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关键词:公允价值 审计 计量 准则
一、公允价值在现行会计准则中的应用现状及其审计内涵
(一)公允价值应用现状
自2007年1月1日我国上市公司开始实施新会计准则至今，已四年有余。由于现行会计准则适度引入公允价值计量方式，促进了公允价值计量在会计实务处理中的运用。但在实际操作中存在着公允价值的确定的随意性等问题，造成了会计信息不够公允，增强了会计信息的不确定性。例如，对于同一交易事项，在确定公允价值时，可能存在不同的选择，如按照活跃市场报价，或按照交易双力一协议价格，或按照评估价格确定公允价值等情况。这种不确定性影响了公允价值信息的可靠性和相关性，而这些最终都会使得注册会计师的审计风险增大。作为注册会计师，如何规避由此而产生的审计风险，使得公允价值审计的问题日渐凸显。
(二)公允价值审计内涵
公允价值审计伴随着公允价值计量的发展而兴起。会计计量中公允价值的大量运用，使得注册会计师在审计时要采用公允价值审计。公允价值审计是注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值的确认、计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定，并得出相应审计结论的过程。通过对财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露的审计，降低计量者的偏见，从而提高信息的可靠性。
二、公允价值审计的现状分析
(一)公允价值计量确认的理论困扰
如前所述，公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。而到目前为止，仍然没有相应的理论框架为公允价值审计实践提供指导和依据，也未形成公允价值审计的一套比较标准、规范的审计方法。因此，审计人员在实施公允价值审计时会因为没有统一的评价标准和审计线索，而使得审计的正常实施效果不够理想，从而加大了公允价值审计的难度。
(二)公允价值审计的技术人才困扰
公允价值计量赋予企业更多的会计自主裁定权，操作弹性空间越来越大，随之利用公允价值计量方法操纵利润，将成为继会计政策和会计估计之后的另一个重要手段。这种就对审计技术提出了新的要求。传统历史成本信息的审计技术已经不能应对这种情况，审计人员必须将审计技术拓展至资产评估、风险分析等领域。这不仅要求审计人员精通各种估值技术和方法，同时还要求其拥有丰富的职业判断经验，以及对风险管理方面的专业知识和相关的法律、经济学等相关学科的背景。
而就目前而言，我国注册会计师的整体素质还有待于进一步提高，缺乏应对公允价值审计风险的高素质审计人员，这不能不说是严峻的挑战。
(三)公允价值审计的取证困扰
公允价值必须加入人的主观判断才能确定，受交易双方或评价主体主观判断的影响，不同的评估方式可以得出不同的结果，并且后续计量大多是在没有发生新的交易的情况下进行的。审计人员在取证过程中会遇到大量的假设、估计或专业判断没有固定的、确定的原始资料可循的情况，这无形中增大了审计人员获取审计证据的难度。例如，审计人员如何就管理层的意图获取审计证据就是一个典型的难题。
三、公允价值审计完善的对策及建议
(一)加快相关理论的发展
首先，加快公允价值会计的发展。通过公允价值计量级次的划分将可靠程度不同的公允价值计量区分开来，增强公允价值计量整体的可靠性。通过制定相应的会计准则，对公允价值的应用条件、计量方法、披露要求等作出详细规定。
其次，完善公允价值计量和披露的审计准则。由于内部控制对会计行为规范起到良好的作用，应在审计准则中增加公允价值相关的内部控制测试的内容，以对审计人员进行控制测试的程序、内容等提供指导。同时，还须制定公允价值评价标准，增强可操作性。如能在审计过程中明确阐述审计人员对公允价值的评价标准，并就其如何把握这种不确定性进行详细说明，将减少审计风险。
(二)探索公允价值的审计新思路
由于公允价值计量的复杂性，仅靠审查账目资料，很难发现被审计单位存在的问题。所以，必须改变审计思路，克服传统审计的局限性。审计人员不能局限于账目资料，应从多角度思考问题，并在审计过程中应加强与公司的沟通，这对控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。
此外，要充分运用计算机技术，应积极建立功能强大、内容广泛的数据库，内容涵盖公允价值审计所需要的各种信息，不仅要包括有关的法律法规和经济政策，而且还应包括各行业发展状况和各种经济统计数据等内容。同时，在风险评估、分析性测试和运用估值技术等具体的审计程序中积极运用计算机技术，保证公允价值审计质量。
(三)培养高素质的复合型审计人才
提高审计人员的专业素质是应对公允价值审计问题的有效途径。加强审计人员的业务培训，及时更新审计人员有关公允价值的会计和审计知识，使其熟练掌握公允价值计量模式及掌握相关的估值方法。同时，在业务培训过程中应传授更多的资产评估、资本市场、企业管理等非审计专业方面的知识，培养高素质的复合型审计人才。
另外，要全面树立风险导向审计理念，增强审计人员的风险意识，保持职业怀疑精神。同时通过加强教育与宣传、增加违规成本等方式，使注册会计师树立诚信意识、保持良好的职业形象、提升职业道德水平，使其在执业过程中严格遵守审计准则，从而减少舞弊事件的发生。
参考文献:
[1]王杏芬.新会计准则下的公允价值审计
[2]张正勇，何建伟.试论公允价值审计面临的问题及其对策. 财会通讯.2009 ;1
关键词：风险管理；现状；风险评估；建议
一、研究背景
随着社会的不断发展和科技的不断进步，建筑市场的竞争也越来越激烈，工程项目的利润空间越来越小，建筑行业已逐步成为微利行业。因此企业要在市场竞争中胜出，必须加强内部管理，增加利润水平。当工程项目的利润水平很高时，企业只要追求规模的扩大就会增加盈利。此时项目风险管理所起的作用不大。但是随着工程项目利润水平的降低，项目的选择与控制就举足轻重，如果选择与控制不当，很可能拖垮整个企业的经营状况，此时风险管理所起的重大作用就凸现出来，加强风险管理也就十分必要。
二、研究现状
（一）国内现状
我国风险管理起步较晚。“风险”词由周士富在1980年首次提出。到目前为止，我国有关工程项目风险管理的著作不多。某些高校、计算技术所以及北京梦龙科技开发公司等单位都对工程项目管理的进度管理开发过一些软件，但不是针对工程项目风险管理方面的。我国在20世纪70年代末、80年代初引进工程项目管理理论与方法，20世纪80年代中期以来，逐渐引入风险管理理论并应用在在一些大型土木工程项目中。我国的三峡工程项目、大亚湾核电站工程项目、上海地铁建设工程项目等工程项目都曾运用了风险分析。在我国风险管理涉及的设备质量风险、可行性工程问题、采矿、设备维护与更新、自动仪表可行性分析、金融和经济决策等领域，真正运用工程项目管理方法是近十几年的事情。到目前来说，我国的研究成果绝大部分只是对某一具体风险的研究，如“三峡工程投资风险分析及其理论与方法研究”、“投资项目中汇率风险分析的理论与方法研究”等，没有系统研究项目风险的。
（二）国外现状
