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关键词：事业单位；会计制度；改革
中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
一、事业单位会计制度改革的主要历程
事业单位会计是指核算事业单位实际发生的各项经济业务，记录、反应、监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，它是预算会计的重要组成部分，对于保护事业单位财产安全、保障国家预算收支任务的完成、推动社会效益和经济效益都有很重大的作用。我国从1998年正式实施事业单位制度至今，已经做出了一系列调整：针对国库集中支付制度的改革，增加了相关的会计科目，改变了相应账务处理方式；同时，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素，改变了以前的资金来源、资金运用和资金结存这三要素，会计平衡等式变为了：“资产=负债+净资产”。此外，会计主体确立改革之前，事业单位的会计主体是预算资金活动，而《事业单位会计准则》明确规定了事业单位是一个会计主体后，会计主体观念的变化极大地促进了事业单位会计核算的改进，有助于事业单位提高财务管理效率，加强经营管理。然而，事业单位会计制度现在依然还有一些不合理的地方。比如，以收付实现制为核算基础的事业单位：会计科目的设置不够准确，固定资产的会计核算不能准确真实地反映事业单位的资产管理状况，会计报表反映的信息不能准确全面的反映企业财务状况。因此，有必要对现行事业单位会计制度的改革做一些探讨。
二、事业单位会计制度改革的必要性
随着事业单位的地位日益突出，对于事业单位管理水平的要求也日益提高，其中一个关键性环节就是完善相关的会计制度。事业单位现行的会计准则主要是《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。这两个文件从实行以来对规范事业单位的会计处理起了不少的积极作用。但是，随着我国社会主义市场经济的不断发展和财政改革的不断深入，现行事业单位会计准则已经越来越不能适应事业单位的管理需要，表现为以下几方面：
（一）现行事业单位会计制度与经济活动发展不想适应。当前，我国事业单位的资产规模不断扩大，其所拥有的房地产、土地使用权和专业技术已经大幅增值。而且。事业单位的经营活动和投资活动也渐渐频繁。这些变化对我国事业单位资产管理的会计处理可观赏提出了更高的要求。
（二）现行事业单位会计制度与事业单位体制改革不适应。我国事业单位改革已经逐步进入到了纵深发展的尖端，随着事业单位与其主管部门的资金关系多样化，将会有更多的社会资本进入事业单位，而事业单位的新业务也不断出现，这些变化也对现行事业单位会计制度改革提出了要求。
（三）现行事业单位会计标准滞后于我国企业会计制度改革进程。财政部颁发的《企业会计准则》建立了适应新形势发展需要的会计准则体系，我国企业会计处理规范有了系统改进，也实现了于国际会计准则的实质性趋于同步。而现行事业单位会计体系颁布于上个世纪，很多规定已经不能适应新形势下我国事业单位管理的需要了。
三、加快推进事业单位会计制度改革步伐的对策建议
（一）逐渐引入权责发生制的核算方式
权责发生制核算的会计信息更能够从根本上用于评价事业单位的经营活动和财务状况，更能够全面地反映事业单位的资金运行过程，更加符合会计核算的客观性和谨慎性原则。恰当地引入权责发生制，固定资产的购置成本计入当期的支出，其价值就可以以固定资产和固定基金反映，进而在固定资产使用过程中不再计提折旧。
（二） 进一步完善我国事业单位会计准则
我国现行事业单位标准没有对“会计目标”做出明确表述和详细分解，我国事业单位的会计准则应该对“会计目标”做出专门表述，同时可以从事业单位会计信息的使用者信息需求的角度来看，对事业单位如何提供这些信息做出明确具体规定，以指引事业单位的会计核算工作。最后，事业单位会计准则应该明确提出“会计信息质量要求”概念，来突出其概念框架的定位。
（三）合理的规范固定资产管理办法
事业单位的固定资产一般数量较大、数额较多，而当前事业单位会计核算的疏漏较多，这些资产的核算并不够真实。所以，事业单位应该像企业一样对固定资产计提折旧，合理规范固定资产的管理，取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度。购置固定资产时不必按资金来源列支，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。在计提折旧时借记“事业支出——折旧费”，贷记“累计折旧”科目。核算和反映事业单位的固定资产，以更科学的方式核算和反映事业单位的固定资产，合理反映固定资产的保值、增值情况。
（四）完善财务报表制度，建立科学的财务评测体系
如今，事业单位的经营性质越来越接近一般企业的经营性质，其财务报表制度也应该担负着和一般企业三大报表相同的性质。所以，事业单位应该借鉴企业会计制度中资产负债表的编制依据，将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债+净资产”为编制依据。这个会计公式体现了事业单位的会计主体地位，全面反映了事业单位的财务状况，为事业单位管理者的决策提供科学的依据。同时，事业单位也需要高度重视现金流量表的作用现金流量表是以现金为基础编制的会计报表，报表使用者可获得直观准确的会计信息，预测单位现金流量。所以事业单位增加现金流量表更能够科学地评测事业单位的财务现状，有利于事业单位管理效益的提高。
四、总结
综上所述，虽然事业单位会计制度在不断地改善，也存在着一些问题，但是随着我国财政管理体制改革的深入发展，事业单位会计制度的变革也将有重大的突破，所以，应该充分借鉴企业会计制度的规范要求，通过完善的制度建立科学的事业单位财务评测体系，完善我国现行事业单位会计制度的变革。
参考文献：
[1]张静.事业单位会计制度改革对策的探析[J].冶金财会，2008（5）.
[2]何静.改进现行事业单位会计制度之我见[J].商业文化，2008（9）.
