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关键词： 环境资源配置；工业企业；环境责任评价
中图分类号：F062.2；F270 文献标识码：A 文章编号：1001-8409（2014）02-0074-05
20世纪70年代开始的企业环境责任运动，在全球内方兴未艾，学界和实务界的研究与探索都取得了一定成果，英国标准协会制定BS7750环境管理体系，美国环境责任经济联盟提出公司环境报告CERES原则，中国环保部《上市公司环境信息披露指南》。但是，对企业环境责任评价的探索与应用却未引起足够的重视。国内为数不多的企业环境责任评价的研究成果往往混淆了企业责任与社会责任[1]；或者缺乏定量指标提取与环境绩效考察[2]，还不能准确、清晰地反映企业环境责任之义。我们认为，在福利经济学的视角下界定企业环境责任，将之与企业对环境资源的配置行为及其社会福利效应联系起来[3]，提炼企业环境责任行为绩效指标是一个可行的探索方向。工业企业是我国环境污染的主要源头之一，因此，本文基于以环境资源配置为核心的福利经济学视角，研究工业企业环境责任评价指标体系构建，并寻求应用性验证，力求有所建树。
1 工业企业环境责任的涵义与识别
传统观点将工业企业的环境责任笼统地理解为“工业企业节能减排、保护环境的责任或义务”，包括环境法律责任与环境道德责任。这种伦理学或社会学意义上的责任认知不利于对工业企业的环境行为效应做出综合评价。
在工业文明时代，我们将生态环境视为一种稀缺经济资源[4]，从环境资源配置与使用关系社会福利动态增减的视角下，认识与测度工业企业环境责任行为。工业企业环境责任是指工业企业优化环境资源（如碳排放权）配置，在综合平衡工业财富与生态财富增减意义上，推进社会总福利水平提升的行为责任。[5]
工业企业的环境责任在本质上讲并非“不排污”或“少排污”的责任，而是“更经济地使用环境资源”的责任。工业企业创造物质财富除了资本、劳动等要素投入外，也离不开一定的自然资源消耗和工业排污。由此，工业企业除了要承担雇员责任、股东责任，也要承担环境责任。工业企业环境责任不完全等同于“节能增效”的经济责任，更应是避免“违反环保法规”、“不计成本排污”的社会责任。工业企业环境责任是一种由社会或政府主导的“激励与约束工业企业，使之追求生态效益和经济效益融合”的公众利益诉求。[6]
工业企业的环境责任具体落实为五大责任。第一，遵守环保法规的责任，这是一种义务性、强制性的环境责任，也是最基本的责任。如，工业企业要自觉遵守《中华人民共和国环境保护法》，防治环境污染和其他公害，若违法将承受法律责任，2013年10月环保部公布了72家环境违法企业名单。第二，缴纳排污税费或接受环境管制的责任，这也是一种被动性、强制性的环境责任。如，工业企业排放污染物超过法定排放标准，依照国家规定缴纳超标准排污费，并负责治理；造成环境污染危害的，有责任排除危害，赔偿损失。第三，节能减排，降低环境成本的责任，这是一种具有市场激励性质的主动性、自愿性责任。如工业企业发展循环经济，进行清洁生产可以降低能耗成本和治污成本，提升企业经济效益。第四，打造低碳或绿色品牌，多行环保慈善行为的责任，这也是一种具有市场回报激励的自我责任。有研究表明，某些汽车制造企业的环保责任履行明显增进了品牌效应。第五，在特定条件下，工业企业参与“环保技术成果”或“环境权利”交易的责任。比如在某地区碳排放权市场中，工业企业积极参与“碳排放权”开放易，遵守交易规则，促进环境权利的最优化配置与使用。[7]
工业企业的环境责任行为如何判定与识别？从上述对环境责任涵义的理解出发，是否“有效使用环境资源，提升社会福利水平”，成为工业企业承担环境责任的根本判定标准。可识别标志有，有无发生“环境违法违规”，是否为污染行为“买单”，是否“清洁生产”以“降低单位增加值排污量”，这些也是企业环境责任的根本标志。“环保公益行为”则是附加标志，不能取代根本标志。
鉴于此，笔者从坚持社会本位价值的经济法理论着手，首先，结合经济法的三大价值，即经济法对实质正义、社会效率、经济自由和经济秩序的和谐，说明完善我国企业社会责任制度的必要性。其次，具体分析了我国企业社会制度的现状，指出了其中存在的问题。最后，提出了相应的建议，以构建完整的企业社会责任制度。
关键词：企业社会责任经济法的价值法律制度
引言
在2010年7月，紫金矿业集团股份有限公司位于中国福建上杭县的紫金山铜矿湿法厂发生污水渗漏事故，9100立方米废水外渗引发福建汀江流域污染。事故发生后的第9天，紫金矿业才于7月12日下午向社会公告，承认公司所属福建上杭县紫金山铜矿湿法厂污水池发生污水泄漏，并表示本次泄露事件对紫金山铜矿产生了重大的影响。这仅仅是我国近几年发生的企业违责任制度的代表性事件之一，还有"三鹿奶粉事件"、"肯德基苏丹红事件"等等。这些事件说明了我国企业如何社会责任已经成为社会所关注的焦点问题。尤其是在我国社会主义市场经济法治化的进程中，如何发挥经济法的价值与作用，建立完善的企业社会责任制度，这既是社会主义市场经济发展的内在要求，也是构建和谐社会的必然要求。
一 健全企业社会责任制度的必要性
经济法的价值在于实现由一定的社会经济条件所决定的实质正义、社会效率、经济自由和经济秩序的和谐统一。企业社会责任作为经济法中的重要组成部分，毫无疑问，它应当对实现实质正义、社会效率、经济自由与经济秩序的统一具有积极的促进作用。下面，笔者将通过分析企业社会责任与前述经济法的三大价值的一致性，说明健全企业社会责任制度的必要性。
第一，企业社会责任制度有利于实现实质正义
经济法是以维护社会公共利益为出发点的部门法，其根本目的追求社会的实质正义。然而，"正义就像是普罗休斯的面庞，变化无常，随时可能呈现出不同的形状，并且具有及不相同的面貌"。[1]在企业生产过程中，企业往往会产生很多的消极影响，如浪费社会资源、破坏生态环境，给利益相关者造成损害，而且，企业也不会主动履行社会责任，这样对于受害者是极其不公平的，也与经济法的实质正义的价值相违背。面对此种情形，政府应该运用法律手段，建立合理的企业社会责任制度，消除企业造成的消极影响。因为，良好的企业社会责任制度强调经济利益和社会利益的公平分配，注重企业与劳动者、消费者、环境保护等弱势群体的共同发展。这样有利于维护弱势群体的合法权益，做到法律面前人人平等，实现社会的实质正义。
第二，企业履行社会责任制度有利于提高社会效率
在法治社会中，法律制度要求法律的经济效率和社会效率的统一。前者的含义是企业以最低的成本投入获取最高的经济利益，实现利润的最大化。后者的含义是在分配和利用社会资源时，法律从社会公共利益出发，实现社会资源的最佳配置。就经济法而言，在市场经济中，经济法要求以市场为导向，鼓励合法竞争，同时，对于破坏市场竞争秩序的垄断、不正当竞争等行为予以规制，以促进竞争，实现社会资源的合理配置，提高企业的社会效率。经济法中的企业社会责任制度更是要求重新分配企业、居民、劳动者、消费者等主体之间的权利、义务与责任。以企业对社会环境的影响为例，随着现代化工业的不断发展，企业的生产规模逐步扩大，生产能力显著提高。与此同时，企业的不断扩大也导致了环境污染、资源枯竭、废物排放等社会问题的出现。
第三，企业社会责任制度有利于实现经济自由与经济秩序的统一
法律根本目的在于保障自由，尽可能地构建良好的社会秩序。[2] 经济自由与经济秩序是经济法体系中的构成要素之一，经济法通过限制政府的权力，规范企业的行为，建立合理的经济秩序。
企业社会责任制度对经济自由与经济秩序的积极作用主要体现在，传统意义的企业仅仅需对股东负责，对环境保护、开发资源、社区没有强制性的法律义务与法律责任。然而，在现代市场经济条件之下，经济法要求企业不能单纯地考虑某一方主体的利益，而是应当承担起对社区、对消费者、对社会环境等利益相关者的社会责任。这就要求企业应当以企业的利益为核心，努力实现各方利益的平衡，建立完整的社会责任制度，唯有此，企业方才能够得到社会的支持，受到法律的保护，才能在激烈的竞争中处于脱颖而出。[3] 企业社会责任的履行与经济自由与经济秩序的统一在本质上是一致的。
二 我国企业社会责任制度的现状分析
第一，第一，企业社会责任制度没有形成一个完整的体系
我国制定了《公司法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》和《环境保护法》等部门法律来规范企业履行社会责任的行为，以实现企业的可持续发展。但是，如此多的部门法并没有形成一个完整的体系，其中存在严重的漏洞亟待完善。具体而言，《公司法》的第五条规定过于原则化、抽象化，本身缺乏可操作的实践性，政府对公司的监管出现了失位的状态,除此以外，并没有更多保护利益相关者的法律规定。《产品质量法》、《消费者权益保护法》对企业的违法行为惩罚力度不够，在市场经济中，企业为了牟取暴利而进行违法生产，不仅损害了消费者的权益，还扰乱了市场竞争秩序，这与企业履行社会责任的宗旨不符。然而，根据这两部法律的规定，消费者仅可获得双倍的赔偿，我国并未规定真正的惩罚性赔偿制度。例如，2008年的"三鹿奶粉事件"， "三鹿"乳业集团生产的奶粉含有超标的三聚氰胺成分导致众多婴幼儿患上尿路结石事件，成极具影响力的社会事件，社会公众对此事件予以了广泛的关注，虽然国家政府和相关部门也纷纷起动食品安全应急预案，但仍然造成了不可挽回的后果，多名婴儿死亡，"三鹿"集团直接破产。《环境保护法》的规定落后，迫切需要修订，而且环境影响评价、三同时等制度没有得到贯彻和落实。在发展经济的同时，企业对生态环境造成了破坏，但是不能够受到应有的法律处罚。由于缺乏完善的法律约束机制，企业对自然环境的过度破坏，目前，我国的大气污染、水污染、城市垃圾、工业废弃物排放、水土流失、土地沙化和沙尘暴等环境问题已经成为构建和谐中要着力解决的凸出问题。
第二，企业社会责任制度中非政府组织的法制建设滞后
非政府组织(NON-Government Organization)是指在现代社会中，独立于企业和政府之外，存在于民间的按照章程规定运行的社会组织形式。它在企业履行社会责任中具有两大功能：一是社会监督功能。二是中介功能。
我国是传统的"官本位"国家，政府在社会生活中占居主导地位。这种思想的存在，直接导致了我国的非政府组织大部分是政府部门派生出来的，一方面自身没有独立性，带有严重的行政色彩，成立的非政府组织的工作重点依然是政府行为，无形中继续强化政府的职能，忽视了行业利益、违背了非政府设立的初衷。另一方面非政府组织缺乏独立性、资金来源和财政支持。
第三，企业的社会责任意识淡薄
