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导语：在工程审计难点的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
随着我国经济科技的快速发展，工程造价审计在电力行业中发挥着越来越重要的作用。工程造价审计包括了投资估算、设计概算、施工结算、竣工结算等多个方面的造价预算。在整个项目建设的全过程中，工程造价审计都贯穿于整个项目建设。从投资决策到后期的施工经营，都需要有完善的电力工程造价审计来进行指导。
1电力工程造价审计的重要性
电力工程造价审计能够保障投资估算阶段的安全准确，并且电力工程的项目设计本身就离不开对工程造价审计。有研究显示，工程造价审计中70%~90%的内容都会对项目设计的情况产生影响，施工项目的设计是与电力工程造价审计紧密相连的。
2我国电力工程造价审计在目前存在的问题
2.1工程造价审计确定上容易出现差错
工程造价审计的确定是整个电力工程造价审计中的重要环节，受到材料费用、人工成本费用、新技术的研发等等多个外界因素的影响。但由于许多企业在进行工程造价审计确定时，多是参照一两年前的消耗标准来进行预测，没有对当下电力材料等的消耗量的准确了解，并且项目施工的时间较长，短则数月，长则几年，在较长时间的社会环境变化下，工程的耗资也发生很大的变化，这都是要在确定造价的时候仔细考虑的。因此，一定要有完善的工程造价控制来提前做好预警和准备，降低企业在施工过程中可能遇到的风险。
2.2缺乏对工程项目的综合性管理
电力工程的造价审计工作涉及许多部门，包括施工部门、设计部门等等，仅有其中一个部门来决定工程造价审计的控制是绝对不可取的。从我国当前许多电力企业进行工程造价审计的情况来看，还是缺乏主要几个单位间的商讨合作，各部门工程造价审计的结果容易出现矛盾和偏差，管理情况也并不够严格，许多电力企业都出现了投资偏高的情况，这都是由于企业内部缺乏综合性的管理造成的。
2.3施工阶段容易出现随意变更的情况
电力行业与其他行业不同，整个运作周期非常长，在长时间的施工过程中，除了外界环境会发生变化，工程的计划也很可能会发生随意变更的情况。一些施工单位为了更早地完成施工任务，在施工之前没有做好充分的准备，缺乏对投资额度、建设标准等的详细了解和规划，盲目开始施工，承包合同中也很容易出现一些漏洞，导致到了后期的施工过程进展并不理想，从而也就发生了一些在施工阶段变更施工计划的情况，电力单位也缺乏对施工变更情况的严格管理，没有进行合理的监督，施工阶段随意变更的情况也越来越多，工程造价审计也就没有得到实现。
3提升电力工程造价审计力度的对策
3.1决策阶段
在电力工程的决策阶段，需要有针对性的审计方案，工程造价审计是对工程项目整体成本的管理分析，它由工程项目的各个部分和工序组成。工程经济分析贯穿整个工程项目的发展，对于工程项目中各个工序可能出现的问题进行统筹兼顾，从而成功提升了各个工序的和谐性，提高工程项目报价的整体性。比如在2015年12月，青岛首条地铁开始运行，而在这项工程的最初阶段，工程造价审计的决策是一个难题，工程造价审计咨询人员通过采集、测算各种造价数据，协助主管部门编制了青岛市城市轨道交通工程计价依据，填补了山东省地铁工程造价审计的空白。在有了准确的数据支撑后，工程造价审计咨询人员遵循独立、客观、公正的原则，严格把关，为国家节约资金3.17亿元。
3.2工程造价审计技术方面
二十一世纪是信息化的时代，在人们的生产生活中，信息技术发挥着越来越重要的作用。信息技术作为新时代最有效的武器，能够让企业的运行更加高效准确，让企业能够不断改善自身的管理方式，提升管理的技术。因此，笔者认为，可以使用现代化的技术来进行工程造价审计，比如采用电子计算机来进行数据的统计分析，能够大大缩短人工来进行统计分析的时间，并且实时地对施工现场进行关注，一旦发生了失误，及时作出指导和改进措施，既提升了工作的效率，加快了施工进度，又减少了施工重复造成的工作不理想情况。
3.3制定工程审计的计划进度
计划进度与实际进度实行的审计是对整个工程实施过程的评定，发挥着承上启下的作用，既是对上一次计划进度执行情况的分析评定，也是下一期计划目标确定的可靠依据，因此，在进行工程审计的过程中，一定要有合情合理的审计机制来执行。因此，笔者认为，可以在工程审计时进行适当的跟踪调查，切实掌握最真实的一线施工情况，让各个部门充分意识到公司对工程审计工作的重视度，让员工能够在工作中为了实现更好的进度审计成绩而努力。计划进度是一个检验的过程，也让员工和公司整体看到自身问题的过程，通过合理跟踪检查，了解到员工最真实的情况，领导阶层也从中看到项目施工在哪些部门还存在有问题，从而实现进度管理的透明化，把存在的问题充分展现出来，促进企业全面进度管理体系的不断完善，同时，以公平、公正的态度来对公司各部门进行考核，在一定程度上能够有较好的激励作用。
[参考文献]
[1]唐亚琴.电力工程造价审计难点及对策分析[J].科技展望，2015(24).
[2]徐晓光.电力工程造价审计难点及对策分析[J].建筑工程技术与设计，2016(20).
