时间：2023-08-10 17:11:56
导语：在高校财务收支审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词:高校财务风险;分析;防范;策略
目前,我国高等教育事业面临着前所未有的发展机遇。高校在自主办学、自主筹资、投资的新形势下,各种财务风险也开始凸显。面对其风险,必须更新观念,重新审视高校财务风险控制工作,正确定位并及时调整高校内部控制工作的侧重点,构建适合高校财务风险的规避机制已成为促进高等教育事业发展的重要课题。
一、高校财务风险成因分析
(一)财务收支失衡,资金运作不当
高校财务收支失衡是在中长期平衡中出现的流动资金短缺和净资产亏损。高校作为事业单位虽然不会出现破产或资不抵债现象,但是由于大部分超编、外聘人员工资、教师超课时津贴等额外支出,将致使流动资金有可能出现短缺。尤其近几年来,高校在实行分院二级自主理财后,对各个院系及机关支出实行财务支出预算包干制度。把经费按某种分配的政策来进行分派,虽然保证二级核算单位的既得利益,但每年预算支出的核定却有增无减,这种政策往往存在许多不确定因素,致使支出欠缺与消耗并存。而高校资金运作不当,一旦消耗则无法收回,严重者可导致无法维持日常开支,造成入不敷出。
(二)盲目追求规模,增加债务风险
随着高等教育向大众教育的转变,高校的教育事业也实现了跨越式发展。近年来,高校连续扩大招生规模,办学过程中的经济行为更趋于多元化,办学条件也日益完善,在专业规划、招生计划、就业分配等方面都发生了深刻的变化。而所有这些都需要大量的资金作为坚实后盾。一些财政资金和自筹收入不能满足建设需求的高校,则会依靠银行贷款来解决问题。个别高校对贷款的论证又不够充分,贷款规模大大超出高校的经济承受能力,不切实际地依靠贷款盲目扩建、购置、引进教学资源,项目缺乏科学的可行性论证,未来经济效益把握不准,贷款资金挪用或流失。致使贷款金额超过还款能力,贷款及其抵押风险随之产生。
(三)学费催缴乏力,欠缴现象严重
在高等教育投入呈现多元化局面的同时,学生缴纳的学费、住宿费成为高校办学经费的重要来源。但高校收费管理体系多数不完善,弱化了学费催收的力度。许多高校对学费催缴措施不力,学生欠费现象日益严重。恶意欠费现象的进一步蔓延,导致欠费数额越积越大,成为影响高校预算收入任务完成的主要障碍,大学生拖欠学费已成为当前困扰高校进一步发展的瓶颈。
(四)风险意识淡薄,管理工作不到位
由于高校长时间处于国家预算的约束下,仍然停留在不考虑财务风险管理问题的阶段,造成某些高校管理层和财务管理人员风险意识不强,对财务风险管理没有足够的重视,管理不到位。对于一些国有资产管理不科学,管理制度不健全、资产配置不合理、重复购置,呆坏死设备较多,又缺少必要的维护。为此在财务管理上产生漏洞,并造成资金流失,影响了高校的可持续发展。
(五)预算编制不完善,预算工作模式陈旧
预算管理是高校财务管理工作的重要组成部分。通常情况下高校要统一规划各部门的年度收支状况,作为编制其他工作计划的依据。但目前来看,高校对预算管理工作模式陈旧、预算编制不完善、编制时间过短、编制过程不透明等原因造成了部门预算不准确,预算内容不全面,仍然停留在原来的重制定轻执行的情况下,难于从上一年的预算执行中获取有价值的资料。造成预算工作普遍缺乏力度,对预算执行情况的分析和评价不足。高校编制的预算不能客观反映高校财务收支全况,也使部门预算丧失了约束力。
(六)内部控制不健全,监管力度不够
多数高校建立的内部会计控制还不够健全,主要表现在:一是内部控制意识淡薄。部分高校存在着对内部会计控制认识上的差距,思想上不够重视。只重视教学、科研、扩招、创收等工作,对高校内部会计控制认识不足,造成贯彻力度不大。二是内部牵制机制不完善。某些高校虽然针对出现的现象,提出了相应的内部控制管理办法和手段,适当地制定了相互牵制机制。但多数机制缺乏有效衔接和综合管理,致使一些违规使用专项资金和贪污受贿行为屡出不止。三是内部控制范围不全面。某些高校未将二级单位财务纳入内部控制范围,只强调对财政性资金的内部控制,而轻视对预算外资金的内部控制。对一些基本建设项目并未建立投资项目论证,随意改变基建计划,造成资金挪用、浪费等现象。四是内部控制执行不严。有些高校虽建立了内部控制制度,但执行力度却不严格,部门形同虚设,形成领导“一人堂”的局面。
二、防范高校财务管理风险的措施
(一)建立预防财务风险的审计机制
高校审计正逐步由传统的财务收支审计向管理效益审计转变,积极防范高校财务风险,必须改变原有的审计工作重点,建立预防财务风险的审计新机制。
第一,审计层次。加强事前控制,由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计为主。
第二,审计内容。从财务收支审计向以内部控制、效益审计发展,从过去的财务管理合规性审计延伸至内部控制制度审计,通过评估测试内部控制制度,评价内部控制制度的适用性和可靠性,并将及时反馈评价结果。
第三,审计时间。要改变过去高校内部审计侧重于决算审计,很少对预算执行过程进行审计的状态。点对预算支出审计,从预算执行结果出发,对预算执行全过程审计。
第四,加强对重大经济活动全程跟踪审计监督。高校应对基本建设工程、大宗仪器设备的购置、对外投资、合作办学、职工住房建设等一些重大经济活动的决策、计划、执行等环节进行跟踪审计。通过审计,健全和完善预算管理体制,促进预算管理规范化,促进建立预算管理机构,推进高校内审工作创新。
(二)确定合理的资本结构,降低财务风险
第一,制定科学的贷款资金使用方案。建立贷款资金项目管理责任制,加强贷款资金的使用和管理。高校必须加强贷款资金管理,形成一套“严格审批、专款专用、封闭运行、跟踪监督、考核效益”的贷款适用机制,通过对贷款项目实行“目标分解、公开招标、责任落实、日常检查、验收考核”的办法,形成对贷款资金的使用管理机制。
第二,选择合理的融资方式。高校应根据融资的数额、期限来选择不同的方式,研究各种资金来源的构成,并要综合分析各种融资渠道的资金成本,同时,对该方式的时机和资金需求量进行分析,正确分析融资资金的期限结构、财务状况和偿还能力,将长期、中期、短期融资方式相结合,以求取得融资方式的最优组合。高校要倡导创新资金投入方式,打破传统的筹资观念。
(三)建立偿债基金,纳入专项管理
高校在负债办学带来一定效益的同时,也必然会造成一定的偿债压力,为了确保高校债券、贷款或长期应付款到期时有足够的偿还能力,高校应在债务存续期间,对中长期债务,建立高校偿债基金制度。高校应建立偿债基金账户体系,将偿债基金的形成与使用纳入会计专项反映与控制中,并按期提取偿债基金。可采用以下三种方法:一是平均期限法,将中长期负债总额按借款期平均分摊,每期提取等额基金,款项到期即可偿还本金。二是学费收入比例法,根据高校收取的学费多少按一定比例,提取偿债基金。三是预算计提法,高校在编制年度预算时,根据债务规模和贷款期限,按2%-3%的比例提取偿债准备金,在事业基金中留足这一数额。将这部分偿债基金作为信贷专项基金,纳入专项管理,对其收支编入财务预算,形成一种新的财务平衡关系。
(四)建立财务风险预警与评价机制
