时间：2023-07-27 16:15:11
导语：在行政事业单位内部审计意义的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”行政事业单位作为国家政策的直接贯彻执行者，其收入绝大部分为财政性资金，其经济活动是否合法合理将影响到经济发展和社会稳定，因此，加强行政事业单位内部审计具有十分重要的意义。
当前，随着经济的快速发展和财政经济体制改革的不断深化，在强化行政事业单位的内部审计工作中，在风险客观存在的情况下，应引入以风险为导向的审计模式，从风险分析出发，加强内部审计风险的控制，切实发挥内部审计的职能作用，不断提高审计水平，促进行政事业单位健康持续发展。
一、风险分析：行政事业单位内部审计工作存在的问题和风险
1.认识不到位，导致行政事业单位内部审计工作遭遇阻碍
当前，许多行政事业单位对开展内部审计工作认识不足，领导重视度不够，认为行政事业单位不具有生产功能，不以盈利为目的，不需要开展单位内部审计，只需要依靠财务制度和财务人员的会计控制活动就足以完成有效的控制，完全忽略内部审计能够发现其他财务控制活动不能识别的一些错误甚至舞弊现象；另外有些单位排斥内部审计或者将内部审计等同于纪检监察，使内部审计工作流于形式。这些错误的观念，严重地阻碍了行政事业单位内部审计工作的开展，导致内部审计的作用无法发挥。
2.制度不完善，影响行政事业单位内部审计意见的强制性和执行性
内部审计制度建立健全与否，是关系到加快民主法制建设、严格依法办事的重要问题。目前我国仍未制定专门规范内部审计的法律法规，现有关于内部审计的依据主要是审计署《关于内部审计工作的规定》和中国内部审计协会制定实施的《内部审计基本准则》等，其法律级别明显偏低，大多只是原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，尤其针对行政事业单位内部审计的相关法律规范仍然欠缺。这种法规制度的滞后性，导致行政事业单位内审人员在实施具体的审计工作时，可依据的内部审计法规不充分、不专业，在一定程度上影响了审计意见的正确性，增大了审计风险，导致出具的内部审计意见没有强制性，显得无章可循，在执行内部审计意见时也会出现审计意见无法落到实处的现象。
3.机构设置不合理，影响行政事业单位内部审计工作任务的完成
《关于内部审计工作的规定》第四条指出：“内部审计机构在本单位领导的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位以及下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，优化审计活动的外部环境，必须从组织形式上有效保证内部审计机构和人员在组织上和业务上实质性独立。”独立性是内部审计的灵魂，是其赖以生存的必要条件，但目前，行政事业单位内部审计机构设置的随意性大，有的行政事业单位没有设立独立的内部审计机构，大多只是挂靠在财务管理部门或者其他部门，有的单位虽然设置了独立的内审机构，但是没有配备专门的内审计人员，由单位财务人员兼职，这样就使内审机构丧失了应有的独立性，导致内审工作很难开展，缺乏公允性，无法起到真正的审计监督作用，影响了行政事业单位内部审计工作的客观性和权威性。
4.职能定位不准确，削弱行政事业单位内部审计的工作效率
行政事业单位内部审计工作本应紧紧围绕本部门、本单位的工作中心，应在服从、服务于本部门、本单位总体目标的前提下适时开展，但从大部分行政事业单位的情况来看内审工作的职能定位不准确。一方面内审内容存在缺失，依然只是围绕着财政收支情况展开审计，对影响经济效益的其他因素比如内控制度效益和效果、组织结构的合理性和运行效益等缺乏审计，审计内容单一、没有侧重点；另一方面内审模式和审计技术存在不足，内审工作还停留在了解基本情况和查错防弊等初级阶段，只重视事后监督，而没有进行事前、事中的跟踪审计，查账的方式仍然主要是手工查账，对计算机信息系统利用率较低。这样的内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，从而影响了审计目标的实现，削弱了内审的工作效率，致使内审效果不理想。
5.内审人员素质不高，减弱行政事业单位内部审计的工作力度
行政事业单位的内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，当前行政事业单位的内部审计人员大多都是财会人员，缺乏从事内审工作需要的政策法律水平、职业道德素质、专业知识和业务技能，缺乏审计实践经验的积累，相对于复杂多变的审计对象和审计内容，无法就一些现象和有价值的线索挖掘出深层次的问题，导致发生漏判、误判，甚至出现未保持客观公正的态度和应有的职业谨慎，循私舞弊、打击报复、故意漏查、提供与事实不符的审计结论等现象，这些都将直接影响内部审计的质量，大大增加审计风险，既减弱了内部审计工作的力度，又起不到内审工作应该发挥的作用。
二、风险控制：防范化解审计风险，强化行政事业单位内部审计工作
1.深化对内部审计工作的认识，保障行政事业单位职能目标的实现
内部审计是在单位领导下开展，并对其报告的内部监督活动。因此，行政事业单位的领导要提高对内部审计工作的认识，重视支持内审人员开展工作，为内部审计创造良好的工作环境，调动内审人员的积极性，充分发挥内审的参谋和助手作用，使内审成为单位行政和经济活动不可缺少、不可分割的重要组成。内部审计人员也应该努力创造成绩，结合单位的具体情况，写出高质量的审计报告，提出自己的合理性建议，使领导充分认识到内部审计的重要作用。
2.建立健全内部审计法律制度，提高行政事业单位内部审计质量
目前，我国已经进入一个新的战略发展机遇期，为内部审计工作提供了巨大的空间和平台。行政事业单位须依据现有的国家审计法律法规和财经法规，从实际出发，因地制宜地结合本单位业务管理的特点和要求，建立健全行政事业单位内部审计规章制度，规定单位内审机构的地位、结构、层次，用法律保障内部审计的独立性，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，将内部审计规章制度和实施细则固定下来，使内部审计工作真正做到为领导决策服务，充分发挥其内审监督作用，促进行政事业单位又好又快的发展。
3.设置独立的内部审计机构，实现行政事业单位内部审计职能
《审计法》第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”因此行政事业单位必须设置独立的内部审计机构，使其成为独立于财务、纪检部门的、直接隶属于单位法人直接对单位法人负责的监督管理机构；同时要配置专职内部审计人员，这些人员不得承担单位管理责任，只能承担与检查、评价和建议相关的审计责任。只有这样才能保证内审机构和内审人员在制定审计计划、实施审计程序、提出审计建议和意见时不受任何干扰，保持应有的客观公正态度，圆满完成审计任务，有效降低审计风险。鉴于成本效益的考虑，目前我国行政事业单位的内审机构可以只设置在一级预算单位，由一级预算单位的内审部门执行对本级单位、二级单位和所有事业单位的审计，这样既节约了财政资金，又使得内审机构的效益发挥到最大。
4．找准内部审计的位置，优化行政事业单位内部审计环节
行政事业单位从事内部审计要找准位置，与时俱进，转变观念，正确处理监督与服务的关系，不仅要善于发现问题，更要善于强化内部管理，促进单位更好的发展。首先，要拓宽内审工作领域，由财务收支审计向经济效益审计发展，构建一个多方位的内部审计工作体系，促进行政事业单位管好、用好预算资金，提高资金使用效益。其次，要坚持事前、事中、事后审计相结合的跟踪审计，使内部审计贯穿到行政事业单位经营管理的全过程，对审计发现的问题要恰当作出处理和给出建议，充分发挥内部审计的效用。再次，要改进审计手段，加大内审力度，建立内容广泛的数据资料库，确定理想的内控模型，实行在线审计、交叉审计等，从而大大增强了内审的自我约束和监督，（下转第130页）（上接第127页）有效地防范审计风险。
5.提高内审人员的综合素质，加强行政事业单位内审队伍建设
行政事业单位应从实际出发，因地制宜地制定和完善内部审计人员的管理办法，努力建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的内部审计工作队伍。首先，严把内部审计人员入口质量关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来；其次，抓好内部审计人员的职业道德教育，要求内审人员处理审计业务时务必做到诚实、客观和公正；再次，加强内部审计人员的岗位培训，使内审人员不仅具备的财务、会计、审计知识，还具备管理、法律、金融、工程、计算机等多个学科方面的知识，尤其还要加强近年实际内审工作案例的分析培训，适时对内审人员进行审计现场指导，不断总结内审工作实践经验，增强业务技能，切实提高他们的综合业务素质，以适应审计领域日益拓展的需要。
综上所述，行政事业单位内部审计是行政事业单位加强风险管理和内部控制的一种行为，因此必须基于风险不断加强行政事业单位内部审计工作，对行政事业单位的经营与管理进行再控制，使其更好地为经济建设服务。
参考文献：
[1]中国内部审计协会.内部审计理论与实务[M].北京:中国石化出版社,2004.
