时间：2023-07-17 16:30:38
导语：在货币资金的用途的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：货币资金管理 现金 银行存款
单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。
单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。第一、支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。用款人应当及时通知财务部付款用途和金额。 第二、支付预先复核。分管财务的公司领导应当对货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，由用款人交付最终审批人审批。第三、支付审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。第四、办理支付。出纳人员应当根据会计复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
1.现金管理
公司办理有关现金收支业务时，应严格遵守国务院的《现金管理暂行条例》及其实施细则与本制度的规定。财务部是公司会计核算、财务管理的职能管理部门，公司的现金收支和保管业务均由财务部统一办理。会计、出纳人员应严格职责分工。现金的收入、支出和保管只限于出纳人员负责办理，非出纳人员不得经管现金。
现金收入要当天入账，当天联系存入银行，禁止坐支。无论是否签合同、协议，公司的所有现金收入，经办部门必须于收进日（最晚于次日）如数交付财务部，收款部门不得挪作他用，更不准留存于经办部门内甚至个人手中。这一点非常重要。道德在诱惑或监管缺失的情况下极有可能出现风险。现金收入须由会计人员开出收据（必须是预先连续编号）或发票，及时编制收款凭证，出纳清点现金后，在凭证上加盖“现金收讫”章后方可入账。
现金付款业务必须有原始凭证，有经办人签字和公司制度规定的有关负责人审核批准，并经会计复核、填制付款凭证后，出纳才能付款并在付款凭证和所有原始单据上加盖“现金付讫”章后入账。现金付款的原始凭证必须是合法凭证，付款内容真实，数字准确，不得涂改。
单位应尽量缩小现金使用范围，充分利用银行转账方式付款。根据现行规定，现金的使用范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费用以及国家规定对个人的其它支付；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。有条件的单位可以申请银行办理商务卡，减少现金方式的支出。
对于违反规定的收支，财务人员有权拒绝办理。对于内容不详、手续不全、数字有误的凭证，应当予以退回，要求补办手续，更正错误；遇有伪造、涂改凭证等虚报冒领的，应及时向上级领导反映。
任何个人不得私用或私借公款，凡因公需要借用现金，需要填制手续齐备的借款单。借款人应在规定时间内及时报销并返还剩余现金。公司也需要定期清理个人借款。
公司设现金日记账，出纳根据收付款凭证，按业务发生顺序逐笔登记现金日记账，做到日清月结，保证账款相符，发现差错应及时查明原因，并报财务部负责人处理。出纳人员与会计人员应定期将总账的现金账户余额与现金日记账余额进行核对，做到账账相符。
公司财务部应按照库存现金限额（可以依据前一个月的平均每天支付的数额但不含每月平均工资数额）置存现金。在节假日、公休日期间，出纳人员应作好保险柜的安全管理工作。存、提取大额现金时，出纳应有至少一人以上同往，本单位车辆应保证财务部门存、提取现金使用车辆。
公司应当定期（每个工作日结束前）和不定期（预料不到的情况下）地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。
2.银行存款管理
公司加强银行账户的管理，严格按照国家的规定开设和使用银行账户。第一、公司银行账户由财务部根据需要提出，报公司管理层复核，经有权机构批准后，方可开设和使用。第二、公司开设一个基本户，不得在同一银行的不同分支机构开设银行账户。第三、公司银行账户只供公司经营业务收支结算使用，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。
公司财务印鉴由非出纳人员保管，不准1人统一保管使用。印鉴保管人临时出差或请假时由其委托他人（分管财务的负责人或综合管理部）代管。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
对外支付的大额款项，必须按照公司规定的付款程序，经各级负责人逐级审核同意后，方可办理。
出纳人员应该逐笔序时登记银行存款日记账，每日终了结出余额。会计人员应直接从银行取得银行存款对账单，定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，并报财务部经理处理。
银行存款发生收支业务时，对各项原始凭证必须由经办人签字和有关负责人审核批准，会计复核填制收付款凭证，财务部经理审核同意后，方可进行收付结算。
一、重点关注货币资金的存在、权利和义务、列报
根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。
完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。
计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。
二、了解企业货币资金整体状况风险导向
审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：
1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？
2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？
3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？
4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？
通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识，并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。
三、测试货币资金内控
对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注。
1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。
2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。
3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。
上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。
四、进行必要的货币资金实质性测试
