时间：2023-07-19 17:12:19
导语：在年度财务分析的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、财务管理是企业管理的一部分，是有关资金的获得和使用的管理工作，关系到企业的生存和发展。所以，上任伊始，我就抓紧学习财务知识，寻找内部控制的薄弱环节，堵绝各种漏洞。先后多次带队对各车间的库存进行了盘查，摸清家底，进行目标成本管理，xx年10月，组织人员深人实际，收集资料，历经一月，编制了加工车间主要产品的目标成本，以此，对生产成本进行控制。xx年12月份，今年8月份两次带队对各单位帐务进行了检查，对存在的问题进行纠正，年初亲自起草制定了《关于现金管理的办法》，堵决了小金库的存在。严格执行差旅费、材料费用等的报销制度，堵决弄虚作假。今年6月份，安排重新对全厂的固定资产进行了认真核查，规范了管理。通过以上等方面的努力，使我厂的内部控制工作更加有效，财务核算工作更加合理、真实、可靠。
二、受委托，从xx年8月份开始，对“三项制度改革”进行调研，先后带队考察了公司内外改革、改制多家单位，组织人员起草了《改革实施方案》。按照公司十届三次职代会精神，今年2、3月份与公司相关处室共同协商，完善了该方案，并获得批准。7月份率先对进行了改革。由于精心安排，周密布署，取得了较好的结果。
三、今年元月份，主持制定了《经营责任制实施办法》，进一步完善了以经营责任制为中心，责、权、利相结合，按劳分配，绩效优先，兼顾公平的经营责任制考核体系，有效发挥了经营责任制的杠杆作用。
四、重视职工技能培训，从xx年8月到今年8月，共组织举办了电工、管工、焊工、司炉工、锻工、泵工、化验工、铸造工等培训班，培训人员人，奖励人，降岗人，促进了技术工人技能的提高。而且我厂也荣获了职工培训先进单位称号。
五、今年4月份，在“xx”肆虐时期，按公司要求，及时组织抽调人员，设立检查站保护水源、并经常检查督促此项工作，圆满完成了任务。
六、协助开展户搬迁和周转房、腾空房处置等工作，并负主要责任。此项工作时间长，任务重，焦点多，矛盾大。为了搞好这项工作，近一年来，多次召开专题会议进行研究部署，经常深入车间、单身楼、家属区了解情况，解决问题，平息矛盾，克服了诸多困难，使我厂此项工作开展的比较顺利。
七、加强劳动纪律管理，从xx年7月份开始，全厂干部、职工实行挂牌上岗，并制定了《劳动纪律管理办法》，并不定期对各单位进行检查，极大地改变了干部、职工的工作作风。
第二部分 工作剖析和自身剖析
工作剖析
在一年的任职经历中，虽说尽心尽力，但也有许多不尽人意的地方值的我去反思，去不断地改进。
1、亏损，虽说是由原材料质量问题引起，但我在查库工作中没有及时发现，特别是去年的潜亏转移到今年，给今年的经营工作带来了很大的负面影响。我应负很大责任。
2、《经营责任制实施方案》由于考虑市场变化及其他不确定因素较少，因而造成一些车间的经营情况与预期的结果出人较大。
3、职工培训投入大，效果不很明显，投人与结果不对等。虽说与大环境有关系，但主要与培训缺乏创新，方法单一有关，需要下大力气进行改进。
4、改革后，没有及时抓劳动纪律，最近，全厂劳动纪律有所退步。
自身剖析
我分管经营工作，管钱、管人、管事。可以说利在手中，但我深知“贪欲一开始，就意味着要在牢狱中去终”。所以，我时刻严格要求自己，管住自己的手，管住自己的口，管住自己的腿。廉洁自律，秉公办事。自身不断加强学习，以提高管理能力，业务水平，能紧密联系群众。深入实际，大胆工作。但“金无赤金，人无完人”，我自身还有许多缺点，需要在以后的工作加以克服，不断提高自己的素质和能力，更加自如地干好本职工作，使的经营工作上台阶。
第三部分 建议、意见和今后工作努力的方向
1、建议、意见
在改革过程中，我们也听到了不同的声音，我认为这很正常，改革就是破旧立新，就是要改掉束缚生产力发展的生产关系，树必要打破旧的思想观念，旧的利益关系。市场经济日益趋于成熟，而我们的观念不改变，我们的机制、体制不创新，只能生存于一时，不能生存于长久。改革是大势所趋，时代所迫。为了机电修配厂的生存，发展，各项改革应稳步向前推进。
1.河北省环境应急与重污染天气预警中心2.河北省环境监测中心站石家庄050000
摘要 利用河北省实时的空气质量监测数据，对河北省11 个设区城市2014-2015 年度采暖期空气质量状况进行分析，并与上年度空气质量进行了对比。研究结果表明，采暖期仍然是全年中空气质量较差的时期，达标天数占总天数的比例不足40%，但是采暖期间政府采取的应急减排措施，对污染物浓度起到了“削峰降速”的作用。
关键词 采暖期；空气质量监测；空气污染
随着社会经济的不断发展，以钢铁、水泥、化工等重工业为主的河北省各类大气污染物排放不断增加，空气污染问题日趋严重，已成为当前我国空气污染最严重的地[1-3]。根据2013 年全国74 个重点城市的空气质量监测数据，我国空气质量污染最重的10 个城市中，河北省占据7 个。河北省在采暖期，燃煤消费量会大幅增加，加之冬季大气扩散条件较差，致使采暖期空气污染是一年当中最严重的时期，因此，对采暖期空气质量污染特征分析是十分有必要的。
1 研究方法
1.1 监测数据主要来源本次研究所用监测数据主要来源于河北省空气质量对外平台数据，分析数据主要是采用全省11 个设区市的53 个国控空气自动站数据，分析时段为2014 年11 月15日至2015 年3 月14 日，共计120 天。评价对象主要是PM10、PM2.5、SO2、NO2、CO 和O3 的日均浓度。
1.2 评价标准达标天数及重污染天数计算中采用《环境空气质量指数（AQI）技术规定》（HJ663-2012）进行评价。PM10、PM2.5、SO2、NO2 采用《环境空气质量标准》（GB3095-2012）中年二级标准进行评价，CO 和O3 采用《环境空气质量标准》（GB3095-2012）中24 小时平均和最大8 小时平均二级标准进行评价。
1.3 环境空气综合质量指数评价用空气综合污染指数反映空气污染的年际变化特征，用污染负荷系数表征主要污染物对环境空气整体污染水平的贡献率[4]。计算公式为：
式中P 为空气质量综合指数，Pi 为第i 项污染物的分指数，Fi 为第i 项污染物对空气质量综合指数的贡献率，Ci 是第i 项污染物的平均浓度，Si 为第i 项污染物对应的二级标准限值。
2 采暖期环境质量状况
2.1 达标天数分析2014 年11 月15 日至2015 年3 月14 日（共计120 天），全省平均达标天数为46 天，占采暖期总天数的38.3%，与上年度同期（38 天，31.7%）相比增加了8 天，其中达标天数最多的是张家口市（111 天，占采暖期总天数的92.5%），达标天数最少的是保定市（17 天，占采暖期总天数的14.2%）。
2.2 重污染天数2014 年11 月15 日至2015 年3 月14 日（共计120 天），全省平均重污染天数为29 天，占采暖期总天数的24.2%，与上年度（45 天，37.5%）相比减少了16 天。其中，重污染天数最多的是保定市（67 天，占采暖期总天数的30.8%），最少的是张家口市（0天），全省平均各级别天数比例见图1，各市达标及重污染天数详见附表。
