时间：2023-07-20 16:25:38
导语：在税收征管措施的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
【关键词】新农村建设；财政税收；建设与管理；措施
1.新农村建设中财政税收工作所存在的问题
1.1管理制度未得到完善
在开展新农村建设过程中财政税收管理工作时，必须要建立健全科学合理的规则制度，才能够确保管理控制工作能够顺利开展。在传统管理体制中，对于农村乡镇财政税收的管理存在着一些问题，例如，相关部门在收入后没有及时记录归纳完成结果，预算级次不够合理明确，在根源上难以对区域内引税协税工作造成一定难度。此外，若管理制度尚未得到优化与明确，还容易造成责任与权力无法相互匹配的情况，造成农村建设过程中财政压力进一步加大，管理秩序较为混乱。
1.2财政税收相关人员的专业素养较低
新农村建设过程中的财政税收工作自身分散范围较广、且工作量较大，随着社会的不断发展，建设步伐随之加快，对新农村财政税收管理的相关工作人员提出了更高程度的要求。在当前农村实际进行管理工作的相关人员自身专业性并不够强，思想责任水平也应进一步进行培训与加强，同时，繁琐复杂的财政税收工作往往容易引发工作人员的厌倦，无法确保最终的质量效果与效率。
1.3新农村对于财政税收的监管力度不足
当前发展阶段下，我国新农村建设过程中更重视于对资金成本的收入状况，而由于相关部门对财政税收的整体监管力度不足，直接会导致出现职权缺位越位等问题，甚至会出现部分资金脱离监督的情况，阻碍到新农村建设中财政税收工作的顺利运行。
2.加强新农村建设中财政税收管理的相关措施
2.1建立健全财务税收监管体系
由于当前我国新农村建设过程中没有建立起完善的监管体系，缺乏对相关人员与操作的监督与控制，直接造成了整个财政税收管理工作出现收支不平衡、信息归纳不合理、最终管理效果不足等一系列问题。对此，必须要重视起建立健全新农村建设中财政税收的管理控制体系，对工作职责进行科学细致地划分，明确各项资金收入与支出的具体流向，有效避免出现资金管理秩序的混乱。此外，还应进一步加强对于相关工作人员的实时监管，避免出现任何违法行为，在有效提高新农村财政税收工作效率的同时，推进新农村的整体建设水平得以进一步提升。
2.2完善具有多层次化的税收管理制度
由于不同地区的经济实际发展状况不同，农村与乡镇在财政税收方面的整体水平也存在着差异，对此，在实行财政税收管理工作时，需要根据具体情况来进行合理分析，对于经济条件较好的农村地区，可以适当下派部分财政任务；而对于经济条件较弱的地区，可以通过采取相互联动的方式来对其进行一定程度的帮助，不断完善具备了多层次化的财政税收管理制度。
2.3不断提升相关工作人员的专业素养
随着社会经济建设进程的不断加快，为了能够适应其发展需求，确保新农村建设水平得以进一步提高，就必须要不断加强对相关工作人员的学习培训力度，从而有效提升工作人员专业素养的提升，促进新农村建设中财政税收工作的整体质量水平。首先，应定期进行培训活动，促使参与进财政税收的有关工作人员都能够积极地参与进来，全面了解财政税收的内容要点，加强自身理论基础与工作责任感，进而得以在实际管理的过程中，不断促进新农村建设质量水平得以提升。在具体开展培训活动时，还可以邀请实践经验丰富的一些专业人员来进行教学与授课，促使相关人员都能够认识到新农村财政税收建设的重要性，掌握其中的工作要点，树立科学正确的工作理念，引导其都能够以积极正确的态度应对工作。此外，还需要对工作人员的考核制度进行不断优化与完善，并对员工实际工作效率与工作成果进行全面考核，可以成立针对员工的评价考核机制与奖励机制，通过依据相关机制，不仅能够对工作人员产生一定程度的约束力，真正落实各项工作责任到个人，促使其都能够更加严谨对待财政税收的管理工作，同时又能够极大促进新农村建设中财政税收管理工作的建设，推进工作整体质量水平进一步提升。
摘要税收征管是税务机关的重要活动内容，本文概述了税务征管的全部流程和技术特点，通过分析税务征管过程中常见的典型问题，有针对性的提出了相应的解决措施，为广大税务征管职能部门和税务工作人员提供了有价值的参考资料，为进一步完善税务征管工作做出了有意义的尝试。
关键词税务征管常见问题解决措施
税收是经济活动中一个十分重要的环节，税收征管是国家各级税务机关的主要职能。税收征管的核心内容主要是根据国家相关的税务法律法规，对各项税收工作进行有效的组织、协调、控制以及征收管理，以便于达到税收工作的有效实施。从职能内容来看，我国的税务征管主要承担了以下几个任务：1）宣传国家相关的税务法律法规，提高国民依法纳税的法律意识，保障税收工作的执行力度。2）有效的掌握税收来源的实时动态，完善税收管理的各个环节。3）对纳税单位和企业、个人进行相关的纳税登记，完善纳税的申报环节。4）对纳税过程进行实时的审计和监督，保障纳税额度，控制纳税款项。近年来我国经济得到了飞速的发展，与此同时，作为国家财政收入的主要来源的税收部分也是得到了长足的发展，自推行税收征管制度改革以来，税收总量得到了大幅度的提高，税收征管的乱象得到了有效的控制，依法纳税的意识得到了广泛的推行，可以看到，税收征管改革的正在逐步迈入正轨。但是在看到成绩的同时，也要清楚的意识到我们的税务征管工作中还存在许多不尽如人意的地方，这也是制约我国税务工作进一步发展的瓶颈所在，剖析税务征管中存在的不足之处，深化税务征管的改革力度，才能为税务征管提供更好的进步空间。
一、税务征管中存在的主要问题
1.税收征管不力，税源管理混乱
我国是一个经济大国，纳税企业单位数额庞大，对于纳税税源的管理主要采用的是税务登记、纳税申报、纳税检查和发票管理等等技术手段。虽然涵盖面十分的全面，但是实际实施时缺乏足够的力度，目前的税务登记还仅仅是停留在企业营业登记的层面上。对于企业营业内容和税务信息的真实性还有待进一步的考证。纳税申报主要是一个检查企业是否按照预定时间点进行纳税，对于纳税质量和税源控制的力度还远远不够。发票管理是一项十分有效的税务管理方式，但是这是建立在正常的发票开具环境之下的，因此，对于税源的管理是呈现出一定的混乱的，也是我们税务征管工作中首要解决的问题之一。
2.税收审计和监督工作存在漏洞
审计和监督工作是财务工作中的重要环节。税收征管中的审计监督工作主要有三方面，即对税收机关、纳税单位、纳税过程进行税务审计，可以看到，在税务机关内部，税务职能模糊，权利分工不明确，各级税务职能部门功能重叠的现象时有发生。纳税企业中偷税漏税也是对税收征管工作带来了极大的伤害，在税收征管过程中对纳税项目、纳税金额、纳税经手人员以及纳税信息的登记改动等等都缺乏足够的审计监督，对乱象缺乏有力的打击力度。