我国大多数企业只从自身利益出发，注重经济利益的最大化，认为履行社会责任会增加了企业的生产成本，不能从社会整体利益出发，忽略了企业对社会的责任。例如，2005年吉林石化公司违规操作导致本厂的苯胺装置发生爆炸事故，引发了松花江重大水污染事件。令人吃惊的是，中石油吉林石化公司领导邹海峰在爆炸当天的新闻会上称，此次事件没有给大气造成有毒污染。故意隐瞒对水源造成的严重污染，这在后来被事实证明水污染是此次污染事件的重点，导致沿岸居民无法正常饮用水，造成了恶劣的社会影响。这说明了我国缺乏规范企业经营行为的法律制度，缺乏积极履行社会责任的法律意识。
三 经济法视野下我国企业社会责任的对策
第一，强化立法，建立完善的法律体系
政府要主动推进企业社会责任的法制化，构建完善的企业社会责任的法律体制。企业履行社会责任需要法律的约束，因此，政府应当制定法律，将企业社会责任纳入到法制化的轨道。所以，政府应该以《公司法》为核心，解决《产品质量法》、《消费者权益保护法》、《环境保护法》等部门法中存在的问题，使之形成完整的法律体系。[4]具体而言，一是将公司法第五条进行细化，明确规定企业履行社会责任的实施细则，可以考虑在公司法中设立专门一章规定企业社会责任，规定企业应对哪些行为、哪些人员承担责任。若企业不履行就应该承担法律责任，尤其是突出对法律责任的规定；二是建立公司社会责任信息披露制度，笔者建议将对劳动者的责任、对消费者的责任、对债权人的责任、对保护环境、合理利用资源的责任、对社区发展的责任、对社会福利、社会公益事业的责任这几个方面全部纳入到企业信息披露的内容。这样既有利于企业树立良好的社会形象，产生良好的社会效益，也有利于加快企业责任的法制化进程。
第二，充分发挥非政府组织的功能
非政府组织是社会的第三部门，能在企业、政府与社会之间建立多元化的交流平台和磋商机制。根据我国非政府组织目前存在的问题，必须增强非政府组织的独立性，维护利益相关者的权利。企业社会责任是一个需要政府、非政府组织、企业、社会公众多方共同推进的事业。我国非政府组织的依附性、局限性阻碍了我国企业社会责任的发展，例如，在保护消费者权益方面，消费者协会是典型的非政府组织吗，也是消费者和经营者之间的协调者，代表消费者的利益，我们应该增强消协的独立地位，发挥消协的优势，加强法制宣传，降低解决社会责任的法律成本。体现经济法社会本位的价值。同时，政府也要对非政府组织做好宏观上的指引，制定合理的财政政策，实现非政府组织的独立。
第三，强化企业的法律责任意识
企业要转变观念，树立法制意识，严格按照宪法、公司法、劳动法、消费者权益保护法等法律的规定。企业要根据我国的劳动法保障职工的休息权、就业择业权、教育权等，禁止企业违法劳动法的规定，危害劳动者的利益。根据消费权益保护法和产品质量法的规定保护消费者的知情权、公平交易权、赔偿权、选择权等，不得对消费者进行欺诈、胁迫等违法行为。而且，在侵犯消费者的权益之后，还应当承担相应的赔偿责任。
另外，企业应按照公司法的规定，努力完善内部的治理结构，笔者认为企业可以内部建立企业社会责任委员会，这样能为公司制定有效的社会责任规划方案提供依据。而且，企业的社会责任委员会必须以职工代表为主体，当作出涉及劳动者权益、消费者权益和社会公共环境保护等方面时，社会责任委员会应向利益相关者做出解释，做出最终的决定。
参考文献：
[1] E.Bodenheimer.Jurisprudence.Harvard University Press,1974. P196
[2]哈耶克.自由秩序原理（上册）.邓正来译,上海:三联书店.1997.12.P201
[3]任容明、朱晓明.企业社会责任多角度透视.北京:北京大学出版社,2009.1.P83-89
【关键词】 北京市； 企业社会责任会计报告； 制度设计
一、构建企业社会责任评价指标的原则和分类
（一）企业社会责任定义
企业社会责任可以有两类定义，一是广义社会责任，例如美国佐治亚大学教授archie b. carroll（1979，1991）提出，完整的企业社会责任乃公司经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任之和。另一种是狭义社会责任，1948年，惠普公司创始人之一的戴维·普卡德提出“企业不仅要赢利，还要承担一定的社会责任”。也就是说企业承担的社会责任是赢利之外的社会责任，是企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进社会公益的义务。
本制度设计采用广义的企业社会责任概念，认为本制度涉及的企业社会责任包括企业经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任。
（二）社会责任会计
社会责任会计（social responsibility accounting）术语是美国戴利教授在1972年的学位论文中首创的，他提出了较为系统的社会责任会计理论。一般认为，社会责任会计是从社会角度，利用会计核算形式衡量企业或其他经济组织中有关社会性质的经济活动，从而揭示和测定这些活动对社会的影响，在于指导经济资源的最佳分配，创造良好的社会环境，以提高社会的总体资产。
根据社会责任划分为广义和狭义，可以将社会责任会计也划分为广义和狭义两种。广义的社会责任会计是以企业完成其所承担的经济责任、人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。狭义的社会责任会计是以企业所承担的、除经济责任（赢利责任）之外的人力资源责任、环境责任、社区责任、安全责任和创新责任的成本和效益为对象所进行的会计处理。本制度设计的企业社会责任会计是广义的社会责任会计，是从社会的角度衡量企业经营活动的成果，其对象是企业，属于微观会计。
（三）构建企业社会责任会计评价指标的原则
1.构建
二、各类企业社会责任评价指标的定义、报告目的及指标分解
（一）企业经济责任的定义、报告目的及指标分解
1.企业经济责任定义
企业经济责任最早仅仅被界定为股东利益的最大化，但是随着经济社会的逐渐变化，企业经济责任的内容也在不断扩展，将企业经济责任定位为企业社会责任的构成部分是近年来在企业社会责任问题上的一种新观念。本报告采用国际经济伦理学会主席、美国圣母大学多萨商学院国际商务伦理学教授乔治·恩德勒的观点，他认为，企业社会责任中的经济责任主要包括：（1）赢利或利润的最大化：短期的和长期的；（2）生产率的提高：生产要素的质量、生产过程的质量、产品和服务质量；（3）所有者与投资人的财富的保值和增值；（4）尊重供应商；（5）公平对待竞争者；（6）保护雇员利益，包括保留和增加工作岗位、公平支付工资和社会福利、对雇员进行再教育并向雇员授权；（7）服务消费者。
企业的经济责任是以使投资者满意并维持企业运行的价格，按社会需求高效率地生产产品和提供服务。
2.经济责任会计报告目的
企业经济责任会计报告的目的是向社会披露企业在履行经济责任的过程中经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。经济责任报告与传统的财务报告在内容方面有着重叠之处，但在原有通过披露企业财务数据来反映经营绩效的基础上，经济责任报告还应侧重于企业可持续经营能力、公司治理、资源配置、产业优化、管控能力、风险防范、客户服务、核心竞争力等信息的披露，从而达到全面、系统、及时反映、评价和预测企业经济责任的履行情况，有助于社会责任会计信息使用者进行合理决策的目的。
3.经济责任的指标分解
根据上述分析，本报告将经济责任分为以下6类：经营理念类指标、经营目标类指标、调整优化产业结构类指标、强化经营管理类指标、完善客户服务类指标和经营绩效指标。
（二）企业人力资源责任的定义、报告目的及指标分解
1.人力资源责任定义
社会责任会计中人力资源的责任是企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任。人力资源是企业一项不可或缺的发展资源，员工是企业的核心，是企业发展的引擎，是企业培养核心竞争力的源泉。具体说，人力资源责任包括：维护劳资雇佣关系，保护员工身心健康，提高员工素质进行培训，人才的晋升，关爱弱势员工和家庭。企业有责任高度重视人力资源，发挥员工在企业中的利益攸关者地位，维护好劳资、雇佣关系；企业有责任维护员工的身心健康，落实员工的保险保障权益，给员工提供归属感；充分发展员工的潜力，提供再培训再晋升通道；企业有责任关爱贫困员工及其家庭。
2.人力资源责任会计报告目的
社会责任会计中报告企业对人力资源责任的目的是向社会披露企业对其人力资源所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。其中通过支付员工工资、激励机制等完成其承担的依法支付现金或股权等的经济责任和法律责任。通过员工培训、按时足额为员工缴纳基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金“五险一金”等，完成企业对员工的道德伦理责任。
3.人力资源责任的指标分解
社会责任会计中人力资源责任的指标可以划分为：工会与业主的劳资关系、个人与企业的雇佣关系、职工保障、工伤率、职工素质、培训、人才晋升通道、贫困救助等8项。
（三）企业社区责任的定义、报告目的及指标分解
1.社区责任定义
社区责任指企业在追求股东利益最大化和企业自身盈利目的的过程中，对其所在社区应尽的义务，或企业对所在社区整体繁荣发展的责任。具体表现在企业带动所在地区的发展，为所在地区政府贡献财税收入，为当地居民谋福祉，促进当地经济整体均衡良性发展等。
2.社区责任会计报告目的
企业社会责任会计报告社区责任的目的是向社会披露对所在社区所负担的经济责任、法律责任、道德伦理责任的成本和效益情况。企业发展源于社会，回报社会是企业应尽的责任。企业应该把促进社会创造繁荣作为承担社会责任的一种承诺，以自身发展影响和带动地方经济社会发展；把对需要帮助的弱势群体和地区，作为企业在力所能及的范围上承担的一种责任，对公益事业进行捐赠，以期共同发展共同富裕。
3.社区责任的指标分解
考核企业社区责任完成情况的指标包括：贡献地方发展和公益事业捐款两个方面。
（四）企业环境责任的定义、报告目的及指标分解
1.环境责任定义
企业的环境责任是指在追求股东最大利益和谋求发展的过程中，企业兼顾环境保护的社会需要，使公司的行为最大可能地符合环境道德和法律的要求，并自觉致力于环境保护事业，促进经济、社会和自然的可持续发展的责任。公司的环境保护责任是公司的一种社会责任，其产生于环境问题的日益严重性、企业目的实现的客观性、公司权利的社会性及股东利益的相对性。
2.环境责任会计报告目的
