时间：2023-08-09 17:25:07
导语：在行政事业单位预算会计要素的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
（一）国库集中支付的实施也要求财政机构的会计预算管理范围需要进一步扩展。
一般情况下，政府在会计预算的核对范围上常常局限于政府直接拨款，范围相对较小，难以全面准确反映政府资金的全部运作状况和运作结果。以此形成鲜明对比的是，伴随着我国社会主义市场经济体制的深化，对政府会计预算核算的要求越来越高，政府的投资也不再拘泥于直接投资的单一形式，而是逐渐向着多元化方向发展，产生了直接或者间接控股等新形式，这些新形式的出现都对政府会计预算管理提出了新的要求。同时，国库资金体制的改革也进一步强化了这一趋势。没有将资本化的财政资金以及国有股份等形式纳入到会计预算管理范围，只是局限于当期的支出核算。
(二)国库集中收付制度的实施也对收付实现制的会计基础产生了冲击
我国行政事业单位通常采用收付实现制的会计计量形式，按照收付实现制，会计预算在账面上记录反映的是本期所发生的各项实际的收入支出业务，并没有将本期应当负担的支出和本期应当纳入核算范围的收入计量在内，这就造成单位在会计预算时难以准确反映单位的真实状况，容易造成误判，形成财政风险。举例来讲，在会计预算时没有将负债等计入支出，或者没有按照实际支付结算本期费用，这些都会致使行政事业单位的可支配财政收入高于实际情况，进而在预算时难以准确把握，掩盖了债务信息，减弱了政府的预算管理能力。同时，由于收入和支出的计量不是根据实际权责期间计量，造成收入和支出不能合理科学匹配，也就使单位管理层难以准确考量单位的收支结余等情况，难以实现收支的真实平衡和预算信息的准确可靠。
根据我国会计准则规定，当前在我国行政单位以及总预算会计中执行以收付实现制为基础的的会计核算，而事业单位的会计核算通常也是采用收付实现制，但是也可以采用权责发生制对经营性收支业务进行会计核算处理。相比较于权责发生制会计核算，收付实现制在核算上具有自身的优势，计算简单便捷，容易理解，所需的会计技术相对较少，易于编制会计报表，而且收付实现制可以准确提供现金指标，完整真实地记录货币的收支情况，能够有效提升现金管理水平，避免预算超支情况发生。
收付实现制关注的是现金的实际收到或者现金的实际支付情况，它以实际收到或者实际支付款项来作为标准，以此确认本期的收入及费用。因此当收入和费用的发生期间不一致时，收付实现制下的会计核算就难以真实反映某一会计期间内行政及事业单位在提供社会服务及公共产品时发生的费用和获得到社会收益，计量上难以做到准确可靠，不利于行政事业单位提高资源使用效率。
在收付实现制为基础的会计核算下，事业单位的会计核算相对比较简单，其固定资产无需计提折旧费，而仅是记录反映固定资产在原值上的增减变化情况，无法真实可靠地反映单位固定资产的损耗情况。而且在收付实现制下，会计核算无法准确辨别经常性支出以及资本性支出，事业单位资产的数量规模计算常常不准确，造成单位资产信息失真，不能全面反映，进而影响到事业单位对其资产的管理和控制。
二、为适应国库集中收付制度，行政事业单位预算会计改革建议
国库集中支付制度对行政事业单位预算会计提出了各种挑战，因此财政部门应强化会计预算管理，不断完善会计预算管理机制，提高财政部门会计预算管理水平，以此强化行政事业单位预算会计对国库集中支付制度的适应性。
国库集中收付制度的实施，要求在预算会计中引入权责发生制，它符合我国公共财政体制的需要，这样可以有效提高对公共财政资金使用的监管，并有助于对财政资金使用效率的评价分析，对于规范财政资金使用，充分发挥财政资金作用具有重要意义。在我国财税体制改革的大背景下，政府财政资金有了多元化的来源渠道，这就要求政府部门能够正确核算所有与之相关的会计信息。但在收付实现制下，政府会计核算工作关注的重点仅仅是财政收支活动，难以全面覆盖所有的会计要素。通过采用权责发生制，则可以全面反映预算会计的相关信息，增强政府会计透明度，更好地反映政府及事业单位在提供公共服务方面的绩效情况。在收付实现制下，当期实现的资金收支跟报表中的收支数据存在一定差距，不利于真实反映政府绩效，而采用权责发生制会计核算，则可以避免这一弊端，可靠反映政府经济存量和提供服务的能力。通过在事业单位预算会计中引入权责发生制会计基础，可以改变以往固定资产不计提折旧费用的状况，有助于准确反映单位固定资产真实可靠的账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于强化单位资产管理、提高利用效率具有重要意义。而且，对事业单位固定资产提取折旧费用，能够准确反映每个会计期间所发生的固定资产成本，符合成本费用匹配原则，真实反映事业单位固定资产的损耗水平。
首先，在国库集中管理以及财政资金收支核算上采用权责发生制，这一方面的改革可以由下及上，从基层预算单位的收入核算开始，逐步向上扩展开来，在公共财政资金支出的核算上引入权责发生制，对经费支出仍可以继续采用收付实现制会计核算。其次，对事业单位固定资产的核算采用权责发生制，之前才有收付实现制，不对固定资产计提折旧，难以真实反映单位固定资产的规模数量，更不能真实反映固定资产的损耗情况，在固定资产和算上采用权责发生制可以有效改变这一状况。再次，政府债务上引入权责发生制。这样可以有效反映政府部门的全部债务情况，将其作为债务主体所应当承担的所有债务都纳入到核算范围，便于政府科学决策，方法潜在风险。