2.3 六项污染物浓度变化分析2014~2015 年度采暖期，河北省首要污染物为PM2.5，全省平均浓度为108滋g/m3，超过国家二级标准2.1 倍，较上年度同期下降了24.5%。PM10 全省平均浓度为181滋g/m3，超过国家二级标准1.6 倍，较上年度同期下降了22.0%；SO2 全省平均浓度为80滋g/m3，超过国家二级标准0.3 倍，较上年度同期下降了23.1%；NO2 全省平均浓度为58滋g/m3，超过国家二级标准0.45 倍，较上年度同期下降了9.4%；CO 全省平均浓度为2.2mg/m3，较上年度同期下降了8.3%；O3（8h）全省平均浓度为46滋g/m3，较上年度同期上升了4.5%。
2.4 城市环境空气质量2014~2015 年度采暖期，按照城市环境空气质量综合指数评价，空气污染程度由高到低排名为：保定（15.49）、邢台（12.89）、石家庄（11.72）、邯郸（11.07）、衡水（10.90）、唐山（10.52）、廊坊（8.89)、沧州（8.88）、秦皇岛（8.50）、承德（6.14）、张家口（4.80）。(图2)
3 采暖期污染特征分析
3.1 2014~2015 年度采暖期间，河北环境空气质量实现了“两降一升”即主要污染物浓度和重污染天数同比下降，达标天数同比上升。表明我省的各种治理措施，尤其是对燃煤的控制在采暖期间起到明显成效。
2014~2015 年度采暖期间，我省PM2.5、PM10、SO2 和NO2 四项主要污染物平均浓度与上年度采暖期相比分别下降了24.5%、22.0%、23.1%和9.4%。其中，PM2.5、PM10 和NO2 下降水平均高于2014 年全年平均下降水平，SO2 下降水平与2014 年全年平均水平基本持平。全省平均重污染天数同比减少16 天，平均达标天数上升了8 天。
3.2 2014~2015 年度采暖期间，我省各市共重污染天气黄色以上（芋级）预警38 次，及时有效的应急减排措施，降低了污染物浓度峰值，减少了污染过程持续时间。
2014~2015 年度采暖期间，全省各市共重污染天气橙色（域级）预警16 次，黄色（芋级）预警22 次，在及时有效的应急管控措施下，全省主要污染物浓度峰值有了显著下降。由图3 可见，全省PM2.5日最大浓度由上年度采暖期的401 微克/立方米，降至本年度的330微克/立方米，下降了17.7%；SO2 日最大浓度由上年度采暖期的199微克/立方米，降至本年度的176 微克/立方米，下降了11.6%。全省平均重度以上污染天数由上年度的45 天，降至本年度的29 天，减少了16 天。（图3，图4）
3.3 分散式燃煤锅炉供热是影响采暖期空气质量的关键要素。进入采暖期后，保定市空气质量连续4 个月全国倒数第一，其主要原因是保定市集中供热率较低，分散式燃煤锅炉供热是影响采暖期环境空气质量的重要因素。
进入采暖期以来，保定市环境空气质量极具恶化，自2014 年11月至2015 年2 月，连续4 个月位居全国倒数第一位，除了周边县区的影响外，保定市区多为分散式燃煤锅炉供热，集中供热普及率低（不足30%），是影响其空气质量的重要因素之一。
参考文献
[1]潘雪梅.河北南部地区霾污染特征及来源研究[D].邯郸:河北工程大学，2012.
[2]田谧.京津冀地区霾污染过程大气PM2.5 及前体物变化特征研究[D].北京:北京化工大学，2013.
1.对现金流重视不够
医院作为我国事业单位的重要组成部分，随着医改的不断深入和医疗市场竞争的增加，科学的管理需要对现金流也进行规范的衡量。对现金流的分析，可以获得医院资金周转能力、财务状况是否良好等，为资金的调入调出提供决策依据。但目前的医院财务分析缺乏对现金流量应有的关注，不少医院缺少必要的数据支持，做出错误扩张的决定，从而造成严重财务危机。
2.分析不够科学，缺乏可比性
一方面，医院在进行财务分析时，只是套用公式和简单罗列，没有对数据进行必要的分析。由于习惯于旧制度的要求，没有根据医院的具体情况选择适当的方法和指标，使分析结果不科学，信息效用降低，从而给医院管理和决策造成困难。另一方面，由于财务分析指标不健全，使得分析不能全面反映医院的财务和经营状况，无法与其他医院进行横向对比分析，医院无法确实了解自身在行业中的发展状况，以及自身的运营管理效率等。
3.缺少对非财务信息指标的分析财务分析所提供的只是从财务数据和报表中提取出来的信息，只注重对医院过去财务数据的分析，因而得出的结果也是对医院过去和现在财务状况经营状况的评价。而非财务信息可以从非财务的方面反映经营的状况，可以说非财务信息同财务信息一样，对医院的未来发展具有同样的预期作用，甚至比财务信息更贴近医院的经营管理。如果将非财务信息纳入医院财务分析体系，两者相互的结合，将会使分析更加的全面，及时发现经营管理中的问题。4.不能满足整体的分析需要对于财务分析，我国的医院主要是事后原因和静态的分析，而没有做到事先预算、事中监控和管理的程度，不能动态的满足医院管理和决策的需要。随着信息化发展，医院需要在运行效率和风险控制方面全方位的考虑，从整体层面进行管理，而目前的财务分析并不能满足信息要求，从而限制了医院的管理水平的提高，增加决策失误率。
二、完善医院财务分析指标体系
1.现金流量指标
新的《医院会计制度》将现金流量表列入对外财务报表之一，和企业会计一样，其反映着一定期间医院现金流入和流出的情况。现金流量的情况关乎医院的生存和发展，现金流量指标的设置可以包括以下内容：业务收支现金率=经营活动现金净流量/收支结余，反映医院收支结余中现金的支持比例，说明医院的现金保障程度。现金流动负债比率=业务活动产生的现金流量净额/流动负债，最有力的偿债资产是现金，现金流动负债比率反映医院对1元流动负债所增加的现金保障。现金债务总额比=业务活动产生的现金流量净额/负债合计，反映医院对1元负债所增加的现金保障。资产现金回收率=业务活动产生的现金流量净额/资产总计，反映医院产生现金的能力，该指标应注意分析变卖固定资产的情况，否则可能得到不合理的结论。
2.新财务制度中参考指标的完善
在新施行的《医院财务制度》中的附件2列示了19项参考指标，包括预算管理、结余和风险管理、成本管理、资产运营、收支结构和发展能力等六个大的方面。与原来单纯的人均业务量指标相比，列示的指标更加系统和专业化，但是这些指标并不够全面，主要可以从以下进行完善。
（1）预算管理类指标。管理费用执行率=本期实际管理费用/本期预算管理费用，反映医院在管理过程中控制管理成本的能力，如管理部门日常费用，科研、培训活动费用等。
（2）结余和风险管理类指标。经费自给率=医疗收入/医疗成本，反映医院平衡收支的能力，当指标大于1时，说明医院能够满足经费自给并有结余，如果是小于1则说明医院需要政府进行补助。资产结余率=本期结余/资产总计，反映医院利用现有资产获取结余资产的能力，每1元的资产所带来的本期结余。
（3）成本管理类指标。人均医疗收入=医疗收入/医院职工人数，反映一个会计期间内医院职工人均实现医疗收入，体现职工创造价值的情况。人均医疗成本=医院成本/医院职工人数，反映一个会计期间内医院职工人均支出，体现控制成本支出的情况。人均医疗收入成本率=人均医疗成本/人均医疗收入=医疗成本/医疗收入，反映医院每1元收入所耗费的医疗成本。
（4）资产运营类指标。流动资产周转次数=医疗收入/流动资产，反映医院流动资产的周转速度，周转次数越多，医院对流动资产的利用能力越强。
