时间：2023-07-17 16:30:33
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关键词：非学历教育 培训 税收征管
一、非学历教育培训机构的现状分析
目前，教育培训机构种类较多，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。另外，还存在提供教育培训服务的大量未登记注册的无照、无证培训机构和为数众多的私人家教机构。他们的共同特点是：第一，非学历教育实施教育或培训的时间周期短，办学机动灵活；第二，教育培训对象不受限制，培训内容依据培训对象的实际需要而定；第三，非学历教育培训机构的师资极不稳定；第四，非学历教育培训机构面对的客户大多为非企业客户。由于建立终身教育体系的需要，一次性学校教育越来越难以适应科技、经济的高速发展。构建“人生一次性和阶段性的学前教育、基础教育、高等教育，以及多次性和连续性的非学历教育、培训、休闲教育相结合”的终身教育体系，对于教育更好地适应经济社会发展、更好地符合学习者的意愿和需要具有极其重要的意义。随着经济社会发展，为了适应城市发展和提升工作、生活质量，人们自觉地利用各种业余时间，加大了对教育的投入，且越发达地区，父母对子女课外教育的投入力度也越大。
根据政府、财政及教育部门的规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他各类单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场同行业规则制定，存在一定自由度和伸缩性，如短期培训根据每期招收学员的多少以及教师知名度在价格上有较大差别，如村官、公务员面试培训班的收费则根据学员的笔试成绩收费，同时还会根据学员是否参加笔试培训分别收费，也有包考试过关和不包考试过关的区别收费，标准悬殊较大。
二、非学历教育培训机构中存在的涉税问题
（一）会计基础薄弱，涉税原始资料欠缺
部分非学历教育机构没有专职财务人员，有些为股东的亲属或聘请的兼职财务人员；财务人员未按照《会计法》和财务会计制度的规定编制凭证和登记账簿的现象较为普遍，其中个人独资举办的民办教育机构财务管理尤为混乱，账册不齐的现象较多；原始凭证管理较为混乱，会计基础资料不全。
（二）未按规定取得和使用发票，发票管理混乱
许多非学历教育机构使用自行在市场购买的收款收据，或是自制电脑打印票据作为收入确认的原始凭证；成本费用列支的凭证也十分地不规范，如房租费用列支无正规发票，支付临时聘用人员的讲课费也未取得劳务发票等；少数单位一套人马开办多个单位，多个单位之间存在借用发票情况。
（三）营业税方面的问题
在日常申报中将应税营业收入混淆为免税收入，从而少缴营业税；不开具或不全额开具发票，将未开具发票的收入计入往来款项，仅将开票金额确认收入，申报缴纳税款；未将价外费用合并应税收入申报缴纳营业税；适用营业税税目错误，有些将教育劳务收入按“服务业”税目交税，从而造成多缴税款；现金收入不入账，从而达到少缴税款的目的。而那些未经批准开办的家教班，根本没有纳税意念。
（四）个人所得税未全员、全额代扣代缴个人所得税问题
目前，非学历教育机构的从业人员构成包括：承办方或出资人、专职教师、兼职教师、管理人员。专职教师主要来源是退休教师和社会招聘，相对固定，代扣代缴个人所得税时适用工资薪金税目所得；兼职教师主要来源是各学校的在职教师，流动性强，代扣代缴个人所得税时适用劳务报酬税目所得。普遍存在对外聘的兼职教师支付劳务报酬未按照规定代扣代缴个人所得税，主要是对兼职教师分月支付的劳务报酬低于3500元，认为属于个人所得税的工薪项目，而未按照劳务报酬所得，到主管税务机关代开发票；多处取得收入的教师自行合并申报个人所得税的意识淡薄，年底未按照规定进行汇算清缴；将一处收入“化整为零”或是通过关联企业多头列支、或是虚列人数，从而达到降低税负的目的；企业向投资者支付的财产性支出未代扣代缴个人所得税，如非学历教育机构的投资人以个人名义购买住房、购车等，未确认为个人收入未代扣代缴个人所得税的问题。
（五）企业所得税方面的问题
非学历教育机构在日常核算中将部分收入少计、漏计的情况，如：未将培训收入确认收入、未将财产转让收入、利息收入、租赁收入等确认为所得税应税收入；将不得税前扣除项目进行扣除且未做纳税调整，非学历教育机构的财务人员不能正确区分资本性支出和收益性支出，将固定资产支出作为费用在“事业支出、经营支出、成本费用”中列支，将不得税前扣除项目进行扣除且未做纳税调整；对于计税工资、职工工会经费、职工福利费和职工教育经费等应按规定标准扣除的项目，对于超标准部分未在年终汇算清缴中进行纳税调整；部分非学历教育机构存在白条入账问题；部分非学历教育机构接受捐赠的所得税处理不合要求；部分非学历教育机构合作办学存在先分收入后缴企业所得税行为。
（六）房产税和城镇土地使用税
有些非学历教育机构都是挂靠某学校，培训机构所用房产大多数是租用机关、学校的房屋，由于机关、学校属于房产税免税单位，按政策无租使用免税单位房产应由使用人按房产原值缴纳，部分纳税人与房主是挂钩关系，不交租金，也没有按政策缴纳房产税。
三、加强非学历教育培训税收征管的对策
（一）有的放矢地做好税法宣传
要采取上门讲解，发放宣传材料，报刊连载、电视公告等多种形式作好税法宣传工作。针对当前教育部门和各类民办学校在税收政策理解上的偏差，重点要放在税收政策同教育部门有关规定偏差的解释上，要明确纳税义务，强调惩罚措施，彻底打消那种“享受国家规定的有关税收优惠政策”就是不纳税的错误思想，提高纳税的主动性和自觉性。
（二）加强部门协作，形成共管合力
地税部门要积极主动向当地党委政府汇报，寻求支持。同时，加强同教育、民政、物价、工商、国税等部门的联系，通过一定渠道建立联系例会制度，定期互通信息。通过同教育、人社等部门的联系，及时掌握民办教育机构的有关资产、人员组成、收入分配等情况；通过同物价部门的联系，及时掌握各类民办教育机构的收费变化情况，做好税收征收管理工作。针对各类临时性办班、办学流动性大、隐蔽性强、教育部门也难以控管的实际情况，抽调人员，会同教育部门作好对各类临时性办班、办学的专项检查治理，实现双赢局面。税务部门也要发挥自身优势，及时向其他部门通报税收收入信息，尤其是对民办教育的税收优惠信息，改变过去那种为征税才联系的态度，本着共同扶持、共同发展的原则，做好联系工作。
（三）根据不同情况，实施分类管理
重点做好规模大、影响大的非学历教育培训机构的管理，尤其是已在教育部门登记或备案学校的税收征管工作，严格按照税收政策规定做好日常税收管理各项工作，提高管理水平。对临时办班的教育培训机构，要分析其变化趋势，根据其特点在暑、寒假期间重点进行清理，加大检查力度并登记备案，加强税收征管。对未经批准私自办班的要与有关部门联合，促其规范。
（四）准确把握政策规定，做好征管工作
税收管理员要进一步加强业务学习，结合民办教育相关知识，准确把握政策，做好对各级民办学校的税收征管工作。对非学历教育，要严格按照《中华人民共和国营业税条例》规定，征收营业税；对民办教育取得收入，未纳入财政专户进行管理的，应按照规定，分别征收企业所得税或个人所得税；对确属纯自然人出资兴办的，要按照独资、合伙企业有关规定征收个人所得税；对符合有关规定，享受税收优惠政策的民办学校，要严格落实各项税收优惠政策，并做好个人所得税的代扣代缴管理工作，将各级各类民办学校纳入到正常的税收管理中来。在实际工作中，要严格把握政策，讲究方式方法，避免人为地引起征纳矛盾。
（五）加大检查力度，严厉打击各种形式的偷逃税行为
［关键词］国土资源；财政；税收；预算管理；策略
引言
国土资源管理部门不仅是一个资源的使用监督管理部门，在本质上它还是一个行政管理部门。在2008年，由中国国土资源部提出，要深入学习实践科学发展观，进一步强化经济管理工作。而预算管理作为经济管理工作的重要组成部分之一，它要求各单位必须要正视国土资源财政税收预算管理的问题，采取具体的措施加以完善财政税收预算管理制度。
1国土资源财政税收预算管理内涵及重要性
