时间：2023-07-23 09:24:50
导语：在财务运行情况分析的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
【关键词】 成本运行； 成本管理； 控制
一、项目管理与钻井成本项目组管理
项目管理是以项目为对象的系统管理方法，项目管理者通过组建临时性专门组织机构，在有限资源限定条件下，运用专门的知识、技能、工具和方法，对项目全过程实施高效率的计划、组织、指挥、协调、控制和评价，以实现或超过项目设定的需求和期望。钻井成本项目组管理就是在引进和借鉴项目管理理念的基础上，针对不同的钻井成本项目分别设立多个成本运行管理项目组，由项目组对某项钻井成本的预算、核算、运行、分析、考核以及评价实行项目化管理与控制。
二、项目组管理在石油钻井成本管理与控制中的应用
（一）实施项目组管理应遵循的原则
1.重要性原则
按照不同的划分标准和级次，钻井成本项目可以细分为几十乃至上百种，为了对钻井成本实现有效控制，必须尽可能缩小成本项目控制面，根据某项成本在全部钻井成本中所占比例高低以及易失控程度，筛选出占有比例高、失控可能性大的重点成本项目加以管理和控制。
2.归口管理原则
石油钻井工程具有很强的专业性，部分钻井成本的发生与钻井生产工艺流程密切相关，单纯依靠财务人员较难实现对这些成本项目的有效控制，必须充分发挥生产、技术、设备等业务职能部门的专家作用，由业务职能部门牵头组织，从生产技术和工艺流程方面采取一些列针对性措施，加强对这些钻井成本项目的科学管控。
3.责权利对等原则
根据油田批复的钻井成本控制目标，明确各个成本运行管理项目组的控制责任，同时赋予必要的管理权限，年终进行业绩考核时，将各个项目组的成本管理成效与各项目组成员部门的年度绩效挂钩考核，挂钩考核的力度可根据年度目标设定情况作动态调整，以充分调动各个成本运行管理项目组实施有效管理的积极性。
4.全过程控制原则
成本运行管理项目组应对所分管的成本从预算、核算、运行、分析、考核以及评价等方面实施全过程闭环管理，确保每个成本控制环节均按照内控流程规范运行，努力将每个环节出现问题的可能性降至最低。
（二）钻井成本运行管理项目组的构成及职责
钻井成本运行管理项目组主要由油田层面相关业务部门共同组成，通过监督油田所属钻井公司对钻井成本的规范运行，实现对重点钻井成本的有效管理和控制。按照重要性原则，应对占钻井总成本70%的人工成本、修理费、租赁费、材料费、外委运费、技术服务费六项重点成本实施项目组管理。各项目组的构成及职责如下。
1.人工成本运行管理项目组的构成及职责
该项目组由油田劳资管理部门牵头，财务、组织、安全、房产、社保、老年中心等部门共同参与。主要职责是按照有关规定编制下达人工成本计划，全面监控人工成本按计划运行，定期开展人工成本计划执行情况专题分析，根据人工成本管理中存在的问题及时制定针对性解决措施，协调处理人工成本运行管理相关问题。
2.修理费运行管理项目组的构成及职责
该项目组由油田财务管理部门牵头，计划、设备、基建、房产等部门共同参与。主要职责是按照有关规定编制下达修理费预算，全面监控修理费按预算运行，按月审批所属钻井公司上报的修理费计划，定期开展修理费预算执行情况专题分析，根据修理费管理中存在的问题及时制定针对性解决措施，协调处理修理费运行管理相关问题。
3.租赁费运行管理项目组的构成及职责
该项目组由油田设备管理部门牵头，财务、计划、房产、合同、纪检等部门共同参与。主要职责是组织修订资产租赁管理相关制度并监督执行，监控资产租赁手续审批及合同签订流程运行情况，定期组织开展租赁费用专项分析和租赁资产专项清理工作，审定各钻井公司资产租赁价格，协调处理租赁费运行管理相关问题。
4.材料费运行管理项目组的构成及职责
该项目组由油田物资供应部门牵头，财务、计划、合同、经营、定额、技术监督等部门共同参与。主要职责是组织制定材料采购管理相关措施并监督执行，监督各钻井公司材料收发存管理及自购料审批管理制度和外部市场材料采购“平进平出”政策执行情况，研究建立并推广实施单项目材料领用管理模式，定期组织开展材料费专项分析，协调处理材料费运行管理相关问题。
5.外委运费运行管理项目组的构成及职责
该项目组由油田生产管理部门牵头，设备、财务、计划、经营、纪检等部门共同参与。主要职责是优化内部运输生产运行，定期开展内部运输市场统计分析，监控油田运输市场准入资格审批流程运行情况，定期组织开展外委运费专项分析和专项清理工作，协调处理外委运费运行管理相关问题。
6.技术服务费运行管理项目组的构成及职责
该项目组由油田石油工程管理部门牵头，财务、经营、合同、科技、技术监督等部门共同参与。主要职责是组织修订技术服务费管理相关制度并监督执行，协助规范外部准入队伍的招投标管理，协助开展技术服务外协队伍清理工作，监控外委技术服务费合同审批流程运行情况，定期组织开展技术服务费市场统计分析和技术服务费专项分析，协调处理技术服务费运行管理相关问题。
（三）钻井成本运行管理项目组的工作流程
各成本运行管理项目组必须建立规范有序的工作流程，明确控制目标和方向，制定具体工作措施，确保各项工作目标任务的完成。各项目组工作流程如下：
1.每年10月份前，各项目组组织编制下年度重点钻井成本项目预算及相应工作计划，经油田全面预算管理委员会审定后纳入油田钻井公司年度财务预算予以下达。
2.每月25日前，各项目组根据重点钻井成本项目年度预算及工作计划，结合油田及钻进企业生产经营实际，审批各钻井公司下月重点成本项目预算及工作计划。
3.每月5日前，各项目组对各钻井公司上月重点成本项目预算及工作计划执行情况进行量化排名，在全油田范围内公布，并以此作为年度考评的依据。
4.每季度末，各项目组就重点钻井成本项目运行情况在油田经济活动分析会上作专题分析，并根据工作需要提请油田相关业务分管领导审定项目运行等重要事项。
5.每年度末，各项目组全面总结各钻井公司重点成本项目年度预算及工作计划完成情况，提出考评意见和建议。油田对项目组负责人实施连带责任年度考核。
（四）钻井成本运行管理项目组的工作制度
为建立成本运行管理项目组长效工作机制，保障项目组工作规范有序、高效运行，必须建立相应的项目组日常运行工作制度。
1.工作例会制度
由各项目组通报上月度工作开展情况以及上次例会中提出问题的落实情况，分析项目组工作中存在的问题并提出相应整改措施，安排部署下一阶段的工作任务，决定其他有关会议事项。
2.专题分析制度
以油田季度经济活动分析会为平台，油田经济活动分析办公室每次选定2—3个项目组，组织编写项目组季度经济活动分析汇报材料，在经济活动分析会上向油田领导、机关部门及油田所属企业通报项目组阶段工作开展情况。
3.工作简报制度
由项目组结合本组工作开展情况，每月编写2—3期工作简报，分别呈送油田主要领导、分管领导和油田总会计师。
4.责任考核制度
为确保实现项目组年度工作目标任务，由油田经营管理部门与各项目组签订工作目标责任书，年终进行工作绩效考核兑现。项目组组长有权对项目组成员部门提出考评意见和建议。
5.专项经费制度
为便于项目组开展工作，由油田全面预算管理委员会核定各项目组年度专项办公经费，主要用于项目组会议、外出调研等项目组日常工作开支。
6.问题处理制度