［关键词］ 工程项目；审计；特点；难点；重点
一、工程项目经济效益审计的特点
工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。
（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。
（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。
（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。
（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。
二、工程项目经济效益审计的难点
由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：
1.评价标准的确定
工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。
可供选择的评价标准主要有：
（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。
（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。
（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。
（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。
从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。
从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的确定
由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。
工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。
3.影响效益因素的分析
影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。
三、工程项目经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。
1.审计内容重点
工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。
在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。
内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。
经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。
因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。
具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：
（1）项目经济效益的认定：
1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；
2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。
（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。
（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:
1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；
2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；
3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；
4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；
5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；
6）不可索赔外部因素的影响。
以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。
2.审计工作的重点
以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。
确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：
（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。
（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。
（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。
（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。
综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。
主要参考文献
［1］刘明辉．审计［m］．大连：东北财经大学出版社，2001.
【关键词】建筑工程；工程造价；预结算审核；难点；注意事项
建筑工程造价预结算审核的目的在于合理地确定工程造价，通过全面审核建筑工程造价预结算，不仅可以及时地发现预结算工作中存在的难点问题，从而及时采用有效的解决措施，使工程造价管理工作更加合理化，从而达到工程造价控制的目的。本文结合笔者的工作实践经验，主要就建筑工程造价预结算审核中存在的问题及相关要点进行了论述。
1 建筑工程造价预结算审核内容
建筑工程造价预结算审核的资料主要包括设计图、建筑合同、变更项目及一些其他的经济材料等。在拥有以上资料的情况下，结合规范要求的计算方法，以工程的实施范围及材料价格进行确定，在此基础上方可进行最后的审核。
1.1 工程量的确定