企业社会责任会计报告环境责任的目的是向社会披露企业对社会环境所负担的经济、法律、道德伦理方面义务的成本和效益。通过建立环境保护理念和目标，建设环境友好型、资源节约型企业；通过环境保护设备、环境保护技术、环境资源的合理利用、企业三废的治理等，努力减少对企业周边生态环境、百姓生活造成的不利影响，履行企业的环境责任，实现企业的可持续发展，加大环保投资力度，完善环保管理及监督制度，加强环保设施的运行维护管理，使环保设施与主机同步高效运行。同时，积极探索企业与周边环境友好发展、和谐共赢的有效途径，力争实现和谐共赢、共享共生的发展模式。
报告公司环境责任的情况是为了更好地反映企业在环境责任方面所做的成绩以及不足之处，有利于各方监督企业的环境责任实施现状，通过报告能更好地实现自我监督，有利于达到企业环境责任目标，实现环境、社会和企业三者的共同可持续发展。
3.环境责任的指标分解
企业社会责任会计报告的环境责任指标可以分解为：环境保护理念、环境治理目标、环保设备投入、环保技术投入、“三废”治理情况、厂区环保投入等。企业可以根据特殊情况设定特殊指标。
（五）企业安全责任的定义、报告目的及指标分解
1.安全责任定义
安全责任是企业对其安全生产所负担的经济、法律、道德伦理等方面的责任，包括应做好分内之事的安全义务和职责，以及未做好分内之事应受到的惩罚两个方面。一方面，在某个岗位上开展安全生产活动时，根据个人社会角色的不同而承担相应的安全义务和职责，不同岗位的人员履行相应的安全生产义务，即职责；另一方面是对未能按照安全规范作出相应行为的安全主体给予相应的批评、惩罚。安全职责包括：（1）安全职位和安全职责，即一定岗位上的人员承担相应的安全责任义务；（2）职业道德定位，即安全生产责任的存在可以避免利用职务之便的徇私行为；（3）规范安全生产行为。
2.安全责任会计报告目的
安全责任会计报告的目的是向社会披露企业在经济、法律、道德伦理等方面的安全责任的成本和效益。通过落实安全责任的理念，制定安全生产总目标，建立安全管理体系和制度，通过对职工的安全生产培训，通过安全监查体系，安全奖惩体系，应急救援体系等落实责任，检查安全责任履行情况，从而降低事故发生的概率。
3.安全责任的指标分解
安全责任会计报告的指标可以分解为：安全理念、年度安全生产总目标、安全管理体系、安全制度、安全投入、安全培训、.安全监察体系、安全奖惩体系、应急救援体系、安全监控体系、安全文化、安全绩效等。
（六）企业创新责任的定义、报告目的及指标分解
1.创新责任定义
企业的创新责任是承担的可持续发展方面的生产创新、经营创新、管理创新等责任。企业的生产创新可以通过进行研究开发投入，建立和完善技术创新机制，提高企业自主创新能力，增加技术创新储备，实施知识产权战略，形成一批拥有自主知识产权的核心技术和知名品牌等实现；企业的经营创新可以通过采用新的运营模式，实现产业升级，取得结构优化等；企业的管理创新可以通过建立新的管理理念、创造新的管理流程、管理系统、管理方法等实现。
企业的创新责任，可以体现在两个方面：一方面是产品技术上和应用技术上的创新，例如产品的设计、在组合功能方面的创新等；另一面创新就是企业的经营体制、管理体制、业务流程的创新，这个创新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高竞争力方面。
2.创新责任会计报告目的
创新责任会计报告的目的是向社会公布企业在创新方面的成本和效益。
3.创新责任的指标分解
创新责任会计报告的指标可以分解为：技术创新、设备创新、项目创新、财务创新、管理创新等。
三、北京市企业社会责任履行情况的财务会计报告设想
企业社会责任会计要求企业履行的社会责任至少应包括：企业对投资者、债权人的责任，对职工的责任，对政府的责任，对客户的责任，对周围社会的责任，对改善生态环境的责任。企业应履行的社会责任，也就是企业社会责任报告应披露的主要内容。
（一）北京市企业社会责任财务会计报告格式设想
本制度将社会责任会计报表分为六类，具体包括以下内容。
1.经济责任。具体应当披露企业的经营理念、经营目标、产业结构优化升级的情况以及企业的经营管理、经营绩效等。这是传统财务报告和社会责任报告披露的基本内容，经济责任是一种基础责任，创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，同时也是一种社会目标。
2.人力资源责任。披露人力资源的开发与使用情况的信息，如劳资关系、企业职工结构、技术培训、劳动小时、薪酬水平、福利待遇、人才晋升通道等。
3.社区责任。披露企业对地方发展的贡献、对公益事业投入以及企业的公益捐赠等。
4.环境责任。主要披露企业生产经营过程中造成的环境影响，如空气污染、饮用水污染、沙漠化等，以及企业为优化环境所采取的措施，包括控制环境污染、保护生态平衡、减少稀有资源的耗用等活动。
5.安全责任，主要披露企业的安全管理体系、安全制度的建立和实施、安全培训体系、安全监察体系、安全奖惩体系、安全监控体系和安全绩效。
6.创新责任。增强自主创新能力，提高资源利用效率是推动企业自身发展和实现我国社会经济发展目标的根本出路，也是改善我国贸易条件，提高产业国际竞争力的主要措施。
（二）北京市企业社会责任财务会计报告的披露
1.以财务数据为基础，多渠道采集数据
企业履行社会责任的行为通常表现为实际付出代价，可以采用货币为主要计量单位进行核算和管理，社会责任相关指标的投入金额、成本费用以及实际收益可以从企业财务部门所掌握的财务数据中进行分离整理，因此社会责任会计报告的数据来源主要是财务数据；而对于一些难以用货币计量的指标数据，也可以采用实物量或者相对数指标进行披露；同时，财务部也不是社会责任会计的唯一信息来源，一些财务部门难以掌握的指标数据，可以从企业的其他相关部门获得。例如，人力资源责任方面的数据可以由企业人事部门提供，创新责任方面的数据可以由企业技术部门提供等等。
2.兼用数据分析、文字说明等方法进行信息披露
企业社会责任会计报告主要由数据指标构成，但对于无法用数据计量的信息，可以采用文字说明的方式对企业社会责任的履行情况进行定性说明。例如，环保责任指标中，某企业“环保先行，绿色生产”的环保理念，以及多年来将水土保持及生态环境保护作为重点工作来抓，共完成绿化面积87.33公顷，水土流失防治效果良好，达到了水土保持方案确定的目标值，并获得了“水土保持工作先进单位”荣誉称号等，需要在社会责任报告中以文字的方式进行说明。
3.特殊指标的计算公式说明
本文所提出的社会责任会计报告中，除了要求企业披露各项指标的上年数据和本年数据外，还单独设立了“贡献率”这个报表项目，用来考察企业社会责任各项指标的投入产出关系，其计算公式为：
此外，由于企业组织形式和所处行业等方面的差异，还会在社会责任报告中增加专业性较强的指标，对于这些指标的计算公式与数据来源，应在报告中予以独立说明。
（1）履行经济责任的指标
1）营业收入、利润总额、上缴利税等经济责任指标对净资产收益率的影响。
2）资产总额、净资产及总资产报酬率经济责任指标对净资产收益率的影响。
3）主要产品产量、生产动力、工作效率、计划完成度对净资产收益率的影响。
4）产品销量对净资产收益率的影响。
5）企业履行经济责任的成本对企业效益的影响。
（2）履行人力资源责任的指标
1）技术人员比例对企业营业收入和利润总额、总资产报酬率的影响。
2）人均培训对利润总额的影响。
3）累计培训人数与违章作业的次数的影响。
4）高级工的人数对环保技术投入和废气废水减排的影响。
5）企业履行人力资源责任的成本对企业效益的影响。
（3）履行环境责任的指标
1）企业履行环境责任对企业净资产收益率的影响。
2）资源节约对企业生产能力、产品产量、销量的影响。
3）环保技术投入和废水废气的减排对主营业务收入的影响。
4）企业履行环境责任的成本对企业效益的影响。
（4）履行社区责任的指标
1）企业履行社区责任指标对对企业净资产收益率的影响。
2）企业修建城乡公路对当地区的社会贡献。
3）为当地建设消防站、防疫站、希望小学等公益事业投入对地区的贡献。
4）企业履行社区责任的成本对企业效益的影响。
（5）履行安全责任的指标
1）企业安全检查机制和安全事故对企业净资产收益率的影响。
2）安检次数对企业的年生产能力的影响。
3）违章作业的次数对企业收益的影响。
4）专职安全管理队的规模对企业收益的影响。
5）工伤率对企业主营业务收入的影响。
6）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（6）履行创新责任的指标
1）创新责任指标对企业净资产收益率的影响。
2）创新项目开发成本对企业净资产收益率的影响。
3）创新项目开发收益对企业净资产收益率的影响。
4）企业履行安全责任的成本对企业效益的影响。
（三）北京市企业社会责任会计核算制度设计
1.健全企业社会责任会计核算制度
为了报告企业的社会责任履行情况，企业必须建立社会责任会计核算制度，建立必要的科目收集汇总企业履行社会责任的会计数据。这些账户可以在企业财务会计账外单独设账户进行会计信息的归集。
根据以上企业社会责任财务会计报表的结构，分别设计：
（1）企业履行社会责任成本总账账户。例如：企业履行经济责任成本、企业履行人力资源责任成本、企业履行社区责任成本、企业履行环境责任成本、企业履行安全责任成本、企业履行创新责任成本。
（2）企业履行社会责任贡献总账账户。例如：企业履行经济责任贡献、企业履行人力资源责任贡献、企业履行社区责任贡献、企业履行环境责任贡献、企业履行安全责任贡献、企业履行创新责任贡献。
账户格式：企业履行社会责任成本和贡献账户可以采用棋盘式格式。在账簿中，根据企业社会责任会计报告项目的详略情况分类设置栏目，根据企业经营范围和管理的特点设置项目，分别累计企业的各种社会责任履行情况的会计信息。
计量基础：企业履行社会责任成本账户的数据可以采用历史成本进行会计计量；企业履行社会责任贡献账户可以采用公允价值或贴现值进行会计计量。
企业定期随财务报告对外公布企业社会责任会计报告，及时反映企业履行社会责任情况。同时，随着企业的不断发展壮大，财务部门应随时更新和完善社会责任会计报告的具体指标项目，使报告可以同企业实际发展情况保持同步。
2.非财务类指标数据与本企业其他部门数据的披露
企业社会责任会计指标数据不仅来源于财务部门，与企业其他各职能部门的生产经营和产出成果也息息相关。因此，财务部门在进行社会责任会计报告编制时，应注意各种非财务数据的日常积累，并且与其他数据来源部门保持密切的联系和合作，做到数据共享，从而保证所披露的数据可以准确、全面、系统地反映企业履行社会责任会计的各方面情况。
【参考文献】
［1］ archie b. carroll，a three-dimensional conceptual model of corporate social performance,' academy of management review， 4 （1979）: 497-505，1997.