预算是指经过法律程序批准成立的政府机关、企业单位、事业单位和团体等在一定期间内所做的收支预计过程。企业预算也就是通常所说的全面预算，包含了营业预算，资本预算，财务预算，筹资预算等所有预算种类。而国土资源的预算管理，指应用预算对国土资源的各项财务及非财务资源进行分配来实现其生产工作目标的过程。它主要包括针对国土资源的各项收入和支出，节余及其分配的资金运动做出预计。为响应财政体制改革，国土资源部门必须要对财政税收进行预算管理，这样才能建立社会主义公共财政体制。财政管理体制改革正朝着实现部门预算细化预算编制，推行政府采购，完善国库支取支付，推行收支两条线，优化政府收支分类等内容展开。作为国土资源部门来讲，行政管理内容包括有对国土资源的开发保护和管理，而财政预算管理正好能为这些管理过程提供了资金支持。完善国土资源财政税收管理部门有利于合情合理的使用资金，并保证资金的合法合理性，推动国土资源事业的发展。
2国土资源财政税收预算管理常见问题
现今中国国土资源各单位进行预算管理工作中，存在种种缺陷和问题。本章节从预算流程、预算考核、预算批准和预算认识这四个方面来分析这些常见问题。
2．1缺乏完善的预算管理流程
完备的预算管理流程是由财务部门制定预算章程，以会计核算为保障，通过数字形式展现预计情况并进行控制管理。预算管理过程是需要相关部门的协作和配合的，但在实际情况中，预算管理严重缺乏“全员”意识，税收部门、国土勘测部门、人事部门以及纪检、工会等部门的财务不参与甚至是抵制预算的编制过程。再加上有一些财务工作人员专业知识不过硬的原因，导致国土资源部门预算管理工作缺乏完善的预算管理流程，导致预算管理工作严重缺乏实际性和科学性。
2．2预算考核过于重视费用节约额
目前大部分国土资源各单位都是采取预算控制的方法来管理费用的支出。这种严格的控制费用的方法，导致管理部门为了节约费用而消减必要的活动和减少工作的情况出现，在很大的程度上违背了预算管理施行的真正目的，也阻碍了国土资源的合理规划和发展的脚步。
2．3预算批准受制于管理层的预算满意度
在实际的情况中，预算草案一般都由管理层进行审批，而他们在审批的过程中存在较大的主观意识，经常以自己对草案的满意度作为审批依据，很大的程度上无法推动预算工作的合理开展进行。如果要真正的保证预算管理工作的质量，那么在审批预算上应该从是否符合国土资源的发展战略决策，预算编制是否完备，预算指标的计算原则是否符合国土资源财政税收预算制度规定的规则这三个方面来考量，这样才能真正实现细化战略管理目标，才能够真正的达到实行国土资源财政税收管理的作用。
2．4对预算管理的认识度不足
就我国部分国土资源的部门领导和财务管理人员来说，存在财务预算管理工作中“开小差”“马虎大意”的现象。归根结底，这就是一种对工作不负责任的态度。他们不仅对自身的工作职责认识不到位，也对财务工作的重要性认识不足。预算管理主要包括：预算的编制、执行以及监管。在预算编制工作中，体现为编制手法不科学、编制时间具有明显的仓促性以及预算编制的准确性较低。这样的情况使得部分国土资源部门无法有效的对财务预算工作进行控制和管理，也造成了预算管理工作失去真正的价值。
3强化国土资源财政税收预算管理的策略
针对上述传统的国土资源预算管理体制中所存在的问题，我们有必要制定一套科学、有效的预算管理方案。本章节将从预算流程、预算执行、预算机制、预算人员和资金预算五个方面来分析强化国土资源财政税收预算管理的政策。
3．1完善预算管理
完善预算管理应该从以下几个方面做起：对财务人员的政策理解能力和综合素质进行培训和考核，从根本上提高财政税收预算管理水平。立足于高速发展的现代化时代，在预算管理过程中应该引用和学习先进的财务管理工具，并利用功能强大的计算机网络和软件对国土资源的相关数据能够实现可视化和动态监控。积极响应新《预算法》准则，强化国土资源预算编制管理，使预算数据更科学、更合理、更可靠；强化国土资源局上执行管理，防止项目超预算、无预算拨款；强化国土资源预算监督管理，加强整个预算执行过程的监督与管理，推进预算执行动态监控体系建设。只有这样才能够稳定、有效、快速的提高国土资源的预算管理能力。
3．2强化预算执行的刚性
为了杜绝对日常工作进行擅自调整或者将资金转移他用的情况出现，有必要加强对预算执行动态的监控和跟踪问效，强化单位各职能部门主体责任。如果在国土资源预算执行管理中，不严格履行预算审批程序和支出标准，预算管理的执行力就会遭到削弱，预算管理工作也会失去本该具有的权威性，从而导致国土资源在绩效考评方面的价值也失去应有的意义。我们在预算执行中要强调落实程度和执行力度，要严格遵守预算指标和预算原则，进一步强化预算约束，严格控制预算追加。除发生重大变更事项如经济环境的变化等，不得随意频繁更改或调整预算，强化预算执行的刚性，坚持将经审批过的预算草案具体工作落实到位。
3．3积极建立管理机制
预算管理的过程并不是一个独立的业务处理工作，它是由预算的决策层，预算管理的职能部门和预算的责任部门共同努力才能完成预算管理工作。所以完善预算管理机制，合理开展预算工作就需要相关部门协调合作，且各部门都要切实的做好本职工作。国土资源财政税收预算的决策层，主要是由国土资源的领导班子和业务管理部门的各负责人组成。它主要是针对国土资源各部门制定计划责任书，并制定相关的流程以确保预算工作的合理性和高效性。为了保证国土资源财政税收预算管理工作的质量就必须要设立预算职能部门，当然因为国土资源部门的特殊性和规模性，这个部门的负责人可以由财务部门的负责人来承担。当然更重要的是，为了保证预算岗位的切实设置，选拔预算工作人员的时候不仅需要考核其专业素质以及对相关专业法律政策了解程度，还需要其能熟悉国土资源部门的运作规律，掌握国土资源方面的预算工作任务。为了保证预算各项措施落实到位，就要求预算责任部门要切实做好本职工作。预算的责任部门其实就是指单位内部的各个部门，在其设立专业的预算员监督各部门的预算编制工作，能在根本上保证预算在合理合情的情况下发挥作用。
3．4提升财务人员的综合素质
人才是管理工作的关键，通过预算控制，财务管理的职能逐渐被拓宽，这要求我们的财务人员能拥有综合高素质。他们不仅需要拥有足够的业务专业知识和业务能力，还需要不断的提升自身的业务标准和对业务工作认识的广度和深度。针对目前的财务人员，可以为他们提供培训机会，提高他们商业化经营理念，以市场和利润作为工作指导方向，建立新形式的运用数字思维能清晰的表达意图。在新进人才的招聘上，可以在各大高校招聘经过专业财务培训的人才，也可以面向社会招聘具有较高的业务经验和业务水平的高级人才。只有这样，才能够从根本上快速的提高国土资源财政税收预算管理的水平。
3．5优化资金预算和成本预算
以资金管理作为切入点，保证成本预算和资金预算紧密结合，并对预算管理的执行过程做有效的了解和控制，保证资本预算进行严格的编制和审核功能，这样才能充分保证预算管理发挥其最大功用。在编制下一年度预算情况的时候，要根据预算年度收支的增长因素测算，编制收入和支出预算。在预算编制中，不得随意更改，要保持其管理工作的严肃性。当然预算制定的依据发生重大变化的时候，预算也要具有一定的灵活性，可以进行相应的调整。比如服务收费价格被调整的时候，价格调低的收入指标要调低，而价格调高的收入指标就要进行调高。优化资金预算和成本预算，才能够保证能把有限的资金安排到最需要的地方，开源节流，挖掘内部的潜力，努力地提高资金使用效果，以保证预算管理工作能够顺利有序的进行。
4结语
总而言之，完善预算工作对国土资源部门的财政资金管理具有不可比拟的意义。针对目前的国土资源各部门财政预算管理所存在的诸多问题，各部门应该立足于自己单位建设和发展的需要，与时俱进，切实地完善预算管理体系，争取能让单位的所有经济活动都纳入完全可行的预算管理通道中。当然，凡事不可能一蹴而就，我们只有不断地学习理论知识，不断地在实践中探索管理经验，才能够确保国土资源财政税收的预算管理能够在高效、科学、精准的环境下为国土资源各部门效力。
主要参考文献
［1］吴礼斌．浅谈国土资源财政税收预算管理［J］．大众商务：投资版，2009（7）：91－92．
［2］王二侠．国土资源财政税收预算管理［J］．财经界：学术版，2014（14）：266．
［3］赵虹燕．浅议提高地质调查项目设计预算编制水平［J］．中国国土资源经济，2004（7）：38-40．
一、税收精细化管理与信息系统整合的关系
税收精细化管理是以“精确、细致、深入、规范”为特征的全面管理模式。从思想概念看，税收精细化管理是一种理念，指明了税收管理的努力和发展方向；从实践活动看，它是深化和提高税收管理水平的重要方法和途径，表明了税收管理精细化的过程性、渐进性。作为我国税务管理重要手段的税收信息化目前正处于整合阶段，与精细化管理存在一定关系。