【关键词】行政事业单位 内部审计 问题 措施
【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2008)08-0167-02
关于内部审计的定义,国际内部审计师协会2001年的《内部审计实务标准》中规定:内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,其目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。我国于2003年的《审计署关于内部审计工作的规定》第二条称:“内部审计是独立监督和评价本单位及其所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。”内部审计是与外部审计相对而言的。它是设在部门、单位内部的审计机构和人员,按照一定的程序、方法,对本部门、本系统、本单位的财务收支及其有关经济活动进行审核、检查和评价,以保护资金、财产的安全完整,保证会计信息的真实可靠,促使本部门、本单位不断加强对经济活动的管理和控制,努力提高经济效益的一种经济监督活动。简言之,内部审计就是组织机构内部的审计部门,对本组织内部进行的审计。
近年来,行政事业单位行政管理费用支出过大、支出结构不合理、损失浪费严重、使用效益不高,归结到一个根本问题,就是行政事业单位内部控制制度不健全、执行不严格。但如何才能保证管理制度科学、有效并落实到位呢？笔者认为,在行政事业单位推行内部控制审计是解决这一问题的最重要、最有效的途径。随着公共财政体制改革的日益深入,作为财政预算执行审计重要组成部分之一的行政事业审计,它在发挥审计监督职能,促进财政改革和国民经济健康发展等方面都起到了积极作用。但在审计实践中,笔者发现在行政事业单位,内部审计的作用并没有得到应有的、充分的发挥,有的工作显得相对滞后,亟待寻找存在的问题,探索解决的对策。
1 行政事业单位内部审计的现状及问题
1.1 对内部审计的认识存有偏差,内审意识不够
首先,领导对开展内部审计工作有一种错误倾向,大都认为行政事业单位不具有生产功能,没有成本核算,财务只是对本单位收支行为进行记账活动,而且,财政实施了预算外资金和罚没收入的收支两条线管理、行政事业单位编制了部门预算、资金实施了国库集中支付、物资的购买实行政府采购,财政制度日益加强,没有必要开展内部审计;有些领导将内部审计等同于纪检监察,认为内审是给领导添麻烦、加矛盾,对内审的职能和作用认识发生了错位,严重地阻碍了行政事业单位内部审计工作的发展;另外,人们对内部审计本身也缺乏正确的认识,认为审计就是查查帐、检查发票是否符合规定、审批手续是否齐全,根本没有把审计与高层次监督联系起来。这些错误的观点,严重的阻碍了行政事业单位内部审计工作的开展。
1.2 缺乏固定的内部审计机构,独立性较弱
具体表现为组织机构不健全,专职人员少,身份职责不清。内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门,其任务是检查和评价单位的各种经济业务活动内容是否符合国家相关的财经法规。内部审计对其所检查的经济业务活动要提出分析、评价、建议、咨询,其基本要求是内部审计要具有独立性。独立性是审计的本质,是审计的灵魂。没有独立的内审机构,内审工作就很难开展。而目前行政事业单位内审机构的设置状况是:少部分行政主管部门设置了相对独立的内部审计机构;大部分行政主管部门虽然也设置内部审计机构,但基本上没有配备相应的审计人员而是与财务部门两块牌子一班人马;部分部门虽然配备了审计人员,却没有相应的独立审计机构,如有些单位将所属内审机构置于监察室或纪委之下,根本谈不上内部审计机构的独立性。岗位的不稳定同时导致了审计人员思想的不稳定,内审人员不愿做内审项目或不愿查深查透违规问题,且困难多、路障大,使得内审人员难有作为。
1.3 行政事业单位内部审计人员素质参差不齐,不能适应内审工作的要求
内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作,并且是一项高层次、综合性的经济监督,要求审计人员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心,必须具有扎实的会计、审计理论和审计技能,具有敏锐的分析能力和准确的判断能力,具有较强的口头和文字表达能力。但目前,由于行政事业单位一般没有专职的内部审记人员,遇到内审时临时抽调人员,导致业务水平参差不齐,内审力量薄弱。主要表现在:首先,内审人员的数量还不能适应我国行政事业单位工作的需要;其次,内审人员结构不合理,多是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任,这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历,但对审计工作还不胜任,而且这支队伍也不稳定;第三,从审计人员自身来说,有的是安于现状,有的是对内部审计工作岗位不满意,责任意识不强,也不能及时更新和充实审计知识。这些因素严重降低了内审工作的质量,也削弱了内审工作的力度。
1.4 规章制度不规范,无完善的内部审计制度指导工作
一方面,国家审计机关没有对行政事业单位内部审计制定详细的具体审计准则和实施细则,多数行政事业单位内审人员在实施具体的审计工作时,显得无章可循,在法规的建设方面表现出明显的滞后性,出具的审计意见和审计建议没有法律的强制性,基本上是带有强烈的人治色彩,常常会遭到被执行部门的抵制,使审计意见和建议难以切实落到实处;另一方面,由于行政事业单位一般都没有建立必要的内审制度,也没系统的审计计划,使得内部审计基本处于盲目、无序的运作状态。有的行政事业单位所开展的内部审计工作基本是按照领导的意图随意开展,如超出职责范围审计、操作程序违规、审计方法和手段不当等,从而影响了审计的效果,同时也伴随着较大的审计风险的产生。
1.5 内审工作内容单一,适应能力较弱,发展相对滞后
目前,虽然不少行政事业单位依据审计法规,结合各自的实际情况,开展了一些内部审计工作,但是仔细分析将不难发现,我们的内部审计人员仅仅将工作重心放在对财务数据的真实性、合法性的查证上,审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料,例如,对收入进行审计时,往往只审核其所附票据是否齐全,而对其价格是否合理根本不作深入分析。由于只对单位财务数据进行审计,而不对单位内部控制制度进行系统的评价,也就无法发现和客观评价单位的潜在风险,进而也就无法提出实质性和预防性的建议。这种单一会计导向型的内部审计已不能适应不断发展的新形势的要求。另外,随着财政体制改革的不断推进,部门预算、国库集中支付、政府采购等制度相继建立与完善,部门和单位的内部审计还延用以前单一的查错防弊功能就失去了意义,部分审计人员对财政职能变革的新情况、新问题还缺乏深入细致的了解和研究,审计重点还不明确,审计方式和方法也没有及时调整到位,使得审计工作相对于形势的发展较为滞后。
