收后的工程结算，这是事后审计，无法对工程项目进行全过程监控，如果工程在建过程中的任何一个环节的失误都可能导致投资失控。针对现在工程项目建设周期长、投资大、技术复杂、控制环节多和管理专业性强的特点，要提高资金利用率，就要对工程项目实行全程跟踪审计。跟踪审计既能提高项目建设质量，还能提高工程建设资金使用效益。有效解决了事后审计存在的“虽然查处问题，但已经成为事实，纠正起来难度较大”的难题。
1.建设项目跟踪审计的概述
建设项目的跟踪审计是指审计机关依据法律法规对建设工程全过程实施的审计监督与服务。审计人员对工程建设各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计，并及时作出评价和建议。建设项目跟踪审计是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性、效率性和效果性的审计。 2.建设工程全程各阶段跟踪审计的内容
2.1工程项目准备阶段
建设项目前期工作主要包括提出项目建议书、编制可行性研究报告、进行设计和编制工程概预算，以及按照管理权限提请有关单位审批等。在本阶段跟踪审计的主要工作是检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。审核总资金的分配情况，以保证资金的合理使用。
2.2工程项目建设前期
工程项目立项后，需要审查方案、设计招标、初步设计和设计图纸等，这些工作都属于项目建设前期的内容。该阶段是检查设计招投标程序及其结果的合法性、有效性；对设计招标文件的可行性提出意见和建议，达到优化方案的目的。
2.3建设工程项目施工阶段
工程施工是施工单位根据设计文件，进行工程建设的活动，简单的说就是将设计图纸变为建筑实体。施工阶段是整个工程建设时间最关键的一个阶段，该阶段是有效控制工程项目投资的重要阶段。
在建设项目施工阶段审计的工作主要包括：
（1）检查合同签订情况，施工单位是否在签订合同后才施工的，严禁无合同施工现象。检查与项目相关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程，有无足额缴纳履约保证金，对于变更、增补、转让或终止情况，应检查手续完全性、真实性、合法性。
（2）检查工程项目的资金情况，包括资金是否到位、是否合理，是否专户存储、资金渠道是否通畅，工程项目资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。
（3）审查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实，工程价格调整范围是否合理、总造价不超过投资计划，建立工程签证、变更台帐。对于变更签证费用高的项目，要重点关注，注重变更签证是否合理，是否最优，是否性价比最高。
（4）检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。
2.4 项目建设竣工及移交阶段
工程竣工验收工程项目全过程的最后一道程序，该阶段的审计主要是竣工决算的真实性、准确性、合理性。
（1）检查工程结算项目验收是否合格，施工工期是否与规定条款一致。审核综合单价和项目工程量的调整情况，工程量清单调整情况，工程取费及税金计算情况。
（2）审核各次概算的变更手续是否齐全，如是否经过有关部门审批，有无擅自改建、扩建等情况。对于确定建设项目超概算的金额，是否分析产生的原因。
（3）审查的工程成本核算及账务处理，是否符合相关财务会计制度。核对竣工资料与实物的一致性，审查工期、质量等奖励和处罚条款实际执行情况是否遵循合同执行。
（4）通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。
3.结束语
总而言之，跟踪审计实质上就是工程的管理审计，管理审计是现代审计的一个重要标志，工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。 参考文献： [1]翁奇.《修缮工程审计的几点体会》[J]，山西建筑2007，33（25）.
【关键词】建筑工程；工程管理；跟踪审计
近年来，随着我国基础设施建设的力度历年加大，建筑行业的发展更是如火如荼。就本人从事工程造价些许年限，在此权且浅谈一下有关实际建筑工程中的跟踪审计。在建设过程当中的决策、设计、采购、招标、施工、监理等任何一个环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的经济损失！直接影响到项目的投资经济性、效果性！跟踪审计已经作为了工程审计的一种创新手段，在实际操作过程中也充分的体现了它的优越性！若是大型工程建设中引用跟踪审计必将提高建设资金的利用率，一定程度上也会大力削减建设的成本！
1 建设项目跟踪审计的概述
所谓跟踪审计，是审计机构以《中华人民共和国审计法》和有关建设工程管理的方针、政策、法律和法规为依据，对建设工程决策、设计、招投标、施工、竣工验收结、决算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行（事前、事中、事后）审计监督，作出客观的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家和业主、施工等单位的合法权益。有效控制和如实反映工程造价，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益。它将建设工程全过程分为若干个期间和阶段，审计人员在工程建设过程中及各个阶段和期间内涉及的工程造价活动和文件进行审计，并且及时的作出评价和建议。
2 建设工程实施跟踪审计的意义
2.1 有利于贯彻执行国家相关审计、建筑等法规
2.2 有利于监督检查单位内控和管理制度
2.3 有利于监督各行为主体
2.4 有利于防弊纠错，维护经济秩序
2.5 促进廉政建设，减少领导渎职和犯罪
2.6 有利于拓宽和提升审计职能
2.7 有利于促进建筑工程的投资管理的规范化、科学化和法制化
3 建设工程审计的现状
3.1 国家对建设工程没有颁布全过程要求审计监督具体的审计规定。
3.2 工程审计普遍“三重三轻”现象：即重工程预算（标底）和竣工结算审计，轻前期可研、经济评价、设计优化、概算、实施过程和决算；重形式参与，轻审计调研和内容的真实；重事后审计处理，轻过程审计监督和防患于未然，只“治标不治本”。
3.3 国家审计、社会审计、内部审计工作定位不准、职责不清、责任及风险范围不明。
3.3.1 审计的客体即审计的对象，审计的对象就是经济活动，表现在建设工程上也就是建设资金的活动，资金活动是从起点（开始）到终点（结束），资金活动全过程处在施工阶段，起点则是准备阶段，重点则是竣工验收决算
3.3.2 审计的主要职能
国家审计：监督、管理
内部审计：监督、评价
社会审理：监督、签证
4 建设工程设计阶段跟踪审计内容（事前）
4.1 建设工程设计阶段跟踪审计意义
4.1.1 有利于为固定资产投资奠定管理基础
4.1.2 有利于控制工程造价
4.1.3 有利于节约建设资金
4.1.4 有利于帮助比较和选择最佳设计方案
4.2 建设工程设计概、预算跟踪审计
4.2.1 概算的审计
4.2.2 预算的审计
5 建设工程招投标阶段跟踪审计内容（事中）
5.1 招投标阶段跟踪审计
5.1.1 建设工程设计招投标的审计
5.1.2 建筑工程施工的招投标审计
5.1.3 招标文件的审计
5.1.4 工程量清单的审计
5.1.5 清单项目拦标价的制定与审计
5.1.6 投标报价的审计
5.1.7 合同审计
6 建设工程施工阶段跟踪审计内容（事中）
6.1 工程进度款的审计
6.2 主要材料、大型设备选购定价的确认
6.3 主要隐蔽跟踪及工程验收审计、隐蔽工程跟踪审计
6.4 工程变更的审计
6.4.1 变更价款的处理
6.5 工程签证的审计内容：
6.5.1 签量不签消耗
6.5.2 签量不签价
6.5.3 不能与合同相抵触
6.5.4 签单价不签总价
6.5.5 签量应有明细计算式及相关图形
6.5.6 签证事项的相关来源应清楚
6.6 综合单价的审计，可分为以下几种情况：