《The Handbook of Project-based Management》由英国学者J・R・Turner所著，其中专门讨论了工程项目风险管理，英国的《International Journal of Project Management》、《Project Appraisal》，美国的Journal of Risk and Uncertainty、Risk Analysis以及The Engineering Economist等经常刊登有关风险管理的文章。国外开发的风险管理软件有美国的“Analytical Power Tools”系列软件、英国的“Risk Net”软件、挪威的“Dyn-Risk”软件、芬兰的“Risk man”软件等。就风险管理的应用范围来说，在西方应用范围很广，己经从最初的国防、航天和建设部门广泛应用到医药、化工、矿山、石油等部门。另外，西方国家在应用工程项目风险管理的同时，还编写了工程项目风险管理手册，来保证工程项目风险管理的科学化、规范化和制度化。
三、风险管理过程
（一）风险管理简介
工程项目本身具有复杂性、长期性等因素，在激烈的市场竞争中存在各种风险。风险是工程项目的固有因素，它存在于工程项目的各个阶段并以不同的形式表现出来。工程项目风险管理就是分析工程项目风险起源，探讨降低工程项目风险的方法，为工程项目提供安全保障、促使工程项目顺利进行，具体来说，就是项目管理人员对可能导致项目损失的一些因素进行预测、识别、分析、评估和处理，力求用最少的成本来保质保量完成任务。
（二）风险管理程序
通常风险管理可以分为以下步骤：
1、风险预测：根据工程项目的实际情况预测可能存在的风险。一般可能存在的风险包括：（1）技术风险：新技术实施过程中由于不熟练或失误等出现问题。（2）工期风险：造成局部的（工程活动、分项工程）或整个工程的工期延长，不能及时投入使用。（3）经济风险：项目所需的建筑材料和设备的供应情况及价格水平；劳动力的供应情况及价格；当地建筑市场情况，如竞争的激烈程度，当地建筑企业的专业配合情况，建材及结构构件的生产、供应和价格等。（4）社会风险：影响社会风险的因素有：政府对本项目提供的服务、政府的办事效率、政府官员的廉洁程度；与项目有关的政策，特别是对项目有制约的政策，或向项目倾斜的政策。（5）费用风险：包括财务风险、成本超支、投资追加、报价风险、收入减少等。（6）质量风险包括材料、工艺、工程等不能通过验收，工程试验使用不合格、经过评价工程质量未达到标准或要求，需要返工。
2、风险识别：分析项目实施情况和周边环境情况，对工程项目可能存在和客观存在的风险进行识别和判定，分析风险产生的原因，帮助项目管理人员发现风险，同时为以后类似的工程风险识别提供经验，为决策减少风险损失。风险识别的方法包括：检查表法、德尔菲法、事件树法、流程图法、头脑风暴法等等。
3、风险评估：对上一步风险识别所得出的风险发生的可能性和导致的损失进行估计，确定风险等级。根据风险等级，判断得出是否需要对风险进行处置。风险评价的过程分为：确定风险评价标准、确定工程项目风险水平、确定风险等级及根据风险等级确定风险是否在可控制的范围内。常用的风险评估方法包括：层次分析法、敏感性分析法、模糊数学法、影响图法。
4、风险对策研究：选择合适的风险管理工具，对工程项目风险提出处理的对策，制定出处置风险的方法，尽量减少风险损失，争取更大的效益。风险对策研究的过程包括：选择风险管理工具、拟定处理风险的方案、确定最佳处理方案。常用的风险处理方法有：风险回避、风险转移、风险控制、风险自留。
5、风险监督：随着工程项目的进展，检查风险管理的实施情况，评估风险管理的效果，及时对出现的问题进行解决，出现的偏差进行纠正。风险监督的主要内容包括：工程项目风险处理措施是否按计划实施，是否有效，是否需要制定新的风险处理措施；工程项目风险的发展变化是否与预期的一致；已识别的风险哪些已经发生，哪些正在发生、哪些可能在后面发生；是否出现了新的风险因素和新的风险事件，它们的发展变化趋势如何。风险监督的方法主要有：审核检查法、横道图法、S曲线法、控制图法和风险图表等。
四、对我国工程项目风险管理的建议
我国与西方发达的国家相比，在工程项目风险管理方面存在很大的差距。我国在建筑领域的法律不健全，保险市场尚未形成，风险管理的实施缺乏保障。风险管理理论并不被项目管理者所熟知，风险管理的概念没有深入人心。在风险识别和风险处置上，我们国家的方法和手段也都不如西方国家先进。我国建筑企业家以及政府对风险管理不重视，风险管理的意识比较淡薄，很多企业不愿意增加风险管理的费用，一旦风险发生，企业的亏损将触目惊心。因此我国对工程项目风险管理的研究亟待提高。以下是对提高风险管理水平的建议：
（一）完善企业管理制度和组织形式
健全合理的企业管理制度和组织形式是实行风险管理的基础。风险管理的实施需要建立专门的风险管理部门，创建有效的组织形式以及配备专门的风险管理人员。在我们国家，很多建筑企业管理制度和组织形式并不合理，或者说是缺乏创新，不利于风险管理的实施。
（二）完善工程项目风险管理的法律法规，健全风险管理制度
我国关于风险管理的制度很多都不健全，不利于风险管理的实施。在我国工程建设的相关法律中，很少有健全详细的关于风险管理的细则，因此阻碍其发展，也不利于我国工程建设的进步。所以要针对我国工程建设领域存在的问题，依照国际上的惯例，健全我国相关的法律法规。
（三）发展工程项目风险管理中介机构，培育担保市场
风险管理制度的建立和推行需要国家利用手段对我国建设领域进行引导。建立工程担保制度，能够发挥银行的作用，同时还能培育其他具备条件的机构担当担保人，以形成有一定竞争的担保市场。
（四）将风险管理与目标管理结合起来
风险管理与目标管理是工程项目管理的两大基础。风险管理的最终目的是加强对工程项目目标的主动控制，对工程进行过程中遭遇的风险或干扰因素进行防范，以避免和减少损失。因此把风险管理和目标管理结合起来，能够更好地管理工程项目，提高企业经济效益。
（五）成立建筑企业内部风险管理体系，提高风险管理技术
建立企业风险管理制度，成立风险管理部门，明确风险管理人员的职责，逐步形成企业风险管理体系。由于风险具有隐蔽性和不确定性，为了提高建筑企业抗风险的能力，首先要提高对风险的预测和识别能力，收集风险信息，掌握不同工程项目的风险规律。
（六）加强信息沟通
当今是一个信息化的时代，良好的信息系统能够提高企业风险管理内部控制的效率。
（七）培养风险管理相关专业人才
我国在这方面的人才缺乏，要培养既懂得国际风险管理规则，熟悉和掌握建筑市场状况和动态，又具备风险管理专业知识的人才。
五、结束语
风险管理是项目管理不可缺少的一部分，在我国的很多工程项目中，由于风险问题所带来的损失是非常巨大的。因此如果想成功搞好一个工程项目，就必须处理好项目风险问题，预测评估项目发展的各个阶段可能出现的风险，研究制定防范和处理风险的措施，尽可能地降低风险损失，使项目得以顺利实施，以取得最大的经济效益。
参考文献：
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6、石振武.建设项目管理[M].科学出版社,2005.
7、王卓甫.工程项目风险管理[M].中国水利水电出版社,2003.
