时间：2023-08-01 17:08:15
导语：在独立审计作用的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：几何画板；深度迭代；数学课件
几何画板操作简单、功能强大，是广大数学教师的首选教育软件。笔者在用几何画板辅助教学的实践中，深感几何画板的深度迭代功能十分强大。现将有关辅助教学课件的设计思想和制作步骤与大家分享，以期抛砖引玉，共同提高。
深度迭代功能
在数学上，迭代是指把某些数学结构、计算或其他操作的过程重复应用于先前的相同操作的结果。这些操作必须根据某些输入来定义输出，迭代则是用每一步的输出作为下一步的输入。几何画板中的迭代是按一定的迭代规则，从原象到初象反复映射的过程。原象是产生迭代序列的初始对象，通常称为“种子”。初象是原象经过一定规则变换操作而得到的第一个象。几何画板中的深度迭代是一种带参数的迭代，通过改变参数的值可改变迭代深度，从而使我们能对某些数学对象反复进行相同操作的工作变得简单易行，可实现人机交互、动态变换。
课件制作案例
1.动态演示圆的内接与外切正多边形
（1）设计思想
在高中数学极限的概念教学或选修课《数学史选讲》中，一般都会讲到我国古代数学家刘徽的“割圆术”，其体现了朴素的极限思想。在教学中我们若用几何画板动态演示圆的分割过程（如图1），随着分割的份数n的值越来越大，圆的内接和外切正多边形越来越接近于圆，并动态计算圆周率的精确度也越来越高，这有助于提高学生的学习兴趣和对极限概念的理解。
（2）制作步骤
①画一个圆，在圆上取一点A，圆心标记为O。将角度、距离和其他的精确度设为“十万分之一”，新建参数n，参数值为6，计算和的值。
②双击圆心O，将点A按标记角度旋转得点，构造线段、，过作线段的垂线a，将点A按标记角度旋转得点B，构造射线OB，与直线a交于点C。
③双击线段，选中点C，选择“变换反射”，得点，构造线段， 隐藏直线a，射线OB，线段。
④依次选中点A和参数n=6，按住shift键不放，选择“变换深度迭代”，在迭代对话框中，原象A的初象选，单击迭代按钮，即得圆的内接和外切正六边形。
⑤度量O、A两点间的距离和线段、的长度，然后分别计算内接正多边形周长和外切正多边形周长除以直径的值，将其计算结果标签分别改为“的近似值1”和“的近似值2”。
⑥隐藏点A、、C、、O的标签，并将其点型设为稍小，隐藏无关点和一些度量值，图1是分割份数n=9时的情形。
2.动态演示曲边梯形的分割过程
（1）设计思想
高中数学新课程中引入了极限与微积分的基础知识，其中定积分的概念历来是一个教学难点。而借助几何画板的动态作图（如图2），对位于区间上，由函数与x轴围成的曲边梯形进行任意n等份的分割，随着分割的份数n的值越来越大，所有小矩形的面积之和无限接近所求曲边梯形的面积。生动形象地诠释了分割以直代曲求和取极限的微积分基本思想，为学生理解和学习定积分这一抽象定义作了直观形象的铺垫与解释.
（2）制作步骤
①绘制函数的图像，隐藏网格，将原点标记为O，在x轴上任意作2个点A、B。新建一个参数n，值为4。计算， 选中 标签，单击右键，在属性对话框数值页面中，将其精确度设置为“十万分之一”。
②双击点A，将点B按标记比值缩放得点，分别选中A、，度量A、的横坐标，，并计算、，绘制，。
③过点C作x轴的平行线，交直线于点E，隐藏平行线和直线，构造线段、、、，构造四边形内部，并度量四边形的面积，同时选中四边形内部和面积的度量值，再选择“显示颜色参数”，选择双向。
④依次选择“”，点A和“”，同时按住shift键不放，选择“变换深度迭代”，在迭代对话框中，原象n的初象选，原象A的初象选点，单击迭代按钮，即得4个小矩形。隐藏无关的点和度量值等对象，图2是n=14时的情形。
3.动态演示用正弦线画函数的图像
（1）设计思想
利用正弦线画函数
的图像，用传统手工画图费时费力，且不便展现随意改变单位圆的等分份数及平移正弦线的动态效果。现用几何画板可实现动态演示单位圆的等分、平移正弦线、描点连线的作图过程（如图3），输入参数n的值越大，单位圆等分的份数越多。单击“平移描点”按钮，动态演示单位圆的分割及将正弦线依次向右平移到相应的位置，单击“平滑连线”按钮，动态演示一支画笔从左到右将点连成平滑的曲线，单击“做图复位”按钮，动态演示一支画笔从右到左将正弦线和图像擦除。整个课件交互性、动态性、实用性强，可随意更改单位圆的等分份数，可反复演示作图过程，有助于学生深刻理解正弦曲线的做图原理与过程。
（2）制作步骤
①选择“自定义工具栏07新坐标系新坐标系工具”（几何画板5.06中文版），建立坐标系，在坐标系控制菜单中选三角坐标系、隐藏网格，拖动x轴上的单位点，适当放大单位长度，选中x轴两端的控制点，构造线段，线型选细线，颜色选黑色。绘制点F（6.28，0），连接OF，在线段OF上取一点G，度量点G的横坐标得。依次选中原点O和单位点，选择“变换标记向量”，在x轴负半轴上取一点，选择“变换平移”，得点，构造以为圆心，为半径的圆，圆上任取一点H。
②新建3个参数，n=12，表示等分份数，m=1，表示迭代次数，x=0，表示迭代初始点的横坐标。将角度的单位改为弧度，计算弧度除以n，并将计算结果标签改为p，得弧度。计算的值，得，在迭代次数m=1的标签上单击鼠标右键，选编辑参数，计算弧度的值，得到新的m的值，即为迭代次数。
③双击点，将圆上点H按标记角度弧度旋转得点。度量点H的纵坐标，绘制点。构造线段，线型为实线、细线，颜色为黑色，构造线段HK，线型为虚线。分别过点K、H作x轴的垂线，构造垂线段并隐藏垂线。
④依次选中H点，x=0和迭代次数m=11（m的值随G点改变）的标签，按住shift键不放，选择“变换深度迭代”，在迭代对话框中，H点的初象选，x=0的初象选，单击迭代按钮。
⑤选中点H，选择“编辑从圆分离点”，再选中点，选择“编辑合并点”，将点H与点合并，隐藏点K、，隐藏坐标系控制菜单和迭代产生的表格。
⑥计算弧度，将结果标签改为angle，双击圆心，将按标记角度angle旋转得点M，过M点作x轴的垂线段MN，线型为实线、中等，颜色为红色。计算的值，绘制点，构造线段LG。