当前，事业单位固定资产管理中存在的主要问班，表现在以下几个方面:
1、固定资产价值管理与实物管理脱节，表现为固定资产账、实不清；部分事业单位由于种种原因固定资产变化频繁。
2、固定资产管理制度缺失
许多行政事业单位固定资产的划转、调动、赠予等财务往来关系复杂，但相当一部分固定资产的调拨、赠予等情况没有相关的权属证明，没有调拨的凭证，有的已经丢失，有的已经超过使用年限。
3、固定资产信息化管理水平低
部分事业单位缺乏固定资产信息管理系统，部分事业单位虽然建立并运用了固定资产信息管理系统但系统功能不完备，系统中的数据严重滞后难以满足进行资产管理的需要。
4、清查盘点制度执行不力
通过清产核资的过程发现，许多单位对固定资产不进行定期盘点，清查制度流于表面，往往是资产一入账就脱离了监管，一经盘点，很多单位存在账实不符的现象，且账实不符的原因也无据可查，极易造成固定资产的流失。
5、固定资产的报废处置不规范
许多单位对固定资产管理概念模糊，固定资产的报废、调拨和变卖不按规定的程序处置固定资产，脱离了财政等有关部门的监管，导致了部分单位的固定资产家底不清和流失；有的甚至没有任何责任人批准就随意处置，造成处置环节管理失控。事业单位固定资产管理存在以上问题的主要原因是固定资产管理本身没有得到充分重视，固定资产投资控制缺乏合理性。事业单位固定资产管理水平的低下已经影响到了事业单位本身的长足发展，为此必须积极采取措施加强事业单位固定资产管理。
二、加强事业单位固定资产管理的措施
1、提高认识，强化管理责任意识
结合学习实践科学发展观活动，进一步提高领导干部和财务人员的财经法律法规意识，增强法制观念，强化人人参与固定资产规范管理理念，严格按照国家财经法律法规的有关规定，健全财务账簿登记制度，要对行政事业单位固定资产进行规范性管理和经常性的监督检查，从而有效地保证国有资产的安全和完整。
2、完善固定资产管理制度化建设
良好的管理离不开规范合理的制度做支撑，固定资产管理同样如此。事业单位在完成自身行政职能的同时，要严格按照国有资产管理的有关规定，建立健全适合本单位的固定资产管理的长效机制和完善的管理制度。根据市场经济发展的新形势，结合单位的实际情况，建立健全固定资产购置、验收、保管、使用、处置等管理制度，同时对现有的奖惩兑现、责任追究方面的制度加以完善。通过加强日常监管，落实管理责任，逐步实现固定资产管理的制度化、规范化。
3、推进固定资产管理信息化
没有现代化的管理手段，就没有现代化的固定资产管理。固定资产管理信息化是财务管理信息化、单位管理信息化的重要组成部分[2]。事业单位要结合国内外的先进管理理念和最佳业务实践，从深度和广度两个方面深入挖掘自身固定资产管理业务的内涵和外延，推进固定资产管理信息化，实现业务数据与财务数据的集成，对固定资产纷繁复杂的业务流程能够作出迅速、灵敏的反应，努力实现全过程、全寿命、全方位的有效管理。固定资产管理信息集成也方便所属各级单位的自我监督和自我控制，同时也减少了公司总部的监控难度。
4、重视单位年末固定资产盘点工作
根据单位会计制度规定，固定资产应定期或每年至少盘点一次，以查实固定资产的实有数与账面结存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。使单位负责人对单位的固定资产状况有一个清晰、正确地认识，从小、从细抓起，对发现的账实不符、盘盈、盘亏等历史遗留问题及时进行整改，切实提高会计信息质量。对于流失的固定资产应认真追究相关负责人的责任，找出资产流失的真正原因。若是主观原因造成的，要进行赔偿，保证固定资产的安全完整，防止类似情况的再次发生。
5、加强对固定资产报废的统一管理
事业单位处置资产包括调拨、转让、报废、报损等，资产处置要严格按照“先报批后处置”的程序办理，由资产占用单位对需处置的固定资产的使用状况、损耗程度、处置原因等方面作书面说明报单位领导，会同使用部门、专职负责人、财务部门对资产评估作出处置意见并签署书面意见后，向主管部门、财政部门、国有资产管理部门提出申请报告，并按有关规定履行审批手续，未经批准不得擅自处置国有资产，否则应追究有关责任人的责任。
6、加强固定资产会计人员的培养，使固定资产管理工作规范化、科学化、专业化
遵循财政部颁布的《会计基础工作规范》和有关国家规定，做好固定资产会计基础工作，建立固定资产总账、明细账、固定资产卡片等。如实登记固定资产购建的时间、金额、数量、单位，形成详实的财务管理资料；全面反映固定资产存量状况，严格管理制度，健全手续，明确责任，建立固定资产统计报告制度。通过加强业务培训和学习，不断提升会计人员业务素质；坚持持证上岗原则；严格执行有关财经法规政策，规范和完善固定资产账务处理程序，保证账账相符、账实相符。
一、现行《规则》在实践中的主要问题
1.《规则》与目前事业单位面临的形势不相适应
(1)从2002年开始逐步推行的包括部门预算、政府采购、国库集中支付、收支两条线等在内的一系列改革措施使得事业单位各项经济活动各环节的管理制度已经发生根本性的变化，而《规则》没有随之改变。为了适应这些改革，《规则》也必须进行相应的调整。
(2)随着事业单位改革的逐步深入，多渠道筹措资金促进事业持续发展已经成为一种难以改变的现实，各种新型的融资手段如BOT模式、BT模式、融资租赁、售后回租等经济活动也要求《规则》做出相应的规定。
(3)举债发展和赤字预算已经成为不争的事实，这与《规则》第八条“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算” 的规定有明显的矛盾。
(4)基本建设投资的财务管理也急待规范。《规则》第四十三条的规定：“国家对事业单位基本建设投资的财务管理，按照国家有关规定办理”。在这条规定之下，《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。实践中，该规定已经暴露出许多弊端。第一，实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业经费的会计核算搞两套账，与预算管理口径不符。第二，预算单位的基本建设拨款和自筹基建款分别核算，不利于资金的统筹安排。第三，编制两套会计报表，不能完整地反映预算执行和资金使用情况。这在高等院校表现尤其突出。
近年来，为了满足高校扩招之后的需要,全国高校几乎都在建设新校区，由于制度的原因，目前高校的基建支出与学校日常教育事业支出仍实行二条线,分别按照《国有建设单位会计制度》和《高等学校会计制度》进行两种核算,提供两套报表。导致学校日常报表不能综合反映学校真实的财务状况。
2.《规则》设计的问题
(1)对“支出”的概念界定不严密。支出是事业单位为了实现特定的目标，由经济主体的支付行为而导致的资源减少，包括偿债性支出、资本性支出、费用性支出和权益性支出。损失虽然也导致事业单位的资源减少，但损失是管理者不能够控制的偶发性事项。因此，不能将损失叫支出，《规则》第十四条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失”。显然，对事业单位“支出”概念的界定是不严密的。
(2)“修购基金”的计提无现实意义。《规则》第二十三条规定：“修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金”。这条规定的初衷是为了使固定资产的修理、购置能有一个相对稳定的资金来源，但实践证明这种规定没有现实意义。
①与我国当前财政预算管理制度改革不协调，并且给资金的使用效率也带来一定的影响。《规则》设计的初衷在于要求事业单位平时自行积累资金，“专项”用于解决固定资产维修和改造，或者作为固定资产重置的经费来源，以减轻财政补助的压力。但是，从实践来看，从事业支出中提取出来的修购基金，在没有使用之前是沉淀在各个单位的，在一定程度上影响了资金的使用效率。并且与当前正在进行的财政国库集中收付改革是不相融的。