为畅通问题反映和解决渠道，针对项目组工作过程中发现的各种管理问题，项目组负责编制问题解决方案并呈报油田总会计师。由油田总会计师根据实际情况，协调相关油田领导，组织相关部门，召开专题办公会议进行解决。
【关键词】政府会计；信息披露目标；综述
一、政府会计信息供需主体
要研究政府会计信息披露的目标，首先要明白政府会计信息由谁提供，供谁使用，即供需双方对研究政府会计信息披露目标有着决定性的影响。
（一）政府会计信息供给主体
政府会计信息披露的主体也是政府财务报告的主体，它是对政府的公共财政管理从会计的角度进行确认、计量和报告的空间范围。就目前情况来看，我国各级政府向人大所提交的预算执行情况报告主要以财政总预算会计所提供的预算会计报告为基础展开。而依据财政总预算会计制度，我国县以上各级财政总预算的会计报表是通过将本级报表和所属各级（包括了同级行政和国有事业单位）上报的会计报表进行汇总编制而成的。因此，从各级政府向人大提交预算执行情况报告的角度来考虑，我国政府财务信息披露的主体主要包括：各级政府的总预算披露主体，以及同级的行政、事业单位主体。
（二）政府会计信息需求主体
政府会计信息使用者的范围一直是理论界和政府会计准则制定部门较为关注的问题。美国财务会计准则委员会（FASB）认为，会计目标需要回答谁需要会计信息，需要什么样的信息，有哪些信息是会计师能够提供的，以及为了提供所需要的信息，需要有一个怎样的逻辑思路等问题。在我国，目前立法机构和管理部门是主要的信息使用者，而其他的信息使用者尚处在成长阶段，暂未形成信息使用的主导力量。据此，我国政府财务信息使用者对政府财务信息的需求主要体现在四个方面：一是政府收支活动全貌的信息，二是政府财务状况信息，三是政府运营绩效信息，四是我国有别于西方国家的国有经济资源管理的信息。
二、政府会计信息披露目标
政府会计信息披露的目标是政府会计运行的指向。政府会计改革目标取向，不仅决定着政府会计的目标、功能和会计标准，而且决定着政府会计改革的路径与基本措施。前文分析了信息使用者，以及信息使用者的需求，对提出政府财务信息披露目标就有了初步基础。关于政府会计信息披露，学术界出现了两种最具有代表性的观点，即“受托责任”和“决策有用”。
（一）决策有用目标
美国会计原则委员会（APB）是FASB的前身，它早在1970年第四号报告中就提出财务会计和财务报表的一般目标：向财务报表的使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。这一报告将财务会计和财务报表的目标集中于一点，即提供决策有用的财务信息，这一基本思想明显地体现在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亚会计研究会基金会（AARF）1987年的会计概念公告第2号中也对政府财务报告目标做出了类似的定义，即为社会责任的评价和稀缺资源的分配决策提供有用的信息。国际会计师联合委员会于1991年对外公布的《公立单位委员会研究报告第1号――中央政府财务报告》通过对政府财务报告的目标和政府运行环境的需求分析明确了政府财务报告的目标，即满足信息使用者的信息需求。学者帕特丽夏，斯坦顿和约翰，斯坦顿在1998年对澳大利亚政府的会计信息披露进行研究后，从以下三个方面向澳大利亚政府提出了编制财务报告的建议：（1）要以公共利益为出发点；（2）要为信息使用者提供充分的会计信息；（3）要对政府资源的使用情况与分配决策进行监督。
（二）受托责任目标
美国政府会计准则委员会（GASB）把受托责任界定为政府编制财务报告的首要目标，认为受托责任是基本目标，它生成了第二个目标――提供对做出有关受托责任的决策有用的信息。李建发（1998）在对政府客观环境及其公共受托责任进行辨证分析的基础上，指出信息使用者对政府会计信息的需求主要用于评价政府受托责任履行程度并据此作出相关决策。认为向公众提供政府受托业绩的相关信息是政府财务报告的重要目标。Luder（2003）提出了政府会计与财务报告改革的竞争模式，他认为以反映受托责任为改革目标的国家越来越居于主要位置。陈立齐、李建发（2003）认为，政府会计有三个层次的目标中，帮助政府履行公共受托责任是最高层次的目标。
但是随着对政府会计信息披露的深入研究，学者们更加辩证的看待“决策有用”与“受托责任”这两个目标，认为这二者并不是非此即彼的关系。正如美国联邦会计准则咨询委员会（FASAB）认为，“受托责任”和“决策有用”是组成政府会计和财务报告的两个基本价值，它为财务报告的其他目标提供基础。
陈纪瑜、赵合云（2008）认为提供与政府业绩水平相关的信息才是对政府财务报告目标的正确定位，政府财务报告对政府的公共受托责任履行程度有所反映并有助于公众对政府绩效水平进行评价。丁鑫和荆新在2010年的研究中将政府会计目标分为总体目标和具体目标两个层次。并通过对预算管理、财务管理和绩效管理这三个方面考虑对我国政府会计总体目标进行了界定：（1）以提高政府的财政透明度为基本目标：（2）以全面反应政府受托责任履行情况为重要目标；（3）以提供使用者决策有用的信息作为最高目标。陈志斌（2011）认为，政府会计信息应该能够为政府部门进行绩效评价和政治管控与治理服务：能够为公众评价政府公共受托责任履行程度提供帮助：能够为外部信息使用者提供决策有用的信息。
关键词：全面预算；精细化；管理提升
经过多年的改革发展，大多数中央企业都实施了全面预算管理，在优化资源配置、提升经济质量、防范财务风险等方面发挥了重要作用。但近年来，世界政治经济形势剧烈变化，金融危机蔓延，外部需求持续疲软，内部价格高位运行，企业的效益空间不断缩小，面临的风险与压力越来越大，部分企业现有的预算管理模式已难以适应企业转型升级、快速发展的需要。
“十二五”期间是中央企业实现“做强做优、世界一流”战略目标的关键时期，国资委在2011年11月下发了《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召开全面预算管理提升专题会议，要求中央企业不断改进预算管理，做强做优，提升国际竞争能力。
因此，中央企业要以全面预算管理提升活动为载体，找准企业管理中存在的突出问题和薄弱环节，有针对性地制定改进提升方案，细化控制措施，切实实现经济效益增长和管理水平提升。
一、当前中央企业全面预算管理中存在的问题
1.目标确立不科学，预算管控失效
全面预算是一个闭环流程，从目标确定起，经过预算编制、执行监控，最终落实到绩效评价。在这个闭环管控过程中，预算目标是行动指南，是企业在特定时间内应达到的水平和努力方向，绩效评价是保障，是促进预算目标实现的手段。
目前中央企业普遍存在着经营业绩考核与评价的压力，部分企业没有理清预算目标与业绩考核的关系，为实现业绩考核目标而设置预算目标，表现为蓄意夸大业务活动耗用的工作量或蓄意缩小生产经营产出水平，在预算执行过程中，以考核为导向调整或修正预算目标，与企业的现状、能力、市场需求、战略目标等脱节。业务部门预算意识不强，没有充分认识到预算管理与企业经营目标的关系和重要性，认为预算是财务部门对业务部门的管控、约束及考核，与财务部门就指标讨价还价，预算目标仅有财务部门制定的一、二级目标，没有业务部门分解的三、四级目标，预算责任未全面分解、落实，员工肩上没有责任，预算管控积极性不高。