6.6.1 只是项目工程量改变时，按实计算工程量，并沿用相应项目的单价及计费原则和程式。工程量改变是指经发包人批准的施工图内容与招标图纸发生变化，引起工程量的变化（增加或减少）。
6.6.2 只是项目用料（包括规格）改变时，只调整相应项目的主材费用，如主单价没有该种材料，由承包人根据工程量清单相似或相近项目的报价水平报价并经监理、发包人审核确认，相似或相近项目指主要材料的品牌、型号、规格、厚度、质量行动等级、产地、种类、砼（或砂浆）标号、配合比等发生变化，那么该项目的结算价按相似或相近项目的综合单价进行换算，换算时只计算主要材料价差及规费和税金。
6.6.3 当项目的工程量及主要材料同时改变时，同时调整相应项目的工程量及主材费用，其计费原则不变。
6.6.4 若工程量清单中未有的项目，则参照工程量清单类似项目计价，没有类似项目的，参照预算定额计算直接费（或成本价），工料机价格参照清单内价格，原清单内没有的价格执行施工当期信息价或监理、发包人确认价，管理费及利润的取费水平执行投标时报出的费率或按未列项目（清单外项目）取费明细表的取费水平。
6.7 索赔费用的审计
6.7.1 定义
施工索赔是在施工过程中承包商根据合同和法律的规定，对并非由于自己的过错造成的损失或承担了合同规定之外的工作所付的额外的支出，承包商向业主提出在经济或时间上要求补偿的权利。
6.7.2 常见索赔的内容
（1）业主没有按合同规定的时间交付设计图纸数量和资料，未按时交付合格的施工现场等，造成工程拖延和损失。
（2）工程地质条件与合同规定、设计文件不一致。
（3）业主或监理工程师变更原合同规定的施工顺序，扰乱了施工计划及施工方案，使工程数量有较大增加。
（4）业主指令提高设计、施工、材料的质量标准。
（5）由于设计错误或业主、工程师错误指令，造成工程修改、返工、窝工等损失。
（6）业主和监理工程师指令增加额外工程或指令工程加速。
（7）业主未能及时交付工程款。
（8）物价上涨、汇率浮动，造成材料价格、人工工资上涨，承包商蒙受较大损失。
（9）国家政策、法令修改。
（10）不可抗力因素等。
7 建设工程竣工决算审计内容（事后）
7.1 投资项目资金来源和资金使用审计
7.1.1 投资项目资金来源概述
7.1.2 预算拨款的审计
7.1.3 投资借款的审计
7.1.4 自筹资金来源的审计
7.1.5 其他资金来源的审计
7.1.6 投资项目设备采购的审计
7.1.7 投资项目材料采购的审计
7.1.8 建筑安装工程投资的审计
7.1.9 设备投资的审计
7.1.10 待摊投资的审计
7.1.11 其他投资的审计
7.1.12 挪用建设资金的审计
7.2 审查建设工程竣工决算的编制依据
7.3 审查建设工程竣工决算的内容
7.3.1 审查竣工决算报告说明书
7.3.2 工程竣工决算审计比较分析
8 随着审计内容的进一步详细划分，从业人员的技能以及素质多方面该当进行的提高
一些工程实施跟踪审计后，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，若没有相应的技术手段和人员素质，就难以达到理想的审计效果。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量，这也是对相当一部分年长的审计人员是个挑战。同时要大力提升审计人员的自身素质，一方面要搞好在职培训，使审计人员能够不断充电，不断更新相关知识，使得从业人员在原有知识储备的基础上，能进一步掌握相关的业务知识，如：抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法，以适应跟踪审计的需要。另一方面可以适当引进急需人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。当然，审计本身也是一项活到老学到老的职业！
9 结语
工程造价控制是一门集经济、技术、管理等多学科为一体的综合性学科，其本身能够直接反映投资效益的好与坏，在此过程中尽管每个阶段都很重要，但设计阶段的控制和管理是重中之重，因此，在实际的造价控制中也要有一定的侧重点，把主要精力放在设计阶段，综合的考虑工程建设和运行的全寿命周期成本，从最大限度上优化设计方案，从而达到更好地控制工程造价的目标！
工程跟踪审计面对变化不定的施工现场，审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的及时性、责任性要求非常高。这就要求我们所有从事跟踪审计工作的人员，要有强烈的责任感和使命感，要不断提工程高跟踪审计的能力和水平，不断提高工程跟踪审计质量。
参考文献：
[1] 冉龙君.浅谈企业基建工程跟踪审计及重点[J]. 中国审计，2001 （1） :45.
[关键词]提高 审计工作 质量
中图分类号：D922.21 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）46-0089-02
引言
审计工作质量是指审计工作的优劣程度，即审计工作体现合法性、准确性、客观性和有效性的程度。它贯穿于企业审计活动的各个方面，是审计工作的生命线。审计工作质量的好坏，不但影响着审计的权威性，而且还直接关系到企业经济活动的正常运行。提高审计工作质量有利于领导的正确决策，有利于规避审计风险，对推动企业健康发展，促进企业经济改革，提高审计机构的地位和威信都有重要意义。
一、提高企业审计质量在企业审计监督中的作用
提高企业审计工作质量， 是目前审计工作必须认真解决的问题。审计质量是指审计组织从事各项审计工作的优劣程度， 它包括审计工作质量和审计项目质量两个方面。审计工作质量是广义上的审计质量， 也是审计工作的总体质量， 是指各审计组内部工作的有效程度， 它包括审计标准的制定和审计计划的实现， 审计人员的调配分工， 对审计中发现的违纪问题的定性和处理， 对审计决定的落实和执行情况的回访检查， 以及对审计档案的装订和管理等全过程的审计质量。审计项目质量是狭义的审计质量， 具体内容就是对审计项目的选项、立项、准备、实施、报告、建议等一系列环节的有效性和可行性， 以及能达到审计目的的程度。目前， 国有企业改革已进入不断深化阶段， 正在向建立和完善现代企业制度的目标迈进。在这样的形势下， 提高企业审计质量就有着十分重要的意义。
二、审计工作质量现状及影响因素分析
审计质量是指审计工作业务的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度， 是指处在一定环境中，由审计人员素质、审计实施程度和先进的审计方法等多种要素共同作用的结果。目前，审计机关人员队伍素质明显提升，组织体制逐步健全，法规体系日趋完善，促进了审计工作质量进一步提高。 各级审计机关通过加强研究、建立制度、完善机制，在审计人员、审计组织机构、审计质量标准、审计程序、审计方法等方面都取得了较好成绩和明显进步， 这是得到大众认可的。但同时也要看到这些成绩和进步，与国家审计署的要求相比还存在着不小的差距， 审计部门仍存在一些影响审计工作质量提高的因素和问题。
2.1 对审计质量的认识不到位，责任意识淡薄
当今，在审计部门中仍存在着对审计质量认识不全面、不到位的现象，审计人员质量意识不强，有着对审计质量不正确的理解。 比如，“只要审出问题，审计质量就是好的”“狠抓审计质量，管理出不了业绩”“审计不能太突出、太显眼”等错误观念和认识，制约了审计工作的开展，这同时也反映出了审计人员自身对工作的责任意识不强。 责、权、利相统一，是审计制度有效运作的基本前提，建立和完善责任制度是提升审计质量的重要保障，就审计工作实际而言，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度却没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识淡薄，缺乏风险意识 ，导致行为不规范，做事随意为之，这样一来一旦出现审计过错，人人互相推卸，责任就无法落实到人，最后只能是不了了之，形成非良性循环。
2.2 审计方式方法落后，技术含量低