在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：
1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。
2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。
通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。
3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。
4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。
5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。
7.选择部分银行对账单，从银行对账单上抽取部分收付款项目追查自银行存款日记账看其是否有记录，看被审计单位有没有出租出借银行账户现象。应特别关注一收一付并且金额相等的记录。
对于货币我们都不陌生，它作为一种特殊的商品，在人类社会的发展历史上起了十分重要的作用。货币包括企业的库存现金，存放在银行的各种存款及其他货币资金，如在途款项、本票，汇票等等。它也就是企业在生产经营过程中暂时停留在货币形态的那一部分资金。
了解了有关企业货币资金的概念，那么如何加强对企业货币资金进行管理呢?我认为加强企业货币资金管理关键在于确定货币资金的预算及控制货币资金的收支。下面就具体的谈一下看法。
我们都知道在企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成。如销售产品、提供服务、购买材料、支付工资、开支费用、交纳税款、分配利润等等。所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。货币资金在企业的各项资金中占有很重要的地位。也正是由于货币资金的重要性。企业才应该加强对货币资金的管理。
二、确定货币资金的预算
确定货币资金预算就是根据企业的产品生产、商品销售的计划与预测及其他有关活动的计划，客观合理地进行货币资金的预算。在确定货币资金预算时，一方面要尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，另一方面要科学管理货币资金的流量。
(一)预测货币资金流量合理安排存量
货币资金流量，包括货币资金流入量与流出量。在一定时期，企业货币资金流入量与流出量是不可能同时等量发生的，如果货币资金流出量大于流入量货币资金不足时，企业支付能力将很弱，难以保证日常经营业务的需要。如果货币资金流入量大于流出量，货币资金剩余时，企业支付能力将增强，但却会丧失部机会利润，由此而失去潜在的收益形成机会成本的上升。因此，企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算，从而确定较为合理的货币资金余额，并及早采取措施合理安排使用多余的货币资金或弥补货币资金的不足。一般而言，货币资金结余时采用有价证券投资的策略，资金短缺时采用短期融资策略，以充分发挥货币资金的使用效益。
一般情况下，企业几乎不可能做到实际货币资金存量总处于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。
(二)科学管理货币资金流量
企业尽管可以通过货币预算的编制来预测净流量，但仍然很难确定货币资金流量计划与实际的差别。因此，必须提高货币资金管理的效率，而这又要通过正确的控制货币资金流入与流出的方法来达到。尤其应当强调的是企业管理人员应当消除一种有关货币资金的陈旧观念，即认为一个企业货币资金越充足。企业的生产经营活动所需的资金就越有保障，从而企业的财力就越充沛，按照这种观念指导企业的生产经营活动。虽然能保证所需的资金，但是生产的经济效益并未达到最佳水平。所以，企业在管理收入时在不影响未来销售的情况下，尽量加快收款的速度，从而加速货币资金的周转。
三、控制货币资金的收支
控制货币资金的收支就是在企业的生产经营活动中，执行各项计划与预算时，控制好货币资金的收入与支出。要做好这方面，就要首先做好货币资金的日常控制，其次加强货币资金的内部控制也是十分重要的。
(一)加强货币资全的日常控制
1、做好现金的日常管理
严格遵守现金使用范围，库存现金限额及现金收支的规定
(1)遵守现金使用范围的规定
根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬，包括稿费、授课费及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。 企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定
开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。此项规定对控制社会货币量的投放，加速企业的资金周转有一定的作用，所以应严格遵守此规定，以加强对货币资金的管理。
(3)遵守现金收支的规定
企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
2、做好银行存款的日常管理
银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作。经办银行存款收付结算业务。必须严格遵守结算纪律，执行结算各项规定，保证结算业务按正常程序进行。银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。
(二)加强货币资金的内部控制
企业应当强化货币资金的内部控
制，切实防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。
1、加强以现金的内部控制
对现金的内部控制一般要从对现金收入的内部控制和对现金支出的内部控制两方面着手。
(I)现金收入的内部控制
企业现金收入主要来源于企业的经营业务，如产品销售或劳务提供。因此应当健全的销售收入和应收帐款内部控制制度作为现金收入内部控制的基础。现金收人内部控制的主要关键在于现金结算与库存现金。主要应该控制以下几个要点：
①签发收款凭证应与收款的职责分开，由二个经办人员分工负责办理。
②控制收据和发票的数量和编号应定期核对未使用的空白收据发票防止短缺。
③建立收据发票的销号制度，将开出收据发票的存根与已入帐的收据发票的记帐联按编号，金额逐张核对注销，确保收入款项的入帐。
④一切现金收入均应开具收据给交款人，以分清经办人员与收款人员的职责
⑤邮汇的收款应有专门的登记簿登记其汇款来源、金额、转支和签发等事项。
⑥一切现金收入均应当天入帐
⑦库存现金应控制在核定的库存现金限额内，超过限额的部分应当在当天最迟在第二天上午存入银行。
⑧出纳人员应做到日清月结，不应以白条抵库，保证实际库存现金数与现金日记帐的帐面余额核对相符。
⑨企业的内部审计人员应定期对库存现金进行检查，并根据需要进行临时抽查。
(2)现金支出的内部控制
企业现金支出的内部控制关键在于应建立一定的审批手续。只有经过审批的款项才能支出。所以应注意以下几个控制要点：
①应按国家的有关规定使用现金。
②任何一项付款业务都应有原始凭证由经办人员签字证明分管负责人员审核同意，并经有关会计人员审核认可后出纳人员才能据以付款。