2.预算过程控制薄弱，管理引导作用不强
全面预算管理不是一项孤立的工作，而是通过对企业内部各项资源与业务活动进行系统规划、协调和控制，优化管理流程，规范管理行为，落实目标责任，不断提高工作效率，降低成本费用，提高竞争能力，促进企业整体发展战略的稳步实施。可见，全面预算管理的作用为引导业务活动实现企业发展目标。
然而这点并没有引起部分企业的重视，其虽重视预算编制，关注预算结果，但对预算执行过程却疏于管理。在预算指标下达后，财务部门仅在月末、季末、年末将预算执行数据简单汇总，略加分析，便形成一份全面预算执行情况报告，由于缺乏对预算执行过程的跟踪与监测，预算结果不能真实反映生产经营的实际状况，不能提供有效的管理建议，预算的作用大打折扣。预算缺乏刚性，审批程序不严，预算调整申请和预算外支出申请经常发生，缺乏预算执行动态的跟踪、检查与考评，过程控制流于形式，影响了预算的有效实施。
3.预算信息反馈不足，决策支撑能力不强
预算信息反馈应为经济运行监控和经营业绩考评提供信息支持和依据。准确、及时、全面、深入的预算信息反馈可以让决策者了解经济运行背后的问题，及时纠正偏离目标的行为，起到决策支撑作用。
部分企业重视预算编制，但忽略预算信息反馈，没有建立系统的预算信息反馈体系，或预算信息反馈体系不完整，预算信息反馈流于形式，缺乏定期的预算执行情况书面报告、例会审议及预警提示，预算执行情况分析不深入，与生产经营脱节，影响了预算决策支撑作用的充分发挥。
4.预算考核形式简单，激励效果不明显
考核是确保预算管理落实到位必须的环节，是传承成功经验、优化管理、使企业不断成长的关键。但在部分企业考核导向不正确，过多强调客观因素，对考核结果讨价还价；考核方法不科学，仅仅是对数字超支或节余的考核，忽略了预算意识、过程管理等；考核范围小，仅对部门负责人进行考核，没有进行层层考核，员工的主观能动性没有充分发挥。
二、对策与建议
在经济全球化时代，精细管理的程度关系企业的成败。全面预算管理唯有向精细化方面深入推进，才能切实提升预算管理水平，提高企业竞争能力。
1.细化目标管理
预算是战略实现的保障，预算目标是对企业整体战略目标和年度经营目标的分解和细化。企业应以发展战略为核心，考虑内外部环境的重大变化，结合生产经营实际能力和未来潜力，兼顾规模、效益、质量、进度与风险，建立稳重求进的预算目标体系。
（1）企业应全面分析前三年经营数据，考虑当前的实际能力和未来的潜力，评估未来三年经济形势，将不同时期的发展战略分解量化为长、短期预算目标，如五年规划预算目标、三年规划预算目标和年度主要预算目标。
（2）采取自上而下、再自下而上反复沟通的方式，首先确立业务预算目标，如销售预算、采购预算、生产预算、投资预算等，再根据业务预算目标确立财务预算目标，如收入预算、成本费用预算、资金预算等；根据预算项目性质的不同和部门职能及业务的不同分别设置差别化预算控制目标，如费用控制总额，生产成本控制设计成本、采购价格等。
（3）以细化预算科目为手段，层层分解细化预算控制责任，将企业整体预算目标转化为各部门、各岗位具体的行为目标，横向分解到月份，纵向分解到最小单元，落实到每个人、每台设备，真正实现全员参与，全面覆盖，并制定管控措施，纳入员工薪酬考评体系，充分调动员工参与预算管理的积极性，确保预算目标的实现。
2.精细过程控制
强调预算刚性管理。严格预算审批程序，规范预算管理流程，年度各项预算应按照明细项目进行编制和批复，预算一经批准下达，一般不予调整，因预算前提重大变化、发生重大临时预算项目、出现重大不可控因素等原因，导致对年度预算完成影响较大时，可按程序申请调整预算，确保预算外支出一事一议、专款专用。
强化预算归口管理作用。按照“业务谁分管，预算谁控制”的原则，引导业务部门建立部门预算台账，按照预算项目及金额办理资金结算，每月结合具体业务进行预算执行分析，提出改进意见和建议，确保预算执行过程受控。
加强预算执行动态的跟踪、检查与考评。加强与业务部门交流沟通，对预算项目进行跟踪与监控，从根本上找到成本费用发生的驱动因素和控制点，从而正确把握经济运行情况。对重大预算执行差异进行分析调查，查明原因，制定应对措施，降低经营风险。对业务部门预算基础管理工作、措施及预算执行典型事例进行考核点评，推动业务部门增强预算意识，使其能主动进行预算管理。
3.深入信息反馈
预算信息反馈报告体系以预算信息为载体对企业经济运行情况进行全面、深入地分析，为企业决策者提供的决策支撑，是企业决策体系的一部分。完整的预算信息反馈报告体系包括预算执行反馈制度、预算异常预警制度、重点事项独立报告、突发事件紧急报告制度及预算例会制度。
企业应当建立完整、系统的预算信息反馈报告体系，定期进行预算执行信息反馈，有条件的企业应当建立预算管理信息化系统，对预算执行情况实时反馈。财务部门作为全面预算归口管理部门至少每月应编制一次预算执行情况分析报告，报告内容要与业务结合，重要项目、变动幅度较大项目、预算差异超过10%以上的项目应当单独列标，重点说明，整个报告应当清晰可读，让决策者在最短的时间内迅速了解数据背后的经济运行情况，从而有助于制定管理决策。每月公示预算执行情况，对关键指标重大差异进行预警提示，对影响企业预算执行的重点事项、突发事项应当快速反应、实时报告，内容应当包括事项陈述、原因分析、预期影响、解决措施等。进行专项预算定期分析报告，由业务部门结合具体业务对部门分管预算指标进行分析、评价，充分发挥业务部门归口管理作用。预算委员会应定期组织召开预算分析会，以预算为主线全面分析市场、经营、管理存在的问题，并提出解决措施建议。
4.建立全方位考评激励制度
预算考评是落实管控权责的重要手段，是发挥预算价值创造功能的关键环节，科学、公正、严格的考评能发挥企业优势，惩罚消极、不良行为，激发员工参与预算管理的积极性。
首先要建立科学、完善的预算考评制度，确立考核标准，明确考核程序，做到考核公开、公平、公正、透明。其次，考评应多样化，业务部门的预算意识、预算行为及预算结果都应纳入预算考评；从考评方法上，根据业务不同确定不同的考核措施，确保考评措施切实可行；从考评形式上，应将月度动态考评与年度综合考评相结合，月度动态考核重点考核业务部门的预算意识，能否主动分解预算指标，制定预算管控措施，进行预算执行分析；年度综合考评是对各部门的预算完成情况的总体评价，每年末进行一次；从考评层次上，实行多层次考评，董事会对经理层进行考评，预算委员会对各职能部门进行考评，各职能部门在部门内进行二次考评。通过多样化的考评，实现全员预算管理。考评内容、方式、方法不是一成不变的，每一次考评应收集业务部门反馈意见，提出完善措施，不断改进完善预算管理体制。
预算精细管理可以更好地实现企业控制目标，但是一项复杂、细致的系统工程，需要企业基础管理的精细化和规范化作为支撑。建议企业建立自动化程度高、科学合理的预算管理信息系统，如ERP系统，与采购、生产、管理和财务核算等信息系统联通，实时收集分析经济运行数据，提高预算管理的效率和效果。
参考文献：
[1]中央企业管理提升活动领导小组.《企业全面预算管理辅导手册》[M].北京：北京教育出版社，2012.5.