在审计方式上，由于受观念、利益、体制等多方面因素影响，目前仍然是以上审下方式为主，同级审、交叉审、联合审、委托审等方式运用较少。 审计工作仍以账项基础审计为主，日常审计工作直接面对大量的凭证、账簿及其他经济资料，受审计力量和审计时间的制约，审计抽查面有限，容易出现审计漏项和审计不够深、不够透等问题，在一定程度上也影响了审计质量和效果。好的技术方法是提高审计质量的有效途径。 目前，虽说审计技术方法总体上不断发展，但与新的社会形势、任务要求相比，改进和提高的幅度还不够大。 有的审计人员审计方法运用不当或方法单一，抓不住审计重点，找不准问题隐藏的领域，审计查得不深不透。 特别是我国审计信息化建设还比较落后，计算机审计技术的运用还很不成熟，实用价值高的审计软件数量比较少，在充分发挥网络优势，大力开展非现场审计等方面没有实质性突破，计算机审计的开发和运用尚处于起步阶段，利用网络传输审计资料也未普及，与信息化建设的要求不相适应。
2.3 审计质量管控手段与客观要求不适应
我国现有的关于审计质量的管控手段，有的已经与新《审计条例》和相关审计规定不相符，不适应现代审计的需求。比如说，在质量考核上，虽有《审计“经典案例”评定办法》和《审计工作质量考评制度》，但如何进行考评的思路和措施并不多，还处于下级推荐上级表彰阶段，不能达到评优奖优的实效。 具体来说，一是缺乏统一的、系统的审计质量考评指标和具有针对性、操作性强的考评办法，难以确保每项审计内容、每个审计环节都有具体的量化的评价标准，难以对审计项目进行单项和综合的考评，致使一些审计工作还缺乏统一衡量判断的依据，影响了审计工作的独立性、公正性和客观性，降低了审计工作质量。二是责任界定模糊。缺乏激励与约束审计人员、审计组长、审计部门质量责任的管理机制。 一旦审计出现失误或问题，还难以彻底追究责任，制约了审计质量的进一步提高。
2.4 被审计单位缺乏配合，建议落实难度大
审计工作是一项需要责任双方相互配合的工作，并非是由审计部门单独完成的，需要被审计单位给予大力的支持和积极地配合。在实际工作中仍存在一些被审计单位对审计工作不重视、不支持、不配合的情况。有的被审计单位为了局部或者个人利益，故意制造审计障碍，甚至以舞弊、弄虚作假等方式误导审计人员。特别是近年来，随着信息化程度的提高，一些被审计单位就运用更加智能的手段来应对审计部门的审计，财务造假和经济领域违法违纪现象增多。有的单位即使接受了审计人员提出的审计意见和建议，但由于局部利益的驱使，在行动上却出现改得少、落实难等问题。 由于被审计单位提供的经济活动资料的真实性、 完整性受到质疑再加上审计意见落实不到位，这就增加了审计风险，也降低了审计工作的权威，使审计质量失去意义。
2.5 审计人员队伍知识结构单一，不能满足审计工作面日益扩大的需要。
随着审计工作的不断发展，审计所涉及的范围越来越广。预（决）算审计、资金管理审计、基建工程审计、经济责任审计等等都是审计的重要内容。企业物资采购审计的开展，对审计人员提出了更高的要求。而目前企业的审计人员多源于各级财务部门，专业知识和技能单一，综合的筹划能力、审计活动的组织能力和综合分析能力难以完全适应企业审计事业发展的需要。
三、提高企业审计质量的途径
审计工作质量直接关系到审计机关的权威性和审计事业的发展。只有不断地提高审计质量， 才能更好地行使审计监督权， 履行较高层次的监督职能， 维护审计的权威和声誉，促进经济健康的发展。
3.1 增强质量意识，提高人员素质
一是要抓好审计人员的审计质量意识教育。质量意识是质量工作的前提， 是审计人员对审计出来的项目质量的认识、了解、思想、信念、评价等，对审计质量具有很强的牵引作用。增强对审计质量重要性的认识，促使审计人员在审计工作中自觉完善各种审计行为、审计工作程序 、审计证据等各个方面。 因此，审计人员要充分认识到审计质量对于审计工作水平、声誉以及审计工作持续发展的重要意义，树立牢固的质量意识，时刻绷紧质量这根弦，高标准严要求地从事审计工作，确保审计工作的质量和水平。
二是提高审计人员的业务素质。要着力培养一种复合型审计人才，这种人才首先要具备政治、职业道德、文字能力等方面的基本素养， 具备扎实的财务会计知识功底和相关业务知识，其次应当具有较强的宏观思维和分析归纳能力，灵活的应变能力和果断的决策能力，并且能够运用现代审计技术、开展计算机审计。
3.2 坚持审计工作规范化
我国审计法是我国社会主义法制的重要组成部分。《中华人民共和国审计法》颁布以后， 审计署制定了一系列审计规范， 基本涵盖了审计业务管理和审计作业过程中的主要方面和基本环节， 首先是以《审计法》为核心， 对执行审计业务过程中需要审计人员共同遵循的审计业务规则， 从不同的环节和不同的角度作了明确规定。其次， 以审计机关职责为核心， 对财政部门、金融机构、工交企业、商业企业、建设项目投资、行政经费、事业经费、农业资金和各项贷款、援款、捐赠资金、社会保障基金等专业审计工作以及专项审计调查作出了
具体规范。再次， 制定了审计管理规范。这些规范， 只要审计机关和审计人员以及被审计单位严格执行， 审计工作才能不断规范， 审计质量才能提高， 审计才能充分发挥为经济建设服务的作用。
3.3 改善审计手段，实现审计信息化
在审计方式上， 彻底改变目前以账项基础审计为主的现状，积极推广制度基础审计，倡导风险导向审计。要把对“点”的审计转变为对“线”与“面”的审计，采取统一部署、上下联动的方式，按计划、分步骤组织行业系统审计。 要前移监督关口，把事前、事中、事后审计结合起来，实施全程同步监督。按照“总体设计、统筹规划、相互衔接、系统配套”的思路，确定重点项目，集中力量，研制开发超前创新、功能齐全的辅助审计软件，大幅度提高审计工作效率，为确保审计工作质量的稳步提高打下坚实基础。
3.4 坚持审计现场真实性
审计工作的“重点戏”就在“审计现场”， 保证审计现场工作的真实性， 是提高审计质量的首要问题。为此， 在实施审计工作中， 要向被审单位索取有关资料， 并针对被审单位的不同行业和特点， 学习有关法律、法规以及财务制度。审计现场的真实性， 就在于审计的主要内容是企业资产、负债、损益是否真实， 要求审计人员应查深、查透， 切不可走过场。在核实了资产、负债和损益的基础上， 逐步检查有关的内部管理制度和经济活动。一般来讲， 企业资产、负债和损益审计， 就是我们长期以来所进行的财务收支审计， 它们两者是一致的，资产、负债和损益是财务收支的综合反映。检查企业有关的内部管理制度和经济活动， 是对企业审计工作的深化， 这样做符合当前企业财务管理问题较多的现状。为此， 要求审计人员针对以下主要情况开展审计工作， 以促进企业各项管理行为的科学合理： 企业内部生产经营的各项决策与执行是否正确； 横向联合和投资的对象、方式、内容是否真实、科学、合理； 各种经营方式在企业内部各环节的协调与控制是否得当； 企业的人力、物力、财力资源配置及内部分配是否合理；是否能正确处理国家、企业、职工三者的利益关系等等。同时， 审计人员要针对企业的经营目标、计划执行、材料管理、设备管理、资金管理、经济合同管理等方面的管理制度， 通过搜集有关制度材料， 确定控制点， 运用调查分析法等手段， 进行内部控制的评价， 提出改进意见， 以此来加强企业内部管理， 使企业管理水平不断提高。
3.5 抓住督促跟踪落实环节，着力提高审计工作的有效性
在具体的内部审计实践中，可以综合运用制度控制方法、质量复核方法、区域控制方法、自查互查质量方法、内部审计公示方法等五种方法，加强审计质量的过程控制，建立内部审计项目质量控制制度体系。笔者结合多年的内部审计工作实践经验，对在审计工作中如何运用这些方法提高内部审计质量谈一些粗浅的看法。
一、运用制度控制方法提高内部审计质量
制度控制方法，是指内部审计部门通过建立健全各种质量控制制度，以监督、约束和规范内部审计行为，提高审计质量的方法。对于内部审计部门而言，一方面应通过制度控制来规范内部审计行为；另一方面还必须通过一定的制度控制来明确内部审计的责任。在内部审计业务中实施制度控制，可以严格审计质量，控制审计流程，使内部审计行为做到规范化、标准化，从而建立控制内部审计质量的长效机制。