②从实践的效果来看，提取修购基金的做法并没有缓解财政支出压力，在提高固定资产的修购能力方面也没有达到预期的效果。在实际工作中，事业单位的固定资产维修、购置和建造等支出，并不是以单位是否已积累了多少专项修购基金为前提条件的，而是单位根据自己的事业发展规划，多渠道筹措资金解决的，只要事业发展需要，即使没有修购基金，事业单位同样会采取各种融资手段落实资金问题。因此，《规则》提取修购基金的规定是没有实际意义的。
3.《规则》与其他法规的冲突
(1)土地问题。“土地”是国有资产的重要组成部份。在企业财务规则和有关会计制度中，对“土地”这类资产的管理和核算办法有明确的规定，但在事业单位却没有明确，使得“土地”这类庞大的国有资产一直游离在账外，在高校表现尤其突出。
高校的土地有无偿划拨、有偿划拨、购置等多种形式，在《教育部所属高等学校固定资产管理办法（试行草案）》[（79）教供字067号]附件固定资产分类中，将土地定为固定资产，规定以亩为单位。当时我国会计核算工作借鉴的是原苏联模式，所以，土地在会计核算中没有金额反映。1994年，国家对会计制度进行了改革，“货币计量”是会计核算的基本原则之一，但土地仍然成了被人遗忘的角落，至今没有政策明确规定土地这一巨额资产在会计账上如何反映，造成了数以亿计的资产游离在帐外，学校的财务状况无法得到真实的反映。
(2)固定资产的界定。随着科学技术的发展，新产品的更新换代加快了，很多产品已不是一台仪器，一个配件那样简单，给固定资产的界定也带来了新的问题，有关固定资产的争议越来越多，特别是软件及网络产品的财务处理存在较多的空白。
按照固定资产的定义，软件应该列为固定资产，但在固定资产分类中查不到它的编码。网络产品更具有特殊性，如网络实验室，有设备、耗材、房屋装修、家具以及大量的科技投入，如培训、软件等，如果以单件办理固定资产，那么只能将设备和个别够标准的家具列入固定资产，其价值可能只有整个实验室的一半左右，大量的投入无法形成学校的资产，只能作为费用列支，但如果以一个实验室为单位，那么情况就不一样了。因此，在新形势下，如何界定固定资产是一个值得研究的课题。
(3)对固定资产的使用效率没有具体的考核指标。近年来，随着事业的发展，固定资产总量增长迅猛，但使用率很低，从主管部门到各个事业单位，从上级领导到各单位领导，几乎都在要求要提高固定资产的使用效率，但大都作为口头语，没有具体的制度规定，《规则》也缺乏具体的可操作的考核指标。
二、适应事业单位改革要求，构建新的《事业财务规则》
1.用科学的理财观指导《规则》的修订工作
现行《规则》着眼于传统的理财观念，重点对事业单位进行行政管理、监督和控制，其目的是防范事业单位违反财经纪律。但是，随着事业单位改革的不断深入，新的《规则》应该把着眼点放在促进事业单位的建设和发展方面，尽可能下放事业单位的理财自立权，激发单位内部活力，坚持管理、监督和服务并重，在对事业单位财务活动进行规范的同时，把着眼点放在服务方面，让财务工作更好地促进本单位事业的发展，把“服务”作为会计的基本职能在《规则》中予以体现。将传统的核算和监督型会计向服务型会计转变，使新《规则》在管理内容、管理要素和管理层次上有所创新。
2.进一步改革预算管理办法
（1）实行规划预算和执行预算相结合的新型预算管理体系。我国传统的预算编制方法是以会计年度为单位，按照“量入为出,收支平衡、略有结余”的原则,但预算执行结果往往都是入不敷出，出现赤字。在市场竞争日趋激烈的今天，许多单位都在多渠道筹措资金,促进事业健康持续发展。过去传统的预算方式已经严重制约和束缚着事业单位的建设和发展。建议实行规划预算和执行预算相结合的新型预算管理体系，将“量入为出、收支平衡、略有结余”的时限由传统的会计年度年度调整为规划年度，将部门预算分为规划预算和执行预算两类，规划预算的“收支平衡”以规划年度为时限，执行预算的“收支平衡”以会计制度为时限，使财务预算与单位事业的发展紧密结合，真正发挥预算应有的作用。
（2）把市场机制运用到预算分配环节,从单一的货币管理形式逐步扩展到采用货币、实物等多种管理形式,实行资金预算和资产预算相结合。
（3）把预算经费分为正常的维持费和竞争性经费两类，正常的维持费解决事业单位的正常运转问题，这类经费可以按照同等标准拨款，以体现公平原则；竞争性费则根据事业单位的发展状态和竞争实力采取竞争的办法进行分配，激发各单位的潜能，促进事业快速发展。
3.建立财务质量监测机制，加强支出监管
（1）根据事业单位的不同性质和功能,合理界定事业单位财政补助范围，同时加强事业单位机构编制、财务预算、支出标准和财务制度的管理,从事业单位和单位财务职能部门两个层面分别建立“管理策划、实施运行、检查监督、持续改进”的财务质量监测机制,为事业持续发展提供有力的财力支撑。
（2）推行事业单位收支统管。事业单位的资金除了财政拨款以外，事业收入主要是依靠政策性的收费收入，严格的讲，这部分资金也是财政资金，因此，新的《规则》应取消预算内外的概念，贯彻所有资金综合使用、统筹安排的原则，保证财政拨款和事业收入真正用于单位的事业发展，进而提高资金的使用效益。
4.加大对负债管理的力度
传统的观点认为，负债经营只能运用于企业而不能运用于事业单位。《规则》第八条规定：“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。”也就是说，《规则》是不允许事业单位进行负债发展的。然而，事业单位也面临生存和发展的激烈竞争，为了实现组织的既定目标，也需要加强基础设施建设，改善服务条件。但是财政拨款又难以满足这种资金需求，为此，事业单位不得不多渠道筹措资金，通过包括银行贷款等手段来筹集发展所需要的资金。近年来，许多高等院校通过负债筹集资金进行基础设施建设，以适应扩大招生规模的需要，这一举措使得高等教育得到了前所未有的发展。实践证明了事业单位负债发展的可行性与必要性。但是，负债会因固定的利息支付与本金的偿还而带来财务风险。吉林大学在网上自暴“因贷款过多，学校无法周转”的案例就是证明。建议对《规则》第八章“负债管理”的有关规定进一步细化，加强政府对负债经营的宏观调控，建立贷款审批制度和经济责任制，有效防范财务风险。
5.将基本建设投资的财务管理纳入《规则》统筹规范
基本建设投资的财务管理是事业单位财务管理的重要组成部份，基本建设的财务核算应纳入事业经费统一核算和管理。新的《规则》应进一步理顺财务关系，建立与部门预算管理相适应的财务管理体制，将基本建设投资的财务管理纳入事业财务统筹管理，形成一个全面反映事业单位各项资金活动和财务收支状况的新型财务管理体系。
6.加强国有资产管理
对《规则》第七章“资产管理”的内容进行修订，根据新的形势，对国有资产的有关概念、标准、类别、管理的要求、使用效益和考核指标等做出明确规定，并增加对“低值品”的相关管理要求和规定。
关键词：事业单位会计；收付实现制；绩效评价；内部控制
中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）15-0181-02
形成于1998年前后的现行事业单位会计标准体系，对规范事业单位会计核算、服务国家预算管理发挥了积极的作用，但是随着近年来我国政府职能转变和财政管理体制改革，以及事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，事业单位现行的会计核算制度逐渐暴露出滞后性和不适应性，导致事业单位会计基础工作不规范、内部管理和控制弱化等突出问题。因此迫切需要根据财政部关于《会计改革与发展“十二五”规划纲要》的精神，全面修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，促进事业单位财务管理、预算管理水平不断提升。
一、事业单位会计存在的问题分析