关键词：污水处理行业；投融资策略；风险控制
近年来，我国污水处理需求激增，污水处理行业投资较大，我国许多城市的污水处理项目建设没有完全跟上经济发展的步伐，污水处理行业在污泥处置、再生水回收利用等环节持续加大投资，资金十分有限的污水处理行业尚未完全满足水污染治理的现实要求。因而，许多污水处理行业开始运用BOT、PPT、TOT等各种模式引入资金及竞争机制，政策上也开始允许污水处理项目资金渠道的多样化和投资主体的多元化。2004年《国务院关于投资体制改革的决定》提出了“谁投资、谁决策、谁收益及谁承担风险”的投资管理原则，这就说明决策者必须充分重视污水处理项目的投融资并以更高的要求进行项目的风险分析与控制。
一、污水处理行业投融资的特点
一是不同投融资模式及投资主体直接受公共基础设施供给方式的影响。我国污水处理行业的管理主体基本上都是政府，但投资主体却可能多元化。二是投融资方式有所创新。20世纪90年代以来，随着我国资本市场的持续完善，完全依赖银行贷款或财政投资的污水处理行业融资方式逐步呈现多元化的发展态势，资本市场的融资效果日益显现。三是在选择投融资客体时充分考虑有别于普通项目的效益特征。污水处理项目具备服务性和社会性，因而选择投融资客体时应使整体效益大于局部效益、社会效益优于经济效益。
二、污水处理行业投融资的策略分析
1.全面分析成本，科学制定投资决策
一是针对各个污水处理项目要制定成本费用估算表，切实把握污水处理项目的运营成本使其具有相对优势。二是对项目的财务投资价值进行深入分析，如项目建成并投运后，按《政府制定价格成本监审办法》（国家发改委第42号令）的办法准确核算，全面分析日处理污水量、单位运行成本、年实现收入及利润情况、长期借款及利息偿付方式、项目内部收益率、投资回收期、投资利润率、财务净现值等指标，以确保项目在财务上具备可行性。三是以社会发展和生态建设为中心，对污水处理项目的环境效益、社会效益、经济效益进行分析，制定科学合理的投资决策。通过污水处理项目投资减少水体污染，改善城区面貌和投资环境，促进社会发展，提升人民生活质量，可以带来巨大的间接社会效益，项目投资也有很大的外部收益，促进经济的对外开放和本城区的繁荣发展。水污染基本消除后农业将从中受益良多，污水处理项目投资也将产生重要的经济效益。
2.积极扩充资金来源，规避投融资风险
吸引民营资本进入污水处理行业的投融资模式是实现市场化和多元化的关键，应积极扩充资金来源保证污水处理项目的资金需要。早期我国民营资本受到了一定的规模限制，在污水处理行业投融资方面一直是国外资本起主导作用。一般而言，吸引外资存在以下风险：一是如果我国污水处理基础设施领域由外资主导，将不利于切实保障我国的经济安全和人民生活；二是污水处理基础设施领域大量由外资占据压缩了我国民营企业的生存空间，外资较高的技术和管理水平使国内资金的发展前景堪忧；三是浮动汇率制度在发达国家的实行使我国所用外资资金承受着一定的汇率风险。随着政府对民营资本规模增长的鼓励，投融资决策者开始把目光转向了民营资本，开始意识到内资的优点及外资的弊端，相比以上外资的有关风险，内资的优势也就得以体现。近年来，在政府政策的鼓励下，我国各大城市的民营资本规模日益庞大且在积极找寻良好的投资机会，民营资本投入污水处理行业有利于避免外资抗压下的盲目投资行为，提升民营企业的综合竞争力，同时也有利于污水处理行业规避因外资引发的债务、汇率等诸多风险。污水处理行业投融资决策不再局限于外资融资，而是外资内资并行不悖。
3.拓宽投融资渠道，扩大投融资主体范围
尽管我国污水处理行业投融资主体也在逐步呈现多元化的发展态势，但相比西方发达国家，我国目前投融资主体的多元化尚未完全满足市场化建设污水处理基础设施的现实要求。针对此类现象，政府应继续从政策上给予投资污水处理行业的民营资本以支持，为民营资本创造良好的进入条件，除了BOT融资模式，还可以根据回收期限、投资收益、风险评估等方面的资金使用要求，积极引入ABS、TOT、PFI等市场多元化投融资渠道，持续鼓励并推动污水处理基础设施的市场化进程。民营资本在各大城市资本中占比日益提高，只要政策到位且制度设计合理，资本的逐利性会使民营资本很乐意进入污水处理行业。此外，还可以积极辩证地借鉴发达国家的有益经验，全面拓宽污水处理融资模式，扩大融资渠道。
4.健全管理体制，提升运营效率
术业有专攻，政府应专一地发挥其在污水处理基础设施建设与管理过程中的服务者、引导员和监督人的作用，不缺位管理也不越位身兼数职，应当从以下方面进一步建立管理体制。一是持续推进政企分开和政资分开，强化宏观调控，简化行政审批手续，将政府管理职能转变到公共服务、市场监管、经济与社会调节管理方面；二是健全关系国计民生重大事项的行政管理与协商决策机制，完善决策评估、技术咨询等制度；三是健全法规建设，建立执法严明、权责明晰的执法体制；四是健全行政管理监管机制，依据正确的绩效标准考核人员的工作绩效。
具体到污水处理行业，政府应积极发挥其在资源市场配置中的导向作用，遵循政府引导、社会参与及市场运作的改革路径，引进先进污水处理技术与优良管理模式，提升污水处理行业的运营效率。同时，为民营资本的进入提供便利，通过降低技术壁垒、完善投资环境、健全收费制度、监管资本运营项目的建设情况等途径引导民营资本积极参与到污水处理行业的市场竞争之中。其中，改革污水处理收费制是污水处理行业面临的核心问题之一，应当合理调高污水处理收费标准，真正实现微利保本，科学制定污水处理收费市场化机制，根据地区、性质等的不同征收不同的污水处理费用。为避免免费“搭车”现象还要进一步规范污水处理费用征收渠道，使民营资本进入污水处理行业的积极性更高。
三、污水处理项目的主要风险及其控制措施
1.项目招投标风险及其控制
目前在多数情况下，污水处理项目（如BOT模式）都以招标方式展开。污水处理项目招投标过程中普遍存在三大风险：一是组织污水处理项目招标时套用设备招标或工程招标形式，在选择特许经营项目投资经营者时没有将污水处理项目自身的特点加入在内；二是有的企业为了投中具有稳定回报优势的污水处理项目甚至恶意压低报价，投标人资格审查松懈、质量良莠不齐降价了招标程序的有效性；三是当前污水处理价格在部分招投标评价标准中存在很多的不合理现象，招标文件编制水平低下，评标过程随意性高。
针对以上项目招投标风险，本文提出相应的风险控制措施。第一，积极引入法人招标新模式，进一步规范招投标程序与方式。第二，评价标准和招标文件须合理设定，资格预审须严肃进行，这对正确选择投标人至关重要。要将商务招标与技术招标分类分组进行。第三，政府应强化对污水处理项目招投标工作的监督管理，使其不折不扣地按规定的程序组织开展，完善有关法规，在招投标管理中融入项目融资事项，促进公开、公平、公正招投标竞争环境的形成。
2.项目融资风险及其控制
中小型民营环保企业等水务投资组织的融资难度较大，其污水处理融资结构欠合理，以商业银行为主的周期较短且利率较高的间接融资是其最主要的融资渠道，与污水处理项目周期较长、收益偏低的特征不匹配。民营企业无法从商业银行得到较高的授信额度，能够投入污水处理项目融资中的额度则更是少之又少。此外，直接融资渠道运作不顺畅、融资成本居高不下、权益融资与债务融资条件过高等问题直接制约着污水处理行业的发展。
针对以上项目融资风险，本文提出以下风险控制措施。第一，政府应提供相应的政策支持，鼓励商业银行等金融机构为污水处理项目进行融资。随着国际金融机构的本土化及国内银行的国际化，国内银行日益重视和推广项目融资这种投融资模式，污水处理项目融资风险也会有所下降。第二，尽管地方政府开始逐步依托社会资本来促进污水处理行业的运转，政策性资金在污水处理行业价格体系内仍然承担着重要的融资责任，这是由于债券、股票等市场门槛很高或不能为污水处理行业提供稳定的资金支持。第三，积极拓宽其他可能的融资渠道。日前中国保监会颁布了《保险资金间接投资基础设施项目试点管理办法》，尽管有关业务流程尚处于试点阶段，但这使污水处理项目资源来源于特定保险资金成为可能。
3.管网配套风险及其控制
20世纪90年代，由于地方政府资金短缺，使其没能及时完成与污水处理厂相配套的污水管网建设，直接导致了污水处理厂的高负荷或不正常运转。21世纪以来，污水管网和处理厂的发展速度均较快，但前者建设能力弱于后者，使污水处理项目应有的环境与社会效益有所降低。应该说，建设与维护资金短缺是非盈利性污水管网配套建设速度慢的主因。
针对该问题本文亦提出几点风险控制措施。一是按照“谁污染，谁治理” 的污水处理原则，适当提高居民污水处理费率并从法律制度上对征收给予保障；二是地方政府应努力盘活和开发市政现有的公用存量资产，通过TOT等模式将污水处理项目市场化，多方筹集污水管网建设资金；三是巧用国内外政策性金融机构的流域污染治理、城市环境综合整治等性质的项目贷款。
4.政策变更风险及其控制
现有法规体系的不健全很可能带来所谓的政策变更风险，特别是当地方政府承诺与中央政府有关政策相违背时，污水处理项目就将面临较大的风险。例如20世纪90年代出现的固定回报问题，当时各级地方政府为吸引外资给出了不切实际的固定回报率，给企业和政府带来了巨额债务。针对此类风险，必须健全污水处理有关法律法规，减少规定的争议性，尽可能将所有问题预先考虑在内，预防因政策变更所带来的风险。
参考文献：
[1]中国水网.我国污水处理BOT项目市场报告[R].中国水网市场调研报告系列， 2009-01-15.