如何建立健全审计质量控制制度？借鉴全面质量管理理论中PDCA工作循环法的原理，在实施审计过程中，我们可将审计项目质量控制过程分为四个步骤进行：第一步骤是“计划（Plan）”。针对某一具体审计项目进行分析，制定具体审计质量控制计划和措施；第二步骤是“实施（Do）”。认真执行计划并严格落实各项质量控制措施；第三步骤是“检查（Check）”。对计划实施情况进行检查和考核，找出存在的问题与差距；第四步骤是“处理（Action）”。总结审计经验，以便在今后的审计工作中推行。如果检查的结果与审计之前预定的计划不一致的话，则一定要查明原因，采取措施加以解决。只要我们认真执行以上四个步骤，周而复始，建立有效的审计质量控制循环机制和制度，就一定能够切实保障和提高审计项目质量。
在国家审计署所制订的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署令第6号）中，明确规定了国家审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。该办法对国家审计机关如何进行质量控制作出了详尽和严密地规定。内部审计机构在制订本单位的内部审计项目质量控制制度时，可以参照国家审计署所制订的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，结合本单位的具体实际情况，制订出切合实际的内部审计项目质量控制制度，为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。
二、运用质量复核方法提高内部审计质量
质量复核方法，是指在项目审计过程中，通过一定的程序，结合实际情况建立严格的审计质量复核制度。在审计项目实施过程中，进行多层次的复核十分必要。
怎样进行审计质量复核？首先，在内部审计制度中，应明文规定要对审计质量进行复核，质量复核包括审中复核和审后复核。要对复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等作出规定。其次，要结合项目审计的特点，扩展审计质量复核层次，建立由内部审计小组、内部审计机构、内部审计分管领导所组成的三级复核制度，分别履行详细复核、一般复核、重点复核的职责。内部审计小组侧重于审中的详细复核，应指定专人或复核小组对审计过程中已完成的业务跟踪进行质量复核。在审计完成阶段，内部审计机构、内部审计分管领导进行审后复核，在作出正式的审计结论前，对审计组已经完成的全部审计业务进行审计质量把关。
三、运用区域控制方法提高内部审计质量
区域控制方法，是指在审计过程中，内部审计人员将整个审计对象划分为重点审计区域和非重点审计区域，然后对两个区域分别实施详尽程度、繁简程度不同的审计和审计质量控制，做到全面监督和重点检查相结合，提高审计质量。
如何运用区域控制方法进行审计？第一，在审计计划阶段，关键工作是确定重点审计区域和非重点审计区域，在审计方案中应明确将重点审计区域列入工作重点；第二，在审计实施阶段，分别重点区域和非重点区域，按照不同的审计方法和策略进行审计。对重点区域实施重点审计和详细审计，尽可能做到全面监督和重点检查相结合，确保审计质量。
四、运用自查互查质量方法提高内部审计质量
自查互查质量法主要适用于内部审计小组，它是质量复核方法在内部审计小组中的具体运用。自查法，就是审计人员分别根据自己所担负的审计任务，对自己所进行的审计工作进行追溯性检查，以检验审计结果质量的方法；互查法，是指由审计组中担负不同审计任务的审计人员相互之间对审计业务过程进行追溯性检查，以检验审计结果质量的方法。
在实际审计工作中，应努力避免使自查互查审计质量的行为流于形式。特别需注意的是，在自查中审计人员对自己的工作进行复查，受习惯性思维和惯性的影响可能使自查流于形式。互查法虽有助于克服上述局限，但也可能存在审计人员碍于情面，使复查难以深入；或因审计人员不熟悉情况，影响工作效率等弊端。因而，在各单位的内部审计制度中应严格规定内部审计人员的自查责任和互查责任，对违规审计人员要进行处理。
五、运用内部审计公示方法提高内部审计质量
内部审计公示方法，就是内部审计机构对重要内部审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，采用适当方式向内部被审单位进行公开的制度。内部审计公示的范围包括：一是对内部被审计单位公开，主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公开。二是对有关内部主管部门公开，公开的目的是一方面取得有关内部主管部门的支持、配合和监督，另一方面让有关内部主管部门了解被审计单位的审计情况和内部审计机构的审计建议，从而使被审计单位更好地改进自身的工作。
如何进行内部审计公示？首先，在审前阶段，在审计项目正式实施以前，内部审计机构要就审计项目名称、审计的目标、审计的范围、内容和重点、审计组成人员、审计地点及联系电话、审计实施期间审计工作纪律、审计人员廉政纪律及内部审计机构监督举报电话，在被审计单位进行公示。审计公示采取书面形式，根据实际需要，可以一份亦可以多份，张贴于被审计单位显要位置，欢迎被审计单位广大干部职工反映情况和问题，监督审计人员执行工作纪律、廉政纪律情况。其次，在审中和审后阶段，内部审计机构可以在单位职工大会或被审计单位的中层以上干部及职工代表中公布审计中发现的问题和审计报告。
关键词： 工程；结算；审计；项目；问题
中图分类号：F239.2 文献标识码：A文章编号：
Abstract: in this paper, the government investment projects in the engineering audit auditor pay attention to sum up the problem appeared, and earnestly analyze it appears the reason, and their internal relations between the regularity, put forward a kind of the best engineering investment audit methods, the engineering audit effect to achieve optimal.
Keywords: engineering; Settlement; Audit; Project; question
1 工程审计的关键阶段
1.1 项目工程建设可行性分析阶段
工程建设可行性研究即项目决策正确与否，直接关系到项目建设有成败、工程造价的高低、投资效果的好坏、关系到项目使用功能能否最大程度的发挥，工程审计工作中在项目投资建设前就显得尤其重要。工程建设前设计单位需进行的项目建设可行性分析，这也是制定工程项目决策的重要依据之一。要本着使政府规划项目部门财政支出以最少的投资和最小的风险来获取最大的利益的原则，制定切实可行的工程建设设计方案。
1.2 项目工程建设决策阶段
政府规划城市的工程建设投资需要经过严谨、精确的分析、估算，在工程项目建设前期，政府职能部门就要针对项目本身来选择投资方式和投资成本，进行有效的投资决策，进而制定投资行动总体方案，这是在工程建前期最为关键的工作。
1.3 项目建设资金筹措阶段
政府规划工程施工资金是工程项目建设的保障，工程在建设前期就要做好筹资方案，要保证工程施工资金能够及时、稳定的到位，也要通过前期的投资估算来使投资成本降到最低，使工程资金的利用效果更好。
1.4 项目建设整体设计阶段
政府规划工程项目前期可行性研究和投资。筹资阶段任务完成后接下来的关键就是整体建设项目的设计阶段，这是将工程项目由计划转变为现实的决定性的阶段，也关乎着工程项目的总体造价控制。
1.5 项目建设招投标阶段
在项目建设投招标阶段，政府建设规划部门要严格按照建设项目规定，引进竞争机制，使各承包商。建筑公司之间能够得到公平竞争，避免现象发生，同时也能保证工程施工质量，使施工成本降到最低。在项目建设开始前，内审部门需要提前介入建设招标，以保证项目招投标工作能够公正、公开、公平进行，施工方和建设方暗箱操作，妨碍公平，影响施工廉政建设。
1.6 项目工程建设合同签订阶段
在正式施工前，政府建设规划机关要与工程施工承包方进行签订工程建设合同，是承包人进行工程建设施工，发包人支付价款的合同，是工程发包方与承包方确立、变更和终止相互之间权利义务的法律行为。这是保证工程施工质量、施工进度和施工成本的关键性证明文件。
