时间：2023-08-01 17:08:04
导语：在工程审计案例分析的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：深基坑支护；施工技术；安全管理
近年来，高层建筑的大量涌现，大型地下商场、地铁车站等多层地下场所的兴建比比皆是，这无疑对深基坑支护工程的施工技术及安全管理提出了严峻的考验。本文从深基坑支护工程面临的现状、施工技术和安全管理三个方面对其进行分析。在施工中，遵循相关规范和设计要求，重视安全管理，技术与管理相结合，是高质量深基坑支护工程的根本。
一、深基坑支护工程面临的现状
现阶段，随着深基坑工程数量、规模、分布的急剧增加，所面临的问题也很多。目前面临的现状主要有以下几个方面。
（一）基坑越来越深
在过去，即使是在大城市地下1～2层都不是很普遍。现在在大城市和沿海城市，特别是在特区，地下3？4层很平常，甚至多达5～6层，基坑深度大都多大于10m。
（二）地质条件越来越差
深基坑工程的施工地点只能根据城市规划的需要，顺其自然，而地质条件往往很差。尤其在一些沿海经济开发区，现象比较突出往往填海、填湖现象普遍，工程地质条件十分差。
（三）施工环境越来越复杂
在城市中，土地的使用越来越密集，在为高大建筑或地下多层场所施工时，不仅要考虑施工工程本身的稳定与安全，还要考虑到周围复杂的环境因素。
（四）深基坑支护方法多
随着深基坑支护的广泛应用，当前深基坑支护工程已发展到一个新时期，面临的问题和困难也在不断变化，在应对新条件、、新材料、新工艺时，有些支护方法往往无法满足要求，这就需要深基坑技术尽快提高和完善。
（五）管理不完善
深基坑支护工程必须要达到设计、规范要求，遵循设计原则和方案，但有施工单位为了降低造价和成本，加快施工进度，设计的比较粗糙，降低工程造价，甚至随意调整支护结构，最后往往导致深基坑支护施工时安全事故时有发生，不仅对工期进度造成影响，更有可能造成财产的损失和人员的伤亡。
（六）工程事故隐患较大
深基坑支护工程自身具有许多不确定性，从开挖到完成地面以下的全部工程，常常经历许多不利条件，因此事故往往具有突发性。基坑支护一旦失效，不仅会造成经济损失，影响建设进度，更是对居民的人身安全造成严重威胁。
二、深基坑支护工程的施工技术
对于深基坑的土方开挖，当施工现场不具备放坡的条件，放坡方法不能够保证施工的安全性，并且通过放坡方法以及加设临时的支撑已不能够满足施工的需要时，一般多会采用支护结构进行临时的支挡，以保证基坑土壁的稳定。为了保证地下结构可以顺利的施工，以及基坑周边环境的安全，在深基坑支护工程施工前，应综合考虑施工场地的地质条件和降排水条件，结合基坑开挖的深度、施工的条件、施工的季节，以及周边环境对基坑的影响作用，编制一份详尽的、切实可行的施工方案。深基坑的支护方法有排桩或地下连续墙、水泥土桩墙、逆作拱墙或采用上述型式的组合方法等等。
（一）排桩或地下连续墙
一般由围护墙、支撑以及防渗帷幕等组成的。排桩可以根据项目的情况选为悬臂式的支护结构、拉锚式的支护结构、内撑式的支护结构以及锚杆式的支护结构。地下连续墙可以与内支撑、逆作法或者半逆作法相结合来使用。此方法在施工时振动小、噪音低，墙体的刚度大，防渗性能好，对周围的地基扰动小，可以形成一个具有很大承载能力的连续墙。
（二）水泥土桩墙
水泥土桩墙法是依靠其自身的重量和刚度来保护基坑壁的，一般不需要设支撑，在特殊的情况下，经过采取措施后也可以局部加设支撑。水泥土墙法包括高压旋喷桩墙、深层搅拌水泥土桩墙等类型。其适用条件为，基坑侧壁的安全等级最好为二、三级；在水泥土桩施工的范围内，地基土的承载力最好不要大于150kPa，基坑的深度也最好不要大于6m。
（三）逆作拱墙
当基坑平面的形状适宜的时候，可以选用拱墙作为基坑的围护墙。拱墙有圆形闭合拱墙、椭圆形闭合拱墙和组合拱墙三种方式。对于组合拱墙来说，可以将局部拱墙被视为两铰拱。该方法所适用条件是，基坑侧壁的安全等级最好为三级；场地为淤泥或者淤泥质土壤时，不宜采用逆作拱墙法来支护；拱墙轴线的矢跨比最好不要小于1/8，基坑的深度不宜大于12m；地下水位高于基坑的底面时，应该采取降水或截水等措施。
三、深基坑支护工程的安全管理问题
（一）深基坑支护设计的管理
深基坑支护设计方案很重要，它直接影响支护工程的成败，好的设计方案应当经济合理、安全可靠、施工技术可行。这对深基坑支护的设计人员提出了高要求，在深基坑支护施工之前，工程人员应对设计方案进行反复审核，及时与设计人员沟通，在进行施工组织时，确保工序的各个组成部分、各道工序协调合理有效地展开。
（二）深基坑支护工程安全监理
对于施工的管理部门来说，深基坑安全监理要按照国家现有的安全法律、法规执行。监理人员需要对设计给予必要的关注，对施工单位提交的设计进行认真的审核，审查施工承包单位编制的深基坑施工方案以及相应的应急预案，发现与法律、法规及安全标准不符之处，要书面要求施工承包单位整改或调整，并进行申报，批准后方可施工。
在施工过程中，安全监理依靠信息化施工管理，督促承包商按照施工方案和应急预案施工，落实各工序安全防护措施，定期组织安全专项检查，发现问题督促及时整改，一旦发现违章行为或安全事故隐患，要责令其停止施工，并报告相关单位消除安全隐患，防止安全事故的发生。
（三）深基坑支护施工安全管理对策
1. 工程施工中，不但管理人员要具备相应的管理能力，熟悉各工序的质量控制点和操作程序。操作人员也应具有相应岗位执行能力，确保操作人员的操作水平和方法，这样才更能达到工程质量的目标。
2. 加强过程控制。在操作过程中，施工人员由于某些原因，没有按照操作规范进行作业，这往往就容易导致事故的发生。而且，施工的器械以及材料质量的好坏对施工人员的安全也存在着潜在的安全隐患，使用前应做好全面的检查，去除安全隐患。例如：喷射砼质量的好坏和厚度，取决于喷射操作手的操作方法，而其关键也是喷嘴与受喷面的距离、喷嘴移动和水量的调节。
3. 加强对土方开挖工序的组织与管理。深基坑支护工程开挖施工过程中，应精心安排开挖施工流程，安排挡土支护的施工时间，以便有效地控制基坑已开挖部分的无支护暴露时间，减少土体被扰动的时间和范围，达到利用尚未被挖动的土体还能在一定程度上控制其自动位移的潜力。因此科学地安排土方开挖施工顺序和进度，充分利用此相关性，有助于控制支护结构的基坑周土体的位移。
4. 及时记录和反馈信息。对开挖过程实施跟踪监测，在开挖过程中，及时对开挖进度进行跟踪监测，掌握深基坑支护结构和基坑周围土体移动的动态，以便随时科学调整影响施工的因素，采取相应措施，从而优化设计和施工，确保施工过程可以安全、顺利进行。于此同时，施工监测记录的信息同样有利于资料的积累，为今后改进设计方案和施工技术提供可靠有效的依据。
5. 突发事件的处理。深基坑支护工程是―个周期长、参与人员多的过程，在施工过程中随时随刻都可能会发生不可预见事件。常见的突发事件有：基坑支护局部出现裂缝、沉降；相邻工地施工的影响；出现持续多日的暴雨；地下存在障碍物妨碍基坑支护结构等等。因此在深基坑支护的专项施工方案中，应该添加有完善的应急预案。一旦基坑出现异常变化，应该立刻启用应急预案，并同相关单位汇报，研究解决办法，把危险与风险降到最低。
参考文献：
[1] 龚晓南主编，深基坑工程设计施工手册。北京：中国建筑工业出版社，1998.