（一）采用收付实现制记账基础对有关资产负债进行核算，易导致资产负债账面价值与实际价值的背离。
事业单位的业务活动主要包括事业活动和经营活动两大类，现行事业单位会计准则要求，对于事业单位的事业活动及其辅助活动采取收付实现制记账基础进行核算，采用收付实现制作为记账基础，优点是简单，但却难以反映经济实质，丧失了会计通过核算进行监督的基本职能，此缺点在如下业务的核算中表现尤为显著。
1、对外投资的核算
收付实现制记账基础下，事业单位对对外投资的核算，不区分投资时间的长短，也不区分投资品种差异，均在“对外投资”账户中进行会计核算。事业单位在持有对外投资期间，只要未处置该项投资或未收到被投资单位发放利息或红利，即使能够对被投资单位实施控制，被投资单位损益发生了变动，也不会因此而核算其所享有投资收益的增减变动。所以导致“对外投资”科目的账面价值不能可靠反映事业单位对外投资的真实价值和盈亏情况，容易造成国有资产的流失。
2、固定资产的核算
事业单位对固定资产进行初始核算时，一般按照购置实际价格入账。在固定资产投入使用过程中，其日常维护和修理所需资金，可以从提取的专用基金（修购基金）中进行列支。而固定资产的重置和更新改造主要依靠财政预算资金届时安排解决，因此，一般情况下，事业单位不需要对所使用的固定资产计提折旧。显然，这种简化的会计核算，不能合理反映固定资产在使用过程中所产生的价值损耗，从而使得事业单位的固定资产在报废处置之前一直是以获得时的入账价值进行反映，造成了固定资产账面价值与真实价值的背离，导致事业单位资产虚增，丧失了会计监督的作用，容易造成资产流失。
3、无形资产的核算
事业单位在取得无形资产后，如果该事业单位不实行成本核算，那么无形资产在日常使用过程中不需要对其价值进行摊销，而是等到处置时，才将该无形资产的价值一次性摊销。这样简单的会计处理过程，当然无法合理可靠地反应无形资产的实际价值，不利于对该无形资产使用情况进行监督和控制，同时也不利于如实反映事业单位在提供公共服务时所耗费的成本，从而难以对事业单位开展事业性活动的绩效进行评价。
4、借入款项的核算
事业单位从财政部门、上级单位、金融机构等借入有偿使用的各种款项，一般不需要预提利息支出。等到实际发生利息支付时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，直接计入“事业支出”中进行核算。如果事业单位借入款项金额不多，期限较短，那么上述核算方法对事业单位负债及开展业务活动时所耗费成本的计算影响不大；但是，如果事业单位借入款项金额巨大，期限较长，甚至利息都难以支付，那么在此种情况下，事业单位所承担负债以及由此负债所产生的风险就不能通过会计核算得到反映和监督，不利于有效监控事业单位财政风险，有碍于事业单位财政经济持续、健康运行。
（二）现行事业单位财务报表所披露的信息质量较低，无法据以评价事业单位财务状况和工作绩效。
事业单位提供财务报告的目的在于向纳税人、捐赠者、社会公众等会计信息使用者提供及时可靠的信息，以便于信息使用者了解事业单位受托责任履行情况，据以对事业单位的财务业绩进行考核，然而目前事业单位所披露的会计信息却不能达到这样的目的。
1、信息披露不及时
事业单位会计核算准则要求事业单位及时提供有关预算资金收支结余情况的信息，然而事业单位一般到年末才对有关收入、支出类账户进行结账，计算结余，并进行结余分配，显然，这有悖于提供及时性信息质量的要求。
2、信息披露不完整
收付实现制记账基础下所核算出来的会计信息侧重于反映事业单位预算收支执行情况及结果，对于事业单位使用财政资金所形成的资产特别是固定资产及其使用情况、举借的债务以及还本付息情况、或有负债、税收支出、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，不仅立法机关、审计机关和社会公众难以进行监督，事业单位、财政部门自身也缺少了宏观决策所需的重要信息。
3、信息披露不透明
在预算会计体系主要服务于预算管理的理念下，事业单位会计主要对外提供反映预算收入、支出执行情况的收入支出表以及使用预算资金过程中所形成的资产、负债状况的资产负债表。现行核算制度下事业单位提供的资产负债表信息的不真实性已经得到共识，对于其所提供的收入支出表，其所披露的信息主要是一定时期内收入、支出及结余类一级账户余额的数据，即使收入支出的明细表也不能详细全面反映事业单位收入、支出情况。所以通过事业单位所提供的上述报表，我们难以了解事业单位预算资金使用情况，并据以评价预算资金使用效果，当然更难以为加强财政科学化精细化管理、科学实施政府绩效评价、强化财政监督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。
三、完善事业单位会计核算，提高事业单位会计信息质量的措施
（一）构建事业单位会计概念框架，完善事业单位会计制度
构建适应我国事业单位会计的概念框架，应在借鉴国际先进经验的基础上，从我国实际情况出发，结合我国企业会计改革的成功做法，建立以满足信息使用者信息需求为首要目标，以权责发生制为记账基础，在体系架构上应包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的事业单位会计准则体系，在内容上应当对各类事业单位主体会计要素的确认计量、特殊业务及事项的处理、财务报告编制和信息披露等进行具体规范。
（二）实施以权责发生制为基础的核算方法
在权责发生制记账原则下，事业单位可以参照企业会计准则中对投资的处理方法来规范对外投资的核算。即除了要正确核算初始投资成本外，还应对持有投资期间可能享有的收益及损失进行及时确认和计量。如果是长期股权投资，还应按照与被投资方的关系，确定采用成本法或权益法调整长期股权投资的账面价值。同样，对于固定资产的核算，事业单位也应参照企业对固定资产的核算和管理方法，对固定资产的日常损耗，按照合理的方法计提折旧；资产负债表日，按成本与市价孰低法或公允价值对固定资产账面进行调整；并定期或不定期对固定资产进行盘点，针对盘点情况按照程序进行审批处理。从而保证固定资产账实相符、账面价值与实际价值相符，最大化固定资产使用效率。当然在权责发生制记账基础下，既然无形资产能够在较长时间内给事业单位带来经济利益流入，那么事业单位也应将无形资产价值在其使用寿命期限内选择合适的方法进行摊销，而不是将其价值在使用完毕或处置时一次性注销。对于借入款项，事业单位应对在负债期间对所承担的利息进行核算，以正确反映事业单位负债情况。另外，对于因担保等事项而产生的或有负债，也应在报表中进行披露，以有助于事业单位及相关信息使用者正确评价事业单位的风险。
（三）完善财务报告体系，提高会计信息披露质量
针对目前财务报告信息披露所存在的问题，首先，事业单位应借鉴企业的处理方法，对有关收入、支出类账户及时结账，一方面可以及时了解收支结余情况，另一方面也便于对资金使用情况进行监督和管理；其次，事业单位应完善报表种类，增加信息披露内容和范围。如可以在现有报表的基础上，增设现金流量表，提供现金流入、流出、净现金流量方面的财务信息。虽然收入支出表也可以反映事业单位资金来源和支出情况，但通过现金流量表可以更详细地了解事业单位资金来源和具体用途，特别是针对目前事业单位投资、借款等方面的信息仅列示于资产负债表的情况，有助于揭示事业单位筹资、投资所产生的货币资金及其运动情况。此外，事业单位还应增加表外信息的披露，尤其应加强一些难以用财务指标计量的成本、提供服务绩效等方面的非财务信息，以补充表内信息的不足或无法在表内反映的信息。再者，为了降低信息不对称程度，提高信息透明度，事业单位除了应根据财务报告准则和相关法规的要求公开必要信息和内容之外，还要选择其他方式和途径向社会公开各种日常信息。如通过报刊、广播、电视、网络等各种方式将事业单位资源来源、资源运用、资源运用的结果等详细情况公开，接受社会公众监督。