3.税收信息化水平偏低，税收管理队伍素质有待提高
财政电算化是财政工作中一个发展的主要方向，也是税收工作中一个侧重点。在当前的收税征管中信息化建设已经起步，但是在信息化覆盖面、信息化数据处理能力以及信息化税务系统平台的利用效率上都还存在很大的不足，税收手段的发展也使得税收征管变得更加的技巧化，这就需要税务工作人员具有更全面的税务操作技巧，然而这也是我国税务管理人员当前面临的重大挑战之一。
二、完善税收征管的相关措施
通过对税收征管进行一个针对性的分析之后，我们得出了税收征管过程还存在许多亟待解决的问题，这也是税收征管进行深化改革的发展方向，因此，建立健全税收征管的管理体制需要我们有针对性的提出一些相关措施和对策：
1.强化税源管理力度，保障税收质量
税务征管的核心应该是对税源的管理，因此，合理的开展税源管理是保障税收征管质量的前提。对纳税对象，应该从财务会计上进行控制管理，保证会计资料的真实性和合法性，对会计资料内容进行专业化审核，规范税务信息。实时了解纳税对象的支出情况，掌握纳税对象的纳税范围，打击偷税漏税现象，保障税收的合法性和完整性。对发票开具中的乱开、虚开和假发票现象予以打击，完善发票管理在税收征管中的重要作用。
2.加大税务监督约束，明确税务责任划分
税收征管活动中的审计监督工作尤为重要。对于税收机关内部，要明确各个职能部门、各个税收管理人员的职能范围，明确他们在税收征管的工作内容和责任。对于在税收征管中逃离责任、越权操作以及贪污受贿的现象要进行详细的税务审计，依法进行处理。要强化税务监管的技术手段，进一步加强信息化税务管理系统的开发建设，完善税务信息数据的档案管理，建立信息化的税务监控、税务结算和税务审计的系统平台，大大的提高税务工作的效率，规范税务工作中的技术环节，提高税务工作的服务质量。
3.提升纳税意识，完善税收管理体系
依法纳税是没一个公民应尽的义务，因此在现有的税务法律法规政策的基础上加大纳税缴税的宣传力度，是提高税务征收效率最有力的措施，只有公民依法纳税的意识增强了，税务工作才能更好的开展下去。在税务管理制度的建设上，要依法规范税务征管的整个流程，明确责任管理意识，净化税务管理环境，提高税收征管效率。
总结：税收征管是税务工作中的重要环节，本文在分析税务征管工作中存在的问题之后，提出了解决问题的一系列行之有效的对策和措施，为税收征管工作更好的开展下去进行了有益的尝试。
参考文献
[1]宋昕.我国税收征管信息化建设中存在的问题及解决思路.财税纵横.2012（16）.
[关键词]国家税收 征管质量 问题及对策
2004年至2009年,我国财政整体运行状况得到大力改观,全国财政收入超速增长,此与我国税收收入的快速增长密不可分。但近年我国税收收入质量明显下滑,其在财政收入中的比重从2004年91.55%下降至2009年的86.91%,这与我国征管质量存在的问题有关。在此,笔者对现行税收征管质量进行分析,并提出完善措施。
一、我国税收征管质量存在的问题
一是税收进度存在随意性,人为调节严重
我国各级税务机关年度税收计划按“基数+增长”的模式确定,税收任务完成的好坏,直接与税务机关考核及奖励挂钩,但在实际征收过程中存在一定的出入,导致人为调节税收进度的现象时有发生。如2008年度,我国其中16个省中的62个县级国税部门,就违规向169户企业提前征税或多征税款23.4亿元,以及向71户企业延期征收税款130.92亿元。
二是税收收入不实,虚增现象存在
我国一些地方政府为完成,甚至超额完成上级下达的税收考核目标,将考核任务从上而下层层加码,到县乡时也不堪重负。县乡政府官员面对严重脱离实际的税收增长率,将个人政治前途放在首位,不惜代价进行指标造假,确保税收收入基数,导致虚增税收现象的发生。如山东省荷泽市某县2006年下达各乡镇“三税”(增殖税、所得税和营业税)增长考核指标高达47%,而乡镇只能采取“空转”进行虚增税收收入,据估算虚增税收占该县财政总收入30%-40%。
三是税收征管不力,税收流失严重
近年我国税收征管不力,税收政策乱用、减免无度等现象时有发生,使国家税收流失严重。如《中华人民共和国外资投资企业和外国企业所得税法》规定,外资企业可以享受基本税15%及所得税“两免三减半”的优惠政策,但一些地方政府却实施至“十免十减”甚至倒补政策[2];2009年,审计署对我国16个省的国税部门在2008年度税收征管时,在抽查享受高新技术企业税收优惠的116户企业,有85户违规享受36.31亿元,对44户消费税应税企业测算,2007和2008年少缴消费税116.15亿元[1]。
四是税收征管成本过高
1994年国家税务和地方税务两套征收管理机构设立后,近十五年来,我国税收征管成本大幅提高,使税收质量明显下降。据数据显示,我国税收征收成本率,从1993年的3.12%增长到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增长近1.56倍。而西方发达国家仅在1%～2%范围,其中美国长期低于1%。
二、完善我国税收征管的对策
一是加强税源监管,严防税收流失,确保税收征管质量
加强税源监管是从源头防止税收流失,增强征管质量和效益的有效措施。加强税务登记,完善户籍管理制度。在实际工作中,对纳税人进行实地登记,做到户数清楚、情况明白,加强核实纳税人依法办理情况,及时与税务登记人员联系,防止漏征漏管户的出现。强化税源管理检查制度。加大对税源户的检查力度,坚持管税与管票相结合,通过对纳税人发票使用情况监管,正真实现以票控税。建立税源管理协税机制。以现代信息化为依托,扩大金税工程覆盖范围,实施税源户信息资源共享,实现国税、地税、工商、海关等部门政策信息传递制度,完善协税和护税网络体系,堵塞涉税违法犯罪漏洞,提高监管效能、降低征管成本,确保税收征管质量。
二是优化税收政策,加强权力约束,强化税务官员责任
税收优惠政策促进了我国地区经济发展,对缩小区域差距起到了一定的作用。为防范和制止一些地方政府政策乱用,确保税收应收尽收,提升征管质量,应建立以配合产业政策、优化产业结构为主的税收政策,实现税收政策和产业政策的积极配合,推动不发达、贫困地区的经济发展。在省及其以下分别成立独立于国、地两家的税务稽查机构,分别在国家税务总局和省级地方税务局的垂直管理领导下,各自负责对国税、地税部门在征管中政策运用情况进行督查,对违背政策的各级税务部门,追究其税务官员的责任,强化税务官员权力约束,确保税收职能的充分发挥。
三是创新征管执法体系,严打涉税犯罪活动,加大税收执法力度