⑦在线段OF上取一点P，度量点P的横坐标，计算，绘制点 依次选中点P、Q，选择“变换自定义变换”，名称取默认值，构造线段OQ，选择“变换PQ的变换”，并将线段OQ隐藏。
⑧标记向量OF，依次选中点G、F，选择“编辑操作类按钮移动”，所得按钮标签改为“移线描点”，依次选中点P、F，选择“编辑操作类按钮移动”，所得按钮标签改为“平滑连线”，修改点Q的标签，输入英文状态下的“！”，字型为“windings2”，字号为“48”，加粗，颜色为深绿色，这时点Q的标签为一支画笔。
摘 要 随着我国经济的不断发展，国内企业的结构变化复杂，企业的规模也在不断的扩大以实现全球化的战略。因此，不断调整并完善我国的企业内部审计制度和相关部门职责分配，加强企业的自主管理，成为现阶段尤为重要的一步。本文将就内部审计制度对现代企业管理中占有的地位和作用进行相应分析，并会提出一些适当可行的完善措施。
关键词 内部审计制 企业管理 作用
内部审计越来越成为一个公司治理结构中不可缺少的重要因素。随着我国经济的发展，我国针对国内几大商业银行都逐步进行了内部审计制度的合理改革，建立并逐步完善了企业管理中的内部审计结构体系。当然，我国的商业银行仍然没有跳出传统审计思想的圈子，明显不能达到目前国际先进的管理水平。国外的内部审计制度是建立在长期的实践并不断积累的基础上，因此我国要进一步完善内部审计制度就应该适当的借鉴发达国家的企业管理的理念，不断改善，加入适合自身发展的因素，进一步促进我国内部审计制度的发展。
一、内部审计制度的作用
内部审计制度是一个公司治理结构的关键环节，在现代企业管理中占到很重要的成分，同时，内部审计工作对过油企业的改革起到深化作用，在现代企业制度建立的过程中也起到重要的影响作用。
其一，最大程度上降低企业运行中存在的风险；每个企业都或多或少的在运营过程中存在一定的风险，在没有办法避免的情况下，只有尽可能的降低风险值。内部审计制度可以通过对一个企业内部管理制度的安全系数进行测评，在最短的时间内找出存在的运行风险和财务漏洞，对一个企业的管理制度制定出一份合理详尽的数据报告，同时适时的提出一些有效可行的改进措施。这样不仅可以最大化的降低企业的财务风险，同时在一定程度上促进该企业的发展。
其二，对企业管理提出合理可行的建议；内部审计可以通过对一个企业整体运行过程的测评，运用专业的知识和对企业内部运行情况有一定了解的优势，针对企业管理中存在的弊端，提出有效的建议和解决方案，很大程度上节省了不必要的之处，对企业的生存和发展都起到了引导性的作用。
其三，促进企业管理制度的透明化；内部审计可以对企业的经营管理方式和企业经济运行过程进行盘查，按照国家已有的法律法规和企业制定的相关制度，按照审计工作的步骤，对企业中违法的地方进行揭发，这样可以制止企业违规的现象，同时也能保证经济信息的正确真是，有效的避免经济犯罪行为。
其四，加强企业各个部门沟通协调工作；内部审计的工作是对整个企业的各个部门进行审查，因此，内部审计需要在各个部门之间展开工作，也能使部门之间的沟通了解更加深入，同时协调各个部门参与企业的管理。
二、内部审计制度的问题
内部审计部门作为保障我国商业银行安全有序运行的关键部门，其发展相对于国外水平还很落后。所以，我国相关政府部门必须颁布相应政策，对内部审计部门进行适当的调整，使其更有利于我国经济的飞速发展。
其一，内部审计人员的素质不高；审计人员的理论知识和业务经验都没有达到很高的水平，个别审计人员缺乏职业道德素养，审计过程中蒙混过关，并没有进行科学合理的审查；有的审计人员的知识水平还有待提高；这些情况都会造成企业管理的滞留，不利于企业的发展。
其二，内部审计制度不完善性；由于我国的企业内部审计制度起步晚，发展相对于国外的水平滞后许多，因此目前尚未形成完善健全的内部审计制度。这致使相关人员在对企业经济过程进行评估时没有规范的指导，造成了很多不必要的麻烦和问题，使内部审计制度混乱。
其三，企业结构布局不合理；许多企业内部还没有开始设立内部审计机构，这使得内部审计的工作止步不前。又或者是许多内部审计人员都不是专业人士，而只是从其他部门调任过来，并没有很强的内部审计能力。这些问题都会造成企业财务部门结构的混乱。
三、内部审计制度的完善措施
我国自2003年加入WTO以来，国内的各大银行为了更好的应对外来资金的冲击与挑战，相继从客户出发，以市场为方向来进行制度上全方面的创新改革。
其一，加强内部审计部门的独立性；企业要明确内部审计部门的职责，如内部审计部门具有独立的监督审查权和处分决定权，同时内部审计部门直接对董事会负责，这样可以明确其基本工作职责，减少工作中其他部门的阻力，确保企业高速有效的运行。
其二，提高内部审计人员的素质；内部审计人员是内部审计工作中最重要的组成部分。因此内部审计人员必须具备相应的理论知识体系和很高的职业素养。相关部门应该在内部审计人员上岗前进行职业道德教育培训，提高其道德素养，牢记国家财政法律法规和企业的规章制度，只有这样才能对企业的经济管理过程和财政支出进行准确的审查并作出客观的评价
其三，提出创新性的内部审计制度；企业在管理制度上改革的时候，应该借鉴西方国家企业的内部审计方法的基础上，提出具有创新性观点的制度和措施，不断完善内部审计的结构，促进企业不断完善内部经济管理，确保企业资产的合法性。
通泰控股集团通过组建资金支付中心，在坚持各子公司自主经营、自负盈亏原则的基础上，作为统一的审核结算平台。通过自作业主的方式，综合运用收费经营权质押、贷款置换等方式，面向市场找资金。通过“土地置换―抵押贷款―建设开发―变现偿债”的经营发展模式，走市场化运作城市建设有效路径。
总之，内部审计在一个企业里占到很重要的部分并起着不可替代的作用。我们有理由相信随着我国经济的不断发展，内部审计的作用将得到更大化的体现。同时由于内部审计鲜明的特点和作用，其自身的魅力也会不断的被更多的人熟识。
参考文献：
[1]侯顺莲.浅谈强化企业内部审计制度.科技信息.2011（4）.
