时间：2023-08-12 09:15:10
导语：在会计的概念特点和职能的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
美国是世界上经济最发达、资本市场发展最成熟的国家，其会计准则很大程度上反映了国际会计理论与实务的最高水平，在会计准则的制定目标、制定机构、制定程序和制定方法等方面对其他国家会计准则的制定都起了很大的推动作用。我国于2007年开始实施的新会计准则，在整体框架、内涵和实质上实现了国际趋同，但在制定方法、制定程序等方面与美国还存在有一定的差距。文章通过中美会计准则制定机制的比较分析，明确了两国会计准则的制定机构、制定程序、制定方法以及准则内容等方面的相同点和不同点，为制定我国的具体会计准则提供权衡和决策的依据。
一、中美会计准则制定机制有关方面的比较
（一）制定目标方面
会计准则的目标是指会计准则的服务对象的界定。不同的社会政治制度、经济环境、集团力量对比都能影响会计准则的制定,而不同的会计准则目标也能在一定程度上反映出这个国家的政治程序规则。
美国会计准则以目标为导向:
1.会计报告内容应反映交易或事项的潜在经济实质，提高会计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性；
2.提供关于企业资本、资本上的权利及其变动情况的信息；
3.提供对估计现金流量前景有用的信息。
（二）制定机构方面
美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（FASB），由财务会计基金会(FAF)提供资助。
美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。这种效果与中国政府"职能转换"的改革目标是一致的。由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。
财务会计基金会是民间机构，责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能并提供经费。财务会计准则委员会由七名成员组成，任期五年，各成员在任期内必须完全独立。财务会计准则咨询委员会为财务准则委员会提供咨询。FASB的权威性来自美国证券交易委员会(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC拥有对所有会计文告的最终否决权。在安然事件后进行的会计改革过程中，美国证监会(SEC)与财务会计准则委员(FASB)之间维系着一种微妙的关系。SEC代表政府，对FASB进行实时监控。FASB的设立并不意味着美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公认会计原则的研究和制定，AICPA同时设立了会计准则执行委员会（ACSEC）作为其财务会计报告的政策制定机构。
在我国，政府是会计准则的制定主体，它既可以资产所有者的身份直接参与会计准则的制定工作,又可以社会监督者的身份对制定会计准则施加影响。由于政府这种身份的双重性，决定了我国政府比美国政府面临着更为复杂的利益协调关系，由此也决定了中国会计准则的制定机构会有其自身的特点。
（三）制定方法方面
中美两国都采用概念框架法来制定会计准则。美国财务概念框架公告制定采用的就是这种方法。它首先确定会计信息的使用者，其次确定会计信息的质量特征，再次，确定由什么样的会计确认和计量来提供这种质量信息，最后确定财务呈报应如何有效地传递这些会计信息给信息使用者，来满足信息使用者对会计信息的需求。
我国具体会计准则的制定采用的是概念框架法，以基本会计准则为导，在实际中更多地表现为偏好集合法。因为从制定会计准则的程序上看，我国具体会计准则的起草是以德勤专家组提供的“主要国家和地区会计准则及国际会计准则”的比较研究报告为基础，再由起草人对需要的准则进行分析并下结论，在涉及到具体会计准则的修改问题上也过多地依赖制定小组成员和各方面的反馈意见，而不是以具有概念框架性质的《基本会计准则》为基础，《基本会计准则》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美国会计准则的制定程序可分为四个阶段，即计划、研究准备、拟订、。
计划阶段：这一阶段主要是确定的会计准则项目，社会各界和财务会计准则咨询组的成员就需解决的会计问题提出意见，然后由FASB评价该准则出台后的普遍适用性和改进实务的可能性，从而提出初步方案。
研究准备阶段：这一阶段是就已确定的会计准则项目，收集资料，由代表不同学术观点的专家工作组就问题的任务、项目的范围等向委员会提供咨询，在此基础上以中间人的立场，为各利益集团的分析评价提供依据---“讨论备忘录”。而后FASB就该备忘录向社会民众广泛征询书目意见，供委员会和其成员研究分析。
拟订阶段:这一阶段主要是草拟准则草案，FASB以公众反馈意见为参考，以财务呈报概念框架为基础，草拟准则条文。待委员会多数成员通过后，“揭布草案”。
阶段：的“揭示草案”再次以书面和听证会的形式，公开向公众征询书面和口头意见。最后由FASB以七位成员的最后投票表决为最终依据，会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。
我国的会计准则制定程序大致上也是分为四个阶段，即立项、起草、征求意见、。
立项阶段：这一阶段主要是由财政部会计司会计准则委员会提出拟订的具体会计准则项目。
起草阶段：这一阶段主要是草拟准则草案，起草人广泛收集资料进行研究，同时由徳勤专家组提供各国会计准则比较的研究报告供参考，起草人根据掌握的资料起草研究报告，作出初步的结论并形成讨论稿，并报财政部会计司领导审阅。