在进行工程量计算时，可能会出现少计或者多计的情况。这些情况的出现主要是由于人为的影响，这类原因是难以避免的；与此同时，也存在一些难以避免的客观因素。而结合目前我国大部分项目所使用的工程量计算模式，对于工程量较大的工程需要采用单价合同。同时合同中附带一张工程量计算的说明书，上面已标注好工程量通常表示招标人编制清单的暂定量，在结算时应将施工图纸与实际情况下结合在一起，这样才能实行工程量的计算。从中我们可以看出，在预结算审核过程中，需要把测量数据与施工图纸的数据进行合理地比较与分析。
1.2 单价审核
单价审核作为工程造价预结算审核中重要的组成部分。在对工程进行定价时需要直接使用定额标准，同时，需要对施工现场的材料和使用情况进行审核，对于定额标准的高低不能随意改动；若现有的定额中缺乏新兴材料的定价内容，需要结合目前建筑市场现状来选择合理的价格标准。
2 建筑工程造价预结算审核中的难点分析
2.1 管理问题
在工程项目施工的过程中，提高材料价格标准对工程造价预结算审核工作影响较大。因为在建筑施工中需要大量的施工材料，其价格和所用的定额数量也将会影响到工程造价， 为此，一些施工单位在编制上有意隐瞒材料价格和使用数量，从而导致造价出现不真实的情况。与此同时，在实际工作中一些施工单位对某些特殊材料价格估算过高，从中引起了企业工程造价过高的问题。例如，一些施工单位出现一些造假行为，在施工过程中所采用的施工材料成本过低，而在进行工程造价预算时却标注为高成本的施工材料，从而使得材料的投标预计价位与实际材料的实际价格相差较大。
2.2 设计图纸问题
在建筑工程造价预结算审核过程中，首要的任务是学会怎样去区分施工设计图与竣工设计图的差异，这从中给工程造价预结算审核工作带来了一些难度。因为在项目招标过程中，施工设计图纸是工程招标的重要依据，而竣工图纸主要是指工程竣工阶段所做的数据记录工作，其主要包括施工设计上的变化或者是数据上的更改等。从中可以看出，施工设计图与竣工设计图具有较大的差异，与此同时，施工与峻工设计图的项目数据也有所不同。然而，一些管理人员会分不清这两者的区别，特别是一些大型企业，把一些废除的设计图纸应用到工程造价中，从而达到增加工程费用的目的。
2.3 计量材料取得不及时
随着建筑业的不断发展，建筑建设中所使用的材料计量在一定程度上会比行业标准低很多。而随着建筑施工技术的不断改进与更新，一些新材料大量应用到建筑建设当中，从而导致人们对材料的计量提出了更高的要求，但同时也对于这类材料的价格没有明确的标价。另外，这些材料价格主要是由专门机构进行定价，这使得项目的实施中成本与计划成本相关过大，这样不利于审核工作的正常进行。
3 建筑工程造价预结算审核中注意事项
3.1 做好审核资料的收集工作
在建筑工程造价预结算审核过程中，为了保证审核的合理性和科学性，需要进行审核资料的收集工作。收集的资料主要包括：工程承发包合同、图纸及图纸会审记录、投标报价、合同价、旋工组织设计、施工记录、原始票据、施工进度、费用调整的文件规定、工程竣工验收单、竣工报告等等。除此之外，还应考虑到以下几个方面的审核资料：1）由于政策问题而引起的费用调整；2）投标时按常规计算，结算时需如实调整的费用；3）设计变更、签证引起的增加费用；4）施工索赔费用；5）合同规定上的奖励费用。通过以上资料的完整收集，同时充分考虑到其它费用，这样方能有效地提高预结算审核质量。
3.2 重视工程量的审核
为了对各分部分项工程量进行准确的审核，需要充分了解工程量计算规则，施工图纸、施工组织设计以及施工方案等，同时还要做好施工图纸会审以及隐蔽工程的验收记录工作，尤其是对工程量进行全面的审核。具体内容有：（1）确保细目的一致性。在工程量审核过程中，需要对施工图列出的工程细目以及预算定额中的工程细目进行审查，看这两方面的工程细目是否一致，因为一致的工程细目才能套用预算定额中的预算单价。如建筑工程预算定额中包含了安装费或刷素水泥浆，因此这此内容需要在工程量计算时要列入工程细目中。如果预算定额中没有包含这两个内容，那么在工程量计算时，需要另列项目进行计算。（2）确保计量单位的一致性。要对施工图列出的计量进行审查，看计量中的单位与预算定额中的计量单位是否一致，这样才能套用预算定额中的预算单价。如在电气设备安装过程中，其预算定额中的计量单位为“台”或者是“组”。只有能够合理区别这些单位，才能提高工程量审核的准确性。
3.3 材料价差审核
建筑材料费在工程造价中占有很大的比例。所以在审核材料过程中需要注意以下几点：1）对安装工程材料的规格、型号、数量进行审查，看是否满足图纸要求；2）材料价格是否满足当地相关文件规定；3）审核材料价是否满足目前市场的要求，是否含运杂费、采保费，对于一些比较复杂的工程，由于其施工周期长，材料价格波动大，需要按照施工进度要求分期核定材料价格，以提高工程造价材料的审核水平，实现材料费用合理控制目标。
3.4 设计变更、现场签证审核
设计变更和现场签证与施工企业成本核算有密切关系，在整个项目成本中占有较大的比例。而一些施工单位为了获得更多的利益，经常发生一些盲目签证的问题。为此，审核人员需严把工程造价控制关，审查现场签证的工作内容是否控制在预算定额内。同时还要注意在预结算书中的变更内容是否已做修正，对一些不合理的签证费用需要给予核减。审核时需要把握以下要点：现场签证的内容、项目必须清楚，没有工作内容和数量，只有金额，手续不完备的签证不能作为结算凭证；对于预算上没有的，但实际工作中发生过的，需要纳入结算，如墙体、楼板的凿洞等，以提高审核水平，促进设计变更和现场签证的顺利进行。
4 结束语
综上所述，为了实现建筑工程造价合理的控制，提高预结算审核水平，这就需要施工单位不断积累经验，找出容易出错和遗漏的地方，并认真学习有关造价文件和规章。在进行工程预结算审核时，有针对性地对一些重要部位进行审核，及时纠正预结算中所存在的错误，确定合理的工程造价，实现资源的优化配置，以获得最佳的审核效果，提高企业的经济效益。
【参考文献】
1.1独立性原则独立性原则是审计的“生命线”。在实际操作过程中，我们应坚持客观、公正、独立发表审计意见，不受被审计对象干扰，严把监督关。
1.2财务审计与工程审计相结合原则在全跟踪审计过程中，必须与工程审计相结合，才能完整反映公路建设成本，反映建设资金筹集、使用和周转的真实状况。要紧紧抓住资金流程这个主线，突出资金支付这一重点，全方位开展建设项目工程、财务审计监督，充分体现跟踪审计成果，确保建设资金安全完整。
1.3强化审计监督应与加强建设管理相互促进的原则进行公路工程建设的单位应该充分考虑相关审计部门提出的合理化建议，对于能够促进工程建设的建议要积极采纳，在施工过程中，要能够及时地发现问题并且采取措施及时整改，完善“自我诊断”、“自我疗伤”等系统功能，使问题消灭在萌芽状态；要通过全过程委托跟踪审计，进一步加强公路建设管理和廉政建设，促进公路建设事业健康、快速发展。