独立审计准则是规范审计行为的权威性标准，其建立目的是促使注册会计师独立、客观、公正地按统一的执业准则执行审计业务，以提高审计工作质量和执业水平，促进社会主义市场经济的健康发展。独立审计准则的制定与实施，对促进注册会计师审计工作的一蔬菜，起了十分积极的作用。然而，我国的独立审计准则体系并不完善，还存在以下一些问题。
一、独立审计基本准则中产问题
《独立审计准则》序言中规定：独立审计准则体系由独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南三个层次组成。按序言的表述基本准则应对具体准则和实务公告有统驭指导的作用，但笔者通过对准则的研究发现，有些并非如此，基本准则共分五部分，除总则和附则外，一般准则、外勤准则、报告准则构成了主体部分。下面就其中一般准则和报告准则的内容分别说明。
1、一般准则，在总则第2条中，独立审计被定义为“注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”第3条规定：“本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。”而准则第4条规定：“独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。”由此带来一个问题：独立审计不但包括会计报表审计，也包括验资、盈利预测审核、破产清算审计等特殊的审计业务，这些业务也是以发表审计意见为目的，符合独立审计的定义，但它们的审计目的又显然不符合第4条的规定。审计目的既然被写入基本准则，就应适用于所有独立审计，不能对一些适用而对另一些又不适用。
2、报告准则。报告准则中的问题与一般准则很相似。报告准则第22条规定，审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定等。第23条规定，审计报告包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型。显然，此处的审计报告特指对会计报表发表审计意见的报告，而不是针对所有审计业务而言的广义审计报告。既然准则序言和基本准则的总则中都明确了验资等特殊业务也属独立审计范围，那么，在基本准则的报告准则中，仅针对会计报表审计这种类型的审计进行指导，未免有以偏概全之嫌。
二、独立审计具体准则中的问题
1、会计报表审计准则。独立审计具体准则是依基本准则制定的注册会计师执行审计业务的具体规范。它与实务公告同处准则体系的第二层。但个体准则第1号的内容来看，它既不是审计业务的具体规范邮局不是具有指导意义的基本准则。有人认为，指导会计报表审计的具体准则内容较复杂零散，制定一个会计报表准则，有处于形成系统完整的具体准则概念，因而此准则是其他具体准则的统帅。照这样理解，具体准则第1号可以作为一个单独的层次，准则体系就不是三层而是四层了。事实上，第1号准则确实缺乏具体规范的作用。比如对审计任务约定书、审计计划、审计工作认错稿和审计报告均有专门的具体准则进行规范，在第1号准则中它们出均被提及，但笔墨相当节约，有些是对基本准则相应内容的重复或简单扩充，有些甚至比基本准则还要简约。例如，基本准则第15条规定：“注册会计师方兴未艾当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作认错稿。”而第1号具体准则第19条规定：“注册会计师应当对审计工作进行记录，形成工作认错稿。”这是具体准则对形成工作认错稿的唯一说明。人们不禁要问：具体准则具体到何处了呢？并且在报告部分，也会发现同样的问题。
2、重要性准则。重要性的定义在该准则第2条：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或汛报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”这个概念高度抽象，报表使用者的羊断或决策的要求都会不同，第2条针对的是哪一类报表使用者，也就不甚明确了。
另外，该准则第19条至第23条，列举了评价审计结果时对重要性应加以考虑的种种情形，但笔者认为，准则中的考虑仍有不完善之处。从表面上看，准则似乎概括了所有方面：注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但沿未高速的错漏报。汇总数如果超过重要性水平，应追加审计程序或提请被审计单位高速报表；如果汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错漏报可能超过重要性水平，注册会计师也应追加审计程序或提请被审计单位高速如果未追加审计程序或被审计单位拒绝高速报表，注册会计师方兴未艾当发表保留意见或否定意见。
关键词：独立审计；诚信缺失；根本成因
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2013）09-0120-02
1独立审计概述
独立审计，也可称之为民间审计，指的是注册会计师在依法接受委托之后进行的有偿审计活动。根据我国注册会计师协会的标准来看，独立审计是注册会计师依法接受委托的基础上，对被审计单位的会计报表和其他相关资料进行独立审查，进而发表审计意见。我国审计理论的产生、发展都是围绕着独立审计进行的。独立审计的责任重，风险高。当前，不少会计师事务所在审计过程中，并没有严格遵守独立审计的原则，也忽视了审计过程中的公允性与合法性，导致上市公司和企业的信息失真，也丧失了独立审计的价值，因此，有必要对会计师事务所的独立审计进行探讨。
2独立审计缺失诚信的根本成因分析
2.1上市公司治理结构不合理
当前，我国上市公司的治理结构并不合理。从上市公司的整体来看，以国有上市公司和股份制上市公司为核心。上市公司的股东会和董事会不能真正实现经营管理的独立控制作用，这就导致了我国国有产权不良缺位情况的出现，董事会的构成也不合理、不完善。同时，由于审计市场不合理，在审计关系方面，审计委托人为了实现某种目的而开展审计行为，由审计人来供给审计活动，且实施相应的审计。但是，如果在关系中，人和企业委托人的信息不对称，董事会和股东大会的作用便无法真正发挥，企业管理者由被审计对象转化为审计委托人，这就影响了审计机构的聘用等行为，也无法保证独立审计的公正性和公允性。从我国上市公司的信息披露来看，上市公司的信息披露存在着问题，信息不对称现象大量存在。在市场经济中，企业的经营情况属于企业的商业机密，企业为了正常经营活动，不可能将企业经营信息公之于众，而是有目的性、有针对性地选择信息披露对象，信息披露的质量和范围大打折扣。再者，由于上市公司体制改革并不彻底，各项管理制度并不健全，财务管理等制度建设还存在着很大问题。加之上市公司的信息披露平台的建设水平较低，限制了上市公司信息的生产能力。
2.2会计师事务所的组织结构不完善
根据我国注册会计师的相关规定，我国能够设立合伙制事务所和有限责任制事务所，其出具的审计报告，与我国法律具有同等的效率，但在债务清偿的法律责任方面，有很大的差别。根据我国《公司法》可知，有限责任公司的全体股东对债务承担有限责任，而合伙企业的投资人应对债务承担无限责任。因此，有限责任制事务所的经营风险相对比较低，会计师的赔偿责任能够限定在一定的范畴内，而不需要承担连带责任。因此，在经营利润高出注册资本很多时，会计师由于受到利益的趋势，可能会采取各种手段以逃避经济赔偿风险。由此可知，我国会计事务所的组织结构及制度设计都有很大的缺陷。