征求意见阶段：这一阶段主要是在完成准则草案的基础上，经部领导批准，在国内专家组以及省级财政厅和国务院有关主管部门的范围内对讨论稿征求意见。起草人根据这些意见进行修改完善，最后形成具体准则的草案。
阶段：会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。
二、比较结论对我国会计准则制定的几点启示
第一，我国会计准则侧重于“政府利益导向”，这在我国经济体制转轨时期有一定的必然性。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国会计准则要向投资者、债权人，管理者等相关利益人提供有用的会计信息，我国的会计准则目标也要以“公众利益”为导向。
第二，我国会计准则的制定主体不够广泛。我国的会计准则的制定过程只限于财政部和一些专家，基层会计人员难以参与其中，这与美国的FASB吸收各行各业的人员参与其中有很大的差别，为了加强会计准则的实用效果，应吸收各行业的基层财务人员参与到制定过程中，来加强准则的实用性。
参考文献
关键词： 成本会计； 环境； 趋势； 对策
在现代市场经济环境发生改变，企业管理理念发生变化的情况下，作为核算成本的成本会计也逐步呈现出新的特点和发展趋势，比如技术与经济相结合，专业管理与群众管理相结合，成本最低化原则和全面成本管理等新的要求。使成本会计的技术和范围不断更新和拓展。
一、影响成本会计发展趋势的因素
（一）成本会计的范畴
成本会计的核心是成本核算，计算产品成本是最基本的任务，没有产品成本资料就无法进行其他方面的工作。但是，成本会计同时具有预测、决策、计划、控制等职能。在成本会计的应用范围方面，成本会计从主要应用于医院、航空公司到目前各个行业的加强重视，其范围呈现出扩大化的趋势。
（二）技术经济
随着知识经济时代的到来，知识与资本和劳动同样成为生产要素，当前企业之间的竞争主要是知识的竞争，知识资源成为成本的重要组成部分。技术的变革引进相关的技术知识、先进的管理知识，比如在生产和管理中，自动化和电子化，大幅提高生产力，使质优价廉的目标有实现的可能。
（三）第三产业对成本会计的新挑战
当前我国的第三产业尤其服务业发展越来越快，经济发展形式由粗放型向集约型发展，成本会计在第三产业中的应用也要求有一套新的方法和技术。尤其是一些高新企业，直接成本费用和间接成本费用的比例打破了传统的企业，这就要求成本会计管理过程中，深入分析这些费用产生的原因，准确划分成本费用，选择合适的计算方法，提供有力的数据信息。
二、成本会计的发展趋势分析
（一）成本会计的电算化趋势
随着现代我国科学技术的发展，尤其是以计算机为中心的现代信息技术的发展，信息化管理和数字化管理已经成为企业管理的新型形式，势必带动成本会计朝此方向发展。一方面，计算机可以大大加快信息的反馈速度，增强业务的处理能力，可以及时、准确地进行成本预测、决策和核算。另一方面，将计算机等现代信息技术引入到成本会计的核算与管理中来，财务软件代替人工记账，提升了相关的工作效率，减少错误率，简便了繁杂的会计核算工作，同时为企业财务部门节省了大量的人力、物力等。
（二）加大理论研究力度
在现代企业制度下，当前的成本会计对于成本会计对象、成本、生产费用、支出和费用等方面的基本概念界定不准确，不同企业对于同一概念的内涵和外延应用不同，同一企业不同时期对于这些概念应用也不一致，这使得成本会计最基本的概念缺乏统一性和科学性，加大成本理论研究力度是成本会计完善与发展的重要内容之一。
（三）技术和经济相结合，进行全面成本会计管理
成本会计涉及到企业的各个部门和全体员工，要求各有关职能部门的设计人员、工程技术人员、材料采购人员等都应懂成本，关心成本；成本会计人员则应了解生产工艺过程，懂技术，参与成本、技术的决策，技术和经济相结合，提高全体员工成本意识和素质。
（四）积极吸收最新的科研成果，学习外国先进的经验和方法
企业需采用新的观念、新的方法，注重借鉴西方成本会计理论与方法，学习外国先进的会计工作经验和方法，为我所用，找到适合企业自身的成本会计应用策略，具体问题具体分析，在新环境和新的管理理论和方法下，促进自身的提高。
三、加强成本会计研究的对策
（一）加强会计电算化应用
会计电算化方面，不仅注重核算型会计软件的开发与应用，还要加强管理型会计软件的开发与应用。核算型会计软件是传统式会计信息系统的一种表现形式，要打破传统式会计信息系统的局限，就必须屏弃原先的设计理念，进而开发出一个基于信息社会的系统会计模式。
（二）加强成本会计在企业管理中的应用
在企业管理中，现代成本会计为管理决策和了解客户的需求提供了有效的服务；利用成本会计还可以提升企业产品的生产质量、服务质量、采购质量，减少这些过程中的损失；同时成本会计帮助企业有一个明确的市场定位，定位企业的产品类型，定位企业的产品在同行业的位置，使企业占据一定的市场份额，提高企业的售后服务质量，降低售后服务成本。
（三）全体职员参与成本会计管理工作
在成本会计工作中要求全员参与成本会计工作，提高全员成本意识和素质，更新观念，加强管理人员对成本会计的重视程度，加强各部门各职员的成本意识，树立人人关心成本的观念。提高成本会计人员的专业技能，参与经营管理，学会预测、决策和控制，充分发挥成本会计的职能作用。
（四）制定企业成本会计准则体系
以原则性为基础，规范成本会计核算的规则；坚持公平分配的原则，根据谁受益谁承担的原则，提高分配的准确性。在一般成本会计准则的基础上，制定分行业的成本会计核算准则，分析产品成本的组成与核算方式的差异，为同一企业不同产品和不同行业的企业制定差异化的成本核算方法。
参考文献：
[1]杨蒙佳.成本会计发展趋势与对策探析[J].中国乡镇企业会计，2012（01）.
[2]齐美玲.现代成本会计与传统成本会计的比对[J].商场现代化，2013（05）.
[3]王琪.浅析我国成本会计管理中存在的问题及对策[J].财会研究，2013（05）.