2审计的重点和难点
通过对公路等省重点建设项目全过程跟踪审计、竣工决算的审计，核实建设项目建设程序、招投标、资金使用、建设管理等方面的合法性，查证工程造价的合法性、真实性和准确性，揭示存在的问题，分析产生问题的原因，促进建设各方加强管理，确保建设资金使用的真实、合法、有效。合法、真实、正确地编制工程预、结算，更好地控制工程建设成本的合法性、真实性，提高建设项目投资社会和经济效益是审计工作的重点。审计的难点主要体现在四个方面：（1）目前而言，我国对于公路工程的全过程建筑程序等方面了解的人员相对较少，绝大部分都缺乏相应的专业知识，给审计工作的质量带来困扰。要解决这个问题，除了加强学习之外，还要借助于积极引进工程技术人员及其技术力量。（2）索赔与反索赔。笔者认为，提高索赔及反索赔管理水平及操作水平应该做到以下几点：一旦发生干扰事件或者出现头，就应该采取措施应对，积极地操作索赔管理机制，不能拖延；当涉及工程变更事项或承包方单项索赔时，要掌握要领，抓住要害、突破难点，及早动手力争快速独立处理和解决；审计单位和业主方的谈判技艺、索赔策略和索赔管理水平是至关重要的，要提高整体索赔理论水平，多做内部及同对方沟通、交流，不断进行实践-总结-提高，不遗余力，才能使索赔工作上新的台阶；索赔及反索赔本身是一项风险性大、系统性强的工作，大中型项目索赔项目较长，索赔或反索赔期望值亦不宜过高。①制约因素的多样化；②承包方的反索赔往往会导致业主方的被动地位；③索赔的负面影响是多方面的，它的利弊得失权衡还要花一定的精力分析。（3）全过程跟踪审计工作要兼顾审计全过程工作的效益性评审。全过程跟踪审计工作要注意真实性、合理性，同时兼顾审计全过程的效益性评审工作。（4）目前，我国的工程项目施工全过程跟踪审计，通常需要设计中介机构的参与协审。对于中介机构来说，收取费用主要考虑的是劳动投入和审减金额。于是，矛盾就集中在假设全过程跟踪审计工作做的越好，解决的问题就越多，最后在竣工结算时，其审减的费用就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生只记录问题而不指出问题的现象，而这显然有违跟踪审计的真实意义，不能真实体现跟踪审计价值。因此，研究合理计取跟踪审计费用也是当前要解决的一个问题。
3结语
审计人员与天平审计组均有参加工程例会，听取施工方、监理方对工程进度的汇报和遇到的问题，对工程质量、进度及合同履行情况进行监控，对施工、监理及经办人员履行职责进行情况进行监督。审计部与天平审计组时常去工地现场巡查，在施工过程中对隐蔽工程进行抽查，对工程量进行测量，检查现浇混凝土配合比等，并查验与之相关的检验记录资料。如精品线土建工程要求毛石混凝土的配合比为3：7，在现场巡查时发现配合比只有1：1，审计人员现场记录，对于检查出的问题责令施工单位立即整改，减少或避免偷工减料、以次充好等行为发生。对工程合同中签订的暂定主要材料价格部分，审计部采取审计人员、天平造价师会同施工单位、监理、及经办人员进行市场调查的方式，通过网络、电话等多种方式进行市场询价，对所用材料的质量、价格进行确认，为决算审计提供详实依据。如保温材料初步询价为3900元/m3-4200元/m3,经过再次询价定为3200元/m3,节约成本近100万元；镀锌钢管初步询价为8000元/吨，再次询价定为7100元/吨等，有效的把握了上限控制价，为公司减少资金流失。
二、对施工中的隐蔽工程、各种签证进行监控
公司规定设计变更、工程量签证、现场变更等由工程监理单位进行初审，项目经办人及时填写设计变更/工程量变更申请表，由部门分管领导、部门领导审核报分管公司领导批准。变更申请表在签署后一周送达审计部门备案。审计人员可据此做好跟踪记录，了解施工情况，为决算审计打好基础。隐蔽工程封闭前3天须通知审计部门,审计部门查看后可提出意见,经办部门再根据意见进行落实。
三、事后审计监督
单项工程竣工结算。工程决算审计是项目投资控制的最后环节，审计确认结果将直接作为工程投资认定的依据，所以抓好决算审计对有效控制投资至关重要。目前精品线项目还未进入工程竣工决算阶段，已报送的单项工程竣工结算有挡土墙工程结算、一期土方工程结算。审计人员从施工图纸、工程承包合同到施工全过程的动态资料一一核对，力求资料完整齐全，确保审核工作正常进行。工程量费用是工程造价的主体。运作中具有较大的弹性和隐蔽性。审核工程量是重点，也是难点。如在挡土墙工程结算中，天平的审核人员到现场测量，借助全站仪，核实工程量，在初审的基础上又核减了20万，有效的为企业挽回经济损失。
四、实行工程项目全过程跟踪审计的体会
1公路桥梁项目建设的基本程序
财政资金拨到哪里，政府审计就到哪里。工程项目建设有严格的管理程序，尤其是公路桥梁工程建设，其投资大、工期长、工艺复杂，建设程序的依次履行，才能顺利完成施工建设，同时依序进行施工建设，是工程建设逐步完成的过程。公路桥梁的建设过程一般可分为项目立项、初步设计、施工图设计、编制预算、工程招投标、工程施工、竣工结算及决算、项目竣工验收转资产七个阶段。
2明确审计依据
《审计法》第二十二条规定：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目预算执行情况和决算，进行审计监督。审计工作是一项特殊性质的工作，审计部门对公路及桥梁工程项目的审计依据是非常充分的，为了规范和强化政府对专项资金的审计监督工作，我国政府先后颁发了《中华人民共和国招投标法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国政府采购法》、《关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知》、《基本建设财务管理若干规定》、《关于加强建设项目工程预（结）算竣工决算审查管理工作的通知》等一系列法律法规为依据。
3搜集审计资料审计工作要审计什么，需要被审计单位提供哪些资料，这是开展审计工作的实质问题。首先由被审单位如实提供工程项目批准建设的有关文件、工程概算、工程设计合同、工程竣工图、工程结算书，另外还需要建设单位提供与工程建设相关的项目施工合同、项目监理报告、施工合同变更核定单、施工现场签证单、工程建设过程中影响项目造价的政策性文件，提供必要的经审定过后的工程预算或招标标底、合同补充内容以及现行的概预算定额和文件、竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、财产盘点移交清单、建设成本核算等文件资料。