水利事业单位的固定资产是其开展社会服务活动以及其他经营收入的重要物质前提，其在资产总额中所占的比重较高，因此固定资产管理的好坏直接影响到水利事业单位的服务质量与经营效果。特别是近几年，国家在不断地加强对水利基础设施的投入，据此水利事业单位固定资产在急剧上升，这给水利事业单位固定资产的管理带来一定的难度与复杂性。所以文章从水利事业单位的实际情况出发，分析了固定资产的概况以及目前的状态，尤其阐述了在管理中的不足以及完善对策。
［关键词］
水利事业单位；固定资产管理；服务质量
我们知道水利事业单位的固定资产大多数是由国家财政拨款，并且在很长一段时间里不计提折旧，只计算原值，这是水利事业单位在计划体制下固定资产核算的共性。如今在市场经济体制下，计划体制下的管理模式显然无法适应市场的需求。另外国家也在新的会计准则以及规范中，重新确定了事业单位固定资产管理办法。所以我们有必要按照新的要求来客观地查找水利事业单位固定资产管理中的不足，并加以分析与完善，希望会促进水利事业单位的可持续性发展。
1水利事业单位固定资产的概念以及分类
（1）固定资产是指单位价值在规定的范围内，使用期限在一年以上，并且在使用过程中要保持原有的物质形态。或者虽然没有达到标准，但是耐用时间也在一年以上的同类物质，也称固定资产。（2）在水利事业单位涉及的固定资产主要包括有房屋以及正在建造的建筑工程、机器以及运转的专用设备，办公室里的一些办公用品和图书馆的一些有价值的图书等。
2加强水利事业单位固定资产管理的必要性
目前新的会计准则要求：在事业单位固定资产管理也需要确认原值、计提折旧以及做好资产减值与重置工作。这说明事业单位的固定资产也参与了经营分配，所以也就有了提高社会效益与经济效益的双重功效。所以严格按照规定强化水利事业单位固定资产管理则会优化现有资源以及潜在资源，另外还可以节资开源，有效地减少财政支出，促进资金的合理利用。
3水利事业单位固定资产管理的现状
3．1在意识上，重投入轻管理
由于计划体制的残留以及旧的意识形态的影响，水利事业单位的固定资产长期重投入轻管理，更没有考虑到投资的收益率。再加上固定资产的无偿使用，所以在后期的使用过程中，对使用流程与保养不够重视。这样多数固定资产没有发挥其应有的作用而提前寿终正寝。这不但是资源的浪费，同时也是资金的浪费，更是社会财富的浪费。
3．2基础工作不健全是管理混乱的重要原因
首先在具体的规章制度上，没有按照企业的“责权利”相统一的原则去制定规章制度。这样就导致使用部门只管使用，不计后果，因为没有责任的追究，就没有监督与反馈的跟踪管理。其次在制度的落实上，有些制度早已陈旧，早已不适应新的管理需求。由于上述原因，导致卡片的登记、固定资产的运行记录、账务处理的基础工作等落实迟缓或者不落实。这样为后期资产管理混乱埋下了隐患。
3．3账实不符现象急需处理
我们知道账实不符就不能真实地反映实物现状，也就会影响水利事业单位在固定资产管理上的正确投入、使用、处置等。更会影响水利事业单位的经济建设。可是多数水利事业单位，包括主管领导以及固定资产的管理者，他们不是十分清楚自家的固定资产在数量上的“家底”。也没有准确地划分固定资产的“在用”“待用”“可用”以及增减变化情况。造成这种情况的原因主要有以下几方面。（1）固定资产在初期投入时，没有及时地确认原值，或者没有按照规定确认原值，导致原值不准确，以及由于责任心不强，没有及时确认而后期忘记确认。（2）在使用过程中，没有按照规定对固定资产进行定期的盘点以及清查，更没有及时地将结果进行上报，导致报废以及处理不科学。（3）在账务处理过程中，没有按新规定计提折旧，或者折旧方式陈旧，没有进行减值准备。
3．4监督过程中缺乏沟通与制约
我们知道监督需要一个良好的平台，这个平台包括信息平台、沟通平台、反馈平台等。可是水利事业单位缺乏真正的监督部门，由于没有专门部门以及专职人员的管理，监督成为纸上谈兵。例如财务部门独立地做账，没有及时地与管理部门、使用部门进行沟通与协调，更没有联合起来与相关部门进行固定资产的联查活动，同时各个部门之间我行我素，缺乏垂直管理的理念，最终形成不良资产增多。报废以及处置过程比较简单，出租出借随意化，缺乏正规的操作规程，都导致固定资产流失严重。
4如何提高水利事业单位固定资产管理的水平
4．1强化认识，加强管理
在市场经济体制下，首先领导们要提高认识，深刻理解行政成本以及产出成本。强化成本的理念，进而理解绩效管理的内涵。财政拨款也需要有投入与产出的衡量，并且带头强调固定资产管理的紧迫感、责任感。其次通过宣传、教育、培训等手段，让全员掌握固定资产管理与个人、单位、社会三方面紧密相连。最后将奖惩制度、激励手段、文化精神凝聚到全体员工的意识中来，让全体员工懂得损害与浪费固定资产要罚，爱惜管护固定资产有奖，责任到底、追究到底。
4．2健全管理机构，规范管理制度
我们说不仅是企业要建立健全规章制度，并加以有效地实施。在事业单位，特别是水利事业单位，由于设备比较繁多，使用与更新比较频繁，因此建立健全相关机构，并加以规范系统管理十分必要。所以首先要成立固定资产的专门管理部门，并且依据固定资产具有价值与实物两种形态制定相关制度，同时让两种形态的固定资产相互对应，这样就可以形成科学的管理体系，使实务与账务一一对应。另外管理体制中一定要强调日常管理，并且还要强调责任追究制、奖惩公开制、处理及时制。如从固定资产的造册到卡片的建立，乃至后期的一系列管理都要责任到人、签字到人。
4．3强化监督管理的过程与结果
要想管理有效就必须加入监督来督促。监督是全员的，监督是全过程的，监督是全方位的。所以成立专门的监督机构后就要联合部门预算、政府采购、财务做账等部门一同强化固定资产的管理，同时借助于国库集中收付实现制的手段加以监督。更要将有效明显的激励机制应用在监督过程中来。如对破坏性使用固定资产的人与单位，以及对事故进行隐瞒，导致设备损坏追加修理与维护时间的人员以及单位，要在严惩不贷的前提下，还要直接扣拨当年的该部门的预算支出，对责任人要扣罚工资以及奖金，对揭发检举人员要加大倍数进行奖励，并做好保密工作。监督管理的另一个重要环节也要十分注意，那就是严格跟踪国有资产的收益，并做到收支两条线原则，收入不准截留或者作为账外资金处理，要全额上缴，由国家统一分配。最后还要特别关注办公用品的采购与使用，因为这是容易被忽视的降低成本的重要渠道。
4．4强化固定资产的清查与盘点工作
定期开展固定资产清查不只是企业提供固定资产使用率、确保固定资产安全有效的独角戏，事业单位也应该强化固定资产的盘点活动，清晰固定资产在水利事业单位的运行轨迹，减少不良资产的产生以及优化资产的重新配置。因此盘点闲置、盘亏、盘盈的固定资产是提高固定资产使用效率的重要环节，并对于应不可抗力而造成的闲置设备，要按照新的事业单位会计准则中固定资产管理办法进行如实上报审批；对于由于责任人原因而造成的闲置资产，要按照有关规定严格处理。对于在用的固定资产，也要对其进行全面核对，并根据新会计准则进行计提折旧与资产重置处理，该做减值准备的，应该会同有关部门做好基础工作，并上报有关部门等待处理。总之，应该尽量做到账实相符、账账相符。
5结论
在国际经济一体化的今天，加强水利事业单位固定资产管理不是一项简单、易做的事情，它需要在“天时地利人和”的前提下，加大对其软件、硬件的投入，更要注重后期软件的维护与安全的使用，以及操作人员的培训。另外科学地管理、全员地参与也是不可缺少的重要环节。
作者：翟红霞 单位：安阳市河道管理处
参考文献：
［1］郑京英．事业单位固定资产管理存在的主要问题及建议［J］．财经界，2010（3）．
关键词：低值易耗品；办公用品；管理
近年来国家对事业单位的财务支出特别是办公费用支出控制越来越严格，对低值易耗品及办公用品采取统一招标采购等措施。事业单位低值易耗品和办公用品在使用方面由于单价低、种类繁杂，管理仍然存在诸多漏洞，缺乏统一的管理制度和管理流程，浪费现象比较严重，不利于我国构建低碳经济模式社会。因此，就如何加强对事业单位低值易耗品和办公用品的使用管理进行探讨。