通过第一堂课学生基本了解了本课程的特点，学习本课程的方法和要求，对任课老师的教学方法、教学态度等评价也大概形成，这些对学生的学习态度、学习兴趣等有着重要的决定作用，授课教师一定要认真对待。人们常说好的开始却能达到事半功倍的效果，要想方设法调动学生的学习积极性，激发学生学习该门课程的兴趣。基础会计是一门理论性和专业性都很强的课程，如果开门见山就讲授会计的概念、特点、职能等枯燥、深奥的理论，相信学生会瞬间丧失对本课程的学习热情，甚至后悔选择了会计专业。故在介绍完学习本课程的相关要求之后，应在视觉上对学生进行刺激。可以采用PPT向学生展示各种原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表、会计档案等，也可以向学生下发对应的实物，增加学生对会计的感性认识。一般学生会被这些未曾谋过面的东西所吸引，课堂气氛立刻活跃起来。接下来教师应简单地介绍会计核算流程，让学生对本门课程的学习内容有一个初步的认识和了解。然后从工业企业资金循环开始，首先提问企业资金的来源渠道、企业生产经营活动三阶段，及每个阶段发生的主要经济业务和资金形态的变化，从而引出会计对象的概念，继而再引出会计的概念、特点和职能等。与此同时教师要充分展现自己的人格魅力，让学生喜欢上你，喜欢上你的课。总而言之，只要注意教学方法，第一堂课就让学生被吸引，并爱上会计专业，那么学生将能很快地步入正轨，进入自觉学习状态。
二、突出教学重点与难点
会计基本理论和日常业务的处理是《基础会计》课程的重点与难点，是教学任务的重中之重。会计基本理论一般包括会计概念、会计职能、会计对象、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计等式、借贷记账法等。这些理论对学生来说晦涩、难懂但最为重要；对授课老师的要求最高，最难讲。因此，教师在讲授这部分内容时不能照本宣科，轻描淡写的一带而过，认为反正讲了学生也听不懂，干脆让学生死记硬背，能应付考试就行。相反如果对这些概念性的理论学不懂，不仅影响整个教学效果，还会让学生对会计专业的学习兴趣大为下降。日常业务的处理实际就是会计循环业务的账务处理，以编制会计分录为主，是教学的关键。进行《基础会计》会计分录教学过程中，首先，要详细讲解会计分录的形成过程。即从一笔业务发生对会计要素增减的影响，再到具体的会计科目的增加或减少，最后借助借贷记账法下账户的结构，确定借方和贷方科目，熟练地掌握会计账户之间的对应关系。其次，要讲清部分会计分录之间的衔接关系。比如“A公司预付款项1000元购买原材料”（实际成本法核算，此处不考虑增值税处理）这种业务，表明当时材料并未收到，不能借记“原材料”等科目，只能借记“预付账款”；当实际收到材料并验收入库时，必然要增加原材料，同时要冲销预付账款，编制会计分录为：借：原材料1000，贷：预付账款1000。再次要讲清结转类会计分录中某些会计科目间的逻辑关系。“结转”通俗来讲就是让一个账户的余额变为零，全部转入到另一个账户中去。不难发现工业企业业务核算中有许多结转类的业务，尤其如“生产成本”、“库存商品”与“主营业务成本”这三个科目之间就存在着递进式的逻辑联系。如生产某种产品发生的生产费用计入“生产成本”，当完工入库时由“生产成本”转入“库存商品”，继而将产品销售出去后由“库存商品”转入了“主营业务成本”。
三、融入会计从业资格证考试
学生毕业后必须持有上岗证，即会计从业资格证方可从事会计工作。让学生毕业前取得会计从业资格证书，这是高职学院人才培养目标之一。对于每一个会计专业的学生来说，必须认识到会计从业资格考试的重要性，树立一次通过的信心。目前，会计从业资格考试实行是的全国统一的无纸化考试，考试科目有财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算），所有科目一次性通过才能合格。会计基础科目考试大纲不仅涵盖了高职学院《基础会计》课程教学内容，还包括部分《财务会计》课程的教学内容，如交易性金融资产、固定资产处置及坏账准备的核算等。有效地将会计从业资格证考试融入到基础会计课程教学中，可以从以下两方面进行。第一，在《基础会计》课程日常教学过程中，在不影响正常的教学安排和教学目标的前提下，应以会计从业资格考试为导向，根据《会计基础》科目考试大纲优化和调整教学内容，适当增加《基础会计》课程的教学课时，将考证内容合理地完全融入到日常教学中去。这样既可以完成本专业的教学任务，又满足了会计从业资格考试的需要，真正实现一举两得。第二，建立会计从业资格考试题库，与学生实现资源共享。目前各高职院校均采用全国题库，题库涵盖面广，题量大而细，基本实现了对所有知识点的考核，这在一定程度上减轻了教师出习题的工作量。考试试题是电脑随机组成，每个考生抽到的试题不完全相同。有些学生在平时的学习过程中，能滴字不漏的将概念性的知识点背下来，但考试时却考不出高分，这充分暴露出学生对所学知识只是机械性的死记硬背，没有理解透彻，缺乏有效地解题方法、思路、技巧。因此，在教学中要让学生多做题，及时查漏补缺，教师还应加强对学生解题方法、解题技巧方面的指导。此外，考试题库不仅限于安装在机房，还可以考虑安装在电子阅览室，供学生空闲时练习。
四、改革考核评价方法
目前，高职《基础会计》课程的考试一般采用传统的期末闭卷考试，考试以理论为主，题型基本为客观题和主观题，且主观题（一般为编制会计分录）所占比例较大，达到50%左右。笔者认为，《基础会计》课程的考核可以采用理论考核与技能考核相结合，每一种考核又包括了终结考核与过程考核，只有理论考核与技能考核同时合格，本课程才算通过。
（一）理论考核
理论考核的终结考核为期末时由学校统一组织的闭卷考试，这种考试对接从业考试中《会计基础》科目，题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分值与题量也完全与其一致。这种以客观题为主的考试，主要考核学生对会计理论知识的理解与记忆，终结考核得分即为卷面实际得分。过程考核成绩即平时表现包括出勤、答题、作业等，再按照终结60%，平时40%的比例计算即为理论考核的最终得分。
（二）技能考核
技能考核主要考核学生实践操作能力、团队合作和独立处理问题的能力，与湖南省会计技能抽查相对接。其中平时考核包括填制原始凭证、填制记账凭证、开设与登记账簿、编制会计报表等若干单项实训成绩和小组合作过程中的团队合作情况。终结考核为技能抽考，抽考题来源于湖南省会计技能抽查题库，并根据《基础会计》课程内容进行适当增删，考核标准也严格执行技能抽查标准。
五、注重会计职业道德培养
会计岗位的特殊性，决定会计职业道德建设的重要性。职业教育道德教育必须从“会计源头”抓起，作为为社会输送和培养会计人员、灌输价值观和道德原则的重要场所的高职院校肩负着重大的责任。当今社会，因会计人员缺乏职业道德给社会造成巨大的损失的案例层出不穷。基础会计是会计专业学生入校后接触到的第一门专业主干课程，要坚持会计专业教育与会计职业道德教育两手抓，将会计职业道德教育贯穿于整个教学过程，培养学生树立正确的职业道德观。职业道德的培养不可能一蹴而就，需要教师潜移默化的影响，经常向学生灌输什么是可以做的，什么是不可以做的，哪些做法是正确的，哪些做法是不可取的。教育学生要遵纪守法、诚实守信、廉洁自律，在职业道德与利益诱惑面前做出正确的选择。例如，在讲授原始凭证、会计报表等内容时，选取现实生活中已发生的相关案例，让学生了解原始凭证、会计报表造假带来的危害。还可以聘请企业专家或执法人员定期举行专题讲座，张贴警示性标语等以此加强对学生职业道德的培养。