4确定审计目的和内容
审计部门开展对公路桥梁基建工程预决算审计的目的，主要是通过审计防止和杜绝腐败，规范政府财政资金的走向和使用情况，审计审核项目预算和竣工决算的资料是否真实、公允地反映工程造价。审计资金的使用是否合理，是否有违规现象存在。查证施工图预算的合理性、真实性、可靠性，审查工程竣工决算的真实、公允度，是否合乎有关规定和相关要求。政府的审计范围主要是政府财政资金的投资目标，专项资金的使用情况是否合理，主要审计甲乙双方签订的施工合同、补充合同和施工协议书；审计项目建设的全套施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单的科学合理性；审计桥梁工程施工中的隐蔽工程量计算书、工程决算书；审计桥梁施工建设所使用的主要材料数量、价格；审计项目施工过程中，非合同要求施工单位自行采购材料的原始凭证；审计项目建设单位给施工单位的预付工程款、预付材料款情况；审计有关项目建设的招投标文件。政府审计的内容贯穿整个项目的建设过程和所有文件资料，从决策阶段、设计阶段、施工阶段一直到最后的竣工验收阶段，都是审计部门的审计对象。
5公路桥梁工程的预决算审计要点
（1）由于市场经济体制的运行，桥梁项目建设多数采用预算结算承包制，对这种形势的施工建设，政府审计的要点应该从以下几方面入手，对施工中的设计变更的审计，核实乙方提出的设计变更资料是否真实合理，是否得到了原设计部门的认可，以及是否经甲方签证和监理的签证同意，尤其是项目设计的重大变更，其是否有主管部门的批准手续；桥梁工程是一个极易受自然条件影响的项目工程，在施工过程中发生设计变更和工程量变更是经常发生的情况，审计部门要审计变更工程量的真实性，其变更数量的计算套用定额和单价是否准确；审计施工单位提供的工程量是否只计增量不记减量；重点审计施工单位的变更要求是否合理和真实。在采用预算加系数或平方米造价包干承包情况下，审计预算变动、加价系数等是否包括在承包基数之内，成为审计的要点。在采用招标承包情况下，对项目建设的审计的要点要放在是其结算是否按中标合同价执行。
（2）工程决算审计应该是对工程建设审计的最后阶段，这个阶段的审计主要是审查竣工决算报表、交付使用财产的合规性，所谓合规就是要审查决算报表是否按规定期限编报，其编制的数据是否真实有效，审查各表间的勾稽关系，审查工程量、实物量是否有超计划的内容；审计与项目相关的固定资产是否有不合理处置的情况；审计建设成本的真实可靠性，待摊费用分配是否合理。审计是否有超过批复投资、报废工程和应核销的支出、基建拨款和基建贷款数额、结余资金的合理性。
关 键 词： 节约投资；跟踪审计；
中图分类号：F830文献标识码： A
引言
政府投资建设项目跟踪审计是指审计机关依据国家法律、法规等规定，对使用财政资金、国有企业资金等投资的基本建设项目实施的监督行为。随着政府投资项目在不断的加大，以及市场需求，为了有效的控制和节约投资，实行施工阶段的全过程跟踪审计，政府初衷是好的，但能真正达到一定跟踪审计的意义，还有很长的一段距离，就目前操作的情况看，大多数跟踪审计只是一种形式、有些跟踪审计成为政府有关部门的一种遮丑布，有些跟踪审计甚至成为有些部门违法的合法外衣。这其中的滋味也许只有在跟踪审计一线的同志有些了解.
我想其中有几种原因：
一、跟踪审计能否是真正意义上的独立于其他政府部门的机构、真正意义上的监督机构是最主要的原因；
二、跟踪审计大多数聘用的是中介机构，目前来看跟踪审计服务费偏低，很多的中介机构从经济效益出发派一些素质达不到跟踪审计要求的人员，或能达到要求的也只是个“挂职”人员很少深入现场；
三、跟踪审计的目标不明确，主要体现在有些跟踪审计人员对跟踪审计项目控制的目标是什么，跟踪审计具体做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目标的实现，一直至跟踪审计结束都不清楚；
四、跟踪审计业务知识培训不够，很多的人可能编标还好、搞个结算审计还行，但是搞跟踪审计就不行，跟踪审计是比较综合的管理，需要的是管理人才，没有管理的理念，没有管理目标、没有计划、手段和方法是不能实现跟踪审计目标的，而这些要通过培训学习、经验交流才能获得。
上述跟踪审计的弊端：虽各省、地区审计局相继出台一些跟踪审计操作规程、办法和一些规定。规定的范围和职责基本是相同，各地区审计局也颁布一些考评细则加强了对中介机构的业绩的考核。但取得的效果不明显。根据我从事项目管理一些经验和近年来的跟踪审计一些经验，下面谈一些建议供大家参考：
一、项目实施前应要求跟踪审计组主要负责人，编制具体的、可行的《跟踪审计实施方案》明确目标、建立管理架构、明确责任、针对项目跟踪审计重点、难点编制有效控制措施、手段和方法。最后加强对方案的审查，该项作为业绩考评的依据之一。这一点的阐述犹如施工单位的《施工组织设计》、监理单位《监理细则》项目管理单位的《项目管理实施细则》；如果方案都编制有问题，更不要谈搞跟踪审计。经审批通过的《跟踪审计实施方案》，应作为整个整个跟踪组的行为指南，指导具体项目的跟踪审计管理；
二、加强审计组进场时跟踪审计交底工作和协调工作。这一点主要体现在进场阶段各参建单位不了解，有必要了解各参建单位的主要人员、联系方法和任务分工，进场后应迅速的组织各单位进入相关的审计交底，特别是交底跟踪审计组在本项的监督和服务职能，在本项目中工作的定位，以及必要的跟踪审计管理作业流程和表式等一些管理工具，让各参建单位了解和熟悉跟踪审计的在本项目中扮演角色，以及在全过程建设中，应遵循的做法、程序等。有些审计组没有这样做，导致程序混乱，增加了审计的风险，也加重了审计工作的任务；
三、针对项目的特点应设置必要的审计控制重点，各项目各有特点：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作为搞跟踪审计的人员，应亲自查看现场、预读图纸、合同和招投标文件，针对性制定有关审计难点、重点控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌复杂签证较多，有必要进场时要求施工单位和监理单位测量原始标高，以保证签证的真实性。市政工程路床顶标高成为下一步审计的重点，以防施工单位挖填超高在上面的路面结构层偷工减料。水利工程疏浚完成复核工作，成为审计的重点以防施工单位虚假签证。工程设计变更、签证、材料设备的价格均为审计的关注的重点；上述等等对跟踪审计组人员业务水平提出了一定的要求，要熟悉有关造价知识、于建设相关的法律、法规以及有关施工工法；