（5）发展能力类指标。结余增长率=（本年度结余-上年度结余）/上年度结余，反映医院本年度的结余增长情况，与收入相比是否相对应。收入增长率=（本年度收入-上年度收入）/上年度收入，反映医院的收入增长情况，与结余增长率一起分析。医疗收入增长率=（本年度医疗收入-上年度医疗收入）/上年度医疗收入，反映医院单纯的医疗收入增长情况，这是剔除了政府补助和其他收入的分析指标，是医院发展能力的重要体现。
3.非财务指标
医院的管理具有复杂性和多样化的特点，医院管理的诸多因素，如病人满意度、医疗质量，技术创新、社会舆论以及政府的支持程度等，都将极大地影响医院未来的发展情况。仅仅从纯粹的财务分析角度进行分析，无法对这些关键因素进行评价。对医院来说，财务指标和非财务指标分析都必不可少，两者相互结合，可以互补不足，全面反映医院的整体情况。对于非财务指标，主要可以考虑医院的医疗质量、医疗服务量、医疗服务效率、医疗病人评价、医疗技术创新等方面。
（1）医疗质量。良好的医疗质量是医院发展的有力保证，其不仅会增加医院的收益，还可以在规模上达到经济规模效果，降低医院成本。相反，则可能会增加医疗负担，还可能经常陷入法律官司当中，承担巨额的赔偿费用。医疗质量指标可以通过好转率、治愈率、病死率平均住院床日数等进行衡量。平均住院床日数=出院病人实际占用床日数/出院病人数病人住院床日数越长，表明医疗业务质量不高，反之，表明医院业务质量较高。
（2）服务量。医院在一定的规模下，一定期间提供的医疗服务量越多，其社会和经济效益相比就会越好。可以用来反映服务量的指标主要有门诊人数、急诊人次、出院人数、手术台次等。
（3）服务效率。医疗服务效率从非财务的角度反映医院利用资源的情况，主要有床位使用率、病床周转次数、人均门诊人次等。床位使用率=实际占用床日数/实际开放床日数，反映医院对病床的利用效率。病床周转次数=出院病人数/平均开放床位数，反映每张病床的工作效率。人均门诊人次=门急诊人次/医院职工人数，反映医院职工的劳动生产率。
三、结语
【关键词】管理会计；财务分析体系；医院运营；内部管理
一、前言
我国管理会计起步于20世纪70年代末，发展至今，逐步进入到全面推进管理会计体系建设的初始阶段。2014年10月，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，将管理会计在企事业单位中的治理作用突显出来。公立医院作为我国自主经营、单独核算的事业单位，业务繁杂，经济管理压力巨大。2009年《关于深化医药卫生体制改革的意见》出台，为适应新医改政策，2010年12月财政部、卫生部（原）制定新的《医院财务制度》和《医院会计制度》，给医院财务管理工作提出了新的要求。2015年全面施行医保总额预付制度，医院管理与决策层期望医院财务部门能够提供可利用的各类财务数据及指标作为决策的依据，因此，财务分析与管理会计充分融合，提高医院综合运营管理能力与竞争力。
二、医院管理会计的职能及工作模式
1.医院管理会计的职能
美国管理会计师协会2008年定义会计管理为“管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用”。通俗的讲，管理会计是管理与会计的直接接合，它通过专门的技术和方法，构建数学模型，提示组织运营过程中内部经济信息规律，辅助管理者科学管理，并为决策者在战略决策和规划时提供参考。
2.医院管理会计的工作模式
医院管理会计是以医院各层次的责任科室为主体，预测、决策、规划、控制、考核和评价，是一种服务于医院内部管理的管理行为。
管理会计工作模式之一是经营效果的预测和决策。医院运营过程中需要科学的预测与决策，业务发展所需的学科发展、基建建设、药品和耗材采购与库存等，更为重要的是现今医保总额预付制度的施行，需要通过过去几年的医保运行情况，更好的应对医保制度的重大改革。倘若在制度实施上一年度，医院能够通过多年医保数据，运用相关方法分析，预测下一年度医保运营情况，做出合理决策，提前作出反应，必然能更从容的应对改革。
管理会计工作模式之二是经营过程的控制和规划。规划与控制是继预测和决策之后实时监测医院运营过程。例如，医院在采取措施应对医保总额预付制一个季度后，立即提取本季度的运行数据，分析业务收入、病人费用、医保额度使用情况等指标，纵横向对比，结合所在区域特点及新农合政策的变动，分析运行情况，如有不利情况产生，应及时找原因和方法，使医院更好的运营。
管理会计工作模式之三是经营结果的考核和评价。管理会计贯穿业务活动的始终，从最初的预测和决策，至过程的规划和控制，每一步都通过技术和方法，分析优劣，作出考核和评价。例如，医院在基建投资时，通过资金规划，是自筹资金还是充分利用财务杠杆，需在当时金融政策情况下，与医院多年的资金流量和收益作科学比对，综合评价后作出决策，基建动工以后实时监测，考核、评价，为建设的顺利完成护航。
三、医院财务分析方法概述
现有的医院财务分析主要通过考核指标计算，通过既定的标准来分析业务活动的优劣。传统的指标分析方法将偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力等多个方面的指标纳入一个有机的整体之中，目的在于对财务状况和经营成果作剖析。刘文娜等、袁超等、肖丽等多位学者和医院工作者研究了财务分析的指标应用、财务分析方法的选用等引进杜邦分析方法等其他方法，主要是将医院财务状况和经济效益通过核心指标层层分解到整个经营活动中的环节中去，以期找到影响某一指标的相关因素。
四、结合管理会计构建医院财务分析体系
财务分析通过对财务信息的深加工，为医院经济管理工作提供参考，而财务分析不应该仅仅停留在财务指标层面上，更应从财务的、非财务的层面进行分析，为医院运营更好的服务。管理会计是以行为科学为基础的学科，以预测和决策、规划和控制、考核和评价三种模式服务于医院内部管理，其思想可以用于构建财务分析体系。
医院管理会计要求分级核算，是构建财务分析体系的坚实基础。管理会计分级核算要求实行院科两科核算，院级核算以医院总体为核算主体，核算收支，负责对外及上级报告；科级核算需要做好科室归集，建立以责任制为核心的成本核算体系，即科室责任成本，这样，将医院利益与科室利益整合，在医院战略规划下，科室与医院同步运营，产生良好的、可归集的财务数据，完整、分类的数据有利于财务分析应用。
管理会计三大工作模式将提示财务分析体系构建的角度。财务分析体系构建不仅关注财务指标，也应注重非财务信息，应涉及到医院预算管理、风险管控、成本管理、资产运营、收支结构、社会效益和发展能力多方面，从财务效益、风险控制、资产管理、成本控制、社会效益和成长等多方面多维度的构建全面的分析体系，如表1所示。利用表1中财务效益、风险控制及资产管理、成本控制、社会效益和发展能力5个方面选择财务指标构建财务分析体系，可按月度、季度、半年度、年度进行数据分析与评价，使财务分析体系能覆盖医院管理所需分析指标，分析数据全面，分析结果可用。
五、小结
管理会计以行为科学为基础，注重预算、责任成本控制等多内部管理方面，财务分析体系的构建若以管理会计思想为指导，从预测与决策、控制与规划、考核与评价三部分来考虑体系的构建，从战略上指导医院将财务效益、风险管控、资产管理、成本控制、社会效益和成长等多方面结合起来，分析有针对性、层次清晰、重点突出，将更好的服务于医院内部经济运营管理，更好的适应新医改政策和总额预付制度的变革。
参考文献：
[1]刘文娜. 论财务分析在医院财务管理中的必要性[J]. 中国医药指南， 2011， 9（19）： 163-164.