关键词：深基坑；施工方案
1工程概况
某下穿主线道路的地道桥结构采用单箱双室的钢筋混凝土结构，暗埋段结构长480m，总宽19m侧墙0.7m，中墙厚0.6m，单室净宽8.5m。总高7.1m，顶板厚0.7m，底板厚0.8m。地基处理采用80cm厚片石抛填挤淤+30cm厚级配碎石垫层+10cm厚C20混凝土垫层，处理后的地基承载力不低于180kPa。两端各设20m长的遮光段，为U槽钢筋混凝土结构，顶部设遮光横梁。
该工程对城市旧城区交通及周边居民日常出行产生巨大不利影响，导致交通疏导组织难度大；业主要求该项目在3个半月内完工并通车；施工场地狭窄受限，各市政管线种类繁杂，密布其中，施工相互交叉；环保要求高，各种噪声、粉尘控制难度大；该地段水文地质情况为高水位、软土地段，邻近的大部分建筑为6层普通砖混建筑结构，老建筑大多建于1990年左右，新的一些建筑多建于2000年左右。北端西侧房屋离暗埋段地道桥边距离仅为10m，该楼为6层砖混结构的商业用房。周边有大量市政地下管线且部分管线无法迁改，给基坑施工及周边建筑物、市政管线安全运行带来极大的难度与风险。
2深基坑支护方案的分析
2.1拉森Ⅳ型钢板桩+基坑坑外锚拉+双围檩+内支撑
2.1.1支护结构技术参数、施工内容及造价
基坑周边刷坡及桩顶土方下挖2.5m～3m减载，使最终基坑开挖深度降低至5.5m，采用12m长满打拉森Ⅳ型钢板桩，横向外侧6m处纵向@5m布置插打同类型钢板桩设锚拉点，采用2根规格15.24mm预应力钢绞线配套OVM15-2锚具张拉（单根张拉力15t）成锚固自稳结构、桩身上部及1/2处设置钢围檩使用双拼Ⅰ36a型钢，桩身1/2处采用钢管内支撑609×16@5000mm待安装后在活络端逐根施加轴力35t，降水采用管井降水至基坑底部以下。经计算基坑每延米造价约0.45万元。
2.1.2方案优缺点
优点：适用土层范围广，周边无建筑物影响的地段。属常规施工，进度较快，费用较低。施工用电量小，主体结构施工完毕，围檩、内支撑及钢板桩可拆除拔出后周转利用。缺点：对周边环境影响较大，基坑内外同步降水周期较长，插打设钢板桩时噪声大，对居民生活有很大影响。在较短时间内一次性投入各类周转材料种类多数量较大。土方开挖分层分段施工，受下层围檩和内支撑施工及占用空间影响，后期土方开挖进度慢，泥砂易渗水排出导致止水效果差，对周边建筑稳定易产生较大安全隐患，在横穿的雨污水管处无法打设钢板桩，支护及后锚反拉预应力结构宽8m，施工进度为1.2个月，沿线需改迁5条市政管线，改迁工程量大，占用大量施工场地导致可利用场地狭窄，现场各类机械布置穿行困难、回转空间小，极大影响其他项目同步施工。
2.2钻孔灌注桩+止水帷幕+单排水平内支撑
2.2.1支护结构技术参数、施工内容及造价
钢筋混凝土C25灌注桩800@1000mm（配筋率1.1%），桩长18m。三轴水泥土搅拌桩650@450mm。C25混凝土冠梁尺寸为1000mm×600mm并预埋支撑连接钢板，设置单排内支撑钢管609×16@6000mm，挂网喷射C30混凝土δ50mm。支护桩采用单排钢筋混凝土灌注桩，止水帷幕采用单排三轴水泥土搅拌桩套接一孔法连续施工，冠梁采用钢筋混凝土结构，内支撑安装后逐根施加轴力30t，桩间土防护采用挂网喷射混凝土，外部采用管井降水，内部降水采用随土方开挖设集水坑明排抽水。随土方开挖挂网喷射混凝土。经计算基坑每延米造价约1.13万元。
2.2.2方案优缺点
优点：基坑支护体系安全系数高，支护效果好。属刚性支护结构，适合深度超过15m、主体结构施工周期长的深基坑支护项目。缺点：占用大量施工场地，需倒运并排放大量泥浆，工序多，机械施工耗电量大，投入机械人力较多，为保证止水效果需配套施工三轴搅拌桩作为止水帷幕，支护结构临建工程结构宽达1.7m，施工进度为1.5个月，并且沿线需改w2条市政管线，费用极高经济上不合理，方案难合理通过，横向雨污水管处无法打设桩基。
2.3SMW工法桩+单排内支撑
2.3.1支护结构技术参数、施工内容及造价
三轴水泥土搅拌桩850@600mm，桩长18m。内插H型钢H700×350×25×25@1200mm，型钢长19.5m，按隔一插一的方法布置。C25混凝土冠梁尺寸为1200mm×800mm，单排内支撑钢管609×16@4800mm。采用单排三轴水泥土搅拌桩套接一孔法连续施工，在干燥状态下涂抹减摩剂，待搅拌桩完成30min内，由导向轨定位、插入H型钢，接头相互错开，使其形成地下连续支护墙体。后施工钢筋混凝土冠梁并预埋支撑连接钢板，钢管内支撑分节制作采用法兰盘螺栓连接，待安装后在活络端逐根施加轴力35t，土方开挖分层分段开挖到位，根据支护结构变形监测情况及时对支撑进行二次施加轴力至50t～60t。待主体结构施工完成、基坑回填完毕后拆除内支撑。液压千斤顶起拔器夹持H型钢顶升松动后振动锤拔除。经计算基坑每延米造价约0.63万元。
2.3.2方案优缺点
优点：适用土层范围广，对周边环境影响小，无须开槽及钻孔，无泥浆等废弃物产生，止水挡土合二为一，连续施工止水效果好，分段施工施工缝容易处理，投入机械人力相对较少，工序相对简单，成桩质量可靠。型钢插桩可适当调整位置以避开雨污水管位置，及时对基坑降水，土方开挖遇水可明排水处理，主体施工完毕H型钢可回收再利用。缺点：机械施工用电量较大，型钢插桩定位精度高，需掌握好插桩时间。属柔性支护结构，不适合超过15m的深基坑。
2.4支护控制方案选择
在深基坑开挖过程及开挖成型后，基坑周围的支护组织控制工作是整个基坑工程的重点项目。具体实施时，应采取以下几点方案：①基坑边开挖、边支护，两种工作共同进行时，由于空间不足而导致两者不能同时进行施工，因此在共同工作时，支护工作可采用人机结合式的施工方法进行施工，既可提高施工速度，又可提高施工后的美观性；②基坑支护时，由于支护结构属于隐蔽工程，因此相关施工人员经常在此分项工程中进行偷工减料施工，最终造成支护结构不能起到原有的设计效果，从而对后续施工产生较大的安全隐患，同时对所施工的建筑造成相应的质量不稳定的情况；③基坑开挖时与支护施工同步进行，对开挖施工的质量及开挖进度进行管理，避免产生挖掘工作由不同的施工队伍进行施工，防止产生因施工工序不衔接而产生安全隐患及施工质量不达标的情况。同时，由不同的施工队伍进行施工时，若出现质量问题或其他事故时，相应的责任较难追究；④进行支护施工时，选择合理的支护系统及支护材料、排水系统、支撑系统等，确保安全施工及施工质量。
结语
综上所述本文对常见的深基坑方案做出了比较并指出了其利弊，希望能有效解决了在城市复杂环境下市政工程深基坑施工的诸多技术问题。深基坑开挖过程中，选择合理的施工方案，并对其施工质量进行控制，对开挖过程中所存在的问题进行分析，且提出相应的处理建议，为以后相关施工项目提供相应的理论参考。
参考文献
一、资产减值准备技术认定的条件
（一）应收账款认定减值的条件
1.在下列情况下，应当全额提取坏账准备：
（1）债务单位已经撤销；
（2）债务单位破产；
（3）债务方资不抵债；
（4）债务方现金流量严重不足；
（5）由于发生严重的灾害导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的；
（6）债务方欠债期超过3年。
2.在下列情况下，不能全额提取坏账准备：
（1）当年发生的应收账款；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收账款；
（4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
3.对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
4.对于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
（二）短期投资认定减值的条件
在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值准备。
（三）存货认定减值的条件
1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
2.当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时，或消费合偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（四）固定资产认定减值的条件