[2]陈令辉：财务预算精细化控讨[J].当代经济（下旬刊），2010（11）.
[3]余 婕：关于全面预算管理精细化的思考[J].交通财会，2012（301）.
(1)目标和定位不符合绩效评价。目前，财务预算会计，收集整理政府的年度财政资金使用和收入状况，然后做出科学合理的预算会计，从而对政府的财政监督提供信息。在会计目标核算中，并没有全面涉及到政府实际的资源状况等。
(2)政府的负债反映缺乏全面性。在反映政府的负债中，可能无法真实全面地反映财政风险，比如:没有付清的国债利息、社会保障基金未来负债等，在预算会计体系无法完整地反映存在的各项债务，导致各种贝才政风险的产生。
(3)缺乏绩效评价基本的费用信息。在我国的政府财政预算中，主要是记录当前的预算支出，由于政府部门有很多连续性投入项目，没有绩效评价的费用信息就使得这些项目的成本和费用难以体现出来，降低了考查公共产品的产出情况的时效性，最终无法正确衡量政府绩效的高低。
(4)缺乏全面真实的预算会计报告内容。目前，预算会计报告主要反映的是预算收支的现金流情况，而没能体现出政府对资金的使用率以及对其所持有的净资产的使用情况。
二、预算会计改革的主要途径
在预算会计改革中，需要结合我国的经济体制规律，才能顺应预算改革的趋势，遵循国家宏观经济管理标准，促进我国预算会计中会计信息的整合。同时，管理者要想做好管理工作，必须重视财务管理的运行情况，并掌握单位的财务运行情况，然后结合相应的收支标准，发现财务管理中存在的问题，并积极采取相应的措施努力提高财务管理水平，提高财务管理的工作效率，从而在计体系当中更好地体现出真实全面的财政绩效评价以及财务信息等。
(一)不断完善预算会计体系
在目前预算会计双重导向的改革的背景下，最关键是发现预算会计体系存在的问题，并积极完善预算会计体系，重视预算编制。首先分离出之前预算会计承担的财务会计职能，加强对政府财务会计的建立。同时，为了更好地反映政府成本，应该不断建立政府成本会计制度，各施会计的重要职能。因此，在预算会计改革中，可以采取不同的记账基础，收集全面的信息，制定不同的报表，为宏观管理部门和上级主管部门提供全面的预算信息，实现财政支出绩效评价的时效性。
1、加强对预算会计的重新规划
预算会计的主要任务是遵循《预算法》规定，反映政府的实际工作情况，在预算计划所规定的范围内，运用财政资金，以实现运用目的。目前，最重要保持政府财务报告与对应的政府预算的一致性，不断完善反馈机制。政府财务报告需要收集真实的信息，进行预算与实际执行情况的补充，使信息使用者可以明确政府的受托责任，提高政府的工作执行能力。
2、完善政府财务会计
政府是财务会计的的工作主体，可以全面收集资产、负债管理、筹集资金、政府绩效等多种信息。为了实现以上各个信息的收集整理，政府财务会计可以指定一定的责任制，严禁资金的混乱使用，实现转款专用，提高政府资金的安全性。针对那些可以确认的税收项目，应该在预计期间就尽快确认;在政府的日常运营支出中，可以采取实耗法确认当期的运营性物资支出;不断完善跨期摊配会计程序等。在此期间，应该不断确认各个会计期间的服务消耗;遵循权责关系，在会计期间不断确认各项款项。
3、完善政府会计管理系统
健全的政府会计系统可以有效提高政府的财务管理水平，提高政府的综合管理水平，创造最大的经济效益与社会效益。将会计信息贯彻于政府经济管理的各个工作环节中，从而采取科学的评价方法进行评价预测决策、规划设计、责任考核等工作。政府在进行全面的管理改革时，必须对公共部门的成本、项目管理、责任会计、绩效评价等方面的问题作出合理的分析，从而采取积极有效的解决方法。
4、非财务信息类型
财务信息不能完整地体现政府承担的受托责任履行状况，因此，政府财务报告应该提供全面的财务信息以及非财务信息，以协助信息使用者全面了解政府业绩，对政府工作效率作出合理的评价等。多方面的影响信息，将会协助信息使用者掌握政府与社会、经济、政治之间存在的相关性，充分理解政府财政活动性质等。现政府财务报告与传统预算会计报告存在的最大区别是:增设业绩成本信息和影响信息，同时也充分体现了公共绩效管理的绩效导向。
(二)建立符合绩效评价需要的财务报告制度
1、政府财务报告
在政府财务报告中，首先需要完整反映政府受托责任的财务信息。第一是提供预算情况信息，公共财政资金管理的关键工作是要求，政府遵循《预算法》的有关规定，逐步提高政府财政预算的规范性，提高政府资金的安全性。第二，提供国有资产产权构成、保值增值、收益权等方面的采取信息。第三，政府要不断完善采购制度，完善采购中的财务信息，提高采购工作的规范性，有效促进财务管理工作效率的提高。第四，社会保障基金财务信息。随着社会经济的快速发展，社会保障水平将会逐步提高，而社会保障基金的安全则关系到社会保障水平的提高。社会保障基金同时又是主要的政府基金，在政府财务报告中应该充分体现在此基金相关资产运行情况。
2、政府财务报告附注
政府财务报告体现出了政府财务预算的执行情况，所以说，在撰写财务报告时，必须将预算与执行情况结合起来，让有关人员一眼就能看出预算的执行情况。因此在财务报告附注以及财务报表项中应该不断补充预算执行情况，具体说明对财务状况有影响的重要因素。政府财务报告应该提供系统性的财务信息，还需要通过统计报表以及其它形式提供反映社会治安、公民素质等非财务信息。
三、小结
[关键词] 公立医院；经济管理；方法措施
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 091
[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）13- 0164- 03
1 加强公立医院经济管理的组织建设，保障各项经济管理工作的正常运行
公立医院的经济管理工作牵涉面广，仅依靠财务部门或审计部门是不够的。医院领导要高度重视经济管理工作。建议医院应建立经济管理的三级管理网络，明确相应职责，即：领导组组长、领导组、经济管理办公室。领导组组长应由院长担任，作为医院经济管理的第一责任人，其职责是对医院各项经济管理制度的建立健全及有效实施负责，对经济管理资料的真实性、完整性负责。领导组成员中应包括院级领导、财务审计部门、采购部门、纪检监察、总务后勤、设备管理、医护管理部门等。其职责是：按照国家有关规定定期召开会议，梳理医院各项经济活动业务流程，在此基础上指导经济管理办公室建立健全各项经济管理内部管理制度并督促认真执行，对医院经济管理中遇到的问题及时研究解决，及时优化、改进各项经济管理流程。经济管理办公室一般应设在财务管理部门，其职责是根据医院经济管理工作的各项制度和规定，负责组织实施医院预算管理、收支管理、成本控制、资产管理、绩效考评、内部控制等各项经济管理具体工作。
2 强化医院经济管理各方面的制度建设，营造良好的经济管理工作氛围
各项经济管理制度的完善与否，医院管理干部及职工熟知程度如何，管理制度能否得到有效执行，直接关系到医院经济管理工作的成败。公立医院经济管理的相关制度一般包括：医院内部控制制度、医院预算管理制度、成本核算控制制度、重大经济活动集体决策制度、采购管理流程、绩效分配制度、固定资产及库存物资管理规定、资金支付流程管理规定、财务报销规定、各项费用控制规定等，涵盖了医院经济管理工作的方方面面。公立医院应严格按照制度规定，结合工作实际，一要梳理优化各项经济管理业务工作流程；二要补充完善各项制度建设，对重大经济活动要实行集体决策制度；三要将医院各项管理制度汇编成手册，印发至相关科室及全院管理干部，以供学习执行；四要明确对各项经济活动进行有效管理的科室部门，加强内部控制，强化管理权责，进而使制度的执行落实到实处。