高校需要对财务数据及报表相关资料定期进行综合评价分析,改进财务分析方法,结合自身情况,将客观的会计数据转化为决策支持信息,提高会计数据的使用价值,对高校经营各环节发生或将可能发生的风险,设置相关量化指标。结合高校的长期、中期、短期规划,尽可能选择能全面反映高校财务状况的较敏感的指标作为考评标准。一是反映财务状况总体失衡风险评价指标,包括货币资金支付率、银行存款保障率、暂付款占流动资金率、专项资金占用程度和事业基金可用率。二是反映资本运作风险评价指标,包括资产负债率、累计借款占总经费率、累计借款占总资产率、借款占货币资金比率和投资占事业基金比率。三是反映校办企业投资风险指标,包括校办企业资产负债率和校办企业速动比率。在选定上述指标后,可以考虑运用综合指数法、指标分析法或者运用模糊数学方法来构建高校财务风险预警评价系统。通过分析这些指标的变化,来确定财务风险警度,从而揭示隐性问题,为高校风险防范管理提供依据,避免潜在的风险演变成现实的损失。
(五)加强预算管理,增强高校财务透明度
高校预算管理应贯穿于整个财务管理的全过程。财务部门、审计部门和各分级管理单位对各部门实现统一领导并强化预算全过程管理,将预算编制、执行、监督的职能分别赋予不同管理部门,实现既相互制约又相互联系的预算管理体系。从收入预算和支出预算两个方面入手,采取“宽收入,紧支出”的政策,编制正确的收支预算,提高预算编制的准确性。对于各项重大建设项目,要科学立项论证,组织专家评审,并实施跟踪监督。在项目资金的使用上建立透明的分析和评价制度,规范预算基础工作,坚持责、权、利一致的原则,保证财务预算管理的顺利实施,使预算工作处于高校管理的核心地位。
三、结束语
随着高等教育改革的不断发展,高校已成为面向社会、依法自主办学、民主管理,并能独立进行经济活动,完全承担经济责任的法人主体。高等教育改革在带给高校一定程度自的同时,也相应地增加了高校的财务风险。高校进入了一个超常规发展、大规模举债办学的阶段,其扩张速度之快与竞争之激烈空前未有,其财务面临着更加复杂的局面。合理分析高校财务风险成因,可为高校财务管理风险提供切实可行的防范措施。
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1.统一领导和集中管理模式的缺陷
这种财务管理方式规定学校财务部门由高校控制，只成立一级财务部门，对学校全部资金进行统一管理，学校其他院系不具有财政权，学校任何财务收支都要经过一级财务部门审核。在统一管理的财务制度下，招生权和财权实现统一。财权统一下的分配制度对提升院系拓展教育市场的主动性不是很好。目前，高校慢慢形成了这样一种办学方式：核心是学历教育，其次是非学历教育。另外由于市场经济的发展，很多非学历教育市场，例如后续和专业教育都得到很大进步，未来上升空间很大。除此之外，高校办学自逐渐加大，高校之间竞争也在加剧。学校教育科技研究的第一线就是院系，其和学生以及教育市场密切接触，非常清楚市场对教育需求和自身拥有的竞争优势，还能按照外部环境的改变迅速给出反应。如今对院系来讲，学校采用的集中掌控，领导的财务管理制度对其有很大约束。
2.分级管理和分级核算模式的缺陷
分级核算和管理也就是学校各个院系不但是使用部分创收和经费包干的单位，另外也是核算实体，能在不违反国家财政法规，财务机制和学校所有规定的基础上，核算、应用、调整学校划分的全部经费和创收。分权式财务管理制度在财务管理的分权管理制度范围内，要是实际生活中没能协调好统与放以及分权和集权的关系，就会导致学校办学资金散落到各院系，不利于院系管理的独立性和学校领导的集中性的结合，最后让学校财力非常分散，对学校全面发展造成负面影响。因此这种方式通常在重视微观搞活的同时，造成高校财力不够集中，对宏观控制和综合平衡缺乏关注，很难整体统一，在很大程度上对高校资金的调控和统筹造成影响。
二、基于经营理念的高校财务管理创新模式构建
1.组织结构优化
（1）成立学校财经管理委员会，主任和副主任分别由校长和总会计师担任，另外聘用相关经济专家任委员以及校办产业和财务监审人事教务科研后勤基建等各部门的领头人，向财政方针政策基建项目投入资金购买大型设施，发放老师们的薪酬等学校重要经济决策，由该委员会共同商量做出决定，充分体现和完善财务管理中心的功能和作用，让财务管理中心能制立学校经济政策规章机制，管理二级核算单位的财务和学校相关会计人员，另外还能对日常工作负责。(2)采用会计委派制，财务部门确定和考评所有二级核算单位的会计和财务人员，实施一元化管理，从而确保能科学合理执行财经方针政策规章机制，给学校提供准确的会计信息，填补会计管理的不足，让学校能真正对财务进行集中领导。另外对安排的岗位加以完善，按照业务的复杂度和工作量以及各项业务之间的关系来确定职工合作和分工。采取岗位责任制，将责任落实到实处，避免发生权利重叠的问题。除此之外，为实现岗位不同人员能彼此约束的目标，就要创建内部稽核机制。
2.分级财务管理模式优化
一、目前高校财务预算管理中存在的突出问题
1.预算管理体制不健全
(1)学校预算管理就是预算编制，即按上级审批确定的预算目标编制出一套预算报表，就算完成工作。对预算执行情况和执行进度不能及时的进行跟踪并编制预算调节表。这样就容易产生预算实际执行情况和财务预算不相符合的情况出现，削弱了预算管理在财务管理中的职能和作用。
(2)高校预算管理只是财务部门的事，预算目标的确定、预算编制、预算考评都是由财务部门一手完成。事实上，高校预算管理作为一个系统，没有相关部门在预算管理中的基础作用，没有高校领导的高度重视和组织指导，预算的执行必然会出现问题。
(3)预算管理的激励机制还没有形成。由于预算目标不科学，导致预算管理形同虚设，节约没有奖励，超支没有惩罚，没有实施监控指标考核。对预算执行情况和问题，财政部门心中无数，盲目地使用资金，有钱用完再说，使预算执行偏离计划的轨道。
2.财务预算管理意识淡薄
许多高校缺乏自主办学的法人意识，没有认识到财务预算管理的重要性，不能适应高校快速发展的财务管理需要，没有建立科学有效的财务预算管理及监督机制，未能将财务预算管理的责任落实到位，缺乏科学理财的主动性和积极性，使预算管理流于形式。另外，在一些高校内部，预算管理的宣传力度不够，未能充分调动各方面理财的积极性。
3.预算内容缺乏完整性
在对高校的财务审计中发现，高校下属的部分学院部门从小团体利益出发，截留收入，没能将所有收入及相应的支出全部纳入到整体预算中，致使这一部分资金脱离了预算的监督管理，继续搞资金的体外循环。使预算收支口径与会计核算口径难以统一，对预算执行的考核缺乏可比性。
4.预算项目缺乏细致性
一些高校在编制支出预算时，缺乏量化分析和科学论证，没能真正做到以收定支。除了专项收支以外，一些高校编制经常性预算，依然沿用“基数加发展”的粗线条、随意决定财务支出，没有按照高校科学发展规划安排财务收支，对经费的管理比较盲目。
5.预算编制缺乏公开性
长期以来，预算只是财务部门一家之事，参与预算编制的一般为与财务事务相关的人员，缺少了解高校运行及建设发展的相关人员参与预算研究。尤其是预算编制及调整缺乏自上而下的动态化真实需求数据，编制预算人员对纷繁复杂的业务活动及变化情况的了解有较大局限性，缺乏缜密、科学的论证，使预算不切实际，因此也就难以保证预算编制的科学性。