1.7 项目工程建设施工阶段
在具体确定和落实了施工项目的设计及建设合同后就要开始正式的具体施工阶段，这就是将计划的设计转变为现实的固定资产的实施过程，也是项目投资资金转化为预期收益目标的关键阶段。
1.8 项目工程建设竣工决算审计阶段
在整个的施工过程结束后，负责政府项目投资的审计部门就要对项目由开始计划到最终完成后的各个阶段进行竣工决算的审计，这是工程审计的最关键也是最重要的一步。
1.9 工程项目竣工投产后综合评估阶段
项目施工完成后，政府项目投资审计部门要对竣工后投入使用的工程项目进行预期效益的测评，评估整个建设工程项目的实施效果，政府内部项目投资审计部门要对政府规划投资建设的项目进行审计确认，要注意分析工程项目建设完成后的的实际盈利情况、市场情况等，并与计划预测相比较，判断该项工程投资是否达到预期的效果。
2 工程审计的疑难点
2.1 工程建设项目涉及的领域非常广泛、专业性强，工程设计规范、预算定额或工程计价表种类过多，现行的工程预算定额涉及到多个领域、部门，包括不同的专业，建筑、装饰、电力、水利、交通、市政、园林工程预算定额等种类太多，科目比较杂乱，除一些专业的政府投资工程审计人员以外，我国现有在各单位担任工程审计的人员大多数都是财务会计或经济类专业毕业，没有专业的工程造价方面的知识储备，由于专业知识所限，往往难以准确把握正确的审计标准，会给审计工作造成不必要的麻烦和失误。有的地方政府聘请有资质的中介机构中专业工程师参与政府审计，他们的专业知识很丰富，但对政府投资项目审计规定、审计内容、审计重点了解的不够，达不到政府审计的要求和深度。
2.2 非标项目的定额无章可循
除了一些专业的工程预算定额或计价表、国家相关的工程造价管理规定外，政府工程投资审计部门在具体的工程审计中还存在一些无法根据现有定额标准来直接套用的非标项目，没有可以参照的定额标准，参与工程审计的审计人员难以进行具体的审计工作。
2.3 主要建材价格的收集在工程预、决算造价中存在差异
在工程项目施工过程中，主要建设材料的规格品种众多，产品质量优劣不等，同样一种材料，由于不同的产地、品牌或时间在价格上都往往会存在巨大的价格差异，即便工程造价部门也会在一定时期内主要建筑材料的价格信息，但是由于各种主材的新材料、新工艺在制作、施工中不断采用，使政府工程投资审计人员难以及时准确的收集到适时的主材价格信息，这就会导致审计人员无法准确地确定出主材的具体费用，从而无法准确地确定出工程的准确造价，使得政府工程投资的造价虚高。
2.4 工程量的审核
工程审计过程中的大量工作都集中于工程量的审核情况，大多采用单一的全局审核方法，这种审核方法使审核的精度高，质量精，但是也会耗费众多的人力、物力，也存在效率低下的问题。若在施工中过分强调效率就会严重影响工程施工的质量，审计人员在长时间的审计工作中将会出现失误，这也就会影响整个政府投资建设施工项目工程审计的质量。所以针对政府投资建设的规划项目，政府投资投资审计内容着重于投资资金的投资收益和廉政建设。
2.5投资绩效情况的审计
针对政府投资项目因决策失误、环节失控等原因所导致的重大挥霍损失浪费现象，只有通过有效实施绩效审计，才能更好地保证投资项目的质量，取得良好的经济效益、社会效益，绩效审计是审计工作的发展方向，但并非是一项简单的业务，而是一项系统工程，需要成熟的机制和充足的资源，只有当社会发展到相当水准时才能普遍开展，目前只是摸索阶段，对政府项目投资的绩效审计还是一难点，值得审计人员的探讨。
3 工程审计的改进
3.1 加强审计人员业务学习能力,提高审计人员的整体素质
要从根本上保证政府项目投资工程审计的质量，就需要不断提高专业审计人员的综合业务素质，以保证审计人员自身的审计能力不断提高，整体素质不断提高，企业审计工作水平才能不断完善。因此政府项目投资审计和工程设计、施工各相关部门都要为专业审计人员提高业务能力创造必要的有利条件，提供各种机会让工程审计人员参与各种专业知识的培训及学习，使专业审计人员熟悉并精通各种专业的审计标准以及国家有关的法律法规，并严格实行审计人员持证上岗规定。
3.2 建议有关政府部门针对非标项目制定出一套定额标准或具体的编制办法
针对现有非标项目定额标准无章可循的现象，要建议有关部门针对这一现象制定出一套可行的定额标准或具体的编制解决办法，进而使政府项目投资审计部门、机关、审计人员都能够规范执行，避免项目施工单位或投资审计人员在进行审计编制决算时的处理这类问题的随意和盲目所造成的问题。对于不同施工条件与项目定额内所规定的各项施工条件存在差异的项目, 必须要求承包方对各项项目的单价做出分析并合理解释，并要到施工现场进行调查核实，将项目施工变动的项目以合同或会议记录的形式予以明确记录。
3.3 行业内部建立工程材料的网络信息系统
为了避免在工程实施过程中由于预决算之间存在的价格差异所造成的审计困扰，应该在各行业内部建立工程材料的网络信息系统，实现工程材料价格在整个行业内部的资源信息共享，使整个行业内部的各成员都能够及时更新、了解到主要材料价格的变动。于此同时，政府项目投资审计部门也应对信息进行监督，及时监控市场价格，政府投资审计人员也应该对主要材料的价格进行定期的调查，更新信息，以保证在第一时间掌握最新的市场变动情况。
3.4采用全过程跟踪审计方法
创新审计方法，跟踪审计要坚持“重点突出，量力而行，明确责任，防范风险”的原则，采用多样灵活的审计方法，对于小型的工程可采用重点介入法，对于中型的工程可采用重点介入法和实时介入法相结合的跟踪审计方法，对于投资规模大、社会影响大的政府投资项目可采用全程介入法的跟踪审计。
结语: 审核方法需要创新。正如上文所述，现行的工程审计方法大多存在不足之处，任何一种单一的工程审计方法，都会难以达到预期的审计目的，所以，传统的审计方法需要一定的创新才能解决现有存在的问题。
参考文献
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[2]袁晓成著：浅论如何进行工程审计，科学之友，2010年07期
[3]梁伦腾著：建设工程项目管理审计的实践与探索
【关键词】民用机场；建设投资；监管
一、投资监管概述
（一）投资监管的内容
投资监督管理是指有关监督机关和职能部门依据法律、法规和有关规定，对政府的投资活动和政府管理投资的工作进行的监督管理，其实质是对政府及其工作人员权力的约束和规范，使政府的投资行为和管理投资的行为在法律、法规和制度的范围内进行。
（二）投资监管的必要性
改革开放以来，国家对原有的投资体制进行了一系列改革，打破了传统计划经济体制下高度集中的投资模式，初步形成了投资主体多元化、资金来源多渠道、投资方式多样化、项目建设市场化的新格局。但同时，投资体制中还存在企业投资决策权没有完全落实、政府投资决策和投资管理不够规范、投资宏观调控能力有待加强等问题。要解决这些问题，必须尽快建立健全投资制衡体系，不断强化监督机制，切实加强和改进对投资的监督和管理。
二、我国民用机场建设投资监管的现状
（一）监管主体方面存在的问题
1.监管主体众多，监管不全面、不完整。
民用机场建设过程是一个复杂的系统工程，监管主体众多，大到中央部委，小到地方政府。这种监管机构分散，监管效率不高。目前，对民用机场建设投资的监管机构主要包括国家发改委、民航局和财政审计等部门。一个民用机场建设投资项目要接受多个监管部门的重复监督检查，既浪费监管资源，又影响监管效率。
虽然民用机场建设投资监管部门和机构众多，但没有一个部门或机构对民用机场建设投资实行真正的、全面的和完整的监管。这种分头监管的局面使得各监管部门之间的相互协调性差，责任落实不到位，从而降低了投资监管的作用。
2.监督的法律依据比较多
民用机场建设过程中，各监管部门监管所依据的主要法律和规章制度比较多，但是这些法律法规都是针对民用机场建设各个阶段的，都是比较零散的，没有一个法律法规涉及到监管的全过程。
（二）民用机场建设中技术与财务方面存在的问题
1.民用机场建设时间跨度长
由于民用机场建设投资大、审批环节多，因此历时较长。特别是筹建期，要经过国家发改委、国土资源部门、环保部门、地方政府等多部门的审批，如此繁琐的审批环节为民用机场建设单位带来沉重的人力和财力负担，也为以后建设过程中出现设计变更、物价上涨导致工程成本上升等问题埋下了安全隐患。