六、采用通俗化语言教学
随着我国基本会计准则的实施，具体会计准则的草拟、征询、听证即将陆续颁布，我国会计理论的改革也进入了一个新的时期，人们对会计的认识已经达到一定的深度，对会计及会计理论对社会经济的影响有了更为明确、深刻的认识。尤其是会计理论界、学术界对会计理论诸要素的研究、表述已基本接近国际先进水平。比如，对会计的定义、对象、职能、基本方法等都有独到的见解，可谓我国会计理论的研究健康与完善。然而，客观地审视社会现实，虽然会计准则已经颁布施行，会计法规层出不穷，会计行为结果——即会计信息失真却越来越严重。会计信息对管理者们和有关的利害集团或个人做出有关的决策影响力不大或根本没有影响力、甚或起到反作用，会计报表、会计准则中有些地方相互冲突、不能够前后一贯，政府机构不得不频繁地补充各种规定，这是为什么？除了我国经济体制固有的弊端和会计准则制定者的局限性以及会计队伍素质较低外，一个重要的原因就是我国会计理论界没有很好地从整体上对会计理论进行系统地研究，形成一个完整的现代会计理论体系。由于会计理论导向的偏差与漏缺，难免有些会计实务工作者乘虚而入，假账百出、信息失真，有关部门不得已“头痛医头、脚痛医脚”，由于没有依据会计固有的规律性构建与完善会计理论框架体系，没有形成系统的会计思想和人们普遍接受的权威性整体观念，因而代表一个国家会计理论水平和实务水平的会计准则，有些地方不能较好地相互衔接和一致，甚至出现矛盾与冲突。为了从根本上解决上述诸多问题，必须认真地对现代会计理论体系的构成进行系统、完整地研究。因此，构建我国现代会计理论体系已经迫在眉睫。并且，在我国目前社会主义市场经济蓬勃发展的大环境下，构建有中国特色的现代会计理论体系也是完全可能的。
二、以会计环境为逻辑起点构建我国会计理论
首先，要构建我国会计理论体系，必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。总的来说，我国会计理论研究缺乏系统性与完整性，因而人们对会计理论体系的认识也不一致，具体表现如下：
1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。目前，理论界既没有按各要素的本质属性及其特征将其进行科学的归类，按其内在的逻辑关系加以组合，也没有确立各要素在体系中的方位，因而不成为体系。
2、缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合，对每一项要素也没有系统地研究，将他们有机地结合起来，形成一个统一的整体，因而也不成为体系。
3、缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。
4、缺乏国际相似性。现代会计理论起源于西方会计理论，然而我国的会计理论研究有时与西方会计格格不入。
在认识我国会计理论结构缺陷的基础上，再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前，首先应确立构建的起点和基本思路，即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论体系研究起点问题，目前有三种比较有代表性的观点：一是会计本质论。即认为构建现代会计理论框架应从会计的本质开始。首先要回答会计是什么，在明确了这个问题的基础上才能确立其他理论问题；二是会计理论对象论，即首先应明确现代会计理论的研究对象是什么，只有明确了对象，才能使会计与其他学科区别开来，才能进一步研究其他理论问题。两种观点是典型的规范性会计理论研究方法，即传统的研究方法；随着西方会计理论的导入，人们开始关注会计目标理论，因而近几年出现了第三种观点：会计目标论。持这种观点的学者认为研究现代会计理论体系必须要明确会计目标是什么，会计目标决定了现代会计理论体系的其他要素。没有确立目标的研究，是盲目的研究、无意义的研究。这种观点目前在我国会计理论界影响较大，似乎已成为权威性的观点。但却忽视了一个较为关键的环节，即环境决定一切，存在决定一切。世界上的事物都是以时间、地点等环境决定的。这是一个永恒不变的真理。无论会计本质、对象，还是会计目标，都是在一定的社会政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论出现。例如，上世纪六十年代以前，美国会计学家认为会计是一项艺术；而到了八十年代，由于“老三论”和“新三论”的应用，认为会计是一个经济信息系统。而我国会计学家在八十年代初认为会计是一个管理工具，到八十年代末则认为会计是一项经济管理活动，现在绝大多数人认为会计是一个经济信息系统。所以说，在研究我国现代会计理论框架时只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充分的认识，才能在研究现代会计理论中发现其实质及精华所在。
以会计环境为逻辑起点而构建的理论体系，可大致划分为以下两大模块：
1、会计本体理论。主要指会计基本概念：基本原则、基本原理等基本会计理论问题及由此推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。它是具体时间与空间范围内的会计理论，而不包括其在时间或空间上的追溯或拓延，它构成会计理论体系的核心部分。会计本体理论又可分为以下两部分：
（1）会计基本理论。主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题，包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。如果再加以详细划分，基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。它们的共同特点是内容上相对稳定，与会计实践结合较紧密，在会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中，会计环境对其他理论要素起着决定作用。它首先作用于会计目标，并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四个方面，分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它们的共同特点是概念性、主观性较强，与会计实践关系不紧密，在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个会计系统的定义。而作为定义，自然是在具体事物基础合适的。它产生于具体理论层并对具体理论层有一定的指导作用。