关键词:制造业;企业责任;经营绩效
中图分类号:F830.91文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)15-0073-05
企业社会责任是指企业在谋求股东利益最大化之外所应承担的维护和增进企业的其他利益相关者利益的义务。企业是利益导向的经济体,最大程度的盈利是企业始终追求的目标。与此同时企业要承担起社会责任的话,虽然会给企业带来种种效益,但是企业的经营成本必然会上升,似乎履行企业社会责任会导致企业利润下降[1] 。从20世纪80年代开始,关于企业社会责任与经营绩效的关系,是西方各国经济研究者一直关注的问题,研究结果显示,企业社会责任的实施对企业绩效有显著的积极影响。而企业社会责任对于大多数的中国企业是一个全新的概念,但是已打开的国门和正融入全球经济的现实压力使得中国企业必须尽快适应市场竞争中的新挑战,接受企业社会责任的理念。那么,中国上市公司的企业社会责任行为是否会提升企业的绩效?公司的企业社会责任与经营绩效之间的关系是否与西方的社会责任理论一致?本文将利用中国制造业上市公司最新的财务数据,分析企业社会责任对经营绩效的影响,希望能得出一些对此类企业履行社会责任有价值的结论,以提高企业社会责任意识,促进企业与其他利益相关者的和谐发展。
一、样本选取与变量选择
(一)样本选取和信息来源
1.省略)获得的。具体而言,总资产是从合并资产负债表中得到的;公司员工总数从上市公司资本资料中的员工构成项目查到的;主营业务收入和提取的公益金从合并利润分配表中获得;支付的各项税费、收到的税费返还以及为职工支付的现金数据从合并现金流表上获得;流动比率、速动比率、资产负债比、总资产收益率是从财务指标分析表中得到的。
2.样本选取。本文所选取的是中国制造业上市公司中66家2005―2006年的财务数据。在选取时,考虑到个别上市公司无法取得完整资料必将影响到整体的分析结果,因而对其进行适当处理,即将数据不完整或有异样的数据剔除。所有数据使用Spss13.0统计软件进行数据分析。
(二)变量选择
1.企业社会责任变量的选择。关于企业社会责任目前国际上没有一个公认统一的定义,企业社会责任描述的是企业和社会之间的关系,社会中许多因素都会影响人们认识问题,因此给企业社会责任进行确切的定义是有一定的难度的。考察国内外学者研究企业社会责任,其最终目的是确立一种更加妥适的企业社会责任观。就赞同企业社会责任的观点来看,其实包含了狭义和广义两种观点。广义的企业社会责任是指企业在谋求股东利益最大化的基础上所应承担的维护和增进企业的其他利益相关者利益的义务。而狭义的企业社会责任仅指企业在自身生存之外为股东谋求利益的义务 [8] 。本文从广义的角度理解企业社会责任并根据此定义来设定代表企业社会责任的解释变量。本文对选取的各变量定义(如下页表1):
从表1可以看出,本文所选取的变量包含企业对政府的责任、对员工的责任、对股东的责任、对债权人的责任四个方面:(1)反映企业对政府承担的社会责任的指标为资产税费率和上缴的税费净额,它们可以反映企业对国家相关税收法律法规的遵守情况。(2)职工年人均所得、职工劳动生产率两变量可以反映企业对社会劳动资源的利用水平和企业劳动者素质的高低,间接反映企业对劳动者素质提高的社会责任,变量值越大,表明企业有效利用了劳动力资源和对劳动者素质进行了合理的提高。(3)反映企业对股东承担的社会责任的变量是为分配股利或利润所支付的现金,该变量数据主要来源于合并现金流量表,鉴于实践中存在着不少股东责任缺失的现象。因此,本文在企业社会责任的评价指标上突出了企业对股东的责任。(4)本文选用的反映企业对债权人所履行责任的好坏的财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率,对于债权人公司的流动比率和速动比率越大越好,而公司资产负债率则是越小越好,为了保持数据的一致性,便于实证研究中因子选取,我们采用资产负债率的倒数来衡量企业对债权人责任的履行状况,并将命名为资产负债比,这与财务指标分析表中的名称相一致。
2.企业经营绩效变量的选择。衡量企业经营绩效的财务指标有很多,但由于本文是通过企业的财务指标的数据来反映中国企业的社会责任履行状况,为了保持数据的一致性,我们选择并收集了中国证监会指定在上市公司财务报表中公布的总资产收益率代表衡量企业经营绩效的财务指标。笔者认为,由于变量选择的依据具有代表性和权威性,所以就不再对该变量进行分析,而直接将其作为被解释变量。该变量反映企业能够获得利润的能力,即反映企业资产的综合利用效果。变量值越大,表明企业的资产利用效果越好,整个企业的活动能力越强,经营管理能力越高,从而带给企业良好的经营绩效。
二、企业社会责任对经营绩效的影响的实证分析
本文将运用Excel和 Spss13.0统计软件对调查数据进行分析,采用的分析方法主要有描述性统计分析、因子分析法、相关分析及回归分析 [9]。
(一)描述性统计分析
考虑到企业社会责任主要体现在劳动密集型企业。因此,本文所选取的样本是全国的制造业类上市公司。涉及到全国范围内包括广东、北京、海南、新疆等30个省、市、自治区。66家样本公司所在地区的分类(如表2所示)。
另外,我们还对66家样本公司的社会责任财务指标以及2005―2006年的企业经营绩效作了描述性统计分析。这主要包括计算指标的最大值、最小值、均值和标准偏差。描述内容包括:
1.企业社会责任各变量的描述。本文主要描述2005年企业对政府、员工、股东、债权人四个方面。具体包括上缴的税费金额、资产税费率、职工劳动生产率、职工年人均所得、流动比率、速动比率、资产负债比、分配股利或利润所支付的现金这8个指标。
2.企业经营绩效的描述分析。本文对2005―2006年的经营绩效均进行了描述性统计,所涉及的经营绩效指标包括2005―2006年两年的数据,目的在于讨论企业社会责任的履行对经营绩效的影响是需要一个时间的过程。描述统计分析(如表3所示)。(二)因子分析
以66家上市公司为对象,运用Spss13.0统计分析软件,根据因子分析的原理和该行业上市公司的反映经营绩效的财务指标数据,得到原始数据的特征值和方差贡献率(如表4所示)。
从上表中可以看出,符合原始特征值大于1的原则的因子有4个,我们将其作为公共因子。这4个因子的特征值依次为2.663、2.025、1.585、1.235,4个特征值的累计方差为90.126%。即4个因子所解释的方差占整个方差的90.126%。能较全面地反映了原始8个指标所包含的信息。同时,为了使得到的公共因子更易于解释,我们得出因子得分系数矩阵(如表5所示)。
根据因子得分系数和原始变量的标准化值,可分别算出四个主成分的得分数,分数分别为F1,F2,F3,F4。
F1=0.026X1-0.029X2-0.01X3-0.007X4+0.057X5+0.378X6
+0.369X7-0.333X8
F2=-0.058X1+0.018X2+0.499X3+0.499X4+0.012X5-0.026X6
+0.001X7-0.002X8
F3=0.572X1+0.544X2-0.017X3-0.020X4+0.035X5-0.026X6
-0.033X7-0.053X8
F4=0.64X1-0.002X2+0.011X3+0.009X4+1.013X5+0.052X6
+0.006X7-0.051X8
由上表可以看到,第一主成分对8个变量的因子载荷矩阵中,比较大的有流动比率、速动比率、资产负债率,因此将F1命名为企业对债权人的社会责任因子。第二主成分对8个变量的因子载荷矩阵中,比较大的有职工年人均所得和职工劳动生产率,因此可以将F2命名为企业对员工的社会责任;第三主成分对8个变量的因子载荷矩阵中,比较大的有上缴的税费净额、资产税费率,同理可以将F3命名为企业对政府的社会责任;而第四主成分对8个变量的因子载荷矩阵中,比较大的是分配股利或利润所支付的现金,可以将F4命名为企业对股东的社会责任。
(三)相关分析与回归分析
1.论证假设。履行企业社会责任的企业,财务行为表现可能较好,这也符合社会影响假说。根据社会影响假说,高度的社会行为,将导致高度的财务行为。而此假说认为企业需借着满足利益相关者的需求,来增加财务行为的表现。倘若不能满足利害关系者的显著需求,将导致市场的不信任感。进而影响企业的财务状况,增加企业的风险溢酬。Pava and Kransz 与Preston and Bannon [10] 的实证研究支持此假说。
2.研究模型。根据本文的研究目的,笔者设计了如下检验模型:
Y=a+b1x1+b2x2+b3x3+b4x4+■γiCVS+ε
上述模型中,Y代表公司经营绩效,即用总资产收益率表示;x1表示企业对债权人的责任;x2表示企业对员工的责任;x3表示对政府的责任;x4表示对股东的责任; CVS为控制变量,包括就业人数、公司所在地;ε为随机项。
3.相关分析及回归分析。我们的相关分析主要是前述的企业社会责任四个方面对企业经营绩效影响的研究。在分别得出F1-F4四个因子得分的基础上进行分析,相关结果(如表6所示)。
4.假设检验。从表5中可以看出,回归方程的R2分别为0.186、0.068。F值分别为15.864、6.253,相关系数均与0有显著差别,说明相关分析有意义。P值分别为0.000483和0.01374,说明自变量与因变量的总体关系显著。由上表中系数(Coeficient)可以得出企业社会责任各变量与公司绩效之间的相关关系,具体如下:
(1)同期公司绩效与企业员工责任具有正相关关系。(2)同期公司绩效与企业政府责任具有正相关关系。(3)同期公司绩效与企业股东责任呈正相关关系。(4)同期公司绩效企业债权人责任呈弱正相关关系。
通过相关性,验证了前面提出的假设,即积极履行企业社会责任的企业,财务行为表现较好。
(四)实证结论
表5是以66家样本公司对国家、员工、股东、债权人的责任四个因子为解释变量,以2005―2006年公司的总资产收益率为被解释变量进行相关分析及回归分析所得出的结果,通过以上分析所得的结果可以总结以下实证结论。
1.企业对政府履行的责任越好,企业的经营绩效就可能越好。上述分析结果显示企业对国家、员工和股东的社会责任这三个变量对于企业的2005年总资产收益率存在着正相关关系,这就表明企业对国家、员工和股东这三方面的社会责任履行状况的好坏直接影响企业的经营效益情况。企业如果能够按照法律法规办事、依法纳税,那么企业从开业形成生产和服务能力,购买和配置生产要素,组织生产和服务直到其产品和服务的市场实现的全过程中就能够更好地得到国家直接或间接的扶助与保障。实际上,企业也就因此争取到比较良好的经营环境,这无疑更有利于企业实现经营利润。