财政部门积极实施国库集中收付制度，强化会计预算监管，管理政府资金的支出，组织并确保财政资金收入，以此完善政府经济调控是财政部门的主要职责，但与此同时也不能够忽视会计预算对行政事业单位正常运作的重要意义，更不能忽视对会计预算的管理工作。因此，财政部门应当提高对会计预算管理的重视程度，强化监管意识，加强会计基础工作，做到定期检查与不定期检查相结合，完善单位内部控制体系，并树立服务理念，提高监管效率。
根据我国会计准则规定，当前在我国行政事业单位及总预算会计中执行以收付实现制为基础的会计核算，但是也可以采用权责发生制对经营性收支业务进行会计核算处理。收付实现制在核算上具有自身的优势，计算简单便捷，容易理解，所需的会计技术相对较少，易于编制会计报表，而且可以准确提供现金指标，完整真实地记录货币的收支情况，能够有效提升现金管理水平，避免预算超支情况的发生。但是预算会计以收付实现制作为核算基础，也存在不少弊端，主要表现为下面几点。一是收付实现制自身不足。收付实现制关注的是现金的实际收支情况，它以实际收到或者实际支付款项来作为标准，确认本期的收入及费用。因此当收入和费用的发生期间不一致时，收付实现制下的会计核算就难以真实反映某一会计期间行政事业单位在提供社会服务及公共产品时发生的费用和得到的社会收益，计量上难以做到准确可靠，不利于行政事业单位提高资源使用效率；二是难以准确反映事业单位的资产运营状况。在收付实现制为基础的会计核算下，事业单位的会计核算相对比较简单，其固定资产无需计提折旧费，而仅是记录反映固定资产在原值上的增减变化情况，无法真实可靠地反映单位固定资产的损耗。而且，无法准确辨别经常性支出及资本性支出，事业单位资产的数量规模计算常不准确，造成资产信息失真或不能全面反映，进而影响到事业单位对其资产的管理和控制；三是难以全面把握、掌控事业单位的财政风险。尽管事业单位相对于企业而言，面临的风险要小得多，但是可能发生的损失还是难以避免，事业单位要及时应对可能的风险损失，需要掌握前瞻性信息来加以分析并采取相应的针对性措施，在风险发生之前及时化解危机。收付实现制会计核算采用现金的实际收支来作为标准确认计量本期的收入、费用，常会使得事业单位管理人员难以把握潜在的财务风险，对于已经发生但未实际收支现金的业务造成忽视，不利于全面掌控财政风险。
二、预算会计引入权责发生制的必要性
据上所述，事业单位采用收付实现制为基础的会计核算具有不少弊端，因此适时地进行改革，引入权责发生制具有必要性，主要有以下几个方面。一是权责发生制自身的优势。根据权责发生制原则，收入和费用的确认不再以是否收支现金作为依据，而是以收入、费用的权责发生期间作为依据。凡是属于本期发生的收入，不管该款项是否收到都应当作为本期的收入来核算；同样，凡是属于本期应负担的费用，不管该费用是否已经现金支付都应当作为本期费用核算。对于不属于本期发生的收入或费用，即使已经收入或支付了，也不应作为本期收入或费用处理。由此可见，权责发生制更符合成本收入匹配原则，更真实地反映单位获得收益时发生的真实费用，计算更科学合理；二是符合政府转变职能的要求。积极转变政府角色和职能，明确政府在市场经济中的地位分工并逐步从竞争性领域中退出向提供公共产品转变是新形势下我国经济体制改革的必然要求。这一新趋势也对事业单位预算会计改革提出了要求，政府要想从之前的分配角色转向为综合管理角色，就需要相关的财务及非财务信息作为其管理决策的依据。收付实现制难以满足这一要求，而权责发生制则可以真实匹配公共产品的成本、费用，可靠核算其效率。这也有助于社会公众科学评价政府履职情况。三是有助于完善政府会计信息。在我国财税体制改革的大背景下，政府财政资金有了多元化的来源渠道，这就要求政府部门能够正确核算所有与之相关的会计信息。但在收付实现制下，政府会计核算关注的重点仅仅是财政收支活动，难以全面覆盖所有的会计要素。而采用权责发生制，则可以全面反映预算会计的相关信息，增强政府会计透明度，更好地反映政府及事业单位在提供公共服务方面的绩效情况；四是符合公共财政体制需要。在预算会计中引入权责发生制符合我国公共财政体制的需要，这样可以有效提高对公共财政资金使用的监管并有助于对财政资金使用效率的评价分析，对于规范财政资金使用，充分发挥财政资金作用具有重要意义。在收付实现制下，当期实现的资金收支跟报表中的收支数据存在一定差距，不利于真实反映政府绩效，而采用权责发生制会计核算，则可以避免这一弊端，可靠反映政府经济存量和提供服务的能力；五是可以准确反映事业单位资产状况。引入权责发生制会计基础，有助于准确反映单位固定资产真实可靠的账面价值，明确固定资产的数量和规模，对于强化资产管理、提高利用效率具有重要意义。而且，对固定资产提取折旧费用，能够准确反映每个会计期间所发生的固定资产成本，符合成本费用匹配原则，真实反映事业单位固定资产的损耗水平。
三、预算会计引入权责发生制的设想
1.预算会计引入权责发生制的基本思路
事业单位预算会计改革是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，改革上要承前启后，还要积极借鉴国内外经验教训，有步骤、分阶段地稳步推进事业单位预算会计改革。可以从现行的收付实现制会计逐步进行过渡，先对部分单位或会计事项采用权责发生制。之后逐步推广开来，在更大范围内推广采用权责发生制会计核算，结合实际，建立符合我国国情的预算会计体系，以真实反映政府会计信息，全面反映政府部门财务状况和效率。
2.强化立法，明确预算会计改革进程
目前，我国没有专门法律规定来约束预算会计改革，这必然会影响到权责发生制会计的顺利引入。因此有必要就政府预算会计改革进行立法，以此为预算会计改革提供法律保障，明确政府部门的权利义务，规定权责发生制核算的适用范围，保证预算会计改革的规范化和科学化。
3.预算会计仍以收付实现制为主