2 结合目前行政事业单位内部审计存在的问题,笔者认为,强化行政事业单位内部审计工作应重点做好以下几点
2.1 通过综合手段,提高对开展内部审计工作的认识
要通过大力宣传统一对内部审计工作的重要性、必要性和法定性的认识,通过综合手段提高行政事业单位领导、职工、财务人员以及具体从事内审的工作者对内审工作有正确、全面的了解,让大家知道审计不仅仅是查查帐,它是一种有效的内部经济监管机制,既不同于纪检监察,也不是来给领导找麻烦的,而是领导搞好管理的好帮手,行政事业单位内部审计作为行政事业单位的一种经济监督活动,不能削弱,只能加强。要把审计和强化内部经济监督管理联系起来。转变人们对内部审计可有可无的思想,通过提高认识,加强内审工作的经济监督作用。提高认识,不断拓宽行政事业单位内审的路子,更好地发挥出内部审计保驾护航,服务本部门、本单位中心任务的作用。
2.2 建立健全独立的内审机构,提高内审地位
内部审计首先应是“有位才有为”,因此,在行政事业单位设立独立的内部审计机构,是搞好内部审计的基本保证。内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下,独立行使内部审计职能,对本单位主要领导负责并报告工作。第一,要从机构和人员上解决问题,要定编定员;第二,设置独立的机构,不能与财务会计部门一套人马合署办公,即不利于监督下属单位,也不利于监督同级财务;第三,内审机构、内审人员、内审工作必须是党政主要领导主管,在制定计划,确定对象,实施项目,处理问题等方面应参与和掌握。第四,内审人员要作为,要出成绩,出效果,牢固树立“有为才有位”的思想,积极主动地开展内部审计工作,不断提高审计工作质量,用业绩和成果来证明审计工作的重要性和必要性,从而提高和巩固内审地位。
2.3 加强审计队伍建设,不断提高内部审计人员的综合素质
加大培训力度,选派具有审计素质的人员,提高审计效能。第一,要从实际出发,因地制宜地制定和完善行政事业单位内部审计人员的管理办法,妥善解决好他们的激励、待遇等问题,充分调动内部审计人员的积极性;第二,严把行政事业单位内部审计人员入口质量关,要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来;第三,抓好行政事业单位内部审计人员培训工作,与财务人员一样实行持证上岗制度和后续教育培训制度,加强岗位培训,不断更新内部审计人员的知识内容,增强业务技能,使内审人员成为既熟悉财务、会计、审计业务,又了解经济法律、计算机等各方面知识的复合型人才,以切实提高他们的综合业务素质。
2.4 建立健全内部审计规章制度,做到按章开展内部审计
制度建设是做好行政事业单位内部审计工作的保障。行政事业单位内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和国家的财经法规建立内部审计规章制度,按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作,从而实现内部审计工作的制度化、法制化、规范化。为确保制度的有效运行,首先应加强内审人员的相关法律知识的培训,使其熟练掌握相关法律法规和审计规范;其次应建立健全内部审计的控制制度和责任制度,规范审计机构和人员的行为,克服工作中的随意性和盲目性,切实维护内部审计工作的严肃性。
2.5 明确内部审计工作的思路,正确定位内审工作的落脚点
行政事业单位内部审计工作必须把定位点确立在为部门和单位领导的决策当好参谋助手,促进加强部门或单位内部管理,规范其各项财务收支行为,提高社会效益和经济效益上。根据这种定位,衡量内部审计工作成效的标准,也主要应看其在定位点上的作用发挥得如何,而不能单纯地看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额。行政事业单位要搞好内部审计工作,要把思想从传统计划经济的束缚下解放出来,用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题。及时向本部门、本单位的领导提出决策依据和可行性建议,为领导的决策服务,把服务寓于监督之中。在具体的审计工作中,对审计发现的问题要在弄清事实的基础上,分析问题产生的原因和后果,立足于帮助,使之改正或找出妥善的解决办法,恰当作出处理和给出建议。要正确地处理好监督与服务的关系,不能只讲监督不讲服务,也不能只讲服务不讲监督,不能把二者对立起来,而是要把二者统一起来。
2.6 适应形势需要,加强行政事业单位内部效益审计
内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代行政事业单位内部审计工作的要求。随着公共财政体制改革的逐步实施,将对行政事业单位的财务管理产生影响,也将对行政事业审计提出新的要求,行政事业单位可引入效益审计的概念。当前行政事业单位的效益审计目标应当是在加大财政预算支出审计的基础上,重点关注财政资金使用中的损失浪费问题。行政事业单位不同于建设项目、企业等,强调的是有效运用资金、充分履行职能,因此其效益审计目标是对行政事业单位是否通过有效的组织管理、经济高效地使用人财物等资源完成既定职能任务进行监督、鉴证和评价、提出审计建议。通过行政事业效益审计,可以反映出行政事业单位资金使用效益的现实水平,揭示其存在的主要问题,促进其不断提升管理水平,减少财政资金的损失浪费。同时还能推动财政等职能部门,加快公共财政建设步伐,不断深化公共财政管理体制改革,尽快建立科学有效的考核检查制度,进而提高其资金的使用效益。
2.7 加强审计结果向审计成果的转化和再利用
审计报告环节重点是利用好审计成果。审计工作的目的不仅在于审计查出了什么问题,提出了什么建议,更重要的在于这些问题是不是得到了整改,建议是不是被采纳。只有对审计成果有效转化和利用,才能更好地发挥审计监督的作用,要加强对审计决定执行情况的跟踪检查,实行审计决定执行、审计建议落实反馈制度和审计回访制度,强化监督、督促落实,确保查出的问题得到整改,提出的合理化建议得到采纳。只有对审计成果有效转化和利用,才能更好地发挥审计监督的作用。
参考文献
[1] 霍志杰.内部审计质量控制与操作规程.天津大学出版社.
[2] 霍志杰.教育内部审计规范.天津大学出版社.