[2]王云峰.农村水环境现状与生态修复措施[J].科技与生活， 2010（13）.
关键词：公共工程；招标投标；审计监督；分析性程序
本文受江苏省教育厅自然科学研究项目“基于挣值管理的公共工程绩效审计方法研究”（12KJD410001）；江苏高校优势学科建设工程资助项目：审计科学与技术及江苏省公共工程审计重点实验室资助
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2013年3月16日
一、公共工程招标投标审计文献综述
公共工程是为了满足国家或地区社会发展需要，以增进社会福利为最终目标，以政府投资为主，并为社会公众所享有的建设项目。主要包括基础设施建设和社会公益建设项目，如交通工程项目、水利工程项目、农业工程项目、环境保护工程、科教文化基础设施等。公共工程最显著特点就是具有典型的非排他性和外部效应。非排他性是公共工程的本质特性，表明工程建设是为了某个区域或某类群体服务，不是针对某个单个的个体，而外部性则是说公共工程建设的规模和质量直接影响到城市的整体布局和发展。
公共工程一般耗资巨大，耗时长久，建设难度往往超乎一般私人部门能力所及，而且它们对于现代社会的公众生活起到了重要的作用，对于提高公众的生活福利意义重大。公共工程的建设具有外部性，一项公共工程建设与否，在何处建设，由谁出资建设，由谁负责施工，建成后归谁所有，以及如何运营以满足公众日常需求等问题的决定往往会涉及到许多人的切身利益，因而成为整个社会关注和争论的焦点。公共工程具有以下特点：一是大型公共工程一般为公共物品或准公共物品，其消费具有一定的非排他性和非竞争性；二是存在双重委托关系，即社会公众将财政税收委托政府管理，政府再委托相关单位或部门进行工程建设；三是工程复杂，表现在参建单位多，工程规模大，技术难题多，建设条件复杂并具有开放性；四是投资出发点不是单纯考虑工程经济效益，而是追求经济效益、环境效益和社会效益等综合效益。这些特点决定了其工程建设管理过程是一个复杂巨系统，其系统特征要求对工程项目管理模式不断创新，进而推动我国公共工程建设（曹宝琴，2009）。
公共管理学界单独分析公共工程的论著甚少，一般将其作为公共项目、公共产品的一个主要部分进行研究。萨缪尔森认为，公共产品是所有成员集体享用的集体消费品，社会成员可以同时享用该产品；而每一个社会成员对该产品的消费都不会减少其他社会成员对该产品的消费。根据公共产品理论，对于市场反映不出消费者偏好的商品和服务，市场规则不能进行资源的分配。这种消费者偏好在市场上反映不出来的商品或服务即是公共产品。公共产品的共享性及非排他性使得私人部门很少有动力去生产，导致公共物品和服务供给不足，因此政府必须介入。公共选择理论则认为，政府并不像人们所想象的那样完全代表公共利益，至少与市场一样并不是完美的，市场的失灵并不是把问题交给政府去处理的充分条件。结果是，现代西方国家在公共产品提供上经历了一个由市场到政府再到市场提供的曲折历程。目前，现代工业化国家运作模式是允许私人部门参与基础设施建设和运营，建立一种公共部门与私人部门伙伴关系。基于以上认识，根据公共工程的非竞争性和受益的非排他性两大特性，可以这样对公共工程做出定义，即一定范围内，具有非竞争性、非排他性特点，以政府投资为主的基础设施和建设项目（王晓生，2009）。
我国从开始推行招标投标制度距今已经有20多年的时间。上世纪八十年代初，为了适应经济体制改革的需要，在政府的强制推动下，我国在工程建筑行业实行了工程招投标制度。随着中央新增投资的持续投入，大量公共工程的资金投入也在不断加大。2006年修订的《审计法》第二十二条明确规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。研究大部分还停留在事后审计，未认识到事前审计和事中审计在招标投标过程中的有效性，对招标投标的各项风险进行事先防范和适时避免，且研究的方法过于单一且理论化。在当今及未来风险管理审计的模式下，认为任何建设项目都有风险，风险管理是决定建设项目成功与否的关键。所谓的风险管理是指经济单位对可能遇到的风险进行预测、识别、评价、分析，并在此基础上有效地处置风险，以最低成本实现最大的安全保障的科学管理方法。在建设项目中不同的设计阶段、建设阶段，有着不同的风险源和风险，因此对于建设项目的风险管理措施也应有相应的变化和调整。于是，在当今风险管理审计的模式下，提出该课题，期望对招投标市场的发展略微有所帮助。
公共工程招投标制度是一种控制政府投资预算与提高建设质量的有效制度安排，被广泛应用在各种项目的投资中，其对项目质量保证和效益的提供发挥着不可或缺的重要作用。我国招投标历史的发展是从1980年实行公共工程建设的公开招投标试点开始。1985年6月14日颁发《建设工程招标投标暂行规定》，开始全面推行公共工程建设招标投标这种方式。2000年1月1日《中华人民共和国招投标法》颁布实施，其配套的《中华人民共和国招标投标法实施条例（草案）》也在2011年11月30日原则通过审议，2012年2月1日实施，为我国招投标的国际化规范发展打下基础。
公共工程招投标审计是指对公共工程勘察设计、施工等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。公共工程招标投标可以进行事前、事中、事后的审计监督，对重点公共工程的招标投标采用跟踪审计的方式，对有关招标投标的重要事项进行专项审计或审计调查。公共工程招投标审计的目标是审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可靠性；招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性，以及工程发包的合法性和有效性等。
根据检索的文献，较早提出招投标审计的是朱新国先生于1996年在《招投标审计刍议》中认为，需要重点对招投标过程的真实性审计、标底的真实性审计、变更及标底以外项目的审计、施工合同内容的执行情况审计。随着公共工程的不断发展，招投标所处的环境也变得更加复杂，要做好招投标审计工作，也更要不断地完善自身的体制和制度。
学者对我国的招投标市场中的问题进行了很深入地研究并提出了有效的治理方针，主要代表观点有：沈万君（2002年）在《抓住四个环节深化建设项目招投标审计》中提出要按照《审计机关国家建设项目审计准则》第七条的要求具体抓住招投标程序，深化建设项目招投标审计；吴泽宽老师在《浅谈建设项目招投标工作的审计》中从内部审计的立场出发，强调对招投标工作的审计，强调审计在招投标工作中的独立性，内部审计人员在招投标工作中的介入时机，提出内审人员应在开标评标阶段介入做到事中审计及时发现问题并改正，从招标条件、招标文件的完整性、标底与报价的真实准确性、过程中评委打分、投标单位投送标书的情况、开标评标会议的程序这几个要点加强招投标工作的审计；朱恒金（2003年）在《论加强建设项目招标投标的审计与监督》中明确提出从招标投标程序的合法合规、中标单位资质的真实合法、开标评标和中标的审查、中标后的跟踪审计、招标方和投标方的经济责任、招投标过程中的经济腐败这几方面加强招投标审计，并提出建立职务犯罪预防与监督体制从源头上治理招投标过程中的问题，如加强制度建设、加强舆论监督、加强群众监督。