一、事业单位低值易耗品和办公用品的概念
按旧会计制度，事业单位的低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料，其中价值在300元左右或不足300元的为易耗品即办公用品，使用期限不超过一年。在新会计准则中，低值易耗品是指在生产经营或者管理过程中可以周转使用并保持原有实物形态除固定资产外的劳动资料，并没有对其价值做明确的规定。
二、事业单位低值易耗品和办公用品使用管理中存在的问题
1.缺乏制度保障
在资产管理方面，事业单位对固定资产和货币资金的管理，都有明确的规章和条例。对固定资产的管理有国资委作为主管部门，对货币资金的管理有财政部门和支付结算中心的监管，管理有章可循，并且能够得到切实的执行。但对低值易耗品和办公用品的使用管理，始终缺乏相关的规章制度，没有相关制度做保障，管理随意或根本无从下手。
2.管理机构和岗位设置缺位
关键词：事业单位；固定资产；问题；建议
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
一、事业单位固定资产管理相关知识
1.事业单位固定资产概念。事业单位固定资产是指事业单位使用年限在一年以上、单位价值在500以上，专用设备800以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资。
2.事业单位固定资产的管理要求。(1)事业单位应根据规定的标准和分类，结合本单位情况，制定固定资产目录。作为核算依据；(2)以固定资产对外投资应按规定程序报批；(3)报废和转让一般经单位负责人批准后核销(其中大型、精密贵重的设备、仪器报废和转让，应经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准)，变价收入(国家另有规定者外)应转入修购基金；(4)融资租入的固定资产比照自有固定资产管理核算；(5)当定期或不定期地对固定资产进行清查盘点，会计年度终了前，应进行一次全面清查盘点。
3.事业单位固定资产的确认与计量。(1)按规定设置“固定资产”科目，购入的固定资产按实际支付价款记账；(2)自制的固定资产按实际开支的工、衬、费记账；(3)改建和固定资产按改扩建支出减改扩建过程中变价收入后净增加值增记原值；融资租入的固定资产按协议确定的设备价款、运杂费和安装费记账；(4)按受损赠的固定资产按照同类固定资产的市场价值或根据所提供有关凭据记账，接受固定资产时发生的有关费用记入固定资产价值；(5)盘盈的固定资产按重置价值入账；已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际成本后调整。
二、事业单位固定资产核算和管理存在的问题
1.事业单位固定资产核算和管理意识淡薄，财务人员综合素质低下。事业单位领导对于固定资产的认识不全面，认为固定资产是固定不变的，也是难以通过核算和管理来有效提高固定资产利用率的，考虑到成本效益原则认为没必要对固定资产的核算和管理予以重视，在领导意识的影响下全体员工也认为固定资产不需进行重要的核算和管理。另外财务人员在固定资产的核算和管理上不具备专业的知识和职业判断能力，严重影响了固定资产的核算和管理的质量。
2.会计核算不规范。对购置、上级调拨、接受捐赠等增加的固定资产，没有及时进行增加固定资产的会计核算，对已经出售转让、报废等减少的固定资产，也未做减少固定资产的会计核算，出现账外资产被不合理占有和使用的现象。
3.固定资产管理制度不完善。主要表现在固定资产的购置制度不科学，没有固定资产购置前必须考虑的情况如是否需要购置、是否需要现在购置、购置固定资产可以考虑哪些品牌或是哪些厂家、购置过程中需要注意的相关细节；固定资产验收入库制度不完善，固定资产入库时不同的固定资产分别需要如何验收，验收时需要哪些人在场或是签字确认等；固定资产的日常使用制度不完善，固定资产投入使用后哪些责任部门或责任人需要对固定资产的日常使用情况进行负责，在具体使用时需要注意哪些事项，对于新的固定资产的使用是否需要使用方法的学些和探讨等；固定资产的盘点制度不完善，固定资产的盘点时间没有明确要求，对于固定资产的盘点结果的处理没有明确等。
三、解决事业单位固定资产核算和管理的问题的建议
1.强化事业单位固定资产核算和管理意识，提高财务人员综合素质。事业单位领导应切实认识到固定资产是单位日常工作的开展重要物质基础，固定资产的核算和管理水平对于事业单位的日常工作的质量提高有着重要作用，应积极快速的对固定资产的核算和管理进行有效指导。当然，负责事业单位固定资产核算和管理财务人员应积极主动的学习并掌握固定资产核算和管理的相关知识，提高固定资产核算和管理的专业判断能力，提高自身的综合素质促使事业单位固定资产的核算和管理水平的不断提高。
2.改善事业单位固定资产会计核算方法，保证会计信息真实有效。事业单位固定资产的会计核算应对固定资产进行折旧的计提，和期中、期末可变现净值的测算，切实有效的核算固定资产的实际价值，提高事业单位会计信息质量，为事业单位固定资产的管理提高必要的基础数据的支持，以有效提高固定资产的管理水平，合理有效的购置、使用、处理和报废固定资产。
3.建立健全固定资产管理制度。(1)建立健全固定资产购置制度，及时、系统、全面地对固定资产是否需要购买进行全面分析，对于大型固定资产的购入做必要的可行性分析。(2)建立健全固定资产日常管理制度，将固定资产的管理责任落实到单位和个人。对于单位的仪器、设备等固定资产等应专人负责。及时维修，确保仪器、设备处于完好的技术状态。过程化、作业化的固定资产管理法的关键是将固定资产划分到各个作业中心，落实管理责任，完善固定资产管理制度，规范固定资产的业务操作，科学地固定资产管理流程，完善档案保管体系，运用信息化的手段将各个管理过程记录下来，形成固定资产电子档案，留下可便捷追索的线索。(3)建立健全固定资产盘点制度，事业单位应及时做好对账和盘点工作。国有资产管理部门、财务管理部门和使用部门，应每半年对一次账，盘点一次，以便做到账账相符、账卡相符、账实相符，对于清查盘点中发现的问题，应查明原因，追究有关单位或个人的责任，以严肃财经纪律。同时编制有关固定资产盘盈盘亏表，按管理权限报经国资局或本部门主管领导批准后，调整固定资产账目。
行政事业单位固定资产管理是一项重要的、长期性的工作，固定资产管理的机制直接影响着一个企业的兴衰，影响着政府机关单位的形象，影响着国家财政资金的使用效率。针对医疗卫生事业单位也有一些政策法规明确规定了固定资产的确认标准、分类与计价、规定了资产报废处置的相关事宜以及审批权限和程序等，这些都为建立健全固定资产科学有效管理机制奠定了基础。
参考文献：
[关键词]行政事业单位；固定资产管理；问题及措施
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552116
1行政事业单位固定资产的概念和分类
行政事业单位的固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
2行政事业单位固定资产管理中存在的问题
21固定资产购置问题
长期以来，行政事业单位固定资产购置的资金来源主要靠财政拨款，各单位在预算管理中未引入绩效理念，在关注预算投入的同时不注重预算产出。多数单位仅从本部门需要出发，很少对固定资产的使用效益进行分析论证。财政部门则只注重经费的预算安排，对已形成的实物性资产如何进行调剂安排，使固定资产物尽其用等方面几乎不作考虑，导致固定资产随意购置、重复购置，浪费现象严重。
22固定资产使用问题
