时间：2023-08-02 16:37:27
导语：在财政审计与财务审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：内部控制审计 财务报表审计 整合
008年7月，财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》规定，执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，财政部等五部委再次联合的《企业内部控制审计指引》总则第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。这为内部控制审计和财务报表审计整合进行提供了依据。
一、内部控制审计与财务报表审计整合的可行性
整合审计是指注册会计师应计划和实施控制设计及运行有效性的测试，以获得充分、适当的证据支持其对财务报告内部控制是否有效发表意见，为财务报表审计做出控制风险评估。内部控制审计与财务报表审计之间的各种联系使二者整合具有可行性。
第一，两种审计工作存在重合。内部控制审计是指注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计并发表审计意见，注册会计师要了解和测试内部控制、获得内部控制在足够长的期间内运行有效的证据。注册会计师在财务报表审计中也需要深入了解内部控制的有效性，在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。对于拟信赖的内部控制，注册会计师要测试其在整个审计期间内的有效性。因此，单独进行两种审计必然会造成审计工作的重复和浪费，若将两种审计整合在一起，相互利用，可以减少审计工作量并提高审计效率。
第二，内部控制审计与报表审计的结果相互补充与配合。一方面，注册会计师在内控审计时对内部控制有效性的审计形成相应结论时，应结合财务报表审计中控制测试的结果进行综合判断，若财务报表审计的结果表明相关认定中存在重大错报，而现有的内部控制不能防止或发现并纠正重大错报，则通常表明内部控制存在重大缺陷。另一方面，在财务报表审计中，也要利用内部控制审计中控制测试的结果。内部控制审计中发现的缺陷会影响注册会计师做出的控制风险评估结论，进而影响实质性测试的性质、时间和范围。
二、风险评估程序：财务报表审计以内部控制审计为依据
（一）财务报表审计风险评估程序
风险评估程序是内部控制审计和财务报表审计的第一个共同程序。财务报表审计中的风险评估程序，注册会计师需要了解和评价的被审计单位内部控制的范围是与财务报表相关的方面；了解和评价的广度应以是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险为衡量标准，如果达到了这一标准，注册会计师即可开始设计和实施下一步的审计程序；了解和评价的深度也基本限于内部控制的设计是否健全及其是否得到有效执行，但其中不包括对内部控制是否得到一贯执行的确定；了解和评价的目的是判断是否可以相应减少实质性测试程序的工作量，以及用来支持财务报告的审计意见类型。
（二）内部控制审计风险评估程序
内部控制审计中的风险评估程序，注册会计师的目的是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见，其范围涉及到企业整体的内部控制，内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，并且还需确定内部控制是否得到一贯执行。
（三）两种审计在风险评估程序的整合要点
内部控制审计的风险评估程序了解和评价被审计单位内部控制的广度和深度均超过了财务报表审计，在审计实务中，可以将两者在此程序需要完成的工作整合进行，即风险评估程序中财务报表审计应充分利用内部控制审计所获得的更为广泛的信息，并从中取得进行下一步审计程序的充分依据，这样可以大大降低工作量，避免重复劳动，进而提高审计效率，降低审计成本。
三、控制测试程序：内部控制审计为财务报表审计提供结论
（一）控制测试程序并非财务报表审计的必需程序
财务报表审计中，注册会计师通过对被审计单位内部控制的了解和评价来决定是否对内部控制的有效性进行测试。如果被审计单位设计的内部控制本身是无效的，或者设计是合理的、但没有得到执行，注册会计师则不必实施控制测试，而是直接实施实质性测试；如果被审计单位所设计的内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，即认为内部控制是有效的，注册会计师应当实施控制测试。这样，就进入了两种审计的第二个共同程序，即控制测试程序。
（二）两种审计控制测试程序的区别