6.预算执行缺乏监督机制
有些高校在编制支出预算时，缺乏科学分析，对预算执行中常有偏离预算的情况，有的变更经费使用用途，有的随意增减项目，有的则对专用款项缺乏统一的管理。尤其是对在预算下达后，没能实施监控、跟踪管理和指标考核，随意扩大支出标准。
二、健全高校预算管理的措施
为了解决上述问题的发生，科学理财，应建立和健全高校财政预算管理制度，具体应从以下几方面入手：
1.全面统筹各项财务收入为做好财务预算，首先要全面统筹各项财务收入，采取有效措施，确保收入资金及时足额入账，并且在组织收入的过程中，监督各项收入来源是否正当，是否合理、合法，是否有截留、坐支、挪用或拖欠行为。其次，财务预算编制是预算管理的第一个环节，高校要统筹预算内外的财力，将所有预算内外收支、政府性基金收支、事业收入收支和其他收入收支等全部纳入部门预算，统一编制、统一管理、统筹安排合理使用。
2.建章立制实现高校预算的制度化管理
首先要通过制定高校内部预算管理等制度，强化预算的严肃性。其次，要明确预算的收支范围、编制程序、编制原则和方法，预算执行和调整的具体规定，强化预算管理意识，明确高校在预算编制和执行中的职责和权限，并自觉重视预算管理工作，提高预算管理技能。
3.建立健全校内预算管理经济责任制
高校财务管理的三大要素包括管理人员、管理对象、管理手段，其中人是最根本、最积极的因素。校内经济责任制必须坚持以责为依据，要建立以经济责任制为核心的岗位责任制，应当按照校长、主管财务的副校长或财务处长及各个部门的负责人等管理层次把组织收入、控制支出的权利和责任落实到岗位和人员，使其各司其职，各负其责，哪个层次上出现问题应追究相应层次有关人员的责任。高校上下要形成共识，使责、权、利紧密结合。以确保预算各项指标的实现，努力保持预算平衡。
4.推行“零基预算”，提高预算的科学性
建立“零基预算”系统既是近年来政府部门推广部门预算的要求，也是高等高校细化预算项目、增强预算编制科学性的内在必然。所谓“零基预算”是指摈弃以往基数加增长的编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求，即预算一切从“零”开始，根据经费项目的必要性、合理性、资金的可能性，重新确定经费收支预算的预算编制方法。打破以前年度的框框，在高校年度计划的指导原则下，由所有的部门、院系提出各项经费使用方案，然后按其经费使用方案的重要性排序，作为核拨经费的依据。
5.加强预算执行管理
已经审定的财务预算执行如何关系到高校年度工作完成的好坏，影响高校事业发展和规划。为此必须加强预算执行力度，强化预算约束力。一方面，核算中心根据高校的年度预算对高校的进出资金和每项结算业务的合理性、合法性进行监督，同时，按时对高校财务收支执行情况进行分析及时反馈高校。另外在支出预算执行中要按照预算和事业发展进度编制用款计划，按规定用途使用资金，严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准，不得随意改变资金性质和支出规模。专项经费必须严格按专款专用的原则执行，按项目进行核算，严禁在实施过程中改变项目资金用途、提高支出标准、随意调整项目的投资规模。
6.强化预算监督和预算审计
要完善高校内部财务管理的各项制度，严格控制资金流向，建立高校财务指标考核体系，加强财务监督。对预算支出要进行阶段性、项目性审计。审计对高校预算收入完成情况、预算支出的执行情况、预算支出的合理合法性及资金使用效益进行评估。高校根据审计提出的问题和建议，不断地改进和完善预算管理工作。审计部门根据财经制度及高校的有关规定，监督预算编制和执行过程的合法性，监督预算资金运行和管理过程中账目管理、指标下达、资金拨付、资金追加的程序是否符合规定，对违纪、违规的经济问题一经查实，要严肃处理。这样才有利于严格执行预算，杜绝浪费。
7.细化预算执行结果的分析
没有事前的财务预算，就对财务收支心中无数，全年资金运作也无从知晓；没有事中的严格控制，预算执行就得不到保证；若没有事后对预算执行的分析，则会看不到工作中的成绩和缺点，不能吸取经验和教训，从而也不能进一步提高财务管理水平。可见，对预算执行结果的全面分析是高校预算管理各环节中重要一环。高校在预算年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对帐工作，系统地整理和积累财务基础资料，通过系统资料分析，可以总结一年预算执行、平衡收支、资金使用效益等方面的经验，同时对于与预算指标有较大差异的收支项目要进行分析，找到问题的症结所在。对存在问题要提出改进意见和措施，为下年度预算的编制提供参考。
一、强化预算管理，搞好财务收支及预算审计
内部审计的性质和特点决定了其工作重心应该前移，应将事前控制、事中监督、事后审计有机结合，变被动监督为主动预防，事后责任追究为事前教育免疫。每年都委托社会审计机构对学校年度财务收支及预决算情况进行审计，促进学校财务管理规范化，审计中突出“三个重点”：一是重点加强对预算编制程序的过程参与和关键环节的监督，定期开展预算执行情况审计，确保预算编制的科学合理，提高资金的使用效益。二是重点审查预算编制的适度性和预算管理程序的规范性，及早发现问题解决问题，保证预算编制、执行的严肃性和权威性。三是重点关注预算编制、执行、分析、考核等环节，通过事中参与及执行过程的审计，监督管理的过程，保证学校各项收支的合理、合法，减少无预算事项的发生。
二、强化全程跟踪，突出抓好工程项目审计
工程项目审计是内部审计工作的一项重要任务，也是高校内部经济活动的重要风险点。审计处是学校财经委员会、后勤保障委员会、工程招标领导小组等机构成员单位，参与学校主要经济活动的论证决策，全面掌握项目的基本情况。该处在学校基建、后勤等部门的工程及维修项目审计监督中，从立项开始，到预算审核、投标单位考察、招投标谈判、验收决算再到最后审计，始终坚持全程跟踪，尽可能提前发现工程建设过程出现的问题，确保工程建设的质量，保证学校投资的效益。对于一些资金投入较大、较为复杂或很专业的工程项目，采取委托社会审计机构或聘请工程建设专家实施，内审人员在确保审计质量的前提下，将主要精力放在对事前、事中管理流程的分析和评价上，将关注的重点放在审计监控上，从而有效地发现和堵塞了各环节中的漏洞和问题。
三、强化末端问效，高度重视审计整改落实
积极贯彻落实《陕西省审计整改工作暂行办法》，狠抓审计问题的整改落实工作。对年度审计提出的问题认真梳理归纳，向院长办公会议进行专题汇报，并由主管校领导主持召开相关部门负责人会议，就有关审计提出问题的整改工作进行专门安排落实，要求认真研究对待，积极落实整改。为促进审计整改意见的落实，对被审计单位落实审计决定和审计建议的情况实施跟踪审计，及时督促被审单位重视审计意见，落实审计整改工作。加强与被审计单位的联系与沟通，及时掌握被审计单位对审计结果和审计建议的反馈意见，帮助被审计单位加强整改，保证审计目标的实现。
四、强化制度建设，促进内部审计工作规范化