2.企业对员工实现了良好的责任后能给其自身带来更好的效益。企业给内部员工提供健康安全的工作环境,发给员工应得的工资报酬,给员工提供培训机会等,实际上就是对企业内部员工的一种激励,这样企业就能更好地调动内部员工的积极性、主动性和创新性,提高员工的劳动生产率,并能减少因为流失员工所导致的管理费用、招聘成本以及培训成本等。实际上,企业的各种成本降低了无疑就能因此带来了更好的收益。
3.企业积极履行对股东和债权人的社会责任有利于企业业绩的提高。经营者出于对股东负责任的同时也就要求职业经理人们在经营中勤勤恳恳、兢兢业业,保证资本的保值增值,提高公司业绩,分配股利或利润给股东。显然,企业对股东的责任与经营绩效之间是一种正相关的关系。同时由上表可以看到,2005年的企业对债权人的责任与经营绩效的置信水平(0.009)比2006年二者的置信水平(0.02)更为显著,说明企业对债权人的责任表现为企业越能按时支付利息和归还到期债务,企业的信誉就会越高,企业就越能更好地解决资金紧缺问题,这有利于企业提高业绩。
由此可见,市场经济条件下,企业社会责任与获取利润并不矛盾,企业在兼顾对其利益相关者以及社会公众的利益需求的同时承担相应的责任,有利于提高企业的经营绩效。社会责任的承担固然会给企业增加一定的经营成本。然而,我们更应该看到的是,社会责任的履行也会为企业带来直接或间接、短期或长期的收益。企业为社会尽到应尽的社会责任后,将有利于企业获取稳定、长期的利润,并能更好地适应当前中国建设和谐社会中的企业社会责任建设的需要。
四、强化企业社会责任,提高经营绩效
总的来说,企业社会责任与企业的经营绩效是正相关的,即高度的社会行为会导致高度的财务行为,这一结论正好能为企业承担社会责任消除种种疑虑和顾虑。研究企业社会责任对其经营绩效影响的主要目的在于证明企业社会责任的履行对企业绩效有积极影响,并以此来促进中国企业主动将资源投入到企业社会责任方面的实施,更积极地履行企业社会责任 [11] 。根据前述的研究结论,本文将指出所进行的实证研究对实践的建议,主要是从企业和政府角度来提升和加强企业社会责任的实施。
1.企业应树立社会责任观。总的来说,企业社会责任的履行是可以显著提高企业绩效的,并不像企业所顾虑的那样,履行企业社会责任会给企业绩效造成负面影响。履行企业社会责任确实会提高企业的运营成本,但依然可以显著提高企业绩效。原因在于履行企业社会责任虽然弱化了企业的成本优势,但是可以使企业建立起新的差异化竞争优势。从战略的角度来看,这是一种更高水平的竞争优势。其实,企业社会责任对经营绩效的直接影响就是把履行企业责任本身视为企业战略。所以,企业不应该仅仅视其为硬件规定的遵守,而应在观念上重视社会责任的履行,并将此责任视作企业战略的有机组成,从而建立起更高水平的竞争优势。
2.提高企业承担社会责任的自觉性。企业承担社会责任与企业盈利并非相互排斥,积极承担社会责任最终将会给企业自身带来众多的好处。(1)加速实现社会的可持续发展促进社会和谐进步。企业应认识到盈利不是终极目的,应关心利益相关者的利益。如为员工提供好的工作环境和福利、提供安全的产品、保护环境,通过承担社会责任使企业与社会可持续发展。(2)可提高企业声誉和形象,增强竞争力。承担社会责任将使企业竞争力增强和效益的提高,同时企业加大对经济、社会环境人群的关心,不仅为企业的业务运作和企业声誉带来好处,而且造福所在地区,社会发展同样会提高企业的成功能力。(3)有利于和利益相关者群体形成和谐关系。承担社会责任的企业能够吸引人才,提高创新水平,加强风险管理,可预防企业滥用经济力量的情况发生。
3.建立利益相关者相互制衡治理模式。企业要真正承担社会责任,并不能只停留在口号上,而要把企业社会责任纳入到企业的战略规划中。企业应从自身生存和长远发展的角度考虑,充分认识到企业与社会的密切关系。从而,提高承担社会责任的主动意识,在社会树立良好的企业信誉,强化企业自律精神。笔者认为,企业应当建立利益相关者相互制衡的治理模式来强化企业的社会责任。利益相关者相互制衡的治理就是通过正式的制度安排确保利益相关者利益的最大化。该模式强调利益的最大化,既考虑到股东利益,同时又要考虑到企业员工、社区、供应商等其他利益相关者的利益。利益相关者公司治理模式在西方得到很好的实践,他们在治理模式中引入外部董事和劳工代表,在经营管理上又灵活采取集体谈判、员工持股与经营者入股等方式来保证企业利益在各相关者之间的平衡 [12]。因此,我们可以根据中国企业实际情况来借鉴这种模式强化企业社会责任。具体来说:(1)通过建立员工、股东等公司利益相关者的监事制度。赋予其享有公司重大决策的知情权与表达意愿的权利。(2)建立完善利益相关者的激励机制,如员工激励可采取员工持股计划的方式,债权人激励可实施债转股方式实现等。(3)设立董事会社会责任委员会,在董事会中设立社会责任委员会,可以协调企业与政府、消费者等利益相关者之间的关系确保公司履行社会责任。
4.完善企业社会责任的约束和监督机制。企业社会责任看起来是企业自身的经营理念和社会责任管理体系,实质是在各相关利益主体的共同作用下产生的。在西方,它是由以公民为基础的各种社会运动的推动起来的。但是,在中国目前的条件下,既缺少人民群众的基础,又缺少社会运动的推动。因此,政府对企业履行社会责任的监督和推动就显得尤为重要。实际上,中国目前的企业社会责任问题主要是通过跨国公司的审核和供应商的推进,政府基本上没有介入。因此,中国政府在加强企业社会责任中具有不可替代的作用 。
(1)推进企业社会责任法制化。政府应当建立完善的法律体系,保障各经济利益主体依法分享自己应得的成果。强化企业社会责任首先是强化企业的守法行为。在遵守国家各项法律的前提下创造利润要切实加强企业社会责任的立法工作,加强诸如公司法、合同法、劳动法、工会法、环境法、税法、消费者权益保护法等法律的执法力度。从而让中国企业更好地承担起法律责任。(2)构建中国的企业社会责任体系。随着“企业社会责任”理念的升温,许多国际组织和企业内部相继出台了生产守则。以此来监督企业社会责任的实施状况。如今在中国,宣传比较多的是1987年8月美国CEPAA所制定的社会责任标准SA8000。该指标规定,企业必须承担对社会和利益相关者的责任,对工作环境、员工健康与安全、员工培训、薪酬、工会权利等具体问题规定了最低要求。但这并不是一种法律要求,而更多的是一种道德要求。在多数情况下,它是以舆论压力、消费者运动和企业的自觉来实现的。在发展中国家,这种约束无疑是极其脆弱的。作为发展中国家,我们应该在整合相关法律和SA8000标准的基础上,制定出中国企业的社会责任标准,建立一套适合中国企业的评价理论体系和评估机制。并通过国际谈判,力争将中国体系融入到国际标准中。
参考文献:
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关键词：环境责任；虚拟价值；产业排污；环境污染；广义虚拟经济
中图分类号：C812 文献标识：A 文章编号：1674-9448 （2015） 03-0030-08
一、引言
随着我国社会经济的快速增长，区域产业排污造成的环境污染日趋严重，已经影响到人们的生存环境以及居民的健康与生命，迫使人们关注环境问题，积极履行区域产业排污的环境责任已经成为一种发展趋势。根据《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006～2020年）》、《国家“十二五”环境保护规划（2011～2015年）》以及《国民经济和社会发展第十二个五年规划（2011～2015年）》的要求，节能减排、环境治理以及生态环境恢复等都是首要任务。为贯彻落实以上几个规划，指导和推进全国大气污染防治科技创新，培育和发展节能环保战略性新兴产业，支撑大气环境质量改善，科技部和环境保护部在广泛征求意见基础上，启动实施“清洁空气研究计划”，组织制订了《蓝天科技工程“十二五”专项规划》，研究编制《水污染防治行动计划》和《土壤环境保护和污染治理行动计划》。其中蓝天科技工程是支撑国家深化节能减排和改善大气环境质量的重要科技工作部署。但是，我国产业普遍存在缺乏环境保护意识，随意排污的现象，造成了严重的环境污染。我国区域产业排污造成的环境责任价值呈现出虚拟形态，带有很强的扩散性及不确定性。因此，环境责任虚拟价值构成及其测度逐步成为一个亟待解决的问题。在这种情况下，我国产业发展面临着重大的环境压力，研究区域排污的环境责任虚拟价值构成及其测度方法具有特别的重要性与迫切性。
Oliver Sheldon（1924）最早提出了社会责任的概念，20世纪60年代环境责任从社会责任中分离出来； Ayres和Kneese（1969）研究了生产和消费的外部性，提出了环境保护的思路；HubertBocken（2006）研究了欧洲产业排污的环境责任制度，重点研究了环境责任保险定价方法；Lenzenet al.（2007）研究了生产与消费的环境责任计量方法；Rodrigues和Domingos（2008）对生产与消费环境责任计量方法进行了比较分析，并进一步研究了环境责任计量方法的选择问题；Elizabeth J.Wilsonet al.（2009）研究了碳捕获和碳存储责任机制的评估方法；Julia Martin-Ortega et al.（2011）利用价值等值的方法研究了欧洲环境污染伤害造成的环境责任，并进行了环境责任评估方法的研究；Garcia-Villanueva Luis Antonio et al.（2014）研究了墨西哥城历史上发生的苯污染事故造成的环境责任，并对环境责任进行了评估研究；
国内对这一问题的研究起步较晚，王秋玲（1992）在分析国外环境责任问题研究的基础上，归纳了环境责任与义务发展的新趋势；金慧华（1995）研究了国家的环境责任，对国家与企业的环境责任进行了划分；耿进（1997）分析了环境责任意识与环境责任原则，强调环境责任问题研究的重要性；曾勇等（2001）针对项目层次环境成本核算技术存在的大缺陷，构建了产品生命周期环境成本核算模型；张文学和杨立刚（2003）在现状分析的基础上研究了环境责任的界定问题；徐祥民和吕霞（2004）分析了区域环境污染的产生根源，并对环境责任确定的合理性进行研究；林左鸣（2005）开创性的提出建立一个广义虚拟经济的思维框架；林左鸣（2006）从生活价值论角度，来解读财富的属性；王彦亮、林左鸣（2010）认为马克思的研究成果和经济学哲学思想就是广义虚拟经济的理论依据；刘喜梅和温桂芳（2012）基于广义虚拟经济理论的二元价值容介态观，提出了多维度的能源价值容介态体系；宋建波和李丹妮（2013）分析了区域产业排污的环境责任与环境绩效的关系，并分析了实践启示；王桂花等（2014）对区域产业排污的环境责任进行了界定，构建了区域产业排污的环境责任价值的分层模型。