在控制测试程序中，内部控制审计与财务报表审计有三点区别：第一，内部控制审计要对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见，而财务报表审计仅仅对与财务报表相关的内部控制进行测试。与风险评估程序相同，内部控制审计进行控制测试的广度和深度仍大于财务报表审计所进行的内部控制测试。第二，在内部控制审计中，注册会计师需要获取能够证明内部控制有效的高度相关的证据，对控制测试可靠性的要求较高，样本量较大且选择弹性较小；财务报表审计对控制测试可靠性的要求相对较低，测试的样本量相对较小且存在一定弹性。第三，两者对内部控制缺陷的评价要求也不同。财务报表审计中，注册会计师仅需将内部控制测试识别出的缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般内部控制缺陷；而在内部控制审计中，注册会计师需要对识别出的内部控制缺陷进行严格评定，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷会影响到审计意见类型。
（三）两种审计在控制测试程序的整合要点
注册会计师为了对内部控制有效性发表恰当的审计意见，需要获取比财务报表审计更多、更广泛、可靠性也更高的审计证据。因此，内部控制审计的控制测试可以直接为财务报表审计提供审计证据甚至提供结论，财务报表审计对内部控制审计在控制测试环节所取得的审计证据及得出的审计结论的充分利用，将使审计效率得到进一步提高。
四、财务报表审计实质性测试与内部控制审计控制测试：相互利用、相互支持
（一）财务报表审计
实质性测试程序对内部控制审计控制测试程序的影响经过控制测试，财务报表审计进入实质性测试程序。在这一程序中，注册会计师可能会发现被审计单位的财务报表存在错报甚至重大错报，这将会影响内部控制审计中控制测试的时间、性质和范围。这是因为如果现有的内部控制不能防止或发现并纠正这些错报甚至重大错报，就意味着在错报相应的控制点上可能存在内部控制缺陷，这将为注册会计师进一步审查内部控制缺陷提供重要线索。
（二）内部控制审计
控制测试程序对财务报表审计实质性测试程序的影响在内部控制审计的控制测试程序中发现的内部控制缺陷能为注册会计师在财务报表审计中对哪些交易和认定重点实施审计指明方向，因为如果发现内部控制存在某项重大缺陷，则财务报表在相应的账户就可能存在重大错报，就会影响财务报表审计中实质性测试的时间、性质和范围，审计人员应当根据实际发现的内部控制缺陷对实质性测试的审计程序进行调整。
可见，财务报表审计的实质性测试与内部控制审计的控制测试是相互支持的，两种审计所取得的审计证据及得出的审计结论相互利用，能提高审计效率，降低审计风险，最大限度地保证审计质量。
五、审计计划的综合制定
内部控制审计和财务报表审计整合进行的审计计划制定是以对审计程序的整合要点分析为基础的，因此在分析了两种审计的审计程序整合要点之后，具体阐述如何根据整合要点综合制定审计计划。
（一）两种审计方式审计计划制定的重点
为达到充分整合内部控制审计和财务报表审计的目的，内部控制审计和财务报表审计应尽量由同一组审计人员实施，两种审计的审计计划也应共同制定。结合以上对审计程序的分析，对被审计单位的风险评估程序和控制测试程序主要由内部控制审计完成，在内部控制审计计划中应详细制定这两项审计程序的计划，在财务报表审计计划中可以对这两项审计程序的计划简化表述，但应重点对实质性测试程序的计划详细编制。
（二）审计计划的持续修订是审计质量的重要保证
随着审计工作的推进，注册会计师要根据审计发现的新情况、新问题，适时对总体和具体的审计计划做出调整和修正。具体来讲，如果审计人员在内部控制审计计划实施过程中发现内部控制存在重要缺陷，审计人员应及时修正财务报表审计的实质性测试计划。同样，如果在财务报表实质性测试中发现财务报表存在重大错报，也应该考虑该重大错报对内部控制审计计划的影响，考虑是否增加内部控制审计的具体程序，扩大审计范围，以保证审计发现内部控制设计及运行中的重大缺陷。需要特别指出的是，对审计计划的调整和修正应贯穿于整个审计业务的始终，以保证审计计划能够对两种审计的整合进行起到重要的规划和指导作用，有效地提高审计质量，最大限度地降低审计风险。
参考文献：
1.谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009，（09）.
【关键词】内部审计 性别 财务重述
一、引言
内部审计作为公司治理的四大“基本主体”之一，其存在的必要性体现在监督和评价受托责任的履行和贯彻上。结合实务来看，内部审计与其他治理主体协同发挥作用，内部审计部门与审计委员会共同对董事会负责，确保管理层的报告质量是内部审计基本职能的体现；管理层自身也需要内部审计向董事会、股东鉴证和支持其受托责任的良好履行，财务报告的输出即其解释的内容之一；法律法规也鼓励外部审计可在一定程度上引用内部审计的成果或结论。因此，内部审计将直接影响企业的财务报告质量和企业财报重述的可能性。