（一）税收精细化管理离不开信息系统整合，信息系统整合服务于精细化管理。
首先，精细化管理原则要求不同部门、不同职位的人需要承担已经细化的不同的责任与任务，需要汇总相当大的信息量进行分析处理，需要相对比较合理的精细化分工，税收精细化管理离不开信息系统整合。其次，信息系统整合也离不开精细化管理，离开了精细化管理，信息系统整合就缺乏了指导原则，就会陷入低效率甚至一团糟的地步。因此，税收信息系统整合对于税收精细化管理来讲，既是精细化管理的出发点，又是其归宿点。
（二）整合信息孤岛，实现税收管理精细化的主要信息技术障碍。
信息孤岛现象是由于信息化过程中缺乏统筹与规划，或者筹划不力造成的。具体表现在：一是每个部门各自开发建设，各自处理信息，没有形成统一的标准；二是由于相互之间的差别与孤立，根本达不到全局范围内信息资源的共享和交互；三是无法实现跨部门之间的应用和综合决策。信息孤岛不仅是整合的主要攻克“堡垒”，也是实现精细化管理的障碍。
（三）精细化管理理念与信息系统整合的管理手段。
从管理体系的层次上来看，精细化管理属于管理理念，处于管理体系的高层次位置，而信息整合处于管理体系列的操作层。是具体的管理手段。基于精细化管理的信息系统整合作为指导思想，既从管理理念层面指明了信息化发展的方向和目标，要求适应社会经济发展的需求，以更精确的、更细致的、更科学的工作来提高税务管理的效率和效益，又有实际操作层结合了具体的方法和策略。要求适应信息社会发展的需求，从现有的信息体系出发，围绕信息整合这个中心，构筑精细化管理的信息支撑平台。
二、税收信息化整合实践引发的思考
进行税收资源整合，将有利于推动实现我国税收管理精细化进程，有利于推动基于信息和知识的税收管理和服务的发展。在这个过程中，需要重视以下几个问题：
（一）主题数据库
目前的各类税收业务应用系统产生了许多税收信息生产的中间环节和大量冗余信息。因此，我们要对来自原始数据的海量税收信息做深入的分析，需要对其进行科学的再组织。建立标准化税收业务主题数据库和数据仓库。这是做好税收信息资源整合的核心与基础工作。
（二）异构税收业务数据库同步
决策层要做出一项决策，往往需要查询多个基于各种异构数据源的业务系统和外部系统，要在进行大量数据分析后才能做出此决策。随着业务发展和信息化建设的推进，信息系统中的异构数据源已不再能够满足用户的要求，制约信息化进程的障碍。
（三）分散税收业务数据整合
目前税务部门多系统、多平台共存，导致数据采集不规范。数据的质量差；信息重复与信息漏采的现象共存；数据孤立，信息孤岛和数字鸿沟普遍存在，每个系统里都保存有大量涉税数据，形成了庞杂的数据海洋。这些分散的数据对税收工作的分析、决策和管理应用带来很多难题，也给数据的备份增加了难度，并直接影响到为纳税人提供涉税服务的质量。
（四）保持业务应用的个性化
为了保持业务应用的个性化，在重视和加强税收信息资源整合平台建设的同时，要积极引导各类专业税收业务软件的应用开发，保持协调发展，在发展中求得融合和统一。
（五）重视政府部门之间的信息资源整合
作为电子政务重要环节的税收信息化建设，如果忽视了政府各部门之间的信息资源整合而“埋头苦干”，再先进的税收信息化系统也只能是在“螺蛳壳里做道场”。
三、基于精细化的信息系统整合的主要内容
（一）精细化的税收业务整合模式
1、信息管理对象的整合。信息管理对象的整合，主要体现在表证单书的简化上。是税收管理中一个指标归类、整理、合并、精简的过程。整合的目标之一是简化、归并各种征管资料，提高资料信息的电子化程度，使之符合业务流程再造的信息化集中管理的需要，切实减轻纳税人报送资料的负担。而且可以保证纳税人资料的一致性和有效性，提高数据的真实性。
2、业务流程的整合。信息化支撑下的业务流程整合过程是对税收业务进行解剖、分类的过程，主要内容包括划分业务类型、明确业务标准、衡量业务绩效。
3、信息的整合。信息整合的目标是建设为税务管理服务的税收信息模型，这一模型具有以下特征：清晰分类，税务管理各方面的数据没有二义性地进行划分；互为补充，各部分的信息能够形成闭合环，完整地描述税务管理的各方面情况；动态流转，随着时间的变化，动态地反映税务管理的变化情况。
（二）信息系统整合的层次
根据精细化税收管理的业务需要，结合当前信息整合的实际开展情况，可以将整合过程具体规划为两个层次：
1、整合现有系统。构建一体化应用平台，初步实现数据集中。首先，构建一体化应用平台和公用组件，要既能满足税务管理信息系统建设目标的各项要求，又能满足现有的税收业务和其他应用系统整合的需要。其次，在巩固、完善和拓展金税工程二期、综合征管软件、出口退税审核系统整合的基础上加大整合力度，实现信息共享。最后，在整合现有系统的基础上，建立基于统一应用系统平台的用户认证体系。实现税务人员都可以通过税务信息管理系统的一个界面登陆后完成所有业务。
2、全面建设四个子系统，促进系统全面优化。通过整合现有信息系统，在新的税务管理信息系统平台上全面实现征管业务、行政管理、外部信息交换、决策支持四个子系统的功能，充分发挥数据综合效能，在税源监控上实现由重点税源监控向全面税源监控的转变，进一步强化税收征管和执法监控的质量考核工作。
经过以上两个层次的整合，将基本实现我国税收信息化建设的总体目标，即根据一体化原则。建立统一规范的税务管理信息系统应用平台，助力税收管理精细化。
（三）信息系统整合的相关策略
1、建立基于税收业务的参考模型。可以指导应用软件开发，并帮助用户进行信息系统规划。
2、基于合理的软件体系结构开发应用软件系统。应基于合理的软件体系结构进行设计，同时采用构件化设计，从结构上保证软件的易维护性和可升级性。
3、对业务的定期跟踪。与业务定期进行交流，了解业务发生的变化，发现潜在的整合的需求。
4、对与自身产品相关的技术的跟踪。这既包括软件平台的升级等直接相关技术。也包括竞争对手同类产品采用的技术。
5、及时为业务提供 新的解决方案。对信息系统做出评价，在具有升级与整合潜在需求时及时提供解决方案。
值得关注的是，信息系统整合的成功尤其需要长期的策略。信息系统升级与整合的长期策略是项目具体实施策略的基础，有了长期策略的支持，项目实施过程中的各项工作才能顺利展开，实施过程才能向应用过程平稳过渡。
四、基于精细化管理的税收信息系统的远景框架
（一）精细化的操作。
在细化分解每一个税收战略，决策、目标、任务、计划、指令的基础上，税收信息系统的实施将进一步落实到人，通过信息系统的强化约束作用，管理活动中的每一个行为都有一定规范和要求，每个员工都应遵守这种规范，从而使税务活动的基础运作更加正规化、规范化和标准化。
（二）精细化的控制。
精细化控制要求税收业务的运作要有一个细致流程，要有调研、计划、审核或审批、执行和回顾的过程，从而大大减少业务运作失误，杜绝部分管理漏洞，增强流程参与人员的责任感。
（三）精细化的绩效考核。
精细化的核算是管理者清楚认识自己管理绩效的必要条件和最主要的手段。基于精细化的信息系统可以有效地在业务运作的信息系统中内嵌入时间、费用等，将税务业务运作的每一步关键步骤加以记录，并与确定的目标加以对比，例如纳税人电话咨询服务质量目标、申报业务处理时间和涉税相关财务活动等，从而建立可衡量的现代化绩效考核体系。
现将《国家税务总局关于车辆购置税税收政策及征收管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕160号，以下简称：《通知》）转发给你们，并补充如下意见，请一并遵照执行：
一、《通知》所称的“车辆购置税征收管理办公室”是指各级车辆购置税（以下简称：车购税）的征收机构。
二、纳税人在办理征税车辆申报时，如不能提供《机动车销售统一发票》的，应提供的有效凭证，市局暂明确如下：
（一）购买罚没车辆的应提供拍卖公司（行）开具的发票。
（二）接受内部调拨车辆的应提供调出单位开具的调拨单和调出单位购买该车的《机动车销售统一发票》复印件。
（三）接受捐赠车辆的应提供捐赠单位的捐赠证明和捐赠单位购买该车的《机动车销售统一发票》复印件。
（四）获得中奖车辆的应提供中奖证明和开奖单位购买该车的《机动车销售统一发票》复印件。
各单位在车购税征收过程中发现纳税人提供其他凭证的，应及时向市局反映。
三、《通知》中“长期来华定居专家（以下简称：来华专家）进口1辆自用小汽车，免税”。包括来华专家在中国境内购买的进口小汽车。