[2]袁超， 陈禾.完善医院管理用财务分析指标体系初探.中国总会计师， 2012， 6（107）： 108-109.
[3]肖丽. 医院财务分析指标体系构建探讨―基于沃尔综合评分法和杜邦财务分析法的结合.卫生经济研究， 2013， 311： 53-55.
关键词:中小学;财务分析;方法
中图分类号:F23文献标识码:A
目前,中小学财务分析工作因教育主管部门及学校领导还没有对财务人员提出明确的要求;且限于学校的财会人员大都为教师兼职,会计业务知识相对贫乏,有的财务人员虽然每年或每学期也想做一下财务分析,但不知如何进行财务分析工作以及应具体分析哪些内容等。针对目前中小学财务分析工作比较薄弱,许多学校没有很好地开展财务分析工作的现状,结合本人从事教育财务管理的工作实际,对有关中小学财务分析的方法、财务分析的内容及如何进行财务分析提出一些看法,试图能对中小学的财务分析工作起到一定的借鉴作用。
一、中小学财务分析方法
中小学财务分析既包括对财务报表(如资产负债表、支出明细表等)有关数据的分析,也包括对往来款情况、财务异常变动情况分析。财务报表分析的方法有比较分析法和因素分析法两种。
(一)比较分析法
1、比较分析法的定义。比较分析法是两个或几个有关的可比数据进行对比,提示差异和矛盾。
2、比较分析的具体方法
(1)按比较对象分为:①与本单位历史比(也称趋势分析);②与同类单位比(也称横向比较);③与计划预算比(也称差异分析)。
(2)按比较内容分为:①比较会计要素总量;②比较结构百分比;③比较财务比率。
(二)因素分析法。因素分析法是依据指标和影响因素的关系,从数量上确定各因素对指标的影响程度。
笔者认为,中小学财务分析主要应采用比较分析法中按比较对象进行分析。将学校某项目的收支数据与上年相关项目进行比较;或将此数据与年初的预算指标比较,分析该项目显著变动的具体原因,提出今后的一些改善措施或监控的办法,为领导的财务决策做好参谋,更好地完善下一年度的财务预算工作。
二、中小学财务分析的具体内容
(一)分析有关财务报表
1、分析资产负债表
(1)分析学校“可用资金”情况。为了确保学校的日常公用支出及基本建设发展支出不挪用或移用学校的往来款及扣除一些无法收回的坏账和实际上暂付购置设备付政府采购部门的资金情况,我们提出“可用资金”这一概念。学校的可用资金=单位存款-其他应付款-其他应收款中无法收回或实质上已经支出款项。如果可用资金出现红字,说明学校存在挪用或移用往来款资金。
(2)分析学校当期止的收支结余情况。学校当期的收支结余是指学校年初至当期止的各项收入减去各项支出的结余情况;分析学校的收入和支出是否按年初预算的有关要求执行,有无严重的超支情况。分析学校的收入和支出实际数与预算数差异较大的原因。
2、分析专项经费报表。分析专项经费是否专款专用,有无被挪用或移用。一般认为,可用资金-专项经费余额小于0(出现红字),则存在专项经费被移用或挪用。有的学校上级拨付的专项经费一直滞留在学校账面上,未及时进行结算清理。如,某寄宿制初中2008年底止贫困寄宿生生活费补助资金虽已在财务账发放列支,结转食堂账面后可用资金出现反方余额2.8万元,说明学校挤占了学生专项补助资金。有的学校的专项经费没有专款专用,而用于发放人员经费或办公经费,这都是不允许的。专项经费只有根据文件规定的项目内容范围内支付,不得随意调整使用范围,有结余也不得虚报冒领。
3、分析经费支出明细报表
(1)对比学校实际生均公用经费(指公用经费的累计数/年均学生数)支出与财政补助的生均公用经费差异。若差额小于0,则应分析是否学校有不合理的开支或学校有特别事项的开支(如评估评级需要增加一些必要的设备购置、校舍维修;或者学校一些大型学术活动支出等)或者财政核定的公用经费补助太小。
(2)分析教职工福利发放情况(特别是学校自定政策发放的教职工福利)。教职工福利一般指会计科目为“奖金-成果奖、结构工资、其他和其他人员工资-加班工资”的金额之和。可以分析学校发放的福利与其他同类学校对比,是否发放金额差别较大;也可以与学校以前年度相同会计期间发放的福利情况进行对比差异是否较大,以及教职工福利占总支出的比例;分析这些数据显著变动的原因。
(3)分析招待费指标执行情况。目前,中小学校会计制度要求招待费总额/公用经费总额的比例一般不得超过2%。若比例过高应分析原因,并提醒学校领导要适当控制招待费标准;鼓励学校一般的招待餐费尽可能安排在学校食堂中就餐,便于节约招待支出,把有限的教育经费多用在教育事业的发展上。
(4)分析教师培训费使用情况。按规定教师培训费应占公用经费的10%以上,学校应保证教师的进修、培训机会,提高教师的知识层次。对于这种项目应经常算算比例,留意它的进展。
学校还应分析公用经费占总支出的比例。分析学校相关项目收入、支出与以前年度显著差异的原因。通过这些分析为领导决策控制提供必要的帮助,加强对有关项目支出的监督;也更有利于今后编制预算及预算的执行。
(二)学校往来款清理情况分析
1、学生代管费情况。2008年3月止,在义务教育段学校不应有余额,对出现红字或有结余的单位应该认真分析及处理。对于高中段的学校代管费结余过大的情况同样也要认真分析,并且要做到期末及时清退。
2、中小学代收作业本费结算情况。按照义务教育中小学代收学生作业本费的有关文件要求,学期末往来款不应有余额,如有余额应及时退还学生。财务人员应将挂账情况及时反馈校领导,以便及时得到处理。
3、其他应收款或历年亏损及有关专项挂账情况。个别学校存在长年挂账现象,应分析这些挂账的原因及处理措施。
4、社会保障经费余额情况。分析学校有无本应向教职工收回的却没收回的款项或已经扣除但没上缴的社保经费个人结余款的情况。
5、个人所得税情况。分析学校个人所得税是否存在已经扣除但一直挂在账上未及时汇付财税部门的现象。
(三)学校财务异常情况分析。核对资产负债表、支出明细表、往来款报表之间的逻辑关系是否有矛盾或不一致的情况。核对辅助账与报表是否相符;核对各账目之间的准确性,比如资产负债表资产总计与负债总计是否相等,资产负债表中的其他应收款、固定资产、其他应付款等与明细表中相应的项目是否相等,报表数据与学校自行计算的金额是否相符等。
三、中小学财务分析注意事项
(一)数据的准确性问题。从我们对有关核算学校的财务分析报告上交情况来看,数据准确性问题还没引起有关学校财务人员足够的重视。
1、财政公用经费补助金额表达不准确。2009年额尔古纳市小学段财政公用经费补助标准为300元/生・年,但有些小学财务分析报告中反映的金额为280元/生・年,因此,以不正确财政公用经费补助标准进行生均公用经费支出数与补助额的财务分析,严重失实,对有关学校的财务分析报告质量大打折扣。
2、某校分析报告提出公用经费拨款比往年大为减少,笔者认为表达欠妥。如果从生均公用经费来说不可能大为减少,一般都能维持上年水平或者应有增加才对,而只能是学生数减少较多引起公用经费总额减少较大。财务工作是实实在在的数字,数字准确、业务真实、表达清晰是财务分析工作的生命,因此学校财务人员在进行财务分析时,要正确使用财务分析指标并保证财务数据的真实、准确。
(二)财务分析的有用性问题。财务分析的最终目的是发现财务管理中的漏洞,及时采取有力措施,不断提高学校财务管理水平,发挥有限经费的最大效益。但多数学校的财务分析报告仅罗列一些数据,虽指出某些项目与以前年度预算或结算增(减)变动较大的问题,但未能具体分析说明有关项目收支显著变动的原因。若能对有关项目收支变动的原因加以必要的分析,并提出今后的一些具体解决措施,才不失为一个比较好的财务分析报告。