关键词：高校；育人体系；内部审计
中图分类号：F239.66文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）10－0117－02
一、现阶段高校内部审计特点
内部审计是同国家审计、社会审计相对而言的，国家审计机关称外部审计，部门、单位审计机构则称为内部审计。高校内部审计是指高校系统的各单位审计机构或专职审计人员，在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，采取一定的程序和方法，对本单位的教育经费、基建投资及各项办学资金的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，对其真实性、合法性、效益性进行检查与评价，直接对本单位领导负责并报告工作、提出建议的一种经济监督活动。其目的是改善学校管理方式，阻塞管理漏洞、提高办学效益。
高等教育体制的改革和市场经济体制的建立，使高等学校内部经济活动发生了较大的变化：一是教育经费大幅度增长，形成了多元化格局，一方面国家对教育的投入逐年加大，另一方面多渠道筹措教育经费，使预算外收入不断增长，改变了过去单靠财政吃饭的局面；二是学校向社会开源拓展，扩大了与外界的联系，打破了高校封闭办学的局面；三是引进了竞争机制，使得一些校办企业在市场经济的优胜劣汰中显现出生存的危机，加强财务管理工作提上日程；四是实行了机构改革，后勤服务社会化的推行，校办产业的生产经营也正在由小规模向规范化、规模化转变。面对高校内部的变革和日益复杂的经济环境，客观上要求学校强化自我约束机制，以保证教育资源的合理使用，这不仅为内部审计的发展提供了更广阔的空间，也要求内部审计进一步提高工作质量，适应新形势发展的需要，为学校改革和发展做出更大贡献。
但在目前情况看，高校内部审计还存在一些不尽人意的方面：一是审计任务与审计力量的矛盾。随着审计任务的加大，审计部门深感人手不足；二是复杂的经济活动前所未有的活跃，在这复杂的经济环境中还沿用老一套查账方法，以账论账，势必造成审计深度不够的问题；三是现代审计的高要求与审计人员素质的矛盾。随着学校经济活动的日益复杂，要求内部审计把监督拓展到学校经济活动的各个方面，从管理的角度为学校加强经济管理提出可行性建议和意见，但目前一些内审人员的知识面较窄，难以满足要求。高校内部审计是国家审计体系的重要组成部分，是高校加强财经监督和管理，健全自我约束机制的重要环节。树立权威性是内审工作顺利开展的前提；恪守公正性是做出正确判断的条件；保持严肃性是审计健康进行的保证；坚持服务性是增强审计职能的要求；增强预见性是进行效益审计的必要准备。面对目前高校内部变化的新情况和内部审计客观存在的问题，内部审计工作唯有创新，才有前进的动力。
二、高校内部审计适应大学育人体系发展新特点
随着市场经济的发展，高校育人体系不断建立和加强，高校内部审计人员所处的地位、人员结构、知识层次、审计方法上都将发生改变和发展。
随着国家逐步建立和完善高校管理，高校管理者的紧迫感不断增加。促使高校加强管理，强化内部约束机制成为高校生存与发展的内在要求。内部审计除对高校的管理活动、资金运作、成果效益进行监督控制，还具有查错防弊、改进管理、促进高校发展，为高校管理者提供决策参谋的服务功能。高校管理的不断规范，为内审工作创造更为有利的条件。因此，内审机构的地位将随着高校的发展不断地提高。
内审人员结构发生变化：随着教育体制改革的深入，高校运营和管理的规模、复杂程度等方面都将发生巨大变化。随着内部审计地位的提高，高校管理的方方面面都将涉及到内部审计。因此，内审人员结构将逐步形成以财务、经济、工程、机械、法律等专业人员为主的新格局。
内部审计方法发生变化：高校在运行过程中面临着许多复杂问题，为适应复杂局面，要求内审人员必须具有良好的政治素质和较高的科学文化知识，其知识面必须拓宽。对于内审人员来说，必须掌握一门专业，另外还要成为懂得财务、经济、工程、法律等知识的复合型人才。而在审计方法上，将用计算机代替手工审计。对于有些项目的审计，也应相应地由事后审计转变为事前审计。
三、加强高校内部审计对学校育人体系的建设性意义
1.加强高校内部审计工作促进学校经济建设
现代内审的业务涉及单位组织机构、内部控制、经营管理全过程的各个环节，其中以学校经济管理为重点目标，通过对内部控制系统的评价与分析,对人员履行岗位责任、工作效率、完成指标情况进行监督与服务,就能收到事半功倍的效果。审计成果为校领导决策提供信息，促进各职能部门协助财务部门加强银行账户的清理，强化学校对财力资源的统筹调控,建立起财经良性循环机制。高校内部审计的主要目的是将学校各独立核算单位和各单位闲置资金积聚起来,盘活资金,增强学校的资金调控能力,提高沉淀资金的使用效益,为学校宏观管理提供稳定的财源,缓解学校财政状况,更好地为改善教学、科研、职工生活待遇等创造条件。加强内部管理,从制度上规范了学校建筑市场,充分发挥了内审的职能作用。
2.加强高校内部审计工作防止腐败滋生，有利于学校管理
加强高校内部审计工作要从单位内部控制制度入手，对非独立核算单位负责人实行经济责任审计，从深度和广度上下功夫，划清行政主管和经管人员的经济责任，一方面对违纪违法人员追究法律责任，另一方面对被审计单位着力于“一审二帮三促进”,督促经管人员和财会人员建立健全内控制度，为决策者、经营管理者提供反馈信息和良好的建议。
3.加强高校内部审计工作有利于学校服务水平的提升
在我国高等教育规模实现历史性跨越，取得了突破性进展之后，我们主要的任务是要把发展高等教育的积极性引导到提高服务质量上来，应把重点放在深化教学教育改革，努力推动科技创新和人才培养。教育部通过加强对学校的宏观调控和分类指导，引导高校分层次，分类型来培养人才，并且不断加大教学的投入，深化教学改革，强化教学管理，努力实现高等教育规模、质量、结构和效益的协调发展。在这样的新形势下，高校内审应进一步加强，为学校各项服务体系的建立保驾护航。例如，高校可以对学校后勤集团管理、图书采购经费管理、试验经费管理等环节进行适当的审核和监督，配合学校资金合理运作，有效发挥资金使用效率，确保学校服务水平提升。
4.高校内部审计工作有利于学校管理层正确决策
从管理学角度看，管理就是服务，管理有序是创建和谐校园的重要标志。高校行政管理的目的是使学校充分发挥作为教育和科研机构的作用，提高办学效益，合理调配人力、物力、财力的投入和分配，实现学校资源的合理配置，维护高校管理系统的正常运转。确保行政性管理的规范化、程序化、制度化是实现学校整体目标的基本要求。管理服务水平的提升对构建和谐校园具有重要的意义。而高校内部审计工作是管理工作中的重要一环。在“以人为本”理念指导下的高校管理,应以依法管理、柔性管理、权变管理等为其基本内容。在这一理念的指导下，高校内审应在依法审计的前提下，努力走管理审计的新路子，融入权变管理思想，做好学校管理层的参谋和助手，确保管理层做出正确决策。
四、发挥内部审计职能，配合高校育人体系健全发展
1.提升高校内部审计经济职能