对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（5）实质上已经不能给企业带来利益的固定资产。
（五）在建工程认定减值的条件
1.长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程；
2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很强的不确定性；
3.其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。
（六）长期投资认定减值的条件
1.对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
（1）市面上持续2年低于账面价值；
（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；
（3）被投资单位当年发生严重亏损；
（4）被投资单位持续2年发生亏损；
（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
2.对无市价的长期投资可以下列迹象判断应否计提减值准备：
（1）被投资单位经营的或环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
（七）无形资产认定减值的条件
1.当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
（1）某项无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且不能为企业带来经济利益；
（3）其他足以证明某项无形资产已经失去使用价值和转让价值的情形。
2.当存在下列一项或若干项情况时，应计提无形资产减值准备：
（1）某项重大无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生减值的情形。
（八）委托贷款认定减值的条件
企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按可收回金额低于委托贷款本金的差额计提减值准备。
二、资产减值准备审计案例分析
（一）短期投资减值准备审计案例
［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%.
［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础并确定计提的跌价准备。
据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。
（二）应收款项减值准备审计案例
［案例线索］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：
1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司状况，作出了如下会计处理：
借：坏账准备
200 000
贷：应收账款
200 000
并且补提坏账准备：
借：管理费用
180 000
贷：坏账准备
180 000
2.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。
4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
5.其他应收款——E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。
6.预付账款——F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。
7.应收票据——G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。
［案例分析］《企业会计制度》第五十三条规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
据此，对照前述资产减值准备认定的基本条件，注册会计师应建议兴兴公司对上述事项进行如下会计调整处理：
1.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，兴兴公司应当对其全额计提坏账准备，并根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失后，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。因此，正确的会计处理为：
补提A公司应收账款坏账准备为：
借：管理费用
180 000
贷：坏账准备
180 000
然后，经股东大会或董事会批准作坏账损失冲销。经过批准后，方可作如下账务处理
借：坏账准备
200 000
贷：应收账款
200 000
2.对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不能计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40%的为较大比例）；对于某些金额较大的应收账款不能计提坏账准备，而且如果计提坏账准备的比例较小（一般而言，5%或低于5%为较小比例），还要在报表附注中说明理由。兴兴公司对此应收账款提取了刀%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，河能被注册会计师视为秘密准备，即利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。因此，注册会计师应首先建议兴兴公司冲回已计提的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。其正确的会计处理为：
借：管理费用
4 000
贷：坏账准备
4 000
3.《企业会计制度》规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。因此，注册会计师应建议兴兴公司根据企业实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，减除已计提的部分，本期应补提坏账准备为：400 000×10%－2 000＝38 000（元），兴兴公司正确的会计处理为：
借：管理费用
38 000
贷：坏账准备
38 000
4.《企业会计制度》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D公司为兴兴公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议兴兴公司予以纠正。
5.《企业会计制度》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付贿款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。据此，注册会计师应建议兴兴公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。
（三）存货减值准备审计案例
［案例线索］H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：
1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。
2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从情况，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。
3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。
4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10%提取跌价准备5万元。
5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。