外部审计在接受审计委托前，可以对要进行审计的项目进行事先的估计，若是审计风险高于其的承受能力，可以拒绝对某个项目进行审计。然而，内部审计却没有这种选择权，因为一个行政事业单位内部审计存在的必要性就是为了单位更好的发展，更好的解决其经济问题和规避风险。为了降低内部审计的风险，其内部审计的机构和审计人员只有通过不断学习和努力来提高自己的审计水平和质量。
二、行政事业单位内部审计风险的成因
（一）行政事业单位内部审计机构缺乏独立性审计机构的独立性是审计工作的灵魂，我们不应该为了自身利益的需求而影响到审计机构的独立性。但在现实中，由于内部审计机构是单位的内设机构，在实施审计过程中，或多或少会为了本单位的利益而使得自身的独立性降低。因此，在很多的情况下，行政事业单位内部审计工作很难做到客观、公正，这就造成了对行政事业单位的经济行为很难做到准确的评价。
（二）内部审计制度不规范，审计程序和方法选择不恰当在内部审计过程中，每个行政事业单位出于不同的目的，其内部审计的方法也不尽相同，所以每个行政事业单位也就会根据自身的条件制定不同的内部审计制度。现在，我国行政事业单位内部审计的方法模式仍是以账项基础审计方法为主的，主要的审计目的是“差错防弊”。这种内部审计方法，对于现在我国当今错综复杂的改革环境也已经过时。相比于企业会计核算的发展，内部审计的方式、方法已经远远的落后了。另一方面，在我国的行政事业单位中，内部审计部门的绩效考核机制也只是流于形式。内部审计人员的工资标准与其职务或职称相对应，而与审计工作的效率、效果和审计成本都无关。正是由于缺乏了相关的激励机制，内部审计人员的工作考核没有形成相应的奖惩措施，使得审计人员对工作的参与度不高，其审计工作也就缺乏了一定的公允性，这也在客观上导致了内部审计风险的上升。
（三）内部审计人员自身素质参差不齐审计人员的自身素质包括对审计法律法规的掌握程度、专业知识、技能、审计职业道德和工作责任等。随着我国经济的不断发展，审计工作的参与人数也是与日俱增，这也就造成了我国审计机构的人员素质偏低，缺乏一定的审计经验和技能，不能适应新形势的需求。而一个专业的审计机构在人员的构成上不仅仅只包括审计人员，也应包括其他领域的人才，比如懂财务的、计算机的、法律的等等。在我国，行政事业单位的经济活动与企业相比还是比较少的，行政事业单位内部审计的作用是对某个领导任期内的经济工作进行相关的评价和落实国家政策的考核。如果一个内部审计机构不能对其作出正确、恰当的评价，就会对相关的个人和单位造成损失，从而使内部审计失去了意义。
（四）审计资源整合不力，资源不足与资源闲置现象并存在我国，由于行政事业单位审计项目普遍偏少，这也造成了对其资金、人员等的投入严重不足。同时，也对行政事业单位审计项目和工作量的认知严重不足，对有的项目分配资源多，有的项目分配资源少，这也就造成了资源浪费和不足并存的现象。
三、行政事业单位内部审计风险的控制措施
行政事业单位实行内部审计的目的，就是为了更好地进行工作的开展，所以为了充分地发挥行政事业单位内部审计的目的，就应该将自身特点与行业管理特性结合起来，将内部审计的范围扩展到实际工作的各个领域，对行政事业单位的内部审计进行综合风险管理，形成内部完善的审计风险防范控制机制。
（一）健全内部审计制度，规范内部审计工作作为行政事业单位的内设机构之一，审计部门的独立性是相对的，要想使一个单位的审计机构能够充分的发挥其内部审计的作用，就需要完善其内部审计制度，保证其内部审计的质量。同时建立一个内部审计风险有效控制的部门，减少由于人的主观原因而使得误差出现，降低内部审计风险。
（二）利用外部环境来提高内部审计质量在我国，由于行政事业单位内部审计人员素质和资金等的限制，使得内部审计的效果总是不尽如人意，相比于内部，在社会上有很多成熟的会计事务所也在提供着内部审计的服务，即内部审计外包。通过将行政事业单位的内部审计外部化，不仅能弥补行政事业单位本身审计的不足，并且由于外部事务所的独立性，使得审计的结论也更加的客观和公正。
（三）切实提高内部审计人员的审计风险意识和自身素质内部审计风险存在于审计过程的每一个环节，其中任何一个环节的审计工作出现失误，都会增加最终的审计风险。因此，行政事业单位的审计人员要养成充分的风险意识，养成一种能够在审计过程中发现风险、预防风险、降低风险的觉悟。这也说明了行政事业单位对提高审计人员素质的重要性，在实际工作中，要针对各部门的特点，灵活运用适当的审计方法，保证审计的质量，要是结果公正、准确。审计人员是审计工作中的灵魂人物，要切实加强对审计人员的培训工作和后续教育工作，不断更新观念，适应新社会环境的需求。
（四）建立风险评估机制一个行政事业单位审计风险的产生，不仅仅是由于审计机构和人员的素质和道德水平，也有一个单位自身的运营情况有关。行政事业单位在运转过程中的财务风险等是审计风险的重要来源，所以建立风险评估机制是降低内部审计风险的最重要的途径。与此同时，内部审计人员要加强与单位负责人的配合，及时的向单位负责人进行风险预警，对风险进行早发现，早回避，早降低。要建立一个完善的行政事业单位评估机制，内部审计人员要对行政事业单位的政策管理目标有充分的了解，以此来确定审计的范围和重点审计的目标，对审计的效果进行评价，得出风险控制的建议。
（五）加强法制建设要加强对内部审计人员进行法制建设，使内部审计人员在审计时做到有法可依、有法必依。因此要制定完善的内部审计法规，使内部审计统一化、标准化、合理化。只有每个内部审计人员都按照法律法规进行审计，才能有效的避免审计风险。
四、结论
一、行政事业单位内部审计工作中存在的问题
1.内部审计机构的独立性不强。
内部审计工作的独立性是与财务监督、会计监督最为本质的区别，因而，内部审计工作的独立性直接影响到部门职能职责的发挥。内部审计机构是单位内部设置、履行独立审查职能的部门，其任务主要是检查、取证、分析和评价单位的各项经济业务活动内容是否符合国家相关的财经法律、法规。现阶段，行政事业单位内部审计机构设置是：小部分单位设置了相对独立的内部审计机构；大多数单位未设置内部审计机构，而是同财务部门一起，两块牌子一套人马，基本上不配备相应的审计人员。因而在审计过程中会受到相关部门或人员干扰和制约，难以充分发挥内部审计的独立性和客观性。
2.内部审计人员的专业水平亟待进一步提升。
内部审计是一项专业性、技术性很强的工作，审计人员综合素养的高低与否决定了审计工作能否客观、公正、权威的开展。内部审计人员不仅要掌握和精通一定的财务、审计知识，还要掌握经济学及其他方面的知识。但目前，从数量上看，内审人员还不适应我国行政事业单位工作的需要；从结构上看，内审人员年龄结构不合理，年龄较大的内审人员较多；另一方面大多数内审人员由财务人员或从事纪检监察工作的人员兼任，这些人员虽然具有一定的财务知识及经验，但对内审工作还不能胜任。从内审自身来说，有的内审人员安于现状不能及时更新和充实审计知识，严重降低了内审工作的质量，也削弱了内审工作的力度。
3.内部审计内容单一，工作无法适应新形势的要求。
首先，在市场经济得到迅速发展的条件下，行政事业单位的职能不断多元化，但从当前的内部审计工作来看，大部分的工作内容还只是限于对财务收支的审查和记录，并只进行审计的事后监督，这明显并不能满足经济发展的需求，很难对单位管理中的新问题提供解决方案。其次，现代科技和计算机网络技术已经在各个领域广泛应用，财务处理上的差错将会越来越少，这对行政事业单位内部审计工作提出了新的要求，单一的财务收支审计已不能适应不断发展的新形势的要求，这就要求内部审计工作要不断拓宽自身的工作内容，才能适应现代化行政事业单位内部审计工作的要求。
二、加强行政事业单位内部审计监督的对策
1.建立健全独立的内审机构。