2.民用机场建设投资前期工作考虑不全面
民用机场建设项目都进行了立项、可行性研究，也履行了报告批复程序，但有些项目仅仅是履行了建设审批程序，没有深入地从财务、经济效益及社会影响角度进行预测，对项目的投资价值及如何进行建设的咨询意见不够客观、科学。
3.民用机场设计分别存在设计保守或超前现象
由于对民用机场业务量预测不够准确，对民用机场规模涉及不够准确，导致设计目标与实际情况存在差异，出现设计保守或超前现象。
4.预算、概算与实际投资差异较大
在民用机场建设的实践中，无论是新建或者是改扩建项目，工程造价控制中普遍存在着“预算超概算，决算超预算”的不良现象，其结果不仅影响了国家对民用机场建设投资的宏观控制，而且给民用机场建设项目投产运营后带来了较大的财务负担。
5.机场建设工程结算不规范
在机场建设工程中，由于各种原因，出现一些不规范之处。比如结算资料保存不完整、费用项目重复计算、变更合同没有补充协议等。结算过程中出现的这些不规范之处至少会产生两方面不良的后果，一方面可能会助长现象的滋生；另一方面会在某种程度上影响决算的正常和按时进行。
三、完善民用机场建设投资监管的措施
（一）民用机场建设投资监管的保障措施
1.建立投资监管法律法规体系，使政府投资监管沿着法治的轨道发展
全面落实民用机场建设的全过程监督管理体系，除了要健全监管模式，明确监管主体及职责、理顺监管流程外，还需要建立、完善相关法规制度。现行的各种法律法规比较分散，尚未对政府投资监管特别是决策责任的追究做出专门的明确界定。因此，要以法律法规体系的完善来推进政府投资的监管，用法管权、法管人、法管事，尽快构筑起政府投资的法律风险防范体系。
2.建立完善的组织保障体系
（1）理顺管理部门职权。投资的主管部门，要认真梳理，使投资管理的权力配置职责明确，分工合理，进一步强化程序和责任制度，切实加强行政的层级监督制约。
（2）加强各项法规制度的执行力度，严格执行建设资金及财务管理制度。地方财政部门按规定及时审拨民用机场投资建设工程进度款和尾留款，及时审批竣工财务决算报告。地方审计部门可选择一定规模的项目，依法对项目实施、民用机场投资建设工程概算及预算执行情况和竣工决算进行审计监督。
（3）加强项目建设监督检查。民航局会同地方管理局对项目实施进行检查和稽查，发现擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、突破设计概算、不按规定招标发包、民用机场投资建设工程质量低劣、建设资金损失、发生严重安全事故等、、营私舞弊的行为，对建设单位及相关责任人及时提请有关部门予以处理。
（二）建立完善的民用机场建设投资监管体系
建立一套涵盖宏观调控管理、建设决策管理、计划控制管理、资金拨付管理、建设过程管理、后续审计考核管理等方面的全过程监管体系，需要全面认识“工程”和“资金”之间的关系，正确判断它们之间作用力的大小，以这两条链为准绳，挖掘控制点，采用恰当的监管方式方法，并将全过程动态跟踪审计贯穿始终，这样才能取得最佳的监管效果（见图1）。
1.工程链监管
工程链监管是指对于民用机场建设项目流程从工程建设角度监管各阶段的合法、合理、合规性。
（1）投资决策阶段。该阶段主要是对民用机场建设选址、项目建议合理性的审查。审查可分如下几个阶段进行：项目申报及筛选；项目立项审查；签订责任书。
（2）前期规划阶段。该阶段主要是对民用机场建设可行性研究、总体规划合理性的审查。建设单位提出民用机场总体规划，民航局根据地区经济发展水平、旅游事业发展情况、对外贸易发展水平、铁路、水运、高速公路等运输方式的发展水平、邻近区域民用机场情况、本地区人口统计状况等因素研究并确定民用机场建设标准。
（3）项目设计阶段。该阶段主要是对民用机场建设初步设计的合理性、施工图设计的合规性进行审查。特别注意的是，民用机场投资建设工程设计对造价的影响较大，应确保建设单位在综合考虑安全、功能、标准及经济等各方面要素的基础上，把有限的建设资金用到刀刃上。
（4）建设实施准备及招投标阶段。该阶段主要是对招投标合同的合法、合规性进行审查。如果建设实施准备及招投标阶段的招投标文件、合同文件等不够严密、明确，在今后结算时，容易引起扯皮而影响工期及造价失控的现象。该阶段审查主要可通过审查民用机场招投标制度及管理程序作为基本考核点。
（5）民用机场投资建设工程施工阶段。该阶段主要审查项目建设过程中的变更是否合理。对此进行审查主要是检查建设部门是否有相应的制度与有效控制措施。比如变更立项制度，凡是与原合同量、价有变化的，都要经过一定的程序进行立项等。
（6）竣工决算阶段。该阶段主要审查民用机场建设的质量是否合格，预算执行情况、决算审计等。
2.资金链监管
资金链监管是指对民用机场建设项目过程中资金拨付的合理性、资金使用的合规性、效率性进行监督管理。
（1）投资决策、前期规划阶段。该阶段应尽可能掌握包含土地成本、前期规划费、资金成本及管理费用（含建设单位管理费、设计费、监理费等）等可能发生的民用机场投资建设工程建设项目全过程费用，为后期做好项目经济评价提供数据。
（2）设计阶段。在设计阶段需要组织专业人员尽可能地收集相关资料，对每个设计方案作出经济估算及评价，审核概算，控制造价，确定民用机场概算总投资和具体建设内容，同时确定民航基金拨付的最佳比例。
（3）民用机场投资建设工程招投标及施工阶段。民用机场投资建设工程施工阶段可能会出现设计变更偏多、工程验收不到位、监理单位监管不力等情况。因此，应根据实际发生的变化，充分深入施工现场，制定合理的资金使用计划，既要保证民用机场投资建设工程有足够的资金，又要做到尽可能不占用过多的资金，减少利息支出，降低资金筹措的难度。
（4）竣工决算阶段。在竣工验收阶段，要检查工程监督资料的真实性与完整性；要核实建设成本的合法性、合理性和竣工财务决算的真实性，审定建设项目的资金结余；检查各类竣工验收时工程与概算内容的一致性、财务支出的合法性；要关注工程技术资料对执行项目概算、财务决算结果的影响程度。
（5）民用机场交付使用阶段。在民用机场交付使用阶段，要做好建设项目后评估工作。在竣工决算审核的基础上，将项目的有关资料及分析结果汇总并建立数据库，为后续民用机场投资建设工程提供参考。
3．实行全过程动态跟踪审计
全过程动态跟踪审计需借助社会专业审计力量，将事后审计环节提前并始终贯穿于项目建设全过程，以充分发挥国家审计、行业部门审计和社会审计的合力。既杜绝违纪违规现象的发生，又规范建设程序，确保建设资金安全完整，节约民用机场投资建设工程投资。
（1）建设项目前期阶段审计。民用机场建设项目前期决策工作十分重要，它从根本上影响民用机场建设项目的成本和投资效益，因此应对其进行审计。建设项目前期阶段审计的主要内容包括：对投资决策、项目可行性研究、民用机场投资建设工程设计、设计概算、预算的审查；招标文件、投标标底、投标报价审查；建设民用机场投资建设工程施工合同的审查。
（2）建设项目施工阶段审计。施工阶段的审计是民用机场建设项目跟踪审计的重点，是堵塞漏洞、降低成本的关键环节，审计内容包括对收入、成本、费用、资金拨付金额进行核实，对各项管理工作进行中途定性评价。
（3）建设项目结束阶段审计。民用机场建设项目完工后，审计部门要对项目部门实际完成的各项经济指标情况进行审定，对执行企业财务制度、财经纪律和规定情况进行审计。
此外，实行全过程跟踪审计要坚持“全面审计、突出重点”的原则，对项目建设程序、招投标制度、合同签订、质量管理、造价控制、资金使用管理以及设计、施工、监理履行职责情况等重点环节重点加强审计监督。在实际操作过程中，审计机构要紧紧抓住资金流程这一主线，重点关注建设资金使用的合法性和规范性，紧紧抓住民用机场投资建设工程造价控制审核这一关键控制点，及时提出有针对性的合理化建议，纠正并完善建设管理过程中的薄弱环节。
【主要参考文献】
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关键词：会计电算化；审计工作；审计方法