鉴于当前我国改革的实际情况和限制因素，将权责发生制全面引入预算会计条件不够完全成熟，而且在某些会计核算中，收付实现制还有其优势，因此在进行预算会计改革时，应当循序渐进，在原先的收付实现制基础上对部分单位和业务采用权责发生制核算基础，先行试点，再行推广，确保全面推广权责发生制的成熟时机。
4.预算会计改革的主要内容
关键词：事业单位会计 企业会计 预算会计 区别
一、我国会计中的两大分支
随着我国经济的不断发展，会计的体系及其分支也在这一过程中随之形成，其主要作用是帮助人们管理日常的财务活动。会计按照具体的适用范围和核算对象可以分为两类：一类是企业会计，另一类是非企业会计，即预算会计。企业会计主要适用的范围包括：农、工、商、交和金融等企业单位，并用以监督和反映社会再生产过程中的流通领域、生产领域的企业内部经营资金的活动情况。预算会计其具体适用范围包括：政府的财政机关、行政单位、事业单位等，用以监督和反映社会再生产过程中社会福利领域、分配领域、精神生产领域等的政府财政资金和事业单位业务资金的情况。事业单位一般不直接提供物质产品，属于非物质生产部门，位于上层建筑领域，其主要是从事各种为人民生活和社会生产服务的业务活动，在社会的再生产过程中具有相当重要的作用。企业单位和事业单位最主要的区别在于是否具有物质生产及经营方面的职能。事业单位在进行各种社会性、公益性活动时，一般都是由单位或个人进行出资，并且投入的这部分资金是不要求回报的，就算个别单位或个人终止时，资金基本上也不会收回，他们在业务活动中大部分都是无偿提供服务的，虽然也有收费的，但却并不是足额补偿，其中的大部分资金通常都是由国家财政部门提供的。所以说事业单位会计主要是以社会效益为目的，所有的会计工作也都是围绕着社会效益展开的，如计量、记录、报告等。
二、事业单位会计与企业会计的区别
基于上述对我国会计两大分支的简要介绍，可以看出事业单位会计作为预算会计的分支，具有预算会计非营利性质这一共同性，这与企业会计有着本质的区别，加之部分事业单位具有一定生产性、营利性，所以，只有在理解和掌握事业单位会计总体特征的基础上，才能让我们正确认识其与企业会计的之间区别。
(一)会计核算基础的区别
我国预算会计可以采用不同的会计基础，事业单位作为预算会计的分支可以根据单位的实际情况，采用收付实现制和权责发生制。由于我国事业单位可以在进行专业业务活动和辅助活动之外，允许开展非独立核算经营活动，所以，在大部分非营利性的事业单位会计中均采用收付实现制，而对于具有一定营利性的事业单位，其非营利收支采用收付实现制，营利性收支则可以采用权责发生制。
企业会计只能以权责发生制为会计核算基础对经济业务活动进行确认、计量和报告。
(二)会计要素构成的区别
由于事业单位与企业在运行方式、运行结果上存在本质区别，所以两者在会计要素的构成上也存在差异。事业单位会计要素主要分为资产、负债、净资产、所有者权益、收入、支出五大类，而企业会计要素则分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。由于两者的资产和负债在本质上基本趋同，所以，下面仅对其他要素的区别进行分析。
1.净资产与所有者权益。事业单位净资产是指预算会计所特有的、产权单一的政府与非盈利组织拥有的资产净值。与事业单位净资产所相对应的企业会计要素是所有者权益，它是指投资者对企业净资产所享有的权益。
2.收入、支出(费用)。事业单位的收入是指本单位依法从国家财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，其资金的主要来源为财政拨款；而企业的收入是指在企业经营活动中形成的、能够导致所有者权益增加且与所有者资本投入无关的资金流入，其资金的主要来源为企业在销售产品或提供劳务过程中而产生的。
事业单位的支出是指用于开展业务活动和基本建设项目所发生的资金消耗，其目的是为了耗费。而企业的费用是指企业为了日常经营活动而发生的资金流出，其目的是为了取得收入，获取更大的经济利益。
3.利润。利润是企业在一定会计期间内所取得的经营成果。利润是企业特有的会计要素，是根据企业自身具有
营利性质而设置的要素，而事业单位属于非盈利组织，所有没有这一会计要素。
(三)会计等式的区别
企业的会计等式：资产=负债+所有者权益，该等式属于净态等式，其主要反映的是企业资产的归属、会计要素之间的数量等关系，同时也表明了企业与所有者都是各自独立存在的，该式为企业会计在编制资产负债表时提供了重要的理论依据；事业单位的会计等式为：资产+支出=负债+净资产+收入，该式则属于动态等式，主要反映了单位在具体业务工作中净资产的增值和收支结余情况。由于事业单位的主要资金来源来自于上级单位或财政部门下拨的款项，所以需对各项资金的耗费情况进行严格的监管，以免造成国有资产柳生，因此，必须采用动态的等式，事业单位资产负债表的编制也是以该等式作为主要依据。
(四)会计核算方法与内容的区别
首先，事业单位会计与企业会计在会计科目设置上和会计核算方法上存在诸多差别，两者相比较而言，企业会计科目设置更为细化和全面，而事业单位会计科目设置较为简单、数量也相对较少；其次，两者在某些相同的会计业务核算事项上，其核算方法不同，如对固定资产与无形资产的会计核算方法就存在较大区别；再次，在会计核算内容上，事业单位不实行成本核算，即使存在营利性业务，必须实行成本核算的，也只是进行内部成本核算。
结论：
总而言之，事业单位会计与企业会计之间存在诸多差异，随着新企业会计准则的颁布实施，企业会计得到了逐步完善，事业单位会计的改革也势在必行。从长远的发展角度来看，两者之间差异会逐步缩小，但是可能完全达成一致，两者的本质差异性是无法消除的。
参考文献：
[1]崔秋霞.浅谈事业单位会计的地位[j].中国科技信息,2007(12).