四、如何树立审计人员的威信，这一点，做到的不多，大多人能做的是一团“和气”而不是“和谐”，很多的施工单位和监理单位把现场的审计组人员当外行看待，其主要的原因：现场的很多问题发现不了。实际上全过程的跟踪审计，也涵盖了全要素的造价管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人认为质量是监理单位的事情，其实不是，施工单位单位偷工减料实际上就是违约，是属不当得利行为，结算时计价按合格成品计入。能说和你造价没有关系？
五、如何正确认识审计中风险，主要来源两个方面：一、审计过程中由于定位的原因，有些政府部门平时工作作风的问题，认为跟踪审计组是为某些人服务的，甚至干涉审计组的工作，使审计的风险加大，使跟踪审计组成为为某些人的非法服务的工具，如有些材料设备的询价定价、依法招标的项目规避招标、虚假签证等。二、由于审计组人员不在岗：部分签证实施时一个电话，事后补签。缺乏真实性。
我国目前关于跟踪审计的审计准则和制度还不完善，对于建设项目跟踪审计的新技术、新方法，需要在审计实践中积极探索，不断总结。
一、创新跟踪审计理念: 坚持服务与监督并举，建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系；
二、创新跟踪审计重点内容：紧紧围绕提高决策科学性，加强对项目“标的”的审核，注重效益审计；
三、创新跟踪审计方式方法: 一是坚持全面跟踪。突出审计重点。三是延伸审计不放松。利用计算机辅助审计。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。
四、量力而行实施建设项目跟踪审计:从实际出发，跟踪审计要有所为、有所不为，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及国计民生、影响大的重点项目上；聘请具有能力中介机构参与。审计机关可根据工作需要，聘请具有良好信誉的社会中介机构参与跟踪审计，同时，审计机关要加强对委托中介机构的监管，控制和降低审计风险，提高审计项目质量。
五、抓好跟踪审计队伍建设: 树立“人才强审”的理念；搞好政府投资审计人才培养教育。
关键词：跟踪审计；工程造价；建筑工程项目
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：
随着我国国民经济的不断发展和人们需求的日益膨胀，传统的建筑工程项目事后审计模式存在着越来越多的缺陷，致使整个工程实施过程出现了监督“盲区”。为有效解决问题，促进建筑工程项目实现“质量、速度、效益”三项目标，充分发挥审计“免疫系统”功能，对建筑工程项目实行全过程跟踪审计就显得尤为重要。
一、建筑工程项目跟踪审计应留意的问题
由于还没有统一的操作规程，且跟踪审计在大多数地方审计机关刚刚开展，因而对跟踪审计的认识和理解释度也不尽一致。笔者认为，跟踪审计要注意以下几个方面的问题。
1确保审计的独立性
在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，要把坚持审计的独立性放在重中之重。跟踪审计人员，要经常到施工现场了解情况，对于重大的建筑工程项目，甚至长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为审计部门的信息员，将收集到情况直接反馈到审计机关研究处理，由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见，以利整改。通俗地说，审计人员要同建设、监理、质检等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底、参与评标，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。
2目标和重点要明确
跟踪审计是一项颇费人力和时间的审计模式，如果目标不明确，必然是“出力不讨好”，导致“重点不突出缺点突出，成果不大风险大”的不良后果。所以，要在搞好审前调查、做好审计计划的基础上，根据项目的规模、重要性、建设周期、审计力量投入等因素来确定跟踪的方式，把握好审计重点，明确审计目标，科学合理地制定实施方案，不能“眉毛胡子一把抓”。对于重大项目可派专人长驻工地进行驻场跟踪审计，一般项目可在关键点上实行定点跟踪、平时则分阶段进行定期审计，即定点审计和定期审计相结合。
3善于沟通协商、充分调动各方的积极性
对于建筑工程项目跟踪审计而言，控制造价是最主要的目标，围绕这个目标，要充分发挥所有项目参与方的作用，不能“包打天下”。比如，根据规定，工程监理的职责包括质量、进度和投资控制。但是实际工作中，监理的工作重心多放在工程质量和工程进度控制上，甚至还有一些建设方、施工方和监理方联手“对付”审计的现象。针对这种情况，要通过财务审计，对监理费、工程建设资金拨付进度进行控制，力促监理利施工单位真正负起责任。
4要敢于发表审计意见
跟踪审计人员要掌握并及时了解材料价格、建筑施工、招投标等方面的知识，要能把握建设过程各个环节上的审计重点，敢于发表审计意见，履行监督职能，不能随大流，对一些明显不符合法律、法规、规范或有争议的做法不能听之任之。
二、建筑工程项目跟踪审计重点和难点
建筑工程项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建筑工程项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。
1建筑工程项目准备阶段
跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的前提准备阶段审计是对建筑工程项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括建筑工程项目审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、建筑工程项目环境审计和前期财务审计等多项内容。这一阶段审计，重点是评价建筑工程项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建筑工程项目符合有关法律法规的要求，为建筑工程项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
2建筑工程项目实施阶段