2.3从业人员素质参差不齐
独立审计是由注册会计师来完成的，会计师的素质对独立审计的质量有重要的影响。在长期的工作中，由于缺乏对市场经济变化情况的分析，导致知识结构相对老化，不能适应现代企业发展的要求。在审计工作中，由于专业知识不足，导致在经济预警、风险管理工作中存在着很多漏洞。目前，会计师的素质较低，影响了独立审计质量的提高，不能满足企业发展的需求。2001年12月安然公司因制造假账陷入破产境地，受到处罚和诉讼，我国目前共拥有注册会计师五万多名，其中有两万多名是考试通过的，另三万多名是考核通过的，注册会计师行业总体素质参差不齐，专业胜任能力不高。
3提高独立审计诚信的措施
为了保证独立审计的质量，重塑独立审计的诚信。可以采取以下措施：
3.1建立健全上市公司的治理结构
为了重塑独立审计诚信，保证独立审计的质量，上市公司应妥善解决管理者缺位的问题，规范上市公司的股东大会、董事会、经营管理层制度，特别应加强独立董事体制的建立和完善，以完善的激励机制和选拔机制，根据证监会的有关规定，改革独立董事的选聘制度，以累积投票制和大股东回避等方法，让独立董事能够代表全体中小股东的利益。在激励机制之外，还应该向独立董事支付固定报酬和股票期权，与企业的经济效益挂钩。同时，还应该建立健全市场企业的信息披露制度，对独立董事的工作绩效及信息进行公开，以发挥股东、社会的监督作用。
3.2加强会计师事务所的组织体制改革
由于会计师事务所的组织弊端，可以在有限责任制事务所、合伙事务所的基础上，以有限合伙的模式来组织会计师事务所。在有限合伙事务所中，一部分合伙人应承担有限责任，而另一部分的合伙人应承担无限责任，通过两种责任方式的优势互补，各合伙人之间也不需要承担连带责任，这样既保证了事务所的正常经营，在一定程度上，也体现了会计师事务所的科学合理性。从我国目前会计师事务所的责任体制来看，普遍采用有限责任体制，所有的出资人只需要对事务所承担有限责任，因而对独立审计的诚信问题造成了不利影响。因此，有必要通过加大责任承担的方式来抑制不良影响的发生，让合伙人承担无限责任，通过有限合伙的形式，能够保证独立审计的诚信与科学。
3.3提高从业人员的素质
目前，审计工作诚信缺失与审计人员的素质不高、学习能力不强有很大关联。因此，应加强审计人员的培训，及时更新审计人员的知识结构，提高审计人员的专业知识和职业道德。在知识经济时代下，知识更新换代的速度很快，社会形势的变化对审计工作的要求也发生了很大变化，审计人员也应该及时更新自己的知识体系，与时俱进，跟上审计工作的发展改革步伐，以更好的适应新时期审计工作变化的形式。再者，审计人员应树立创新意识，在审计工作中不断钻研，提高工作效率。审计人员应树立终身学习的理念，根据时代的变化进行有针对的学习和培训，增强其业务处理能力及经济管理能力。同时，还应该加强思想政治教育和职业道德教育。在市场经济中，由于经济效益理念深入人心，不少人由于政治思想水平的低下，导致了金钱至上的观念在小范围内传播，功利主义、拜金主义侵蚀着审计人员的道德观念。出于利益的驱使，审计人员有可能会在审计工作中造假，以谋取不法利益。在这种情况下，应加强审计人员的思想政治教育和职业道德教育，在审计工作中，审计人员应遵循爱岗敬业、诚实守信、客观公正、廉洁自律等原则，以保证审计信息的真实性和可靠性。再者，应该加强审计人员的法制意识，对经济犯罪案等违法犯罪事件进行分析，增强审计人员的法制观念，让审计人员意识到不能因为一时贪念而导致违法犯罪行为的发生。
4结束语
独立审计制度对我国市场经济的发展和完善有着重要的作用。当前，独立审计诚信缺失，影响了我国企业的健康发展，也影响了我国市场经济的完善。从独立审计诚信缺失的根本原因上来看，主要是由于上市公司治理结构不合理，会计师事务所的组织体制不完善、从业人员素质低下，影响了我国独立审计制度的发展。因此，应从市场经济的发展情况出发，建立健全上市公司的治理结构，加强会计师事务所的组织体制改革，提高从业人员的素质，才能真正促进我国独立审计制度的诚信科学发展。
参考文献
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（一）独立审计在证券市场中的作用。
1、从社会和经济发展的角度分析证券市场中独立审计的作用。独立审计的产生和发展是经济社会和证券市场发展的必然趋势。随着我国股票等各种证券的产生，上市公司便承担了向证券所有者披露相关信息的责任。而会计信息披露的真实性和可靠性便是独立审计作用的具体体现，经管责任关系也因此而产生。由于企业经营环境存在着不确定性，致使会计信息产生不对称性，仅仅以会计信息作为评价标准还远远不够，因此，独立审计就在这种需要提高会计信息真实性和可靠性的背景下产生。在证券市场中，独立审计的经管责任可以追溯到18世纪，当时的英国南海公司破产事件在社会上引起了一场轩然大波，而该事件留给后人最重要的其实就是认识到审计工作在证券市场管理中的巨大作用，依靠审计工作来衡量和辨别会计信息的质量，也促进了世界经济和证券市场的发展。
2、从理论意义上分析独立审计在证券市场中的作用。作为现代经济重要的组成部分，证券市场是进行市场资源配置的一条重要途径。国家需要一个稳定发展的证券市场，以此来推进国民经济的迅速发展。但是，目前经常看到的情况是，由于不正当竞争的愈演愈烈，以及会计信息的失真，同时由于各种不安全因素的存在，使得证券市场无法稳定、迅速发展，独立审计对证券市场的影响已成为各国证券监管关注的重点。对证券市场进行的会计监管主要分为政府监管和非政府监管，而独立审计正是非政府监管的实施主体。独立审计主要是通过对上市公司会计信息披露的真实性和可靠性进行监管，保证上市公司的会计信息质量，以促进和保证证券市场的有序运转。
（二）影响独立审计质量的因素分析
1、环境因素。环境因素主要包括：第一，是市场环境,主要体现在公司治理的平衡方面,我国CPA独立性的增强，对行业集中程度有着巨大的影响，这是公司结构和市场结构对审计独立性主要的影响因素；第二，是独立审计的法律环境，法律制度的不健全,对造成监管失灵的CPA的法律责任过轻,不足以对其他有类似倾向的CPA构成警示;第三，行业内的监管坏境,为了保证审计工作的独立性，西方国家成立了公共监管组织,我国财政部也收回了中注协的监管权。
2、审计主体因素。主体因素包括：第一，独立性，只有保证审计主体的独立性，才能够保证会计信息监管工作的独立性，一旦CPA失去独立性的因素，那么审计质量将无法保证；第二，审计收费，收费的过高或者过低都会成为CPA在维护审计独立性和客户所付利益之间产生权衡状态，势必影响到独立审计质量。3、审计客体因素。客体因素包括：第一,客体公司的经营状况,CPA在进行审计时十分关注客体公司的经营情况和风险程度，风险较大的公司被出具非标意见的可能性更大;第二,客体公司的内控制度，事实证明，合理有效的内控制度可以为审计工作提供良好的鉴定基础,对于董事长和总经理职责分离的公司,独立审计的执行力更加有效。
二、我国证券市场独立审计的现状以及原因分析