3 公立医院各项经济活动管理的方法措施
3.1 医院预算管理
医院的财务部门应根据医院年度工作计划，按照规定程序编制每年的财务收支预算及物资设备采购预算；对按照程序上报批复的预算及时进行指标分解、具体落实各科室部门的预算管理任务，下达科室二级预算管理指标；根据批复的预算安排医院各项收支和物资采购，确保预算严格有效执行；对超出预算的各项收支，严格管控并按规范程序办理各项预算的追加、调整；每季度对预算执行情况进行分析并将结果汇报医院预算管理委员会。
作为医院管理层面，应定期召开预算分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性；同时应强化对预算执行情况考核结果的应用，应将各科室预算执行的考核结果与综合目标管理相结合，进一步强化预算管理对医院各项经济活动的约束。
3.2 医院财务收支管理
医院应明确各项收支由财务部门归口管理核算，严禁设立账外账，严禁科室及部门私自截留收入不入账；进一步规范资金支付和大额现金发放管理；通过加强内涵管理，进一步优化医院收入支出结构，提高业务收入中技术劳务性收入的比重。
作为具体负责医院收支管理的部门，应各司其责，相互配合，确保医院的各项收支活动真实、合法、完整。其中，医院物价管理部门应根据省市医疗收费制定的公立医院医疗收费项目、标准，进一步补充完善医院医疗收费体系，依法组织各项医疗收入，做到不多收、不漏收，确保医院收入的完整性，同时要进一步完善价格监督检查机制，加强对收费标准执行情况的检查，将检查结果纳入科室绩效考核；医院财务部门应设置票据专管员，加强各类财务票据的购买、使用、核销的登记管理工作；会同医保管理部门加强对各项医疗应收款项的催收回笼工作；完善退费管理制度，加强退费审核；建立健全医院各项支出内部管理制度，确定各项支出标准，明确支出报销流程，严格按照制度规定办理各项支出事项。医院费用结算管理部门应严格按照规定流程办理门诊及住院病人的费用收取及入出院手续工作；完善病人各项费用结算资料；建立患者费用复核制度，减少收费差错；收费员每天必须出具日报表并及时上交财务审核，严禁截留挪用，强化对收费行为的监管；进一步加强医疗欠费病人的管理，减少坏账。医疗质量管理控制部门及医保管理部门应在保证医疗安全的前提下，积极推进临床路径应用及单病种付费管理，加强病人次均费用控制；进一步优化医院业务收入结构，严格控制药品比例及耗材比例。医院人事部门应进一步落实公立医院定员定岗管理工作，制定切实有效的绩效考评方案，在保证医院各项经济工作运转的前提下，合理控制人员数量，提高医务人员薪资待遇，充分调动医务人员积极性。
3.3 医院成本核算与控制管理
医院应成立成本管理工作领导小组，设立成本管理机构和岗位；建立健全成本控制考核制度，定期召开成本专题会议；强化全员的成本控制意识，制定切实有效的措施有效防止资源浪费；引进医院成本管理信息系统，科学开展成本管理工作，并将成本控制结果纳入科室绩效考评体系；积极推进保安、保洁、洗涤、食堂、停车等后勤服务社会化。
医院财务部门要按照规定的方法与流程开展医院全成本核算工作，在以科室、诊次、床日为核算对象的基础上，利用信息化手段，探索开展项目成本与病种成本核算；定期对核算结果进行分析，提出合理化建议。医院医务护理管理部门应进一步强化科室成本意识；在保证各项医疗活动正常运转的基础上，科学合理控制人员数量；在保证医疗安全的基础上，严格控制高质耗材使用，减少卫生材料消耗，控制药品费用。医院后勤管理部门应积极探索开展后勤服务社会化模式，在条件成熟的情况下，通过公开招标方式确定有资质的专业机构提供后勤社会化签约服务；应进一步建立健全节能管理制度，控制能源消耗，推动节约型医院的建设。基建采购管理部门要加强对设备、工程、材料采购成本的控制，降低采购成本，提高资金使用效率。
3.4 医院国有资产管理
医院应按规定要求设置资产管理部门，明确管理职责，合理配置和有效利用国有资产，提高资产使用效率；规范房屋等资产出租出借行为，对外投资必须进行可行性论证并按规定报批；加强负债管理，严格按照规定程序控制医院建设标准和配置大型医用设备；严格资产管理，明确管理职责，确保国有资产的保值增值。
医院资产管理部门要严格按照《行政事业单位国有资产管理办法》加强医院固定资产的采购、验收、出库、调拨、处置等环节管理。医院财务管理部门应加强银行账户管理和货币资金核查；及时清理应收及预付款项；严格执行负债审批制度。医院采购管理部门在保证临床安全使用的基础上，合理确定存货库存定额，加快资金周转；加强库存物资盘点、效期的管理，对高值耗材实行条形码追溯。医院基建及审计部门要进一步完善基建项目的管理、议事决策与审核机制，健全建设项目招投标和监理制度，强化建设项目的过程管理，基本建设项目及超过一定金额以上的零星维修项目应按规定办理决算审计。
3.5 医院采购业务及合同管理
医院应进一步建立健全物资采购管理制度，在充分论证的基础上，根据医院发展和需求编制每年的物资设备采购计划；严格遵循国家省市相关规定，落实药品耗材网上集中采购交易制度和备案交易制度，应纳入政府采购的必须按规定执行，未纳入政府采购范围的，医院应严格按照院部物资采购流程规定进行采购；进一步强化财务部门、纪检及审计部门对采购过程的全程监管。建立健全合同管理制度，对合同履行情况实施有效监控，对重大经济合同的签订应组织法律、技术、财务专家参与谈判。
医院财务部门在汇总相关部门专项采购计划的基础上，制定全院物资设备采购专项预算并按规定报上级部门批准；医院采购管理部门采购药品耗材必须在省医药采购平台上运行，禁止平台外交易；应遵循政府采购规定及院部采购物资流程进行各项物资的采购；进一步完善各项物资的采购计划、验收入库、领用审批等环节管理；对计划外的采购业务，应严格按程序办理追加预算后方可按程序进行。医院行政管理部门负责对医院的所有合同业务实施统一规范管理，各科室签订的合同均应由院办进行统计、分类、归档，实行合同的全过程管理。医院审计部门重大经济合同履行情况应进行专项审计。
3.6 医院绩效考核与分配机制建设
医院应结合公立医院改革实际，完善公立医院内部考核与奖惩制度，充分调动医务人员工作积极性。加强各科室综合目标管理，进一步强化考核结果的应用。通过科学制定内部绩效考核方案和设立专项绩效考核资金，建立规范诊疗的激励约束机制，促进规范诊疗行为，控制医疗费用不合理增长，提升医院服务能力和水平。
医院人事财务部门要结合医院经济运行情况，制定切实可行的绩效分配方案和专项绩效考核奖励方案，要重点突出岗位工作量、服务质量、行为规范、技术能力、风险程度、成本控制、预算管理、医德医风患者满意度等指标。医疗质量管理部门应结合公立医院改革相关政策，进一步完善各科室月度绩效考核和年度综合目标考核方案；并将考核结果与绩效方案挂钩。
一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算
财务部的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作；从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制；从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表；从各项税费的计提到纳税申报、上缴；从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施erp软件为契机，规范各项财务基础工作用