[2]张淑霞.浅谈预算会计与企业会计的区别[j].中国对外贸易(英文版),2011(6).
关键词：公安事业单位；会计核算；“二合一”模式；创新思考
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）03-0160-02
公安事业单位是我国事业单位特殊分支系统，目前公安事业单位既具有社会公益性质又有建设型事业单位性质。随着事业单位分类改革初步推进，由此带来公安事业单位资金来源渠道、核算方式、财务管理、绩效考评等方面将发生重大影响。因此，公安事业单位会计也需进行相应的改革和完善，以更好的适应公安事业单位会计核算和财务管理的特殊管理要求，研究公安事业单位会计改革具有其必要性和现实意义。
一、公安事业单位会计核算“二合一”模式提出
公安事业单位会计核算“二合一”模式是依据《企业会计准则》和《行政事业单位会计准则》，建立涵盖公安事业单位各行业特点会计核算体系，统一公安事业单位会计核算制度和健全公安事业单位会计信息披露体系，以适应公安事业单位资金来源渠道、核算方式、财务管理、绩效考评等管理改革需要。
二、公安事业单位会计核算存在问题剖析
（一）会计核算依据存在缺陷
《事业单位会计准则》规定事业单位在会计核算中一般采用收入实现制，这种会计核算制度不能够准确地、完整地核算和反映公安事业单位所有资产和负债，从客观上影响公安事业单位风险识别、风险评估、风险控制等风险管理绩效实施效果。而收付实现制往往将公安事业单位全部收入作为核算期的收入、将全部支出作为核算期的支出，这就直接造成核算期内公安事业单位收支不平衡。
（二）会计科目设置不准确，不利于反映公安事业单位自有资金真实效益
目前来说，我国事业单位的会计科目设置和一般企业会计科目设置存在较大的差别，公安事业单位由于内部管理与单位预算管理方式差别，公安事业单位会计科目设置相对比较混乱，会计科目设置时没有考虑了公安事业单位资金运动特殊规律，造成了公安事业单位会计科目体系上存在某些空白，不利于真实地反映公安事业单位自有资金的使用效益。
（三）固定资产核算不能准确反映公安事业单位资产管理效益
公安事业单位在对取得固定资产时，对于价值初始确认采取按照实际成本价值入账，既增加公安事业单位固定资产，同时也增加公安事业单位的固定基金。一方面，公安事业单位固定资产在后续使用时没有核算磨损价值和计提折旧，导致公安事业单位的固定资产核算方式就直接虚增了资产总额，公安事业单位资产核算状况未能得到准确地反映；另一方面，这种核算方式也会导致公安事业单位固定资产账面值和固定资产净值始终没有变化。
（四）公安事业单位会计报表不能全面反映单位的财务状况
公安事业单位财务报告主要包括资产负债表和收入支出表，资产负债表平衡公式为：资产+收入=负债+支出+净资产，这种财务状况与业务成果信息“二合一”揭示公安事业单位财务信息，具有混淆时期和时点会计信息性质，从而导致公安事业单位会计信息的模糊性。
三、公安事业单位会计改革必要性分析
（一）适应我国预算体制改革的需要
随着以部门预算为标志的预算体制改革将对建国以来我国实行行政事业单位经费供给体制进行了彻底改革，为适应预算体制改革需要，事业单位会计逐步向非盈利经济组织会计靠拢，事业单位会计也将逐步实现与国际趋同一致。但需要指出的是，虽然预算体制改革取得了一定的成效，但事业单位会计核算己经不适应当前事业单位改革的需要，公安事业单位会计核算制度改革是大势所趋。
（二）统一的公安事业单位会计制度的需要
目前，公安事业单位执行会计制度呈现制度不明、标准不一的局面。究其主要原因主要是：一是公安事业单位虽然执行的是统一的《行政事业单位会计准则》，《行政事业单位会计准则》规定过于宽泛，公安会计核算制度建设明显不符合我国事业单位整体发展的需要。二是公安事业单位具有特殊性
要求。
（三）规范现行公安事业单位会计核算的需要
当前公安事业单位会计核算无法满足公安事业单位的固定资产核算需要，公安事业单位的特点就是固定资产占资产总额比重较大，这也是行业特殊性造成的。固定资产不计提折旧无法反映固定资产实际状况，有的单位虽然象征性计提折旧。但总体看，公安事业单位会计核算由于受到一般事业单位会计核算制度的局限，固定资产账面数基本是按照购入原值确认，导致固定资产资产账面虚存，不能真实反映其全貌。同时，没有在建工程会计科目，无法真实核算跨年度公安事业单位大修理支出，无法满足公安事业单位会计核算需要。
四、我国公安事业单位会计核算“二合一”模式思考
公安事业单位会计改革趋势包含了公安事业单位组织体系和制度体系改革两方面内容，其中公安事业单位组织体系主要指公安事业单位公共行政体制改革，而公安事业单位制度体系则是指适应公安事业单位公共财政制度改革需要，该制度体系改革包含了公安事业单位会计核算体系改革。目前为止，我国对公安事业单位会计核算还没有专门会计核算制度予以规范，本文借鉴国外经验，并结合我国公安事业单位会计核算特点，单独构建适应我国公安事业单位会计核算“二合一”模式，是当前我国公安事业单位会计核算体系改革的现实
选择。
（一）会计核算模式选择
公安事业单位会计核算“二合一”模式是依据《企业会计准则》和《行政事业单位会计准则》，建立涵盖公安事业单位各行业特点会计核算体系，统一公安事业单位会计核算制度和健全公安事业单位会计信息披露体系。在统一《公安事业单位会计核算制度》框架下，针对公安事业单位所属特殊行业和特殊业务的实际需要，制定若干反映行业特点的会计核算办法，这样有利于公安事业单位会计核算的统一，增强公安事业单位会计信息可比性，通过制定若干具体会计核算办法来体现分单位会计核算办法。
（二）预算会计和企业会计的协调
构建我国公安事业单位会计核算体系，一方面要吸纳预算会计中合理部分，另一方面要充分借鉴新《企业会计准则》的成功经验，比如：会计假设、会计核算原则等，应尽量保持一致。但在会计要素和会计核算方面，要与企业会计和政府预算会计有所区别，以建立体现公安事业单位特点资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素。
（三）会计科目设置与企业会计科目趋同