总之,财务分析是一项专业性很强,复杂繁琐的管理工作,对于财务专业知识欠缺或分析问题能力不强的财务人员来说有一定的难度。因此,财务人员平时必须加强有关财务业务、政策法规的学习;加强综合分析能力的培养,不断提高自己的财务分析水平,这样才能更好地胜任财务分析工作,才能为学校的财务管理工作提供更好的建议。
(作者单位:额尔古纳市教育局)
主要参考文献:
【关健词】医院;财务;分析
【中图分类号】R197.323
【文献标识码】A
【文章编号】1814-8824(2010)-01-0069-02
医院财务分析是经济活动分析的一种形式,是财务管理的组成部分。医院的财务分析是指运用计划、财务报表,统计数据和其他有关资料,对医院一定时期内财务活动进行比较、分析和研究,行总结作出正确评价的一种方法。通过财务分析,可以客观地总结医院财务管理的经验,揭示医院活动中存在问题,逐步认识和掌握财务活动的规律,改进医院财务管理工作,提高医院财务管理。笔者作为医院的财务管理工作者,现就怎样做好医院的财务分析工作,浅谈自己的体会。
1 医院财务分析的原则
要从实际出发,坚持实事求是,反对主观臆断,结论先行,搞数学游戏。
要全面看问题,坚持一分为二,反对片面地看问题。
要注意事物之间的联系,坚持相互联系地看问题,反对孤立地看问题。
要发展地看问题,反对静止地看问题。
要定量分析与定性分析相结合。
2 医院财务分析的方法
医院财务分析方法大体可分为三类:
2.1 医院财务比率分析法 它依据医院财务报表内部和表与表之间的有关数据,计算出各种比率,按各比率所体现的经济内涵,表达分析的结果。包括:偿债能力比率、资产管理比率、盈利能力率、可持续增长率等,每项分析又各有许多分析公式。
2.2 医院比例分析法 它的主要作用是:通过对医院财务指标多期比较、观察比例变化、发展趋势。包括结构百分比法、多期比较法。
2.3 医院综合分析法 医院财务比率分析提供了单项财务指标分析,需要应用综合分析法进行解剖分析,才能使会计报表使用者全面了解医院的经营和理财状况。医院综合分析的方法有杜邦方法、综合评价法、现金流量方向分析法、财务状况雷达分析等多种分析方法。
3 医院财务分析的内容
医院财务分析的主要内容包括:业务开展情况分析、财务状况分析、结余情况分析、医院劳动分析、效益分析、财产物资利用分析等。
医院财务分析的主要指标包括:人员经费占总经费的比例、管理费用占总经费的比例、人均门诊次、人均住院床日、人均业务收入、平均每门诊人次收费水平、平均每床日收费水平、病床使用率、周转次数、资产负债率、流动比率、速动比率、百元固定资产业务收入等。
4 医院财务分析的局限性
4.1 会计资料是反映医院―定时期经营成果及一定时点财务状况书面文件,对医院来讲,由于财务反映的数据在某种程度上存在一定的局限性,必然造成财务分析指标不足和局限。
医院列入报表的数据资料仅仅是可以用贷币计量的经济资源,实际上医院有许多经济资源受客观条件制约或受会计惯例的制约,并未在报表中得以全面体现,报表仅仅反映了医院经济资源的―部分。医院财务指标分析受其影响,分析反映的结果,必然存在一定局限性。
4.2 医院的会计政策在运用上如前后有差异就会使医院过去与现在的对比,医院与医院之间比失去了实际意义。如果医院在执行会计政策上与以往不同,在不同年度采取不同的会计方法,那同医院在不同会计方法下形成的财务信息就存在不可比性,就会造成医院过去与现在,与同行业医院财务分析指标失去实际意义。
5 医院财务分析的要求
5.1 可读性要强、会计信息量要大 在写财务分析时,要将心、眼、手很好地结合起来,做心去思考、用眼去观察、用手去描述,全面、完整地设计医院财务分析的篇章结构,提供出信息量可读性强的财务分析报告,为医院领导进行宏观管理和决策提供有力的保障。
5.2 语句要流畅,重点要明确 在进行文字分析时,要言简意赅、语句要通顺,通过对数据的比较,对收入指标的完成情况,支出预算执行情况以及一些增长降低幅度大的收支项目,特别是欠收作出预算,考核指标没有达到规定要求的,要着重具体分析,以促进年度收支预算任务的实现。
Abstract:This article unifies the new accounting standards to start the background which implements in to be listed, will improve the financial analysis system and the traditional financial analysis system has carried on various contrast, and unified “US's electric appliance” in 2008 to approve the dew 2007 year financial reporting data to carry on the calculation quite to study.
关键词:传统的财务分析体系 改进的财务分析体系
Key words:tradition financial analysis system; Improvement financial analysis system;
作者简介:翁萍媛(1970.6-),女,浙江省天台县人,主要从事会计工作。
【中图分类号】F23 【文献标识码】A【文章编号】1004-7069(2009)-09-0096-03
一、传统的和改进的财务分析体系的联系
1.1保持相同的核心指标
权益净利率是衡量企业利用权益资产获取利润能力的指标。它是传统的和改进的财务分析体系共有的核心指标。权益净利率既有很强的综合性,同时又有很好的可比性。它的这两项特点正是作为综合财务分析体系核心指标所需要的。
首先,权益净利率很强的综合性有利于全面地对财务问题进行分析。由于它要求充分考虑筹资方式对企业获利能力的影响,因而反映出来的获利能力是企业经营能力、财务决策和筹资方式等多种因素综合作用的结果。
其次,权益净利率具有很好的可比性,方便不同企业或行业之间的获利能力进行比较。该特性主要源于资本的逐利性。资本总是喜欢流向投资报酬率高的企业和行业,它的这种流动使得权益净利率高的企业容易引来竞争者,而使较高的权益净利率回到平均水平,又会让权益净利率低的企业因为得不到投资而被淘汰,使同行业的其它幸存者的权益净利率上升,这使得各企业的权益净利率总是趋于平均状态发展。
1.2保持相同的基本框架形式
改进的财务分析体系还保留了传统财务分析体系的基本框架形式,这个形式其实就是财务分析体系分析企业财务状况的基本思路和方法,它的逻辑性和系统性都很强。是一个由表及里,由结果找原因的过程,简单来说类似平常人们说的“顺藤摸瓜”的思考方式。
具体思路是:充分利用权益净利率这个最综合的财务指标并将它进行层层分解,形成一个多层次的财务比率分解体系。各项财务比率都各具代表性,它们在每个层次上与本企业历史或同业的财务比率比较,比较之后向下一层分解。逐步向下分解,逐步覆盖企业经营的活动的每一个环节,以实现系统、全面评价企业经营成果和财务状况的目的。
利用这套分析框架形成的财务分析体系能直观、明了地反映了企业的财务状况,能为决策者优化经营理财状况,提高企业经营效率提供更为明确的思路。
二、传统的和改进的财务分析体系的主要区别
2.1资产负债表的对比区别