我国税收征管存在的漏洞,是导致偷税、抗税、骗税以及利用发票犯罪等涉税行为的原因。为有效打击和惩治涉税犯罪行为,全面推行税务警察体制改革,借鉴国外经验,在我国税务机关内部建立统一的税务警察机构,强化税收司法保障体系,增强税务部门执法刚性。严厉打击重大税收违法案件,尤其是对虚开和接受虚开增值税专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件,以及骗取出口退税等违法犯罪活动。从法制层面堵塞涉税违法犯罪漏洞,严厉打击涉税违法行为,保障税收征管质量和效益。
四是完善征管考核机制,提升税收征管质量
完善的税收征管考核机制,是提升税收征管质量的重要保证。为杜绝一些税务机关根据税收计划情况调节进度,而严重影响其及时性和完整性,必须进一步完善税收征管考核机制。创新税收管理员制度,明确其岗位职责,工作目标、考核方法和责任追究,并优化管理绩效监督与考核,增强税源管理的质效。创新征管质量考核机制。各级税务部门在深入开展调研的基础上,按合理、科学、实用的原则,制定完善的税收征管质量考核办法,提升征管质量。创新税务官员责任追究机制。严格落实税收执法责任制和执法过错责任追究制,对税收征管质量达不到标准和存在过错行为的,严格追究税务官员责任,消除税收特权思想,不断提升征管质量和效益。
参考文献:
一、税收征管考核体系的完善历程
伴随着税收管理体制和税收管理理念的变化，税收征管质量考核也经历了一个不断深化的过程：**年之前税收征管质量考核以收入任务为中心，实行“一票否决”，正所谓“一俊遮百丑”，这种考核制度，使税收法制精神无法全面贯彻落实。为此**年4月，国家税务总局下发了《关于开展征管质量考核工作的通知》，开始进行“十率”考核；**年8月，总局印发了《税收征管质量考核暂行办法》，重点考核“七率”；**年6月，总局修订印发了《税收征管质量考核办法》，改按“六率”考核。随着税收征管质量考核办法的全面实施，税收考核实现了由单纯考核收入任务，向收入任务与征管质量考核并重、征管质量考核为主的转变。税收考核重点的转变，充分体现了依法治税的要求，较好地保证了“依法征收，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”组织收入原则的落实。
二、当前税收征管质量考核体系的不足及因素分析
（一）征管质量考核指标覆盖面较窄，不利提高征管质量
现行征管质量考核体系侧重于结果的考核，而对于各类程序事项、与税收管理直接相关的其他情况未纳入考核，不仅不利于依法治税精神在税收管理全过程的贯彻落实，而且还不能完全反映经济税收关系、税收执法水平。在这样制度安排下，各级税务机关关注的是税收收入计划是否完成了，纳税人申报的税款是否都入库了，而较少关注纳税人应纳的税收到底是多少，是否都如实申报了，税收状况与经济水平是否相适应，税收执法过程是否规范、适当等。这样必然放松对执法程序、税源管理等非考核指标的要求，从而不利于税收征管质量全面、协调、可持续地提高。
（二）征管质量考核指标体系不合理、不科学
目前税收征管质量考核指标在设置上存在混淆税务机关与纳税人职责情况，造成“纳税人感冒，税务人员吃药”不正常现象的发生，如现行“六率”中的登记率、申报率。因为无论《中华人民共和国宪法》，还是《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，都明确规定依法纳税是每个公民应尽的义务，那么办理税务登记、申报纳税就是纳税人应履行的法定义务。履行的质量好坏属于纳税人自身的责任，从法理上讲纳税人违法登记、申报的行为，应由纳税人自已承担违法责任。而现行考核制度则将对纳税人的违法行为的处理，转化为对基层税务机关及其工作人员处理。不可否认，基层税务机关确实承担着宣传税法、普及纳税知识的义务，但并不能因此将纳税人的责任，转化为主管税务机关及其工作人员的责任。这样的考核制度，已经扭曲了基层执法行为，造成了少数基层机关为应付检查，征管工作存在违规操作行为。如对于登记率，只有办理税务登记的纳税人才予以统计，而未办理税务登记的纳税人不予统计；为保证申报率，少数地方非正常户认定较为随意。
（三）受多项因素影响，税收征管质量也表现出无奈
税收征管质量考核结果的客观、公正性与否，受多项因素影响。首先是地方政府干预税收执法。特别是经济欠发达地区，地方政府为了完成当期招商引资任务，在一无厂房、二无设备的情况下就注册登记，表现出登记户数的虚增。少数地方政府为吸引投资，违反税法规定，自行制定税收优惠政策，以借优化经济环境之名，出面干预税务机关清理欠税和查处税收违法案件等。其次是现有国税机关干部无论在思想上、还是在业务素质上都难以适应税收政策、征管体制的发展变化。再次是部分纳税人税法遵从度较低，不主动申报办理涉税事项，在一定程度上降低了征管质量。
三、科学设置考核体系，全方位推进征管质量上台阶
按照执法规范、征收率高、成本降低和社会满意的要求，从税收征管工作的基础环节、内部管理效率、社会满意度和增强可操作性角度出发，科学设计税收征收管理质量与效率考核评价指标体系，力求从多角度、多侧面全面反映税收工作的真实状况。
（一）以征管基础业务为考核重点，科学设置征管质量考核体系
税收征管工作千头万絮，将所有的管理事项、管理环节都纳入监督考核，既不现实，也不可能。因此必须将税收业务中最基础、最广泛，对征管质量影响较大的事项纳入考核，才有可能取得"以点带面，纲举目张"的效果。经过比较分析，税收征管质量指标体系应包括税务登记、认定管理、纳税申报、税款征收、发票管理、税务稽查、税收法制七类指标。在各类别下增设明细考核指标，具体为：税务登记类下设设立税务登记率、登记准确率、变更税务登记准确率、停复业登记准确率、注销户手续完备率，用于反映税源管理情况；认定管理类下设税种认定核批准确率、非正常户认定准确率、一般纳税人认定调查准确率、增值税税收优惠调查准确率、增值税专用发票最大开票限额审批调查准确率、企业所得税税收优惠调查准确率，用于反映日常认定管理事项；纳税申报类下设准期申报率、逾期申报限改率、逾期申报处罚率、零（负）申报率，用于反映纳税申报总体情况；税款征收类下设当期申报应纳税款入库率、延期缴纳税款到期入库率、查补税款入库率、罚款入库率、单位（千万元、亿元）税收收入欠税弹性系数率、新增欠税率、清理欠税率、留抵税额抵减增值税欠税处理准确率、预算科目（预算级次）准确率、滞纳金加收率、处罚率，用于反映税款征收总体情况；发票管理类下设发票行政许可调查准确率、供票资格认定调查准确率、发票代开准确率，用于反映发票使用基本情况；税务稽查类下设案件准期查结率、协查案件按期回复率、查补税款入库率，反映稽查总体情况；税收法制类下设税收保全措施准确率、行政强制执行措施准确率、税务行政处罚程序准确率，用于反映基层常见税收法制事项。通过设置、分解、落实、考核上述指标，实现对征管"关键点"的有效监督与控制，进而对税收管理总体行为加以规范，从而保证税收征管总体质量的提高。