会计电算化是指以计算机为主要媒介，将现代先进的电子、通信与网络技术具体应用到会计业务处理工作中的会计信息系统。企业会计电算化的普遍开展，对审计工作产生了极大的影响，对会计电算化下的审计工作进行改造十分重要。在传统手工会计系统审计工作现状下对审计进行电算化改革，面临着诸多问题，解决好这些问题，也是审计电算化改革中的重要问题。
一、会计电算化对审计的影响
1.系统内部控制的改变
在会计电算化系统的方式中，主要表现在内部控制的措施和方式的变化上，原来手工系统下的一些内部控制软件是不需要继续存在的，如果存在的话，就会使电算过程变得更加复杂，在制作科目汇总表的时候，一些是不需要进行操作的，像是在试算平衡的时候，在计算机对自动计算的时候是不会出现错误的，但是计算机病毒的影响就会使得工作容易发生错误，这样就会危及计算机的电计算。在以后的过程中，电算化会计系统是以组织为主的情况，之后就得需要人工的进行控制，这样就能与人工进行相结合，在以后的工作重点就是将原来的工作转移到电子数据的处理过程，这样就能提高工作的效率。
2.对审计内容和审计方法的改变
会计的电算化处理，能够提高工作效率，在审计内容和审计方法的变化的表现就是处理的流程变得越加的合理和高效。在审计过程中，减少人工过程中的一些误差，这样审计的正确性就会大大提高。在审计方法上，在手工的审计工作中，审计就是根据具体情况进行工作，但是在电算过程中，计算机的使用就会加快计算速度，尤其是大样本的计算过程中，通过抽样进行工作。这样就能快速和高效的进行工作，进而加快工作进展。
3.对审计人员技能和审计工具的改变
在审计的电算化之后，就要求审计工作人员必须熟悉审计工作还有计算机的使用。在审计过程中，熟练的掌握计算机知识和应用，然后在加审计的工作，就会要求工作人员进行仔细的工作，在同时学习计算机的相关知识，同时加上审计工作的协同进行，就会保证工作质量。
4.对审计准则和客体的影响
在传统的审计工作中，人是主要主体，人在工作中是发挥着绝大部分的作用，但是审计工作电算化之后，工作之中的主体就发生了很大的变化，审计的重点就会发生了很大的变化，之前的重点是重视存货与物质资源的业务。在审计工作电算化之后，侧重于智力资源和知识产权等非物质资源有关的业务上来。这样就要求审计人员对信息的收集和加工传递工作上重视起来，能够很好的根据用户的需要进行工作，这样就会使审计工作的客体进一步进行发展，然后就扩展了以计算机为主体的信息系统的审查的客体，这样审计的效率就会成倍的增加。
二、当前会计电算化审计方面存在的一些问题
1.电算化审计方法名与实不相副
一般我国在审计实务处理中，对计算机信息系统环境的审计大多数还是在绕过计算机审计的阶段，也就是说审计人员一般是不审查机内的程序和文件，只对输入的数据和打印输出的资料进行审查。这也是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。审计对象会受到计算机操作人员的限制，这就导致被审计单位完全可以只提供他们愿意被审查的信息，而其他敏感性信息或被人为掩藏。这就使审计人员难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。
2.计算机审计人才还很缺乏
开展计算机审计要求审计人员具有复合型的知识结构，既要掌握财会、审计知识，又要掌握信息系统、计算机与网络技术。但我国现在还很缺乏具有复合型知识结构的计算机审计人员，大部分审计人员不熟悉如何对计算机信息系统进行审计或利用计算机和网络技术进行审计。计算机技术人员熟悉计算机和网络技术，但不熟悉会计、审计知识，不知道如何进行审计。复合型人才的缺乏严重制约着我国计算机审计的发展。
3.被审单位的信息系统缺乏应有的审计接口，相当数量的审计软件实用性不强
现阶段，我国的电算审计软件都还不够成熟，仍存在着许多问题。总的来讲，软件设计公司在进行软件设计时没有按要求留有审计接口，以便取得被审系统的电子信息，进行有关的审计处理。虽然我国软件协会财务及管理软件分会曾对财务软件的数据接口提出了标准要求，但许多财务与管理软件都没有执行。除已有的信息系统缺乏审计接口外，目前正在开发的电子政务系统和企业管理系统大部分也都没有考虑到审计接口的要求。此外，在为数不少的审计软件中，实用性强的不多，使用效果不够理想。
4.与计算机审计有关的法规和准则有待进一步完善
目前在计算机审计中审计机构的权力、责任和被审计单位的义务等相关法律法规还不完善，还没有与电子商务、网络经济和计算机应用相配套的法律法规。另外，尽管审计署和中注协都已颁发了一些有关计算机审计的准则和规范，但这些准则和规范都比较概括、笼统，没有相应的实施细则，有的准则和规范中缺乏计算机信息系统审计和电子商务审计方面的内容。
三、会计电算化条件下对审计影响采取的对策
1.加大对信息进行审计的力度
在现在审计的工作都是一种事后的审计工作，由于使用了电算化的审计工作，审计工作不在是一种事后的审计工作，这就是一种事前和事中的审计工作，这样审计工作就发挥了很大的作用，在电算化过程中，审计的时候就会表现在审计的合法性和安全、可靠性。而且还会按照相关要求对系统的相关程序进行检查，便于事后的调查管理。对于事后审计是通过一系列的符合性和实质性测试对审计结果进行审计评价。因此，审计人员在进行审计的过程中，必须严格按照相关规定进行操作，全程参与系统的调查、分析、设计、调试、检测和验收工作，认真检测软件以及系统，尽可能的及时发现问题，并针对相关问题做出解决方案。
2.培养复合型知识结构的审计人员
作为审计工作人员，必须具备较高的职业素养、较强的专业知识并且还应有比较强的操作能力，能够熟练的使用电算审计设备。因此，在审计工作的相关单位，应该加强审计人员的培训计划，加大培训力度，对审计人员严格要求，从而增强审计人员的专业知识以及技术操作能力。如此，在电算审计工作进行中，工作人员的失误率便会大大降低，而且审计人员能够及时的发现审计系统存在的问题，从而有能力应对一系列的突发问题，将审计错误状况的出现降到最低。因此，要不断加快复合型知识结构审计人员的培养。
3.改良审计准则
将会计电算化应用到审计工作中，这使审计工作发生了许多变化。若是在以后的审计工作中仍按照原有审计准则工作，必定会出现一系列的问题，因此，在今后的审计工作中必须制定出新的审计工作标准。将新的审计标准引用到审计工作中来，能够有效的指导审计工作的实践工作，有效的规范审计工作的范围。而且能够约束审计工作人员，是审计工作人员能够按章办事，有一定的工作目标和工作指标，便于在月末或是年末对审计工作人员进行考核，方便了相关单位对审计工作人员的管理，从而能够提高审计工作的工作质量，推动审计事业的发展。在制定新的审计准则时，要根据我国的实际情况进行制定，而且还要积极借鉴国外的先进经验，从而能够快速的制定出符合实际的审计准则。这样就能在审计标准的情况下，高速有效的进行审计工作，这样就能在统一的标准之下进行工作。
4.加快审计软件的开发步伐
审计工作软件的开发利用能够有效的提高审计工作的效率和质量，对审计事业的发展进步有重要的作用。现今，将会计电算化应用到审计工作当中，这样审计的工作就会在效率提高的基础上，进行高效有效的进行工作。在这些软件的操作下，软件工作是可以在后台进行审计监督的，可以很好的实时掌握一些工作的动态，这样就能建立起来审计跟踪文件，这样很好的进行记录跟踪，这样就能在记录的条件下，快速的找到相应的工作模块，这样可以很好的便于日后审计工作人员的追查，这样就能做到审计技术与会计电算化过程的同步发展。但是在我们国家审计行业的审计软件是很少见到的，这样就要求我们国家相关专业的审计软件专家进一步的着手相关工作，这样编译出我们国家拥有自主知识产权的相关软件，同时还要加强国际之间的交流，引进相关国家的审计软件，这样就能很好的缩短同发达国家之间的差距。
四、结语
会计电算化的出现，对审计工作的进行产生了巨大的影响。将会计电算化应用到审计工作中来，减轻了审计工作人员的工作负担，加快了审计工作的进行速度，有利于审计工作的进行。但是审计工作电算化也存在着一些问题，需要进一步的研究解决，只有解决了这些问题，才能够更好的利用会计电算化带来的便利，提高审计的效率和质量。
参考文献：
[1]刘荣莉.会计电算化对审计的影响和相关对策[J].当代经济，2013（09）.
[2]王静，段茹.会计电算化对审计的影响[J].商场现代化，2014（25）.