6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。
［案例分析］根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据本文前述认定资产减值准备的基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。
对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10%的比例计提了5万元的跌价准备，没有根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。
对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。
（四）固定资产减值准备审计案例
［案例线索］注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是：
1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。
3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。
4.设备以账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
［案例分析］根据《企业会计制度》第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：
1.对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。
2.对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，大华公司全额计提减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的。
3.对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
4.对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
（五）无形资产减值准备审计案例
［案例线索］注册会计师吴生审计华为公司会计报表时，了解到该公司2001年度有关无形资产的状况及会计处理情况：
1.专利权A：账面余额100万元，计提减值准备为零，该专利权已超过规定的保护期限，但能给企业带来利益。华为公司全额计提了减值准备。
2.专有技术B：账面余额60万元，计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。华为公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有20万元左右的剩余价值，并计提了40万元的减值准备。
［案例分析］根据《企业会计制度》第六十、六十二条的规定及认定资产值准备的基本条件，注册会计师对华为公司上述无形资产会计事项提出以下审计意见：
1.对于专利权A，因为只有当无形资产已经超过了法律保护期限，并且已不能给企业带来经济利益时，才能全额计提减值准备，而专利权A虽然已超过了法律保护期限，但仍有一定的经济价值。华为公司对专利权A全额计提减值准备，将会使企业多计费用、少计利润，虚增了无形资产价值。因此，注册会计师应建议华为公司首先冲回已计提的减值准备，并客观地分析其剩余价值，聘请有关专家确认其价值，相应计提合理的减值准备。同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
2.对于专利技术B，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备，如仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。所以，注册会计师应认可华为公司对专利技术B的分析及会计处理。
（六）长期投资减值准备审计案例
［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到2001年度该公司部分长期投资的状况及会计处理情况：
1.股票A：账面余额15万元，已提减值准备2万元，该股票投资的期末市价为11万元。大华公司当年计提减值准备2万元。
2.股票B：账面余额16万元，米计提减值准备，被投资方当年发生严重的亏损，该股票投资的期末市价为12万元，大华公司当年计提减值准备4万元。
3.股票C：账面余额15万元，已提减值准备12万元，被投资方经营状况开始好转，该股票投资的期末市价为16万元，大华公司为此调整冲减长期投资减值准备13万元。
［案例分析］根据《企业会计制度》第五十七、六十二条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述长期投资会计事项提出以下审计意见：
股票A的市价已经持续两年低于账面价值；股票B的发行方发生了严重经营亏损，对照《企业会计制度》规定的长期投资减值准备认定条件，这些投资均应计提减值准备。所以注册会计师对大华公司这些投资事项的会计处理均应认可。
但是，被投资方由于经营得力，经营状况有所好转，使得股票C的市值有所恢复，经分析其市价已经恢复到16万元，超过了其原有的账面余额15万元，按照计提减值准备的，企业应当冲减以前所提取的减值准备12万元，而不能认定其超过账面余额的部分1万元。大华公司的做法显然违背了谨慎性原则对可能收益不予以认定的规定，虚计了当期收益。注册会计师应建议该公司作冲减投资收益1万元的调整处理，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
（七）在建工程减值准备审计案例
［案例线索］注册会计师李文审计兴兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2000年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2001年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，兴兴公司2001年度末作如下会计处理：
借：营业外支出
500 000
贷：在建工程减值准备
500 000
高校作为人才培养的主要基地，担负着培养高素质人才的重任，能否培养出满足需要的审计人才，是衡量审计教学论文成败的关键。笔者认为，审计专业教学论文办法改革的当务之急，一要明确审计人才培养目标；二要转变传统教学论文观念；三要应用新的案例教学论文办法。案例教学论文作为一种全新的教学论文办法，如何在审计专业教学论文中充分利用，以提高教学论文质量，值得我们探讨和思考。
一、明确审计人才培养目标
我国高等审计专业的教育目标是：“培养能在企事业单位、师事务所、管理部门、单位、机构从事审计实际工作的高级专门人才”。按照这一要求，我们长期以来把教育目标定位在培养从事审计职业的工作者。然而，随着经济的发展和环境的变化，审计作为一种职业在工作范围、服务本质和上迅速扩张，出现了审计毕业学生与需求的不适应性。原因在于：所需要的不仅仅是合格的审计人员，而且需要具有良好职业道德修养和丰富的知识技能、善于发现问题、解决问题的复合型人才。基于以上需要，笔者认为审计专业教育教学论文目标应是培养他们作为一名审计人员所应具备的能力、创新能力、实践能力、创业能力和职业道德修养，使其具有终生学习的能力，以适应审计环境的变化，而不是训练学生在毕业时即成为一名专业审计人员。
审计学科具有很强的性、实践性及其与相关学科的渗透性。审计专业教学论文工作注重培养学生的创新精神、实践能力和创业能力，努力实现高素质审计创新人才的培养目标；教育部大力实施“高等学校教学论文质量和教学论文改革工程”，强调以质量建设为核心，积极推进高等教育的质量建设和人才培养工作。随着经济的不断发展，对审计人才的要求也越来越高，一方面由于经济环境的日益复杂，机和技术的广泛应用，审计的难度增大，审计风险大增；另一方面，对会计信息质量和及时性的要求越来越高，进而提高了对审计工作质量客观性和公正性的要求。面对日益复杂的业务，审计人员不仅要系统掌握本专业知识，具备从事本专业的工作能力，而且还要具备适应未来复杂多变的会计、审计环境的能力和运用所学的知识解决新问题的能力；同时还要求审计人员具备较高的职业道德水准和团队互助精神。培养一批理论知识、实践能力、综合素质协调发展和适应能力强、知识结构完整、职业道德素质高的审计人才，是审计教育工作的主要目标。