（二）以规范内部管理、促进外部满意为重点，科学设置征管效率考核体系
以规范内部管理与优化税收服务为重点，按照"内外并举，重在治内，以内促外"的治税思路，税收征管效率指标体系应包括宏观征管效率、微观征管效率和社会满意度水平三类指标。宏观征管效率下设可比宏观税负率、资产税收贡献率、人均GDP税收产出率、税收经济弹性、宏观数据一致性系数，用于反映该单位整体税收征管效率；微观征管效率下设人均管户数、人均查处案件数、税务人员结构比管理、稽查机构与行政管理机构的比率、人均入库税收收入、人均征收成本、单位收入成本、人均工作效率、单位纳税成本，用于反映具体征管单位及人员征管效率；社会满意度水平下设户均查实投诉率、待批文书按期回复率、综合满意度调查、税收公平性调查，用于反映税务部门在当地社会影响情况。通过三个层面的效率考核，在总体上对于每个单位的征管效率进行综合控制，从而为征管决策提供依据。
（三）努力提高“人”的素质，为提高征管质量和效率提供保障
关键词:税制改革;税收征管;纳税意识
一、国外税收征管的几大特点
尽管各国税收征管要受到其政治、经济体制及其发展水平、生产力状况等各因素的影响,而尽显相同,但通过梳理不难发现征管效率高的国家的税收征收主要有如下特点:
(一)纳税人自觉的纳税意识
在目前的税收征模管式下,纳税人自觉依法申报纳税是税收征管的基础。历史上,美国公民一直是政府税收的积极支持者,申报纳税人数高达90%以上,当之无愧为全世界各国申报纳税比例最高的国家。然而从这一彦语中――“世界上只有两件事是不可避免的,那就是死亡和纳税”,我们发现外国人自觉纳税意识高并不是天生的。这与国外实行严密的征管、稽查制度、惩罚措施,还有一系列行使有效的促进纳税人自觉申报纳税的措施是分不开的。美国主要采取了如下措施:一是在税制设计上鼓励纳税人自觉纳税,税种、税目、税率尽可能简单,税种设置贯彻谁受益谁负担的原则。二是在税收征管中努力为纳税人提供优质服务,各级政府税务机关中均设置纳税人服务中心。三是在税法中具体规范了尊重和维护纳税人的合法权益范围。
(二)税收征管的计算机化
在西方发达国家,计算机应用于税收征管的各个领域,从税收预测、税务登记的办理、纳税申报、税款征收、稽查选案到涉税服务等各个环节,使税收征管科学而高效。美国最早开始建立计算机征管网络,形成了十大税务管理计算中心,并与银行、海关、边防等部门联网,形成了严密的体系,并且率先使用了个人社会保险卡和社会安全号码,用以记录其个人资料和社会经济安全情况。还定期将税收征管情况、上缴国库情况、用于公共开支情况进行公布。这及其有效地降低了征纳双方因为信息不对称问题在进行双方博弈过程中花费的无效成本,产生的道德风险问题,同时在税源监控方面发挥巨大作用。
(三)严格的税务稽查
国外往往都是在网络化的基础上,建立起了强有力的监控体系和严密的稽查体系。首先,稽查对象都是在经过计算机内部所存标准与通过各种渠道得到的信息对比分析后确定的,相对应我国人主要凭借稽查人员的经验和直觉以及接收举报的方式确定稽查对象的做法,科学、客观的多。美、德、日等国家还专门设立了税务警察组织,在打击涉税犯罪方面发挥了巨大作用,另外在其协助下,对犯罪加以的严厉的处罚都得到了真正执行。相对我国在执行处罚发方面做得很是不到位,处罚效率低,并且“以补代罚、以罚代刑”的现象更是普遍。这严重损坏了执法的严肃性。
(四)完善的税务
要实现税收征管的公正化、公开化、社会化,就要实行规范有效的税务制度。在美、德、法、等西方各国都很好的实行了该制度,构成税收征管体系中一个重要的环节。纵观税务制度在发达国家的发展情况,可概括出以下几大特征:建全的税务法规,严格的资格认证考核制度,规范的行业管理。我国自80年代末推广税务制度来,在资格认证、有效市场、行业规范方面都还存在一些很大的问题和困难。例如,世界认可度低,在我国拿到注册会计师证的从业人员,在美国等国家仍不被认可;国内的机构相对与四大,在规模上、权威上、都不可同日而语,并且存在有效需求不足的情况。
二、借鉴国外经验,对深化我国税收征管的启示
(一)规范申报纳税制度,强化服务意识
纳税申报是新征管模式的基础,而维护纳税人的合法正当权益又是纳税人自觉依法纳税的基础。我国税收征收行政机关应逐步改变由高压式的征收理念到到为纳税人服务理念的转变,建立起优质、快捷的办税服务场所,为纳税人提供及时准确的服务,互信、协作的征纳关系成为每一个现代税务机关的核心任务。同时加大对不依法申报纳税的惩罚力度,执行到位。使纳税人在自觉纳税和试图偷逃税款成本收益之间自己做出觉定,促使养成自觉依法申报纳税的习惯。
(二)加快税收征管的计算机化,拓宽应用的深度和广度
衡量一个税收征管制度是否完善的重要标志是看它多大程度上解决信息不对称问题,能迅速处理大量信息的计算机的应用可以有效地降低这个问题。并且在信息化的时代,计算机的的深度应用成为当务之急。对此我国应第一,按照全国统一的税收征管工作规程,开发全国统一的税收征管软件,从税务登记、纳税申报的处理、税收会计统报表分析、税务稽查对象选择到各类税务信息的生成等,实现计算机自动监控管理。第二,尽快建成中央、省、市、县四级计算机网络系统,实现国地税之间,税务机关与银行、海关等相关部门之间的联网,及时提供和反馈信息,实现税源监控的动态实时管理。
(三)建立强有力的稽查体系
首先,针对征管工作强度大,业务量多的问题,充实稽查人员队伍,使大体上达到税务人员总数的40%左右。加强对其稽查技巧、微机技能培训,提高稽查人员的业务素质水平。其次,实现人工和计算机结合的选案方法,做好税务稽查内部选案、检查、审理、执行四个环节的协调工作。最后应分散稽查权力,充分发挥相互制约机制的作用,建议建立多层次的稽查体系,。对重大案件的处理,应实行听证制度或公开办案制度,接受全社会的监督以增加透明度。
(四)推行税务制度
目前我国税法透明度仍不是很高,很多小规模纳税人核算水平和办税能力低,建立“自核自缴”纳税申报制度,必须重视利用社会力量协助办税。为此一是组建税务人的行业管理机构。对机构进行权威性审核,并制定相应的政策、法规等,成立具有法人资格的税务管委会一类的行业管理组织,处理税务工作中发生的各类问题,约束税务行为,以形成税务的民间自律机制。二是建立能具有高尚职业道德的合格、合法的税务队伍,严格抓好会计注册师等考试的认定和聘用工作,核定标准向国际看齐。
参考文献:
[1]孙承.美国税收征管的几个显著特征[J].吉林财税,2000,(1).