在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置“存货调价单”，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作；设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程；在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用
根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。
四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模
由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓；另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通
过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
五、加强财务管理制度建设，提高财务信息质量
财务部根据公司原制定的《财务收支管理细则》的实际执行情况，为进一步规范本集团的财务工作、提高会计信息的质量，财务部比较全面的制定了财务管理制度体系，包括：财务部组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、erp管理制度、预算管理制度。通过对财务人员的职责分工，对各公司的会计核算到会计报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定，从而逐步提高会计信息的质量，为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。
平时财务部通过开展定期或不定期的交流会，解决前期工作中出现的问题，布置后期的主要工作，逐步规范各项财务行为，使财务工作的各个环节按一定的财务规则、程序有效地运行和控制。
六、开展了以涉税业务和执行企业会计制度、会计法及其他财经法律、法规的自查活动
为了规范财务行为，配合年终与明年年初的汇算清缴的稽查与审计工作，财务部组织了在本集团公司内的2009年年终财务决算的财务自查活动，在年终决算之前清理了关联企业的往来款项，检查在建工程未作处理的项目，对已支付的财务利息费用及时追踪开具了发票等等一系列的财务自查活动。骋请了税务师事务所对07年的帐务处理做了预审，对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改，降低了涉税风险。
七、组织财务人员培训，提高团队凝聚力
财务部组织了两批财务人员培训与经验交流会，对整个财务系统做了工作总结和预期的工作计划展望，将财务人员分成会计、出纳和统计、收费两组进行了分组讨论，及时解决实际工作中存的问题。通过南峰会计师事务所对内部控制和税务风险的专题讲座，丰富了财务人员税务知识。邀请了审计部、资金部、资产部和财务人员做了深入的交流。增强了整个财务链各部门工作的协作性，强化了各岗位会计人员的责任感，促进了各岗位的交流、合作与团结。
八、提出了全面预算管理方案，建立集团公司全面预算管理模式
根据2009年经营目标和各项成本核算指标的实现情况，财务部提出了全面预算管理的方案，全面预算管理按照企业制定的经营目标、发展目标，层层分解于企业各个经济责任单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立起一整套科学完整的指标管理控制系统。在2009年数据和以前年度各项经营数据的基础上制定了2009年度各单位的成本费用预算、销售额预算、人员预算、目标利润预算等一系列预算指标，希望通过“分散权力，集中监督”来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。
2010年，为实现本集团公司的全面预算管理和总体发展目标，财务部的工作任重而道远。为此，需要在以下几个方面继续做好工作：
1、做好上半年和第一季度的所得税汇算清缴工作，合理地降低各项税务风险。
2、根据全面预算管理制度和预算管理指标跟踪预算的执行情况，监控预算费用的执行和超预算费用的初步审核，按月准确及时地提供预算执行情况的汇总分析，为实现本集团和各单位的预算指标提出可行性措施或建议。
3、配合集团总部进行收入、成本、费用的专项检查，加强非生产费用和可控费用的控制、执行力度，不能超支的绝不超支。
4、加强资金管理，统一调配，根据集团总部资金部的工作计划安排，调控好各项经营用资金。
一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算
财务部的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作;从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制;从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表;从各项税费的计提到纳税申报、上缴;从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施erp软件为契机，规范各项财务基础工作用
在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置"存货调价单"，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作;设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程;在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用
根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。
四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模
由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓;另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通
过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
为适应社会主义市场经济发展要求，满足财政宏观管理需要，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等法律法规的有关规定，研究决定，对现行企业财务快报制度进行改革，根据财政部改革精神，现就*市企业财务快报工作有关问题通知如下：
一、企业财务快报改革的主要内容
（一）变更快报名称。将现《国有企业主要财务指标快报》更名为《企业财务会计主要指标月报》。
（二）扩大编报范围。
1、保留现已纳入编报范围的国有及国有控股企业。
凡目前向财政部门报送财务快报的国有及国有控股企业，要继续向财政部门报送企业财务快报。
2、将大中型非国有企业（包括集体企业、外商投资企业、私营企业等）纳入编报范围。根据原经济贸易委员会、原国家计委、财政部、国家统计局《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企[2003]143号和《国家统计局关于印发<统计上大中小型企业划分办法（暂行）>的通知》（国统字[2003]17号）的有关规定，确定纳入企业财务快报编报范围的企业标准为：