加强审计监督职能：审计是一种经济监督活动，监督职能是审计的最基本职能。开展内审监督，有利于加强财务收支的真实、合法性的验证，有利于内控制度的建立。加强对财政财务收支真实性的审计，是内审机构的首要任务。目前，我国普通高校，财务收支审计逐步实现了由封闭型向开放型的转变，审计覆盖面已达60%以上，收到很好的经济效益和社会效益。
防范高校财务风险：高校的财务运行系统应当是一个包括咨询、决策、执行、监督等环节的完全“闭环”的管理系统，在这个系统中执行环节由学校财务处及其他资金使用部门行驶，监督环节则由学校内部审计部门承担，即通过审计监督来防范财务风险。
2.开发高校内部审计管理职能
近年来，随着高校教育、教学改革的深入，高校已发展成为产、学、研并行的复杂的经济活动体，国家财政管理体制改革的不断深入，部门预算、政府采购以及“收支”两条线管理等改革举措的实施，对高校财务管理产生了深刻的影响，为保证高校经济正常运行，为构建健康育人环境，充分发挥审计的保健作用，内部审计应从管理育人的角度，开展内部控制制度评审等审计管理职能。
3.拓展高校内部审计服务职能
以服务为内审工作重点，发挥审计职能，提升审计内涵，全方位为高校经济管理目标顺利实施提供服务。加强审计信息化建设，提高服务技能。审计信息化建设主要体现在两个方面：一是内部审计人员学习和熟练掌握计算机应用技术；二是参加教育系统适用的内部审计软件的技术培训。审计人员如果不能利用好计算机审计,将来面对被审计单位迅速发展的会计电算化，审计人员即将面临无法审计的尴尬局面。就目前来说，许多高校的各会计部门已使用电算化会计核算，而审计人员的计算机审计工作则不能与之同步，给审计工作带来一定的困难，用手工复算、审计，既影响工作进度，也影响了工作质量。开展审计信息化建设对传统的审计的影响将会很大。
自国家实施科教兴国战略以来，科技事业受到高度重视。高等学校是开展科学研究与技术创新工作的重要阵地，随着国家科技投入的逐年增长，高校承担的科研任务越来越多。大量科研经费进入学校教育事业收入，既为学校带来了巨大的经济活力，也让学校承担着重大的科研经费管理责任。高校科研经费呈现金额大、来源渠道多样化、经费使用时间跨度长的新态势。在这种新形势下，高校对科研经费的管理工作并没有完全跟上，重视经费的申报立项，以致科研经费的日常管理还存在不少问题，尤其对经费使用效率的管理和监督有待提高。
高校科研经费管理过程中，科研管理部门主要负责科研项目的申报、立项及一些程序性的工作，认为科研经费如何开支和规范管理是财务部门的事情；财务部门认为科研经费是项目负责人负责制，财务仅仅只是代为管理，只要有负责人的签字认可就行，因此对科研经费支出合理性和真实性的审核并不严格。一些科研人员也认为，科研经费是自己凭个人能力和学术声望取得的，科研经费理应由科研人员自行支配，学校不应该对科研经费的使用进行干涉和监管，加之对财经纪律法规不熟悉，致使科研经费滥用的现象层出不穷。针对这些情况，亟待加强对科研经费的监管，以保证科研项目经费使用、管理合法、合规、合理。目前，高校科研经费内部审计监督工作的开展力度与形势发展的要求相距甚远，如何在新形势下有效开展科研经费内部审计工作显得尤为重要。
1 高校科研经费审计现状
1.1 国家审计机关对科研经费审计监督现状
由于科研经费来源和名目多，资金较为分散，国家审计机关若对大额项目资金项目进行审计检查，由于大额项目单位本身有配套，国家投入、单位自有资金混杂在一块儿不容易开展审计工作；小额资金过于分散、资金量小不具有审计代表意义。再有科研经费使用时间跨度长，国家审计不易于与其他审计相结合，年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，会分散年度预算执行和财务收支审计项目审计人员时间和精力，势必影响主项目工作。因此，国家审计机关对科研经费的全面检查存在困难。
1.2 高校内部审计对科研经费审计监督现状与存在问题
第一，高校的内部审计部门从职能定位上来看，兼有监督和服务两项职能，在实际工作中，内部审计对科研经费的审计更加侧重于服务职能。部分委托单位要求审计部门签字确认必须作为结题必备条件之一，为了使课题能够顺利通过结题验收，内部审计的重点往往立足于对科研人员的服务而非是对科研经费的监管。
第二，目前高校审计部门基本上是由会计、审计、工民建等方面的专业人员所组成，而科研课题所研究的基本上是科学领域较为前沿的理论与实践问题，因此，审计部门对科研经费预算的科学性、科研经费使用的合理性、科研成果评价的客观性等问题往往处于无力发声的窘态。审计人手不足，无力对科研活动实施事前、事中监督。实施科研经费审计也仅对科研经费报销票据的合法性、合规性进行审计，未能对科研活动实施管理审计和绩效审计。
2 科研经费内部审计创新
2.1 加强对高校科研经费管理的审计，充分发挥审计的监管作用，形成社会审计、国家审计与内部审计相结合的多元化审计主体
在加强对高校科研经费内部审计的过程中，必要时应由社会审计及国家审计等审计机关介入，全面监督高校科研经费使用情况。内部审计、社会审计以及国家审计机关都具备强大的监督检查作用，但各个部门在审计发挥的作用及领域上有所差别。高校应根据科研项目的不同，充分发挥各审计机关在不同层次上审计的作用，确保对科研经费全方位有力监督，保证科研项目顺利开展。
2.2 扩大科研经费内部审计范围，加大力度建立绩效评价机制
在目前开展的科研经费财务收支的真实审计基础上，还要重视和加强对科研经费使用的社会效益和经济效益进行评价，对科研经费管理和使用的全过程开展详细全面审计和全面监管，提高内部审计的工作效率，实现科研经费的高效使用。建立评价指标是关键，评价指标应符合我国高校的实践情况，并且充分考虑指标的可操作性，要体现社会经济发展对高校科研成果的期望，能够体现出具备多元性和动态性，并且能够进行横向和纵向比较，指标的建立还要体现公平公正原则。利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价，确保科研项目的效果。
2.3 科研经费内部审计应注重事前、事中、事后全过程跟踪
科研经费内部审计要与科研项目的实施相结合，着眼科研经费的整体效益，深入科研经费的使用过程、深入科研经费的内部控制，不仅要做事后审计，要将审计时点前置，加强事前、事中审计。拓展科研经费审计的环节，便于在项目实施过程中及时发出问题并纠正错误发挥内部审计的预警功能，预防科研人员的经济腐败，提高科研经费的使用效益，确保科研目标的顺利实现。
一、目前我省高校部门预算编制和执行中存在的突出问题
（一）预算“两张皮”现象普遍
高等学校预算应当与编制和报送的部门预算保持一致，禁止“部门预算”与“学校预算”两张皮的现象，这是部门预算对高等学校预算最基本的要求。但目前，高等学校普遍存在部门预算和单位内部预算“两张皮”的现象。一是按照部门预算的要求编制学校的“部门预算”，上交教育主管部门和财政部门；二是根据学校办学的实际情况，按照现行财务制度的规定编制的校内执行的综合财务收支预算，这就形成“两本预算、两张皮”的弊端。部门预算是按照《政府收支分类科目》的规定，按“类”、“款”、“项”分基本支出和项目支出编制的；而单位综合财务收支预算是按照现行财务制度规定的支出的用途编制的，并作为高等学校校内预算执行的主要依据。由于两本预算编制的依据和编制的方法不同，使得两本预算的差异很大，相互脱节的现象比较严重。