公安事业单位在会计科目设置上，除了要考虑《事业单位会计准则》要求设置会计科目外，在名称上要考虑和《企业会计准则》趋于一致。其原因有两方面：一是要求保持与事业单位会计核算形式上的一致，以便会计信息使用者准确和及时了解公安事业单位财务信息；另一方面要保持企业单位内容上一致，以便全面和真实反映公安事业单位经济业务全貌。
（四）建立科学完整的信息披露体系
构建公安事业单位会计信息披露体系可以充分借鉴企业财务报告体系和事业单位财务报告体系并优化组合，形成适应公安事业单位管理特点的会计信息披露体系。其中会计信息披露体系包括会计报告体系和会计报表附注体系，对内提供的会计报表既可以根据公安事业单位的不同部门分别设计，也可以根据公安事业单位管理需要体现其差别性。而对外提供的会计报表应该包括资产负债表、业务情况活动表、国有资产变动表和现金流量表等。资产负债表要按照“资产=负债+净资产”的平衡原理设计，以充分满足公安事业单位经营管理特殊
需要。
参考文献
[1] 李晓莉，路长青.浅议公路养护会计制度改革的必要性及建议[J].山东交通科技，2008，（3）.
摘要经过三年多时间的努力，财政部于1997年5月和7月分别了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。将财政部原制定的自1989年1月1日起实行的《事业行政单位预算会计制度》（以下简称《原制度》），与这次新制定的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称《新制度》）作一比较，可以归纳出事业单位会计在以下几个方面发生了重大的改变。
关键词事业单位会计制度改革
一、会计工作的法规体系有所改变
原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：
1．性质不同
即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。
2．经济业务活动的内容不同
即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。
3．财务管理的要求不同
即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。
4．对市场的依赖程度不同
即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。
5．收支情况复杂程度不同
即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：
（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。
（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。
二、会计与财政的关系有所改变
在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起。如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。
三、会计主体有所改变
在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。
四、确定了会计核算的一般原则
在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。
五、会计要素有所改变
在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。
六、记账方法有所改变
在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：
（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。
（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。
七、会计核算平衡公式有所改变
在《原制度》中，会计核算平衡公式为：资金来源－资金运用＝资金结存。该公式是一个资金平衡公式，无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。在《新制度》中，会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身提供有利于加强自身经济管理的有用的信息，为有关方面提供决策有用的信息。新公式体现了事业单位的会计主体地位。
八、会计科目的设置有所改变
在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：
（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。
（2）《事业单位财务规则》对事业单位实行“事业单位预算应当自求收支平衡”的做法，即事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分预算内外，分设两套会计科目了。应该说，《新制度》科目的设置，比《原制度》更科学更简明。
九、会计报表体系有所改变
《原制度》的会计报表，主要有资金活动情况表、经费支出明细表、拨入经费增减情况表、预算外收支明细表、差额单位收支情况表、专用基金收支明细表、产品收益表等。这些报表主要为财政服务，区分三类预算管理单位，区分预算内外资金。《新制度》规定，事业单位的会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。事业单位会计报表的改变，突出了基本会计报表的地位，同时也简化了事业单位的会计报表，会计报表所提供的信息更加符合国际惯例。《新制度》规定的会计报表，体现了事业单位的会计主体地位，对政府加强宏观管理，促进事业发展必将起到十分重要的作用。
参考文献：
[1]新编行政事业单位会计实务.经济科学出版社.2007.11.