四、留学人员在办理免税车辆纳税申报时，除提供《通知》要求的资料外，还应提供海关出具的“回国人员购买国产汽车准购单”。征收单位办完免税申报事宜后，应在留学人员的留学证明上签注“已购买免税车”字样，并注明生产企业名称、商标名称、产品型号。
五、《通知》中 “申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的车辆计税价格低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。”所称的出厂价格，经请示总局，现明确为最低计税价格。
六、《通知》中“免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；超过10年的，计税依据为零。”现明确为：使用年限不满1年按1年计算扣减10%；超过1年不满2年按2年计算扣减20%，以此类推。
七、《通知》中“进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的《机动车销售统一发票》或有效凭证注明的计税价格和有效证明。”所称的有效证明，现暂明确如下：
（一）纳税人进口旧车在办理纳税申报时，应同时提供：海关的“货物进口证明书”、“中华人民共和国出入境检验检疫进口机动车辆随车检验单”（注明旧车）。
（二）纳税人购买因不可抗力因素导致受损的车辆在办理纳税申报时，应同时提供：车辆生产厂家或销售商提供的车辆受损资料证明、公安交警部门出具的事故鉴定报告、保险公司的理赔资料。
（三）纳税人购买库存超过3年的车辆在办理纳税申报时，应同时提供：车辆生产厂家的库存证明或销售商出具的进货发票复印件、注明出厂时间的车辆合格证。
（四）纳税人购买行驶8万公里以上的试验车辆在办理纳税申报时，应同时提供车辆生产厂家的试车报告复印件。
八、生产企业生产销售未列入免税车辆图册的设有固定装置的非运输车辆的免税审批事宜，现明确如下：
（一）市车购税征收分局负责全市的生产企业的免税审批的初审工作，在接到生产企业报送的免税审批表于7日内签署意见并上报市局流转税管理处。
（二）市局在接到市车购税征收分局报送的免税审批表后按规定程序上报国家税务总局。
九、农用三轮车免征车辆购置税的事宜按照《财政部国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》（财税〔2004〕66号）办理。
十、车辆价格信息采集工作由市局流转税管理处组织，市车购税征收分局负责具体实施。
十一、《通知》中“对国家税务总局尚未核定最低计税价格的车辆，车购办应依照已核定的同类型车辆最低计税价格征税。同类型车辆由车购办负责人确定，并报上级税务机关流转税管理部门备案。”此项工作现明确如下：
（一）各单位在核定车辆购置税同类型车辆最低计税价格时，必须按照市局的“核定车辆购置税同类型车辆最低计税价格审批表”（附件）的格式和程序进行审批。市车购税征收分局由负责人确定；各区县（市）局由分管流转税工作的局领导确定。
督促这些单位料理税务登记。符合政策规定，各地要将辖区内各类教育机构(包括幼儿园、托儿所)全面纳入税务管理。享受营业税优惠政策的各类学历教育机构也应全面纳入管理，料理税务登记。各主管地税机关要对辖区内非学历教育机构提供教育劳务及其他营业税应税劳务，学历教育机构提供免税教育劳务以外的其他营业税应税劳务进行全面清理。
二、规范教育机构营业税减免税管理
具体包括：经有关部门审核批准，提供教育劳务取得的收入免征营业税是指对列入规定招生计划的籍学生提供学历教育劳务取得的收入。按规定规范收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。
不属于免征营业税的教育劳务收入，逾越规定收费规范的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等逾越规定范围的收入。一律按规定征税。
必需料理减免税手续。对教育机构免税实行资格审定制度。申请免征营业税资格的单位应提交以下资料：各类教育机构享受营业税优惠政策。
1.教育机构设立批准证书或办学许可证；
2.地方税务机关颁发的税务登记证；
3.教育机构的国家学历授予权证明资料；
4.提供教育劳务收费项目、依据。
5.教育机构基本情况登记表(附件二)及书面申请资料。
先由各县（区）分局负责审核后，有关享受免征营业税资格审定工作。以文件形式上报市局审批。
三、规范教育机构纳税申报工作
经地税机关批准，对于教育机构提供教育劳务。享受营业税免税优惠政策的可实行收费集中期的学期开学后次月申报，每年申报两次，即每年的 月 日前和 月 日前各申报一次。对教育机构提供其他营业税应税劳务和非学历教育机构教育劳务及其他营业税应税劳务，实行按月申报，即每月10前向主管地税机关进行纳税申报，未按规定及时申报和拒不进行纳税申报的依照税法有关规定处置。各主管地税机关要对教育机构纳税申报的督促和检查工作。
四、加强教育劳务的发票使用管理
各地要认真进行清理和规范，对学历教育机构和非学历教育机构提供教育劳务应征营业税的收入项目(如赞助费、择校费等)应一律使用全省统一的文化体育业发票；对各类教育机构提供的除教育劳务以外的其他营业税应税劳务的发票使用情况。切实纳入地税发票的统一管理。
五、加强部门沟通协调。
及时了解掌握辖区内教育培训机构和单位的数量、类型，要加强与财政、物价、教育部门的协调。收费的项目、规范的动态信息，建立与相关部门的信息传送和沟通机制。要加大对纳税人的政策宣传力度，耐心做好解释工作，特别是对学历教育机构，要加强政策的宣传力度，取得其理解和支持。要适时召开座谈会，听取相关部门和纳税人的意见和建议，及时进行协调，减少工作中的阻力和困难，为工作顺利开展营造一个良好的外部环境。
六、认真组织开展对教育机构的调查。
由主管地税机关直接对辖区内所有提供教育劳务的各类机构进行全面调查，以县（区）分局为单位。分别依照学历教育机构和非学历教育机构建立档案(幼儿园、托儿所也要纳入调查摸底和建档范围)对从事学历教育的机构，依照高等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育分类，分别按公办、民办性质进行统计。
[关键词]企业技术创新;税收激励;科技税收优惠
[中图分类号]f273.1 [文献标识码]a [文章编号]1005-2674(2010)11-0056-04
一、引言
关于“创新”一词,有多种解释,也有诸如“自主创新”、“科技创新”和“技术创新”等多种提法。但就其本质来说,主要包括科学和技术两个层面的创新,科学创新主要是基础研究的创新,一般在高校和科研机构中进行;技术创新包括应用技术研究、试验开发和技术成果商业化的创新,以企业为主体进行。由美籍奥地利经济学家约瑟夫·熊彼特首先提出的“创新”指的是,把一种从来没有过的关于生产要素的新组合引入生产体系,包括五种具体的情况:引人一种新产品或提供一种产品的新质量;采用一种新的生产方法;开辟一个新的市场;获得一种原料或半成品的新的供给来源;实行一种新的企业组织形式,例如建立一种垄断地位或打破一种垄断地位。可见,熊彼特所说的创新实质上就是技术创新,且这种技术创新主要是以企业为主体进行的,这也正是本文所要关注的。
目前我国与“创新”相关的税收激励集中表现为一系列的科技税收优惠政策,是对高校和科研机构的科学创新税收激励以及对以企业为主体的技术创新税收激励的混合体。关于现有税收政策对创新激励的不足(即现行科技税收优惠政策的缺陷)已有较多的研究,为激励自主创新而提出的调整科技税收优惠政策的建议亦有不少。但整体而言,现有研究仍存在以下几点不足:一是多数学者的研究模式是通过分析现有科技税收优惠政策的缺陷,提出促进自主创新的税收政策建议,但实质上二者并不等同;二是分析现有科技税收优惠政策缺陷的理论依据不是很充分,多数结论是根据经验判断或归纳其他学者的观点得来的;三是很多研究是从国家整体的自主创新角度切入,部分涉及技术创新的内容,而直接进行企业技术创新的税收激励政策研究的则较少。
基于此,本文从企业技术创新的角度,阐述了税收政策激励企业技术创新的理论依据,并结合企业技术创新各阶段的特点,分析了现有科技税收优惠政策中与企业技术创新相关的税收政策的缺陷,最终提出了构建激励企业技术创新税收政策体系的原则和具体建议。
二、税收激励企业技术创新的机理