这次个体税收秩序专项整治会议的主要任务是：回顾总结全区个体私营经济发展形势，分析研究个体税收征管现状，动员部署个体税收秩序专项整治活动，推进依法治税，促进个体经济健康发展。会上印发了区政府、市国税局联合制定的《关于开展全区个体税收秩序专项整治活动的意见》及《实施方案》，希望各地、各部门按照意见要求，认真抓好落实。下面，我就开展本次专项整治活动强调几点意见：
一、统一思想，充分认识开展个体税收专项整治活动的重要意义
个体经济作为促进我国社会生产力发展的重要力量，其健康发展不仅有利于增加就业，维护社会稳定，而且有利于繁荣城乡市场，促进国民经济协调发展；同时，也有利于增加税收收入，增强财政的宏观调控能力。加强个体税收征管不仅有其现实意义，更有其长远的历史意义。
个体经济的不断壮大，客观要求加强个体税收征管工作。近年来，随着全民创业热潮的兴起和改革改制步伐的加快，市区个体私营经济蓬勃发展，对财政收入的贡献份额也在不断加大。20*年，市区范围内实际交税的个体工商户达到*（汇总纳税的按*户计算，下同）户、私营企业*个，分别比上年增长*.*%、*.*%。个体工商户和私营企业实际入库本资料权属文秘资源网放上鼠标按照提示查看文秘资源网税收*万元，比上年增长*.*%。20*年全区私营个体经济登记户数*户，注册资本*.*亿元，分别比上年增长*.*%和*.*%。由于个体私营企业面广量大、经营方式灵活、经营地点多变、产权转让及变更登记频繁，各类零星分散个体工商户和个人房屋出租等纳税人素质和纳税意识都较企业纳税人有所差别，且具有规模小、流动性、隐蔽性强等特点，征收难且偷漏税严重，使得加强个体税收征管工作显得日益重要。与此同时，为了鼓励和支持个体经济的稳步发展，国家相继实施的包括调高增值税起征点在内的各项个体税收优惠政策，相应增加了一批因从事个体经营而免缴增值税及相关税种的个体工商户以及因不达起征点而无需缴纳增值税的个体工商户，从而对进一步做好个体税收征管工作提出了新的挑战。
开展个体税收专项整治活动，是完成和超额完成财政收入任务的现实举措。税收的好坏直接影响到财政盘子的大小，关系到机关人员工资发放和工作正常运转所需的资金。*——4月份，我区完成财政总收入*万元，虽保持了较高的增幅，但与序时进度比不仅相差*.*个百分点（其中：国税收入相差*.*个百分点），更低于全市平均进度*个百分点。从五月份的收入形势看，进度不能令人满意，完成双过半的压力仍然较大。收入不能按序时均衡入库，不能做到应收尽收，固然有我区税源不丰，骨干税源支撑力不强等原因外，很重要的一个因素便是个体税收征管措施没有到位，成效难以完全显现。作为主城区的亭湖区，发展个体经济具有得天独厚的优势，个体税收增收潜力巨大。因而，在全区范围内开展个体税收专项整治活动，可以使税源监控进一步加强，有力地堵塞征管漏洞，减少税款的跑冒滴漏，从而最大限度地实现应收尽收，确保完成和超额完成财政收入任务。
加强个体税收专项整治工作，是推进依法治税、优化税收征管环境的重要途径。当前，在经济增收和政策增收都十分有限的情况下，征管矛盾显得益发突出，偷税、骗税甚至抗税的现象时有发生，这些行为严重破坏了正常的税收秩序，损害了税法的尊严。个体税收专项整治活动的开展，很大程度上为税务机关规范个体税收征管奠定基础，加大了打击偷、骗、抗税违法犯罪行为的力度。另一方面，个体税收专项整治过程中，税务人员的执法秩序如何，是否公开、公正、公平，也受到全社会的监督，可以有效地减少了人情税、关系税的发生，有利于造就一支廉洁高效的税收队伍。也有利于公平税负，促进公平竞争。
二、突出重点，全面落实加强个体税收专项整治工作的关键措施
税收工作涉及社会方方面面，做好税收工作需要全社会的理解和支持，需要社会各界共同维护税法的尊严。针对这种情况，区政府牵头开展组织严密、职责明确、协调联动、运转有力的个体税收专项整治活动，为税收工作顺利开展营造一个良好的治税环境就显得特别重要。为确保个体税收专项整治工作取得预
期效果，必须紧紧抓住以下几个关键措施：
1、健全组织，落实人员。这是确保个体税收专项整治活动取得实效的根本保证。会上，区成立了个体税收专项整治领导小组，市国税局负责同志应邀担任副组长，同时组织城郊、街道、财政、工商、公安等部门的工作人员，配合国税部门组成整治活动小组，具体开展个体税收专项整治工作。这次出台的《关于在全区开展个体税收秩序专项整治活动的意见》及《实施方案》，从指导思想、整治目标、整治内容、实施步骤、职责要求等方面内容比较明确。各级个体税收专项整治组织要根据工作的需要，健全个体税收专项整治工作制度，进一步细化相关管理细则，明确职责，规范工作程序，为个体税收专项整治工作顺利开展、巩固提高打下良好基础。
2、深入宣传，广造声势。增强全民纳税意识，坚持依法纳税，是全党的大事，全民的大事，全社会的大事。全区要以开展个体税收专项整治活动为契机，广泛宣传发动，将税收政策带进千家万户。要利用流动宣传车、宣传版报、本资料权属文秘资源网放上鼠标按照提示查看文秘资源网印发宣传提纲、开展税法知识咨询等形式大造声势，努力营造依法治税、强化个体税收专项整治活动的浓烈氛围。同时，采取多种形式激励消费者索取发票，举报偷、逃，骗税行为，对一些偷骗税反面典型进行亮相曝光。
3、科学定额，阳光办税。整治活动小组要在综合分析影响个体工商户经营额因素的基础上，以个体工商户自报经营情况为基数，结合实际情况深入基层进行认真调查摸底，科学选取核定税收定额的参数，合理确定定额调整的系数，充分听取社会各界对定额调整的意见，力求税收定额与个体户实际经营状况最大程度地接近，确保同等路段，同行业，同样规模的个体工商户其税收负担基本相同。这样既有利于税务的公开透明，又有利于公平税负，易于被广大个体工商户接受，建立公平竞争的纳税环境。密切加强与工商、社会保障、市场主办方等单位的配合，防止纳税户采取“一户多证”等手段人为降低经营额，打击假冒下岗失业人员享受税收优惠的行为，堵塞税收征管漏洞。
4、协同作战，齐抓共管。个体税收征管是一项社会工作，税务部门作为其中的一环，必须建立与各行政部门的协调联动制度，及时对个体户的信息进行交流。比如，税务与工商配合方面，为了防止漏征漏管户，工商部门将登记信息定期传递给税务部门就显得尤为重要，同时也节省了一定的人力、财力，有效地堵塞了漏管户，形成有力的源头控管态势。与银行及公、检、法等部门进一步密切关系，对遇到抗税不缴或长期拖欠税的纳税户，可借助司法部门的力量实施保全措施，强制执行措施，以保证国家税款的及时入库，改善征税环境。个体税收专项整治工作的难度很大，这里我强调一下，凡是阻挠抗拒的，司法机关应依法介入，严厉打击，为税务部门调查核定税款、采取强制措施提供坚强有力的司法保障。