（一）我国证券市场独立审计的现状
从多年来我国证券市场独立审计的发展来看，虽然非标准性的审计报告在不断增加，但是CPA的独立性仍然需要接受考验。因为仍然有很多CPA受自身利益的驱使，不愿出具非标准性的审计报告，对某些上司公司财务报告中存在的纰漏和疑问不予指出，严重损害了广大股东特别是中小股民的利益，扰乱了证券市场的秩序，致使整个证券从业CPA的名誉受损。我国审计署在2008年对16家具有对上市公司会计报表进行独立审计资格的会计师事务所上一年完成的审计业务进行了随机抽查,发现其中竟然有14家事务所出具了虚假的审计报告,涉及虚假财务金额达到71.43亿元,涉及到的CPA达40多人。由许多类似的案件中此我们得出结论:我国证券从业CPA的审计独立性存在着严重的问题，我国证券市场的独立审计质量正面临着严峻的考验,这不仅与审计工作自身的局限性有关,也与蓄意的欺诈和有着密切的联系,下文将对这一现象产生的原因进行分析。
（二）造成上述现象的原因分析
站在客观的角度,找到虚假泛滥的根源,是解决问题的根本,是缓解CPA行业信誉危机、提高独立审计的独立性、促进证券市场发展的前提。
1、上市公司作为审计客体，缺乏对高质量审计工作的认识和需求。当前的CPA缺乏审计独立性，究其根源，是由于上市公司的治理结构不合理所造成的。在我国证券市场的审计工作中，需要委托人、审计人和被审计人共同构成审计关系，缺一不可，在原则上，审计人是脱离于委托人和被审计人而独立存在的，具有双向性的特征，委托人与审计人是委托与契约的关系，而被审计人与审计人是监督与制约的关系。但是，当前我国由于上市公司治理结构的不完善，很多上市公司的委托人不是公司的股东，而是公司的经营管理者，这就使得委托人与被审计人成为一个人，这时的审计人往往受制于上市公司管理者的意见，在上市公司财务报表的审计中丧失了独立性。
2、市场的恶性竞争使CPA在审计工作中处于被动地位。为了生存，事务所势必要寻找客户，在一个公平的竞争模式下，审计与被审计的双方有着平等的交易权，均有权利选择交易对象。但是，由于事务所近年来不断增加与发展，审计市场趋于饱和状态，这导致一部分小的事务所只能在夹缝中求生存，有的事务所为了拉拢客户而采取降低收费标准、给予回扣和佣金等多种影响审计工作独立性的形式，这在无形中提高了审计成本；有的事务所为了维持业务关系对发现的问题熟视无睹，有的甚至共同参与弄虚作假行为，独立审计质量无法保证。
3、CPA的专业能力无法满足证券市场的发展。我国的CPA事业起步较晚，发展缓慢，注册会计师以及助理能力水平良莠不齐也是当前普遍存在的问题。虽然经过了一系列的改革，仍然有一部分事务所为了降低成本，聘请一些业务素质不高的人员来执行审计任务。有些人员年龄偏大，精力不够，知识结构也不能及时更新；有些人员又太年轻，缺乏会计实务工作经验、必要的知识储备和一定的社会阅历，难以在繁杂的业务中发现问题并做出恰当的判断；而有些人员本身职业素质较差，缺乏工作责任心或审慎的工作态度，往往在审计过程中随意省略一些必要的审计程序。另外，就事务所对审计报告质量控制来看，有些事务所在审计报告环节缺乏规范性，为了追求效率和效益，批量生产审计报告，没有严格遵循三级审核的内部流程,审计报告质难免差强人意。
三、提高证券市场独立审计质量的措施研究
独立性是审计工作的核心,审计的价值就在于CPA不依附于任何一方审计对象而客观公正地发表审计意见。提高独立审计质量,增强审计的独立性,主要应从以下几方面考虑：
（一）提高事务所财务利益的独立性影响审计独立性的一个主要原因就是某些事务所依赖于一个或几个大客户，当事务所对一个或几个客户严重依赖时，其利益的多少就与该客户密切相关,可想而知，CPA出于这种依赖性，很可能屈从于该客户，而影响审计的独立性。因此，限制来自于某一个客户的经济收入比例，是事务所和CPA避免在经济利益上过分依赖某个客户的重要措施；而采取一定措施、提高事务所和CPA财务的独立性，是保证审计质量、预防审计失灵的一个重要途径。同时，需要避免非鉴证业务对审计独立性的影响，借鉴金融行业分业经营和证券期货公司业务隔离的相关经验,将咨询业务与审计业务分离开来，避免对审计质量的影响。
一、现有关于独立审计本质讨论的局限性
从现有的研究来看，对于独立审计本质的认识主要有以下几种：1，查账论：认为“审”就是检查，“计”就是核算，审计就是对会计账簿、凭证和报表的检查与稽核；2，经济控制论：认为独立审计是用来确保受托责任履行的社会控制机制；3，论：认为独立审计本质在于降低企业成本，促进股东利益和经理人利益最大化；4，信息论：认为独立审计的本质在于提高会计信息的公允度与可信性，以利于改进决策效用，实现社会资源的优化配置；5，保险论：认为独立审计是减轻投资者风险压力的一种保险行为。
综观上述论断我们不难发现：现有有关审计本质的讨论混淆了独立审计的本质与职能，并且很难突出独立审计的独立性与权责对应等特点。而在审计委托关系中，如果无视委托人与人双方地位的平等性与权利责任的匹配性，势必将影响审计活动的效率性和审计结果的公正性。另外，如果仅追求独立审计的工具主义，那么“合乎目的的理性”并不必定带来“合乎价值的理性”。然而，一旦考虑到平等、自由、权责对应以及“合乎目的的理性”和“合乎价值的理性”的统一，我们不得不涉及到契约这个概念(冯均科，2004)。
二、独立审计的契约本质
从世界独立审计的发展历史来看，独立审计产生的产权基础是基于财产所有权与经营权分离导致的委托关系下所产生的受托经济责任。经营者在经营管理受托财产时，需要定期编制相应的财务报表向所有者报告经营情况和资产的使用以及保值增值情况以解脱受托责任。但问题是。在非“鲁宾逊”的现实世界中，经营者与所有者之间的委托契约是不完备的，而签约人又是有限理性的“经济人”，因此，逆向选择和道德风险问题就不可避免。为此。需要设计科学合理的制度安排来限制、减少和杜绝机会主义行为的发生以确保企业契约的正常运行，这就催生了独立审计的产生。为杜绝经营者在会计报表中说谎来谋取会计信息租金，财产所有人要求对经营者是否出色地完成受托经济责任进行鉴证，而经营者为解脱受托经济责任和取信于委托人也同样需要通过合理的契约安排来向财产所有人(所有者)表示自己的勤勉尽责，这种受托责任的解除是建立在独立审计基础之上。因此说，独立审计是确保受托责任有效履行的契约安排，它随受托责任的产生而产生，随受托责任的发展而发展。独立审计因契约而产生，因契约而发展(冯均科，2004)。
同时，在制度经济学家看来，现代企业是多边契约关系的总和以及产权交易的结果。生产要素所有者通过生产要素(如资本、劳动、管理技能等)之间的合作来创造与分享组织租金。通常来讲，企业契约规定。缔约各方一方面要向企业这一组织贡献资源(资本、技能或信息)，另一方面分享相应的投资回报。具体来讲，投资者投入权益资本以赚取红利、股票差价和分享剩余收益，债权人投入债权资本获取利息，经理人投入经营管理技能获取薪酬与福利，审计师则受企业所有者委托向企业投入审计资源(主要是人力资本)对经营者所出具的会计报表进行鉴证和查错防弊来收取审计费用。独立审计通过监督企业契约网中的其他契约是否得到了良好的缔结与执行而耦合于企业契约网络之中。
由此可以认为，独立审计既可以视作是企业内部契约网中的一项子契约，又可以视作是所有者和经营者达成的一项外部契约安排。独立审计的产生是经营者与所有者合作博弈的产物。