在税收政策与技术创新的关系中,技术创新是主体,税收政策是用来促进技术创新的,因此,对技术创新的深入分析是解决税收政策如何促进技术创新的关键。虽然国内外学者对技术创新并未形成一个统一的定义,但其核心内容主要集中在两个层面:一是根据系统科学的观点,强调技术创新是一个动态的、复杂的系统过程,包括新思想的产生、研制开发、试验和试产、批量生产、营销和市场化的一系列环节,每一个环节都有不同的特点,每个环节都可能产生许多意想不到的情况,因而只有每个环节都采取一定的保护措施,才能保证整个创新活动的成功;二是重视技术创新的成功商业化,认为商业化过程是技术创新的显著特点,也是技术创新区别于纯技术发明的根本之处,因而技术成果的转化机制就异常重要。因此,税收政策促进技术创新就要根据技术创新各个环节的特点和需求,有针对性地提供相应的政策支持。技术创新的阶段主要包括研发阶段、成果转化阶段和产业化生产阶段。
首先,在研发阶段,企业需要大量资金购买生产设备、进行产品开发研究和建立销售渠道,但由于企业规模小,产品技术又不稳定,这一阶段的投资风险是最高的,同时又较难获得规范的银行贷款,而且由于技术创新的准公共品性质,企业没有积极进行技术创新的动力。因此,政策重点是激励企业进行技术创新的投入和实践,政府加大财政拨款、财政补贴、财政担保贷款等力度。另一方面,应制定并广泛宣传技术创新投入资金的税收优惠政策,因为大部分高科技企业在创业初期基本上都没有利润,享受不到企业所得税减免优惠,待几年后科技创新成果的产业化实现了经济效益、有了利润时,又大都过了优惠期,结果造成一些企业实际上享受不到税收优惠。
其次,在成果转化阶段,企业虽然进行了一些研发活动,但研发活动的大部分资金一般都是由政府资助的,而且企业对研发成果的价值判断仍不明确,企业仍然受到研发成果进入试制阶段但无法实现商业化的风险威胁,对是否进行进一步的试制活动持观望态度。因此,政策重点是保证企业的研发成果顺利进行试验和试制,政府应对企业转化活动给予财政拨款、政府担保贷款等政策支持,还需要对转化成果给予税收上的低税率、减免等政策。但相对于税收优惠政策,此时政府对企业的财政支持政策仍是至关重要的。因此,政府在企业技术创新的中期,应大力加强财政补贴、财政担保等支持力度,积极促进企业成果转化,并配合适当的税收优惠政策。
最后,在产业化生产阶段,企业要为新技术寻找市场并进行大规模的批量生产,需要大量的社会资金投入新技术的生产活动,或新技术投入生产的产品能够有确定性的销路。因此,政策重点是鼓励企业技术创新活动与产业发展结合,着力引导社会资源向风险投资、创新型企业和高新技术产业倾斜,确保新技术产品在市场上顺利销售。相对于财政支持政策,此时企业对税收优惠政策和政府采购政策更敏感,税收优惠政策能引导社会资金投人新技术产品的生产过程,而政府采购则能为新技术产品提供确定的销路。因此,政府在企业技术创新的后期,侧重税收优惠和政府采购的支持会大大增强政府激励的效果。
因此,技术创新活动是一个复杂的系统,不同阶段具有不同的特点,税收政策对技术创新的各个阶段都有一定的激励作用,但在不同阶段其作用是不同的:在技术创新的研发阶段与产业化生产阶段,税收政策的激励作用更强,而在技术创新的成果转化阶段,税收政策的激励作用则稍弱一些。因此,制定税收激励政策应针对技术创新具体阶段的特点,对不同阶段分别制定力度不同的政策。
三、现行企业技术创新税收优惠政策的缺陷
1 宏观层面的不足
首先,我国现行的科技税收优惠政策中,以企业为对象的技术创新税收优惠政策数量最多、占比最大,但是与以科研机构、高校及个人等为对象的税收优惠政策相比,在绝对数量和占比上均相差无几,基础研究固然重要,但以企业为主体的应用研究才是科技创新的核心,因此,现行科技税收优惠政策并没有突出企业在科技创新中的核心地位,这是现行税收政策激励企业技术创新存在的一个首要问题。
其次,现行针对企业技术创新的税收优惠政策中,企业间存在不平等现象,主要体现在不同所有制形式的企业、不同产业的企业之间。这种税收优惠的失衡形成了一种不公平的税收环境,必然会在一定程度
上扭曲企业技术创新税收政策的激励效果。
如我国企业所得税法规定“对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税”,但实施细则中对这类高新技术企业的标准作了严格的规定,这就导致真正能够享受到优惠政策的中小企业较少,而国有、集体大中型企业由于其资金优势和人力资源优势,在享受优惠政策时占尽了先机。
在与技术创新相关的产业税收优惠政策中,现行税法只对软件产业和集成电路产业的企业技术创新制定增值税及企业所得税的优惠,如对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。而对于其他产业的企业技术创新,则仅局限在“国家规划布局”和“国家重点扶持和鼓励”的范围内,缺少针对其他新兴产业和特殊产业技术创新的税收优惠政策。
2 微观层面的缺陷
我国现行针对企业技术创新的税收优惠政策,并没有针对企业整个技术创新过程而设计适当的激励,这与税收激励企业技术创新的机理是不相符的。
首先,长期以来我国技术创新的税收优惠重点一直放在支持企业创新的生产和成果转化应用方面,即取得了科技创新收入则可以免征或少征税款,或只有已经形成科技实力的高新技术企业才能享受税收优惠,而根据企业技术创新阶段的特点,研发阶段最需要支持,处境最为艰难,急需税收优惠政策为企业解除资金不足和投资风险的顾虑,但现行税收优惠政策恰恰是对企业技术创新研发过程的激励不足,仅仅对新增的研发费用实行加计扣除政策:“盈利企业研究开发费用比上年实际发生额增长在10%以上,可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。”而且由于研发投入与一般的经济性支出不同,逐年平稳增长10%以上的要求不符合实际情况。
其次,在科技成果转化方面的税收优惠政策已经比较完善,如税法明确规定企业技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,实行税收减免优惠,对高新技术成果转化项目或产品,进行“三免两减半”,经认定拥有知识产权的高新技术成果转化实行“五免三减半”优惠等。但激励技术成果转化的税收政策与其前后两个阶段的税收优惠政策缺乏内在统一性,并未将三个阶段的税收激励政策有机连接起来。
最后,我国现有的科技税收激励政策偏重于对企业技术改造、技术引进的税收扶持,而对技术创新成果的商品化和产业化则支持不够,仅对企业发明、设计、试制等过程给予优惠,而对技术的产业化、产品化、商品化几乎没有考虑。如对高技术产业发展极为重要的风险投资的相关税收激励制度仍未建立起来。
四、构建激励企业技术创新的税收政策体系
1 应遵循的基本原则
第一,目标分期原则。促进企业技术创新,应从提升能力和增强动力两个方面设计税收政策,既要解决动力不足的问题,也要解决能力不足的问题。因此,税收政策促进企业技术创新应遵循近期目标和远期目标相结合的原则,近期目标是解决动力不足的问题,远期目标则是着重培育企业的技术创新能力。
第二,对象分类原则。技术创新的主体是企业,而企业又包括大型企业和中小企业。因此,应本着有助于解决企业技术创新过程中遇到的现实困难的原则,分析大型企业和中小企业进行技术创新面临的不同问题,分别制定对应的税收政策。但这并不搞新的“特惠制”,大型企业具有较为雄厚的技术创新基础,税收政策主要解决其技术创新动力不足的问题,而中小企业则面临着一系列进行技术创新的制约因素,这正是税收政策的着力点。
第三,过程分段原则。根据前文关于税收激励企业技术创新的机理的分析,企业技术创新活动是一个包括技术研发、成果转化和产业化生产的完整链条,税收政策应尊重技术创新规律,根据企业技术创新链各阶段的不同特点,分别给予支持。
第四,措施分层原则。促进企业技术创新并非中央政府的独有职责,地方政府结合区域实际情况相机制定税收优惠政策也是特别重要的。因此,促进企业技术创新的税收政策应包括中央的统一政策和地方的相机政策两个组成部分。中央出台全国统一使用的科技税收政策,应注意政策的整体效率;在被赋予地方税种上的一定减免权的前提下,地方政府可根据当地经济发展水平,合理制定相关税收优惠政策。
在上述四个原则的指导下,目前的重点是在全面梳理剖析现行科技税收政策的基础上,根据企业技术创新研发阶段、成果转化阶段和产业化生产阶段的特点和需求,相应调整现有税收优惠政策,构建完善的企业技术创新税收激励政策体系。具体的政策目标应包括:一是激发企业技术创新动力,解决技术创新的现实困难,并提供现实的增加预期收益、减少预期成本的机会;二是培育技术创新能力,着力改善企业技术创新的基础条件和政策环境,为企业营造良好的创新氛围;三是对创新型人才的税收优惠,激发创新人才的创新积极性既能解决创新动力不足的问题,又是培育创新能力的重要途径。