通过以上国内外研究文献的回顾可以明显地看出，国外对区域产业排污的环境责任虚拟价值构成及其测度的研究已经比较成熟，基本形成了系统的理论与方法体系。国内对这问题虽然有一定的研究，但还处在起步阶段，许多已有的研究成果多在描述基本概念和发展现状，或者介绍或借鉴国外的研究成果。特别是国内的研究多在研究区域产业排污的环境责任价值状况，很少从广义虚拟经济的角度研究环境责任虚拟价值的构成，更是缺少对区域产业排污环境责任虚拟价值测度方法及其应用的研究，使得我国区域产业排污的环境污染治理缺乏有效的定量分析手段，影响了环境污染治理的效果和效率。因此，在这种情况下，运用广义虚拟经济学理论去研究区域产业排污的环境责任虚拟价值构成，并研究测度环境污染损失虚拟价值的有效方法，就成为一项十分重要与迫切的研究课题。
二、区域产业排污的环境责任虚拟价值构成分析
广义虚拟经济视角下环境污染损失虚拟价值度量是环境污染治理和生态环境优化的重要内容，是环境质量综合评价的重要组成部分，也是广义虚拟经济学理论在环境污染治理中的重要应用。区域产业排污的环境责任虚拟价值是指产业排污造成的环境污染损失没有具体的实物形态，而且其价值大小具有明显的扩展性、不确定性以及影响持续性特征的价值形态。通过深入分析与创新性探索，确定了区域产业排污的环境责任虚拟价值构成，主要包括以下几个主要部分。
（一）环境污染恢复费用
区域产业排污主要是“三废”排放，即废水、废气和废渣的排放，生产中排放的“三废”多含有有毒、有害的元素，需要通过环境治理恢复环境状况，使之达到污染前的环境状况。其治理费用等于“三废”不同类别的治理量与相应治理单价之间的乘积之和。由于“三废”排放的污染量大于实际的排放量，也就是“三废”排放之处具有传染性污染，这就会大大增加环境恢复的费用。需要加强对区域产业“三废”排放的管理，特别是控制排放方式及排放量，以最大限度地减少环境实际污染面积及污染量，才能够起到控制治理费用的目的。
实际上，环境污染治理的恢复费用与治理时间、治理强度以及治理手段有关，环境污染损失具有扩散性、持续性、传染性的特点，呈现虚拟价值形态。区域产业排放的废水、废气和废渣会按照污染程度或其他的标志区分为不同的种类，每一类排放物的治理费用存在差异，这就需要按照不同类型污染物数量及其治理单价计算环境污染治理费用。由于区域产业“三废”排放及其环境污染、环境治理等环境的复杂性，不同类型排放物以及不同单位的同种污染物的污染治理费用会存在很大差异，其环境污染恢复费用的构成及其测度的大小也有很大不同。
（二）环境污染超额损失承担费用
区域产业排污的复杂性、技术状况、人员素质以及管理状况决定了排污的状况，除此之外还会发生意外事故，这都会容易发生超额排污的结果。从排放的污染物对环境的影响来分析，由于污染物对环境污染的传递性以及扩散性以及环境治理的及时性等，都会造成超额损失的现象，这就需要生产者承担超额损失。区域产业排污的环境污染超额损失是指由于“三废”排放所发生的超过正常损失以上的费用。包括：传染性污染损失、环境污染造成的人类健康及其生命损害费用、对动物生物和资源的损害费用及其他损失的总和。主要包括：
1.传染性污染损失费用
传染性污染是指污染物碰到非污染物就扩大污染区域及其规模的现象。由于区域产业生产排放的“三废”具有传染性污染，其污染量远大于排放量，环境治理不仅要恢复“三废”排放的数量，还要治理扩展污染的相关资源数量。实际上，传染性污染数量和治理价格都很难确定，需要根据实际情况通过估计确定。
2.对人类健康及其生命的损害费用
区域产业排放的有毒有害的气体、废水及其废渣会污染人们的生存环境，生活在污染区域内的居民就会遭受身体的伤害，发生疾病需要治疗，发生死亡需要赔偿，这些费用都是由于“三废”排放所产生的扩张性污染损失造成的，呈现虚拟的价值形态，随着环境治理的延续减少其价值，如果不进行治理就会增加其损失。
3.对动物、生物和资源的损害费用
区域产业排污除了对人类健康和生命造成危害外，还会对排污现场以及附近的生物及资源产生损害。例如：各种动物、庄稼、经济作物、树木、土地、建筑物等。对动物的损害与对人的损失相似，对生物与其他资源的损害要看具体的损耗状况及其影响的范围、时间、程度等。在实际估算时还要考虑污染源的唯一性以及环境和政策的影响等因素。
4.其他扩展性损失费用
区域产业排污污染环境造成的危害是多方面的，除以上分析的内容外，其他的辅、间接性损害不再具体分析，统一归并到其他扩展性损失费用中，确定的原则是与目标区域的排污行为相关，并尽量剔除其他形式污染造成的费用。
（三）环境生态化建设支出费用
区域产业在一定的社会环境下，除自身“三废”排放污染环境外，其他单位的“三废排放污染”、原有污染的传染、现有环境本身就存在污染等原因造成的环境状况没有达到生态化的要求。生态化是指按照生态规律进行的“末端治理”，它是对环境污染的修复、重建与建设。具体来说，生态化建设是指某一区域环境达到无污染原始状态的恢复过程，这一环境治理目标一般高于当地现有的环境清洁程度，需要在目标区域产业所在地将现有环境状况提升到生态化的治理目标。这部分建设费用带有很大的不确定性，它取决于当地环境状况与生态化建设目标的差异以及生态化建设的具体水平。
本文所指的区域产业环境生态化建设支出费用是指将目标区域产业所在地环境状况提升到生态化建设要求所需要的建设投资的总额。我国目前尚没有环境生态化建设标准，建设费用的确定需要根据目标区域产业排污、环境污染及污染治理的状况确定。生态化建设主要是对受人为活动干扰和破坏的生态系统进行生态恢复和重建，是根据生态学原理进行的人工设计，充分利用现代科学技术，充分利用生态系统的自然规律，是自然和人工的结合，达到高效和谐，实现环境、经济、社会效益统一的过程。
（四）环境改良与发展所需投资
本文所指的环境改良与发展是指环境状况提升的最高境界，也就是为满足人们的享受需求，不断改良环境，提升环境质量的过程。为了满足区域产业排污的环境责任测度的要求，本文定义这部分投资是在已经达到生态要求的区域环境，通过环境隐患的改良以及提升环境质量的建设，使环境质量得以提升，从而使得人们居住的环境更加美好，更有利于促进人们的身心健康，满足人们高层次享受要求的投资行为。主要包括：
1.环境隐患改良投资
这种投资是指由于人为或自然的原因，区域环境中存在一些隐患，这些隐患虽然不影响目前的环境质量，可这些隐患一旦爆发不仅会影响未来的环境质量，而且会影响人们的健康、生命以及其他相关利益。为了消灭这些隐患，需要进行投资改良，并按照未来较长一段时间的提升要求进行超前性的建设，使改良工程会在较长的时间内起到提升环境质量的目的。
2.环境发展投资
这种投资是指为了提升人们的居住环境，按照科学规划及计划进行的高目标的环境建设投资，这种行为使得原有的环境发生明显的提升，其建设目标与区域发展状况以及投资能力、未来建设规划、人们的需要等多种因素有关，在实际的环境质量提升投资中，应进行科学论证，充分考虑经济发展状况和现有的环境状况，科学地进行建设，促进区域环境的可持续发展。
社会经济的发展会对环境质量提出更高的要求，这是人们生活水平提高的要求，也是社会进步的标志。随着社会经济的不断发展，环境改良与发展所需要的费用就会不断提高，规范这部分投资对提高环境质量具有重要意义。
三、区域产业排污的环境责任虚拟价值测度模型构建
（一）区域产业排污的环境污染治理责任测度模型
区域产业排污的环境污染治理责任实际上就是环境责任构成中的环境污染治理恢复费用。由于城乡环境污染治理有很大差异，本文将其进行规范，忽略其差异，均视同为复杂程度具有差异的相同性质的环境治理项目。本文将区域产业排污的环境治理责任，也就是环境污染恢复所需要的费用划分为：原住居民的搬迁费用、耕地的损毁补偿费用、原建筑物拆迁及清理费用、环境绿化维护费用以及其他费用等五个部分。下面逐项分析其测度方法：
1.原住居民搬迁所需要的费用
区域产业排污的环境治理项目实施使得原住居民失去了原有的住房和习惯的生活环境，相关责任单位及地方政府应充分考虑其住房的经济补偿。对于搬迁居民住房的经济补偿，我国惯用的方法是以原有住房面积为依据，充分考虑住房的质量、装修和新旧等因素来进行补偿。假定项目的实施使得居民i拆除的住房面积为Si，每平方米住房拆除的补偿价格为Pi，拆迁的居民户数为k户，由于住房质量等因素而考虑的修正系数为γi≥0，则总搬迁费用为：
（1）
2.耕地的损毁补偿费用
区域产业排污的环境治理项目需要占用耕地，这些耕地是原住居民赖以生存的生产资料。同时，耕地的占用也一定程度上破坏了其农业生产生态系统，对于这部分费用也应对其进行补偿。假定环境治理需占用耕地面积X单位，目前单位耕地用于农业生产可得年收入I，年投入C。由于农业生产具有可持续性，随着市场的发展和经济的增长，单位耕地净收益增长率为ε，考虑资本时间价值，第t年的折现率为R，年限为n，则耕地总补偿费用为：
（2）
3.原建筑物拆迁及清理费用
原建筑物拆迁及清理费用是指环境治理项目实施过程中，需要拆除区域内的除原住居民住房之外的建筑物，例如废弃厂房等，这需要付出费用。这些建筑物由于破旧等原因不利于城市居民生活环境的美观，其拆除成本计入环境治理责任虚拟价值。假定此类建筑物面积为Zi，相应建筑物的单位价格为PI，建筑物拆除后的清理费用系数为μ，建筑物的种类为m，则原建筑物拆迁及清理总费用为：
（3）
4.环境治理维护费用
在环境治理项目实施后，自然条件下，其功效会随时间而降低，甚至造成其他的环境问题，因此需要对其进行维护。环境治理维护费用是指环境治理项目完成后每年为维护这些工程继续发挥功用而花费的成本，它取决于该项目维护的难度。假定环境治理项目的总面积为S，单位面积每年需要的维护费用为Ft，同样第t年的折现率为R，影响年限为n，则环境治理总维护费用为：
（4）
5.其他费用
在区域产业排污的环境治理项目的建设过程中，还可能会发生一些其他与环境治理相关的费用，这些费用也是环境责任虚拟价值的有机构成部分。如：公共垃圾处理、局部污染治理等，包含除上述费用以外的所有与环境治理和改善相关的费用，用C5来表示。
根据以上分析，区域排污的环境责任虚拟价值分为五个基本的构成部分，每部分的测算方法都已给出，以代表区域产业环境治理责任，则：
（5）
（二）区域产业排污的环境污染改善责任测度模型
区域产业排污的环境改善责任是对生产排污环境治理质量的更高要求，它包括：环境污染超额损失承担的费用、环境生态化建设支出费用和环境改良与发展所需要投资。由于区域产业排污环境治理的复杂性，环境改善责任的计量模型构建如下：
1.环境污染超额损失承担的费用
根据区域产业排污的环境责任构成分析结果，环境污染超额损失承担的费用是指超过环境污染恢复成本以上的部分费用，主要是超额污染损失和对居民的伤害损失。区域产业的环境污染主要是指废水、废气和废渣三种污染物，环境改善项目在一定程度上有利于减轻“三废”污染，降低其污染带来的损失。也有利于促进居民的身心健康，降低疾病的发病概率。假定Wi表示污染物i的超额污染数量，βi表示单位污染物i超额排放造成的经济损失；Hj为疾病j的发病人数，Pj为其平均治疗价格。则环境污染超额损失应承担的费用为：
（6）
2.环境改善的生态化建设支出费用