以过程控制有效为核心的全面预算管理，探讨企业在生产运营过程中深层次的管控模式，重点是对预算目标进行前瞻性的分析评估，以及预算实施过程中如何进行有效管控。即对制订的预算目标进行深入分析，为保障预算目标的实现，对生产经营各环节进行全面的分析评估，充分考虑各类影响预算目标完成的不利因素，针对重点问题制订切实可行的应对措施；对于预算的执行进行全过程监控，各项重点管控措施按照预算执行到位，对于生产经营各环节强化日常监督检查，各项目标任务按照时间节点完成；对于不能按照节点目标完成的项目，及时进行因素分析并制订有效措施，加以付诸实施；对预算重视执行过程中的控制管理，预算管理的各环节执行过程管控达到实效，提高预算目标的达成率。
二、目前预算管理工作中普通存在的问题
一是编制了预算目标，但对于实现目标的影响因素缺乏分析。大多数企业有预算报表管理系统，编制了安全、产量、质量、生产成本、费用、采购、销售、资金等各方面的预算目标，但对于完成各类预算目标是否存在风险，在预算执行的过程中会遇到哪些困难，对各类风险采取何种有效的应对措施；例如如何应对市场风险、原料供应风险、生产管理风险、资金运营风险等各方面的风险分析，并针对各类风险制订防范措施等，缺乏深入的前瞻性分析研究。
二是忽略了预算执行过程之中的管理。传统的预算管理，主要是生产经营计划的编排，重编制，轻执行，形式话现象较为普遍。在生产经营预算的实施过程中，为了保障预算目标的实现，采取哪些日常管控措施，相关职能部门作用是否得到有效发挥，监督过程是否到位等，还需要深入探讨；对于生产经营中遇到影响预算目标完成的不利因素，如何采取保障措施加以解决，减轻或避免对预算目标的影响，缺乏行之有效的管理控制模式。
三、过程控制有效为核心的全面预算管理模式，实现预算目标的保障。
经过在企业生产经营中的探索与实践，研究应用了以“过程控制有效”为核心的全面预算管理创新模式。强调对预算的事前分析评估，强化对预算执行过程中的控制管理，提高?A算目标的达成率。
一是建立预算分析报告制度。企业生产经营管理中的各车间、职能部门按照职责分工，编写月度预算分析报告，各单位在全面分析的基础上，制订预算目标，对于影响预算目标完成的因素进行深入细致的分析，并制订切实可行的应对措施。例如销售部门的预算分析应包括完备的市场营销计划、全面的市场分析、应收账款风险评估、物流费用分析、库存产品评估等；生产单位预算分析应包括销售计划的组织分析、生产成本分析、工艺技术分析、产品质量分析、设备系统分析、人力资源分析评估等；物资采购部门应对供应市场、采购计划、库存平衡、原料质量等进行分析评估；安全环保部门对于安全环保监督检查分析；财务费用等其他各类费用及资金支出的分析评估。
二是过程控制全覆盖的管理模式。对生产经营活动中生产、供应、销售、管理等各环节进行全方位管理，为了完成各项预算目标，研究应用了过程控制全覆盖的日常管理模式。即“生产成本+销售+效益”三个日报制度和“现场监督”的过程控制全覆盖模式。一是强化日常的现场监督检查。由预算管理部门牵头组织财务、审计、人力资源、安全管理等部门，分工负责对原料质量控制、车间各项成本指标管控指标、销售计划的执行、生产订单执行、库存物资管理、安全管理、查找浪费等日常预算执行情况进行监督检查。对每天的预算执行情况进行过程监督控制，对未完成预算目标的事项进行反馈，跟踪预算执行部门的解决措施及效果，直至完成。建立企业管理交流群，对于检查的问题及时上传，督促相关单位立即整改。理顺产、供、销部门之间的业务关系，为车间成本的有效管控理清脉络。二是建立生产成本日报制度。实现生产成本的日清日结，对于超预算指标的成本项目，及时进行影响因素分析，查找问题与不足，制订切实有效的改进措施，确保成本预算目标。三是建立销售日报制度。销售部门每天对销量、收入、售价、回款等完成情况进行统计分析，跟踪销售预算的执行情况，对于达不成预算目标的销售区域，及时分析原因并制订措施，确保月度预算目标的完成。四是建立效益日报制度。预算管理部门根据生产日报和销售日报，每日汇总测算利润指标的完成情况，对于完不成预算进度的项目及时督促跟踪落实，提高月度利润目标达成率。
三是建立预算完成情况分析制度。各预算部门次月对预算的完成情况进行分析，对差异超过5%的进行具体原因分析，查找不足，制订改进措施，逐步提高预算执行的过程管控能力。
资产总是处在一个动态的过程，无论从资产数量，还是从价值总量来看，总是在不断地增减变化。一般而言，货币资金管理较为系统与规范，收支严格，且由财务人员专业管理，实行不相容职务分离，发生差错概率较小。而固定资产管理由于类繁量大，管理环节多，管理人员的自身素质以及更换频繁等原因，管理上容易遇到一些问题：
（一）跟踪管理尚有欠缺
在实际工作中，集团各关联单位生产用固定资产如车辆调拨等，固定资产所有权与使用权存在脱节现象。而一些非生产用专用设备，如电脑、打印机等，由于其移动方便，随着时间、人员、部室的变化，资产交接不及时，某设备在哪里是否在用不容易查清，容易形成账实不符，也无法通过盘点查清盘盈盘亏的原因，难以明确相应的责任人。
（二）资产处置有待明确
一是为了适应管理工作的需要，一批硬件设施更新后，退下来的旧资产一直闲置无从处理；二是有的单位对超过使用年限、处于报废状态的资产未能做到及时上报处置，堆放仓库导致丢失、损毁。三是使用部门（或单位）擅自处置固定资产而不通知实物管理部门和财务部门，不履行相应的报批程序，造成账实不符。
（三）制度建设亟待完善
日常资产管理环节还存在诸多制度空白，比如外单位捐赠的资产如电脑等，企业应如何进行账务处理；未达到固定资产入账标准，而直接费用化的资产，平时该如何管理；公务车分类属于生产用还是非生产用；闲置资产如何处理，固定资产报废如何规范按流程操作
二、加强固定资产管理的措施
为保护固定资产的完整无缺，提高固定资产的完好程度和利用效果，在集团资产管理部的带领下，集团本部和各二级单位使用部门、管理部门、财务部门应积极沟通，紧密配合，各单位应从以下几个方面作为抓手，强化固定资产管理：
（一）增强固定资产管理意识
固定资产由多个部门分头管理，目前缺乏的是管理的系统整体性和协调的全面权威性。为此，一是要大力宣传加强国有资产管理是维护国家利益的需要，同时也是加强自身发展的需要。要使大家明白对企业财产的管理人人都是主人、人人都有责任，增强保护国有资产的主动意识，自觉维护国有资产的合法权益。二是要强调“统一领导”，既有分类归口，又要有集中统一的管理模式，使固定资产管理规范化、制度化、科学化。三是各管理部门应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务的专职人员。因固定资产管理是一项较强的技术性工作，同时应在使用单位内部设立兼职的设备管理员或称作二级设备管理员，强化资产跟踪管理意识。
（二）完善固定资产管理制度
完善制度、规范管理是加强资产管理，制止或减少资产流失的有力保证。要建立健全资产管理制度和相关部门的管理职责，规范资产管理流程，明晰资产管理责任。企业应当根据各资产的特点，从资产购置、使用、转移、报废、报损等各个环节，分析、归纳、设计合理的业务流程，并针对资产的业务流程，找出管理的薄弱环节，健全管理制度，使资产管理做到有章可循、有法可依。要按规定建立《固定资产卡片》，按物登卡、凭卡记账；使用部门领用固定资产必须签认后才能移出；不经批准，任何个人不得以任何理由占用固定资产。借用固定资产须经报批手续。人员调动前应完成所用资产交还手续。固定资产的报废要按照规定的流程办理。对一些专用固定资产如电脑、打印机等，由于其移动方便，管理上容易滋生漏洞，针对其管理上的薄弱环节，应制定特别的管理措施，将资产管理责任到人，加大使用和变动的监管力度。
（三）采用先进的管理手段
公交企业点多、线长、面广，固定资产具有数量大、种类多、价值高、使用周期长、使用地点分散等特点，管理难度大，盘点工作繁重，需占用大量的人力物力。为了加快对固定资产管理的规范和提升，迫切需要一套符合公交企业管理要求的系统，比如选用以实物管理为基础，采用国际成熟的条形码技术为特点的优秀管理软件。通过固定资产条码管理系统来实现固定资产的具体使用情况的集中控制，将实物及时登记入账，经常对软件进行升级，使固定资产的管理取得快速便捷的效果，为各级各类管理人员及时提供准确的信息，辅助管理决策工作，保证相关决策的正确性。
（四）建立完备的资产清查制度
固定资产在公交企业总资产中占有举足轻重的地位，为了全面掌握固定资产的数量、质量和管理现状，企业应加强对固定资产管理的审计监督，把它作为内部审计的一项重要工作来抓。各单位应定期对固定资产进行盘点，核对账、卡、物，保证账账、账卡、账物相符，发挥审计监督在固定资产管理中的作用。资产清查要抓落实，动真格，真正做到物物有人管，环环紧相连，依法办事，照章理财。要建立科学合理的固定资产监督管理责任制，将资产监督、管理责任落实到具体部门、个人，明确固定资产实物管理部门、核算部门和使用部门以及个人的责任。
（五）加强部门之间的沟通与协调
固定资产的管理不仅要核算固定资产的价值，还要管理固定资产的实物形态，监督固定资产的使用状况，要切实做到固定资产增加有“上账”，处置有“下账”，变动有“调账”，清理有“对账”，“做账”有合规合法的凭据。为此，要加强资产使用部门、管理部门及核算部门之间的沟通协调，只有这样，资产管理才能及时、高效。
（六）加强管理人员培训工作
集团资产管理部和各二级单位应不定期通过召开会议、经验交流等形式组织资产管理人员进行培训，从思想政治角度、业务应用领域等方面全面提高管理人员的工作能力，规范管理工作。日常管理工作中要做到“三个及时”，即：一是做到及时入账，对新增的固定资产及时履行入账手续；二是做到及时核对、盘点，防止管理不善造成人为损失。三是做到及时上报，对该核销、报损的资产要及时上报处理，做到账实相符。
三、结语
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