标准资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”的顺序来填列各会计科目的。其中,资产科目又按照流动性分别归纳为“流动资产”和“非流动资产”,然后合计为 “总资产”;而负债科目也按它的流动性分为“流动负债”和“非流动负债”,合计为“总负债”后与“股东权益合计”相加,其结果与总资产相等。而调整的资产负债表将基本等式改进为“净经营资产=净金融负债+股东权益”,其中“净经营资产=经营资产-经营负债”、“净金融负债=金融负债-金融资产”。它的会计科目也是按这种逻辑顺序排列的。
资产负债表区分经营资产和金融资产,区分经营负债和金融负债后,将这些用途不同,属性不同,权益归属也不同的资金进行了从新归类整理,使人们能够很容易地看到经营活动和金融活动的结果。另外金融资产和金融负债中均包含具有较大风险的金融工具,调整的资产负债表按照企业获得的目的不同将他们如此清楚地罗列在报表右边,更加大了人们对这些风险的关注。这与新准则调整投资科目的目的一致。这是标准的财务报表所没做到的。
2.2利润表的对比
调整的利润表和标准的利润表一样也都是按“收入-费用=利润”的基本思路安排科目排列形式的。而调整的利润表则更强调经营活动和金融活动的区分,分别核算它们的损益。将损益计算与调整的资产负债表中划分的各资产、负债的计算保持逻辑上的一致。其基本等式为“净利润=经营利润-净利息费用”,其中“经营利润=税前经营利润×(1-所得税税率)”、“净利息费用=利息费用×(1-所得税税率)”。
在具体的科目安排上,调整的利润表先核算“经营活动”的损益,再核算“金融活动”的损益,最后进行税后净利润的合计。标准利润表是将 “财务费用”作为经营活动费用的一部分在营业收入中扣除的,而改进的财务分析体系则将它单独列到“金融活动”中核算。特别值得注意的是:“财务费用”是在没有债权投资利息收入的情况下作为“税前的利息费用”的。因此,金融资产投资收益和公允价值变动损益等应作为债权投资利息损益抵减“税前利息费用”。另外,在核算“经营活动”的各种损益时,调整的利润表也比标准利润表区分地更细致。它进一步将经营损益区分为营业收入、毛利、主要经营利润、税前营业利润和税前经营利润。
2.3两种分析体系核心公式的区别
改进的财务分析体系对经营活动和金融活动产生的资产、负债、损益进行区分后,与传统的财务分析体系最明显的区别就是核心公式发生了变动。虽然核心指标还是“权益净利率”,但具体分解方向不同了,所产生的驱动因素也不同了。
传统财务分析体系的核心公式为:
可以看出,它拥有三个驱动因素,包括:销售净利率、总资产周转率、权益乘数。
改进的财务分析体系的核心公式为:
改进后,驱动因素变为:净经营资产利润率(可进一步分解为销售经营利润率和净经营资产周转率)、净利息率和净财务杠杆。
比较两组驱动因素后发现:净经营资产利润率相当于传统财务分析体系中的销售净利率和总资产周转率的组合分析,只是对经营活动的分析数据更准确了;另外,净经营资产利润率与净利息率的差额为经营差异率,它表示每借入1元债务资本投资于经营资产产生的收益,偿还利息后的剩余部分,该部分属股东所有。这部分的计算结果在传统财务分析体系中是无法得到的,也就是说,在传统的财务分析体系下,不能清楚地判断出所借入的财务资本对股东收益的影响。
3 案例分析―以“美的电器”2007年数据为例
3.1“美的电器”基本信息
广东美的集团股份有限公司(简称“美的集团”)创建于1968年,是一家以家电业为主,涉足房产、物流等领域的大型综合性现代化企业集团,是中国最具规模的家电生产基地和出口基地之一。1992年美的集团进行内部股份制改造并于1993年在深证券交易所上市,股票代码000527,是中国第一家由镇企业改组上市的公司,注册资本12.6亿,现拥有控股子公司35家,2007年总资产达到173.3亿。2004年,美的相继并购合肥荣事达和广州华凌,2008年4月,“美的电器”成功收购“小天鹅”24.01%的股份,以总共28.94%的股份成为“小天鹅”的第一大股东。至此,“美的电器”在家电业的影响愈加强大。美的集团正在不断地将自己的家电王国做大做强。
用于分析的财务报告数据来自2008年2月19日深圳证券交易网站所公布的美的集团《2007 年度财务报表的审计报告》,公司相关事项参照同期公布的《广东美的电器股份有限公司 2007 年年度报告摘要》。本次分析采用了其中合并报表部分的数据,用于对比分析的2006年的财务数据均已按新准则进行了调整。
3.2用传统的财务分析体系进行分析
按照标准财务报表的数据计算结果(注:因为篇幅有限,此部分相关图表数据略去,主要保留改进后的财务分析体系数据)可以看出,权益净利率比上年增加11.834%,其主要因素是:(1)销售净利率提高1.23%,使权益净利率增加5.755%;(2)资产周转率提高0.239375,使权益净利率增加3.346%;(3)权益乘数提高0.2827,使权益净利率增加2.732%。可以看出,三项驱动因素都发挥了有利的作用,但作用的程度不同。其中,最重要的有利因素是销售净利率的提高。销售收入较去年增长了57.28%,成本费用增长了55.27%,增长额虽然只相差2.01%,但由于资本基数庞大,使得净利率涨幅达到108.24%。由此可见, “美的电器”的销售增长和成本控制都做得比较到位,使得收益能力不断增强。第二有利因素是资产周转率,“美的电器”的资产周转率比上年增加0.239375,资产的周转速度加快,一方面说明企业的销售能力在不断增强,使资产使用的效率越来越高。另一方面也得益于它资产结构中较多的流动资产比例。从资产负债表的数据计算得到:2007年,“美的电器”在总资产比上年增长37.69%的情况下,流动资产占总资产的71.94%,比上年的65.09%提高了6.55%。充裕的流动资金,是“美的”的健康经营,持续发展的坚实保障。第二有利因素是资产净利率,2007年度,“美的电器”的资产净利率比上年增长3.27%。它对权益净利率的影响是资产净利率和资产周转率影响程度之和,因此它的影响变动为9.11%。
从权益乘数看“美的电器”实施的财务政策发挥的作用。 “美的”本年的资产负债率为67.35%,相比上年增加了3.32%。受其影响,权益乘数增高0.2827。根据数据变化情况应该说:负债水平上升,带来的杠杆利益增多,相应地企业的财务风险也会提高。分析资产负债表中具体负债组成发现:所有负债科目中,绝对增长数比较多、相对增长率比较高的是应付票据和应收账款,而这些负债其实都是不需要付利息的,并不存在实际的杠杆效应。由于本年没有长期借款,需要付利息的负债只有短期借款。虽然本年的短期借款比上年增长了49.43%,但借款总额的基数相对较小,因此实际产生的杠杆效应会较目前显示的数据小。另外,相应提高的风险也完全在“美的电器”的承受范围之内,因为从上面的核算情况看,它有较高的资产收益能力和优良的资本结构做保障。
3.3用改进的财务分析体系进行分析
用改进的财务分析体系对“美的电器”2007年的财务数据进行分析时,首先要将标准的资产负债表和利润表进行调整,区分经营活动和金融活动产生的损益。根据“美的电器”实际的经营情况,这里对报表科目进行了适当的归类。按照调整后财务报表的数据计算,改进的财务分析体系的主要财务比率及其变动结果如表3-1所示。
表3-1 “美的电器”改进的财务分析体系下主要财务比率及其变动表
根据表3-1所示的2007年的财务比率及调整后的财务报表数据,编制成的传统财务分析体系的基本框架如图3-1所示。其他数据来自调整的公司财务报表。