随着《中小企业板块上市公司特别规定》、《中小企业板投资者权益保护指引》的颁布，中小板公司内部审计制度逐步规范化。本文将利用2008～2013年中小板公司的数据，试图探究内审负责人的性别特征对财务重述的影响，以期为完善公司治理提供经验支持。
二、文献综述
（一）内部审计文献回顾
以内部审计为整体，学术界对于内部审计是否能够改善公司治理效果进行了研究。张巧良和陈俊（2006）认为内部审计可以评价公司内部控制、帮助企业识别潜在风险，提出应对措施和改进建议，提升效率和公司价值。耿建新、续芹等（2006）研究表明IPO公司单独设立内部审计机构能获得更好的治理效果。更进一步，学者们把视线聚焦于内部审计的独立性、内审人员特征等方面。程新生等（2005）研究发现规模越大的上市公司内部审计部门的所属层次越高，但并没有发现内部审计的独立性会显著影响并促进企业绩效的提升。王兵等（2014）研究发现当操纵性应计利润为正时，内部审计负责人的年龄越大、学历越高，公司的盈余质量越高，其他特征与盈余质量的关系没有得到验证。
（二）财务重述文献回顾
国内外学者的研究主要围绕财务重述的发生动机、影响因素和经济后果三个方面展开。动机方面，曹强（2010）认为内部控制缺陷是上市公司发生财务重述的最主要原因，其他原因有管理层的盈余操纵、会计准则的模糊性和经营业务的复杂性。财务重述的影响因素分为财务特征和治理特征两类。张为国等（2004）发现当本期利润较往期出现降低、资产负债率高、公司规模小或者出现亏损时，企业错误将盈余高报的可能性越大。杨忠莲等（2006）研究表明当上市公司设立审计委员会、或独立董事的兼职数越少、或董事长总经理两职分离时，财务重述的可能性越小。对于财务重述的经济后果，魏志华等（2009）发现重述公告具有微弱的负面市场反应，具体如何则因重述公告影响投资者对公司价值判断的严重程度而异。
三、假设提出及实证研究
大量心理学、行为经济学等领域的研究表明男性女性之间在决策过程、风险偏好、独立性等方面存在显著差异。首先，在信息接受上，女性更具有宽泛性，全面处理信息的能力更高。因此，在需要处理和整合大量数据和文字信息的审计环境中，当内部审计负责人为女性时，进行审计决策时会有比男性更好的表现。再者，女性有更高的风险厌恶程度，这种内生的风险厌恶性将促使她们选择更加可靠充足的证据来降低审计风险，尽可能准确的地完成每一项测试分析，为内部控制自我评价报告的意见提供更有力的监督。此外，许多研究结果表明女性有着更强的自身道德约束。女性内审负责人能够保持更高的独立性，恰当、公允地监督管理层和各职能部门，综上提出如下假设：
H：当内部审计负责人为女性时，内部审计水平越高，企业财务重述的可能性越小。
本文以2008～2013年中小板上市公司为被选样本，手动检索内审责人的简历和重述公告，剔除信息不完整的样本，共得到1462个样本，其他数据来自CCER数据库。当企业发生财务重述时，被解释变量取1，反之为0。当内审负责人性别为女时，Sex取1，否则为0。控制变量方面，本文选取公司规模Size、财务杠杆Lev、净资产收益率ROE和每股现金流Cash等财务指标，选取独立董事平均津贴Salind、董事会规模Board、两职合一Dual、监事会开会次数Sup和股权集中度Herf等治理指标。建立如下模型：
Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.
经统计，全样本中有69例发生财务重述，占比4.72%，可见中小板市场整体财务报告质量较高，重述情形并不多。性别Sex的均值为0.4501，表明样本女性内审负责人的比例为45.01%。单变量分析结果初步表明，内部审计负责人性别与财务重述负相关。此外，解释变量与其他控制变量之间相关系数的绝对值最大为0.386，均小于0.4，表明各变量之间不存在严重的共线性问题。
进一步地，回归结果表明，内部审计负责人的性别在5%的水平上与财务重述显著负相关，假设得到验证。除监事会开会次数Sup变量外，其他控制变量回归系数符号均符合预期。当公司的每股现金流越高、独董平均津贴越高、董事长和总经理两职分离、监事会开会次数降低时，能在5%的水平上显著提高财务报告质量，减少企业重述报表（限于篇幅，相关系数矩阵和回归表格未列示）。
四、结论
本文的创新之处在于从财务重述切入，以新的视角检验了内部审计对财报质量的影响。研究发现当内部审计负责人为女性时，能够在5%显著性水平上减少企业出现财务重述行为的可能。此外，由于重述公告的类型多种多样，未来可以根据财务重述的类型细分样本研究。
参考文献
[1]耿建新，续琴，李跃然.2006.内审部门设立的动机及其效果研究――来自中国沪市的研究证据.审计研究（1）：53-60.
[2]程新生，孙立军，耿t雯.2007.企业内部审计制度改进了财务控制效果吗？――来自中国上市公司的证据.当代财经（2）：118-122.