首先，对于行政事业单位内部审计部门的独立性需要正确定位，内审部门肩负着对行政事业单位工作成效的监督和评价工作。为保证内部审计的独立性和客观性原则得到充分的体现，行政事业单位有必要从内部审计的机构设置、人员安排、经费及业务等多个方面加以规范，保持内部审计的独立性和权威性，建立起独立于财务部门的内审机构。其次，赋予内审部门对其他职能部门监督的权利和义务。保证内部审计工作按计划进行，保证内审人员开展工作的力度，也确保审计部门对单位主要负责人直接汇报内审工作进展情况。再次，加强行政事业单位内部审计制度的建设。在内部管理制度上明确内部审计的地位之后，要根据行政事业单位的具体情况，制定出符合单位自身发展的内部审计流程与具体操作方法。就执行情况要实行决定执行追究制，行政事业单位要赋予内部审计部门一定的权力，对执行不力，或者不按期执行的进行责任追究。最终实现有关部门逐渐接受内部审计，让内部审计工作进入一个良性的循环。
2.加强内部审计队伍建设。
加强审计队伍的建设是实现行政事业单位内部审计监督能力提升的有效手段。行政事业单位要依据政治强、作风硬、品德好、业务精的建设目标，通过各种方法和途径加强内部审计队伍的建设。内部审计队伍的建设要从以下几个方面着手：一是要严把内部审计人员进入的质量关。行政事业单位在招聘、引进或调入内部审计部门人员时，要录用那些政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强、为人正直的人员。二是必须加强内部审计人员的审计能力和素质的培训。对审计岗位要求的专业基础知识、实务能力等进行全面培训，提升他们的综合能力和素质。三是加强对内部审计人员的绩效考核。通过绩效考核的方式，对内部审计人员的工作进行引导，使得他们能够明确内部审计工作目标和方向，并以实际行动来实现审计监督各项工作的开展。
3.丰富内部审计内容，明确内部审计的职能和目标。
行政事业单位内部审计在新时期，需要在审计内容方面更加的多样化，从以往的单一审计内容转移到多内容审计。当前社会的发展，需要行政事业单位增加对绩效、决策评议和经济责任的审计。行政事业单位内部审计活动是内部管理的重要方式，也是领导层决策的重要依据，审计不仅是内部管理的要求，也要实现单位的经济效益以及社会效益。在这样的思想指导下，内部审计要实现监督方式的转变，从传统的单一活动方式转变到以经济效益和社会效益的多少来开展工作。内部审计必须转变思想，一切从实际出发，以为社会创造最大的效益为目标，不断探索新方式来实现审计监督应有的作用。
4.加强监督，维护法规制度的权威。
关键词：行政事业单位 内部审计风险 审计人员
内部审计机构作为行政事业单位中重要的部门之一，在行政事业单位中肩负着单位内部各种预算执行以及业务活动评估情况的监督和制约工作，其独立于被审部门，有着自行的评价权和监控权。审计是一项严谨的工作，由于审计组织与审计人员在实施审计的过程中出现的纰漏导致审计风险的出现，对审计对象提出了错误的审计信息评价，导致了审计对象及其相关部门遭受了一定的损失和伤害，并由此造成审计主体承担这种责任的风险。这些风险的出现影响了单位内部工作的正常运行，因此，避免风险的出现也成为了我们所研究探讨的话题之一，分析风险出现的原因，从源头入手制定科学合理的审计体系、政策、方法来防范审计风险的出现，对于行政事业单位可持续的的发展具有重要作用。
一、剖析行政事业单位中内部审计风险出现的原因
由于内部审计工作覆盖的范围较广，所涉及的审计内容繁琐，审计风险产生的原因出现多方面的分化，但综合起来我们可以归结为主、客观两大方面，客观因素包括审计对象、社会法律环境等方面， 审计人员自身素质和在审计过程所运用的审计程度和方式、方法则属于主管因素方面。
客观因素：内部审计机构在行政事业单位之中应具有独立行驶职能的权利，具有权威性，然而内部审计机构作为单位组织结构中的一部分，仍还是在本单位负责人的领导之下开展工作，所以在形式权利的过程中，难免要受到一定的限制，在这一点上就不如外部审计机构，在独立性和权威性方面有所欠缺，面对单位的一些利益关系方面不能够客观、公正的对审计对象进行评价。
另外，行政事业单位内有关内部审计工作的相关法律、发挥体系建设仍不健全，没有相应的工作条例和规章制度，导致审计工作在进行过程中无据可依，审计工作的开展仅能凭借个人经验和知识进行判断，评价结果的真实性、准确性以及权威性不高，审计工作效能下降，使得审计风险出现的可能性增大。
主观因素：内部审计工作人员自身的素质、综合能力的高低同样是影响审计风险出现的一大要素，在审计工作中，一名合格的审计人员应具备完善的知识体系、审计的相关经验、审计技术技能以及专业的职业道德素质，如果审计人员在这些方面欠缺，则极容易导致审计过程中审计风险的出现，审计的漏审或查而不严等现象。内部审计人员职业道德素质的缺失亦是导致审计风险出现的因素， 如果在进行审计的过程中，没有保持一个公正、客观的态度和谨慎的工作作风，亦将导致所提供的信息与事实情况的不符，影响审计质量，增大了审计风险出现的可能性。
二、行政事业单位内部审计风险防范途径
（一）提高领导重视
内部审计工作在行政事业单位中占有不可忽视的位置，但是要想做好内部审计工作，同样需要单位主管领导的大力支持和重视，让内部审计部门在本单位中能够有一定行使职能的自，并让内部审计部门可以独立于本单位的各部门之中，只有这样才可以真实的报告领导单位内部的实际情况，并能够提出自己的一些合理建议，对于本单位的长期发展具有不可磨灭的重要作用。
（二）完善内部审计规章制度，做到有据可依
坚持依法审计是提高行政事业单位内部审计工作水平的重要保证。因此，在行政事业单位中审计机构也应该拥有一套适合自身的审计规章制度，让审计工作走向制度化、法制化和规范化的道路，多给内部审计人员提供交流、培训的机会，提高内部审计人员对审计工作的认识，提升自身的综合素质，以便能够更好的从事单位的内部审计工作，另外，建立完善的内部审计制度、激励机制和责任制度，进一步规范内部审计人员的行为规范，切勿盲目、从众，切实将内部审计工作做好。
（三）加强内部审计队伍建设，完善内部审计机构
完善企业内部审计队伍建设，加强培训教育，提升内部审计人员的个体素质，打造一支政治素养高、作风硬朗，业务熟练的内部审计队伍，积极组织审计人员进行学习、培训，开展实务工作研讨交流， 大力加强审计队伍的思想作风和业务建设， 以使审计人员的政治素养、业务能力水平能够满足新形势下企业的发展需求，具体可以归结为：首先从自身实际情况出发，根据单位自身的实际情况，制定科学合理的内部审计人员的管理办法，将奖惩机制进行科学的融合搭配，能在规定的范围中最大程度的调动审计员工工作的热情，另外，严把审计人员招聘关，务必要引入素质高、责任心强以及事业心重的高素质人才，提升审计队伍的整体素质。 第三、做好审计内部人员的在岗培训工作，鼓励其不断的学习，完善自我，提升审计人员自身业务技能。最后是制定严明的规则纪律，约束审计人员的一些不规则行为。
参考文献：
内部审计作为国家审计的重要补充，是加强内部控制、完善权力制约和监督的重要手段及措施。行政单位内部审计是行政事业单位内部审计机构依法独立监督和评价本单位财政财务收支及经济活动的真实、合法、效益性，加强内部控制和风险管理的一种行为，是行政事业单位经济监督工作的重要组成部分。但从目前的审计实践看，内部审计在基层行政事业单位中尚未受到应有的重视，工作显得相对滞后，有的甚至流于形式，亟待我们寻找存在的问题，探索解决的对策。
一、内部审计在行政事业单位中的作用
内部审计能及时、连续、有针对性地指出问题所在，因而更容易收到审计效果。其在行政事业单位中的作用主要表现在：一是完善和促进作用。基层行政事业单位的会计核算和财务管理力量一般都较薄弱，通过内部审计指出问题并提出建议或改进措施，可促进被审单位完善内部核算制度。
二是监督和评价作用。通过内部审计，可对行政事业单位经济活动中存在的错误和不规范行为进行及时纠正，保证会计信息资料的真实、正确和合法，同时也可以衡量行政事业单位经济活动行为的实施质量情况、取得的成效以及应改进的方面，为下一步工作做好准备。 三是制约和防护作用。内部审计通过对本单位经济活动及其领导管理制度的监督检查，对照国家的法律法规，揭示单位不规范行为，能确保行政事业任务的完成。同时，由于内部审计通常发现问题较及时，能较好地防止事态的进一步发展并挽回损失，对干部队伍建设也起到保驾护航的作用。四是桥梁和纽带作用。