二、公共工程招标投标常见错弊
在公共工程招投标工作实践中，还存在许多不规范的竞争和不规则的运作。其中比较突出的问题有：
（一）招标单位、评委、政府有关职能部门负责人和业务人员收受投标方贿赂的职务犯罪现象。由于招标投标单位无视法律，工程招投标日益成为职务犯罪的高发部位。本来招标投标是“阳光工程”，却成了“暗箱操作”，大量的金钱流入了个人腰包，腐败也就由此产生了。通过招标投标本可以节约资源，却变成了浪费资源；本可以提高工程质量，却变成了“豆腐渣”工程。
（二）招标方搞假招标，“明招暗定”。假招标就是招标人通过种种弄虚作假的方式“明招暗定”，招标人从中谋取种种好处，其背后往往隐藏着利用职务的经济犯罪或腐败现象。例如，某水厂工程投标中，业主经过资格预审，确定了6家投标单位，组织了庞大的考察团对拟参加投标单位进行了考察。投标单位兴师动众，热情接待。而实际上，在考察前业主就已经确定了一家意向单位，并根据意向单位的组织特点、获奖情况、报价及施工技术方案等要素，为其设置评标程序及评标办法，让其中标。
（三）招标方任意肢解工程项目规避招标。有的招标人任意肢解工程项目是为规避招标，也有的招标人肢解工程项目是为了关照某些特别的投标单位。例如，某市社会福利服务中心工程招标。投标组织接到标书后，个个摇头。因为投标书载明，这一部分子项目不在本投标范围，那一部分材料不在本招标圈内，一个完整的建安工程项目被分割肢解成十几块，而且被肢解的都是利润高的部分，真是“中标组织啃骨头，内定组织吃肥肉”。
（四）投标方相互串通搞“陪标”或者与招标人串通投标方之间“陪标”。有些投标单位为了使自己“合法中标”，便私下找几个投标单位给其“陪标”。而陪标单位根本就无意问鼎，在招标中“自然”不能中标。
（五）投标方有意压低标价或者故意串通哄抬标价投标。我国建筑市场上施工队伍众多，僧多粥少，为了承揽工程，不惜血本压价，搞恶性竞争，无序竞争。最终失去了招标投标本来的客观公正，保证工程质量，提高经济效益的目标。压低报价，只会导致两个结果：一方面在既定的施工技术水平和管理条件下，压低报价又要有利可图，施工单位往往在施工时偷工减料，导致工程质量下降，出现了“豆腐渣”工程；另一方面尽管中标价压低，施工单位就会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金，最后决算价严重超标，失去了招标投标本身所具有的约束作用，招标投标过程中所发生的各项费用也没有发挥效益。
公共工程的发包人利用职权收受投标方的种种贿赂或收受投标方各种名义的回扣、手续费，归个人所有或将工程发包给子女、亲属的公司或与己有直接或间接经济利益关系的承包商，搞假招标。招标人通过种种弄虚作假的方式“明招暗定”，招标方从中为个人谋取种种好处，其背后往往隐藏着利用职务的经济犯罪或腐败现象。公共工程建设过程中职务犯罪的原因是多方面的，究其根本原因则是公共权力的失控和滥用。公共权力是根据公共意识组织、协调和控制社会公共生活的力量，它是基于人类共同生活的需要而产生的。自国家产生以来，公共权力主要表现为国家的政治权力。
三、公共工程招标投标审计内容
国家审计和国家计委特别强调和重视对国家公共工程招标投标的审计和稽查，“审计组和审计人员对公共工程勘察、设计、施工、监理和供货等方面的招标投标和工程承发包情况进行审计，应当审查招标投标程序和中标单位资质的合法性，以及工程承发包管理的合法性和有效性”。因此，公共工程招标投标审计的内容主要有以下几个方面：
（一）公共工程招标投标程序合法、合规性审计。公共工程招标投标的程序按照《招投标法》规定主要包括：招标、投标、开标、评标、中标和订立书面合同。审计的主要内容有：首先，审查公共工程是否属于《招投标法》规定必须进行招标的项目，并且进一步审查建设单位是否按规定的公开招标或邀请招标的方式进行招标；其次要审查招标单位是否在规定的时间和地点按规定的要求进行公开开标、公平评标与公正决标，有无舞弊、泄漏标底的行为发生；再次，要审查招标单位是否与中标单位按法律规定签订合同，是否符合《招投标法》和《合同法》，是否影响招标投标的实际效果。
（二）对中标单位资质的真实性、合法性审计。结合招标文件重点对中标单位是否是法人或是依法组建的经济组织；资质是否符合招标文件的要求；进一步审查中标单位的技术力量和财务状况，是否是投标单位中最佳单位。针对我国公共工程招标投标过程中存在的问题，在加强审计监督的同时，要从认识上和措施上完善公共工程招标投标经济责任制。首先，要创造公共工程招标投标有序竞争的市场条件，加速市场经济建设和健全市场机制；加大公共工程招标投标腐败审计的审查和处罚力度；学习招标投标工作先进地区的管理经验，积极推行“无标底”招标和试行“量价”分离和FIDIC条款。
（三）开标、评标和中标的审查。开标是否按规定进行，审阅开标会议的公证书和现场记录，招标人是否最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准，投标价格是否合理。看中标人是否将中标基建工程的部分文件，关键性工作包给他人完成。评标委员会是否由招标人和有关技术、经济方面专家组成，并保证五人以上单数，专家不少于2/3，有八年以上工作经验和高级职称。
（四）中标后的跟踪审计。中标后要对工程质量、工程进度、采购物资、设备的型号、质量等进行跟踪审计，看是否按合同执行，并达到招标文件提出的要求。在基建工程招投标审计过程中，除了采用传统的审计方法外，还要充分利用现代信息技术，对招标投标实行事中审计。采用往上查寻法、调查询问法相结合，通过互联网询价，建立材料价格数据库备用。对大宗物资采购要搞调查研究。对吃回扣、索贿的要询问、调研查询相结合，注意发现大案要案的线索，对招投标双方互相串通而中标要依法查处。
（五）加强公共工程招标方、投标方的经济责任审计。在《中华人民共和国招标投标法》第五章“法律责任”中明确规定招标方、投标方、招标机构和评标委员等主体应负的经济责任和法律责任。
审计人员重点审计公共工程招标投标过程中，招标方、投标方、招标机构和评标委员等主体应负的经济责任和法律责任的履行情况。在《中华人民共和国招标投标法》中规定：招标方不得以任何方式将应招标的项目而不招标或将必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。
规定投标人相互串通投标或者与招标人串通投标的，投标人以向招标人或者评标委员会成员行贿的手段谋取中标的，中标无效，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