关键词：县级政府 审计工作 问题 策略
实际上对于县级政府来说，想要保障财政资金得到合理充分的利用，就必须要进行财政的预算，对资金进行合理的规划与使用，合理的财政预算可以有效保障财政工作的执行。除此之外，在财政工作开展的过程中还需要审计部门进行审计，这样才能够及时对于政府工作进行监督，有效增强政府工作的时效性。因此，对于县级政府来说，应该做到以下五个方面。
一、工作中必须及时正视并更正问题
就目前县级财政审计情况来看，依然存在着一些有待解决的问题，具体表现在以下几个方面。一是在审计工作开展过程中，审计人员的整体素质有待提升。由于审计工作较为复杂，需要审计人员不仅仅具备专业的审计知识，还需要具备经济学、社会学等其他学科的知识，因此今后在审计工作的开展过程中，应该重视提升审计工作人员素质，审计工作者也要加强学习，不断提高审计工作效率。
二是审计工作停留在表面，不能发现揭示实际问题。尤其是对于县级政府来说，审计部门并不具备独立性，因此在预算执行审计工作的开展过程中，一些财政问题不能被发现，或者发现之后也没办法进行处理[1]。这就要求对于县级政府进行财政审计的过程中，要增强审计部门的独立性，并且要加强异地审计的力度。
二、必须建设完善的预算执行管理系统
在审计工作执行过程中，只有建立起一个完善的审计工作系统才可以保证审计工作的顺利进行，并且在一定程度上可以增强审计工作的实效性。具体来说应该做到以下几点。首先要重视审计组织结构的建设。对于县级政府来说要在观念上加强对于审计工作的重视，政府审计机关应该成立工作小组，由审计机关领导来担任组长，负责县级政府审计工作整体战略的计划与部署，这样可以增强审计小组的权威，并且增强审计工作的计划性、目的性。
其次对于县级的审计机关来说，无论是在工作经验还是人员素质方面都与上级审计部门存在着一定的差距。因此上级审计部门有义务对于县级的审计工作进行指导，这样可以提高县级审计部门的整体能力。最后县级审计部门应该树立全局观念，审计工作应该统一部署，并且重视审计方案的设计与审计人员的工作分配，保证审计部门成为一个有机的统一体。
三、必须学会统筹兼顾抓住工作重点
在县级政府财政分配与使用的过程中，每个阶段都存在着审计工作的重点。因此，审计工作在执行的过程中必须要在统筹全局的过程中抓住工作重点，但是值得注意的是在工作的不同阶段具有不同的工作侧重。首先在开展预算审计的过程中，应该重视预算编制与管理的审计。在审计过程中，既要从整体上研究财政预算编辑是否科学合理，只有科学合理的预算编辑才能够保障财政分配的科学合理，除此之外还要看项目预算是否可以被细分，审批手续是否齐全等。
同时在预算分配的过程中，不仅要重视专项转移支付资金的审计，还要重视一般性转移支付的审计，对于这两种预算分配途径的审计应该着重保障资金的投向正确，这样才可以保障财政资金不被截留、占用等，有效防止资金出现损失。审计工作开展时，应该对于项目进行跟踪审计，并且有专门的审计人员负责，这样一旦出现任何审计问题可以及时进行责任的追究，有效减少财政损失。
四、必须重视工作效率的提升
想要增强审计部门的能力和水平，就应该重视审计工作效率的提升。在具体的工作中首先应该将审计工作进行细化，将工作任务落实到具体的工作人员当中，这样每个工作人员在工作过程中都有自己的工作任务，并且各项审计工作之间是相互联系的，还要求审计工作人员要及时完成工作任务。将工作任务落实到具体的工作人员中，还要对于审计部门进行结构的优化，对于人员进行合理的配置，这样才可以为工作人员提供良好的工作环境，并且工作人员之间形成良好的工作默契，能够在一定程度上提高工作效率。
同时还应该重视专项审计与常规审计相结合。对于县级审计部门来说，在常规审计工作过程中，如果发现一些财政问题并不能够及时得到解决，这样就会极大地降低工作效率，如果审计过程中发现问题可以及时成立专项审计小组，就可以对于财政问题进行深入的调查，找出责任人及时解决问题，在这个过程中并不影响常规审计的工作进程，这样就可以有效提高工作效率。
五、必须强化对审计工作的监督
审计工作本身也需要进行工作监督，这样才可以保障审计工作正常进行。进行审计工作的监督应该从两个方面入手。一方面要加强审计工作的内部监督，这就需要审计部门内重视监督工作的开展，并且及时更正财政预算执行审计中存在的问题，有效提高审计工作的效率。
另一方面需要建立一个完善的外部工作监督系统，人民群众不仅可以对审计工作进行监督，还可以对于政府的财政工作进行监督，如果发现问题可以向审计部门提出建议，这样才可以保障审计工作可以有效进行。在人民群众监督的过程中，审计部门需要将县级政府信息进行公示，这样才有利于人们及时了解政府工作动态，并且进行有效的监督。
六、结束语