③有关凭证付讫后，应盖上付讫图章，以防重复付款。
④出纳、记帐、采购三方面的工作应分别由不同的经办人员分工负责，不能由一人同时兼任数职。
⑤签发支票和付款应有二人分别盖章，相互监督。
⑥对存出保证金，押金，备用金等定期清理核对，及时销帐处理。
2、加强对银行存款的内部控制
对银行存款进行内部控制的关键，在于控制银行存款收付款项的结算凭证与传递手续，所以应注意以下几个控制要点：
(1)应严格执行国家有关的银行结算办法。
(2)及时编制银行存款收付款凭证。
(3)建立结算凭证的传递程序和有关手续。
(4)不能将空白的结算凭证交由业务人员外出办理结算业务自行填制各项栏目。
(5)应建立结算凭证的签发制度。
(6)不能一人同时兼二职或三职。
(7)结算凭证应指定专人保管。
(8)建立结算凭证的销号制度。
(9)有关印章与空白结算凭证由不同人员保管。
(10)有关凭证付讫后应盖上“付讫”图章，以防重复付款。
(11)应及时正确地登记银行存款日记款定期与银行核对帐目。
(12)定期对银行存款帐目进行检查，防止资金被挪有与侵占。
一、事业单位接受捐赠现行的会计处理方法
现行相关会计制度中对事业单位捐赠收入的规定比较少，主要体现在以下两个方面。
(一)事业单位接受固定资产捐赠的会计处理《事业单位会计制度》在固定资产科目的规定中指出，接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠方提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。同时作如下会计分录：
借：固定资产
贷：固定基金
(二)升单位捐赠未限定用蓬财物的合计处理《事业单位会计制度》在其他收入科目的规定指出，其他收入核算事业单位对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。为此，事业单位接受外单位捐赠未限定用途的财物应将其作为其他收入核算。同时作如下会计分录：
借：外单位捐赠朱限定用途的财物所在的相关科目
贷：其他收入――下捐赠收入
二、现行会计处理方法存在的问题
上述有关事业单位接受捐赠现行的会计处理方法比较粗糙，可以看出事业单位会计制度在这该方面的规定是不全面的，主要存在以下问题。
(一)未时事业单位接受限定用途财物的会计处理进行规定事业单位接受的捐赠财物从使用权限可以分为两类：一类是事业单位对接受的捐赠财物可以自由使用，不受约束；另一类是外单位在捐赠时对其捐赠的财物设定了一定的限定条件，该限定条件通常有以下几种：一是支出附有一定的条件，即受赠方对接受捐赠的资产必须经捐赠人的核准才可以使用；二是捐赠方指定捐赠资产的运作目的；三是赠予本金受到限制，即受赠方必须将本无限期持有，通过对本金进行投资以产生收益，其收益可以归受赠人支用。对第二类捐赠财物，《公益事业捐赠法》对此有详细的规定；公益性非盈利的事业单位应当将受赠财产用于发展本单位的公益事业，不得挪作它用。
事业单位在取得不同捐赠财物时，其影响是不同的。第一类财物事业单位可以自由支配，第二类财物通常需要在满足捐赠人相关要求的前提下才能进行使用。这种差别需要在会计处理时采用不同的核算方法予以反映。但是《事业单位会计制度》只对第一类捐赠财物予以规定，没有对第二类财物进行规定。
(二)接受固定资产捐赠的会计处理不够全面事业单位接受固定资产捐赠，现行的会计制度规定仅需要做如下分录：借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。该分录并没有反映出事业单位接受捐赠的业务实质，同时，像材料、存货、无形资产等未限定用途的资产，制度规定是计人其他收入的、这使得事业单位接受固定资产捐赠在会计核算上与之不一致。因为固定资产与无形资产等资产从实质来讲都是能够在未来给事业单位带来经济利益流入的资源，为何事业单位在接受后者时要确认收入，而前者不需要，对此事业单位会计制度未予说明。笔者认为，会计制度对此的规定未能如实反映接受固定资产捐赠的经济实质。
三、基于实质重于形式原则的改进建议
针对事业单位会计制度在接受捐赠方面规定的不足，现基于实质重于形式原则对此提出相应的改进建议。可以从捐赠财物的类型出发，将该会计问题分为两种情况进行处理。
(一)对外单位捐赠未限定用途财物的相关会计处理外单位捐赠的财物从形态上一般可分为货币资金、固定资产和其他财物，其中其他财物包括存货、材料、无形资产等资产。
(1)对接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理。由于预算外资金管理规定，行政事业单位接受捐赠的货币资金是未纳入预算管理的财政性资金，应由行政事业单位缴入同级财政专户，支出时再由同级财政部门按预算外资金收支计划，从财政专户中拨付。具体会计处理如下：
接受未限定用途资金时：
借：银行存款
贷：应缴财政专户款――捐赠款
上缴财政专户时：
借：应缴财政专户教――捐赠款
贷：银行存款
事业单位收到财政部门拨付款项时：
借：银行存款
贷：其他收入――捐赠收入
(2)对接受未限定用途固定资产捐赠的会计处理。事业单位财务管理的主要任务之一就是加强国有资产管理，防止国有贤产流失。在事业单位接受固定资产捐赠时，一方面需要反映事业单位的其他收入，另二方面需要将该固定资产纳入固定基金科目进行管理。具体会计处理如下：
借：事业支出
贷：其他收入――捐赠收入
借：固定资产
贷：固定基金
(3)对接受未限定思途其他资产捐赠的会计处理。对于事：业单位接受的其他资产，可以按照事业单位会计制度的规定，直接将其计人其他收入，并在结算时将其他收入转入事业基金中的一般基金。具体会计处理如下：
借：无形资产、存货、材料等
贷：其他收入――捐赠收入
借：其他收入＿捐赠收入
贷：事业基金――一般基金
(二)对外单位捐赠限定用途财物的相关会计处理对于外单位捐赠限定用途的财物，事业单位需要在会计上对财物的限定性进行反映。上文捏到外单位的限定条件通常有三种，在这三种条件下事业单位可以将具有限定性质的捐赠财物计人专用基金科目。因为该科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况，反映了事业单位相关科目的限定性。具体的会计处理可以分为三种情况：
(1)对接受限定用途货币资金捐赠的会计处理。这种情况下，事业单位收到货币资金和上缴财政专户的会计处理与上述事业单位接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理一致，但是在限定用途资金返回时，需要做如下会计处理：
借：银行存款
贷：专用基金
(2)对接受限定用途固定资产捐赠的会计处理：
借：固定资产
贷：专用基金
(3)对接受限定用途其他资产捐赠的会计处理：
借：无形资产、存货、材料等
关键词：企业货币资金生产经营活动 控制管理
一、企业留存货币资金的成本及其问题
1.管理无序,资金使用效率低下。企业管理货币资金最终要是企业能够及时建立资金预算制度,但是有的企业虽然建立了预算制度,但没有按制度去做,使制度形同虚设,资金的统筹和控制随意性很大,营运资金时而不足、时而过剩,影响正常的经营活动,造成不必要的浪费。
2.资金成本高。企业资金来源多种渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同时在管理过程中还要考虑其机会成本,转换成本,管理成本等,使得企业资金成本较高。如果不加以好好利用,必将让企业承担损失。