三、独立审计契约的特点
(一)审计师的独立性
我们知道，契约是交易双方在地位平等、意志自由的前提下各方同时为改进自己的经济状况(至少理性预期)而在交易过程中确立的一种权利流转关系，其必须具备自由合意、平等互利的特点。审计契约也具备这一特点。审计契约的自由平等性直接决定了审计师在缔结与履行审计契约时必须是独立、客观与公正的。独立性更是被珍视为独立审计的灵魂与基石。丧失独立、客观与公正立场的审计师发表的审计意见对于投资者、信贷者以及监管者是没有任何价值的。
契约的自由合意、平等互利直接决定了审计师在与审计委托人签订审计契约时，双方意思表示要自由，一方以欺诈、胁迫的手段订立的契约是无效的。而以购买清洁审计意见、支付暗佣和回扣等为条件而签订的审计契约也是不合法的。另外，审计师按照委托人的要求对人受托经济责任进行鉴证、监督和评价，表面看来是代表委托人利益的，而从实质上看审计只有在保持独立性的前提下才有可能被委托和方所共同接受，才有可能对契约的形成、履行与不断完善起到独立控制和保障的作用。因此说，审计师的独立性是独立审计契约本质的根本要求，保持审计师的独立性对于切实发挥审计的功能至关重要。
(二)独立审计的权责观
审计委托人与审计师一旦签订审计契约，便产生了一系列相应的权利义务关系。审计委托人、审计人与被审计人的“作为”与“不作为”均须遵循一定的权责规则。独立审计契约的权责观主要体现在以下三个方面：1，委托人的权责。主要指审计委托人有选择审计师人选的决定权，对审计结果享有知情权，当使用虚假报告遭受损失时有权要求审计师给予赔偿。审计委托人主要义务是为审计师的服务支付审计费用。2，被审计人的权责。主要指被审计人要求审计师向审计委托人如实报告审计结果以解脱受托责任‘，但其负有以下会计责任；建立和健全本单位的内部控制制度：保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料的真实、合法和完整。3，审计师的权责。审计师的权利主要表现在审计人受审计委托人的委托对被审计人具有审计权以及审计收费权，其责任主要表现在承揽审计业务、缔结审计契约、开展审计活动等过程中。比如在承揽审计业务时，不得以牺牲审计质量为代价进行低价揽客；缔结审计契约时要如实报告自己的职业能力；履行审计契约时，应当恪守审计契约中的约定，开展审计活动中，要遵守职业道德，按时按质完成审计业务，保守审计客户的商业秘密等。如果审计师在履约过程中失职或不当则要承担相应的责任：如果给企业的利益相关者造成损失还要给予相应的民事赔偿。
四、独立审计契约的职能
在复杂的企业契约网络中，企业契约当事人经济目标的差异性会导致严重的问题，从而会导致巨额的成本，具体包括监测费用、履约费用以及剩余损失。成本的存在不仅会损害企业契约的效率性，而且不利于企业契约结构保持稳定。著名会计学者瓦茨和齐墨尔曼认为，契约将不会减少(利益)冲突的成本(成本)，除非签约各方能够确定契约是否被违反(瓦茨、齐默尔曼，1999)。减少契约摩擦从而降低成本的方法通常有两种：1，在所签订的各种契约中(比如管理者报酬契约、债权契约、税收契约等)引入会计指标来减少由于逆向选择和道德风险而引起的契约激励冲突；2对企业契约当事人的缔约、履约诸行为进行监督。在审计契约尚未植入企业契约之前，这种鉴证、评价与监督活动往往由企业契约当事人承担，但是，随着企业契约的复杂化与专业分工的细化，出于节约交易成本，提高经济效率的考虑，企业契约当事人通过出钱(审计公费)购买审计服务，让深谙会计知识的审计师以审计契约的形式耦合到企业契约中来，通过鉴证会计报表的公允性和揭弊查错来减少契约摩擦从而降低成本。独立审计契约职能通常通过以下四种活动展开：对构成企业投资合作秩序的各种影响因素进行鉴定与评估：对契约要求的会计数据的公允度进行验证；对企业契约机制运行中的各种违约行为进行有效的辨识与控制；对企业的利益分配过程进行动态的监控(雷光勇，2003)，其最终目的是为了减少契约摩擦、降低成本。
关键词：医院，财务报表，独立审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01
本文从分析我国医改背景下，我国医院财务报表独立审计的需求入手，探讨在我国医疗卫生领域实施财务报表独立审计的可行性，寻找提高我国财务报表独立审计实效性的方法和举措，以期为我国医改事业顺利推进贡献力量。
一、我国医院财务报表独立审计的需求分析
对我国医院财务报表独立审计的需求需要从不同的视角进行分析，下面我们将从我国医院财务报表现和改革两个视角对医院财务独立审计的需求进行分析。
1.现状的视角下我国医院财务报表审计需求分析
现状的视角下我国医院财务报表独立审计需求主要从三个方面进行分析：
首先是我国医院财务核算管理现状，在财务核算和报表编制与披露方面，我国很多医院，尤其是那些规模较小、建制不齐全的乡镇卫生院财务会计核算管理方面存在着纪律松懈、规范不严、基础薄弱、账面混乱不全、账实不符等诸多的问题，这些问题的出现严重降低了医院会计信息的可信性，阻碍了医院的健康发展。财务报表独立审计能够使得医院内部治理结构进一步完善、提高核算水平和会计信息的可信性。
其次，实施财务报表独立审计是内部监督的强烈要求。当前我国医院财务核算和报表的编制活动监督审计主要局限于内部审计和政府审计两个方面，审计的范围和水平两个方面都比较有限而且规范性比较差，影响审计的因素比较多，随着医疗改革的进行，影响审计的因素也变得越来越复杂，单单靠内审和政府审计已经无法满足医院财务核算活动的要求，引入第三方的注册会计师审计已经成为了一种十分迫切的需求。公立医院财务核算审计的独立性，有助于审计成本的控制，有利于医院审计监督体系的完善，提高财务核算与报批工作的规范性。
最后，实施医院财务报表独立审计是医院加强内部控制工作的要求。内部控制是医院日常管理工作的主要内容，其涉及的因素较多，内部控制环境也变得越来越复杂，内部控制工作应当能够有效的贯穿医院工作的全过程，覆盖医院内部管理的方方面面。实施医院财务报表独立审计有助于医院内部控制体系的规范和完善，能够帮助医院克服内部控制管理过程中许多亟待解决的问题。
2.医疗改革视角下的医院财务报表审计需求分析
对医疗改革视角下的医院财务报表独立审计需求分析，可以主要从医疗体系和医院工资与绩效考评两个方面进行分析：
首先，实施医院财务报表独立审计是医疗卫生体制改革的内在要求，我国地域较为辽阔，在庞大的国土范围内，医疗体系也十分的庞大，全国注册医院在2009年的统计结果中显示有将近2万个之多，随着医改工作的深入推进，医疗改革资金投入不断增加，医改涉及到资金活动信息的管理与统计也变得越来越重要。医改财务核算信息的审计需要独立的审计给予可信、可靠性的保障。独立的财务报表审计将有助于发挥第三方的审计和监督作用，有助于提高财务信息的客观性与真实性，有助于医改财务工作的持续改进，增加公众对医院的信心，有利于为医院发展引入社会资金的注入，从而推动我国医疗卫生事业的不断发展壮大。