一方面，内部审计人员可以更好地与政府审计部门或社会审计机构进行沟通，协助这些部门开展审计工作，有的内审成果可被直接采纳；另一方面，由于内部审计人员对本系统、单位情况更熟悉，可有针对性地提出促进规范管理的建议，避免违纪违规问题的发生。
二、目前基层行政事业单位内部审计存在的主要问题
从几年来内部审计工作开展的情况来看，基层行政事业单位内部审计还存在较多问题，包括内审认识上的问题，内审体制上、制度上的问题等，主要有以下几个方面：一是单位领导对内审工作重视不够，内审工作一直处于一种从属地位，并没有真正被重视起来，认为内部审计相当于“自揭伤疤”，没有存在必要的思想普遍存在。二是内审管理体制不顺。内审作为一个监督部门，需要有自己的独立性和权威性才能充分履行职能。在现行管理体制中，这种关系并未理顺。很多单位没有专门的内审部门，内审组织机构不够独立、职责划分不清、制度不够完善，内审工作在开展中“既当运动员，又当裁判员”，监督苍白乏力，权利得不到有效制约。三是内审工作程序不规范，工作方式、方法过于简单，工作思路不清晰，工作质量较低，使内审工作流于形式，起不到应有的监控作用。四是内审队伍建设滞后，内审人员的整体素质不高，给内审工作造成缺位或漏失。五是内审处罚力度不够，发挥不出应有的威慑作用。内审的一个核心的职能就是对错弊的处理，特别是除弊，可以防止和杜绝人为的、客观的错误，这就需要进行内审处罚，而实际操作中，内审处罚有时难以落到实处。
三、加强基层行政事业单位内部审计的建议
（一）提高对内部审计工作重要性的认识。行政事业单位内部审计主要是围绕各类财政性资金，有计划、有重点地对本单位及所属单位财政、财务收支和各种专项经费使用进行审计。由于内部审计是在单位内部展开，具有对本单位情况熟悉，相互之间容易沟通等优势，比较能够揭示问题的所在，审计结论也往往更易被单位接受。内部审计在促进行政事业单位加强内部管理，提高资金使用效益，确保国家和集体财产安全、完整，保证会计信息真实、可靠和促进廉政建设等方面都有着重要意义。基层行政事业单位的领导要转变“内部审计是自找麻烦”的错误观念，正确树立内部审计是“自我检查、防微杜渐，保护干部、保障安全”的理念，认真开展单位内部审计工作。
（二）健全机构完善内部审计管理体制。根据目前的现状，规模比较大、有条件的行政事业单位可以单独设立内部审计机构，配备一定的审计人员，开展独立审计活动。不具备单独设立内部审计机构的行政事业单位，可以以主管部门为主，设立统一的内部审计机构，抽调下属单位的财务技术骨干、配备与内部审计工作相适应的专兼职审计人员，组建审计小组。内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作，确保内部审计的独立性、权威性和有效性。
（三）制定规范的内部审计制度。内部审计工作要有法可依，有章可循。制定完善的内部审计制度，有序、规范地开展基层行政事业单位内部审计工作。在时间上，建议采用“季审制”和“专审制”结合的方法，定期和不定期地开展内部审计工作；在审计对象上，不仅包括各基层单位日常的经济活动，还要包括一定投资规模的工程建设项目。可以及时配合政府审计部门做一些前期工作，便于工程项目完成后能及时进入政府审计阶段，以缓解当前工程项目完工后政府审计严重滞后的矛盾。
（四）加强内部审计队伍素质能力建设。内部审计工作是一门专业性、技术性很强的工作，它不仅需要内审人员有较高的政治素质和个人修养，还需要具备审计、财会、经济、法律等其他方面的专业知识。政府审计部门应加强对行政事业单位内部审计人员的业务指导，定期开展活动，培训专业知识、交流审计经验等。单位内部要建立审计人员培训制度，加快内审人员知识更新，不断提高审计人员的职业素养和业务能力，建立起一套复合型的内审人才队伍，更好地提高内部审计的质量和效率。
关键词：行政事业单位；内部控制；存在问题；应对策略
2012年11月，财政部正式了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（下称《规范》），并规定该《规范》自2014年1月1日起，在全国行政事业单位统一执行。强调：“要加强对权力运行的制约与监督，把权力关进制度的笼子中，形成不敢腐惩戒机制，不能腐防范机制，不易腐保障机制。”内部控制的基本原则就是形成相互监督，相互制衡的权力约束机制。因此，行政事业单位积极实施《规范》，对推动建设服务型政府和现代国家依法治国的思想有着重要意义。
一、行政事业单位内部控制目标定位
（1）经济活动合法合规。该目标是内控的最基本目标，也是其余目标的基础和前提。行政事业单位经济活动合法合规性，对其社会形象会产生巨大的影响，对其提高执政能力和社会公信力具有重要的意义。
（2）资产安全和使用有效。该目标体现的是行政事业单位内部控制要保证资产的安全及其有效使用。在资产的日常管理中，不仅要保证资产的安全，预防国有资产流失，还要注重资产的使用效率。
（3）财务信息真实完整。该目标强调会计报告、预算执行报告及相关信息的真实可靠性。行政事业单位编制的会计报告作为管理上的一种必需品，同时也是一种评价监督机制的执行方式，可督促行政事业单位履行其职责，积极完成工作任务。
（4）有效防范舞弊和预防腐败。该目标是行政事业单位保持持续公平分配资源的有效保障，是行政事业单位内部控制实现最高目标的制度基础。由于行政事业单位掌控着国家的公共资源，因此在分配资金资源过程中要廉洁奉公，采取公开、公平和公正原则，通过程序化的业务流程，实现资源优化和合理配置。
（5）提高公共服务的效率和效果。该目标是指行政事业单位主要通过公共服务的效率和效果来衡量其工作的绩效。行政事业单位作为公共部门，属于非盈利组织，其目标和职能就是向社会公众提供服务，其业务活动主要以实现社会效益为主，而不是实现经营效益的最大化。
二、行政事业单位内部控制问题剖析
（一）内部环境问题剖析
（1）对内部控制的理解不够深入。行政事业单位没有深入了解内控的精髓，认为设计内部控制制度就是建立规章制度，或仅仅将内部控制作为财务部门的一项工作，因而内部控制的实行大打折扣，而没有意识到内部控制其实是一种需要各个部门积极参与的、动态的、环环相扣的监督机制。
（2）组织架构安排不合理，权责不清。行政事业单位组织机构没有按照其职能目标及其本身的特征合理设置，出现官僚化、行政化的运转，导致机构效率低下、腐败现象严重且权责不清晰。
（3）人力资源政策不健全。由于行政事业单位业绩难以量化考核，激励约束机制普遍不强。《规范》执行以后也很少有行政事业单位建立有效的激励约束机制。
（二）风险评估体系问题剖析
（1）风险管理意识不强。行政事业单位普遍认为其从事的不是生产经营活动，其经济活动没有生产经营风险，忽视其在提供公共服务过程中所面临的其他风险，导致行政事业单位风险管理意识普遍比较薄弱的问题。
（2）风险评估机制缺失。行政事业单位由于其单位性质特殊，普遍存在风险意识淡漠，不能提前识别影响单位目标实现的各类风险，对各项经济业务行为的全流程未能进行深入细致的梳理，对关键控制点的把握不够准确，从而无法有效防范来自单位内外部的各种风险。
（三）控制活动问题剖析
（1）授权审批制度不够科学。不少行政事业单位依然存授权审批“一支笔”和“一言堂”现象，造成大权独揽现象，特别是重大事项和大额资金支付的审批，因缺乏相互制衡容易产生腐败。
（2）预算控制执行力度不足。行政事业单位的预算编制一般是根据各业务部门上年的收支决算，结合当年的具体情况进行增量预算。预算编制没有细化到具体项目，预算支出也达不到逐笔进行核定的要求。
（四）信息沟通问题剖析
（1）信息不够公开透明。虽然中央单位“晒账单”行为已向信息公开透明的路上迈出了一大步，但标准不一的账单，反而让人看不懂数字背后的深意，看似公开透明的信息实际并不公开透明，多数公开的账单也流于形式。
（2）信息沟通的渠道不畅通。各部门之间的横向信息沟通渠道也不通畅，难以做到个部门之间信息共享、相互监督、相互制衡。
（3）信息反馈机制不完善。行政事业单位的信息反馈机制并不完善，在面对信息公开与社会公众预期存在偏差的质疑声中，许多行政事业单位并没有给予积极回应。