3.获得市场信息不充分、不真实。现代企业管理最根本的是信息的管理,企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。
二、加强货币资金管理的思路
1.建立货币资金的预算机制。企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理,完善结算中心制度。预算可以使得企业生产经营活动有序进行,保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算,对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标,统一筹集、集中使用资金,调剂资金余缺,确定经济合理的现金余额,并将资金预算分解下达,年度内各项收支严格按预算执行。
2.针对货币支出和收入的严格管理。财务部作为公司的风险管理部门,通过制定一系列相关的政策、制度作为货币资金支出风险管理的基础。一旦公司的组织结构确定,财务部会根据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。对于各项费用支出可以根据管理权限,授权能够审批的额度,通过严格审批,能够使得资金不至于浪费和滥用。
在资金收入方面,尤其形成应收账款,要进行严格管理,事前分析客户资信情况,事中做好记录跟踪,事后及时催缴。
3.提高资金利用效果。在资金利用环节上,可以利用流动负债中的不平衡性所造成的闲置资金进行短期的投资和生产,降低企业资金成本的消耗和不必要的资金占用,在必要的情况下负债经营,利用暂时的负债资金来补充企业资金的不足,以此提高闲置资金的使用效益。加快资金周转,加速存货周转、缩短应收账款周期,延长应付账款的付款期。
4.建立风险指标监控体系。资金管理过程中,会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。筹资过程中应选择合理的资金结构,做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合,有效地规避和降低风险,降低筹资成本。企业应加强对资金营运风险的控制,通过对资金风险指标的监控,及时掌握资金运用状况,规避本企业内部的营运风险。
5.加强货币资金的日常控制
(1)遵守现金使用范围的规定。根据国家的有关规定,企业可以使用现金的范围是:职工工资、津贴;个人劳务报酬,;支付给个人的各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出:收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点以下的零星支出:确定需要现金支付的其他支出。企业必须严格按照规定的范围使用现金,凡不符合现金使用范围的经济业务收支,都应通过银行办理转帐结算,不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定。开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理,必须保留现金的,也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金,也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行,一般不得从本企业收入中直接支付有关支出,也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定,即保证了企业单位日常零星现金支付的需要,又减少了库存现金的数额。
(3)遵守现金收支的规定。企业单位收入的现金,应在当日工作结束之前送存其开户银,当日送存确有困难的,应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金,可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付,也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金,是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道,使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途,不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。
(4)做好银行存款的日常管理。银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况,确定保证企业经营业务的资金需要,根据不同的交易方式和业务特点,采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定,是银行存款管理的重要工作银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测,合理使用资金,既保证经营业务的资金需要,又应极大地提高资金的周转率。其次,加强对银行存款收付业务的日常管理,审核收付的合理合法性,掌握银行存款的结存情况,杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上,要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理,银行信贷和结算制度的规定。
企业的资金以货币资金形态存在能够满足企业应付日常交易性需要,例如能够及时支付员工工资,偿还到期债务,按时交纳税款等,这些资金发生频繁,而且金额较多。同时企业有一部分货币资金也是为了应付市场紧急情况的出现而储备的资金,例如出现没有预计的情况生产问题,客户违约等。另外为了适应瞬息万变的市场环境,如有机会购买证券,购进低价原材料等,能够短期获利的情形。为此,企业必须留一定的货币资金。
参考文献:
[1]李忠良.财务风险的防范与控制[J].价值工程,2007,(9).
根据货币资金的存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金，银行存款及其他货币资金。
一、货币资金的管理
由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录：全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确得予以记录：库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。一般而言，一个良好的货币资金管理应该达到以下几点：货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；加强对货币资金收支业务的内部审计。
（一）岗位分工及授权批准