（二）预算编制方法不够科学
当前高校预算的编制方法仍然多采用增量预算法，即以上一年的实际支出为基础，考虑下年度财务收支的各种因素的变化来确定新年度的预算。这种方法虽然简单易行，但易于形成刚性支出，不利于支出数额与支出结构的调整和优化。况且基数是多年形成的，其中包含有不科学和不合理的因素，因此用这种方法编制的预算基本结果是一年比一年提高，节约使用经费的意识淡薄。广东省高校部门预算“一上”编制的文件一般在暑假期间八月下达，要求10天左右报送，部门预算的编制也主要由财务部门个别人员参与，因为他们不参与学校战略规划，无法了解下一年度的工作计划，对学校纷繁复杂的业务活动也了解有限，使得编制预算只能是在往年的开支基础上进行简单的加减，只要能保证填写完整，保证勾稽关系正确，通过审核按时报送上去就行了，缺乏科学认证，编制预算成为“数字游戏”，使得教育主管部门难以了解和掌握高校部门预算的实际情况。
（三）预算编制范围不完整
部门预算中应该把实际用于该部门的全部政府性财力都反映出来，实现部门预算内容的完整。《高等学校财务制度》提出了高校预算新概念，并规定了“大口径”范围，将学校的全部收支都纳入预算管理，以准确反映高校财务收支总体规模。但是，由于高校资金来源日益多元化，下属各院（系）、部门多渠道创收的收入和相应的支出往往没有全部纳入到预算中，脱离了预算的监督管理，而上级财政部门或主管部门对高校的专项经费拨款，由于年初具有不确定性，因此无法在年初部门预算中反映，只能在年中追加，特别是项目确立滞后，预算指标一般在下半年甚至年末下达，致使部门预算内容残缺，预算不完整，使预算收支的口径与会计核算的口径不一致，对预算执行的考核缺乏可比性。
（四）信息系统有待进一步完善
实行部门预算、政府采购和国库单一账户后，不但部门预算软件没有和原来各高校使用的会计账务管理软件联网，部门预算、政府采购、国库支付三个软件也是互相独立的。广东省高校部门预算采用单机版的部门预算系统，实现预算数据录入和倒盘上报预算数据，基本属于数据录入软件，并没有实现预算监督执行等管理功能；政府采购软件实现政府采购计划申报；国库支付系统实现财政拨款资金的用款计划申报和支付申请，高校财务部门使用的各软件系统之间没有衔接配套，不能达到数据共享。
（五）预算制度缺乏绩效信息
目前，我国部门预算支出绩效评价仅仅处于试点阶段，尚未全面推开，并且缺乏系统性研究。从高等学校来说，存在重分配、轻监督的问题，当前的财政资金绩效审计也主要监督各预算单位编制和执行预算的规范性，对资金使用的效益性和社会效果的关注不够。各高校部门预算编制方法仍是投入预算，重心放在争取预算拨款，而对预算执行中资金的产出和效果并不关心，资金分配后，缺少跟踪问效，预算多少和绩效之间没有联系，加之现行的《高等学校会计制度》没有成本核算的概念，不能适应部门预算进一步深化改革建立预算绩效考评的需要。
二、解决上述问题的对策和思路
（一）加强领导，统一思想，提高认识，转变观念，高度重视部门预算编制工作
部门预算编制的好坏，直接关系到一个部门下一年度经费需求的保障程度、各项工作的正常开展和各项任务的顺利完成。因此，高校一定要认真把部门预算编制工作当作一件大事来抓，加强对部门预算编制工作的领导。单位领导应亲自主持预算的制定，并监督执行。同时，在组织机构上要给予充分保障，加大编制预算的组织管理力度。要抽调一批政治素质好、业务能力强的同志，集中汇审编制预算，保证预算编制和报送时间。要明确各单位的责任，做到分工合理，责任明确，相互配合，环环相扣，保证预算编制工作的顺利进行。要适应国家预算管理制度改革的要求，加快职能转变的步伐，强化预算管理力量，将工作重点转变到加强预算管理和监督预算执行上来。（二）完善制度，提高部门预算综合性现行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》是1997，1998年颁布实施的，这两项制度颁布实施时正值我国市场经济体制改革的初期，与市场经济体制相适应的公共财政体系建设问题尚处于理论探讨阶段，相应的财政预算管理体制改革是2000年前后的事。所以，相对于部门预算、政府采购、国库单一账户等公共财政制度来说，现行的高等学校财务制度和会计制度已不能适应公共财政建设及相应制度改革的需要，必须及时地加以研究并作出修订。但另一方面高校应当重视和加强预算管理，根据各项事业活动需要和财力可能，按照《预算法》和《高等学校财务制度》的规定编制预算，把高校的所有财务收支都纳入预算管理。同时，也应当按照公共财政建设和部门预算制度改革的规定，编制高校的财务预算。也就是说，高等学校应当把学校的财务预算与部门预算有机地统一起来，严禁把高校校内预算与部门预算割裂开来，或把部门预算当作应付财政部门和主管部门的需要。只有把部门预算作为学校预算年度执行的校内预算来认真对待、认真编制，才能保证部门预算制度得到贯彻实施，也才能真正树立起预算的权威性和严肃性。（三）健全预算信息管理系统
为提高部门预算编制的准确性和工作效率，加强部门预算编制基础数据的搜集、整理工作，应采用先进的网络技术和数据库管理模式，使部门预算的编制能建立在一个扎实的基础之上，加强财务管理的信息系统建设，为部门预算改革提供必要的技术信息保证，提高预算管理信息化水平。各高校应将现有的各个应用系统整合，建立综合信息平台，将单机版部门预算系统改进，变成网络版，统筹管理预算基础信息、专项支出项目库、预算编制审查、预算指标管理、预算执行监测分析等工作，并将各项预算数据及预算执行情况都集中体现在网络上，财务部门预算控制人员可随时调用，查询预算执行情况及单位财务状况，以便全面控制各责任单位的业务活动情况，及时发现问题所在，纠正预算执行偏差。同时，在执行数据的汇总与分析的基础上为滚动预算做数据准备。
（四）健全绩效机制
绩效管理作为一种有效的管理手段，它提供的绝对不仅仅是一个奖罚措施，更重要的意义在于它能为高校提供一个促进财务预算工作改进和业绩提高的信号。这里，实现绩效目标耗费的资源是成本费用的概念，而不是传统预算管理中的支出概念。预算绩效考核是对经费支出与产生的效果和影响进行评价的行为，是以支出“结果”和“追踪问效”为导向，是以定性分析和定量评判为手段的预算支出管理模式，这对强化支出管理意识，优化预算支出结构，提高预算支出的社会效益和经济效益具有重要作用。绩效指标自20世纪80年代开始就在国外高校中得到了比较普遍的应用。绩效指标的测量能够提供关于高校运行状况的准确信息，同时也衡量高校完成战略目标的情况，使高校在进行预算编制时有据可依，确定了十分详细和缜密的关键绩效指标。我国高校绩效指标体系可以使用平衡计分卡评价体系和关键绩效指标体系相结合的方法，并借鉴《英国高校管理统计和绩效指标体系》的做法，将我国高校的战略目标划分为教学绩效、科研绩效、自筹能力、资产绩效、校产绩效、声誉绩效等六大层次，然后在这六大层次中选取更详尽的关键绩效指标，对预算执行结果加以衡量，从一些看似细微的关键点衡量预算执行效果以及资金使用效率。
（五）完善监督体系