5、健全台帐，长效管理。《征管法》第十五条之及其《实施细则》释义规定，经过工商管理机关批准开业的城乡个体工商业户都必须办理税务登记。税务登记属税收基础管理，俗话说，基础不牢，地动山摇。基础管理不力，会导致底数不清，户数不明，资料不全。摸清税源的家底，并建立规范的台帐，是开展个体税收专项整治的基础和依据，也直接关系到个体税收专项整治工作的成果。专项整治小组要配合税务部门对所属区域零散税源进行普查，建立健全税源登记资料。调查工作要细、要实，不留死角，并实行动态管理。在全面贯彻落实促进再就业和个体经济健康发展的各项税收政策的同时，及时完善对不达起征点和免税的个体工商户的管理措施，切不可因其不达起征点或享受免税优惠而放松或放弃正常管理。
三、协调配合，切实加强个体税收专项整治工作的组织领导
加强个体税收征管工作，就是要在依法治税的原则下，规范税收征管，促进公平竞争，维护正常的税收秩序和经济秩序，从而保证各类所有制经济在公平的税收环境下共同发展。个体税收专项整治是一项综合性工作，各地、各部门必须加强组织领导，协调配合，形成工作合力，确保个体税收专项整治为依法征收服务。专项整治活动成员单位要牢固树立依法治税的思想，正本资料权属文秘资源网放上鼠标按照提示查看文秘资源网确处理加强征管与执行优惠政策的关系、加强征管与促进经济发展的关
系以及加强征管与维护社会稳定的关系，深入分析个体税收征管面临的新形势和新问题，切实加强组织领导，采取有效措施，进一步加强征收管理，确保政策到位、措施得力、管理规范，努力将个体税收征管提高到一个新水平。
一、当前我国税收征管存在的主要问题
为确保国家税收，发挥税收的职能作用，国家在税收征管方面制定了相应的法规制度，取得了一定的成效。但目前，在税收征管方面，仍然存在以下几个方面的问题：
第一,管理监督不到位。取消税务专管员后，由于把实行专管员管户向管事制度转变简单的理解为取消专管员,形成了管理环节的空位和断层,使税务机关失去了对纳税人的管理和监控；二是注重了集中征收,优化服务,片面强调以查代管,形成了管不细、查不全、征不足、处罚难、效率低的状况；三是征管格局中的四个系列以及各职能部门间协调不好,各自为政,多头指挥,不通信息,相互扯皮,互相推诿,导致税收征管全过程运转不正常。
第二,管理手段应用不到位。目前管理手段主要是运用计算机管理,但其监控作用不明显,主要表现为:征管软件本身还不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上还不能满足征管要求,信息传递不通畅,影响收入的完整性,加之有少数微机操作人员责任心不强,不能按规定及时、完整、准确地录入有关信息,因而计算机不能全面真实地反映征纳情况；部分工作人员不熟悉征管业务规程,无法对征管信息进行微机处理。
第三,管理职责明确不到位。由于对新的征管模式认识不足,征管实践中削弱了管理,淡化了责任,在一定程度上造成了底数不清,税源不明,监控不力,漏征漏管。造成征管质量不高的原因,一是少数单位在认识上没有弄清分类管理的含义,片面理解为对一般纳税人的ABC管理；二是各单位没有结合本单位实际制定出切实可行的分类管理操作办法和措施,因而职责不明确,管理程序、方法不规范,管理效果不好；三是大多数单位职责虽分解到人、落实到户,但没有建立相应的制约机制,没有配套的考核办法和措施,使管理工作不能落到实处；四是普遍把分类管理和十率考核、征管软件运用、征管档案管理工作割裂开来,没有利用它们之间的内在联系理顺工作思路,使该四项工作不能环环相扣顺利开展,而这些原因造成征管质量不高,主要体现在:一是登记率不完全真实。二是申报率不准,这有计算机软件本身的问题,也有管理人员管理不到位的问题,还有没有按征管规程对非常户进行处理的问题。三是申报准确率难以掌握。由于管理未落实到位,管理人员无法掌握纳税人生产、经营和财务状况,不能对其纳税的准确性作出大致判断,偷逃税款不同程度存在。另外在双定户的定额核定上,由于管理的问题使核定的定额与实际销售相差甚远,造成税款流失。在对大中型企业和一般纳税人的征管中,同样存在监控不力,税款流失现象。四是在缓交税款审核上存在调查核实不严的情况,客观上让一些企业感到贷款不还不行,费不缴不行,而税款可缓,能缓就缓。五是依法治税难,在征管过程中不同程度的存在执法难的问题,一些税务机关正常的税收保全措施难以实行,或是相关部门不配合,或是存在来自各方的干预。
由于上述征管不利,最终影响税源,不能保证国家财政收入。
二、当前加强我国税收征管的建议
第一,抓好分类管理的落实。随着市场经济的不断发展和社会主义公有制为主体,多种所有制经济共同发展的基本经济制度的建立,纳税人的经济类型、经营方式、组织方式日趋复杂,能否有效地对纳税户和税源变化情况进行监控是税收征管的基础,只有打牢这个基础,才能真正提高征管质量和效率。分类管理就是针对纳税人方方面面的复杂性和纳税申报方式多样化的实际设立的一种能使税收征管建立在及时掌握纳税人经营情况、经营方式、核算方式和税源变化基础的一种管理形式和管理方法。由于分类管理是从管好源头开始,所以应从各个方面加强管理,包括将所有纳税户纳入税务登记的范围内,对纳税户纳税申报表、财务会计报表、发票领用存表等相关资料进行案头审计,并有针对性的开展各种日常检查和税源调查工作,切实掌握纳税户的税务登记增减变化情况、发票使用情况、产经营情况、纳税情况、减免缓退情况、违章处罚等全部纳税事宜的全过程,并能通过管理及时而准确地收集整理、传递各种涉税信息、资料,建立健全纳税户档案,真正做到底数清,税源明,所以应该把抓好分类管理的落实作为加强征管的突破口。落实分类管理应做到:(1)统一思想,提高认识。各级领导和广大税务干部要把推行分类管理看作是加强征管的基础和关键,是创收的保证。要正确认识分类管理的含义及其内容。(2)结合实际,因地制宜进行分类管理,以签订责任书的形式,把职责明确到人,落实到户。(3)把分类管理、征管质量(十率)考核,征管软件的运用、征管档案的管理四项工作有机结合进行,分类管理中包含了后三项工作的大部分,分类管理搞好了,其他三项基本就能水到渠成了。
一、申诫罚
这是影响违法者声誉的处罚,是行政机关对行政违法行为人提出谴责、警告,使其引起警惕,防止继续违法的措施。申诫罚主要适用于情节比较轻微,未造成严重社会危害的违法行为,既可以适用于公民个人,也可以适用于法人和组织。