其次，实施医院财务独立审计有助于推动医院绩效工资改革。我国事业单位绩效工资改革，通过分析我国事业单位绩效工资改革实践表可以发现，2009年10月1日对专业公共卫生机构和乡镇卫生院、城市社区卫生服务机构等基层事业单位进行绩效工资改革。其他事业单位如大中型公立医院于2010年1月1日开始实施，公共卫生事业单位与基层卫生单位经费由县级财政保证，省级统筹，其他单位按照类型不同分别由财政和事业单位负担。政府对资金的投入和资金的运行效率需要一个客观而公正的评价，同时给纳税者以及社会公众一个透明的回答，这些要求都需要医院财务报表独立审计给予保证。
二、我国医院财务报表独立审计的可行性分析
对我国医院财务报表进行独立审计可行性分析可以从国际做法和注册会计师的要求以及注册会计师审计的优势三个方面进行深入的探讨。
首先，在进行医院财务报表独立审计业务中关注国际上成功的经验和做法。在医院财务报表独立审计方面，美国的做法相对比较成熟，每年都会通过议会对全国的医疗卫生相关的费用支出进行审计，并在审计合格的基础上向议会提交医院的财务报告，以便为下一个年度医疗卫生支出预算审批做基础。在欧洲，许多国家都通过法律对医疗卫生事业的费用支出做了独立审计方面的规定。因此，随着我国医疗改革的不断深入发展，对医疗卫生事业的独立审计方面，注册会计师可以借鉴国际上一些国家比较成熟的审计做法，不断完善我国医院财务报表独立审计体系。
其次，最近医院财务会计制度的颁布实行能够为我国医院进行财务报表独立审计提供可行性依据。2011年1月18日正式对外公布了修订后的《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号）、新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号），中国注册会计师协会也同步制定了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号），医院和基层卫生医疗机构财务、会计和审计等方面的五项制度（以下简称新制度），较原制度有多方面的变化，充分体现了我国医疗事业单位财务、会计与审计理论方面的最新研究成果，更加真实地反映了医院的资产负债状况和运营情况，同时也顺应了新时期深化医药卫生体制改革的需要。新的医院财务会计制度对旧的财务会计制度进行了固定资产折旧方法、无形资产核算与摊销、坏账准备的计提方面与比例以及投资项目等会计内容进行了切合实际，反映医院经济业务实质的修改，大大的为医院进行财务报表独立编报和注册会计师进行医院财务报表独立审计提供了依据。
最后，注册会计师在审计方面的专业能力优势能够为我国医院进行财务报表独立审计实行提供改善意见，注册会计师是我国进行外部第三方审计的重要组成部分，经过多年的审计实践发展，我国注册会计师行业已经成为了我国经济社会发展的重要监督力量之一，注册会计师行业是我国改革开放的产物，他的主要任务是为我国社会主义市场经济建设的良性发展提供审计等监督服务，在审计的过程中，接受审计的我国医院应当积极的配合注册会计师的审计工作，充分的利用注册会计师在审计和监督方面的专业优势为自己的内部控制和财务状况进行检查和审计，以便于及时的发现问题，及时解决问题，保证自身能够在健康的状态下不断适应我国社会主义市场经济建设发展。
三、医院财务报表独立审计中应当格外关注的事项
1.加强注册会计师的素质，以适应新的变化要求。为了做好医院财务报表的独立审计工作，注册会计师应当注重个人素质的提高，及时的补充有关医疗卫生方面的专业知识，及时的把握医疗改革的发展方向、改革的特点以及新的发展变化，以及这些新的发展和变化对我国注册会计师审计业务所带来新的要求等。
2.医疗卫生改革独立审计与企业的独立审计存在很大的不同。医院在编制上属于事业单位编制，是以非盈利为目的的社会组织，业务也主要有挂号费、门诊费、住院费和医药费用的审计，这与企业以营利为目的的组织独立审计十分的不同。审计承担单位应当仔细的研究医疗卫生机构的特点，并在参考国外成熟做法与国内相关法律法规的基础上，筹划医院审计方案和实施步骤。
3.重视会计师事务所人才的培养，以便能够有效的进行医院财务报表的独立审计工作。加强岗位培训和业务训练，将中青年和业务骨干培养列入重要议事日程，并以此为契机，充实和健全人才培养计划，改革完善人力资源政策，不断增强事务所的服务水平和竞争力。为医院财务报表独立审计提供更强的主动性和实效性。
4.医院的医疗服务收费项目及部分医院财务收支涉及医学专业知识，需要作出相应的专业判断，但这不是注册会计师的专长。因此，在开展医院财务报表审计时，注册会计师应当建立与医疗卫生专业专家级信息技术专家的专业合作机制，注意利用他们的工作，为开展审计服务提供强有力的技术支撑。
总之，注册会计行业应当未雨绸缪，努力的做好医院的审计工作准备，准确的把握审计的重点，确保审计工作具备时效性，为我国医疗卫生事业的改革和发展做出自己应有的贡献，同时政府和有关主管部门应当积极的探讨和完善政府购买审计服务的医疗监督新模式，为医院财务报表独立审计提前开展创造良好的环境和有利的条件。
参考文献：
[1]张永霞.浅析医院审计面临的问题及审计风险防范对策[J].内蒙古中医药，2012（15）.
[2]赵艳阳.医院管理信息系统内部审计监督和质量控制[J].中国科技信息，2010（22）.
关键词：会计职业判断；独立审计；经济社会
在市场经济体制下，人们更多的关注的是企业的经营收入的能力。而投资者往往只能通过企业的会计报表等资料了解企业的经营状况。会计职业判断的主观性在经济利益面前又十分容易的演变为随意性。
保持自身独立性是会计人员的一个重要的道德修养，然而人的自觉性是有限度的，更何况会计工作者的工作环境中有诸多的诱惑。在经济社会中外部监督对于会计工作是十分有必要的。审计工作在这其中扮演了很重要的角色，本文主要论述独立审计（又叫民间审计）的重要性。
一、独立审计存在的必要性
不同的经济审计组织形式在审计职能的体现上侧重点有所不同，政府审计侧重于经济监督，内部审计侧重于经济评价，民间审计则更侧重于经济鉴证。
资本市场的形成，投资者与经营管理者相分离要求会计信息披露有着较高的质量。会计信息的质量又在很大程度上取决于会计人员本身的职业判断的能力。但是我们知道客观因素所造成的问题因为有着明确的界线，可以用相应的法律条文、法规、条例等进行约束，所以比较容易解决。但主观因素由于意识的模糊性，难以明确的给予标准，这样就很容易形成漏洞。无论是有意识的还是无意识的都会造成会计信息的公允性存在问题。而会计信息的公允性和有效性是会计信息质量的必然要求。独立审计的出现对于财务报表信息的真实和公允性有着很大的保障作用。
二、独立审计对会计职业判断主观问题的约束
独立审计的目的是要确保财务报告所公开的信息是客观的、真实的。针对上市公司的财务报告是否真实的、公正的反映报告所涵盖的财务年度期末公司的财务状况以及该财务年度公司的财务绩效出具专业的、独立的审计报告。这样就会在一定程度上杜绝会计人员在会计职业判断选择会计政策时随意按照自己的意愿去选择将导致会计信息的失真。