监督部门预算是一项复杂的行为，需要若干部门或组织分别从不同的角度进行，并形成一个有机体系。首先要落实人大的监督权，每年预算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大会议期间审议，这说明每年在人大审议通过前其实已经在执行，而且审议时间只有短短几天，并且多数代表并非这方面相关专家，所以每年都会提出报表看不懂的意见。为此，我们应通过一系列制度建设改进审批的效果，具体包括：人大代表可通过培训或聘请专家或中介机构提高预算监督力量及专业水平，同时提前和延长预算审查时间，保证人大代表有足够的时间进行审议，以提高预算监督的效率和效果。其次提高审计机构监督地位，每年高校内部审计部门会对部门预算进行例行审计，但审计的意见和建议得不到全面的落实和执行，所以很难发挥审计监督预算的作用，建议提高审计机构的监督地位，拓宽审计监督的范围、推进预算审计的深度、增加预算审计的频率等。再次是扩大及提升财政部门监督视角。目前高校已全面实现了国库集中支付、收支两条线及政府采购等各项改革，其中国库集中支付和政府采购都是采用与财政联网的系统实现，财政部门可以实时对部门预算的执行进行监管，财政部门应该充分利用这一优势，不但对具体支付细节进行审核监控，更重要的是加强对财政部门预算的宏观调控和对资源配置管理的优化。最后，加强群众监督。对于高校来说就是要将部门预算通过教代会、互联网等多渠道以易理解的方式向广大教职工和学生公开，内容包括预算的编制和执行。这样不仅有利于部门预算编制质量的提高，也有利于部门预算的执行。
总之，部门预算编制是一项涉及面广、技术性强的工作，不仅需要各级领导的重视与支持，还需要不断总结部门预算编制与执行中的经验教训，完善预算编制方法，提高预算资金管理水平，保证高等学校持续平稳发展。
【关键词】 高校内审； 人力资源； 审计计划； 经费保障； 资源整合
众所周知，经济管理的核心问题是资源配置，审计管理也同样离不开资源的合理配置。审计资源是指一切直接或间接地为审计监督活动所需要的资源，包括审计的人力资源、信息资源、技术资源、社会资源等。科学整合审计资源就是为实现审计目标，运用系统论、信息论、控制论的方法，通过制度、机制创新，将审计的人力资源、信息资源、技术资源和社会资源进行合理配置，形成最优化组合，提高审计效率，提升审计成果质量和水平，最大限度地发挥审计部门的整体功效。
一、高校内部审计资源现状
（一）审计机构设置不合理
目前，高校内部审计机构的设置有独立设置、与纪委监察合署办公、与财务合署办公、在监察处下设审计科等几种不同的形式。以天津市属17所高校为例，独立设置审计部门的只有7所高校，不到50％。合署办公等形式影响了审计的独立性，影响了审计职能作用的发挥，难以保证审计工作的质量。
（二）审计人员编制少，审计力量不足
高校内部审计机构的设置不仅独立性不强，而且人员编制不足。同样以天津市属高校为例，天津市属17所高校的专职审计人员只有43人。审计人员编制的不足影响了审计工作的开展，制约了审计作用的发挥。
（三）审计人员专业结构不甚合理
随着高校改革的不断深入，审计工作范围越来越广，审计任务越来越重。新形势对审计人员的要求也越来越高，要求审计人员不仅精通财务会计，还要熟练掌握基建工程造价、管理科学、信息科学及各种相关法律法规，成为能胜任多种业务的多面手。而高校内审人员的专业多为会计、审计，只有少量的工程造价专业，与审计领域的发展要求不相适应。
（四）审计经费不足
审计部门的经费主要来自于学校预算，以天津市属高校为例，审计部门的经费一般只有1－2万元，甚至有的高校一年的经费只有几千元。部门经费的紧张造成一些审计项目、审计调查和审计程序不能开展，无法购买有关的审计软件，审计工作信息化程度不高，不能有效开展计算机审计，影响了审计质量与效率的提高，增加了审计风险。同时，由于经费的缺乏，审计人员的后续教育培训受到局限，视野无法开拓，业务水平亦得不到有效的提高。
二、高校内审任务现状
目前，高校内审部门不仅普遍开展了经济责任审计，建设修缮项目审计、财务收支审计等方面的工作，还在逐步推进预算执行情况审计和内部控制审计，同时介入学校设备物资采购、工程项目招标等工作。随着教育事业的发展，许多高校还投入大量资金用于新校区的建设，虽然学校一般都引进社会造价咨询公司对新校区建设进行全过程的跟踪审计，但内审部门沟通协调的任务也是非常重的。
三、有效整合高校内审资源的几点建议
（一）独立设置审计部门
为保证内部审计的独立性与客观性，保证审计质量，提高审计效率，充分发挥审计部门的作用，应设置独立的审计部门。
（二）有效整合人力资源
解决审计部门的编制问题，构建复合型的专业队伍，使审计队伍具有合理的专业结构、知识结构、学历结构、职称结构、年龄结构和能力结构。当编制问题无法解决时，对现有审计人员实行不同专业领域轮岗，增强学习新业务知识的压力，提高业务素质。在实际工作中打破科室界限，统筹安排审计力量，对审计人员进行优化和整合，发挥审计人员的专业特长，分工协作，优势互补，充分发挥审计人员的主观能动性，集中力量，对审计任务逐个攻破。
（三）给予审计部门适当的经费保障
为充分保证审计部门的独立性，进行审计部门的信息化水平建设，提高审计工作效率，有效地规避审计风险，保证审计人员继续教育与培训，提高审计人员的业务水平，确保审计质量，应为审计部门提供必要的经费保障，并建立相对固定的经费预算和拨付制度，使审计经费制度化、规范化、刚性化，以保障审计工作的有效开展。
（四）合理安排审计计划
1.结合部门人力资源情况，对重点审计工作，将长远规划和年度计划相结合，确定一个审计周期（3－5年），从项目实施的全局统筹安排年度审计计划。同时，年度审计计划又可对长期规划进行适当的调整和补充。2.坚持“突出重点”的方针，围绕学校的中心工作、领导关注的重点、教职工关注的热点问题确定审计项目。3.科学确定审计计划项目基数，使计划留有余地。4.在审计项目计划上将经济责任审计、财务收支审计和其他专项审计和调查相结合，充分利用交叉审计方式，节省有效的工作时间，避免重复审计造成的资源浪费。
（五）疏通信息交流渠道
建立审计信息化的平台，通过计算机网络实现信息共享，在审计项目和审计组之间建立畅通的审计信息交流渠道，充分利用以前年度的审计结果。比如，对某二级学院或校办企业负责人开展离任经济责任审计，可充分利用以前年度该学院的任中经济责任审计结果及该校办企业的财务收支审计结果等有用信息，加以借鉴和启发，对其进行必要的补充审计和取证，减化审计程序，减少审计资源的消耗，提高审计效率和科学化水平。另外，还要注重对审计档案的学习与回顾，利用审计档案所揭示的问题或感知到的审计线索对来年的审计提供帮助支持，使同一类型的项目审计更具有监督力。
（六）整合经济责任审计联席会议资源
各高校在开展处级党政领导干部任期经济责任审计工作的同时，也都建立了经济责任审计联席会议制度，审计部门应进一步与纪检监察部门、组织人事部门沟通，发挥联席会议在经济责任审计全过程中的作用，及时将重点资金、重点工程、重点项目的审计信息反馈给他们，以便加强监督，及时整改。
【主要参考文献】
[1] 朱静芬.整合审计资源面面观.中国审计.