新《税收征管法》第三十七条规定,对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人,由税务机关核定其应纳税额,责令缴纳。第三十八条规定,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款。
《税收征管法实施细则》第七十三条规定:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的,由税务机关发出限期缴纳税款通知书,责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。第七十六条规定:县以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况,在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。
在这些条款中,受处罚者违法行为情节比较轻微,未造成严重社会危害,法律对违反税法规定的纳税人进行了以提醒、告诫、以书面形式责成命令等形式影响违法者声誉。
二、财产罚
这是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚。包括罚款、没收非法所得、没收非法财产。
财产罚的适用条件是:适用于有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为;对以谋利为目的的经营活动中实施的违法行为。
新《税收征管法》第五章《法律责任》第六十条至七十四条中,针对违法情节的轻重,对罚款数额及罚款幅度进行了详细界定。
新《税收征管法》第七十一条规定:非法印制发票的,由税务机关销毁非法印制的发票,没收违法所得和作案工具,并处以一万元以上五万元以下的罚款。
《税收征管法实施细则》第九十三条规定:为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便,导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的,税务机关除没收其违法所得外,可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。没收非法所得、没收非法财产是用法律形式剥夺违法获利,以法律的形式增大违法成本,使违法者无利可图,从而起到遏制违法行为,对违法行为给予的制裁措施。第五十九条规定:新《税收征管法》中规定的其他财产,包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。《税收征管法实施细则》中第五十九条至七十二条,对新《税收征管法》中财产罚的有关规定进行了细化和注释,使税收法律中规定的财产罚更加明确和具体。
财产罚通过依法对有经济收入的公民、有固定资产的法人或者组织等行政违法者,依法剥夺财产权利的处罚,使税收违法行为的获利目的受到打击,通过罚款、没收非法所得、没收非法财产等手段,对违法者进行处罚和制裁,是一种适用范围比较广,极易奏效的行政处罚。
《税收征管法实施细则》第九十条规定:纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款。第九十二条规定:银行和其他金融机构未依照《税收征管法》的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的,由税务机关责令其限期改正,处2000元以上2万元以下的罚款;情节严重的,处2万元以上5万元以下的罚款。这两条都是法律法规规定以申诫罚和财产罚并举的处罚措施。两种处罚形式并用,加大了处罚的力度。
三、能力罚
这是行政机关对违反行政法律规范的行政相对方所采取的限制或者剥夺特定行为能力的制裁措施,是一种较严厉的行政处罚。能力罚的主要表现形式是:责令限期改正、责令停产停业、暂扣或者吊销营业执照、暂扣或者吊销许可证。新《税收征管法》及其实施细则规定税务部门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照的权力。能力罚的适用条件是:
(一)吊销营业执照和许可证。是指行政机关对持有某种许可证或营业执照而实施违法行为的行政相对方予以取消资格的处罚。适用于取得某种资格的行政相对方实施具有危害后果的违法行为。对这种违法行为单处以财产罚还不足以纠正其违法行为,所以吊销其许可证或营业执照,使其失去从事某项生产经营活动的权利。
二)责令停产停业。是指行政机关对从事生产经营活动者实施违法行为而给予的行政处罚。它直接剥夺了生产经营者进行生产经营活动的权利。其具体适用条件是:一是从事生产经营活动的个体工商户、企业法人或者组织,实施比较严重的违法行为,其行为后果比较严重。二是从事加工、生产与人的健康密切相关,或者出版对人的精神生活产生不良影响的出版物及音像制品的违法行为。
关键词：电子商务；税务流失；治理措施
电子商务的全球性、便捷性特点给传统贸易活动带来了冲击，因此，为了保证国家经济和社会的长远发展，应尽快落实电子商务配套的税收管理工作，并在电子商务税收管理工作实施期间，不断完善相关税收法律和征管环节，最终在科学的税收政策指导下，做好电子商务税收征管工作，避免税务流失问题的发生。以下就是对电子商务税务管控等相关问题的详细阐述，望其能为当前税收征管工作的有序展开提供有利参考。
一、电子商务税收流失概述
从狭义角度来看，电子商务税收流失，即指在现行税法参照标准的基础上，没有缴纳或者少缴纳的，都属于税收流失。例如，抗税、漏税、逃税、骗税等违法行为等。而从广义电子商务税收流失角度来看，其在包含狭义中漏税、逃税、避税、骗税等税收流失内容的基础上，也包括当前存在争议的经济行为。如，节税行为等。即不管是狭义角度还是广义角度，电子商务税收流失均将产生一定的负面影响：1）如若电子商务税收存在流失现象，那么国家财政收入将相对减少。即在现代社会发展背景下，税收是国家财政收入的重要组成部分，因而，电子商务作为新兴商务模式，若打破了现行税收征管的平衡，将影响国家税收收入的稳定性、及时性、可靠性，同时，带来大量的税收流失，促使国家失去财力保障；2）由于电子商务属于隐性经济，并拥有免税政策和没有店铺租金的优势，因而，电子商务所销售的同类产品将比传统商务模式低，因此，将破坏市场环境的公平性，甚至造成部分传统商务企业破产，这样会进一步加剧税收流失问题[1]；3）在电子商务的冲击下，政府收入分配调节效果逐渐被削弱。如，无法对电子商务隐性收入进行税收调节，最终造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐渐降低，并由电子商务税收流失引发社会效应问题。