二、改革审计教学论文传统模式
审计作为一门综合性很强的应用型学科，有着独特的教学论文，而我国高校审计专业教学论文办法，还是传统的以教师讲授为主的讲授法，课堂教学论文基本上是以教师为中心、以教材为中心，重理论、轻实践，忽略了教师和学生的充分交流，学生缺少主动提出新问题的探索能力。尽管大多数教师很清楚素质教育的重要性，但在实际教学论文工作中，往往还是走“填鸭式、满堂灌”的老路子，严重压缩了学生的思维空间，导致学生走向工作岗位不能很快适应审计环境及审计业务的需要。这种传统教学论文模式不能很好地顺应审计专业教学论文规律，直接制约着审计专业教学论文改革，未来审计人员综合素质的提高，它已不适应教育发展的要求，必代之以先进的、合理的、适合学生发展的、能够培养学生应用能力、实践能力的办法，案例教学论文法的实施势在必行。
由于审计行业是一个高智力行业，对审计人员与一般财会人员在专业素质方面具有更高的要求，集中体现在审计工作的全过程对审计职业判断的依赖性，而职业判断的依赖性又很大程度上依赖于审计人员的专业实践经验，这种职业的特点使得审计专业教学论文比其他学科更加注重基于实践的案例教学论文。根据联合国教科文组织对各国有关专家意见的调查，案例研究对能力、人际关系能力的培养、知识的传授、学生对知识的接受程度、知识保留的持久性方面都具有独特的作用。随着教育教学论文观念的更新和知识信息时代的到来，审计教学论文改革已成为审计教育工作者面临的重大课题，深入探索审计教学论文规律，广泛实施案例教学论文办法，以便在教学论文办法和教学论文内容安排上适应全面培养审计专业高素质人才的需要。
三、运用审计案例教学论文
学校不能满足学生到师事务所进行直接实习的要求，但可以积极采取间接实践形式，如校内审计模拟操作、课堂案例教学论文等有效形式。案例教学论文法是指审计专业教师以案例为基本素材，提炼和采用审计实践中的一些典型例子，对原理、和道理进行解释，将审计理论知识描述以案例的形式呈现给学生，让学生进入审计情境现场，通过学生的实际操作，从理论到实践，再从实践到理论，突破教学论文中的难点，提高学生发现、问题、解决问题的能力的一种专门技术办法。案例教学论文主要不是研讨理论本身，而是运用理论知识来解决实践问题，它要求学生实现从理论到实践体验的飞跃，在于它不仅使学生能够获得知识，而且在运用知识解决问题的过程中受到多方面的锻炼，它适合对审计专业学生实践能力、能力的培养。
审计专业教师在应用案例教学论文法时，适当地选用案例教学论文形式，可以根据不同的教学论文目的、不同的教学论文阶段、不同的教学论文课程选用不同的审计案例教学论文模式。一般有以下三种：
（一）案例教学论文与理论教学论文相结合，以理论讲述为主，再结合相关理论讲案例。比如在讲授《审计学原理》课程时，由于学生刚接触专业知识，可以理论讲授为主；教材中对审计业务约定书的讲解，只是写明应包括的和层次，学生学习时感到抽象，又不好掌握。教师如果将一份真实的审计业务约定书或带有一些不完善、有毛病的审计业务约定书交给学生判断，学生学习时就会感到直观实际，教学论文效果明显提高。
（二）以案例讲述为主，将理论融于案例之中，通过对案例讲授、分析和讨论，归纳理论。比如在讲授《效益审计》课程时，可以案例讲述为主，将理论融于案例之中。如讲解对企业进行财务报表延伸的效益审计时，教师可以先从案例库中选用某单位连续三年真实合法的财务报表及有关资料，要求学生根据案例资料做好编制动态比较财务报表、测算各项评价指标、对比标准进行评价等多项工作；在此基础上教师适当地提示学生们自己分析，独立完成上述业务操作过程；接着在小组相互交流，在班内讨论，评选出学生完成情况的等级；最后由教师对这次实际业务的操作进行讲评，总结出学生们的优缺点及注意事项。
在整个教学论文过程中，通过案例分析来阐述审计理论知识，把抽象的理论寓于生动具体的案例之中，通过分析并提示学生思考，便于学生对审计理论知识的领悟和巩固；不仅可以突破教学论文中的难点问题，克服死记硬背，而且通过学生的积极参与可以不断培养、提高学生分析问题和解决问题的能力。
一、工程基本情况和审计目的
该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
我国水环境审计研究的总体评述
由于国外对水环境审计的研究较早，在研究方法和研究成果上明显优于我国，因此我国的研究大多是沿着国外水环境审计的文献的方向与思路展开，这大大加快了我国水环境审计研究的进程；此外，研究过程比较注重学科的交叉性。环境审计的专业性和技术性强，决定了仅仅依靠财务知识很难准确进行环境效益审计，因此在对水环境审计的研究中引入了环境学、统计学、工程学等方面的知识，甚至还采用了因子分析法、模糊评价法等来探讨水环境审计问题。然而由于水环境审计是新兴的研究领域，目前我国水环境审计还未形成统一的水环境审计制度，审计标准体系还没有建立完全，评价体系也有待进一步完善，这降低了水环境审计的规范性与可比性，严重制约水环境审计的发展。目前我国对水环境审计研究采用的方法大部分为规范研究，很少使用问卷调查、案例分析等实证分析的研究方法，缺乏对研究结果进行有效验证，这对开展水环境审计的指导意义不大。
我国水环境审计的研究展望
（一）对比审计方式
强调的是一旦工程条件相同，技术人员便可以沿用过往审计项目预算进行对比解析，对于不同工程采用统一施工管理方案，就算是基础单元和现场施工条件出现大面积变更，但是仍旧可以在过往指导方案基础上，对不同部分采取相应计量、审计方式。如若两类工程设计相同但是实际构筑面积存在差异，并且实体建筑面积之比与工程分部分项工程量比较贴近，这时候就可利用分项工程量比例进行工程单位平方米建筑面积造价评估。
（二）筛选审计模式
其作为统筹法的一种，主要是针对分部分项工程单位建筑面积工程量、价格数值挖掘，实现不同单方基本值表归纳指标，一旦说实际审查预算建筑标准和预设要求冲突，还可进行适当调整。虽然说建筑工程在建筑面积和高度上存在广泛差异效果，但是不同分部分项工程造价、用工量在单位面积指标变化上不是很大，利用过去审计积累的数据进行汇总、优质化筛选，并尝试提炼单位建筑面积用工基本指标，相对地能够推动审计结果确定效率。如果说某类分项经济指标超出基本数值范围，就需要针对这部分工程进行详细审计和适当调整。此类方式对于住宅工程或是不具备全面审计条件的工程项目非常适用，但是存在数据差错期间仍需进一步审查。
二、工程造价司法鉴定模式解析
是指司法鉴定机构经过委托过后，联合国家规范法律文件和直辖市等地方政府颁布工程造价依据，进行特定建设项目合同文件以及竣工资料参考分析，使得工程既有价值得到适当稳固。这类工作保留一定程度的技术性、政策性和经济性特征，有关鉴定事项内容十分复杂，异质化建设项目则应该联合不同鉴定手段加以有机调试。
（一）概预算法
主要是依照司法鉴定程序和工程造价审理内部概预算原理，进行建设工程造价司法鉴定。此类手段需要时刻关注建筑工程造价纠纷滋生原因，能够联合相关鉴定材料与计价规则，进行工程造价、套用定额科学设置。其对于项目资料完整，遗留当事人双方争议问题的建筑项目、工程量和材料价格控制比较适用。
（二）市场比较法
对建设工程通过司法鉴定程序采用市场调查、典型案例分析和相关鉴定资料进行比较，估算出建筑工程造价的司法鉴定方法。这种鉴定方法，一般确定工程造价的大致范围即大约数，而不是准确的确定结果，相当于倾向性鉴定意见。在鉴定项目资料欠缺而且计价依据不充分且建筑工程事实存在且没有被改变或覆盖的情况下，需要通过现场实测实量对此作出补充认定。虽然说建设工程造价司法鉴定和审计工作布置期间需要额外进行结构单元划分，但是不管是建筑工程审计方式或是造价司法鉴定部门，都必须依照合同内容逐层调试，保证施工相关工程承包合同协议遵守和工程量清单计算科学性。之后联合建筑工程量实际计算法则进行底稿细致核算，经过工程量内容清楚布置过后，利用文字、图像等记录手段进行材料品质等重要资料保全，确保后期定额核算正确性，避免任何重复计算现象滋生。
专业代码及名称
7 月 8 日
7 月 9 日
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