随着我国财政审计工作的不断深入，我国财政审计系统一定会更加完善，这样就可以有效增强我国审计工作的能力和工作效率。在审计工作的开展过程中，对于县级政府来说需要提高对审计工作的重视程度，不断提高审计工作效率，有效推动审计工作进步。
参考文献：
[1]罗文春.深化县级财政预算执行审计的途径探析[J].财经界（学术版），2015，03：7-8
[2]彭文先.强化县级财政预算执行审计的途径研究[J].现代经济信息，2015，07：302
[3]刘海峰.县级财政预算执行审计重要性[J].当代经济，2014，16：104-105
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【正文】
根据横县审计局《对2019年度横县本级一级预算单位部分重点事项专项审计调查的通知》（横审通〔2020〕9号）精神，横县审计局从2020年5月22日至2020年7月20日对我单位开展2019年度横县一级预算单位部分重点事项进行专项审计调查。我单位2020年8月24日收到横县审计局审计报告（横审调报〔2020〕1号）后，我局开展对部门预算安排的项目支出为0，预算执行率为0的整改工作部署。现将我单位落实整改的情况报告如下:
一、审计（或审计调查）发现存在的问题
（一）其他优抚支出经费1400000元，是部分退役军人养老保险的项目支出为0，预算执行率为0
（二）自主就业补助经费1810000元，是发放2018年的退役士兵自主就业补助金的项目支出为0，预算执行率为0。
（三）部分优抚对象数据核查和管理工作经费978787元的项目支出为0，预算执行率为0。
二、整改情况
（一）督促各股室、二层单位预算编制更为科学合理，提升项目预算支出的及时性和有效性，避免不必要的资金浪费。
（二）合理利用项目资金，严格规范各类收支行为，提高项目支出预算执行率。
（三）完善项目管理机制，健全项目建设责任制，严格落实重点项目督促检查制度，及时协调解决项目实施过程中的困难和问题。
三、下一步工作计划
（一）规范预算编制、审核，合理配置财政资金，二层单位作为预算编制基层单位，在编制项目预算，尤其是阶段性项目预算时，应坚持全员参与的理念，编制预算草案，要求项目有充分的立项依据、详细的实施方案、明确的支出内容、具体的支出计划、合理的绩效目标等，重大预算项目应实行单位领导班子集体决策。
（二）抓好重点项目的督查落实。通过日常督查，对项目进度进行跟踪，及时发现和协调解决项目工作中存在的困难和问题。
[关键词]财务工作；财政财务审计；财政管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.002
[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2017）07-0006-02
前言
随着我国社会的进步与发展，财务财政审计工作对象也在改变，正从以往的单一对象的各级政府向各阶层进行渗透。但是国的财政财务审计工作在现实中的运行还是存在着很多不足，同时也表现出我国财务财政审计人才的稀少情况比较严重。本文将通过对财务审计工作的运行进行分析，探讨一下财务审计工作存在的问题。
1财政财务工作的重要性
1.1防止职务犯罪的作用
对于一些单位和公司来说，只有经过审计机构对其财务运行情况进行严格的审查才能继续进行工作。这样可以对财务工作人员进行合理的约束，进而提醒财务工作人员以及上级领导加强对财务工作的重视。对于出现违纪违法以及财务造假等行为的公司或是单位，审计机关都要根据法律给予一定的惩罚。在这种形式的压力下，各公司与单位为了避免触犯法律，也会提高财务制度管理的严格性，从而加强对我国公共财产的保护。
1.2审查监督的作用
审查机关主要是对公司或单位的财务收支情况、资金的使用情况以及会计资料等进行严格的审查，看其是否根据法律进行运行和管理的。还有就是对公司或单位的会计相关工作情况、缴纳的利润税、财产的真实情况等进行严格的审查，然后进行严格公正的评判。审计机构通过这些工作提出财务工作中出现的问题，并给予合理的解决办法。
1.3促进制度改善的作用
在一些公司或单位，对于会计体系的建立存在一些不合理的现象，而且很多工作人员的工作能力并不是很高，对于财务制度的监督也不是很严格。由于这些问题的出现，导致公司的经济收益不是很高，造成严重的经济损失，出现一些财务漏洞等情况，这些都会阻碍公司以及单位的发展。而审计机构通过对公司或是单位进行财务审查，然后给予建设性的意见，进而促进公司以及单位的进一步发展。
2财政财务工作的现状
2.1审计工作的不完善