关键词：新财务会计制度;高等学校;内部审计;影响
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01
一、高校内部审计的理论基础
1.高校内部审计的概念
高校内部审计主要是指负责高校内部审计的专职人员，按照国家的相关法律法规，对该学校的经济活动进行定期，定量的审核检查，并对检查的资料进行归纳和整理，以确保其资料的合规性，并针对审计活动出具相关审计报告。高校设立的内部审计单位一定要具有独立性，这样才能良好的起到监督学校经济活动合法性的作用。
2.高校内部审计的内容
由于高校自身的经营性质，决定了高校内部审计的内容。高校内部审计的内容主要涉及到收入审计，支出审计，财务预决算的审计以及经济责任审计四个方面的内容收入审计主要是对高校的各种收费项目进行审计，审核内容主要是看有没有合规票据，是否存在乱收费现象，是否设立专用资金户等等。
支出审计主要是对高校支出的经费进行审计，审核是否存在乱开支的现象，是否存在挪用专用资金的现象，是否存在购买的固定资产账实不相符等等。
财务预算的审计，主要是对高校经费预算进行审计，主要审核高校是否存在经费超出预算的状况。通常每个高校都会设定经费预算标准，不经批准不得超出该标准。
经济责任的审计主要是针对离任责任主体的审计，主要审计离任前相关人员的经济责任进行审计。
二、新财务会计制度下高校新制度内容分析
对比新旧会计制度，我们不难发现新的会计制度在会计主体，会计师职责，资产管理，负债风险控制，财务监管方面都做出了相应的明确和调整，这就使得高校财务制度也发生了相应的变化。
第一，会计计量的变化，新会计制度下，营业税改增值税，高校的计税依据，计税方法，以及税率都会发生相应的变化，这就会直接或间接影响高校的税负，从而影响高校的经营活动。此外新会计制度的实施，使得高校的会计计量更加真实可靠，更能准确的反应高校的资金运转情况。
第二，会计核算内容的变化，新会计制度下，高校的会计核算方法更加明确细化。如新会计制度下，适当调高了固定资产的单位价值标准，并采用权责发生制对固定资产折旧进行相应的核算，弥补了旧会计制度下不能真实反映固定资产真实价值的现状（因为旧会计制度下不计提折旧）。此外还细化了会计核算科目，如累计折旧，高校会计核算还新增了政府收支分类，部门预算以及国库集中支付等相关内容的核算，并新增行政管理支出等会计科目，使得高校会计核算更加细化。
三、新财务会计制度对高校内部审计的影响分析
新财务会计制度对高校内部审计的影响主要体现在审计类别，审计内容，审计职能三方面的影响，下边我们将从这三方面进行分析。
1.审计类别
根据高校内部审计的内容，高校内部审计的类别可以分为收入审计，支出审计，财务预算审计以及经济责任的审计。但是新的会计制度下，由于新增政府收支，国库集中支付等内容，相应的审计内容也做出了相应的调整。如，新财务会计制度下，强调了财务预算审计的重要性，这就要求高校相关部门对于预算的收入，预算的执行，预算的支出进行严格的把关，并根据新制度将固定资产的审计也纳入到相关的流程中，以确保审计的完整性和严谨性。此外，新财务会计制度下，审计报告的范围应该相应的进行扩充，除了对原有审计内容进行评价以外，对于高校的效益，风险等也要作出相应的评估。
2.审计内容
新财务会计制度下，财务收支内容更加细化，这就要求高校在进行收支方面审核的时候，要严格按照新财务会计制度进行逐条审核，如审核财政补助收入，科研教育收入，经营收入等等，以确保账目的规范性，合理性。对于高校的支出，要区分经营支出和事业支出，其中新会计制度下的事业支出又包括教育事业支出，科研事业支出，行政管理支出，后勤保障支出以及离退休支出五个部分，进行审计的时候要一一对应其相关内容。对于年末的结余要进行合理的分配，以防止账实不符的情况。而对于一些其他的支出，如对外捐赠，转让，报废等行为要严格按照新会计制度进行审计，以防止出现乱支出的现状。此外，新财务会计制度下另一审计重点就是对于资产的审计，重点审计资产的折旧，即固定资产折旧归于累计折旧。无形资产的折旧归于累计摊销。
3.审计职能
旧财务会计制度下，高校内部审计的职能主要是对高校的经济活动的合法性进行相应的监督，从而提高高校的风险防范意识，从而促进高校经营活动的正常进行。旧会计制度下强调的是发现错误，改正错误。但是新的财务会计制度，对于审计又提出了新的要求，新会计制度强调审计职能的防范性，它要求相关审计部门进行角色的转换，即由原来的监督职能向管理职能进行转变，不是仅仅督促高校部门的活动，而是引导高校进行正确的决策。这就要求高校审计要建内部控制制度，财务信息披露制度以及风险防范制度，在内部审计的程序上加以控制，进而做到为高校更好的服务，从而促进高校的整体财务管理水平，将高校的经营风险降到最低。
四、结束语
审计工作，是每个企事业单位经营活动中必不可少的环节，因为它不但可以起到监督企事业单位日常经济活动的作用，还能帮助企事业单位防范风险。不同的经济环境，不同的会计制度，审计工作具有不同的内容和含义。新财务会计制度的时代已经到来，高校相关财务部门应该仔细领会新会计制度的宗旨，结合各高校自身的情况，适时调整自身的审计内容，审计方法，及审计流程等等，以适应新会计制度的发展，从而真正提高审计工作的效率和作用。
参考文献：
[1]杨惠.新制度对高校内部审计影响分析[J].财会通讯，2015，13：99-101.
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