2 具体政策建议
(1)调整现行企业技术创新的税收优惠政策,纠正企业间的不平等待遇。可将“减按15%的税率征收企业所得税”扩展到标准较低的国家需要重点扶持的高新技术企业,使普通的中小科技企业也能享受优惠;增值税的“即征即退”政策也可适当扩展到除“软件产业、集成电路产业”以外的其他新兴产业;可将对国内亟需的外商投资企业投资的短缺技术和创新项目给予15%的优惠税率由特定地区转为全国的普惠。
(2)强化税收对企业技术创新研发环节的激励,确立研发税制的核心地位。可以考虑:一是取消对享受税收优惠的条件限定在企业r&d支出比上年增长达到10%的规定,可以采用支出增量(当年支出与过去2年支出平均值的差值)法计算税前扣除额,并限定享受优惠的最低r&d支出额;二是允许高新技术企业从销售收入中提取3%-5%的风险准备金,准予从应纳税收入中扣除,当企业发生重大的研究与开发失败和投资失败时,允许用风险准备金弥补;三是可以通过进一步扩大费用税前扣除的适用范围、加速折旧所有单位研究开发用固定资产、缩短所有研发设备的折旧期限等措施,进一步减少企业研发投入的成本。
(3)创新税收对科技成果转化的激励政策。在鼓励科技成果的转化方面,对进行成果转化的企业,税收支持政策可采用对转让科研成果的企业进行所得税的减免优惠,而对购买科研成果的企业,允许其将用来购买无形资产的特许权使用费支出进行当年税前列支。如该企业用成果转让所得继续投资于自主创新项目的,应给予再投资抵免,作为鼓励企业再自主创新的优惠政策。此外,可考虑对企业购入的知识产权,缩短摊销年限;而对于购人的进行技术创新的先进设备,不管是否为高新技术企业,也不管是否在高新技术开发区注册,均允许其按加速折旧法计提折旧。在加速折旧的审批程序上,应该尽量简化,缩短审批时间周期,改变逐级审批过程,采用两级或其他方式,以利于企业运用优惠政策。尽可能规定并适时更新详细的加速折旧设备清单,减少一事一批,减少逐级上报带来的人为操作及手续繁琐等问题。
(4)制定企业技术创新产业化生产阶段的税收激励政策。一方面,对于企业购入进行技术成果产业化生产的先进设备的税收优惠,现已实行消费型增值税,下一步可考虑扩大增值税关于设备的抵扣范围和增加对中小科技企业购买设备的增值税抵扣;另一方面,对于企业生产出技术产品进行销售的税收优惠,如对其当年的广告支出实行全额税前扣除或适当提高扣除比例;对技术创新产品出口实行零税率,做到彻底退税,使其以不含税价格进入国际市场,增强其竞争力;对引进重大技术装备经过消化、吸收和再创新后形成创新性产品的企业,税务机关退还其进口环节已缴纳税款等。
此外,要通过完善个人所得税加强对科技人力资本的税收激励。建议提高技术创新从业人员工资薪金所得的生活费用扣除标准;对科研人员从事研发活动取得的各种奖金、津贴免征个人所得税;对高科技人才在技术成果和技术服务方面的收入可比照稿酬所得,减征30%;鼓励科研人员持股,对科技人员因技术入股而获得的股息收益免征个人所得税等,鼓励技术创新。编辑整理 .
参考文献
摘 要 企业的创新是推进我国经济结构调整和提高的关键，是推动社会进步、促进经济发展的有效途径，因此政府必须要对此加以把握和调控。税收激励政策十分注重与对企业和市场力量的利用，更加实际和有效。本文通过对我国目前的税收激励政策和企业创新绩效的研究，为政府相关政策的制定和企业在创新发展的道路上提供参考。
关键词 税收激励 创新绩效 企业
前言：企业在进行创新发展的过程中，除了需要自身的投入和努力之外，还需要政府部门相关政策的支持。税收激励政策作为国家重要的经济调控手段，可以有效的提升和改善企业创新绩效的环境。但是就目前来讲，我国在这一方面还存在着不少的问题。
一、我国当前税收激励政策的弊端和改善建议
（一）我国当前税收激励政策的弊端
税收激励政策目前在我国的应用基本包含了各个方面的科技进步，在促进企业创新绩效方面取得了不错的成绩。但是，我国现行的税收激励政策仍然寻在着很多问题和弊端，主要体现在以下几个方面：
国家增值税对于企业创新绩效的支持力度不够，自主创新必要的个人所得税有所缺乏，没有一个有效的评价税收优惠的机制[1]；税收优惠主要针对的对象是一些科技实力已经成型并正在享受科研成果带来的利益的高技术型企业，而缺少对技术落后、需要进行创新的企业的鼓励和支持。导致了企业只重视对科研成果的利用。而忽略了对新技术的开发；税收激励政策只重视区域性的优惠，而忽略了产业型优惠，而且在优惠区域的划分上不够科学与合理；税收优惠缺乏长远考虑，目标不够明确，存在着一定的片面性，不利于促进企业科技的进步和创新绩效的发展；我国税收激励政策的执行方式相对于西方发达国家比较落后，大多只局限于对税率的优惠和对税额的减免，没有充分利用加速折旧、投资抵税等有效的手段。
产生这些问题的主要原因，是由于国家过多的考虑财政收入，使得税收激励政策的力度不够大。而个人所得税对于劳动者的技术创新的鼓励也较为缺乏，没有考虑到劳动者的实际收入水平和家庭负担，对于高技术人员也只有地方政府发放的奖金和津贴等[2]。
（二）对于税收激励政策改善的建议
税收优惠应从地域性向产业性转变，对于合格的高新技术产业，无论其是否位于高新开发区之内，都应该享受税收优惠政策；应适当减少对企业整体的税收优惠，转而扩大在企业一些相关环节中的加速折旧、投资抵税和科研开发等方面的优惠力度。对于企业引进先进技术所花费的成本，应按照一定比例给予投资抵税等优惠；应当加大对新技术的开发和新成果的研究方面的税收优惠力度，进一步加大对劳动者的鼓励，改善个人所得税制度，完善人才激励方式。例如对于在新技术研发中取得成果的人应适当减免其个人所得税；国家应当将一些现有的，比较成熟有效的条例、规定等提升到国家法律的高度，以增强税收激励的合法性和权威性。
二、影响企业创新绩效的主要因素
（一）外部因素
企业通过与外界网络的关系型和结构型嵌入模式，可以提高获取外部的创新知识和技巧的速度和效率，能够有效的促进和提高企业的创新绩效；随着整体社会科技的进步，企业研发和获得新技术的机会越来越多，技术进步带来效益提升的可能性也越来越大，企业在研发新技术时的努力和投入程度就会大大提高，在一定程度上也对企业的创新绩效有着积极的影响；政府的税收激励政策可以有效的提高企业在新技术研发方面的积极性，对企业的创新绩效活动有着很大程度上的促进作用。
（二）内部因素
1.企业在R&D方面的投入与企业新技术的开发和创新绩效存在着很大的关联[3]。R&D投入是一个企业进行新技术研发的根本条件，随着这方面投入的增加，企业的效益水平和运营绩效都有明显的提高，对企业的成长有着积极的促进作用。
2.企业在人力资源方面的投入与企业创新绩效之间也具有一定的关联。技术会对人们的认知起到影响作用，所以企业应当在合理范围内，花更多的时间来进行员工的培训和团队工作技巧的沟通。并且人力资源的培训内容应符合公司的发展战略和工作流程，才能获得更好的效果。
3.企业的社会资本能够推动企业对市场和技术方面信息的获取，也能促进员工之间的沟通和交流[4]。同时通过社会资本，企业还能够减少某些方面的交易成本，这些都有助于加速企业新技术的发展和创新绩效的提高。
4.知识的吸收和整合能力对于企业创新绩效有着重要的意义，它可以使企业认识到技术知识的发展和潜力，而技术知识则能够在很大程度上提高企业的创新绩效。企业能够通过对外部技术知识的吸收以及自身内部的整合理解，极大的提升企业的创新绩效。
5.在影响企业创新绩效的因素当中，技术能力和技术管理是最为重要的。通过税收激励政策可以有效的促进企业技术水平的提高。相比之下，技术水平较高的企业比技术水平一般的企业更有可能创新和研发新技术，从而获取更高的创新绩效。在同等的情况之下，企业对于技术的引进、吸收、消化、创新的能力越强，企业的创新绩效就越高。
总结：科技的创新是提高企业创新效益的根本途径和决定性因素，同时也是加强国家发展，增强国家综合实力的有效方式。因此，国家应当尽快建立和完善出一套科学有效的税收激励政策和制度，以实际行动鼓励和支持企业进行技术创新。这对提高企业的创新绩效，促进我国社会经济快速发展具有重要的现实意义。
参考文献：
[1] 安沃.促进投资与创新的财政激励[M].经济科学出版社，2010.