二、电子商务税收流失原因
就当前的现状来看，电子商务税收流失的原因主要体现在以下几个方面：1）由于电子商务活动的开展涉及到了虚拟化、数字化、隐匿化等新型技术的应用，因而，在税收征管期间，加大了交易地点、交易服务提供者、交易产品的判断难度。同时，在电子商务中，跨国公司可借助智能服务器，进行跨国的数字化产品交易，而服务器无法进行营业行为的统计，最终产生了收入来源税收征管争议问题。除此之外，由于电子商务逐渐打破了传统商务贸易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等纳税人居民身份判断依据，其纳税主体趋于边缘化、模糊化、多元化方向发展，因而，造成了电子商务税收征管作业无法得到落实[2]；2）在电子商务交易中，注重借助一套通用的标准格式，让贸易伙计在通信网络传输环境中传递经济信息，继而以计算机间数据交换形式，达到交易目的。但此种“无纸交易”模式，使海关、保险、运输、贸易等信息逐渐模糊化，就此为跨国公司提供了一种新型的逃税手段。例如，通过虚拟贸易公司的建立方式，逃避所应缴纳的电子商务税收款项，造成国家税收流失[3]；3）不同国家税收管辖存在冲突也是造成电子商务税收流失的主要原因之一，为此，需在税收征管工作实际开展期间，控制电子商务税收流失问题。
三、电子商务税收流失问题治理措施
1、完善电子商务税收制度
在电子商务的冲击下，为了做好税收征管工作，需完善电子商务税收制度。首先，在电子商务税收制度建立过程中，应结合其虚拟化特点，确定纳税人义务适用范围。即电子商务中纳税义务人应包括从事电子商务业务的企业和人，同时，在我国从事电子商务的境外企业和个人，还有，境外企业和个人均应界定为纳税义务人。然后，在纳税义务人明确界定的基础上，应由税务部门和工商部门负责通过实名制方式，登记纳税义务人经营项目、税种等信息，就此控制电子商务税收流失问题。其次，在电子商务税收制度制定过程中，为了应对课税对象模糊问题所带来的挑战，应注重采集电子商务交易中数字化信息，如若其商品没有特殊权利，则认定为销售商品。例如，在某一款软件销售过程中，由于其贸易期间所传递的数字信息无法判断商品属性，那么在电子商务税收征管时，应分析软件接收者的权利。即若软件接受者仅具有使用权，那么则认定该软件为销售商品，应进行商品纳税。再次，在电子商务交易过程中，由于其交易地点较为广泛，且随意性较强，因而，应依据网络交易者是否已经在地方税务机关、网站营业执照注册地税务机关或者网站税务机关登记来判断纳税行为，最终从根本上避免偷税、漏税、骗税等行为影响国家财政收入。
2、实行税收电子化
在电子商务税收征管工作开展过程中，实现税收电子化模式可高效管控税收流失问题。而在税收电子化实际实行过程中，应首先完善电子纳税申报方式，即允许纳税人通过电话、计算机等网络系统，将申报资料传递给税务机关管理中心，然后，由税务机关依据申报资料，扣除纳税人应缴纳的税款[4]。此种纳税申报方式，要求纳税人必须进行电子税务实名登记，因而，可在一定程度上提高纳税人自觉纳税意识，并更好的适应“无纸化”、隐匿化、虚拟化电子商务的发展，且缩短纳税申报时间。其次，在税收电子化推广过程中，也应启用电子商务交易专用发票，同时，其专用发票信息应由税务机关预先填写，然后，在纳税人接到电子发票后，传给交易方，并通过电子邮件方式，将电子发票备份发给银行，就此实现对电子商务税收的全面征管，避免税收流失问题。除此之外，在税收电子化实行过程中，为了避免税源流失，也应逐步完善支付监管体系、网上稽查制度等，以期实现对电子商务税收征管的严格把控。
3、加大避税监管力度
在电子商务领域可持续发展背景下，为了实现对国际避税。例如，偷税、漏税、骗税等税收流失问题的控制，我国政府机构逐渐完善了国际税收概念的补充，并编制了科学的转让定价规则，就此满足了电子商务税收征管需求。但在电子商务税收征管实际作业开展期间，为了扩大避税监管力度，要求国家政府机构应逐步完善处罚规章，同时，加强国际间的合作[5]。例如，当避税案件涉及到两个以上国家时，可依据税收协议，赋予各个国家相应的权利，且在国家逃、避税案件处理时，由国家税务机关负责跨国纳税人经营活动的调查，同时，以互联网形式通报纳税人，并对纳税人形成远程监控，最终有效防治逃税、偷税、骗税等非法行为，避免电子商务税收流失。
4、加强国际交流与合作
在电子商务贸易发展中，由于其具有全球性的贸易特点，因而，在电子商务税收流失治理工作中，需加强国际间的交流与合作。首先，在税收征管作业期间，应探索服务器或者供应商管辖权模式。例如，当甲国为消费者、乙国为服务器所在地、丙国为销售系统所在地、丁国为销售管理中心时，甲国应借助互联网平台选择商品、确定购买、付款，而乙国需负责将相关信息传输至丙国服务器，然后，由丁国接收电子货款。同时，在此种模式下，应赋予乙国和丁国税收管辖权，而甲国为二者的纳税义务人，继而通过服务器管辖权模式的明确界定，规范国际电子商务贸易中，税收征管工作内容[6]。其次，由于我国是发展中国家，因而，在我国跨国电子商务征税管理期间，应以来源地税收管辖权和居民税收管辖权并重的形式，维护我国税收权益，且更好的参与国际竞争。除此之外，在电子商务税收问题治理中，也应不断补充国际税收原则、征管、立法等方面的内容，同时，在网上建立国际税务监控，以期实现对税收流失问题的及时制止。
四、结论
综上可知，电子商务税收流失与国家财政收入水平息息相关。因此，在电子商务税收征管工作开展期间，为了控制偷税、漏税、逃税、骗税等违法行为，应在实际税收征管作业中，结合电子商务隐秘性、虚拟性、模糊性等特点，优化税收征管流程，同时，从加强国际交流与合作、加大避税监管力度、实行税收电子化等层面入手，提高电子商务税收管理水平，且有效防止税收流失现象。
作者:田金莹 韩嘉欣 单位:大连财经学院
参考文献:
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[4]陈兵.论全球化视阈下我国税收征管法律模式改革理路——以网络交易税征管为中心的解读[J].中山大学学报(社会科学版)，2015，13（06）：171-186.