从独立审计的含义中我们可以了解到独立审计是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。而注册会计师接受的委托是由企业发出的，为什么企业要寻找第三方对他们的会计报表进行审计呢？因为现代企业大多是由委托人委托管理者进行管理的，管理者有受托责任即企业的所有者和经营权发生分离。再加上随着融资方式不断增加，债券股票等融资方式纷纷出现。投资者关心的不仅仅是企业的盈利，还关心企业的前景、企业的实际经营状况。而企业自己提供的财务报表并不能获得投资者的信任，只有在专业的在审计机构做出审计报告后，投资者才会做出判断，才会决定是否投资。因此独立审计显得越发重要，而企业的会计工作人员或记账的机构就不敢随意地选择会计方法来使得企业的账面好看，他们要全力确保财务报表的信息真实可靠，以应对注册会计师的审计。
注册会计师审计随着经济的发展而发展，经营权和所有者之间的分离促使了注册会计师行业的产生。所有者需要有一个组织来保证会计信息披露的真实性。所以注册会计师审计是一个独立于企业和政府等相关组织的行业。而正是由于注册会计师形式上的独立所以注册会计师行业才能占据一个超然的地位，他们根据相应的法律运用自身的专业知识来提高会计信息的公允性和可靠性。作为整个经济社会监督体系中不可缺少的一个部分，注册会计师审计对市场经济的稳定发展有着重要的作用。注册会计师行业是由高端人才组成的，他们有着绝对专业的水准，他们有着足够的能力从企业提供的会计报表中发现问题。注册会计师审计过程中还会对企业的存货等进行实地考察，注册会计师的一系列专业的审计行为都会对会计信息的质量有一个保障。
三、独立审计的经济鉴证
独立审计的重要性伴随着历史的发展逐渐获得社会的认同。社会经济的发展以及经济危机的产生在客观上促进了投资者对企业真实的经营状况和财务状况的了解的需求。审计报告也逐渐被大众所接受。现代社会尤其是对上市公司而言，注册会计师通常扮演一个裁判的角色。作为一个裁判注册会计师可以利用专业知识通过审计报告很好地处理会计工作中的违规操作。
审计工作对企业的经济活动有监督和评价的作用，审计工作的监察和督促要求被审计单位的所有业务和经济事项都必须在法律条文规定的标准以内进行。注册会计师在进行审计工作的时候通常会接触到企业一手的会计资料，也可以较为详细的了解到企业的经济业务的运行情况。注册会计师有能力且有义务对被审计单位的经济资料和经济活动进行审核，根据相应的标准对审核的结果进行分析和判断，做出最后的结论，并对不合法的经济活动予以上报，使企业得到应有的处罚。通常情况下，注册会计师在审计工作中首先会对被审计单位的经营决策、计划是否可行，对企业的财务报告是否准确、可靠，财务核算方法是否正确、合法都会现有一个评定结果。并在此基础上对企业存在的问题提出自己的建议，以利于被审计单位针对自身所存在的错误和缺点进行纠正和改进。
参考文献：
[1]易玄，谢志明.独立审计的本质：基于契约理论视角 [J].山东社会科学，2010（08）.
一、公共利益理论和独立审计准入管制
公共利益理论认为，公共产品为社会公众日常生活必需品，是社会公用的基础设施。管制的公共利益理论以市场失灵和福利经济学为基础，认为管制是政府对公共需要的反应，其目的是弥补市场失灵，提高资源配置效率，实现社会福利最大化。因此，公共利益理论的假设之一是市场是脆弱的，如果不进行管制就会导致不公平和低效率，而政府管制是对社会的公正和效率需求所作出的无代价、有效和仁慈的反应。政府管制是服从公共需要而提供的一种减少市场运作风险的方式，是针对私人行为的公共行政政策，是从公共利益出发而制定的规则，目的是为了控制受管制的企业对价格进行垄断或对消费者滥用权力，具体表现为控制进入、决定价格、确定服务条件和质量及规定在合理条件下服务所有客户时的应尽义务等，并假定在这一过程中，政府可以代表公众对市场做出一定理性的计算，使这一管制过程符合帕累托最优原则。这样，政府管制不仅能在经济上富有成效，而且能促进整个社会的完善。
独立审计公共性可以从两个方面阐释：第一，独立审计生产的产品，相对与私人产品而言，属于公共产品，市场机制作用会失灵，应进行政府管制弥补失灵；第二，独立审计的公共性是由其服务对象的公共性带来的。股份公司产生及其不断发展，使得包括股东在内的利害关系人，日益关注公司的财务状况和经营成果。审计报告之所以成为公共物品，在某种意义上是由于公众公司财务信息向社会公开的法定要求，因此也使注册会计师与股东、债权人和其他潜在报告需求者建立了法定的责任关系。一般而言，公共产品的提供者大多为政府或政府创办的机构，但世界各国有关公司财务信息披露均由独立的会计师承担，而不是由政府承担。注册会计师作为一种特殊中介鉴证制度出现，为政府介入独立审计职业的监督提供了理由。
二、信息不对称理论和独立审计准入管制
信息不对称指信息在相互对应的经济个体之间呈不均匀、不对称的分布状态。信息不对称理论产生于20世纪七十年代，主要研究处于信息不对称环境中的双方由于存在信息差别而达成的一种社会契约，即双方如何均衡的问题。信息不对称理论根据它所存在的时间与契约签署时间的不同，分为外生的信息不对称和内在的信息不对称。前者是由当事人在签约之前的客观状态所引起的，因而是天生的、外在的。外生的信息不对称最易产生的是“逆向选择”问题，即参与契约或交易的一方可能故意隐藏自己的私人信息，提供不真实的信息而谋取利润；后者是在契约关系成立之后由当事人的行为造成的。契约关系成立之后，若参与契约的一方对另一方的契约行为无法实施有效的监督，进而无法对其行为结果进行控制往往就不能获得对方真实的行为信息。一旦契约中的激励机制不健全，拥有信息资源优势的一方就很有可能采取有利于自己的行动而使另一方受损，因而内生的信息不对称最易产生的就是“道德风险问题”。由于企业设立时的资产与人员配备都直接影响成立后的企业与相关市场主体交易的效率和安全。而企业设立法规所规定的重要信息公开制度为相关市场主体获取信息创造了条件，从而克服信息不对称及其引发的市场失灵。因而，政府对于信息严重不对称的行业需要实行市场准入管制，通过许可、审批和登记等程序和手段对进入者的自身条件进行必要的审查，防止条件不合格的企业利用信息不对称进行欺诈行为，损害消费者正当权益，或者倒闭破产，造成社会动荡。
交易双方对交易对象特征的了解是不对称的。当买方对这些特征度量的成本大于卖方的度量成本时，由卖方对其商标或声誉进行投资，提高买方对其产品（服务）质量的信任度，或直接进行产品质量的担保，或由第三方（通常是代表社会公众利益的政府或其授权机构）对其市场准入资格进行限制，就成为可以选择的契约安排。独立审计市场中，独立审计职业服务作为一种无形商品，其质量难以直接观察，各有关当事人对审计信息资源的享有不对等，需求者处于信息劣势地位。由于信息不对称而引发的“逆向选择”和“道德风险”问题也危机到了审计行业的存在、发展。而独立审计行业是一种专业性很强、信息严重不对称的行业，在社会公众利益和审计师自身的利益存在矛盾但两者又必需兼顾的情况下，只能通过双方的博弈达到一种动态的平衡，但这种平衡仅仅依靠市场本身是不能实现的，而要借助管制的力量来控制这种博弈在合理的范围内有序地进行。市场准入制度具有一定的信号传递功能，有利于解决审计市场中的信息不对称问题，通过许可等进入管制对进入者的自身条件进行必要审查，如注册会计师和会计师事务所的规模、执业人员和专业性质等，决定其是否能够进入这一特定业务领域，防止条件不合格的进入者利用信息的不对称损害消费者的正当权益，从而严格保证独立审计质量。
三、经济人有限理性和独立审计准入管制
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