区域产业排污的环境污染改善包括环境质量提升的内容，主要是环境生态化建设，具有多种的具体形式，例如：环境绿化、植树、公园修建、体育场馆等。假定区域产业排污环境污染改善的生态化建设项目工程量为Ei，生态化治理工程f的单位改善成本或价格为，则环境生态化建设支出费用可以表示为：
（7）
3.环境改良与发展投资所提升的环境价值
这部分环境责任包括环境改良与发展产生的直接增加的环境价值和间接增加的环境价值两部分。改善与发展环境直接增加的环境价值是指由于环境改善过程中直接节约的费用或增加的价值；改善环境间接增加的环境价值是指由于环境质量提升造成的该区域土地及房地产价格的增长、间接引起的原产业的价值增值以及与环境改善相关的价值增值（旅游等）。假定Vi表示第i项环境改善直接增加的价值，λ为环境价值系数，该区域收益土地和房地产面积为，其单位价格平均上涨；每年与环境相关的价值增值为Tt，同样第t年的折现率为R，则改良与发展环境投资所提升的环境价值为：
（8）
则区域产业排污的环境改善责任价值可以表示为：
（9）
（三）区域产业排污的环境综合责任计量模型
区域产业排污的环境综合责任就是全部责任，也就是各项具体责任之和。实际上，区域产业排污的环境责任除了环境治理责任和环境改善责任以外，还有环境发展责任以及两项责任以外的其他责任，综合责任既包含了环境治理责任和环境改进责任，又包含了两项责任以外的其他环境责任。根据以上分析，我国区域产业排污的环境责任的综合责任可以表示如下：
（10）
式中：ER为环境责任，C为环境治理责任价值，BE为环境改进责任价值，F为其他环境责任。其他环境责任的计量十分麻烦，实际上它与环境治理责任和环境改善责任关系密切，可以利用这两项责任的计算结果进行估算，考虑一个价值变动系数为s，这个系数可以通过建立关联的方法进行确定。这时区域产业环境综合责任价值可以表示为：
（11）
四、区域产业排污环境责任虚拟价值测度的实例分析
为了更好地说明上述数学模型在区域产业排污的环境责任度量中的应用，本文选择江苏MV集团公司的环境治理项目作为案例应用研究。该环境治理项目涉及总面积23.702公顷，农居民搬迁户数244户，总人口817人，总耕地面积1225.5亩，目前主要以水稻种植和树木为主。项目拆迁住房面积23595平方米，其他建筑面积包括公共卫生间、垃圾集中处理处以及户外娱乐场所等等，共计3647平方米。下面应用本文的区域排污的环境责任虚拟价值测度方法进行应用研究。
（一）区域产业排污的环境治理责任测度
该项目涉及住房面积建造于20世纪90年代至2013年，为简化计算，本文取5年为一个时间段，其平均修正系数每5年折旧。耕地面积每亩每年净收益为2000元，且年增长率4%，折现率8%，建筑物的清理费用系数为。环境绿化每年的维护费用为建设费用的12%。应用上述计算式可得各项费用如表1所示：
根据以上各种具体环境责任的计算结果，应用本章对区域产业排污环境责任的测度模型，确定本区域产业的环境治理责任为：
（二）区域产业排污的环境改善责任的测度
根据江苏MV集团公司环境污染治理及其改善的具体方案以及研究收集的相关基础资料，应用
=2167.8+1224.6+382.9+2559.8+262.3=6597.4万元上述构建的区域产业排污的环境改善责任测度方法，应用以上测度公式就可以确定该区域环境改良项目的环境改善责任价值，计算结果如表2所示。
以上BEi是区域产业排污的环境责任各分项的计算结果，根据这些结果以及上述分析的方法，确定该区域环境改善责任为：
BE=C+BE=122.9+290+1545.7=1958.6（万元）
（三）计算区域产业排污的环境责任综合价值
根据上述环境治理责任和环境改善责任的测度结果，如果区域产业排污的环境责任的综合价值系数为8%，则应用以上的理论与方法，可以计算确定本区域排污的环境责任综合价值为：
=（1+8%）×（6597.40+259.60+1985.60）
=1.08×8815.60=9520.85
根据以上计算结果，本区域生产排污的环境责任为9520.85万元，如果区域生产考虑了这项经济损失，其经济效益就会明显下降。当然，环境污染是生产的伴生物，“三废”排放也是产业生产的一种产出，应正确面对，注意在发生生产的同时，逐步加大环境治理的力度，促进生产环境污染倒“U”趋势的形成。
五、结论与建议
为实现对区域产业排污环境责任虚拟价值的有效测度，本文在研究背景及文献综述的基础上，利用经济学与管理学的有关理论，深入研究了区域排污的环境责任虚拟价值构成，将其细分为：环境污染恢复费用、环境污染超额损失承担费用、环境生态化建设支出费用和环境改良与发展所需投资。实际上环境污染恢复费用就是环境治理责任虚拟价值，环境污染超额损失承担费用、环境生态化建设支出费用和环境改良与发展所需投资属于环境改善责任虚拟价值。在此基础上，采用数学建模的方法对其进行了测度及其应用研究，收到了比较满意的测度结果。区域产业排污环境责任虚拟价值的构成及其测度研究是一项十分复杂的研究课题，需要长期的修正与完善才能够达到比较满意的效果。修正与完善本课题的研究效果是一项长期的任务，需要从以下几个方面人手：
1.完善区域产业排污的环境责任虚拟价值管理的生态环境。环境建设是环境责任虚拟价值研究的基础，要提高区域产业排污环境责任的测度效果，就要重视生态环境建设，通过提高人们的环保意识以及加大环境建设的投入，以不断优化与完善课题研究的生态环境，促进研究效果的不断提高。
2.继续细化环境责任虚拟价值构成的研究。明确环境责任虚拟价值构成是实现合理测度的基础，本文的研究虽在一定程度上满足了测度的需要，但由于环境责任虚拟价值构成的研究还需要进一步验证其合理性，研究结果就必然存在一定程度的缺陷，还需要未来的研究者更加深入地研究这一问题，促进区域产业排污环境责任虚拟价值构成的更加科学、更加合理、更加有效。
经济效益审计指的是企业审计部门的审计从业人员，以企业现行的评价方法和手段为依据，通过规范性的审计程序的制约，对企业的资源分配以及利用状况进行考核，包括产生的经济效益和结果。然后以评审经济效益的结果为决策依据，完善企业现行的审计体制，旨在提高企业的内部审计水平，从而保证企业的经济效益和成本的节约。
二、经济效益审计的重点和难点
1.着眼于企业的整体利益，注意主次之分，选择经济效益重点审计项目
在选择项目要注意的事项有：首先，经济责任制直接影响着经济效益审计项目的选择。经济责任制是一种责任，这种责任是企业负责人必须要承担的，因而，经济效益审计的选择需要谨慎行事，充分考虑到经济责任，在企业决策和投资环节着手。其次，企业的经济增长方式也或多或少的影响着选择经济效益审计项目。经济增长方式转变带来的阵痛是不可避免的，所以我们在审计时，把侧重点适当转移，转移到技术创新和产品的研发方面。再次，企业的战略决定着经济效益审计的选择。在选择经济效益审计时一定要从企业生存和发展的大局出发，要站在企业长远发展的立场上。
2.基于完善经济效益评价的标准，经济效益审计的依据是否科学合理是难点
在评价审计的过程中，必须有一个参照标准作为衡量审计过程是否科学合理的依据，所以，在制定评价标准时，要周全考虑审计过程中的各个影响因素，并按照一定的程序和注意事项来建构经济效益审计评价标准。首先，系统性原则是放在第一位的。系统性原则是在分析经济要素中各种相互影响和制约的因素，保证系统的周全性。其次，要考虑到评价标准的可操作性。制定评估系统的目的在于考察经济效益审计有没有完成预期的目的，让企业的发展不至于偏离企业战略目标的方向。
三、构建现代企业经济效益结构
现代企业的经济效益结构分为要素，分别为审计目的和责任，审计主体和客体，审计的手段、审计程序和审计周期等方面。
1.审计的目的
企业的直接目的是为了盈利，或者说是实现经济效益的最大化，但是，审计的目的又可以分为三个分支：第一，帮助企业建立并完善科学合理的内部控制制度，在科学的管理中实现效益的优化；第二，对企业经营和投资的风险，可以起到降低和规避的作用；再次，有利于帮助企业反思自己的经营方法和结果，找到不足与需要提升的环节，从根本上扭转经济效益下滑的颓势。
2.审计的职责
经济效益审计职责体现在两个环节，即定量和定性。定量指的是，通过单位时间内货币的价值量进行度量，这种方法是企业经济效益最直接的体现，透明度比较高，有很强的说服力；定性方面，企业效益的实现通过风险的大小和企业损失的多少进行衡量，透明度要逊色一些。
3.审计的主体
企业的审计主体大多数为具有专业审计工作的部门或者是从业者，如企业的审计部门等。
4.审计对象
企业经济效益审计的对象为企业内部的各种生产经营活动，如生产和销售活动，投资与决策活动，管理和监督活动等。
5.审计方法
开展现代企业经济效益审计主要采用的方法包括：审计查证法、经济效益比较法、经济活动分析法、技术经济论证法以及审计评价方法等。
6.审计标准
审计标准主要有两种：首先是内部审计规章制度；其次是是经济效益审计评价标准。这种标准时多样性的，如企业的计划和定额标准，技术指标和业务指标等。
7.审计程序
现代企业经济效益审计程序分为审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、后续审计阶段以及审计评价阶段。每个阶段的顺序不能错位，每个环节紧紧相扣。
8.审计时间
现代企业经济效益审计时间应与企业的生命周期相同。可根据不同阶段不同的经济活动进行相应的事前审计、事中审计和事后审计，从而确保经济活动的安全运行。
四、结语
1.建立适应现代企业特点的财务会计管理体制。由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
（1）适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
（2）健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
（3）实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
（4）统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
2.建立适应现代企业特点的财务会计组织机构。国际上企业财务会计组织机构分为三种类型:
（1）超脱型。即在董事长下设财务总监，分管企业财务会计业务。这种机构体现了董事会的授权，又有利于充分体现财务会计的地位和作用，有效地维护股东或投资者的权益。
（2）专家型。即在总经理下设与副总经理平行的总会计师，负责分管企业财务会计工作。目前我国企业大多采用这种设置。这种机构充分体现企业财务会计管理的专业性和决策中专家意见的权威性。
（3）分权型。即在总经理下设负责企业财务会计工作的副总经理。这在美国的企业中比较常见。在这种机构中，负责业务的高层主管都拥有财务副经理的头衔。直接向总经理报告财务情况。
就我国企业来说，股份制企业可以实行第一种超脱型，而实行公司制的企业实行第二种专家型比较适合我国的情况。财务会计机构还是不必分设为好，更有利于讲求效率。