（五）内部监督问题剖析
内部监督问题主要体现在：内部监督机构独立性不强，督力度不足。虽然《规范》要求行政事业单位加强内部监督，设置内部审计部门，但实际上内部审计部门往往处于“双重领导”的状态，即内部审计部门源于行政命令，又受控于行政事业单位领导，同时还要履行内部监督的职责，这种状态使得内部审计部门在行政事业单位内部独立性不足，其监督和评价结果也缺乏一定的权威性。
三、应对策略
（一）建立良好内部环境。增强行政事业单位内部控制意识，首要的就是要增强单位负责人的内部控制意识，可以参与一些内部控制的交流培训会等，使其认识到内部控制的重要性，并把这项工作纳入其考核机制中，以便使其在日后的工作中以身作则，并带领全体员工更好的执行内部控制制度；合理设置组织架构，合理分配权力与责任，行政事业单位建立的组织架构应当包括决策、执行和监督三种类型，并且确保三者之间的权责分配合理，能够保证监督机构的独立性。
（二）完善风险评估体系。加强风险防范意识，进一步加强行政事业单位负责人及普通工作人员的风险防范意识，走出行政事业单位的运营管理无风险安全区，并适当引入竞争机制；完善风险评估机制，通过目标设定、风险识别、风险分析、风险应对和风险评估报告的风险评估机制，提醒行政事业单位负责人及时完善内部控制。
（三）落实内部控制活动。完善内部授权审批程序，行政事业单位应当以书面的形式明确岗位的权限范围、审批程序和相应责任，防止相关人员未经授权或越权违规审批业务；强化预算控制力度，行政事业单位应当充分重视预算编制，强化预算控制力度，发挥年度预算结算报告监督作用。
（四）健全信息沟通机制。完善信息反馈机制，面对社会公众对行政事业单位的投诉和质疑，行政事业单位应当建立相应的应对机制，在面对质疑和突发事件的时候能够及时有效地作出解释，增强社会公众对行政事业单位的信任感。
（五）进一步强化监督机制。完善内部监督机构的建设，为解决行政事业单位内部监督机构独立性不强、监督和评价结果缺乏权威性的问题；借助外部监管力量，提高监督力度，除了充分发挥内部审计的内部监督作用外，行政事业单位还应当重视外部监管的监督力量，通过内部监督与外部监管两种力量双管齐下，才能切实提高行政事业单位内部控制的监督力度，使监督机制真正发挥作用。如财政部、审计部和纪检监察部。
四、结语
虽然自《规范》执行之后，行政事业单位内部控制尚存在的一些问题，但随着《规范》的深入落实，以及相关学者提出要求财政部等尽快颁布《行政事业单位内部控制基本规范配套指引》，行政事业单位的内部控制制度设计和执行的力度将会不断深入。从而促进行政事业单位健康持续发展，更好履行社会公仆的职责。（作者单位：贵州财经大学）
参考文献：
[1]王海红.关于实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考[J].会计之友，2014（6）.
关键词：内部财务；审计；事业单位
一、必要性探究
行政事业单位内部财务控制与审计的任务主要是对单位内部资金的使用、经济的活动以及内部财务控制工作开展的一项监督检查工作。在行政单位内部完善内部控制制度是十分必要的：一是保证了国家方针政策和相关法律法规得以执行，从根本上使行政任务与事业计划得以实现。事业单位的内部控制工作，可以杜绝内部财务出现漏洞，可以维护国家相关的法律政策，可以避免事业单位内部发生职务犯罪；二是能够保证信息的真实性，对财务使用效益进行科学评估，保证了资金的安全。科学的内部财务控制与审计能蚨宰什变动进行有效的监督，对单位资金（如：国家财政拨款）的使用情况使用效益进行评估考核，从而以内部控制监督的形式保证了国家财政资金安全。
二、在财务和审计中容易出现的相关问题
（一）没有合理的设置岗位职能
近些年，我国行政事业单位改革以后，内部审计部门基本上全被裁掉。很多行政事业单位没有完善的内部审计部门存在，部门职能归属于财务部，导致了职务专业性不强、职责不清、不能充分发挥其对内部控制监督检查的职能。
（二）主观性差
对于行政事业单位而言，由于单位的特殊性质导致部分人员对健全科学内部控制的认识不够，不能正确认识到其对于单位经济和发展的重要意义，因而态度消极，工作懈怠，不能发挥岗位职责，导致内部控制环节疏松，经济运行权责不明确，增加了内部经济的风险，无法发挥内部审计控制的检查监督作用。
（三）在授权上没有形成一定的规范
大部分单位没有规范体系，只是按照单位领导的交代进行工作，即授权和特别授权。临时性工作和短期性工作使内部控制变得盲目且临时，受个人因素影响较大，违背了民主制度的决策且不能着眼长远，缺乏大局意识，使监督检查工作的效果大打折扣。
（四）没有按照发展需要进行管理
对于内部财务控制和审计工作人员来说，需要过硬的综合能力素质，不仅要熟悉财经知识、法律法规、审计理论、金融、统计、税收等知识，还要能够掌握相关信息技术以及语言知识，能力上具备较强的观察力、综合分析力。但是，就目前状况来看岗位人员专业性不强，缺乏计算机等一些新媒体技能，特别是在先进审计技术的方法上严重缺乏能力；并且岗位职责兼任单位内部财务人员，工作量大，无法全心顾及到内部的审计工作问题，从而导致了内部审计的工作形同虚设，不能充分发挥作用。
三、相关策略
（一）对相关管理制度进行完善
制度的完善是强化内部财务控制与审计的重要保障之一。要想建立健全的制度，首先要细化责任。就是要做到制度管人，责任落实到人，尤其对于薄弱环节和重点工作，一个细化的责任分配制度可以明确责任人，工作细化量化，岗位职责明确，形成岗位间相互监督制约的良好风气。可以由行政事业单位主管部门进行委派，工资福利由派驻机构解决，进而保证了审计工作待遇公平公正，使其免受了利益困扰，增加内部审计的审查监督作用。
（二）提升员工的积极性
建立相应的激励机制和约束机制，运用两种机制，把工作人员的主观能动性充分发挥出来，促进成本降低。根据相应的机制，对不能尽职尽责的，要追究其责任；对私人恩怨出现在工作中的，对伪造事件打击报复的，对给单位、人员造成了损失的，要追究其责任；对隐瞒会计信息资料，对拒绝内部控制审计要求的，对阻碍审计检查监察的，要追究其责任。
（三）建立完善的监督机制
国家要想使财政和审计部门的作用充分发挥，就要加强对相关部门的监督和指导，帮助行政事业单位建立有效的制度，指出漏洞，实时督查，来促进行政事业单位内部财政控制与审计的顺利进行。规范制度的建立，用制度做事，用制度管人，规范审计工作行为，科学管理内部控制工作，努力提高审计工作质量，强化执行审计控制服务，严格防范审计风险的发生，这些是内部审计工作所要注意的。要从抓制度入手，打好基础，建章立制，规范标准，明确目的，统一评价，根据实际情况，审时度势，把控风险。
（四）提升个人素质，完善团队体系建设
人才是单位的命脉，工作人员的素质直接影响了部门存在的价值，要想充分发挥财务控制和审计的监督职能，首要的就是提升单位相关人员的素质。提升素质，分为业务能力、思想水平两个方面。业务能力上，可以根据岗位职责组织学习，积极鼓励自学，多进修多读书，设立阶段性考核，对于业务水平进行测试。平日里，要善于学习勤于学习，苦练内功，积极提升。在相关薄弱的业务上，可以考虑聘请专业讲师进行指导学习，快速且有效有针对的提升业务能力。在思想水平方面，适当组织活动，在单位形成良好风气，可以通过组织公益活动等方式来提升业务人员的思想道德水平。知识经济现已成为现代社会的流行经济之一，革命性的影响着社会经济的发展，新媒体、计算机、网络、PC端等会计财务系统的广泛普及应用和飞速的落实发展，对内部控制审计人员相关的素质要求越来越高；强化内部控制部门人员对新兴技术的掌握，快速适应新常态，探讨研究信息技术软件相关系统，发挥出计算机的优势，从而来提升内部控制的业务水平和效率。积极的建设政治思想过硬、业务水准优良的内部财务控制与审计人才队伍，是提升行政事业单位内部财务控制与审计工作水平的重要基础。
参考文献：
[1]施晓玲.论如何加强行政事业单位内部财务控制[J].行政事业资产与财务，2011（16）：120-121.