工业企业：职工人数2000人及以上，或销售额30000万元及以上，或资产总额为40000万元及以上，或同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上。
建筑业企业：职工人数3000人及以上，或销售额30000万元及以上，或资产总额为40000万元及以上，或同时满足职工人数600人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上。
批发和零售业企业：零售业，职工人数500人及以上，或销售额15000万元及以上。批发业，职工人数200人及以上，或销售额30000万元及以上。
交通运输业企业：职工人数3000人及以上，或销售额30000万元及以上。或同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上。
住宿和餐饮业：职工人数800人及以上，或销售额15000万元及以上。或同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上。
二、编报时间、内容及要求
根据上述标准和要求，结合我市具体情况，经研究确定如下企业为我市快报报送企业（名单附后），请各区县财政局、列入名单的各企业请按入下要求做好快报编报工作：
（一）报送时间：
1、市属各快报编报企业于次月5日前将当月财务快报数据报*市财政局企业处，文字汇总分析材料于次月7日前报*市财政局企业处。
2、各区县财政局于次月6日前将当月财务快报数据报*市财政局企业处，文字汇总分析材料于次月8日前报*市财政局企业处。
（二）报内容和要求：
1、列入编报范围的企业（不含金融、粮食和农口企业），除按规定报送快报外，同时报送文字材料，对企业财务的运行情况及重大变动事项作简要分析和说明。
2、各区县财政局要对本地区（国有及国有控股企业的编报范围自行确定，外资企业按所附名单汇总填报）企业财务的总体运行情况及重大变动事项作分析和说明。
3、各区县财政局、各编报企业要重视和加强快报工作，把快报编报工作作为企业财务管理的重要工作来抓，要安排专人从事快报信息的搜集、整理、汇总、分析和报送工作。对于快报编报人员有变动的单位，应及时做好培训或交接工作，确保快报工作准确运行。
4、各区县财政局、各企业要保证快报的及时、准确和完整，不得以任何理由拖延报送时间，不得擅自更改和隐瞒有关数据。
5、对快报工作我局每年将进行评比，对评比结果进行通报。
关键词：集团；财务；体系；构想
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-02
一个完整的财务运行体系囊括了财务基础设置体系、财务预算体系、财务核算体系、财务报表体系、财务分析体系以及财务风险管理体系等诸多子体系。各个子体系的有效运转保证了整个集团公司财务运行的成效。本文就各个子体系的运行现状、存在的问题做出阐述，并根据目前集团公司的发展状况和未来前景对各个子体系的继续运行提出一定的建议。
一、财务运行体系的现状及问题
(一)财务基础设置体系
目前，稍具规模的集团公司都能根据国家有关规定及生产经营的特点和管理要求，单独设置会计机构，配备会计人员。集团公司总部设立财务部，专门负责集团公司财务管理工作，负责全面组织、协调、指导所属单位的会计核算和管理工作。随着国家及有关部门对企业资金管控的日益加强，很多集团公司都成立了财务结算中心，实现资金管理的平台化、制度化和规范化，提高资金利用率，防范资金风险。财务结算中心主要负责集团的资金集中统一管理，集团及所属单位的资金业务归口结算中心管理。日常的资金结算以特定的模式实现集团资金的通盘使用，逐步实现内外部信贷筹资业务的统一管理，加强了资金调配及资金运作能力，提高了集团财务管理的效应。
但是，有些集团公司财务机构职能很大程度限于会计核算和资金调拨，虽已成立了财务结算中心进行资金统一管理，但是由于整体资金的匮乏，使得结算中心未能更好地取得资金集中管理的经济效应。此外在税务筹划、财务计划与监控、决策支持等方面的职能亦相对弱化，造成财务管理职能的发挥受到很大的限制，不利于支持公司的战略发展。
(二)财务预算体系
在集团战略目标的指导下，集团财务部负责组织编制公司财务预算，采取相应的方法，收集分析数据以确定预算定额标准、预算收入及支出规模，并在规定期限内编制预计利润表、预计资产负债表、预计现金流量表，定期对各项财务预算执行情况、增减变动情况等进行分析，为领导决策和调整部门预算提供准确的数据。
但是很多集团公司在编制预算时普遍重视静态管理，忽视动态管理。仍采用传统的固定预算、定期预算等静态方法编制，仍以过去的经营活动为基础，确定未来的财务预算指标，忽视对外部环境的预测，致使企业财务预算指标与外部环境不相适应。当预算指标超标、经营发生重大变化时，未及时调整或追加财务预算，使其脱离实际。未建立相应的预算考核制度，造成预算的编制与执行相脱离，预算缺乏刚性，影响其应有的权威性和严肃性。在分析预算执行情况时，仅将预算值与执行情况进行简单的比例计算，而没有对预算差异进行深入的、定量的分析，难以确定预算差异产生的实质原因，无法把预算执行情况与企业经营状况有机的联系。
(三)财务核算体系
财务核算是常态化的工作，贯穿于财务工作的始终，是目前大部分集团公司普遍注重和相对完善的一个体系。在遵守和执行企业新会计准则、现行有关的会计制度、税收政策法规上，大部分集团公司都有相对完善的制度加以规范，以全面、真实、正确地核算会计六要素，按要求编报财务报表，并对经营成果进行分析。
但是财务人员在日常工作中能否严格按照国家制定颁布的与会计工作相关的法律法规，实事求是、客观公正地认真审核报销单据，严格控制各项费用的开支，不排除存在偶然失职违规的现象。会计信息内容的真实、合法、准确、完整或多或少存在疑点，需要内部审计部门、外部审计单位以及上级管理单位的共同监督。在积极探求节约成本、提高效益的途径和方法上，存在更大的空间。此外，财务队伍中，也存在一些素质不足的人员，在自身能力方面有待加强，集团财务部对这部分人员以及新进人员的培训及后续教育未引起足够重视。如此对一些机构庞大的集团公司，必然会影响会计核算的质量。
(四)财务报表体系
财务报表体系是指从不同侧面提供企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的系统，在报表的编制基础和编制流程等方面都有规范化的管理，辅以财务管理信息系统来简化复杂的编制工作，确保向外报送报表的真实性、准确性、及时性，为公司管理层进行业绩评估与经营管理，了解长短期的财务状况与经营成果提供保障。
企业的报表分为对外报送的，以核算信息为主的财务报表和报送管理层的，以经营管理信息为主的管理报表。由于外部报表受到有关会计准则的约束，其提供的信息与公司管理层所需要的信息存在口径上的差异，所以依靠核算口径的财务报表获取管理信息，会导致决策的偏差。
有些集团公司虽然有管理口径的报表，但是过多的信息以控制为主，没有融入非财务的信息，而且管理报表的结构、信息归集的口径、报送的频率等与管理决策的要求相距较远，因而不能有效支持决策。各部门形成重复或价值不大的管理信息，一些有价值的管理信息沉积在基层，未反馈到决策层，造成管理信息资源的浪费。
(五)财务分析体系