图3-1 “美的电器”改进的财务分析体系图
对改进后的财务分析体系,同样采用连环替代法来测定各影响因素对权益净利率的影响程度,计算结果如表3-2所示。
表3-2“美的电器”改进的财务分析体系下各影响因素的影响程度表
根据计算结果可以看出,改进的财务分析体系对权益净利率上升11.83%的主要影响因素为:(1)净经营资产利润率提高17.62%,使权益净利率增加15.31%;(2)净利息率提高7.86%,使权益净利率增加1.03%;(3)净财务杠杆降低8.00%,使权益净利率减少4.50%。可以看出这三个因素对权益净利率的影响存在很大差异,特别是净经营资产利润率完全成为权益净利率上升的支撑因素,而净财务杠杆则成为削弱这种上升因素的原因。这说明改进的财务分析体系对“美的电器”财务分析结果的影响表现在:新体系突出了经营资产的收益贡献程度,也表现出了它在分析“美的电器”财务杠杆运用时存在的一些问题。
净经营资产利润率在改进后的财务分析体系中更强调资产用于经营活动产生的效益,净经营资产利润率对权益净利率的变动影响提高到了15.31%,而资产净利率对权益净利率的影响只有9.11%。如此大的数据差距说明:真正投入生产经营活动的资产赚取利润的能力比总资产强。也就是说经营活动以外的活动产生的损失很大程度上掩盖了管理者组织生产经营活动的业绩。
杠杆贡献率受净利息率、净经营资产利润率和净财务杠杆的共同影响。从表3-1可看到,2007年的杠杆贡献率为-11.88%,比上年下降5.78%。而它对权益净利率的变动影响为-3.47%(为经营差异率和净财务杠杆变动影响的和)。从这一数据可以清楚地看到“美的电器”的净财务杠杆发挥的其实是负作用。而在传统的财务分析体系中,由于没有排除经营活动的因素只能发现财务杠杆产生的作用比较少,并不能清楚地反映真实财务利息成本对企业收益的影响。
从资产负债表看,“美的电器”2007年并不是没有负债,也不是负债金额比较少。2007年,“美的电器”账表上有8.02亿短期借款,但相比18.45亿的货币资金,按照改进财务分析体系的理论以金融负债减去金融资产后,净负债就变成了很尴尬的负数。 “美的电器”应收款项资金比较少,流动资金大部分滞留在存货中,这18.45亿货币资金很大部分要拿来偿还短期应付款的,所以它对于“美的电器”来说,其实是经营资产中很重要的周转金。因此它不能被完全排除在经营资产之外。在调整的资产负债表“金融资产”下的科目中,真正完全符合改进的财务分析体系要求的金融资产只有交易性金融资产部分。如果将货币资金去除,计算得到的2007年的净权益杠杆为11.51%。这个数据应该也存在误差,但比较能反映出负债情况。
通过资产负债表可以看出,“美的电器”的大部分资产是通过股权融资的方式筹得的,利用债权方式融得的资金只占了很少一部分。也就是说大部分“金融资产”的资金并不是来源于这部分“金融负债”,其实质是权益资产。这与CPA辅导书假设的报表情况不同:书上假设企业是以债权筹资为主要融资方式的,因此在企业中债权资产的比重也会较大,这就有必要与权益资产进行比较清楚的区分。这应该就是提出改进的财务分析体系的初衷。
而在“美的电器”这样与假设不同的资产结构情况下,按照改进财务分析体系的方法分析就很直接地造成了净负债为负的情况。也就是说明投入经营活动的大部分不是负债而是权益资产。在以股权融资为主或债权资本很少的企业,由于资产的权益比较单一,很少的债务资产很容易被不可避免的误差掩盖,因此改进的财务分析体系就显示不出它的优势,不能将它的作用很好地发挥出来了。这时还是需要传统的财务分析方法来补充。
4 总结
改进的财务分析体系与传统的财务分析体系最主要的区别在于,将经营活动和金融活动的资产进行区分,然后将不同权益的损益进行响应地配比。它在以债权筹资为主,股权筹资为辅的企业运用发挥的作用更大。
改进的财务分析体系不是对传统财务分析体系的替代,而是对传统财务分析体系的补充分析。目前的财务分析还会以适用性更强的传统财务体系为主,在适当的条件下使用改进的财务分析体系进行更精确地分析。
参考文献:
[1中国注册会计师协会.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社,2007.57-66
[2中国注册会计师协会.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计[M].北京:中国财政经济出版社,2007.40-67,285-290
[3李斌. 对杜邦财务分析体系的改进[J]. 财会月刊(会计),2007,2:36
［关键词］医院；财务分析；财务指标
1 当前医院财务分析体系中存在问题
第一,不重视现金流量指标。目前的医院财务分析体系是在医院资产负债表和业务收支汇总表的基础上建立起来的,根据这两个财务报表可以实现对医院的偿债能力、营运能力和获利能力的财务分析。但对于现金流量的分析却没有相应财务指标,现金流量有维持和评价医院筹融资、投资和日常运营的重要作用,因此忽视现金流量指标是财务分析体系的一大缺陷。
第二,不重视非财务指标分析。现行医院财务指标体系是以财务报表提供数据为基础的,因此财务指标的分析是对历史数据的分析,反映的历史时期的财务和经营状况,不能有效地预测未来经营状况,而非财务信息比财务报表信息更能提供更多、更可靠的预测信息。如果将财务信息与非财务信息结合,建设管理信息系统能够有效地对医院进行实时监控,及时地发现并解决问题。
第三,缺乏国有资产保值增值指标。医院是具有社会公益性的事业单位,是国有资产,因此,医院应同国有企业一样需要设定国有资产的保值增值的财务指标,以防止国有资产流失。目前医院现行的成本核算时，对发奖金、算物价的方法,还没有实施全面成本管理法,因此极有可能会造成国有资产的流失。
第四,缺少反映无形资产和知识成本的指标。目前的医院财务分析只是针对有形资产如现金、固定资产等硬性资产的分析,而对于医院的无形资产如现金技术、商誉、人力资源等软性资产不能完全反映。而目前医院的这些无形资产构成了医院市场价值的绝大部分,在知识经济下反映无形资产更为迫切。因此,反映医院无形资产的指标应是重要的财务指标才能反映医院真正的实力。
2 现行医院财务分析指标体系
第一,资产负债率指标。资产负债率是指医院承担债务总和与资产总额的比率,是反映医院偿债能力的重要指标。资产负债率反映的是医院偿还债务的综合能力,这个比率越高,医院偿还债务的能力越差,说明医院靠借款维持运营,经营风险较大,如果这个比率越低,则偿还债务的能力越强。从医院经营的角度来讲,既要考虑医院的正常运营,又要考虑医院承担的财务风险,如果资产负债比率过低,则说明医院较保守,运用外部资金的能力较差,而相反的如果负债比率过高,则说明医院资不抵债,濒临倒闭。因此医院的资产负债率应维持在60%~70%为最佳,而到达85%以上时医院应开始注意债务危机。
第二,变现能力指标。变现能力指标反映的是医院的短期偿债能力,包括流动比率和速动比率。流动比率是指流动资产与流动负债的比,反映的是医院的短期债务到期前流动资产的变现能力,流动比率越高说明短期偿债能力越强,一般保持在2∶1为最佳状态。但如果比率过高,也表明医院的流动资产未得到有效利用,损失了大量机会成本。速动比率是指速动资产与流动负债的比,反映的是医院能立即用于偿还债务的能力,一般保持在1∶1为最佳状态。