关键词:行政事业单位 内部控制 措施
内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是单位为了保证信息质量真实可靠，保护经营管理资产安全，提高经营管理效率，促进法律、法规能够得到有效遵循而由单位管理层及员工共同监督实施的一个权责清晰、制衡有力、动态改进的管理过程。行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的工作效率和社会效率，是现代经营管理的重要手段。但是，目前我国各行政事业单位的内部控制制度还比较薄弱，存在着诸多问题，影响了财务信息的真实性及国家财政资金的安全性。在信息管理时代，督促各行政事业单位建立健全有效的内部控制制度，对于有效防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全是非常必要的。
一、行政事业单位加强内部控制的意义
(一)实现依法理财
行政事业单位也需要加强自身的内部控制，要知道行政事业单位的大部分资金都是国家政府的拨款，而这些资金用在哪里、用了多少，必须给与明朗化。通过加强行政事业单位的内部控制，能够真正的实现依法理财，约束相关人员的行为，使行政事业单位的每一笔资金都能够用到准确的位置上，这样才能够使这些资金发挥出其应有的作用。
(二)保护财政资产
为了有效地保护财政资产，就更应该加强自身的内部控制。通过内部控制，能够更加科学、合理地管理其财政资产，真正地做到有法可依、有章可循，使行政事业单位的收入与支出都能够更加规范化、透明化，从而防治一些经济犯罪事件的发生，保护国家与人民的根本利益。
(三)保证会计信息质量
内部控制制度通过制订和执行相应业务处理程序、科学的职责分工，使会计信息资料在相互牵制条件下产生，从而及时、有效地预防错误和弊端的发生，保证会计资料的真实性、可靠性。一些行政事业单位没有健全的、有效的内部控制制度，造成某些重要会计资料在传递的过程中因相互脱节而发生问题，致使会计信息失真，会计信息的质量得不到保证。因此，科学、有效的会计内部控制制度是保证及时提供可靠、准确会计信息的基础。
二、行政事业单位内部控制存在的问题
(一)缺乏有效的监督评价机制
一般来说，行政事业单位的内部监督评价大致分为两块，分别是内部监督和外部监督，就我国行政事业单位的现状来说，其自身的内部监督基本上都是由自己所设定的内部工作人员来执行，根据管理的实际需要分为定期监督和不定期监督，而外部监督则是由财政部门和审计部门来进行的。由于受到各方面的影响，内部监督与外部监督的力量仍然不够到位，从而使监督评价不能够发挥出其应有的作用。
(二)预算控制比较薄弱
随着经济社会的发展，行政事业单位所面临的财政问题会越来越多，行政事业单位的预算控制能力也变得越来越重要。目前，我国行政事业单位的预算能力虽然有所增强，但仍不能够满足社会发展的需要，具体表现为：预算方法比较粗糙，甚至有些落后；预算刚性不足，致使预算不能够达到预期的目的。
(三)对内部控制重要性的认识不够
行政事业单位领导往往会忽略内部控制，认为内部控制并不适用于行政事业单位。这是缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立、健全行政事业单位内部控制的重要性以及现实意义认识不够，抱着有与没有都无所谓、都没有任何影响的态度。有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。在实际工作中，有些单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。更不可思议的是，有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设。
三、加强行政事业单位内部控制的有效措施
(一)加强内部审计和监督机制
行政事业单位要想加强自身的内部控制，就必须加强自身的内部审计和监督机制，使之不再流于形式，并且发挥其应有的作用。比如说建立财务部门以及其他管理部门以外的审计部门，并为其配备相应的工作人员，强化其存在的权威性和独立性。对单位内部定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。对于严格执行内部控制制度的，给予一定的奖励;对于违规违章的，坚决给与行政处分和经济处罚。只有做到压力和动力相结合，才能够不断地完善行政事业单位的内部控制体系，进而逐步改善行政事业单位内部控制环境，使各项工作能够有条不紊地进行。
(二)加强内部控制人员的培训
建立人员培训长效机制，是为行政事业单位内部控制奠定好了基础。通过科学有效的培训，行政事业单位内部控制人员能够拓展、补充自身的知识以及技能，提高素质，强化能力，提升人员的服务效能，这样才能够从根本上促进行政事业单位内部控制的顺利实施。
(三)加强部门预算制度
预算是行政事业单位内部控制的核心，贯穿了整个行政事业单位的业务活动，因此行政事业单位必须加强自身的部门预算制度。①要尽可能的实现零基预算和细化预算，明确地掌握行政事业单位每一笔资金的收纳与支出，了解每一笔支出资金的用途及作用，从而科学地管理行政事业单位的财政。②要建立规范、有效的预算调节机制。规范、有效的预算调节机制是行政事业单位强化预算制度的重要措施。③要加强责任预算考核机制，进一步强化刚性预算意识，使行政事业单位财政预算在实际的环境变化当中，能够迅速、有效地做出调整。
(四)加强内部控制制度
行政事业单位的内部控制，除了上述所具体列出的预算制度之外，还有着宏观的控制制度。大体来说，一项工作的开展，就应该存在着相应的约束制度，只有这样，才能够真正的促进工作的顺利开展及完成。比如说行政事业单位收支两条线的管理、国库单一账户体系、财政支出绩效评价管理、国库集中支付和政府采购等等，都需要一套切实可行的制度来支持，否则就会造成混乱的现象。
(五)加强内部控制意识
意识是人的思想，而人的思想又会直接影响到人的行为，只有强化了行政事业单位工作人员的内部控制思想，特别是提高行政事业单位负责人的自觉内控意识，才能够促进行政事业单位内部控制的有效实施。行政部门要通过各级财政部门组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训，使他们能充分意识到内部控制制度建设的重要性，强化内部控制意识，优化内部控制环境。行政单位要按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，增强各单位的内部控制意识，营造良好的内部控制环境。
四、总结
总而言之，随着经济社会不断地进步发展，我国的行政事业单位也面临前所未有的挑战，内部控制的强化工作也日益显得重要。只有加强行政事业单位的内部控制，才能够促进行政事业单位的进步与发展，才能够与时俱进、切实有效地履行行政事业单位的国家职能。
参考文献：
[1]宋益萍.简述行政事业单位内部控制制度存在的问题及对策[J].科技创新导报，2008;26
[2]王春美.试论行政事业单位内部控制的措施和对策[J].科技信息，2008;34
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