跟踪审计是保证建筑工程项目审计质量的关键实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建筑工程项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建筑工程项目审计的核心部分。主要包括内部控制制度审计，工程量清单执行情况审计，工程物资采购审计，物资核算、管理审计，待摊投资审计，基建收入审计，监理履职情况审计，环保项目执行情况审计，建筑工程项目投资支出审计，概算执行情况审计和宏观事项审计。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建筑工程项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
3建筑工程项目竣工阶段
跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证竣工阶段审计主要是指建筑工程项目效果审计，是对交付使用的建筑工程项目进行后评估，验证建筑工程项目是否达到了预期目标。其审计的主要内容包括：工程量清单决算审计，结余资金、尾工工程和交付资产审计，建筑工程项目总投资审计，建筑工程项目投资效果审计。通过建筑工程项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建筑工程项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。
三、建筑工程项目跟踪审计的创新
1创新建筑工程项目
跟踪审计理念一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建筑工程项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建筑工程项目跟踪审计事业健康发展。
2健全和完善建筑工程项目
跟踪审计的规章制度跟踪审计是建筑工程项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建筑工程项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3准确把握建筑工程项目
跟踪审计的介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建筑工程项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
4要正确定位建筑工程项目
跟踪审计介入深度在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个重要的控制环节。审计人员频繁介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠偏和改进工作。这就容易使审计人员偏离审核监督者的定位，而侵入管理者的职责范围，跟踪审计所建立的权力制衡机制就会土崩瓦解。因此，开展跟踪审计必须明确对此加以界定并严格遵守。审计人员应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展审计监督。
5跟踪审计要重点抓好现场审核取证
项目实施中，审计组适时深入施工现场，采取审计与审计调查相结合的方法，采用拍照、录像、全球卫星定位技术等先进手段，对项目的原始地理、地貌、隐蔽工程、路基填筑高程等进行现场取证，并调查建设、设计、施工、监理等单位现场管理人员履行职能情况，掌握大量的第一手资料，为提高审计效能奠定基础。
关键词：风险量化分析法；审计；工程项目造价；审计样本
对于内部审计机构来说，工程审计一直是审计的重点领域和难点领域，也是审计风险较大的领域，如何在审计中发现问题，保护国家和人民财产不受损失，规避审计风险，也是审计人员重点考虑的事项。在工程项目审计中，特别是与工程造价有关的审计项目，审计样本的选择，是审计成功与否的关键环节，采用风险量化分析法，针对工程项目的特性，对其管理中的L险点进行定性分析，并进行量化，使选择工程审计样本更具客观性和合理性，可以有效的防范审计风险。
一、风险量化分析法的概念
风险量化分析法，就是通过定性风险分析排出优先顺序的风险进行量化分析，通俗的讲，就是将一些不具体、模糊的风险因素用具体的数据来表示，从而达到分析比较的目的。使用风险量化分析法，一般在定性风险分析之后进行定量分析，定量分析反映出来的趋势可以指出需要增加还是减少风险管理措施，它是风险应对计划的一项依据，并作为风险监测和控制的组成部分。
二、现行工程审计存在的主要难点及风险
对内部审计来说，工程项目审计一般关注两个方面，一是项目管理程序的合规性，如项目的审批程序、发包程序等；二是工程造价的真实合理性。近年来，我国国有企业在工程程序管理方面，都有了比较大的改进，做到了有法可依，但是在工程造价审核方面，由于工程造价审核的复杂性，仍存在较大的问题，是工程舞弊的重点领域，也是内部审计的主要风险点。
（一）工程管理是一个复杂的系统工程
一个工程项目从项目建议书到项目竣工，中间要经过可行性研究、设计、招投标、合同签订、施工、工程竣工验收、结算、编制竣工财务报告等多个环节，且每个工程项目都涉及到多个专业，如土建、给排水、电力照明、通讯等专业，每个环节和每个专业都需要专门的技术业务为支撑，审计人员除具备识图、施工、预决算、财务等方面的能力外，还必须对招投标、合同管理等方面的法律法规有比较深刻的了解，才能做好工程审计工作。
（二）工程项目管理周期长、建筑市场变化节奏快
一般较大的工程项目，建设周期都在1年以上，而一些大型基建项目，建设周期在三年以上甚至更长，较长的建设工期对应的是建设市场的变化，主要表现在材料价格的波动、人工费的变化和政策法规变化等因素，给工程审计带来了较大的困难和风险，特别是工程结算审计。
（三）常用的审计样本选择方法不能满足工程审计要求，隐藏着较大风险
一些大型国企下面，往往设有专门的工程管理机构，对企业内部的工程项目进行对口管理，这些管理机构每年管理的工程项目少则几十个，多的甚至上百个，如此多的工程项目，审计人员不可能进行详查，只能选择有限的几个项目进行审计，那么如何选择审计样本就变得非常重要。一般审计中常用的样本选择法为简单随机选样法、系统选样法、分层选样法三种方法，但是对于工程项目来说，这三种抽样方法均不能让人满意，无法根据工程的特点，选择有效的样本，找到有效的切入口。因此选择审计样本时，一般都是审计人员根据自身经验选择，没有客观性的标准和条件；而内部审计活动是一种独立客观的监督和评价活动，作为审计的执行者“人”来说，难以避免审计人员的主观性，这就给审计工作带来较大风险，防范工程审计风险能力低。