财务分析要求以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一定的分析技术和方法，对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力等进行分析与评价，为投资者、债权人、经营者做出正确决策提供准确的信息或依据。
但目前财务分析主要是依据报表和有限资料对企业经营状况等进行分析，由于信息有限，其结果具有很大的局限性，甚至会偏离实际状况；信息资料的可靠性存在不足，忽视了供求关系、通货膨胀、物价变动、技术水平及其他外部社会经济因素对资产价值的影响，未能充分掌握企业价值的评估方法。财务分析的指标体系还限于传统的财务评价指标，未包括能反映企业未来盈利潜力的战略性指标，在一定程度上会造成经营管理者的短视。
根据企业战略管理的要求，财务分析工作不仅涉及到企业各方面的业务活动和各个业务环节，还涉及产品知识、技术知识、财经税收法规以及经济环境等方面的知识。财务人员知识结构的单一，容易使财务分析陷入单指标分析和判断的误区，不能根据外部经济形势以及企业经营规划做更紧密、更适当的分析，所得出的分析结论是否具有参考价值亦值得商榷。
(六)财务风险管理体系
目前，集团公司都开始重视财务监督的职能，加强内部控制制度的建设，使容易产生错弊而需要控制防范的环节达到纵横双向的牵制。对重大经济活动采取授权批准制度与联签制度相结合，保证对敏感交易事项和重大交易事项的监督管理。特别是加强财务对重大贸易、投资活动的参与，建立健全了集体决策机制。
但是，影响财务风险的因素既有宏观环境比如经济环境、市场环境、社会文化环境、资源环境等因素，也有企业自身的内部因素。目前，风险意识普遍停留在资金层面，对外部因素的注重程度不够，缺乏相应的人才储备应对新形势下的金融危机所可能导致的各种风险。财务决策很大程度上依赖经验决策、主观决策，缺乏定量分析方法以及科学的决策模型进行风险评级，没有建立一个有效的风险预警系统以及风险防范机制。财务部门在合同的谈判、订立、履行、跟踪、销项这整个过程中，参与管理的程度较低，而企业绝大多数的风险都与合同问题有关，就很可能导致合同款项的支付结算、甚至追索产生风险。
二、财务运行体系运作建议
财务运行体系的成效不仅决定了一个集团公司财务系统的绩效，更是整个公司生产经营顺利进行的有力保障。提高财务运行体系的效率，不仅是财务部门的职责，更是集团公司各职能部门互相配合、共同努力的目标之一。针对各个子系统存在的问题建议从以下几个方面进行解决与完善：
(一)财务基础设置体系
根据公司的发展战略和发展阶段，相应调整财务机构的设置，赋予财务机构在公司管理体系中应有的职能；实现业务与财务的有机结合，加强税收筹划、财务分析和财务监控，提升决策支持力度；明确财务人员、各级业务人员和高层管理者之间的责权，提高组织和管理的效率和效果。
(二)财务预算体系
树立以企业战略目标为基础，把眼前利益与长远发展有机结合，促进企业可持续性发展的财务预算管理理念；加强组织领导，完善财务预算管理工作职能划分，建立预算执行与控制责任岗；在财务预算各项资金的立项申报、项目管理、资金管理、监督管理等各个环节加大管理力度，规范使用财务预算专项资金；各财务预算部门要综合运用法律、专业知识，同时协调各部门关系，提高财务预算管理水平和功效；积极加强动态管理，采用滚动预算、弹性预算、综合平衡预算等，使预算更加切合实际，使管理者能从静态和动态相结合的角度把握企业近期目标和远期发展战略；考虑外部环境因素的变化，如市场经济大环境、市场占有率、竞争对手情况和市场平均盈利水平等，以增强应变能力和控制能力；建立预算考核制度，对责任单位和个人进行考核，约束各责任单位和个人合理利用企业资源，提高企业经济效益。
(三)财务报表体系
加强重视现金流量表的主导地位，现金流量表是投资者和管理者必备的报表，对评估企业的价值起着重要的作用。“现金流量为王”已得到财务理论界和实务界的广泛认同。据统计，国际上有超过60％的涉及兼并、收购的案例，是采用贴现现金流量的方法来对企业价值进行评估。而目前部分集团公司仍然以资产负债表和损益表为主，现金流量表尚未得到应有的重视，不少财务人员仍然为编制现金流量表而犯难，这种状况亟需改善。
加强重视企业的管理会计，建立以毛利贡献式损益表为核心的管理报表体系，从而建立起以满足管理需求为口径的、分级次、分类别、融入非财务信息的整个报表体系。发挥管理会计在降低成本、提高利润方面的关键作用，为管理层提供及时、准确、全面、有针对性、有价值的管理信息，为管理决策提供支持，提高管理效率。
(四)财务分析体系
在日益复杂的国际国内经济形势下，财务分析是企业进行财务监督和风险管理的前提。为了更深层次地理解财务报表数据，应将经营情况与财务指标结合起来分析，详细分析董事会报告及其他信息来源中与企业经营情况有关的信息。在分析时可以将不同会计方法的影响差异剔除，将某些特殊的、个别事件或因素剔除，综合运用各种财务分析方法进行比较，以便相互取长补短，发挥财务分析的总体功能效应。同时，通过财务信息系统采用现代化技术手段进行财务分析，提高财务分析的效率和质量，从而解决现行分析成本高、时效性差、无法处理特殊事项或偶然事项的缺陷。
为了更好地解决企业的核心问题：保证增长、获取盈利和控制风险三者的平衡发展，应建立基于增长、盈利和风险三因素的财务分析指标体系。可考虑构建以下核心指标体系：
增长核心指标：销售收入增长率、资本性支出增长率、营运资本增长率、再投资率。
盈利核心指标：营业毛利率、新投资净额的预期收益率、税前投入资本收益率、税率。
风险核心指标：企业价值成长期、加权平均资本成本。
(五)财务风险管理体系
首先，要建立基于现金流量的指标体系，因为现金流量指标比传统的利润指标更准确更真实，利润指标计算的基础是企业的利润，而企业的利润往往被粉饰，分析指标计算出来的数字不能真实地反映企业的经营情况。而现金流量指标衡量的是与现金流量有关的因素，现金流量涉及经营、投资与筹资活动，管理层和财务人员可以更全面准确地评价企业的发展水平、收益质量以及获利能力，从而有效避免财务危机，为决策提供可靠的保障。
其次，建立长期财务预警系统，主要包括营运能力预警指标、盈利能力预警指标以及偿债能力预警指标三个方面。同时针对预警信号根据具体情况下的风险偏好、潜在风险应对方案的成本效益以及应对方案能够降低风险影响力和可能性的程度来评估风险应对的各种方案，制定适当的风险应对策略。
第三，培养战略型和经营型的财务人才。集团公司要发展壮大必然要考虑国际化带来的一系列会计和财务管理问题，最主要的是不同货币汇率差异和波动带来的财务风险以及财务报告编制的难度和风险。这就要求财务人员必须加强汇率风险防范知识的学习，提高风险的识别、分析和控制能力。同时必须理解和熟悉所在地的会计准则和财务制度，按照国际会计准则编报财务报告，提高外语水平，以便了解国际前沿的战略管理理念与管理实务。
综上所述，要构建一个完善高效的财务运行体系，就必须协调各体系按照具有竞争力企业财务管理的要求，进行专业化、规范化管理；建立集团财务战略体系的理财构架，提升集团公司财务管理能力、控制力、监督力，以更好地协调企业增长能力、盈利能力、风险控制能力三者在集团公司特定环境中的关系，发挥财务系统在公司可持续发展中的促进作用。
参考文献：
[1]兰华升.建立有效的企业财务预算管理体系[J].发展研究,2004(08).
[2]李辰燕.浅谈财务报表分析的局限性[J].中国集体经济,2011(09).
[3]李磊.新会计准则对财务分析影响的研究[J].现代经济信息,2009(10).
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