第一，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得有一人办理货币资金业务的全过程。第二，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。第三，单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。第四，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第五，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理
第一，单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。第二，单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。第三，单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。第四，单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。第五，单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理以控制。第六，单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票价或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债欠债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第七，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。第八，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
二、内部控制测试
为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法完整，现代企业一般都建立了内部控制制度。财政部于2001年7月12日的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，也对“岗位分工及授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的管理、监督检查”等环节的内容规定的十分详细、完善。2002年12月23日的《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》以及2003年10月22日的《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，也对与“货币资金”等内容有关的业务控制作了相关的规定。所有这些都为货币资金的审计提供了基础。我们可以通过对与货币资金有关的内部控制进行了解、测试、评价之后，结合审计过程中搜集到的有关疑点和线索。
三、实质性测试
（一）核对日记账与总账的余额是否相符
测试货币资金余额的起点，是核对日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。审计货币资金收入应注意核对收据存根与明细账记录是否相等，收据号码是否相连，即收据是否连续编号，有没有无编号或编号不同的收据，以查证有无以撕票或匿票的形式将罚没款收入存入小金库。收据是否有日期；金额、抬头、摘要等是否涂改；上下联是否相等。有无将罚款收入或没收的有关款项作为收入而未开具收据的情况。
（二）抽查大额货币资金的收支
实质性测试中，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。审计过程中应注意：有无销售残料废料等旧物资的收入记录，核对出门证记录，并通过对废旧物资回收公司的调查取证及边角废料产生过程、数量及销售时间进行调查，再与现金账目进行核对。检查成本费用项目有无以领代报，以借代报，重复报销，虚列支出的记录；检查物资采购过程中有无舍近求远，质次价高不适销对路的情况；检查有无溢缺物资，串通舞弊的情形。
检查提取现金的有关资料，是否记入现金账；然后根据“日记账”和付款凭证上反映的业务内容及“现金”科目的对方科目，分析该笔货币资金的去向是否明确，使用是否合理、合法。必要时，可进一步与收款单位取得联系，请其协助调查问题。银行存款日记账收付累积和余额，应与单位总账和银行对账单进行加总金额核对。
有的企业为了收取好处费，不顾国家制度有关规定，擅自出租或出借“银行账号”，或者套取现金。所以，审计中要特别注意两点：有无转借、出卖银行账户的是否违规提供银行账户收取“好处费”的情况；有无本应转账支付，却采用不正当手段，套取大量现金，从中作弊的情况。对这两点问题的检查，在审计过程中，要注意查清以下几个方面：
如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并作相应的记录；银行存款日记所记收付款项中不属于本单位业务范围内的款项；银行存款日记账中摘要含糊不清的款项。审查银行日记账与银行对账单，要逐笔核对应查明对账银行日记账的收支是否与事实相符，有无一收一支、日期接近或者相差不远、数字相符的款项收支业务；银行对账单上有一收一付金额，而银行存款日记账上，则无此笔收付记录的款项；银行对账单上已收支而在日记账上没有反映；来源与用途不明的款项。企业银行的存入与支付，是否在问题；查存取款项，看是否合法。
对于上述问题，应从“交款回单”、“进账单”等凭证上，弄清款项收入内容，查明这些款项是否属于本单位应收款项。从“支票存根”、“付款委托书回单”上，查明这些款项是否本单位的应收款项。通过审查，如属代外单位办理业务转账的，应落实纠正；如属为不法分子提供方便，套取物资，并从中渔利的，应作审计记录，为进一步追究经济责任或法律责任提供依据。
（三）检查货币资金的正确截止
资产负债表中的数额，应以结账日实有数额为准，检查的目的在于确定是否存在跨期事项。
（四）分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。有无假借经济合同为名实为出借资金，收取利息不入账、出借资金将利息或回扣。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
（五）取得并检查银行存款余额调节表
取得并检查银行存款余额调节表，是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。追查在途存款，重点查明调节表的内容是否真实。导致两者余额不符的原因：是否因未达账项产生的影响。如果经过核实调整，仍然不符，则要查明其中原因。值得注意的是，即使经调节后“平了”的余额表，也可能有问题。
（六）查存款余额，看衔接程度
首先，要查看银行存款余额与银行对账单余额是否相符。审计时，应审查支票购买数量和领用、保管等管理办法，检查相关的管理制度。重点查明：支票存根是否联号；是否按顺序使用；作废的支票是否加盖“作废”戳记，附在存根上。如果发现号码短缺或颠倒，一定要查明原因，予以纠正。
（七）查货币资金的结算，看潜在问题是否存在