审计机关对于财政方面的审查涉及范围较小，这样会导致一些财政资金的使用被忽略到审查工作之外。目前很多审计机构都只是注重预算审计方面，对于地方财政的运行以及中央资金转移情况的审查都不够完善，还有就是对政府相关的非税收入、地方政府财务、社保预算、国企经营状况等方面的资金流动情况的监管较少。对于这些关乎民生财政资金的问题都没有在审计机构监管范围内，而且由于财政审计工作的监管范围的有限性，造成审计工作不全面性，进而出现了工作上的各种问题。
2.2目标定位和技术手段有待提高
对于财政审计工作没有进行更深层次的改进和关注，造成很多审计工作都只是停留在表面上，对于审计工作中出现的问题并没有进行合理的改进，进而对财政财务工作也提不出合理的建议。还有就是财政审计工作对建设信息化不够重视，造成审计工作的信息化程度较低。而且审计工作的评价标准不够科学，同样造成财政审计工作质量不够、效率也不高的情况。
3完善财政财务工作
3.1完善内部会计制度
对于企业内部的运作管理应建立科学的内部会计控制制度。目的主要是为了保护公司财产的安全性，还有就是为了避免会计工作中出现错误、模糊以及�假的现象。完善会计控制制度，能够提高工作人员对自身的责任和义务的认知，并且能够将工作进行分散管理，这样能够促进工作人员相互监督的作用。
3.2提高工作人员的素质
对于各阶层出现相关财政财务专业人才短缺现象，要加强培养财政财务审计人才，并且注意审计人才队伍的建设问题。首先，是要建立科学的审计人才编制，在选择审计人才的时候要有严格的挑选条件和程序；其次，就是要建设适应现代化发展的财政财务审计工作设备配置制度，对于较为落后的审计办公方式要及时进行改进；最后，就是要对财政财务人员实施定期培训的工作，以提高审计工作人员的素质为目的，进而使每一个财务审计人员都具有爱岗敬业的精神，能够熟练的掌握财务审计的工作，同时还能够做到严格遵守企业相关制度和规章。在培养人才的同时，还须让各级工作人员加强对财政财务审计工作的了解和认识，如果财政审计工作人员对财政没有较为深刻的认识，那么就会严重影响审计工作的合理性。对财务管理进行严格的审查，不仅可以提出财务工作的问题，而且还能够很好的对财务工作人员进行有效的监督，避免职务犯罪行为的出现。
3.3建立科学的财政管理制度
首先要建立和完善财务审计工作的相关制度。那么就要建立审计工作目标的管理制度，提高审计工作技术的创新。对财务相关工作和日常的审计任务进行有效的结合，既可以对财务方面的工作进行监督，而且还实现了监督各个阶层的工作状况。其次，就是将内部审计工作和外部审计工作进行有效的结合，同时还要建立各审计部门之间相互监督的体制，这样能够落实财政财务的工作。最后，就要加强各企业在债务、资金以及财政方面的管理制度，这样可以加强审计工作的科学性和合理性，实现财政预决算和总决算的合理衔接性，从而提高财务工作的科学性。
现将北京市财政局、北京市地方税务局《关于一九九八年度住房公积金核定审批有关问题的通知》转发给你们请遵照执行。
北京市财政局、北京市地方税务局《关于一九九八年度住房公积金核定审批有关问题的通知》
京财建（1998）546号 一九九八年六月五日
市属各局（总公司）、各市属机构、区（县）财政局、地方税务局：
为使我市住房公积金制度管理规范化、制度化，根据（95）京房改办字第37号《关于建立住房公积金制度有关问题的规定的通知》、（95）京房改办字第39号《关于行政机关和事业单位职工建立住房公积金有关问题的通知》、京财建（95）1494号《关于计提职工住房公积金工资总额基数的有关问题的通知》等文件中的有关规定，现将1998年度住房公积金核定审批有关事项通知如下：
一、关于1998年建立、交存住房公积金的有关问题
（一）企业、行政事业单位均应建立住房公积金；
（二）建立住房公积金的单位原则上以具有法人资格独立核算的单位为准：
（三）公积金年度是指本自然年度7月1日至次年6月30日，如1998公积金年度为1998年7月1日至1999年6月30日；
（四）1998公积金年度交存比例为8％。1995年以前建立住房公积金的单位，交存比例已高于规定比例的，不得再提高，高于规定比例的单位交存额部分不得列入成本或使用财政拨款。
二、关于住房公积金的列支问题
（一）建立住房公积金的行政事业单位，单位交存部分首先从单位住房基金中列支，不足部分凡同财政拨款的预算单位，经财政审核后酌情补助；
单位交存额中使用财政拨款部分应纳入正常预算管理；
（二）建立住房公积金的企业单位，单位交存部分首先从住房周转金中支付，不足部分在管理费用中列支；在管理费用中列支金额不得超过建立住房公积金职工的工资总额乘以年公积金交存比例；
（三）自收自支事业单位比照企业执行
三、继续做好住房公积金的资格认定工作。