3.建立适应现代企业特点的会计管理体系。根据我国企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理体系应该分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
（1）一般会计。即传统意义上的财务会计，它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求，处理企业各类账目，按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础，它完整地记录企业经营活动的收支情况，并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告，为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息，同时提供投资者（国家）和股东作为投资的参考。
（2）责任会计。在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容。
会计人员行为基本要求：
做好企业当前经营和长期规划的经济前景预测。一个企业只有对当前和长远目标作出客观的预测，才能为企业决策者提供第一手信息。管理会计要对企业经济规模、投入产出、现金流量、市场调研等经济指标作出较为实际的预测，供企业决策者参考。建立经济指标体系、落实经济责任制控制经营全过程。根据企业经营目标，分别落实到各部门。采用比价采购、倒推目标成本等方法，具体下达经济责任指标。建立一整套系统的指标体系，使企业内部各个利润中心职责明晰，并对完成情况，事前、事中、事后适时进行分析、反馈，及时优化各个环节的工作，确保目标的完成。做好资金筹集工作，加强现金流量管理。资金是企业的血液。管理会计应选择低风险、低成本的最优融资方案，为企业注入新鲜血液。在做好资金筹集的同时，必须切实加强现金流量管理，抓住生产经营各个环节，降低库存，加大销售力度，确保企业资金周转流畅。
（来源：文章屋网 ）
【关键词】转型升级；分配机制；绩效管理；持续发展
国有企业活力的大小，重点在于内部分配是否合理，能否调动职工的积极性、能否促进提质降耗和降本增效。建立科学完善的经济责任制，严格进行绩效考核是激发员工积极性，增进企业效益，提高企业竞争力的手段之一。现以A企业为例阐述如何进行经济责任制的完善与绩效考核的优化。
A企业是某市重点工业企业，主要从事化工产品、化工原料、防腐保温材料的生产与销售；气瓶等容器试压监测；化工产品的研究、开发、设计等。主要产品有烧碱、液氯、氯乙酸、氯化亚砜，兼有盐酸、泡花碱等20余种无机、有机、精细化工和几十种化学试剂产品。
企业有60多年的生产历史，不仅积累了丰富的管理经验，也在不断的发展壮大中，因地制宜，及时完善经济责任制，为建立符合企业发展阶段的绩效考核长效机制坚持不懈地努力。
一、经济责任制、绩效考核的理论依据
企业内部经济责任制是以提高经济效益为中心，按照责权利相结合的原则，把企业的经济责任加以分解，层层落实到部室、车间、班组和每个职工的经济责任制。内部经济责任制作为一项综合管理制度，对各时期制约、阻碍企业生产经营发展的瓶颈和重点问题，采取有效措施，运用强有力的约束、激励机制，确保企业经营方针和战略思想的贯彻。
绩效考核不仅是经济责任制的主要手段，而且是人力资源管理程序中重要的一环；考核结果不仅对员工的工作绩效形成最终结论，而且对企业的管理程序是否适合发展战略具有纠偏功能。同时，对企业文化、企业人力资源环境具有良性的促进、改善作用。
二、近几年内部经济责任制考核方案的发展
1. 2014年经济责任制考核办法
针对氯碱行业产能严重过剩及愈演愈烈的市场竞争，企业实行由“规模增长”向“效益提升”转变，加大了氯乙酸、氯化亚砜耗氯产品的提质降耗综合改造力度，采取计件工资、工资总额包干、内部独立核算承包等措施，激发了基层单位工作热情，但计件工资激励下存在个别单位片面追求产量忽视质量、计件工资单位与工资总额承包单位工资收入差距扩大等问题，影响了企业效益，挫伤了部分员工工作积极性。
2. 2015年经济责任制考核办法
2015年公司及时完善了经济责任制考核办法：优化计件工资制。以实行分级计件工资制为基础，根据产品质量等级实行不同计件工资单价，并将计件工资、工资总额承包单位工资划分为固定、绩效工资两部分。对各基层单位实行工效挂钩办法，实现绩效工资与经营效果的同幅变动。同时，设立绩效工资上限，强调工资分配结果公示。将公司中层干部经营业绩奖纳入月度考核体系，与考核指标挂钩，动态发放，并根据工作性质和内容不同，侧重不同考核项目，有效避免了个别中层干部干多干少都一样，同级同收入的现象，还合理配置岗位人员，实现减员增效。上述举措缩小了各基层单位、员工之间的差距，但严峻的市场竞争形势下产品售价持续走低，使得计件工资单位人均增资幅度与企业效益增长不匹配，工资总额承包单位工资增幅不大，计件工资承包单位间员工人均收入的差距日益凸显，迫切需求企业进一步完善经济责任制。
3. 2016年经济责任制考核办法
在2015年基础上核定工资总额，确保基层单位在完成既定工作任务的情况下，收入不会降低。同时，取消计件工资制，基层单位实行工资总额承包、独立核算单位继续内部承包。主要从如下方面入手：
（1）划分不同业务单位，确定不同考核要素。根据业务不同，将各基层单位划分为生产、辅助生产、职能管理单位，根据其分管业务不同，考核侧重点也不尽相同。
生产单位侧重考核生产管理效果，考核要素不仅涵盖产品的产量、质量、消耗、成本、费用等，同时安全、环保、设备管理等也作为重要一环纳入考核体系。
辅助生产单位侧重考核与生产单位的配合程度、质量，主要考核工艺控制、服务质量、维修费用，对因服务不到位影响系统减产、停产的扣罚相应工资，促其进一步降低费用，提高服务质量。
职能管理单位重点考核业务管理、服务质量、管理职责、联系分厂、临时任务完成等，促其提高管理效能。
（2）进行产品分析，确定考核要素、分项占比。相对辅助生产、职能管理单位，由于生产管理的复杂性和结果多样性，决定着生产单位考核是企业考核管理的重要环节。现就生产单位的考核说明如下：
生产单位考核，产品不同考核要素不同，分项占比也不同。液氯、离子膜烧碱属于企业最基础的产品，且互为联产品，工艺成熟，技术稳定，增产主要途径在于电解运行电流的高低，因此降低了对产量的奖罚，生产控制的重点放在了产品主要消耗上。氯乙酸、氯化亚砜属于公司盈利产品，单位产品贡献毛利较大，增产可以带动企业增利，因此加大了工资总额中的产量占比，同时，除产量外，也加强了产品质量和成本的考核，鼓励企业降本增利。
考核要素及工资占比离子膜烧碱：消耗35%、产量30%、质量20%、维修费用15%；氯化亚砜：成本30%、产量40%、质量30%。
（3）考核方法的确定（以氯化亚砜为例）
①人力资源部根据年工资额核定月工Y额。
②分别计算成本、产量、质量占比工资。
③成本、质量、产量系数的测算：
第一，成本系数（即成本升降引起的工资变动比例）测算：
a根据年度计划产量，1100t/月作为成本测算产量依据。
b分别测算产量为700、800、1000、1100、1200t时的制造成本。
成本比计划？4%，分别奖罚成本占比工资6%、4%、2%时，人均工资分别±43、29、14元；成本比计划？2%，工资分别奖罚3%、2%、1%时，人均工资分别±21、14、7元；成本完成计划，核发成本占比工资。
第二，产量系数测算（产量增减，吨工资奖惩数额的确定）：计划产量1100t
增产100t，吨工资分别奖60、40、20元时，人均增资82、54、27元；增产50t，吨工资分别奖60、40、20元时，人均增资49、33、16元；产量1100t，核发产量占比工资；减产200t，吨工资分别罚20、40、60元时，人均减资66、131、197元；减产500t，吨工资分别罚20、40、60元，人均减资164、328、492元。
第三，质量系数测算（质量升降，吨工资奖惩数额的确定）：质量计划（1#色占比90%）
1#色比计划±10%，吨工资分别奖罚60、40、20元时，人均工资±118、79、39元；1#色95%，吨工资分别奖罚60、40、20元时，人均增资59、39、20元；1#色90%，核发质量占比工资；1#色70%，吨工资罚20、40、60元时，人均减资79、157、236元。
综上因素：成本比计划-4%～+4%，产量600―1200t，质量70%～100%时，测算人均工资增减幅度为1014元，企业可以酌情确定相关系数及工资基数。
三、健全组织，严格考核
为加强经济责任制的贯彻落实，公司成立考核小组，对各考核项目制定考核部门、要求考核结果上报，并强调严格考核奖惩。
四、约束与激励并存，构建行之有效的绩效考核分配机制
1.设立中层干部工资上限，兼顾公平
公司规定各基层单位正职、副总师工资不能高于本单位人均工资的倍数，从而有效避免了收入分配差距过大。
2.制定绩效考核激励方案，巩固经济责任制增效成果
针对单位不同，制定不同激励项目。如对氯化亚砜主要激励项目为产量和质量：在原绩效考核基础上，完成月计划产量，奖励该项在包干工资中所占金额的5%，完不成扣罚5%；完成质量计划奖5%，完不成扣罚5%。其他辅助单位和部门主要激励项目为服务的及时性和质量：能提供周到及时的服务，未发生投诉，按各单位工资额的一定比例奖励；因自身工作给生产经营造成影响、或出现投诉的，按单位工资总额一定比例处罚。
五、新的绩效考核实施后的效果
1.促进了生产发展，经济效益逐步提升
新办法实行后，主要耗氯产品氯乙酸连续3个月创历史新高，氯化亚砜年内两个月实现了产量的突破，次氯酸钠也数次刷新产量历史记录。
新的激励措施的实施，极大调动了工作积极性，在广大职工求真务实踏实努力下，公司四季度实现了扭亏增盈。
2.促进了产品质量升级，增强了产品核心竞争力
2016年企业在实现产量稳步提升的情况下，产品质量也取得长足发展，氯乙酸、氯化亚砜优级品率迈上了新台阶。由于质量的提升，产品成功打入医药、化妆品等高端市场，增强了产品的核心竞争力和市场抗风险能力。
3.夯实企业的基础管理，促使管理效能进一步提升
通过落实经济责任制，不仅生产单位成绩显著，辅助生产、职能管理单位的工作也可圈可点，企业创新了经营管理，2016年实现精准管理增效数百万元。
4.减少收入差距，实现收入与企业经济效益的同步增长
六、结束语
企业内部经济责任制是企业的一项综合管理制度，随着企业的不断深入发展和企业管理升级工作的不断展开，公司将进一步完善经济责任制，使之向系统化、制度化、科学化方向发展，以便在提升企业综合效益方面发挥更多、更大作用。
参考文献：
[1]㈥.薪酬管理.北京.中国人民大学出版社，2007.
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