结算是商品交易、劳务供应和资金调拨引起的收付款行为。审计中，要从明细入手，重点查阅应收货款、预付货款、暂付款、存出保证金、存出押金以及应收罚款赔款等。在审查这些内容时，着重注意发生额及余额的变化趋势：第一，凡余额在贷方的，除应收销贷款中的预收款外，一般来说是不正常的，大多数属于核算上的错误，也有可能是会计对经济业务的处理不当所致。第二，期初与期末的借方金额相等，即本期借方金额相等，即本期借贷两方均无发生额的，应按这些应收款的性质分别查明原因。若应收货款不动，看销售业务是否存在购货单位拒付货款，单位不积极与对方协商的问题。对此，要查阅销货业务的合同或凭证和购销双方的往复信函，确定责任。若是购货方资金周转困难，不能及时清偿，而被审计单位也不追偿，长期挂在账上，应积极催收。要特别注意企业经办人弄虚作假，虚构销售收入和应收货款，或货款已经收到但被长期挪用，甚至为私人占用等情况。为查清问题，应向购货单位和银行进行实地调查或发函查询。第三，期末借方余额增加，期内只有借方发生额而无贷方发生额的，反映了企业资金被其他单位和个人占用数额上升，资金周转速度缓慢。对应收货款来说，只顾按合同发货，或推销库存积压滞销品，而不管购货单位是否有能力归还货款，就会出现上述问题。对暂付或垫付职工款项有增无减的问题，干部职工借故挪用或长期侵占企业资金问题，调离或开除退休退职死亡职工的欠款等问题，都应查实纠正。
（八）检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能无需支付
【关键词】国际工程；货币资金；其他应收款； 现金流量；窗口公司
【中图分类号】F234.4
施工企业以窗口公司名义实施国际工程项目，因法律、双方合作条件等限制，它需要使用窗口公司的资金账户进行与实施国际工程项目相关的资金收支活动，一般存在存放于窗口公司的货币资金。对存放于窗口公司的货币资金，在不同条件下，国际工程项目可以通过“银行存款”、“其他应收款”等会计科目进行核算。若国际工程项目财务人员无法正确使用会计科目核算存放于窗口公司的货币资金，会对国际工程项目现金流量表产生较大影响。
一、存放于窗口公司货币资金会计核算存在的问题
由于国际工程项目财务人员对存放于窗口公司货币资金管理支配权限认识和理解不同，会计核算存在如下问题：
第一，对国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。
第二，对窗口公司委托施工企业代管国际工程现场银行账户内的货币资金，按窗口公司货币资金对待，通过“其他应收款”核算。
第三，对窗口公司管理国际工程现场银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。
第四，对“应收账款”、“其他应收款”等债权类会计科目核算内容和会计处理规定掌握程度不同，不能正确使用债权类会计科目核算本单位债权。对所有与窗口公司的往来债权都通过“应收账款”核算，未正确使用“其他应收款”科目。
第五，对存放于窗口公司货币资金因错用会计科目，导致现金流量表无法真实反映国际工程项目资金状况。
二、存放于窗口公司货币资金的会计核算方法
施工企业国际工程项目对窗口公司资金账户管理权限不同，直接影响施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户的货币资金会计核算。根据企业会计准则和应用指南对“银行存款”、“其他应收款”等科目核算和账务处理规定，经过对施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算实践的总结和归纳，施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算分以下3种情况。
（一）国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金会计核算
国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户内的货币资金，因窗口公司国内银行账户管理和控制权限归窗口公司所有，施工企业无法像自行支配自有货币资金一样自行支配存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金，且国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金也不同于业主已结算尚未支付的工程结算款，一般通过“其他应收款”会计科目核算。
例1：摩洛哥某高铁项目以窗口A公司名义实施，该项目业主美元工程结算款300万美元按期汇入窗口A公司合同约定国内美元账户，项目在收到窗口A公司确认收款转账单后，扣除窗口A公司应收管理费（3%）9万美元后，余额291万美元计入“其他应收款”，会计分录如下：
首先，计提窗口A公司管理费：
借：主营业务成本――其他直接费（USD）
90 000
贷：其他应收款――窗口A公司管理费（USD）
90 000
其次，核销业主300万美元工程结算款：
借：其他应收款――窗口A公司（USD）
2 910 000
其他应收款――窗口A公司管理费（USD）
90 000
贷：应收账款――应收工程款（USD）
3 000 000
若窗口A公司将外币工程结算款扣除管理费部分291万美元汇入摩洛哥某高铁项目母体公司或转汇现场使用，会计分录如下：
借：银行存款（USD） 2 910 000
其他应收款――窗口A公司管理费（USD）
90 000
贷：应收账款――应收工程款（USD）
3 000 000
（二）窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金会计核算
窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金，施工企业可以自主决定如何使用代管银行账户的货币资金，一般通过“银行存款”会计科目核算。该类银行账户一般有收取国际工程项目业主当地币工程结算款和外币工程结算款转汇现场款、支付当地分包款和材料款、收支当地税款等用途。
例2：摩洛哥某高铁项目以窗口A公司名义实施，窗口A公司委托该项目代管国际工程现场银行账户的货币资金，窗口A公司收到该项目业主当地币工程结算款400万摩洛哥迪拉姆（MAD），会计分录如下：
借：银行存款（MAD） 4 000 000
贷：应收账款――应收工程款（MAD）
4 000 000
摩洛哥某高铁项目收到窗口A公司外币工程款200万美元，在摩洛哥结汇后收到当地币2 000万当地币（假设结汇汇率：1美元=10当地币，记账汇率：1美元=11当地币），会计分录如下：
借：银行存款（MAD） 20 000 000
财务费用――汇兑损益（MAD）
2 000 000
贷：其他应收款――窗口A公司（MAD）
22 000 000
关键词：货币资金；内部控制；企业经营；控制体系
一、货币资金内部控制的含义及作用
（一）货币资金内部控制的含义
货币资金是资产的重要组成部分，根据其存在形态和用途大致分为现金、银行存款以及其它货币资金。货币资金的高流动性给货币资金的内部控制带来了重大风险。内部控制是一个需要企业全体员工共同参与的过程，其主要目的是通过有效的组织结构以核查各项财务数据准确可靠性等方式来监督保证资产的安全性，以达到提升企业管理水平和营运效率的目的。货币资金内部控制则主要是针对货币资金的一系列监督控制策略。货币资金内部控制需要以企业内控制度为基础，通过各种内控制度保证货币资金的安全性、入账完整性、收支的合法合规性以及效益性。
（二）企业货币资金内部控制的作用