招标机构泄露应当保密的与招标投标活动有关的情况和资料的，或者与招标人、投标人串通损害国家利益、社会公共利益或者他人合法权益的，依法承担赔偿责任。情节严重的，暂停或直至取消招标资格；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（六）开展公共工程招标投标中职务犯罪预防与审计。公共工程招标投标职务犯罪预防与审计是以防治经济腐败为目标，由独立的特定审计主体（国家审计和内部审计），运用专门的方略、手段和规程，对国家公职人员在招标投标过程中的违法违纪犯罪行为进行审查、监督和防范的特种审计。
它强调查处与防范相结合，并以防范为主，经济腐败审计采用腐败风险导向审计模式，即以具有审计价值（发生可能性较高）的疑点线索或移交的案件为起点，确立审计项目，安排特种审计查证。实施以审计为主，纪检监察、检察等其他监督部门全程紧密配合协作的审计查处，并适时进行内部控制分析评价，提出完善内控机制建议，加强公共工程招标投标过程中职务犯罪预防与监督。建立职务犯罪预防与监督机制，从源头上治理招标投标中存在的问题。
公共工程招标投标过程中的职务犯罪的特点，主要是指招标单位、评委、政府有关职能部门和投标方有关国家工作人员利用职权实施的贪污贿赂罪、渎职罪或利用职权实施的侵犯公民人身权利和民利的其他犯罪活动。职务犯罪是社会的毒瘤，其根源是吏治腐败。它扰乱了社会经济秩序，破坏了传统美德，甚至影响国家安全和稳定。
四、公共工程招标投标审计程序
（一）分析性程序。分析性程序通过数据之间的关系及数据变化来确认是否存在异常变化，通过异常变化来识别潜在的错误、违规或违法行为。查阅招标申请时提交的所有文件资料，注意其申请招标的项目是否是一个完整的单项工程或单位工程。一般情况下，新建项目以单项工程或单位工程为单位进行招标，如果申请招标的项目不是单项工程或单位工程，则应注意审计是否存在化整为零、肢解项目、逃避招标的情况。
招标项目按照国家有关规定需要履行项目审批手续的，设计、监理和施工招标由项目建设单位提出申请，物资采购招标由物资管理部门提出申请，根据权限和分工，建设单位招标部门自行组织或由其报上级主管部门（或地方招标管理中心）组织招标活动。对照招标文件要求，查阅中标单位的资质证明资料，着重审计其是否具备了招标文件规定的级别标准，并注意其是否有挂靠行为。招标通知发出后，符合条件的投标人应在规定的时间内响应招标文件的要求，编制投标文件，在规定的时间和地点递交投标文件。建设单位相关部门配合招标中心做好对投标人资格的审查，妥善保管好投标人的投标文件。
对照招标文件要求，审阅投标书的格式、内容和具体的表达方式是否与招标要求一致；另外，还要审阅投标书是否如期送达到招标文件指定的地点，招标文件要求的标函内容是否完整。招标人在招标文件约定的时间和地点如期组织开标。开标由招标管理中心组织实施。开标会议由招投标管理中心代表主持，项目建设单位相关部门代表和所有投标人均参加。重点核对投标人的投标报价得分，审查全部报价数据计算的正确性，并与标底价格进行对比分析，分析报价构成的合理性。采用最低投标价中标或者合理低投标价中标的，审查是否根据招标文件中规定的评标价格进行调整，对所有符合招标文件规定的技术要求和标准的投标人的投标报价以及投标文件的商务部分作必要的价格调整和计分调整。
（二）内部控制评估程序
1、招标。这一阶段的主要工作包括招标前期准备和招标公告、资格预审公告的编制与。在招标前期准备阶段，应确定招标组织方式（自行招标、委托招标）和招标方式（公开招标、邀请招标）等。招标公告、资格预审公告可以由招标人自行编制，也可委托专业招标机构编制。投标资格的审查可以在投标前审查（资格预审），也可以在开标后审查（资格后审）。该环节存在的主要风险：招标人肢解公共工程，致使招标项目不完整，或逃避公开招标；投标资格条件因人而设，未做到公平、合理，可能导致中标人并非最优选择；相关人员违法违纪泄露标底，存在舞弊行为。
主要管控措施：第一，建设单位应当按照《招标投标法》、《工程建设施工招标投标管理办法》等相关法律法规，结合本单位实际情况，本着公开、公正、平等竞争的原则，建立健全本单位的招投标管理制度，明确应当进行招标的工程项目范围、招标方式、招标程序，以及投标、开标、评标、定标等各环节的管理要求；第二，工程立项后，对于是否采用招标，以及招标方式、标段划分等，应由建设单位工程管理部门牵头提出方案，报经建设单位招标决策机构集体审议通过后执行；第三，建设单位确需划分标段组织招标的，应当进行科学分析和评估，提出专业意见；划分标段时，应当考虑项目的专业要求、管理要求、对工程投资的影响以及各项工作的衔接，不得违背工程施工组织设计和招标设计方案，将应当由一个承包单位完成的工程项目肢解成若干部分发包给几个承包单位；第四，招标公告的编制要公开、透明，严格根据项目特点确定投标人的资格要求，不得根据“意向中标人”的实际情况确定投标人资格要求。建设单位不具备自行招标能力的，应当委托具有相应资质的招标机构招标；第五，建设单位应当根据项目特点决定是否编制标底；需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密。
2、投标。投标主要包括项目现场考察、投标预备会、投标文件的编制和递交。招标人可以根据招标项目的具体情况，组织投标人考察项目现场，以便投标人更为深入地了解项目情况。招标人可以召开投标预备会，解答投标人对工程项目提出的具体问题。之后，投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件，投标文件必须对招标文件提出的实质性要求和条件作出响应。该环节存在的主要风险是：招标人与投标人串通投标，存在舞弊行为；投标人的资质条件不符合要求或挂靠、冒用他人名义投标，可能导致工程质量难以达到规定标准等。
主要管控措施：第一，对投标人的信息采取严格的保密措施，防止投标人之间串通舞弊；第二，科学编制招标公告，合理确定投标人资格要求，尽量扩大潜在投标人的范围，增强市场竞争性；第三，严格按照招标公告或资格预审文件中确定的投标人资格条件对投标人进行实质审查，通过查验资质原件、实地考察，或到工商和税务机关调查核实等方式，确定投标人的实际资质，预防假资质中标；第四，建设单位应当履行完备的标书签收、登记和保管手续。签收人要记录投标文件签收日期、地点和密封状况，签收标书后应将投标文件存放在安全保密的地方，任何人不得在开标前开启投标文件。
3、开标、评标和定标。投标工作结束后，建设单位应当组织开标、评标和定标。开标时间和地点应当在招标文件中预先确定。评标由招标人依法组建的评标委员会负责。评标委员会应当按照招标文件确定的评标标准和方法，对投标文件进行评审和比较，推荐合格的中标候选人。建设单位应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，向中标人发出中标通知书。开标、评标和定标环节存在的主要风险是：开标不公开、不透明，损害投标人利益；评标委员会成员缺乏专业水平，或者建设单位向评标委员会施加影响，致使评标流于形式；评标委员会成员与投标人串通作弊，损害招标人利益。