课程代码
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A020103 财税（专科）#
00064
纳税检查
00061
国家税收
00062
税收管理
00999
政府预算管理
A020179 会展管理（专科）
03875
会展概论
03872
会展营销
08883
会展政策法规
08884
会展经济学
A020201
工商企业管理（专科）
05171
中小企业战略管理
A020205 人力资源管理（专科）
00164
劳动经济学
00071
社会保障概论
00165
劳动就业概论
06183
工资管理
A020228
物流管理（专科）
07031
物流管理概论
07802
采购管理与库存控制
07032
运输与配送
07008
采购与仓储管理
07037
信息技术与物流管理
01001
物流案例与实训
A020234 物业管理（专科）
00172
房地产经营管理
04363
物业管理实务（一）
04365
物业管理财务基础
05565
物业管理法规
07489
应用写作
04364
物业管理实务（二）
07481
管理学基础
07482
物业管理概论
18960
礼仪学
11429
物业管理英语
A020238 国际旅游管理（专科）
00192
旅游市场学
06010
旅游英语
03529
国际旅游饭店管理
00194
旅游法规
02519
食品营养与卫生
11341
国际旅游学
06123
导游学概论
11506
旅游饭店财务管理
07489
应用写作
A020242 会计电算化（专科）
05946
关系数据库原理与程序设计
08310
会计电算化
02600
C语言程序设计
A020265
采购与供应管理（专科）
05727
采购原理与战略
05729
国际物流
05731
采购绩效测量与商业分析
05732
采购过程与合同管理
A020276 环境保护与管理（专科）
02764
水土污染与防治技术
04540
写作基础与应用
02472
环境质量评价
02471
环境生态学
07847
环境经济学
05580
环境保护
03164
环境科学概论
02757
环境监测（二）
07481
管理学基础
04516
环境问题案例分析
A040101
学前教育（专科）
00393
学前儿童语言教育
00390
学前儿童科学教育
A040106 教育管理（专科）
01281
中国教育史
00442
教育学（二）
01282
外国教育史
00448
学校管理学
A040109 心理健康教育（专科）
04265
社会心理学
03518
特殊儿童心理与教育
03517
心理健康教育课程设计
03372
团体心理辅导
A050102 秘书（专科）
00346
办公自动化原理及应用
A050128 汉语言文学教育（专科）
11486
中学心理学
11350
基础写作
11493
现代汉语(二)
11485
中学教育学
11495
古代汉语(二)
11496
中小学语文教材教法
11494
古代汉语(一)
11492
现代汉语(一)
A050129 商务秘书〔商务管理〕
（专科）
07489
应用写作
00776
档案学概论
08020
商务秘书学
07786
国际商务
18960
礼仪学
18961
财务管理与会计基础
11520
秘书事务管理
18956
法律事务管理
A050226 商务英语（专科）
05439
商务英语阅读
05440
商务英语写作
A050301 广告（专科）
00635
广告法规与管理
00637
广告媒体分析
00636
广告心理学
00634
广告策划
00638
企业形象与策划
00850
广告设计基础
00851
广告文案写作
A050303 公共关系（专科）
00638
企业形象与策划
A050316 广播电视编导（专科）#
01172
数字制作技术基础
01169
影视摄影技术
01170
电视画面编辑基础
01171
电视摄影造型基础
01173
影视声音艺术
01176
电视写作
01177
电视作品赏析
01175
视听元素基础
A050407 音乐教育（专科）#
07975
音乐欣赏(一)
11372
歌曲作法(一)
11371
和声学(一)
A050436 艺术设计（专科）
00504
艺术概论
10177
设计基础
A050442 服装设计与工程（专科）
03904
服装生产管理
00683
服装市场与营销
00677
服装材料
03902
服装发展简史
03905
服装企业督导管理
03906
服装品质管理
A050454 动漫设计与制作（专科）
08878
动漫产业概论
08881
动画编导基础
A080301 机械制造及自动化（专科）
05875
汽车发动机构造与维修
10726
数控机床与编程（一）
07743
机械设计基础（一）
02358
单片机原理及应用
10723
流体传动与控制
04108
电工电子技术基础
A080304 模具设计与制造（专科）
02220
塑料成型工艺与模具设计
01632
压铸模及其他模具
01622
冷冲压工艺与模具设计
01634
塑料成型机械
07743
机械设计基础（一）
01639
企业管理与技术经济
A080311 农村机电工程（专科）
11478
农村电力系统
02189
机械制造基础
07743
机械设计基础（一）
04108
电工电子技术基础
11479
电器设备使用与维护
04540
写作基础与应用
09439
计算机实用基础
08214
农业机械
11480
汽车拖拉机构造原理与应用
A080602 工业电气自动化技术
（专科）
10737
电子技术基础
07840
微型计算机技术及应用
10736
电气测量技术
08182
自动控制原理（一）
10738
工厂电气设备控制
A080604 电力系统及其自动化
（专科）#
02151
工程制图
02302
电力系统继电保护
02271
电机学
02273
电子技术基础（二）
02277
微型计算机原理及应用
A080704 电子技术（专科）
08679
电路分析基础
02277
微型计算机原理及应用
A080744 数控技术应用（专科）
04118
数控加工编程与操作
02189
机械制造基础
03395
数控机床故障诊断与维护
02609
互换性原理与测量技术基础
04108
电工电子技术基础
A080786 移动商务技术（专科）
03333
电子政务概论
09016
移动通信原理与应用
A080788 嵌入式技术（专科）
06143
电路基础
12730
嵌入式LINUX应用编程
12732
ARM结构与程序开发入门
A080801 房屋建筑工程（专科）
02394
房屋建筑学
A081310
营养、食品与健康（专科）
00988
食品营养学
A082217 电子政务（专科）
03333
电子政务概论
03332
政府信息资源管理
03331
公共事业管理
00346
办公自动化原理及应用
A082229 汽车服务工程（专科）
05872
汽车营销案例分析
05868
职业道德与礼仪
05870
汽车售后服务管理
05869
汽车应用英语
05875
汽车发动机构造与维修
05881
汽车诊断与维修
05877
汽车底盘构造与维修
05871
汽车营销技术
05879
汽车电气设备与维修
05873
汽车保险与理赔
A090603 乡镇企业管理（专科）
03971
经济学基础
04540
写作基础与应用
00333
乡镇资源开发与环境保护
07492
农村政策法规
08114
财务管理学（一）
11383
乡镇企业生产管理
07481
管理学基础
11382
乡镇企业经营管理
07787
会计学原理
A090604 农村财会与审计（专科）
03172
农业经济学(二)
02827
农村企事业会计
04534
财政与农村金融
00944
审计
08114
财务管理学（一）
04540
写作基础与应用
07481
管理学基础
07492
农村政策法规
07787
会计学原理
B020104 财税（独立本科段）
03403
国有资产管理
00069
国际税收
00062
税收管理
00999
政府预算管理
00068
外国财政
B020110 国际贸易（独立本科段）
11465
现代公司管理
B020157 财务会计与审计
（独立本科段）
00974
统计学原理
00061