第三,现金流量指标。现金流量指标与企业的现金流量比率有所区别,医院的现金流量比率是指医院的现金及等价物与医院结余的比,主要包括业务收支现金率、业务收入现金率和资产现金率,综合衡量了医院的现金保障能力和获利能力。业务收支现金率是经营活动的现金净流量与业务收支结余的比,反映的是医院的现金收入在业务收支的比重；业务收入现金率是经营现金净流量与医疗收入和药品收入的比；资产现金比率是经营现金流量与资产总额的比。
第四,经济效益指标。①职工平均业务收入指标。职工平均业务收入是用医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的总和与职工人数的比率,反映的是医院职工平均创造价值,通过这个指标分析意在反映医院的经营效率水平。②固定资产收益指标。首先是固定资产业务收入比率,是用业务收入与平均占用固定资产净值的比率,意在反映固定资产的使用效率水平。其次是专业设备医疗收入比率,是用医疗收入与专业设备平均价值额的比率,意在反映专业医疗设备的使用效率和赢利能力。③资产收益指标。资产收益率指标是用业务收入与平均资产的比率,反映的是医院的资产的获利能力,意在控制医院的成本,提高收益率。④药品收益指标。药品收益比率指标是用医院的药品收入与医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的和的比率,反映的是药品收入占医院总收入的比例,意在控制药价过高,减轻病人经济负担。⑤经费自给指标。经费自给率指标是用医院所有业务收入与医院所有业务支出的比率,反映的是除财政补贴外医院的经费自给能力,一般比率1为最佳状态,如果自给率大于1,则说明医院完全可以实现自给,而自给率小于1的则需要政府财政的重点照顾。⑥盈余增长指标。盈余增长指标是用医院本年度的收支盈余与上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是医院与上年度相比盈余水平,意在分析医院的经营管理水平和生存能力。⑦医疗收入增长指标。医疗收入增长指标是用医院本年度医疗收入与上年度的医疗业务收入的差与上年度医疗收入的比,反映的是医疗收入的增长率,意在分析业务收入的增长趋势。⑧医疗成本降低指标。医疗成本降低指标是用本年度的医疗成本降低额度与上一年度的医疗成本的比率,反映的是医院的成本控制情况,意在分析医院的成本管理能力。
第五,管理水平指标。管理水平指标反映的主要是医院的营运管理能力,主要包括存货周转率、流动资产周转次数、固定资产更新率和管理费用比率。①存货周转率是用医院的药品材料支出与平均存货的比率,医院的存货较单一,主要是卫生材料和药品,该指标反映的是医院的存货流动性,意在分析医院存货的变现速度,考察医院存货是否过量。②流动资产的周转次数是用医院业务收入与平均流动资产的比率,反映的是流动资产创造业务收入的能力,意在分析流动资产的使用效率。③固定资产更新率是用本年度末净增的固定资产与年初固定资产值的比率,反映的是医院规模的发展速度和技术更新水平。④管理费用比率是用医院管理费用额与年度支出总额的比率,反映的是医院的管理费用占年度所有支出的比例,意在分析医院的管理水平和成本控制能力。
3 改善医院财务分析指标体系的建议
通过分析现行医院财务分析体系和存在的问题,提出以下几点建议：
第一,适当进行债务融资,充分利用财务杠杆。目前医院的负债水平普遍较低,医院可以适当的引入债务融资扩大医院规模,更新大型医疗设备,提高医疗水平,债务融资能利用财务杠杆为医院带来更高的收益水平。
第二,提高存货管理水平。医院应在不影响正常医院医疗服务的基础上适当降低存货,保证资金的合理利用,还能有效的降低债务压力,提高变现能力降低财务风险。
第三,降低应收账款周转率。医疗卫生系统的应收账款周转率普遍较高,医院应在源头上控制应收账款的发生,或成立相关部门专门负责应收账款的回收。
第四,提高固定资产的更新速度。随着医院业务收入的提高和赢利能力的提升,医院应加快固定资产的更新速度,尤其是大型先进医疗设备,不仅能提升医院的医疗水平,还能创造较好的经济收益。
第五,加强成本管理和控制。医院应适当控制管理费用和业务支出水平,对成本实现事前分析、事中监督和事后控制,科学有效地降低成本,提高收益水平。
传统财务分析主要基于财务报表数据，因此财务报表的局限性决定了财务分析的局限性。主要表现在：
一是只能定期分析。只能等待财务报表完成后才能分析，不能实现即时分析。
二是基础数据薄弱，部分专业数据积累不足，部分信息不能跨业务联动互用。
三是数据信息的相关性、易用性、时效性不足，前端业务信息的利用和加工不够。
四是分析内容偏重于传统的财务情况和成本分析，不能追溯至业务层面。分析方法局限于历史比较、单位比较。
五是由于财务报表的编制以权责发生制为基础，采取配比原则，部分程度掩盖了会计要素的实际特征，容易造成误导。例如企业采取不同折旧方法对年度利润的实现就具有显著影响。
二、高绩效电网财务分析体系建设路径
高绩效电网财务分析体系是指在财务管理与业务管理有效融合的基础上建设高效的财务分析体系，实现价值流与作业活动双向互动，进一步发挥财务部门价值分析和价值管理的职能，引导公司将资源投向最能创造价值的领域，有效提升公司经营绩效和管理绩效，促进公司价值持续增长。高绩效电网财务分析体系具有以下特点：克服传统指标考核的短期行为，实现短期目标与长期目标的平衡；保持组织所有资源协调一致，并服务于战略目标；能有效的将组织的战略转化为组织各层的绩效指标和行动，解决企业的战略规划操作性差的缺点；有利于各级员工对组织目标和战略的沟通和理解，保证组织的年度计划和组织的长远发展方向得到有效的结合；有利于组织和员工的学习成长和核心能力的培养；使企业的战略成为一个持续的流程。高绩效电网财务分析体系建设是一个循序渐进，不断改进的动态过程。
一是夯实财务分析基础。横向加强业务部门集成数据治理，纵向加强所属单位数据集中规范。优化数据集成方式，缩短业务数据交换时间，提高数据处理效率，确保数据的可靠性、及时性、相关性和有效性。优化财务分析数据结构，全面建成内容完整、规范实用的财务数据仓库。
二是建立多维度、多层级的财务分析体系，建立省、地市两级分析评价体系。财务指标与业务指标建立横向联系，相互联动。公司指标与基层指标紧密衔接，可按层级下钻、上卷。充分利用与财务信息关联密切的各种数据，建立包括企业盈利分析、电网投资效益、现金流量趋势、企业偿债能力等重点业务、重点环节、重点指标分析模型，通过模型得出规律性的结论，增强辅助决策支持能力，全面提升业务洞察能力和决策支持能力。
三是完善财务分析模型，构建报告模板库及分析案例库，并建立常态化的维护机制。实现分析工具、分析方法和成功案例的统一管理和共享。全面考虑指标之间的“因果关系”“时序关系”及“计算关系”，建立网络化的指标体系。
四是创新数据分析方法。结合现代数据挖掘方法从大量数据中寻找其规律性，进一步揭示数据背后隐藏的信息。数据挖掘与传统的数据分析（如查询、报表、联机应用分析）的本质区别是数据挖掘是在没有明确假设前提下去挖掘信息、发现知识，具有先前未知、有效和实用三个特征。借助先进的技术手段利用这些信息开展大量具有高附加值的分析工作，以更深入、全面的视角发现隐藏在数据背后的管理漏洞和企业发展机会。
五是加强财务分析人才培养建设。财务分析人员应具有较高的综合素质，既懂电网生产知识，又了解宏观经济知识，对会计准则、财务管理全流程有深刻地理解。
三、总结
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