1.企业货币资金内部控制制度实施可以帮助企业实现多个目标。首先是经营目标，通过实行内部控制保证单位的货币资金安全，提升资金利用率；其次是财务目标，规范货币资金的会计核算工作，通过认真审核原始凭证、正确编制会计凭证和登记账簿，确保货币资金核算的完整性、真实性以及准确性；再次是合规目标，能保证货币资金的收支符合国家相关法规以及企业内部规章制度。
2.货币资金内部控制制度能保证企业持续发展，是企业良性发展的根本策略。货币资金内控体系是企业整体管理的支架，缺乏货币资金内控制度，企业的管理控制也无从做起。通过货币资金内控制度的完善和严格实施可以防患于未然，将更多的问题消灭于萌芽状态，降低企业损失，促进企业的管理创新；通过货币资金内控制度可以有效地对货币资金进行事前和事中监督，确保企业各经营管理活动的合法有效性。
二、企业货币资金内部控制存在的问题及成因
（一）货币资金内控制度不够健全
当前我国很多企业虽然构建了相关的内部控制制度，但在内控制度内容以及执行度上都存在问题，对内部控制缺乏足够的重视，这就导致很多企业的相关内控制度浮于形式难以实施。
（二）货币资金内控制度体系不够完善，管理存在漏洞
目前，在货币资金的内控制度构建上，相当一部分企业都缺乏整体概念和系统性，各制度之间关联性较弱，没有形成相互联系和相互制约的统一控制体系，直接导致了货币资金管理的混乱和授权不规范：
1.货币资金在其管理中没有完全实现不相容职务和岗位的分离，增加了货币资金安全风险。
2.货币资金使用的授权不够规范，企业没有根据其性质和特点进行科学的权限分工，这种授权机制的不完善严重阻碍了内控制度作用的积极发挥。
3.货币资金内控中管理漏洞众多，表现在：第一，变造原始凭证项目和金额，将凭证中夸大或虚构的金额贪为己有；第二，无证无账，在收取客户现金时不开取收据和发票，也不对收取现金进行记账处理，直接将款项占为己有；第三，伪造印章私自提取货币资金进行投资或转入私人银行账户以达到侵吞利息或占有公款的目的。
（三）货币资金内控制度实施缺乏有力监督
当前我国大多数企业对货币资金的监督都停留在事后监督阶段，缺乏事前和事中的有效监督，这就导致企业的货币资金在运营中出现问题不能及时发现并进行补救，即使事后发现问题再进行追查也很难挽回损失，极大增加了货币资金的运营风险。很多企业对货币资金内控制度的监督主要依靠企业内部审计，由于机构设置的不完善以及专业审计人才的缺失和方法的欠缺，内部审计的积极作用也很难完全发挥，严重弱化了审计的监督作用。
（四）企业会计人员综合素质水平有待提升
会计人员的素质对货币资金内部控制影响重大。随着经济的发展，企业和社会都对会计人员提出了更高的要求，这就需要会计人员不仅要具备过硬的专业知识，更需要良好的职业道德素质，这是会计人员从业的根本。当前很多企业对会计人员上岗的资质审查并不严格，一些小企业甚至将没有上岗资格的人员放到会计岗位，导致企业的账目以及货币资金管理混乱。会计人员专业技能水平低会导致企业的账务处理出现问题，难以实现货币资金内部控制的目标；会计人员的道德素质出现问题则极易引发贪污、挪用等违法犯罪行为，严重威胁企业货币资金安全。
三、货币资金内部控制的设计研究
（一）货币资金内部控制设计要遵循的总体原则
货币资金内部控制在设计的过程中需要遵循几个原则：第一，不相容职位以及岗位分离的原则。企业需要对运营过程中货币资金所涉及的各岗位进行全面分析，对一些不相容的岗位进行分离，让各职务以及岗位之间既能各司其责又能相互监督和制约；第二，严格货币资金使用审批原则。企业可以根据货币资金使用金额制定一些常规和特别的授权机制，明确各职务的授权范围，实现有支必审；第三，严格会计系统的控制。在账务设置和处理中要严格按照会计制度和会计准则执行，强化会计基础工作，保证会计资料的真实完整性；第四；实施财产保护控制。货币资金具有超强流动性，因此必须对其实施严格管理和定期清查等制度，现金要做到每天账实相符并定期盘点，银行存款及其它货币资金则要定期核对和清查，以实现货币资金的安全。
（二）货币资金内部控制的具体设计
1.不相容职务的分离设计。基本要求是钱账分管，包含内容众多，大致有：第一，会计与出纳职务的分离，出纳除了现金或银行存款日记账的登记外，不得进行企业其它记账工作；第二，出纳与企业货物发送开票员岗位要实行分离；第三，出纳人员要与企业的会计档案保管、收入费用的登记岗位分离；第四，企业的各类印鉴如法人章、财务章、发票专用章以及公章等不得由一人保管；第五，支票保管人员需要与印章保管人员分离；第六，货币资金的审批人员需与支票保管和记账人员分离。
2.做好库存现金以及银行存款控制。企业要严格遵循企业会计制度和准则核定库存限额，一旦超过限额就要及时送存银行。对库存现金要严格实施隔离制度，选择安全性高的地方进行保管，对保险箱以及防盗设施要进行定期检查。库存现金要实现日清日结，达到账实相符，财务主管以及财务管理人员要定期对货币资金实物进行盘点，账目进行检查。另一方面，需要强化银行存款的控制管理。首先强化企业的账户管理，其开设和使用必须遵照国家有关法规。每月根据银行对账单及时对账，对问题款项实时清查和处理，负责银行往来账的人员要及时编制余额调节表，实现企业和银行账目一致。
3.企业财务印鉴以及票据的控制。企业款项支出需要的印章要分开保管，对印章的使用要编制登记表，印章的每次使用都要进行登记，各现金以及转账支票必须要与印鉴分开保管，没有授权不得在支票上签章。企业需要指定专人负责票据的购买、保管、领用，建立台帐，对票据购买日期、票据编码以及使用做好登记，对记账联的金额比对存根联进行不定期抽查。
4.及时核对往来账目。为保证企业各类付款业务的真实性，防范挪用和贪污公款等违法行为，企业需定期发放对账单，与客户、供应商进行往来账目核对，对有争议的往来账目要备注并及时处理；对一些已做坏账处理的应收账款，定期了解是否具有回收可能性，杜绝回款不入账的情况。
5.强化企业审计控制，包含内部审计和外部专项审计两方面：一方面，企业要完善内部审计制度，设置专门的审计部门并配置专职审计人员，对企业内控工作进行定期或不定期的审计检查，检查授权是否合理，审批是否合规、原始凭证是否真实可靠、手续是否齐备等，一旦发现问题就要及时以书面报告的形式进行反映，制定有效措施对问题进行纠正，堵塞内控漏洞；另一方面，强化外部专项审计，主要是聘请会计师事务所对企业的货币资金内控制度进行审计并出具审计报告。
四、建立和完善货币资金内部控制的策略
（一）构建完善的内控制度
要确保货币资金的安全效益性就必须构建完善的货币资金控制制度。首先，企业负责人应带头并督促执行货币资金内部控制制度，带领企业员工充分认识内控制度的作用，在构建完整的货币资金内控制度的同时更要强化其执行力度，让内控制度真正落到实处；其次，明确货币资金运营过程中各岗位的职责权限，严格不相容职位分离制度和授权审批制度。货币资金的各经办人必须在其授权范围内行使职责。企业需要对各内控制度进行统一协调，实现货币资金控制制度与内控制度相互联系与制约；再次，实行货币资金相关岗位的定期轮换制，既避免员工因长期重复一项工作产生意识懈怠，又有助于员工熟悉各岗位的职责权限，促进整体内控制度的实施。
（二）完善货币资金内控体系