（2）会计应用理论。主要指由基本概念与原理推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。包括会计假设、会计原则、准则与制度，它们是人们为了保障会计目标的实现而制定的，由会计环境与会计目标决定，并对会计具体目标的实现手段（信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者）及会计实践过程起指导与限制作用，实际可操作性很强，是会计理论与会计实践的接口，与具体理论层一起决定了会计行为的方式。
2、会计外延理论。主要指由会计主体拓延和派生出来的各种会计理论。它又可分为会计事项理论、会计教研理论和会计行为理论等不同的部分。会计事项理论包括会计工作组织理论、会计管理体制理论、会计法制理论和会计改革理论等；会计教研理论包括会计教育理论、会计学科设置理论、会计研究方法理论、会计思想发展理论、比较会计理论等；会计行为理论包括会计人员职业道德理论等。
关键词 金融会计风险 防范化解
一、金融会计风险的涵义
（一）金融会计风险的概念
我们通常所谓的风险，一般指的是具备一定条件，在一定的时期内，有可能发生的各种结果与变动程度。而单纯从财务角度来说，其风险主要涉及到预期的报酬可能无法按时兑现。而企业金融会计风险作为金融风险的一个重要方面，主要是指在企业金融会计业务过程中，由于制度安排以及组织管理、技术方法和人员素质等方面原因，导致金融会计业务有可能产生经济损失方面的风险，也就可能造成资金、财产、信誉等方面损失等等。
（二）企业金融会计风险的内容
1.会计核算风险
及时对银行业务进行真实、完整地核算是银行会计的主要基础性工作。而在企业会计实务中，因会计核算的许多环节失控带来的风险，集中体现在对凭证审查不严、没有及时进行账务处理、对账务进行检查核对不力、对复核监管不力、没有健全的电脑制约机制以及采取不当的核算方法而造成的资金被截留、挪用、骗取、贪污、盗窃等一系列损失。
2.会计结算风险
结算业务通过银行向客户提供各种支付结算的手段与工具来实现经济活动中客户的货币给付转移服务。在企业会计实务中，因复杂、不健全的结算管理，会造成结算资金借助结算凭证和结算渠道而进行套取、侵吞、挪用结算资金而产生的风险，这样的风险具有隐蔽多样的手段和涉及较大的金额等特点。
3.会计监督风险
这一风险主要是因相对软弱的企业金融会计监督职能，没有对那些经营不合理或者不合法行为进行有效地监督而产生的风险。这一风险对我国商业银行的发展影响很大。
二、企业金融会计风险产生的原因
（一）外部经济环境的影响
在金融业竞争激烈的大环境中，少数企业受利益的驱动，通过一些不正当的手段进行恶意竞争，这些手段有：高息揽储、低息放贷，或违背会计核算原则虚增虚减利润等，这样的违法手段不仅增大了企业的经营成本，也扰乱了“公平、公正、平等”的竞争基本原则，不可避免地产生企业金融会计风险。（二）内部管理模式的影响
这主要体现在两个方面：一方面，会计信息导致的风险。会计信息不真实可靠，导致金融资金被截留、贪污以及盗窃的风险。失真的会计信息将导致企业的经营活动无法实现科学化、制度化，影响了企业的健康有序发展。失真的会计信息也导致企业无法对自身进行市场定位，误导资金的流向，影响其竞争力，导致其面临淘汰的命运。另一方面，内控制度导致的风险。由于企业的领导重视和认识程度不够、内控制度建设不能跟上业务发展的需要、有效的会计监督和制约机制缺乏、对内控制度落实不力等因素的影响，导致金融风险的加剧。
（三）会计行为主体的影响
会计行为主体主要是会计人员，职业道德素质不高、受社会不良思潮影响，是产生金融会计风险的一个重要诱因；同时，现有些企业会计人员的业务培训也不够，使会计人员的知识结构和层次没有及时更新，用人机制的缺乏，使会计人员素质在低层次上停留，这都为金融会计风险埋下了伏笔。
三、建立管理型金融会计新体系
在防范与化解金融会计风险的过程中，要充分发挥会计的管理职能，切实运用现代管理会计的理论与方法，一是要尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系，全面整顿会计工作秩序，加强会计基础工作，彻底杜绝假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象，切实提高会计核算质量，为改善企业经营管理与防范金融风险。提供及时、真实、可靠、全面、相关的会计信息。二是要尽快实施统一的会计管理体制，杜绝违规经营、账外经营。目前我国企业内存在的许多风险与损失在很大程度上与违规经营和账外经营有关，这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端，影响到会计职能的发挥，使得正常的会计信息难以及时获得，不仅不能及时发现问题，还容易掩盖问题，延误分散与化解风险的时机。因此，只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制，才能有效遏制违规和账外经营，切实防范和化解金融会计风险。
四、防范与化解企业金融会计风险的对策
（一）改进金融信息的会计披露程序
一方面，金融机构应尽量要求企业报送已经注册会计师出具审计报告的会计报表，并查验出具该项审计报告的会计师事务所的资质认定，杜绝企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的情况。金融机构在与有融资需求的企业接洽时，应要求其提供真实的当期现金流量表，同时金融机构应加大对现金流量相关指标和财务比率的考核，将其放到与企业利润指标和静态财务比率考核同等重要的工作上。
另一方面，为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足，监管部门可以考虑要求金融机构再单独编制一张能够反映备付金及备付金比率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、逾期贷款及不良资产状况、短期及中长期贷款等内容的补充报表，在现有会计报表的基础上，更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。
（二）建立一个全面监督保障系统
这一系统实际是一个涵盖事前、事中和事后“三位”的保障，在企业中，要依据不同的风险种类对其预警指标的选取、实物经营的动态监控、原始票据的审核、经营绩效的抽查和复查等方面的权重进行确定。这一系统不仅要监督保障对静态目标，也要预警动态事件，从而最大限度地控制和减少企业金融会计风险损失的发生。
（三）集中核算强化企业内控制度
各企业必须结合自身业务经营的特点和规模，科学地制定出自己的内控制度，要有针对性从宏观和微观两个角度制定出详细的内控制度实施细则，并能够在实践中付诸实施。同时，企业还应加强岗位责任制管理，完善相应的约束机制，对不同岗位和不同人员要造成相互牵制和授权制约的格局。
五、结束语
当前我国企业改革的重点内容就是要增强企业金融会计风险意识。
因此，我们必须不断加大企业金融会计的幅度、深度和广度，丰富其内涵，并采取有效的防范和化解风险的措施，调整企业的经营战略，才能够有效地降低风险产生的机率，增强企业的市场竞争力，保证企业的经济效益，从而使用企业可持续发展壮大。