主要管控措施：第一，开标过程应邀请所有投标人或其代表出席，并委托公证机构进行检查和公证；第二，依法组建评标委员会，确保其成员具有较高的职业道德水平，并具备招标项目专业知识和丰富经验。评标委员会成员名单在中标结果确定前应当严格保密。评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得私下接触投标人，不得收受投标人任何形式的商业贿赂；第三，建设单位应当为保证评标委员会独立、客观地进行评标工作创造良好条件，不得向评标委员会成员施加影响，干扰其客观评判；第四，评标委员会应当在评标报告中详细说明每位成员的评价意见以及集体评审结果，对于中标候选人和落标人要分别陈述具体理由。每位成员应对其出具的评审意见承担个人责任；第五，中标候选人是1个以上时，招标人应当按照规定的程序和权限，由决策机构审议决定中标人。
（三）实质性程序。分析性程序和内部控制评估对潜在错误、违规或违法行为进行了风险评估，确定了实质性程序的审计重点。实质性程序直接面向交易、余额和列报，获取关于错误、违规或违法行为的直接证据。实质性程序有许多，主要包括：审阅法、观察法、询问法、监盘法、函证法、重新计算法、分析性程序等，具体选用何种程序，要根据分析性程序和内部控制评估的结果而定，还要考虑具体的交易、余额和列报。
招投标实质性测试应依据以下主要资料：招标管理制度；招标文件；招标答疑文件；标底文件；投标保函；投标人资质证明文件；投标文件；投标澄清文件；开标记录；开标鉴证文件；评标记录；定标记录；中标通知书；专项合同等。招投标实质性测试内容主要包括：审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可靠性；招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性，以及工程发包的合法性和有效性等。
五、研究结论
公共工程是具有公众所享有的社会属性，基于公共工程招投标机会主义严重、问责需求强烈，对公共工程招投标进行审计监督必然成为其理性选择。本文基于风险导向审计要求，分析了公共工程招投标常见的错弊，针对性提出了分析性程序与实质性审计程序，以丰富公共工程招投标审计的理论探索。
主要参考文献：
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人类与水资源的开发和利用息息相关，随着当前世界人口的快速增长，能源短缺，生态环境恶化，对水资源的开发和利用成为发展经济的重大课题。大兴水利工程对改善和发展民生、促进经济增长、方便人们生活具有极其重要的价值和意义。通过新修水利工程，实现水土保持、南水北调、防洪抗灾。水利工程被列为土木工程的其他分支或其他专门性的工程学科，在国民经济中地位日益重要。常见的水利工程可以分为提水工程、调水工程、地下水源工程和地下水利用等。我国的大型水利工程诸如南水北调中线工程、葛洲坝水利工程、三峡大坝工程等对整个国家和国民的生产生活发展产生了巨大的推动性作用，在水资源利用、旱涝洪水灾害防治，水利发电等领域具有极其重要的意义，通过合理开发和充分利用水利资源，控制或调整天然水在空间和时间的分布，防止或减少旱涝洪水灾害。水利工程是关乎国家民生大计的系统性工程，需要对水利工程进行有效性维护，水利工程的维护和高效管理对保持水利工程建筑设施和设备的持续稳定运转意义重大。水利从建设到投入使用过程中，受到洪涝灾害、冲刷腐蚀、船只碰撞等因素的影响，容易受损，其维护成本较大，且水利工程维护成本的发生是一个连续过程，需要进行有效管理和造价分析，降低维护成本，提高水利工程的寿命和生存周期，本文就水利工程维护过程中的管理措施和造价控制进行阐述和分析，以便减少工程建设维护成本，提高工程的质量。
1 水利工程维护的要点
水利工程直接影响着国计民生，其系统性较强，水利设备和设施多处于水冲刷和腐蚀中，损耗严重，因此，需要结合水利设施所处的气候和环境，坚持从实际出发，建立一套具备全面性、规范性的水利设施设备的维护和养护方案，有效地保障水利工程设施维护的顺利进行。水利工程的维护设计的事项主要包括下面几个方面：一是对地下水资源进行评价和摸清，比如在跨流域引水工程和堤坝工程中，受到雨水和地下水的侵蚀，在水利设施养护中，必须根据地区的水文地质条件、水文气象条件和用水条件，进行系统的评估，对周边环境进行合理评价，做到既保障灌溉，又降低地下水位;二是通过水利工程维修养护管理机制的建立实现对水利工程的常规性维护，水利工程的常规性维护包括了对水利的上部结构、下部结构和附属构造物的整体和局部维护，在水利工程的维护过程中，需要对现有结构的维护方案优化，获得最优化成本控制，降低维护成本;三是水利工程的设施、设备维修养护，这一项目的维护包括水利建筑物养护清洁，合理评估受损劣化设施设备的性能状态，设计综合可靠的维护测量，使水利工程在社会的可持续发展过程中发挥作用。
综上分析，得出水利工程的维护策略模型有三种，分别是常规维护模型、基于设施设备性能评估的维护策略模型和综合维护模型，通过水利工程维护中的高效管理，能够分析水利工程建设的后期可靠指标的影响，并进行造价成本分析，确保各项工程成本都在预算之内，提高水利工程的管理和维护效率。
2 水利工程维护过程中出现的问题和管
理现状
水利工程建设日新月异，出现的新修项目也逐渐增多，当前针对水利工程项目的施工体系也日趋完善，但是对水利工程的维护还处于起步和探索阶段。当前水利工程维护的发展趋势主要体现在为保护和改善环境服务，向综合性、多目标方向发展，新的勘探技术及新的分析计算和监测试验手段的运用，为水利工程的建设带来了契机，水工建筑物的造价将会进一步降低。但水利工程的后期维护一直是难题，当前水利工程维护过程中出现的管理方面的问题主要有以下几个方面。
一是水资源和水利工程的统一管理缺乏协调性。水利防治水灾的工程措施与非工程措施没有实现有机结合，水利工程在环境的改善和水资源的有效应用方面具有不协调性，导致后期的工程维护出现开销过大、成本过高的问题，因此在水利工程决策、工程设计、工程施工、工程决算等阶段需要对各方面因素进行有效协调和统计，按一定的原则和运行方式联合调算，加强协调和统一指挥，实现水资源和水利工程的统一管理。
二是水利工程维护管理机制建设不够健全。水利工程维护的管理体现在对水利设施和相应的机械设备的维护上，它是一个系统性的多层次管理工程，整个维护工程需要多个部门联合协调，然而事实上水利工程的管理部门很难达到相互之间的协调和配合。在水利工程设备设计管理中，需要加强建立严格的管理制度以及规范管理技术，管养分开，把养护作业推向市场。