[2] 包健.高新技术产业发展的税收优惠政策分析[J].科学管理研究，2012.
为了规范水土保持补偿费征收使用管理，促进水土流失预防和治理，改善生态环境，根据《中华人民共和国水土保持法》的规定，我们制定了《水土保持补偿费征收使用管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
财政部 国家发展改革委
水利部 中国人民银行
2014年1月29日
第一章 总 则
第一条 为了规范水土保持补偿费征收使用管理，促进水土流失防治工作，改善生态环境，根据《中华人民共和国水土保持法》的规定，制定本办法。
第二条 水土保持补偿费是水行政主管部门对损坏水土保持设施和地貌植被、不能恢复原有水土保持功能的生产建设单位和个人征收并专项用于水土流失预防治理的资金。
第三条 水土保持补偿费全额上缴国库，纳入政府性基金预算管理，实行专款专用，年终结余结转下年使用。
第四条 水土保持补偿费征收、缴库、使用和管理应当接受财政、价格、人民银行、审计部门和上级水行政主管部门的监督检查。
第二章 征 收
第五条 在山区、丘陵区、风沙区以及水土保持规划确定的容易发生水土流失的其他区域开办生产建设项目或者从事其他生产建设活动，损坏水土保持设施、地貌植被，不能恢复原有水土保持功能的单位和个人（以下简称缴纳义务人），应当缴纳水土保持补偿费。
前款所称其他生产建设活动包括：
（一）取土、挖砂、采石（不含河道采砂）；
（二）烧制砖、瓦、瓷、石灰；
（三）排放废弃土、石、渣。
第六条 县级以上地方水行政主管部门按照下列规定征收水土保持补偿费。
开办生产建设项目的单位和个人应当缴纳的水土保持补偿费，由县级以上地方水行政主管部门按照水土保持方案审批权限负责征收。其中，由水利部审批水土保持方案的，水土保持补偿费由生产建设项目所在地省（区、市）水行政主管部门征收；生产建设项目跨省（区、市）的，由生产建设项目涉及区域各相关省（区、市）水行政主管部门分别征收。
从事其他生产建设活动的单位和个人应当缴纳的水土保持补偿费，由生产建设活动所在地县级水行政主管部门负责征收。
第七条 水土保持补偿费按照下列方式计征：
（一）开办一般性生产建设项目的，按照征占用土地面积计征。
（二）开采矿产资源的，在建设期间按照征占用土地面积计征；在开采期间，对石油、天然气以外的矿产资源按照开采量计征，对石油、天然气按照油气生产井占地面积每年计征。
（三）取土、挖砂、采石以及烧制砖、瓦、瓷、石灰的，按照取土、挖砂、采石量计征。
（四）排放废弃土、石、渣的，按照排放量计征。对缴纳义务人已按照前三种方式计征水土保持补偿费的，其排放废弃土、石、渣，不再按照排放量重复计征。
第八条 水土保持补偿费的征收标准，由国家发展改革委、财政部会同水利部另行制定。
第九条 开办一般性生产建设项目的，缴纳义务人应当在项目开工前一次性缴纳水土保持补偿费。
开采矿产资源处于建设期的，缴纳义务人应当在建设活动开始前一次性缴纳水土保持补偿费；处于开采期的，缴纳义务人应当按季度缴纳水土保持补偿费。
从事其他生产建设活动的，缴纳水土保持补偿费的时限由县级水行政主管部门确定。
第十条 缴纳义务人应当向负责征收水土保持补偿费的水行政主管部门如实报送征占用土地面积（矿产资源开采量、取土挖砂采石量、弃土弃渣量）等资料。
负责征收水土保持补偿费的水行政主管部门审核确定水土保持补偿费征收额，并向缴纳义务人送达水土保持补偿费缴纳通知单。缴纳通知单应当载明征占用土地面积（矿产资源开采量、取土挖砂采石量、弃土弃渣量）、征收标准、缴纳金额、缴纳时间和地点等事项。
缴纳义务人应当按照缴纳通知单的规定缴纳水土保持补偿费。
第十一条 下列情形免征水土保持补偿费：
（一）建设学校、幼儿园、医院、养老服务设施、孤儿院、福利院等公益性工程项目的；
（二）农民依法利用农村集体土地新建、翻建自用住房的；
（三）按照相关规划开展小型农田水利建设、田间土地整治建设和农村集中供水工程建设的；
（四）建设保障性安居工程、市政生态环境保护基础设施项目的；
（五）建设军事设施的；
（六）按照水土保持规划开展水土流失治理活动的；
（七）法律、行政法规和国务院规定免征水土保持补偿费的其他情形。
第十二条 除本办法规定外，任何单位和个人均不得擅自减免水土保持补偿费，不得改变水土保持补偿费征收对象、范围和标准。
第十三条 县级以上地方水行政主管部门征收水土保持补偿费，应当到指定的价格主管部门申领《收费许可证》，并使用省级财政部门统一印制的票据。
第十四条 县级以上地方水行政主管部门应当对水土保持补偿费的征收依据、征收标准、征收主体、征收程序、法律责任等进行公示。
第三章 缴 库
第十五条 县级以上地方水行政主管部门征收的水土保持补偿费，按照1∶9的比例分别上缴中央和地方国库。
地方各级政府之间水土保持补偿费的分配比例，由各省（区、市）财政部门商水行政主管部门确定。
第十六条 水土保持补偿费实行就地缴库方式。
负责征收水土保持补偿费的水行政主管部门填写“一般缴款书”，随水土保持补偿费缴纳通知单一并送达缴纳义务人，由缴纳义务人持“一般缴款书”在规定时限内到商业银行办理缴款。在填写“一般缴款书”时，预算科目栏填写“1030176水土保持补偿费收入”，预算级次栏填写“中央和地方共享收入”，收款国库栏填写实际收纳款项的国库名称。
第十七条 水土保持补偿费收入在政府收支分类科目中列103类01款76项“水土保持补偿费收入”，作为中央和地方共用收入科目。
第十八条 地方各级水行政主管部门要确保将中央分成的水土保持补偿费收入及时足额上缴中央国库，不得截留、占压、拖延上缴。
财政部驻各省（区、市）财政监察专员办事处负责监缴中央分成的水土保持补偿费。
第四章 使用管理
第十九条 水土保持补偿费专项用于水土流失预防和治理，主要用于被损坏水土保持设施和地貌植被恢复治理工程建设。
第二十条 县级以上水行政主管部门应当根据水土保持规划，编制年度水土保持补偿费支出预算，报同级财政部门审核。财政部门应当按照政府性基金预算管理规定审核水土保持补偿费支出预算并批复下达。其中，水土保持补偿费用于固定资产投资项目的，由发展改革部门商同级水行政主管部门纳入固定资产投资计划。
第二十一条 水土保持补偿费的资金支付按照财政国库管理制度有关规定执行。
第二十二条 水土保持补偿费支出在政府收支分类科目中列213类70款“水土保持补偿费安排的支出” 01项“综合治理和生态修复”、02项“预防保护和监督管理”、03项“其他水土保持补偿费安排的支出”。
第二十三条 各级财政、水行政主管部门应当严格按规定使用水土保持补偿费，确保专款专用，严禁截留、转移、挪用资金和随意调整预算。
第五章 法律责任
第二十四条 单位和个人违反本办法规定，有下列情形之一的，依照《财政违法行为处罚处分条例》和《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》等国家有关规定追究法律责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理：