【摘 要】随着经济全球化速度加快，企业面临越来越激烈的市场竞争，如何始终保持自身的竞争优势，制定合理的战略目标并不断发展，是企业亟待解决的问题。实践证明，软实力将逐步成为提高企业竞争力的源泉。其中全供应链管理已成为越来越多企业取得成功的有效途径。本文拟将管理会计与企业的全供应链管理相结合，并对其应用进行探讨，以期使其能对企业战略决策及保持竞争优势起到良好的推动作用。
【关键词 】制造业 全供应链管理 全供应链管理 管理会计
一、引言
经济全球化，在企业带来广阔发展空间的同时，也带来了较大的竞争压力。科技进步缩短了产品的生命周期，新产品、新技术被模仿替代的时间差越来越短。因此，全供应链管理，尤其是基于企业管理会计理念的全供应链管理，作为一种新型管理模式，对于保持企业竞争优势及核心竞争力非常重要，可以为制造业企业更好的发展提供保障。
二、全供应链管理的概念及特点
（一）全供应链管理的概念
全供应链管理从广义上理解就是整合从最终使用者到最初供应商之间的各种关键商业活动的过程，包括为客户及利益相关者提品、服务及信息等。而从狭义上可理解为一个包含从原材料、生产、存储、运输、客户及服务的工作计划。
（二）全供应链管理的特点
1、以满足客户的需求为首要任务，同时尽量增加客户价值。在供应链管理中，客户的需求是一切的起点，贯穿设计、生产、销售全过程，协调链条上各企业间的行为。企业应在满足客户要求的前提下尽量减少客户的支出，以达到客户价值最大化，从而优化并提升整条供应链水平。
2、供应链管理把供应链中所有企业、部门看作一个整体，强调发挥整体的力量。供应链管理从供应链整体出发对链条的各个环节、流程进行分析、改善和协调，要求供应链上的各企业行为不仅要顾及自身的利益，更要以整条供应链利益最大化为出发点和目标。
3、强调供应链上各企业之间要建立一种战略合作伙伴关系。即与供应商、销售商间不再是单纯的竞争关系，而是一种新型的相互合作、优势互补的合作型关系。
4、供应链管理具有更高的目标，强调通过管理库存和合作关系增强整个供应链的竞争力，通过提高自身的竞争力来提升整体供应链的实力，而不是仅仅完成一定的市场目标和实现单个企业的增长。
三、企业管理会计的概念及特点
（一）管理会计的概念
管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的，将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导和管理人员提供管理信息的会计。它是决策支持系统的重要组成部分。管理会计的最终目标是在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。为了应对激烈的市场竞争，管理会计已被很多企业广泛使用，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润，提升企业价值。
（二）管理会计的发展特点
1、传统的管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业整体。其工作侧重点主要是为企业内部管理服务，从企业经营管理的角度获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为，注重管理过程、结果对企业内部各方面的影响。
2、现在的管理会计不仅局限于单一企业，而是面向整条供应链系统，需要将供应商、销售商、客户及利益相关者均纳入到管理会计的边界之中；同时管理会计逐步形成包括战略管理会计、作业成本管理及价值链管理会计等新的管理模式。
四、全供应链对管理会计的影响
（一） 可用信息的互惠性
供应链要求在管理会计系统中能够检索出高品质的数据。同时，这些数据应该是可用而互惠的，与供应链有关的合作伙伴有使用的权利及提供信息的义务。例如，有助于跟踪和追查供应链的处理器系统，能够评估其他合作伙伴如何连锁经营，提供合作伙伴产品的介绍，也可以反映消费群体购买产品和回馈消费者的满意度。因此，传统的管理信息质量标准（精确度、完整性、及时性等）应向以互惠的可用信息作为目标和衡量标准而转变。
（二）资产管理的全局性
在供应链中，不同的合作伙伴将倾向于投资供应链的共同目标。这种特定资产投资的发生，在不妨碍个别公司的盈利能力时，能使作为一个整体的供应链达到最好的盈利状态。通常的资产代表未来现金流入的价值，以供应链为基础的资产管理减少了因为分布不均或信息不共享而造成的多余的资产储备或投资，可以在更合理的情况下再分配资源，增加应用盈余资产的透明度。
（三）管理投资组合风险的全面性
供应链的投资组合不仅给公司创造了更多的机会，也带来了风险的多样性。管理会计要求针对供应链的特性加强对投资组合的风险管理。不但要关注自身的投资组合风险，也要重视合作伙伴的投资动向，便于及时对各种风险进行预测及分析。
五、管理会计方法在全供应链管理中的应用
（一）基于控制资金成本的全供应链金融管理方法
供应链金融管理是指整个链条中与货物的运动和储存联系在一起的流动资金管理。供应链金融管理合并了所有贸易伙伴之间和他们的金融机构之间的经营和财务管理等。全供应链的金融管理可以帮助买家和卖家管理现金流，减少过多的现金余额，降低融资成本。
一、建立企业内部控制制度的意义
企业内部控制制度，是指单位内部为了有效的进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约相互监督的制度、措施和方法的总称。正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲，企业内部控制主要有以下几个方面的作用：
1、保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映、及时纠正，从而确保国家方针政策和法规得到有效的执行。
2、保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性。正确可靠的信息是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性。
3、保护企业资产的安全、完整及对其有效使用。完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完成，并有效的纠正各种损失浪费现象的发生。
4、保证企业各项生产和经营活动有序的高效进行。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业生产经营活动有序、高效地进行。
5、保证企业达到更大盈利的目标。通过制定科学的内部控制制度，尽量压缩、控制成本费用，减少不必要的成本费用，以求企业获取更大的利润。
二、烟草行业企业内部控制的现状
随着行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的资产越来越多，业务流程越来越复杂。一些总厂管辖的分厂不仅跨地区，甚至跨省份；取消县级公司法人也对地（市）级公司的效率和内控的有效性提出了新的挑战，客观上即要求企业经营者不断提高主体经营管理能力，更要求企业加强内部控制、建立自我约束的管理机制，防范内部风险。