以下情况在固定资产使用过程中普遍存在，比如：验收制度不严谨，出现所购非所需问题后无法追溯责任；登记制度不健全，造成资产使用状况不明，管理困难；固定资产移交、监交制度得不到执行，造成部分资产流失无法追究责任；缺少定期维护检修制度，减少了资产的使用寿命。造成这样的原因主要是缺乏专人管理，因为本单位，财务都隶属于办公室，单位也没有明确的资产管理部门，甚至没有指定专人从事固定资产管理工作，一旦出现资产损毁、盘亏，原因难以查明，追究责任更无从谈起。
23老旧资产长期挂账
按照黄岛区参照执行的《××市财政局市级行政事业国有资产处置管理办法》的规定，除文件中列明的国有资产处置事项由市财政局审核外，其他均由市财政局授权主管部门审核。像计算机、电视等更新换代特别快的电子产品应该在其达到服务年限且无法正常使用时及时办理报废手续，但在本单位七几年的桌椅板凳、八几年的黑白电视、九几年的计算机，东西早都不能用了，经过几次更换办公地点，如今恐怕连框架都不剩了，仍在账上挂着。中间也有领导提出建议，计划对已经实际报废的固定资产进行清理，但最后出于谨慎性原则还是放弃了这一想法，导致不能用不存在的固定资产始终挂在单位账上。
24财务核算存在漏洞
由于财会工作人员的素质参差不齐，不少单位的会计同行在处理固定资产购买业务时，只做支出增加收入减少的处理，不知道固定资产和资产基金――固定资产也同时要记录增加，导致固定资产账少记或不记。另外是财务制度本身的问题，直到2013年才有了对机关事业单位固定资产计提折旧的规定。行政事业单位计提折旧的资产范围不包括文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产等。关于实务操作，这一规定的大部分内容和企业对固定资产计提折旧的规定基本相同，其中强调行政事业单位计提折旧时，应将计提的折旧冲减资产基金（非流动资产基金），而不是像以前企业会计制度那样直接计入支出；固定资产提足了折旧，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的也不再补提折旧；固定资产折旧只是反映固定资产随着时间推移和使用程度所发生的价值损耗的会计计量手段，提足折旧并不意味固定资产必然报废，能继续使用的，应当继续使用，并且应该规范管理。目前此规定在黄岛区仍未实行，使得固定资产价值的变化情况无法得以真实的反映。据笔者了解，不光在黄岛区，整个××市对于固定资产购置，仍是将全部花费列入当期支出，期间不计提折旧。
3行政事业单位固定资产管理存在问题的原因分析
31管理体制不够完善
在管理机构上，多数机关事业单位认为没有必要设立专门的固定资产管理机构，甚至有的单位连个具体负责此事的人都不安排。在管理职责上，部门间条块分割、责权不清的问题比较突出，管理方式和管理原则的问题也没有得到解决，导致行政事业单位固定资产管理体制不顺。
32管理机制存在缺陷
资产的形成涉及多个方面，缺乏法律规范与强有力的政策指导，加上人为因素过多，形不成足够透明、规范、高效的政府采购制度，是目前行政事业单位固定资产管理存在诸多问题的主要原因。
33固定资产管理人员素质不过硬
多数固定资产管理人员缺乏必要的专业知识，没有经过专门的职业训练，加上单位领导对固定资产管理意识比较淡薄，主观意志强烈，导致固定资产管理工作基本不开展。不少单位很多年也不对固定资产进行盘点，包括机构合并、分立等重要事项发生时，就这样含含混混地合并或分立，为今后资产的可能流失埋下了隐患。
4行政事业单位固定资产管理改进对策
第一，认真学习固定资产管理制度。说起资产管理文件，黄岛区固定资产管理部门有一个汇总，包括国家、省、市在内的竟有35个之多。汇编做得不错，有文号有目录有正文，非常详细。但是之前包括笔者在内的大多数单位财务人员或者是固定资产管理人员从未认真地学习过其中的一个文件。不学习不了解就无法正确地做好工作，甚至都不知道有些工作是需要定期做的，比如超过使用期限且已无法正常工作的电子产品要定期处置，这样做是合法合规的。这类工作就像是一个家庭为了保持房间的干净整洁需要定期打扫卫生一样。
第二，制定本部门固定资产管理细则及制度。以部门管理为基础，结合各单位日常管理及保有资产的特点，制定与财政管理相结合的、具有可操作性的资产管理细则及制度。因为往往财政部门出台的细则是包括尽可能全的管理方法和资产范围，而作为工作性质较为单一的机关事业单位固定资产管理涉及不到那么多，这就有必要根据财政部门的统一规定，结合本单位行政管理、事业发展的特点及需要，建立适合本单位的简单明了、易于操作的固定资产管理制度，促进本单位固定资产使用效益全面提高。
第三，着力推进行政事业单位内部控制制度。2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》。有了完善的制度，就可以采取有效措施把以下风险控制到最小：资产管理职责不清、没有明确归口管理部门的风险；未按照国有资产管理相关规定办理资产的调剂、租借、处置等业务上的风险；资产管理不严，没有建立资产台账和定期盘点制度，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符等风险。
第四，加强行政事业单位资产管理信息系统建设。印象当中黄岛区固定资产管理信息系统推行过，但几乎不起什么作用。有助于更完整地掌握资产的相关信息，强化管理者对资产的监控，减少管理级次，提高管理效率，从而达到账面资产与实物资产相符。
第五，加大固定资产管理部门监督检查责任。随着法制化进程的推进，目前购置固定资产基本做到了严格地执行政府采购制度，汽车等固定资产的维修及保险也实行了定点维修、定点保险等制度。审计部门要定期对行政事业单位财务收支情况进行审计，并将固定资产管理情况作为评价内容，发现问题严肃处理。
参考文献：
为规范事业单位会计核算，全面提高财务信息质量，促进事业单位发展，中华人民共和国财政部于2012年12月19日了《事业单位会计制度》（财会【2012】22号，以下简称新会计制度）。本文详细说明了新会计制度的几个比较重要的变化，同时分析了新会计制度尚需完善的方面，并提出改进建议。
【关键词】
事业单位；会计制度
一、新会计制度执行背景
原有的《事业单位会计制度》颁布于2007年，并于2008年1月1日正式实施。这些年来，随着我国对于公共财政体制改革的不断深化，财政系统不断完善，这些都要求事业单位会计制度应与时俱进，以满足财政管理改革的需要。其次，2012年2月，财政部新修订的《事业单位财务规则》，该规则在规范事业单位收入、支出、结余结转及资产、负债管理以及强化事业单位预算管理等方面均提出了新的要求，为加强会计核算并落实现代财务管理要求，事业单位会计制度应尽快进行修订。再次，近年来事业单位无论内部环境还是外部环境都经历了很大变化，原《事业单位会计制度》在经过十几年的执行之后，逐渐暴露出许多缺点，如基本建设项目独立于单位大账单独核算，无法体现单位真实资产情况、固定资产不提折旧造成事业单位资产数额不真实、会计报表结构不合理等，这些都影响了事业单位会计信息的全面性、真实性及实用性。
二、新会计制度的主要变化
（一）固定资产、无形资产会计处理的变化
固定资产及无形资产会计处理的变化可以说是新会计制度的一个亮点。
一是固定资产的会计处理变化。首先新会计制度修订了固定资产的划分，通用设备单位价值由500元提高到1000元，专用设备单位价值由800元提高到1500元，这一价值标准更能适应当前经济发展水平和物价水平。其次，新会计制度引入了累计折旧这一概念。而为了满足财务管理与会计核算对固定资产管理的不同需求，还创新性地提出了“虚提”累计折旧这一理念，即购入固定资产时，借记“事业支出”科目，提取固定资产折旧时，不再列入支出类科目，而是借记“非流动资产基金-固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。这种处理方式既符合事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产在使用过程中发生的价值损耗，将实物管理与价值管理充分结合，加强事业单位对资产的科学化管理，并提供更真实的资产数据，改善了以往事业单位国有资产账面价值虚高的局面。