[关键词]事业单位会计；企业会计；会计体系
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552064
1我国两大会计体系概述
会计体系起到的作用是就是辅助会计人员更好地管理、控制、完成财务相关工作，随着市场经济体制的不断发展，我国会计体系也在不断调整，并呈现出细化的趋势。从目前情况来看，我国会计体系宏观上可以分为事业单位会计以及企业会计，企业会计多用于带有营利性质的经济体之中，起到了管理和控制生产经营，把控资金流动的作用，而事业单位会计（又称预算会计）则应用于政府机关、行政事业单位之中，对社会的资金分配、福利待遇、经营活动等事务进行监督及反映。因为事业单位并不是物质生产机构，所以其不能够直接提供相应的物品，但它却能组织开展社会活动，维护社会秩序，促进和谐社会的构建，在提升社会效益方面起着不可替代的作用，区分企事业单位的关键点就在于单位是否具有生产经营性质，事业单位开展各项活动所需的经费一般都由国家财政负担，具有无偿性质。
2事业单位会计和企业会计的具体差异
21二者定义及适用范围不同
事业单位会计的核算对象是本单位在开展相关业务过程中所产生的经济事项，属于一种专业会计，其基本职责是客观地记录、监督、反映事业单位预算执行情况，并把握经济活动运行的轨迹，在事业单位管理中占有重要地位。企业会计在财务处理中的职责是核算、监督，包括资金的来源、使用情况，企业的成本、费用、运营之后所得的财务成果，企业盈利部分用来改善经营管理，作为提高经济效益的费用。企业会计财务处理在内容上会根据企业业务的繁简而有所变动。此外，二者在适用范围上存在较大的差异，企业会计适用于以盈利为目的的单位开展的各种生产经营活动，而事业单位会计则适用于不具有盈利性质的国家管理和政府服务机构，并且间接或直接服务于人民群众的生产生活。
22二者要素构成存在差异
从运行结果和运行方式的角度来看，事业单位会计与企业会计有着本质上的区别，且两者的构成要素也有差异。事业单位会计基本要素包括收入、支出、资产、负债和净资产；企业财务会计基本要素则包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润以及净资产等。除了资产和负债两个要素没有较大差异，其他要素均有不同：首先，所有者权益和净资产，事业单位的净资产表现为一种资产净值，且具有产权单一、预算会计把控、非营利性组织和政府所拥有等特征。从企业财务会计角度来看，会计要素中的所有者权益对应了事业单位内部净资产，但它的定义为：企业的资产中扣除负债之后，由所有者享有剩余权益的部分。其次，利润会计要素，在特定的会计期间内，企业开展生产经营活动所获得的经营成果被称为利润，利润是企业会计要素中的一个特殊类型，它需要以组织自身的基本营利性质为基本前提，因为事业单位从本质上来讲并非营利性质机构，所以，事业单位会计也就没有利润这个会计要素。再次，收入会计要素，事业单位组织开展相关活动所需资金主要来自于财政拨款，资金流入是在法律允许的前提下，从系统内其他单位及财政部门取得的资金，且获取的该资金不具有偿还性。企业与事业单位不同，其资金来源是企业在市场中销售商品、提供劳务所获得的，这些资金流入都与企业的日常经营活动息息相关，并且和企业成立之初所有者给予企业的资金投入没有任何关系，而且收入在一定程度上还可以使所有者权益、资产保值增值。最后，支出会计要素，支出是事业单位资金消耗的一种表现形式，通常会发生在事业单位建设基础设施、开展业务活动等环节，这种支出的目的主要是创造社会价值，而企业费用支出的目的则是要获得更多收入，实现经济效益最大化，这种资金流出往往是在开展经营活动的过程中产生。
23核算内容和方法存在区别
事业单位与企业会计在核算内容及方法上存在着区别，主要表现为以下几个方面：第一，事业单位与企业会计在核算固定资产、无形资产等经济事项时，其核算方法上还存在着不同，表现出明显的差异；第二，事业单位与企业会计设置的会计科目存在着差异，事业单位在会计科目的设计方面比较简单，会计科目的整体数量相对于企业来说也较少，力求简约实用，而企业会计出于管理上的需要，在会计科目的设计方面较为细化、全面，力求实现精细化管理；第三，事业单位与企业会计在核算内容上存在着差异，事业单位会计人员在会计核算时，其核算内容不包含成本核算，对于具有营利性质的业务也只需要核算其内部成本即可，而企业会计人员在进行会计核算时，则特别注重成本核算方法，并对企业内部财务运行情况实施宏观管理。
24会计等式存在问题
事业单位会计的基本等式为：资产+支出=收入+负债+净资产，这个等式表现出一种动态的形态，能够对事业单位开展活动时的收支、结余、净资产变化情况进行客观的反映。因为事业单位开展相关活动的资金来源主要是国家财政拨款，所以对资金的使用进行严格的管理尤为重要，特别是要通过会计的监督来防止资金非法挪用、资金不合理滥用等情况的出现。可见，事业单位的会计等式必须采取动态形式建立，事业单位编制的财务报表，也要充分符合此会计等式的基本要求。
企业会计的基本等式为：所有者权益+负债=资产，这个等式表现出一种静态的特征，其主要反映了资产、负债之间的实际数量关系，以及企业具体资产归属状况。企业会计基本等式证明了企业股东与企业之间保持着一种独立存在的关系，此恒等式也成了企业编制财务报表的主要参考依据。
25核算基础存在区别
事业单位会计核算基础包括权责发生制和收付实现制，其中：收付实现制也叫现金收付制，它是以现金的实际收、付时间节点作为会计处理的主要依据，并以此方式来确定特定会计期间内的全部费用支出，若某项费用为本期支出的款项，或是某项收入为本期实际收到的款项，则无论在任何条件下，都将被视作本期费用和收入进行确认，反之，如果该费用和收入不是在本期实际收到或付出现金，那么即使收入和费用支出的时间在本期，也不能被视作本期费用和收入进行确认。