三、风险量化分析法在工程审计中的运用方法
（一）根据工程项目的特点，找出工程管理过程中关键因素
对工程管理的特点进行分析总结可以得出这样的结论，每个工程项目都具有以下关键因素：工程类别、投资额、是否招投标、工期长短、合同价约定、结算方法、工程款支付等，对以上的关键因素找出相关的风险点，分析其风险的大小，也就是先进行定性分析，继而进行定量分析，找出存在风险较大的项目，作为审计样本。
（二）对工程项目进行定性分析和定量分析
在进行定性分析和定量分析时，可以根据工程项目的特征，分为7个风险因素，同时设定项目总的风险权重为100分，根据各个特征的风险程度，赋予一定的权重值。
1.从工程类别上分析，大修、维修项目比新建项目风险大。工程项目可以划分为新建项目和大修、维修项目，新建项目一般有比较齐全的设计图纸和预算，审批程序较严谨；而大、维修项目，一般没有整体的图纸设计，在实施过程中，维修到什么程度，建设方（使用方）有较大的话语权，实施结果有可能偏离原批准计划，在结算时，工程量的计量难度较大，因此大、维修项目造价舞弊风险比新建项目大。在定量分析时，新建项目风险度5分，大维修项目风险度10分。
2.从项目投资额分析，投资额大的项目的比投资小的风险大。投资额大的项目，建设方在管理项目时，相比投资额小的项目，有较大的舞弊空间；如100万的项目，舞弊的最大值也只能是十万元级别的，而千万元的项目，其舞弊值可能是百万级别的。因此可以按照投资额大小划分不同的风险度，100万元以下的项目风险度5分，100万元至500万元的项目风险度10分，500万元以上项目风险度20分。
3.从工期角度来讲，工期长的比工期短的风险大。工期长的项目，由于建筑市场的人工、材料价格的波动幅度大，造成工程结算难度加大，因此风险较大。定量分析时工期一年以下的项目风险度5分，一年以上的项目10分。
4.从招投标的角度分析，应招标而未招标的项目比招标项目风险大。工程发包环节是工程管理中的关键环节，工程发包一般经过公开招标、邀请招标和不招标的方式确定施工单位，公开招标的项目要招标公告，编制招标文件和标底，提供工程量清单，经过评标委员会评审后，确定中标人，经过这种方式确定的承包人，程序合规，风险较小；邀请招标的项目，相对公开招标来说，建设方在选择施工方时有较大的操作空间，风险较公开招标大；而应招标而未招标的项目，发包程序本身存在违规行为，由于没有进行投标报价程序，合同价的约定依据不足，风险较大。 因此，公开招标的项目风险度为5分，邀请招标的项目风险度为10分，可未经招标的项目风险度定为20分。
5.从工程审价的角度来说，自行审价的项目比委托第三方审价的项目风险大。第三方审价机构委派的审价人员，一般是专业的造价工程师，有丰富的审价经验，对建筑市场的政策变化比较了解，材料价格波动比较清楚，对工程结算比较专业，出具的审价报告比较规范，且审价报告必须经过发包方、承包方三方签认，一般能规避较大风险；而自行审价的项目，一般程序为项目管理人员审核后，本部门其它人员进行复核，然后报本部门负责人审核后，确定工程造价，但是由于审核人员均为本部门人员，缺少外部监管因素，实际操作中，很多项目连基本的复审程序也没有，容易形成舞弊风险；有些工程管理单位出于自身利益考虑，对工程项目的结余资金进行截留而不上交，容易形成“小金库”，往往存在较大风险。在风险度分析时，委托第三方审价的风险度定为5分，自行审价的项目风险度定为10分。
6.从工程结算价分析，结算价超出合同价较大的项目风险较大。项目合同价的约定，招标工程为中标价，未招标的工程一般按设计预算或计划金额，结算价大幅超出与合同价，表明这个项目的管理存在一定的问题。引起投资增加的原因一般是工程变更、工程量清单量差、材料价差调整、政策性调整等因素，而上述因素正是工程结算舞弊的主要手段，是审计人员在审计中重点关注的对象。因此可以根据结算价与合同价的偏离度进行划分，超出合同价10%之内的5分，超出合同价10-20%的10分，超出合同价20%以上的20分。
7.从工程款支付角度分析，工程款已经支付完毕的项目比未支付完毕的风险大。工程款项已经支付完毕的项目，如发现工程结算方面有多计价的问题，那么就要面临向施工方追讨多计的工程费用的难题，建设方失去主动权。在风险量化分析时，工程款尚未支付完毕5分，已经支付完毕的10分。
（三）通过打分程序，找出风险度最高的项目
根据风险度的量化分析，审计人员可以对被审计单位管理的工程项目进行逐一打分，找出风险度排在前列的项目，根据审计方案的要求，抽取一定数量作为审计样本，进行下一步的详审。
四、提高风险量化分析法效率的技巧
（一）做好审前调查工作，填写审计调查表
审计通知书下发时，同时下发工程项目结算审计调查表，要求被审计单位如实填报并在一定时间内完成，审计调查表中应有工程项目名称、类别、投资计划、合同价、招投标情况、结算价、审价情况、开工竣工日期、工程款支付情况等栏目。
（二）核实被审计单位填写工程情况调查表的准确性
审计进点后，首先要求被审计方提供工程管理方面的投资计划、合同，招投标、结算资料等，可以采用随机抽样的方法和被审计单位提供的审计调查表进行对比，防止被审计单位故意填写错误的信息，误导审计工作，如发现审计调查表填写的数据不准确或漏填等事项，应重点关注并查明原因。
（三）与“造价指标法”等配合使用，可以达到事半功倍的效果
经过风险量化分析方法选择出的工程样本，可以根据工程实际情况，结合“每平方造价指标法”、“材料消耗量指标法”、“材料价格比较法”等进行进一步的判断，快速发现工程造价的舞弊行为，如“每平方造价指标法”依据历史数据，用来判断多层、高层住宅楼造价上非常有效，可以达到事半功倍的效果。
五、结语
根据工程项目的特征，使用风险量化分析的方法，对工程项目管理中的风险进行分析，并进行量化，使工程项目审计的样本选择更具有客观性，能较好的消除人为因素的影响，更好的规避审计风险。但是在使用过程中，量化分析法仍不能完全脱离人为因素的影响，在定性分析时，如何判断某一因素风险程度高低，仍存在一些不确定的因素，影响定性分析的准确性，而在定量分析时数值的取定，仍需要进一步的改进和优化，才能使风险量化分析法更好的服务于工程项目审计。
参考文献：
[1]金妮. 工程项目全过程造价审计方法探析[J]. 财经界（学术版），2013（14）：227.
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