完善货币资金内控体系需要落实到企业的每个营运环节。第一，严格落实货币资金管理的各相关原则和制度，例如岗位的不相容制度、轮岗制度等。通过这些岗位原则最大限度地防范和降低货币资金的舞弊风险，保证货币资金的安全性和效益性；第二，严格规范企业各主管以及领导的授权范围。货币资金的支出要先进行支付申请，在申请单中列明款项用途、金额以及用款人等项目，经审核通过并签字确认后出纳人员再进行支付；第三，重点关注货币资金内部控制的关键点。货币资金内控制度的重点控制区域是现金的收支和银行存款的收支。对货币资金的收入要及时入账，不得将企业货币资金纳入小金库或出现账外账。对银行存款的监管上需要对企业的户头进行定期清查，尽量避免不必要的多开和随意开户头，与各账户银行及时核对各明细账目和余额。
（三）加强货币资金内部控制制度的执行监督
货币资金的内部控制制度要以最终执行为目的，企业要确保货币资金内控制度的实施就必须进行有效监督，包括事前、事中、及事后监督。事前和事中的监督主要依靠货币资金内控制度的制定以及执行来落实，事后监督则靠有效的内部审计来实现。企业必须设置有效的货币资金内审机构，将审计部门独立于其它职能部门之外，保证审计的独立性和公正性。在审计的过程中不仅只针对账目，还需要对货币资金进行稽核，同时对内部控制的整体执行进行评价，保证内部控制制度的有效性和全面性。最后，对企业货币资金内控制度的执行程度进行检查和考核，根据考核结果对相关责任人进行奖惩，充分调动员工执行内控制度的积极主动性，让货币资金内控制度的执行更全面和到位。
（四）提升会计人员综合素质
会计人员素质直接关系到货币资金的管理水平，不断提升会计人员综合素质是货币资金内部控制的基础工作。第一，企业要做好会计人员从业资格审查，强化会计人员专业技能培训，定期参加后续继续教育以及各类培训活动，调动会计人员自我提升专业技能的主动性，及时更新相关专业知识；第二，强化会计人员职业道德素质培养。会计人员自身的遵纪守法思想能有力促进货币资金内控制度的执行和实施，企业在经营活动中需要配备德才兼备的会计人员，强调“以德为先”，给予会计人员更多的正确引导，最大限度规避会计人员的违法行为；第三，提升会计人员执行力、沟通能力、部门协调能力以及应对处理紧急事件的能力，使会计人员能更好应对货币资金运营中出现的各种问题，提升货币资金内控水平。
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3.张丽艳.浅谈企业货币资金的内部控制[J].价值工程，2010（29）.
关键词：货币资金 内部控制 制度
随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈，企业的经营风险和财务风险日益增加，如何辨别、分析、防范和控制风险，建立健全的企业资金内部控制制度已经成为必然趋势。
一、货币资金的定义及特点
货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。
二、货币资金内部控制目标
内部控制目标是单位建立健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制应达到以下目标：第一，货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。第二，货币资金的完整性。检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为。第三，货币资金的合法性。检查货币资金的取得、使用是否符合国家法规，手续是否齐备。第四，货币资金的效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。
三、建立货币资金内部控制制度
1、实行岗位分工制度
单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法，客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。
2、坚持预算控制制度
编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。
货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开，以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后，财务总监应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算，通过每周做资金周报来分析差异原因，又通过每日做资金日报来监督资金状况。
3、坚持授权批准制度
单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制，由会计人员（非出纳人员）逐笔审核、签收、登记、制单，无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续，退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐，将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况，发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度，由业务部门经办人员办理付款凭证，业务部门主管审批，本单位主管财务的副总经理或总会计师审批，财务部长审批，科目负责人审核，出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办，对于超越审批权限的，有权拒绝办理。 4、内部银行控制制度
内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。
5、票据及有关印章的管理
单位应当加强与货币资金相关的票据保管，由银行出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失被盗用。同时，单位也要加强预留印鉴的管理，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
6、实行内部稽核制度
各单位应建立内部稽核制度，对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施，纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，看是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为；监督检查印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，看是否存在票据管理漏洞。
7、加强货币资金的安全保卫工作
出纳地点要严格按照保卫部门的要求配备必要的保安监控系统，门窗加固，作为单位保卫部门的重点监控部位。出纳地点与外部办事人员间要设置安全护栏。出纳人员不得擅自离岗，出纳人员离开时必须将现金、有关票据存入保险柜。保险柜的密码、网上银行操作所需网卡及密码要由使用人保管，不得任意移交他人，如需移交他人要有书面记录，并及时更改密码。
总之，货币资金的控制是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。
【参考文献】
[1] 闫培金、王成：企业财务内控精要[M].中国经济出版社，2001．
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