三是水利工程的维护具有客观的安全隐患。在水利工程施工和维护中，由于设施设备的老化和作业面复杂，各种现代化的机械设备在水的侵蚀下出现锈蚀和脱落，导致螺丝松动和钢铁生锈等情况的发生。在水利设施设备的维护中，人员进行设备作业的安全隐患大。另外，人员素质方面，大量的水利工程维护工人对安全适应能力各不相同，文化程度偏低，在洪水等恶劣环境下作业应变能力减弱，导致水利工程维护出现人员伤亡。可见，水利工程设施设备的维护工作是一个高风险的行业，具有较大的危险性因素，而且这些安全隐患是客观存在的。但是这些危险因素可以通过高效的管理和风险评估加以化解，这就需要在水利工程维护中加强安全教育和管理，要配套建设形成相关设施设备，提高安全指数，降低维护的工程成本造价。
四是水利工程维护技术落后缺乏。当前对水利工程建设项目的后期维护存在着技术落后、经验不足的问题，以水利工程渠道建设和维护管理为例，需要围绕渠道防渗、渠道边坡加固展开，这也是后期维护工程的重点，然而传统的水利工程渠道防渗维护主要采用的是衬砌和混凝土砼分块浇筑的方法。这种方法存在两大弊端：一是伸缩缝费工费料，造价高，成本不可控制;二是强度不高，对水利渠道防渗的效果不好，易形成新的渗漏通道。可见，当前的水利工程的维护和养护管理还存在着技术难题，解决传统的水利工程维护中工程设计粗糙、建设标准低、工程运行以及维护不足等问题的关键在于加强水利工程维护中的管理，思考如何提高水利工程维护的效率，形成更快、更好、更省的方法和技术的整体运用模式。
3 水利工程维护中的造价控制问题
建设成功并投入使用的大型水利工程，通常会受到桥超载运行、船体碰撞、雨水冲刷、海水腐蚀、地震、洪涝灾害等不定因素的影响，导致水利工程设施的损耗，需要对水利工程进行周期性和经常性维护，对水利工程的维护最受关注的问题就是工程造价问题，水利工程维护的工程造价直接关系到维护和建设方企业的运行成本和收益，也直接关系到工程的后期质量和使用寿命，为了确保水利工程的安全稳定运行，需要对水利工程的造价成本进行有效性控制。水利维护的第一步是建立受损水利维护的可靠性指标模型，构建基于可靠指标的受损水利维护成本优化预算模型，有效地进行工程造价的管理，并在确保工程质量的前提下，降低工程造价，提高水利工程的维护效益。本文结合水利工程建设和维护项目的自身特点，分析水利工程维护高效管理措施，并分析制约水利工程维护高效管理的工程造价控制制约因素，探讨水利工程维护造价管理中应该重视的问题，阐述分析如下。3.1水利工程维护造价高效管理的具体措施如上分析，目前我国的水利工程维护造价管理体系中存在着诸多客观和主观方面的问题，这些存在的问题许多是深层次的，需要进行体制机制改革和技术革新使其得以改变，造价管理中存在的问题严重制约了水利工程建设的发展，需要加强水利工程维护的造价管理，这也是促进水利建设设施长效运转的核心问题。为了确保水利工程维护造价管理的时效性、准确性、规范性，本文给出了加强水利设施维护工程的造价管理的一些具体措施，加强工程造价的有效控制，实现维护成本最优化。
①加强水利维护工程造价的行业监管机制体制，营造良好的政策氛围。我国水利工程的维护方面的造价管理起步较晚，未能形成一个完善的机制体制，需要加强水利工程造价管理的发展规划制定，引导这方面的学科和人才的建设，对工程造价专业人员加强行业自律，实现诚信管理，对资质企业和相关专业技术人员建立档案制度和社会监督制度，同时发动广大职工，在守时保质的情况下减少成本，形成符合水利工程维护自身特征和自身发展的一套完善的工程造价管理体系和系统。
②细化水利工程维护项目，提高工程造价管理的目的性和可靠性。水利工程维护项目较多，很多维护项目和周期的制定不是很合理规范，而一些需要进行维护的项目却未能得到有效开展。以某大型水电站的水闸工程维护项目为例，2014年该水电站的水闸维护经费造价标准为 126.3万元，根据水利部《水利工程维修养护定额标准》测算，该水利工程的维修养护的经费仅为测算数据的64.5%，可见，由于水利工程维护项目不够细化，标准不够规范，导致了很多水利工程的维护项目要么过剩，要么不足，因此，需要根据水利部的《水利工程维修养护定额标准》，制定可行性的方案和规划，加强工程造价管理，使水利工程为社会的可持续发展提供保障。
③水利工程维护的工程造价管理必须以市场为导向。我国的经济体制是以市场经济为导向的，虽然很多水利工程都是国有资产投资项目，但是依然需要遵循市场经济发展规律。在水利工程维护工程项目中，需要以市场为导向，建立以市场为基准形成工程价格的机制，进行水利工程的维修养护标准的细化，为了确保编制工程概算的质量，需要在工程造价中做好充分完善的市场调查和工程调研。工程量清单报价是建立在充分完善的市场和担保制度基础上的，围绕水利工程维护为水利工程主体质量服务，工程造价管理为成本开销控制这一主线服务，改革维护施工单位的招投标体制，细化计价模式，积极创造条件尽快推行水利工程市场服务体系，以市场为基准，形成工程价格的机制，制定施工组织设计或施工方案，在考虑保证工期和质量的同时，也要考虑市场成本控制，在维护材料采购和周期性维护中优化成本开销，构建基于可靠指标的受损水利维护成本优化预算模型，同时注重开展信息化建设，提高工程造价的控制和管理能力。
3.2水利工程维护中的造价控制分析
水利工程维护中的造价控制是指在降低水利工程维护成本的同时，保证水利通常的维护水平和质量，这是确保工程质量、优化企业效益的重要保证。工程实践中需要对水利工程进行系统常规性维护，保证水利的生存周期和使用寿命，研究受损水利工程的维护成本优化控制模型，对现有维护方案优化，获得最优化成本维护。水利工程维护中的造价控制需要表现为工程设计阶段的造价控制、材料采购方面的造价控制和水利工程维护施工阶段的造价控制等。在工程设计的阶段，对造价控制的方法比较多，因此工程设计阶段的工程造价控制又称为事前控制，工程设计阶段的工程造价控制要求设计的方案不仅要通过技术上的考核，同时也要与工程施工的实际情况相匹配。通过专家论证和质量分析，选择最为合适的方式，实现对水利工程造价限额的严格控制把关和对施工费用的严格审核。同时，在工程设计阶段，需要对水利工程维护过程中出现的相关影响因素进行足够的理解和判断，做好风险预测，对相关的影响因素了解越多，造价控制越精确。
在水利维护工程管理过程中，需要加强人员队伍建设和技术革新投资力度，把人员技术培训纳入工程造价管理体系，通过建立严格的管理制度以及规范管理技术和规章制度的约束，建立奖惩机制，促进维修人员自身素质的提高，并围绕工程建设的每一个需求点，结合现代造价管理理念，围绕水利工程建设维护中的每一个环节，从机械的维修保养到工程的大型施工维护都要把责任落实到人，并对施工人员进行量化考核，保证设备的完好率。在造价管理中，从水利工程维护的质量和安全的角度出发，制定灵活多变的管理措施，继续加强工资的定额考核和强化管理，并把水利工程的养护维护推向市场，实行现代化的管理理念，严格把住计划和资金管理关，确保各项工作有条不紊地进行和工程造价管理制度得到落实。
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