企业会计的核算基础是权责发生制，也就是人们常说的应收应付制，权责发生制把经济事项的应收应付作为其确认本期收入、费用的依据，如果该收入和支出能够反映本期的实际经营成果及生产消耗，那么即使现金未实际收入或付出，也需要确认为本期费用和收入，反之，如果费用和支出的相关权利、义务不归属于本期，那么即使现金实际收到或付出，也不能确认为当期的收入和费用。
26二者在财务报表上存在差异
事业单位会计编制的财务报表主要包括：资产负债表、收入和支出明细表、财政补助相关报表等，这些报表主要是用于反映事业单位在某一特定时期的事业工作成果，以及预算执行的具体情况，这些信息有助于上级单位对其运转状态进行把控，并不断提升事业单位预算编制的准确度及可执行性。企业会计编制的财务报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等，这些报表能够反映企业的资产状况、经营成果、现金循环状态、所有者权益变化情况等信息，为信息使用者做出科学、合理的决策提供参考依据。
3事业单位会计与企业会计趋同走势
新的事业单位会计准则在事业单位资产管理、账务处理、财务报告等方面都做出了改变，并引入了企业财务管理的一些理念，使其更加符合市场经济规律。如果研究事业单位会计向企业会计趋同的原因，大致可归纳为以下几点：第一，事业单位会计和企业会计有基本一致的理论指导依据；第二，事业单位管理模式越来越向企业管理模式靠近，并更加推崇精细化管理；第三，事业单位会计向企业会计趋同符合国际会计发展的潮流。事业单位会计向企业会计趋同的方面包括：会计科目的变化、会计信息质量要求的变化、资产计量和入账的变化、相关财务报表的变化等。但无论未来两大会计体系的共同点和差异点如何变化，会计工作本身的监督和核算功能不会改变，在实际工作中，除了要正确区分两大会计体系的差异之外，两个体系之间还应该取长补短，以求更好地为自己的组织服务。
参考文献：
[1]罗富珍事业单位会计与企业单位会计在财务处理方面的对比分析[J].时代金融（下旬），2014（8）
[2]张云事业单位会计与企业单位会计财务处理区别分析[J].东方企业文化，2014（15）
【关键词】 收付实现制 事业单位会计 权责发生制
事业单位是指从属于行政主管部门或行政主管单位，不以营利为目的，不具有社会管理职能，主要提供精神产品和劳务服务的单位，如教育、科研等单位。由于事业单位不以营利为目的，其日常活动所需资金主要来自于财政拨款，因此与预算管理要求相适应，事业单位会计主要核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果，而据以进行会计记账的基础是收付实现制而非权责发生制。
一、会计记账基础
会计记账基础或会计核算基础主要有两个，一个是权责发生制，也称应计制或应收应付制，是以应收应付为标准确认本期收入和费用的原则。即权责发生制根据各项收入和费用是否体现本期经营成果和生产消耗为标准来确定其归属期，凡是体现本期经营成果的收入和体现本期生产消耗的支出，不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收入或费用处理；反之，不应归属本期的收入和费用，即使款项是在本期内收到或付出的，也不作为本期收入或费用处理。目前我国企业及民间非营利组织的会计核算采用权责发生制记账基础。
另一个会计核算基础是收付实现制，也称现金制或实收实付制，是指以实收实付为标准确认本期收入和费用的原则。即收付实现制核算原则下，会计主体根据各项收入和费用是否发生货币资金的收付为标准来确定其归属期，即凡是本期实际收进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论其是否体现本期的工作成果或劳动消耗，都作为本期收入和费用处理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。收付实现制记账原则主要应用于我国预算会计体系中财政总预算会计、行政单位会计和事业单位中除经营活动以外的事业活动及其辅助活动的核算中。
采用收付实现制作为记账基础，优点是简单，但随着近年来我国政府职能转变和财政管理体制改革，以及事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，现行的主要以收付实现制为基础的会计核算制度逐渐暴露出滞后性和不适应性，并显现出与财政预算改革政策不协调、资产负债价值反映不真实、事业活动成本难以核算，事业单位提供公共服务绩效难以评价等突出问题，因此迫切需要根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》的精神，全面修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，促进事业单位财务管理、预算管理水平不断提升。
二、收付实现制记账基础下事业单位会计核算存在的问题
事业单位的业务活动主要包括事业活动和营业活动，现行事业单位会计准则要求，对于事业单位的事业活动及其辅助活动要采取收付实现制记账基础进行核算，而对于经营活动则需要按照权责发生制原则进行记账。下面主要对事业单位采用收付实现制机制基础核算事业活动所产生的问题进行分析，并提出可行的解决措施。
1、对外投资的核算
收付实现制记账基础下，事业单位对对外投资的核算，不区分投资时间的长短，也不区分投资品种差异，均在“对外投资”账户中进行会计核算。事业单位在持有对外投资期间，只要未处置该项投资或未收到被投资单位发放利息或红利，即使能够对被投资单位实施控制，被投资单位损益发生了变动，也不会因此而核算其所享有投资收益的增减变动。所以导致“对外投资”科目的账面价值不能可靠反映事业单位对外投资的真实价值和盈亏情况，容易造成国有资产的流失。
2、固定资产的核算