国家税收
03703
国际会计与审计准则
00944
审计
04532
财务会计专题
03702
会计制度设计与比较
04534
财政与农村金融
04533
管理与成本会计
04531
微观经济学
06069
审计学原理
06270
技术经济学
B020177
投资理财（独立本科段）
05175
税收筹划
07250
投资学原理
08592
房地产投资
12327
金融理财规划
B020180 会展管理（独立本科段）
03875
会展概论
03872
会展营销
03878
会议运营管理
08884
会展经济学
03877
会展项目管理
08888
会展企业战略管理
08889
会议酒店管理
08887
会展场馆经营与管理
08725
会展客户关系管理
08890
会展管理信息系统
B020204 会计（独立本科段）
00974
统计学原理
04531
微观经济学
03703
国际会计与审计准则
B020208 市场营销（独立本科段）
07072
企业形象设计(CIS)
07353
管理学原理(一)
B020216 电子商务（独立本科段）
03339
信息化理论与实践
B020218 人力资源管理（独立本科段）
00164
劳动经济学
00324
人事管理学
00463
现代人员测评
06183
工资管理
00294
劳动社会学
07484
社会保障学
11467
人力资源统计学
11366
人口与劳动资源
11365
劳动力市场学
11466
现代企业人力资源管理概论
11470
国际劳务合作和海外就业
11468
工作岗位研究原理与应用
11465
现代公司管理
11469
宏观劳动力配置
11471
劳动争议处理概论
B020222 物业管理（独立本科段）
02659
房地产项目管理
05673
城市社区建设概论
00176
物业管理
05674
物业信息管理
05672
物业设备管理
05675
物业管理国际标准与质量认证
06569
物业管理实务
05676
城市环境保护
07519
公司管理学
B020229
物流管理（独立本科段）
07006
供应链与企业物流管理
03361
企业物流
03365
物流运输管理
03364
供应链物流学
07724
物流系统工程
07729
仓储技术和库存理论
07725
物流规划
B020230 公共事业管理（独立本科段）
03335
公共管理学
05724
公共卫生管理
03331
公共事业管理
03312
劳动和社会保障概论
B020235 国际旅游管理
（独立本科段）
00191
旅行社经营与管理
00187
旅游经济学
00188
旅游心理学
04138
旅游文化
11403
中国旅游文学作品选
05034
旅游地理学
03529
国际旅游饭店管理
11404
旅游饭店设备管理
18960
礼仪学
11341
国际旅游学
11343
旅游会计学
11405
美食与菜系
11406
旅游资源开发与环境保护
B020236 会计电算化（独立本科段）
08674
计算机网络基础
03703
国际会计与审计准则
02376
信息系统开发
B020256 项目管理（独立本科段）
05060
项目范围管理
05058
管理数量方法
04154
项目采购管理
05063
项目时间管理
05067
项目管理案例分析
05062
项目质量管理
05061
项目成本管理
05066
项目论证与评估
09413
项目管理概论
10427
项目人力资源与沟通管理
B020277 环境保护与管理
（独立本科段）
04518
环境化学
04523
水污染控制工程（一）
02472
环境质量评价
02471
环境生态学
04525
环境微生物学
04526
环境工程导论
04521
大气污染控制技术
04519
固体废物管理
04528
城市生态与环境学
05580
环境保护
04527
环境规划与管理
06270
技术经济学
B020279 工程管理（独立本科段）
03303
建筑力学与结构
06087
工程项目管理
06289
工程招标与合同管理
04037
施工技术与组织
03823
建筑制图
08263
工程经济学与项目融资
06936
建筑法规
06393
土木工程概论
08262
房地产开发与经营
06962
工程造价确定与控制
B020282
采购与供应管理
（独立本科段）
03613
采购与供应关系管理
03615
采购绩效管理
03618
采购项目管理
03619
运作管理
B020309 现代企业管理
（独立本科段）
08816
现代企业管理信息系统
05171
中小企业战略管理
06092
工作分析
08819
企业管理咨询与诊断
10425
企业内部控制
06093
人力资源开发与管理
07114
现代物流学
10422
电子商务运营管理
18960
礼仪学
10421
客户服务管理
07481
管理学基础
10424
资本运营与融资
10423
销售业务管理
10426
团队管理
B030203 社会工作与管理
（独立本科段）
00285
中国福利思想
00279
团体社会工作
00283
社会行政
00282
个案社会工作
03335
公共管理学
05963
绩效管理
00280
西方社会学理论
00281
社区社会工作
00278
社会统计学
00276
人类成长与环境
03346
项目管理
B040102 学前教育（独立本科段）
00881
学前教育科学研究与论文写作
00403
学前儿童家庭教育
00886
学前儿童心理卫生与辅导
00399
学前游戏论
00884
学前教育行政与管理
00887
儿童文学名著导读
00885
学前教育诊断与咨询
B040107 教育管理（独立本科段）
10488
班级管理学
00442
教育学（二）
10489
现代学校人力资源管理
10490
教育财政学
00459
高等教育管理
B040108 教育学（独立本科段）
01281
中国教育史
00442
教育学（二）
00471
认知心理
00448
学校管理学
02018
数学教育学
01282
外国教育史
07824
语文教育学导论
B040110 心理健康教育
（独立本科段）
00266
社会心理学（一）
02108
实验心理学
00471
认知心理
03519
心理测评技术与档案建立
05951
心理与教育统计
04269
人格心理学
04267
学习心理与辅导
B040302 体育教育（独立本科段）
11123
社会体育学
00486
运动生理学
00497
运动训练学
06743
运动医学
11397
体育科研方法
00501
体育史
B050113 汉语言文学教育
（独立本科段）
00821
现代汉语语法研究
00814
中国古代文论选读
11344
中国近代文学史
11345
文体写作
11495
古代汉语(二)
04579
中学语文教学法
11494
古代汉语(一)
11346
近代汉语
11347
唐诗宋词研究
11501
中国当代文学史
B050206 英语教育（独立本科段）
00841
第二外语(法语)
05187
中学英语教学法（小教）
07374
高级英语（一）
00840
第二外语（日语）
10101
美国文学选读
06422
英语语言学
11416
翻译
10100
英国文学选读
11499
英语论文写作
11488
基础英语(二)
11487
基础英语(一)
10876
英美报刊选读
11489
基础英语(三)
11497
高级英语(二)
11500
外语教学心理学
B050218 商务英语（独立本科段）
05355
商务英语翻译
05439
商务英语阅读
05440
商务英语写作
00840
第二外语（日语）
B050302 广告学（独立本科段）
00635
广告法规与管理
00639
广播电视广告
00641
中外广告史
00634
广告策划
00850
广告设计基础
00640
平面广告设计
B050311 广播电视编导
（独立本科段）
01178
电视艺术概论
01180
电视采访
01170
电视画面编辑基础
01171
电视摄影造型基础
01183
电视文艺编导
01184
电视艺术片创作
01187
电视片结构
01179
非线性编辑
01185
广播新闻节目创作
01186
电视节目包装与编排
01181
电视节目导播
B050408 音乐教育（独立本科段）
06955
中国音乐史
04366
曲式与作品分析