（一）擅自减免水土保持补偿费或者改变水土保持补偿费征收范围、对象和标准的；
（二）隐瞒、坐支应当上缴的水土保持补偿费的；
（三）滞留、截留、挪用应当上缴的水土保持补偿费的；
（四）不按照规定的预算级次、预算科目将水土保持补偿费缴入国库的；
（五）违反规定扩大水土保持补偿费开支范围、提高开支标准的；
（六）其他违反国家财政收入管理规定的行为。
第二十五条 缴纳义务人拒不缴纳、拖延缴纳或者拖欠水土保持补偿费的，依照《中华人民共和国水土保持法》第五十七条规定进行处罚。缴纳义务人对处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
第二十六条 缴纳义务人缴纳水土保持补偿费，不免除其水土流失防治责任。
第二十七条 水土保持补偿费征收、使用管理有关部门的工作人员违反本办法规定，在水土保持补偿费征收和使用管理工作中、、的，依法给予处分；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关。
第六章 附 则
第二十八条 各省（区、市）根据本办法制定具体实施办法，并报财政部、国家发展改革委、水利部、中国人民银行备案。
第二十九条 按本办法规定开征水土保持补偿费后，原各地区征收的水土流失防治费、水土保持设施补偿费、水土流失补偿费等涉及水土流失防治和补偿的收费予以取消。
阻塞性睡眠呼吸暂停低通气综合征（OSAHS）是一种常见病和多发病。成人患病率为2%～4%，65岁以上老年人患病率高达20%～40%，五年病死率为11%～13%[1]。由于患者在睡眠时反复出现气道阻塞，导致睡眠结构紊乱，夜间反复发生低氧血症，高碳酸血症。患者表现为睡眠打鼾、憋气、白天乏力、嗜睡，心脑肺血管并发症乃至多脏器损害，严重影响患者的生活质量 [2]。悬雍垂腭咽成形术是治疗OSAHS患者的一种有效方法，我院2008年1月-2010年12月收治58例OSAHS患者，现将围手术期护理体会报告如下：
1 临床资料
本组患者58例，男53例，女5例。年龄最大72岁，最小19岁，有烟酒嗜好43例，合并高血压41例，均接受多导睡眠监测仪（PSG）检查，诊断为OSAHS，多为中、重度。依据2002-04 OSAHS杭州会议划分标准[3]。监测显示最低血氧饱和度51%～82%。
2 护理
2.1术前护理
2.1.1心理护理 OSAHS主要病变为口咽部、鼻咽部及鼻腔狭窄。由于患者长期打鼾，呼吸不畅，响度极高，严重影响他人休息，再加上频繁发作的呼吸暂停，白天头晕、头痛，记忆下降，反应迟钝，精神萎靡，健忘、嗜睡等苦不堪言，既想解除痛苦，又害怕手术，对手术效果及安全性持怀疑态度，存在不同程度的焦虑、紧张、恐惧心理，针对患者对手术不同的认知评价，进行心理干预，解除其心理障碍，消除心理负担，增强其对手术的信心。
2.1.2 术前睡眠监测 多导睡眠图监测是诊断OSAHS的金标准。术前行睡眠监测的目的是了解患者血氧饱和度、呼吸暂停的类型、呼吸紊乱指数、睡眠结构及睡眠质量情况，协助诊断，保证有效治疗。监测前嘱患者洗头、洗澡，不使用化妆品，以保证导联的粘贴度，监测前禁服镇静药品，禁饮咖啡、茶，忌烟酒，避免大量饮水，以免夜尿多影响睡眠质量。
2.1.3 完善相关检查 OSAHS患者以肥胖人群为主，由于夜间睡眠时长期缺氧，患者多伴有冠心病、高血压、高血脂等基础疾病。因此术前须完成血常规、出凝血、肝肾功能、胸片、心电图等，以便掌握重要器官功能情况，并控制好血压以减少术中、术后出血。
2.2术后护理
2.2.1密切观察生命体征的变化 全麻患者返回病房后，去枕平卧、头偏向一侧，床边备气管切开包、吸引器、吸痰管等急救物品，持续心电监护，观察心率、血压、血氧饱和度变化，如出现躁动、血氧饱和度＜90%、胸闷、憋气、心前区不适等，应立即报告医生处理。
2.2.2 保持呼吸道通畅，预防窒息 OSAHS患者长期处于低氧、高碳酸血症状态，中枢呼吸驱动性减弱，手术虽然去除口咽部部分阻塞组织，但手术本身导致局部黏膜水肿、舌体肿胀、局部分泌物增多等，手术后可能会出现呼吸道阻塞、窒息的危险，因此特别注意监测呼吸情况，及时清除呼吸道分泌物，保持呼吸道通畅，持续吸氧，保证血氧饱和度大于95%，术后6h取半卧位，使膈肌下降，增加肺通气量，术后及时应用激素可减轻局部水肿，防止梗阻发生。
2.2.3 出血的观察 由于患者长期缺氧导致血管内皮细胞损害和术中组织损伤，术后可有少量渗血，并逐渐减少，术后24h内应加强伤口渗血渗液的观察，术日嘱患者安静休息，少说话，避免吞咽漱口等动作，次日鼓励患者讲话、伸舌，以防术腔粘连和感染。
2.2.4疼痛的观察 术后24h内切口疼痛较明显，可给予口含冷饮、颈部冰敷，一方面可降低神经末梢敏感性，另一方面可使血管收缩减轻因局部肿胀淤血压迫末梢神经所致的疼痛，同时还有防止手术部位出血作用，必要时遵医嘱使用止痛剂。
2.2.5饮食护理 术后短期内咽部肿胀，吞咽疼痛，患者多不愿进食，护理人员应鼓励患者进食，全麻清醒后6h可进少量冷流质，如牛奶、米汤等，次日给予温凉流质或半流质，以后逐渐软食，食物应易消化，避免粗糙、坚硬、刺激性大的食物。
3 出院指导
嘱患者注意休息，预防感冒，保持口腔清洁，肥胖者应控制饮食，增加运动，增强抵抗力，动员患者戒烟酒，睡眠时尽量侧卧位，慎用安眠镇静剂，定期复查。
4 讨论
OSAHS是一种发病率高，危害较大的疾病，由于它的发生发展呈慢性、渐进过程，临床症状不十分典型，容易被人们忽视。随着国人生活水平的提高，生活方式的改变，OSAHS近几年发病率有逐渐上升趋势，严重影响患者工作和生活质量，可导致心血管系统及中枢系统并发症，甚至可致夜间心性和窒息性猝死[4]。据报道肥胖的程度与OSAHS病情的严重程度有一定的相关性[5]。因为肥胖颈部脂肪堆积，咽腔狭窄，咽喉部横截面积减少，睡眠时咽喉部塌陷可能性增大，呼吸阻力增加[6]，腹部脂肪堆积，影响膈肌运动，对呼吸也有影响。因此减肥是预防OSAHS重要手段，合理膳食，提倡低脂肪、适当的蛋白质、碳水化合物及纤维素，加强体育锻炼，戒除烟酒，因酒精可使肌肉松弛，张力降低，增加呼吸紊乱频率，加重机体缺氧状态；戒烟可减少对呼吸道的刺激，预防和降低阻塞，健康干预可提高睡眠呼吸暂停病人的生活质量，更新了病人关于“打呼噜不是病”的观念。
参 考 文 献
[1]Young T，Peppard PE，Gottieb DJ.Epidemiology of obst，ructive sleep apnea:apopulation health perpective.Am Respir Crit Care Med，2002，165(9):1217-1239.
[2]王桂清，孙宝君.人民军医[M].北京:人民军医出版社，2007:50.
[3]田勇泉.耳鼻咽喉-头颈外科学[M].北京:人民卫生出版社，2006:179.
[4]候军华，兰兰，赵素平，等.阻塞性睡眠呼吸暂停综合征患者的血压波动特点及护理[J].中华护理杂志，2003，38(3):181.
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