二是无形资产会计处理的变化。与固定资产类似，无形资产相应引入了“虚提”累计摊销这一理念，使无形资产数据更为科学、真实。
（二）进一步规范结余结转资金管理
新会计制度严格区分财政补助资金及非财政补助资金的结余结转。这种处理方式一方面加强了财政补助资金结余结转的统一管理，有利于敦促事业单位加快财政资金的执行速度，便于定期清理、盘活财政存量资金，为下一步将财政补助结余结转资金与预算分配挂钩打下基础。另一方面，新会计制度对于非财政补助结余结转的形成及分配设计了科学合理的账务处理方式，非财政补助结转按照规定结转下一年度继续使用，非财政补助结余可按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分则作为事业基金用于弥补以后年度收支差额。
将财政补助结余结转与非财政补助结余结转彻底分开核算的做法符合“财政拨款结转结余不得参与预算单位的结余分配、不得转入事业基金”等要求，有助于进一步规范事业单位的分配行为，促进事业单位可持续发展。
（三）将基本建设项目并入事业单位“大账”统一管理
原制度规定事业单位基本建设项目应执行《国有建设单位会计制度》，由建设单位先完成基建项目，竣工决算后再移交给使用单位。因此基建账一直独立于事业单位基本账，这种核算方式无法体现预算管理的全面性。新会计制度引入了“在建工程”这一全新科目，同时规定基本建设项目除按照国家有关规定单独建账、单独核算外，还应根据规定至少按月并入“在建工程”科目及其他相关科目反映，将基建账与单位基本账结合起来，形成了完整的预算管理体系。这一改变完善了事业单位资产管理，使资产管理更加真实、完整。
（四）优化财务报表体系
一是资产负债表的优化。原会计制度的资产负债表格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，这样的原则并不符合资产负债表的定义。资产负债表应是反映某一时点的单位经济状况的静态报表，列示收支类的项目不仅没有必要，也与收入支出表重复。而新会计制度的报表设计逐步与国际惯例统一，对资产负债表项目按流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债进行分类列示，采用“资产=负债+净资产”的原则，充分反映事业单位某一时点的经济状况，同时还在净资产中增加财政补助结余、财政补助结转、非财政补助结余、非财政补助结转等项目，加强结余结转资金的分类管理。
二是收入支出表的优化。新会计制度中的收入支出表在格式上进行了调整，自上而下分别为本期财政补助结转结余、本期事业结转结余、本期经营结余、弥补以前年度亏损后的经营结余、本年非财政补助结转结余、本年非财政补助结余，最后为转入事业基金的数额。这种变化使各项目的收支情况清晰明了，使用者可以非常方便地提取各类项目数据，为进行财务分析提供便利。
三、新会计制度尚需完善的几个方面
（一）无法提供可靠成本数据
原会计制度规定，实行成本核算的事业单位，发生领用材料等支出时，计入“成本费用”科目；不实行成本核算的事业单位，则计入“事业支出”等科目。新会计制度取消了“成本费用”科目，这就使得实行成本核算的事业单位，不再能够通过该科目核算成本数据，进而无法对当期成本费用进行分析，不便于进行事中、事后控制，也不能对预算审核提供历史依据，更无法为单位未来经济决策提供科学、有用的数据。
（二）未计提坏账准备和资产减值损失
新会计制度虽然创新性地引入了累计折旧/摊销理念，但对于非流动资产发生减值时的处理依旧没有做出规定，如果资产减值却不做相应处理，就不能真实反映事业单位固定资产、无形资产等的实际价值，不利于提升单位资产管理水平。
（三）会计核算制度不明确
新会计制度规定“事业单位核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度规定采用权责发生制。”从这句话来看，对于特定的经济事项，可由各单位自行决定采用何种核算制度。然而不同制度势必产生不同类型的会计信息，而这些会计信息却都在同一财务报表中反映，使会计信息不具有可比性，削弱了会计信息的使用价值。
（四）尚未引入现金流量表
现金流量表所表达的是在一固定期间内，一家机构的现金（包括银行存款）的增减变动情形，主要反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响。新会计制度规定，事业单位对于某些经济业务可采用权责发生制进行核算，这种变化如果不伴随现金流量表的引入，则无法准确反映现金收支变动，不利于会计信息使用者对单位整体现金状况做出正确判断。
四、改进建议
（一）加强成本管理
事业单位会计进行成本核算及成本控制，不仅能够强化单位内部控制管理，通过对收入及成本配比关系的分析，还可促进单位节约社会资源，增强国有资产使用效益。建议今后可以恢复“成本费用”科目，实行成本核算的单位，可根据自身提供的产品、劳务对各项费用进行归集。同时，财政部门还可适当增加会计科目设置的灵活性，让不同类型的事业单位根据自身职能特征，设置更符合本单位实际需求的会计科目进行成本核算，精确归类各类费用，对单位的绩效考评及决策部署提供有力支持。
（二）提高非流动资产计量水平
建议在针对固定资产、无形资产进行累计折旧和摊销的基础上再引入资产减值理念，以更真实、准确地反映事业单位非流动资产的现状。固定资产、无形资产都属于单位长期占有使用的资产，具有数量多、价值高等特征，是一个单位资产的主要组成部分，科学核算这两部分资产能够准确评估该单位的实际规模及发展前景，对控制及决策有着重要影响。事业单位的非流动资产一般使用历史成本法计量，以历史成本为依据进行折旧及摊销。然而当今社会科技飞速发展，这种计量方法下的资产价值必然与公允价值或市场价值存在一定差异。因为科技发展带来的价值差异属于资产的减值损失。引入资产减值损失这一理念，使得非流动资产价值与市场价值挂钩，防止资产价值被高估，保证财务报表数据的科学性。
（三）进一步规范会计核算制度的使用范围
财政部门可在新会计制度实施基础上，进一步规定使用权责发生制的业务范围。例如，可以考虑规定财政补助资金仍然使用收付实现制核算，非财政补助资金及其他业务资金可参考企业会计制度使用权责发生制核算。这种方法的优势在于既可以维持现有对于财政补助资金的监督体系，即利用预算执行率做为考核依据敦促各单位业务工作的开展，盘活存量资金，提高财政补助资金的使用效率。同时还可以对非财政补助资金进行有效的成果核算和经济评价，将经费投入和产出进行合理配比，为工作业绩考核提供有效数据。
（四）引入现金流量表
随着事业单位内外部环境的不断变化以及国家对公益事业发展的要求越来越高，使得事业单位业务类型逐步趋于多样化，管理逐步偏重精细化。现阶段新会计制度虽然仍将收付实现制作为事业单位会计核算的基本原则，然而放开对权责发生制的使用范围也体现了改革的先进性和预见性。事业单位核算体系与企业核算体系接轨是大势所趋，在这个时候引入现金流量表的理念，不但可以清晰掌握现金流动的信息，做好资金调度，在一定程度上，也是为未来两大核算体系并轨进行预演。
五、结语
事业单位在不断改革的发展过程中，对社会进步的重要性日益凸显，传统的事业单位会计核算方法已经无法适应其发展需求，本次新事业单位会计制度的针对事业单位现状“量体裁衣”，兼顾事业单位特殊性的同时还强调了与企业会计制度的趋同性。这套会计制度控制力更强，不但对于预算编制、实施和监督发挥有利作用，还为事业单位全面加强财务管理，降低财务风险、提供有效会计信息提供了有利保障。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[M].经济科学出版社，2012
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