11419
和声学（二）
11427
歌曲作法(二)
11422
音乐作品欣赏(二)
11421
外国音乐史
B050410 美术教育（独立本科段）
00747
美术教育学
11330
设计学
00745
中国画论
00744
美术鉴赏
B050418 数字媒体艺术（独立本科段）
00504
艺术概论
05710
多媒体技术应用
07759
Visual Basic程序设计
B050437 艺术设计（独立本科段）
09235
设计原理
04026
设计美学
10177
设计基础
B050443 服装设计与工程
（独立本科段）
03907
西洋服装史
03908
服装材料学
03911
服装国际贸易
03902
服装发展简史
03918
服饰流行分析
03916
服装消费心理学
03915
服装连锁店管理
03910
服装工业工程
07541
服饰文化
03919
服装市场调查与分析
B070102 数学教育（独立本科段）
02014
微分几何
【关键词】 会计指标关联变动； 敏感会计指标； 非敏感会计指标； 粉饰路径； 修正路径
一、经营业绩粉饰必然引发会计指标关联变动
从利润角度出发，企业利用创造性会计手法改变会计利润时，复式计账方式必然会影响到两个以上会计账户；而从现金流量角度出发，企业无法人为改变现金流量净额，只能操纵现金流量在不同项目之间循环，即企业进行某项会计指标粉饰的同时，不可避免地会引发会计指标之间的关联变动。
二、会计指标敏感性分类
（一）敏感会计指标
敏感会计指标指对企业经营业绩具有独立评价意义的会计指标。“净利润”是反映企业经营成果的综合性会计指标，“经营活动产生的现金流量”则是反映企业财务状况最重要的动态安全性会计指标。因此，对于报表使用者来说，“净利润”和“经营活动产生的现金流量”是最敏感的会计指标。此外，由于“主营业务收入”是企业净利润最主要也是最重要的源泉，具备评价经营业绩的独立性，所以“主营业务收入”也是敏感程度极高的会计指标。
（二）非敏感会计指标
非敏感会计指标同时具备两个特征：一是需借助敏感会计指标才能对企业经营业绩进行评价，包括资产、负债、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量四类会计指标。这些会计指标影响的是企业的资产总量和资本结构，在不借助敏感会计指标的情况下难以直观地反映企业经营业绩，因而不具有评价企业经营业绩的“独立性”。二是从利润角度看，通过折旧和利息的计提影响净利润，其固定资产和长期负债资本（非敏感会计指标）的增加变动金额由净利润（敏感会计指标）在当期和以后多个会计年度分期消化（累计折旧和财务费用的分期计提），因此对当期净利润会计指标的影响金额（净利润减少金额）远小于其本身的增加变动金额（为净利润粉饰提供可能）。从现金流量角度看，难以直接评价投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量（非敏感会计指标）对经营活动产生的现金流量（敏感会计指标）的支持度（为经营活动产生的现金流量粉饰提供可能）。由此可见，这些会计指标不具有评价企业经营业绩的“敏感性”。
（三）特殊非敏感会计指标
由于应收账款经常作为利润粉饰的手段而日益受到报表使用人的关注，其指标敏感程度亦日益增强。但由于应收账款会计指标的分析需借助“主营业务收入”与“经营活动产生的现金流量”，其本身不具备评价经营业绩的独立性，因此应收账款仍属非敏感会计指标，只不过是敏感程度最高的非敏感会计指标。
三、会计指标敏感性分类的理论假设前提及意义
现行会计准则基于交易观而非价值观，这为企业出于经营业绩粉饰目的而通过不形成实质价值的交易规避会计准则提供了可能。在企业真实价值总量不变的情况下，企业不可能粉饰所有的会计指标，通常以不可避免地引发非敏感会计指标的异常关联变动为路径粉饰敏感会计指标，外部审计师可通过审计非敏感会计指标关联变动是否具备财务合理性来论证企业经营业绩（敏感会计指标）的公允性。
四、“净利润”会计指标粉饰及审计关注
利润与现金流量时间上的不同步性导致企业可以采取创造性会计手法粉饰某一段时期的净利润，由于净利润和现金流量净额在较长时期内总量相等，因此企业当期对净利润会计指标的粉饰金额必定会在以后会计年度修正，即企业只能平滑不同会计年度的净利润。
案例1：甲是一家电脑销售公司，虚构了一笔100万元的销售业务，形成100万元的应收账款。
案例分析：这是最常见也是最主要的利润粉饰手法，安排关联交易、虚构主营业务收入（敏感会计指标）、增加应收账款（非敏感会计指标）、调节净利润（敏感会计指标），将权责制会计基础的缺陷利用到了极致。
1.对利润表的影响：甲公司当期增加主营业务收入100万元，增加净利润75万元（不考虑永久性差异对所得税的影响）。以后会计年度通过计提坏账准备和确认坏账损失分期增加管理费用100万元，冲抵净利润75万元。
2.对资产负债表的影响：甲公司当期增加应收账款100万元（假设当期计提坏账准备的金额很小，在此忽略不计），以后会计年度核销应收账款100万元。
3.粉饰路径：主营业务收入——（应收账款）——净利润。
4.引起关联变动的非敏感会计指标：应收账款。
5.修正路径：提取坏账准备、确认坏账损失——管理费用——分期冲抵净利润。
6.审计关注：由于在净利润粉饰路径中，应收账款起着转化器的作用，因此当被审计单位应收账款出现巨额增加时，应重点关注销售合同、生产规模、库存商品流转是否存在舞弊，以证实是否有真实的库存商品流出企业，以及进行必要的应收账款函证。此外，应重点关注企业以后会计年度应收账款的整体变现率是否处于正常水平。
五、“经营活动产生的现金流量”会计指标粉饰及审计关注
在不改变现金流量净额的前提下，企业依据可控的交易意图，通过交易安排操纵现金流量从“经营活动产生的现金流量”项目流入，从“投资活动产生的现金流量”项目流出，同时夸大经营活动产生的现金流量（敏感会计指标）记录和投资活动产生的现金流量（非敏感会计指标）记录。
案例2：甲是一家电脑销售公司，乙是一家建筑工程公司。甲销售一批电脑给乙，在公允价格基础上加价100万元；乙承建甲一项在建工程，同样在公允价格基础上加价100万元。
案例分析：这是最主要的现金流量粉饰手法（伴随利润粉饰），在保持现金流量净额不变的情况下，利用事实关联交易的价格弹性和交易意图的可控性，操纵现金流量在经营活动项目（流入）和投资活动项目（流出）之间循环。
1.对现金流量表的影响：甲公司当期增加“经营活动产生的现金流量——销售货物、提供劳务收到的现金”100万元，同时增加“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”100万元。
2.对利润表的影响：甲公司当期虚增主营业务收入100万元，虚增净利润75万元。以后会计年度通过计提固定资产折旧增加管理费用或计入生产成本100万元，冲抵净利润75万元。
3.对资产负债表的影响：甲公司当期增加在建工程100万元，以后会计年度转为固定资产100万元，并通过计提累计折旧分期冲减固定资产账面价值100万元。
4.粉饰路径：主营业务收入——（销售商品、提供劳务收到的现金——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——在建工程——固定资产）——净利润。
5.引起关联变动的非敏感会计指标：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，在建工程，固定资产。
6.修正路径：现金流量角度：当期通过“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”转出现金流量；利润角度：计提固定资产累计折旧——制造费用——生产成本——库存商品——主营业务成本——分期冲抵净利润。
7.审计关注：应特别关注被审计单位关联方确认的透明度（是否存在未在财务报告中披露的事实关联方），与事实关联方的交易是否具有商业实质，以及价格是否公允。由于在经营活动产生的现金流量和净利润粉饰路径中，在建工程、固定资产起着“转化器”的作用，因此当固定资产投资规模显著扩大时，应对在建工程价值进行审计评估。此外，应充分关注以后会计年度净利润会计指标是否因累计折旧的负担存在下滑迹象，即固定资产投资收益率是否稳定。
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