（一）按有关规定在新的公积金年度开始前，单位应对建立住房公积金的职工人数、住房公积金交存比例、职工工资总额重新确定，据此对住房公积金交存额（包括个人交存额和单位交存额）重新计算、交存；
（二）1993年底以前按标准价优惠购房的职工，按照（95）京房改办字第056号《关于购房职工调整住房等有关问题的试行规定的通知》补交售房款后，夫妇双方均可建立住房公积金；
（三）按有关规定1993年底以前按标准价优惠购房的职工及配偶均不得建立住房公积金。在1998年住房公积金核定工作中，各单位要认真做好每个职工建立住房公积金的资格认定工作，夫妇双方均未优惠购房的，可建立住房公积金。本单位职工配偶在外单位的，需由配偶所在单位开具未按优惠价购房或按有关规定已补交房款的证明；
（四）在资格认定工作中，对已建立住房公积金但不具备资格的职工（夫妇双方任何一方1993年底以前按标准价优惠购房并未按有关规定补交房款的，对该职工已建立的住房公积金要撤销，单位交存额及利息由单位收回，该职工个人交存额及利息退还本人。
四、关于1998年住房公积金的核定审批工作。1998公积金年度，市本级行政事业、企业单位须做好公积金测算、列支工作，并报上级主管部门核定，主管部门要将所属单位核定审批情况进行汇总，报同级财政部门备案；集体企业公积金列入成本部分报地方税务局备案。
《中华人民共和国预算法》明确规定本级人大、上级政府以及财政和审计部门对于乡镇财政预算和使用进行监督管理，明确提出了各级政府在一个预算年度之内需要至少两次向本级人大做预算执行的报告。但是我国乡镇政府当中，很多都是乡镇领导兼任人大的领导，这种情况就会导致监督方式仅仅是一种形式，没有起到实际的作用，乡镇财政的预算监督以及考核工作很难落实到位。
二、加强乡镇财政预算管理对策
社会主义新农村建设当中，急需要解决的就是“三农”问题，同时这也关系到当前我国新型城镇化建设进程。我国乡镇政府作为最接近农村这一区域的行政机关，具有十分重要的职能，肩负着党和国家赋予的重要职责。而我国乡镇政府开展工作的重要资源就是乡镇财政资金，如何从根本的制度上面解决当前我国乡镇财政体制存在的问题是当务之急。下文主要论述如何加强乡镇财政预算管理，提升预算管理水平。
（一）乡镇财政需要确定统一财政预算管理体制
前文具体分析了当前我国乡镇财政预算管理存在的种种问题，出现这些问题的根本原因，就是当前缺少统一规范的乡镇财政体制。我们要想加强乡镇财政管理就需要将具体的财政收入支出、预算结算、会计核算、财务报账、审计监督等一系列程序纳入规范化、科学化、制度化的体制之中，这样才能从根源上解决财务预算管理出现问题的可能。以目前笔者所在的L镇为例，当前我镇的财政体制的建设正向制度化、规范化迈进，基层财政由专门的财务部门负责，有专门的财务收支决策程序，不再只受行政领导主观性意志的影响。总而言之，规范乡镇财政预算体制最重要的就是规范财政预算内以及预算外的资金，统筹建立完善的财政预算管理制度。
（二）完善我国乡镇财政的预算体系
要想真正解决我国乡镇财政预算管理中出现的诸多问题，就必须完善乡镇财政的预算体系。一般而言，乡镇财政离不开具体的财务管理和预算管理等方面，乡镇行政机关进行预算管理是为了更加明确财政资金的使用明细，提高资源的配置效率，在一定程度上将预算支出的资金严格落实。完善并规范我国乡镇的财政预算体系主要需要从以下三个方面着手：首先，完善乡镇财政的预算编制必须严格将预算与资金的支持联系起来，并且要保证资金的实际支出要符合支出规范的原则，从源头上防止部分领导干部，，挪用财政资金等违法行为的发生；其次，乡镇财政的预算管理需要进一步缩短预算编制的时间，并且进一步缩短预算的编制周期，减少财政机关的自主财政行为；除此之外，还必须对乡镇财政预算进行全面系统的绩效考核和财务审计，加强对预算执行情况的事中以及事后的监督和控制，防止一些违法乱纪行为的发生，保证财政资金的高效科学使用。
（三）加强乡镇政府部门财务人员技能培训
针对乡镇政府部门财务人员的专业素质和综合素质不高的情况，必须加强对乡镇政府部门财务人员的财务技能培训，通过专业培训，增强财务人员的基本工作技能，提高其依法依规进行财务管理的意识。政府要通过完善相关的培训制度，实现财务人员都能得到有效的培训，真正的提高乡镇财政工作人员的整体专业素质和道德素养，提升我国乡镇财政管理的水平。
（四）建立乡镇财政审计监督责任制度