国内烟草行业企业一般都在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度，其基本业务的内部管理是有章可循的。但还是有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊，治理结构先天不足，再加上内部控制固有的局限性，使企业内部控制薄弱，业务随意性大，缺乏有效的监督机制。主要表现在：业务决策人员与经办人员没有很好地分离制约，存在业务授权（管理职能）、业务执行（保管职能）、业务记录（会计职能）、业绩检查（监督职能）兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，“家底”不明确；内部审计没有制度，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配等，使管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑。
三、建立企业内部控制制度的原则
内部控制是一种与实践联系相当紧密的管理手段，在建立健全内部控制制度时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，应结合烟草行业的具体情况，真正建立一套符合行业发展和管理需要的内部控制机制。具体讲，应符合以下原则：
1、以法律为准绳原则。内部控制制度必须符合有关法律法规的规定，体现法律法规和政策的要求，以保证控制系统的权威性。企业的一切行为必须限制在法律法规的框架内，内部控制系统的建立也是如此。某些单位就内部控制本身来讲可能是严密有效的，但违背了合法性这一大前提，是为法律所不容的。
2、体现内部牵制原则。即每一项业务活动，都必须经过具有互相制约关系的两个或两个部门以上的控制环节方能完成。比如：在销售业务活动中，发票开具环节由财务部门人员处理而不是销售部门的人员处理，目的在于增强牵制作用。
3、体现全面控制原则。全面性原则：一是指内部控制的触角渗透到单位各项业务活动过程和业务各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位；二是指企业的内部控制应贯穿于生产活动的全过程，必须全面规范企业的各项经营活动，使企业业务活动的各个方面都有章可循，形成一个完成的，互相补充、互相协调的内部控制制度体系。
4、以成本效益原则为指导。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员与环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动所造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和产出效益之比，只对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要途径。5、制度要具有相对稳定性和连续性。既要保证内部控制的稳定性，又要使内部控制制度在实践中得到补充、完善。
四、建立烟草行业内部控制制度的方法
1、加强行业“国家利益至上”价值观的培养和优化。建立烟草行业内部控制制度是坚持和维护国家烟草专卖制度的本质要求。国家局姜成康局长不同场合多次讲到，烟草行业没有自己的特殊利益，全行业必须牢固树立国家利益至上、消费者利益至上的共同价值观，要把切实维护国家局利益、消费者利益作为烟草工作的根本出发点和落脚点。这既是《烟草专卖法》的根本要求，也是严格行业自律必须始终遵循的行为准则。中国烟草组建以来的发展实践足以证明，什么时候行业内部监管工作抓的紧，抓的好，什么时候发展就做的好，哪个单位内部监管工作做的好，哪个发展就更快。加强行业内部控制制度，关键在于引导员工牢固树立国家利益至上的共同价值观，提高效率和加强自律，自觉规范风险。
2、开展建章立制，搞好内部控制制度的创新。依据国家的法规政策，认真分析解剖烟草行业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制定本企业内部控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照依规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。同时要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。
3、敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力。由于行业各企业职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业内控的任务、内容、主要环节和重点不尽相同。因此。要在国家有关政策法规的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定自控重点和自控目标。就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本、物资采购的计划与采购质量、资产的管理与清查、费用计划的管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动方面，确定企业自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款回收、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。
4、搞好内部会计制度的体系建设，发挥各系统内控的职能作用。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，就需要完善内控制度。
（1）建立内部会计制度领导小组。按照《公司法》的要求，结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。如董事会，监事会、总经理等职责分工与制约的组织框架。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资方面出现问题。
（2）充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。
（3）充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事物所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错误或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性。应逐步建立和完善相关的法律法规，引导行业企业从内控机制和完善制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置中的违法乱纪行为，确保各项经营活动中的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。