事业单位对固定资产进行初始核算时，一般按照购置实际价格入账。在固定资产投入使用过程中，其日常维护和修理所需资金，可以从提取的专用基金（修购基金）中进行列支。而固定资产的重置和更新改造主要依靠财政预算资金届时安排解决，因此，一般情况下，事业单位不需要对所使用的固定资产计提折旧。显然，这种简化的会计核算，不能合理反映固定资产在使用过程中所产生的价值损耗，从而使得事业单位的固定资产在报废处置之前一直是以获得时的入账价值进行反映，造成了固定资产账面价值与真实价值的背离，导致事业单位资产虚增，丧失了会计监督的作用，容易造成资产流失。
3、无形资产的核算
事业单位在取得无形资产后，如果该事业单位不实行成本核算，那么无形资产在日常使用过程中不需要对其价值进行摊销，而是等到处置时，才将该无形资产的价值一次性摊销。这样简单的会计处理过程，当然无法合理可靠地反应无形资产的实际价值，不利于对该无形资产使用情况进行监督和控制，同时也不利于如实反映事业单位在提供公共服务时所耗费的成本，从而难以对事业单位开展事业性活动的绩效进行评价。
4、借入款项的核算
事业单位从财政部门、上级单位、金融机构等借入有偿使用的各种款项，一般不需要预提利息支出。等到实际发生利息支付时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，直接计入“事业支出”中进行核算。如果事业单位借入款项金额不多，期限较短，那么上述核算方法对事业单位负债及开展业务活动时所耗费成本的计算影响不大；但是，如果事业单位借入款项金额巨大，期限较长，甚至利息都难以支付，那么在此种情况下，事业单位所承担负债以及由此负债所产生的风险就不能通过会计核算得到反映和监督，不利于有效监控事业单位财政风险，有碍于事业单位财政经济持续、健康运行。
三、改革现行事业单位会计核算基础，完善事业单位会计核算制度
综上所述，事业单位对其事业活动采用收付实现制记账基础进行核算，导致了事业单位资产虚增、隐藏负债、难以对开展事业活动的成本进行确认和计量，从而难以对事业单位提供公共服务绩效进行评价等一系列问题，对此我们提出以下措施完善我国事业单位会计核算。
1、建立以权责发生制为基础的核算方法
针对目前收付实现制记账基础下上述资产负债核算中存在的问题，可以尝试采用权责发生制核算原则进行如下改进：
对于对外投资项目的核算，我们建议事业单位参照企业会计准则中对投资的处理方法来规范对外投资的核算。即除了要正确核算初始投资成本外，还应对持有投资期间可能享有的收益及损失进行及时确认和计量。如果是长期股权投资，还应按照与被投资方的关系，确定采用成本法或权益法调整长期股权投资的账面价值。
对于固定资产的核算，事业单位也应参照企业对固定资产的核算和管理方法，对固定资产的日常损耗，按照合理的方法计提折旧；资产负债表日，按成本与市价孰低法或公允价值对固定资产账面进行调整；并定期或不定期对固定资产进行盘点，针对盘点情况按照程序进行审批处理。从而保证固定资产账实相符、账面价值与实际价值相符，最大化固定资产使用效率。
同样，既然无形资产能够在较长时间内给事业单位带来经济利益流入，那么事业单位也应将无形资产价值在其使用寿命期限内选择合适的方法进行摊销，而不是将其价值在使用完毕或处置时一次性注销。
对于借入款项，事业单位应对在负债期间对所承担的利息进行核算，以正确反映事业单位负债情况。另外，对于因担保等事项而产生的或有负债，也应在报表中进行披露，以有助于事业单位及相关信息使用者正确评价事业单位的风险。
2、构建事业单位会计概念框架，完善事业单位会计制度
权责发生制记账基础的采用，是完善事业单位会计核算的一项重要改革措施，但是，目前我国事业单位会计中所存在的上述问题，并非完全是由采用收付实现制记账基础所导致的，实际上，事业单位会计制度中其他不甚合理的地方，如目标定位、准则体系、信息披露等，也会导致上述问题的产生。因此在改变记账基础的同时，还应构建和完善事业单位会计概念框架，从更高层次方面完善我国事业单位会计制度。
构建适应我国事业单位会计的概念框架，应在借鉴国际先进经验的基础上，从我国实际情况出发，结合我国企业会计改革的成功做法，建立以满足信息使用者信息需求为首要目标，以权责发生制为记账基础，在体系架构上应包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的事业单位会计准则体系，在内容上应当对各类事业单位主体会计要素的确认计量、特殊业务及事项的处理、财务报告编制和信息披露等进行具体规范。
3、提高事业单位会计信息质量的其他制度保障
为了保证事业单位会计核算的质量，除了完善事业单位会计准则、会计制度的完善外，还应加强内外部制度建设，如内部控制制度、外部监督等。
建立内部控制制度，可以促进事业单位加强风险防范和内部控制，提高会计信息质量，保护资产安全完整，预防违法违纪腐败行为的发生。因此事业单位应在财政部2011年11月印发的《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》框架下，结合事业单位具体情况，完善事业单位内部控制制度，逐步建立起适时监控、及时核查、整改反馈、跟踪问效的内控实施评价机制，使内部控制在加强事业单位财务管理水平和绩效评价中发挥作用。
由于财务信息的提供方与使用方之间的立场往往不一致，为了保证财务信息的可靠性和相关性，保证客观公允地反映事业单位受托责任履行情况，事业单位除了依法对其财务报告进行审计外，还应公开其财政预算及其执行情况的详细信息，增加事业单位财政资金使用情况的透明度，接受社会公众及媒体的监督，从而形成对事业单位的有效约束与激励。
【参考文献】
[1] 赵建勇：政府与非营利组织会计[M].人民大学出版社，2012.
[2] 财政部：会计改革与发展“十二五”规划纲要[Z].2011.
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