在我国，伴随着公共财政体制的建立和政府职能的转变，公共财政资金的使用效率和效果的日益受到关注，效益审计也越来越受到青睐和重视。因此积极探索效益审计，既是形势发展对审计工作提出新的要求，也是审计发展的必然趋势和我国审计与国际审计发展接轨的需要。2003年7月，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》正式向社会公布，这份被视为今后五年审计工作发展的行动纲领明确提出“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。”指明了中国国家审计的发展方向。“应当把效益审计作为一个独立的审计类型进行探索，不能满足于在真实、合法审计中发现一些效益方面的问题”，“要抓住有利条件，积极推进效益审计的实践。”随后，李金华审计长在不同场合做出了这样的表述，标志着效益审计被正式列入我国国家审计重要议事日程。
过去的20年，我国财政审计工作取得了很大成绩，积累了宝贵经验，但毋庸讳言，由于我国的预算执行审计工作发展历程较短，且受到经济发展水平、财政体制和审计体制自身等多方面的制约，在审计内容上基本没有超出检查财政财务收支真实合法的范畴，效益审计目前在我国尚处于萌芽阶段。客观上，财政体制改革正在进行，效益财政预算体系正在探索之中，绩效评价指标体系缺失，独立进行效益审计的审计体制、机制尚未理顺；主观上，刚刚开始把效益审计作为一项独立的审计类型进行研究，从审计理念到审计职能、组织方法、技术手段、人员素质，都将面临一个艰难的转型过程。本文抛开体制、机制等客观方面的问题，仅就预算执行效益审计的组织方法、技术方法两个层面的问题进行初步探讨。
一、立足现实，探索符合现阶段中国国情的预算执行效益审计组织方法。现阶段预算执行效益审计组织方式方法的探索，必须基于两点：一是正在进行的财政体制改革，二是预算执行审计现状。离开了这两点，所有的努力都将变味走形，付之东流。
一、降低经济责任审计成本的必要性
(一)降低经济责任审计成本是合理利用审计资源的有效保证从经济学的角度来看，资源是有限的、稀缺的。目前，审计工作中最大的问题就是审计任务繁重和审计资源不足之间的矛盾。据统计，大部分省市审计机关在安排完成好同级财政审计及署定、自定项目后，已没有更多的人员及时间进行经济责任审计。所以，降低经济责任审计成本，有利于审计机关合理安排人力、物力和财力，从而有效利用审计资源。
(二)降低经济责任审计成本是政府改革的要求新公共管理运动的兴起，表明传统的政府治理方式已不能适应时展的需要。庞大的公共开支导致财政危机是一种普遍的行政现象，同时效率低下、成本过高以及腐败的滋生又引发公众对政府的信任危机，因此寻找高效率、低成本的政府运行模式已成为政府改革的目标。审计机关作为政府组成部门应顺应政府改革的需要，在提升管理水平，特别是在降低经济责任审计成本上要多下工夫。
(三)降低经济责任审计成本有利于成本意识的强化按照经济学的理论，如果一个项目的投入远远大于其产出，那么该项目就是不经济的，不值得做，审计也是如此。然而，在经济责任审计中，成本意识非常淡薄，这不利于审计经费的合理使用。如果要在经济责任审计上树立成本意识，就需要在降低其审计成本方面多做努力。
二、降低经济责任审计成本的有效途径
(一)正确运用财政财务收支的审计资料从经济责任审计的含义来看，其主要内容及目标之一就是要审查责任人任职期间所在部门、单位财政财务收支真实性、合法性和效益性；从审计界对财政财务收支审计的定义和内容看，财政审计是对本级与下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用的真实性、合法性进行的审计监督。财务审计是对各级政府部门、金融机构、企事业单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性进行的审计监督。经济责任审计的内容和目标涵盖了财政财务收支审计的全部内容和目标，它首先从财政财务收支审计人手，运用财政财务收支的审计资料，在经济责任审计时，根据经济责任审计的要求，搜集整理相关资料，形成全面的经济责任审计报告。这样不但可以直接找到经济责任审计工作的切入点，确保经济责任的审计质量，同时也可充分利用财政财务收支审计的成果资料，避免重复审计，减少审计工作量，缓解审计人员不足与审计任务繁重的矛盾，从而达到降低经济责任审计成本的目的。
(二)合理利用社会审计已完成的工作成果经济责任审计要根据本级人民政府的指令、上级审计机关的授权或同级组织人事部门、纪检监察机关的委托进行立项；在进行经济责任审计时，作为被审计单位的国有企业及国有控股企业都经过了社会审计组织的会计报表审计，且经济责任审计和年度报表社会审计在审计内容、程序、方法等方面有很多共同点。鉴于此，国家审计机关在执行责任审计时应充分利用社会审计已完成的工作成果，资源、成果共用，减少重复，避免浪费，降低经济责任审计成本。
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