关键词：政府会计 研究 评价
二十世纪八十年代以来，新西兰、澳大利亚、美国、英国和西班牙等国一系列的政府会计改革引起了十界的广泛关注。为了改革的有序进行，国外学者对政府会计的理论问题进行了深入的研究。国外的改革经验和研究成果都为我国政府会计的研究创造了良好的契机。在财政部和中国会计协会的大力推动下，我国政府会计研究也取得了一系列的成果。
一、我国现有预算会计体系的缺陷
政府会计改革及政府会计理论研究也应当尽可能的完美化，都是因为现有的政府会计制度和理论体系存在缺陷，并且已经不能满足现实需要。因此，我们有必要首先研究现存的问题，在此基础上开展进一步的后续研究。我国现行预算会计体系是以修正的收付实现制为基础，记录和反映政府预算收支状况及合规性，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府部门对财政管理的需要，包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、国家预算和各级总预算执行的国库会计、基建拨贷款会计和收入征解会计、预算外资金会计等。无疑现有预算会计体系在提供宏观经济管理和政府财政管理信息方面发挥着重要作用，但是也存在着严重的缺陷：一是预算会计体系不协调，表现为财政总预算会计与行政事业单位会计不协调，财政总预算会计与新的资金管理会计制度不协调，制度缺乏灵活性和适应性。二是预算会计核算基础存在弊端，导致同一会计期间政府权力和责任不相匹配，无法准确反映政府负债状况，不能客观公正地反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率改进。三是预算会计核算内容不全面，存货没有作为资产确认，对固定资产核算和反映不全面，对政府债权、股权核算和反映不完整。四是预算会计信息披露与形势发展不适应，披露的范围过于狭窄，内容过于简单，信息不公允。
二、政府会计的界定及特点
我国政府（预算）会计是指各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金运动、单位预算资金运动的过程与结果以及有关经营收支情况的专业会计。通过比较美国政府会计，我国政府会计具有以下特点：在适用范围方面，我国预算会计不适用于国有企业，但财政 总预算将事业单位纳入预算范畴；在政府会计体系方面，我国中央政府和各级地方政府会计是一个有机整体，它们共同组成政府会计体系；在政府会计模式方面，我国政府会计是预算会计模式。
三、政府会计概念框架的构建
政府会计概念框架不同于企业会计概念框架， 表现为：政府不存在剩余索取权的股东，缺少界定清晰的所有者权益；政府的产出是公共物品或自然垄断产品；政府经营目标比企业经营目标复杂得多；政府的利益相关者众多；政府资产并非带来未来的经济利益；政府的许多资产不 是通过交换性、互利易取得；政府职责相对固定；政府服务接受者和政府收入提供者之间不存在对应关系；政府活动缺乏企业所面临的制约力量；政府预算必须公开。
四、政府会计目标
政府会计的目标有三个层次：基本目标是检查、防范舞弊和贪污，保护公共财政资金的安全；中级目标是促进健全的财务管理；最高层次的目标是帮助政府履行公共受托责任。我国现阶段政府会计改革的目标应兼顾两个方面：一是财务管理目标。该目标下政府会计信息主要体现为各种财务信 息，包括政府公共资金的使用效率、对政府资产的管理水平、政府承担债务的规模与结构以及偿还能力等；二是预算管理目标。政府预算是一种强制性的法定预算，它强调立法机构对政府资金使用的控制。我国政府会计目标应该包括以下几个方面的内容：符合预算法的要求，提供与预算相关的信息；反映国家资源的总存量、流量以及变化情况，反映国有资产的总量以及受托保管和经营中的保值增值财务信息，反映国家财政和财务状况的会计信息；界定政府的受托责任，提供政府及公共部门的业绩信息；提供帮助政府机构内部管理与控制，以及立法机构或审计部门监督和检查政府及其机构的有关信息。
五、政府会计要素
从对会计要素的认定以及划分的惯例看，报表上的项目类别是否能被称为会计要素，取决于它们是否在日常账户中按照一定的会计基础进行记录，只有按照一定会计基础进行确认和计量的 项目才会被视为会计要素，否则不被视为会计要素。在资产要素方面，绝大部分国有资产不是通过交易取得的，所以历史成本没有意义，而市场价格虽然可验证，但又很难获得。在负债要素方面，政府会计中的负债不易于在中央政府契约或法定义务与其政治承诺和对大众福利的社会责任之间划清界限。政府负债应包括直接显性负债、间接负债和隐性负债。由于我国行政 单位是独立核算的会计和报告主体，因此存在政府内部的负债。政府财务报告 应报告全部负债、债务规模及比较信息、披露负债计量方法、未确认的或有负 债以及债务拖欠本利等。在资产与负债的差额表述方面，我国政府会计要素包括净资产要素。在收入与支出方面，政府提供公共物品，没有人愿意为之付费，所以只能通过税收来筹集资金，这个特征切断了履行服务与收入确认之间的联系，使得收入很难与支出配比。
六、政府会计假设
我国政府会计制度未明确会计信息产生和会计报表编制所基于的会计假设。关于会计主体假设，政府或政府单位是对外承担受托责任的“组织主体”，各类基金是限定资源用途的“基金主体”。通过比较美国政府会计，记账主体与财务报告主体概念的适当分离。政府会计应该是三重主体并存：基金报告主体、政府部门或单位报告主体、政府报告主体。在报告主体方面，我国政府可以分为三个层次：第一层次为基本政府，即各级政府；第二层次为政府的组成单位或直属单位，如现行预算会计体系中的行政事业单位；第三层次为政府的相关单位，包括国有独资企业、政府参股企业、政府公用事业单位。除国有企业外，应当以“掌握和使用公共资源以及承担公共受托责任”作为判定“政府单位”的两项重要标准， 来确认政府会计主体。关于持续经营假设，该假设在政府会计理论中应做出适当的修正，即政府的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动则具有暂时性。关于会计分期假设，对于政务基金而言，该假设是在一个预算期间内财务资源的实际流动及其预算比较相关的概念，而不是一个与利润的确定相关的概念。关于货币计量假设，很多学者认为货币计量假设在政府组织具有适用性。
七、政府财务报告与政府会计信息披露
有些学者将我国政府会计信息披露不充分的原因归纳为：我国实行的是预算会计制度，尚未建立真正的政府会计；我国政府机构庞大，职能范围广泛，相应的财务活动涉及面广；财政职能薄弱；审计监督机制不完善。通过比较美国政府财务报告体系，学者们建议从以下几方面改进我国政府财务报告体系和会计信息披露机制：
1、我国政府财务报告可以从政府层面报告到可选择的双重视角报告。
2、改革和完善政府会计制度，从主要满足政府内部使用者的需要，转向同样重视政府外部使 用者的需要，除提供预算收支状况的信息外，还提供政府财务状况和绩效评价 方面的信息。
3、明确政府财务报告原则。编制政府财务报告应当遵循全面性、可靠性、相关性、一致性、可比性、可理解性、有用性等原则。
4、巩固财政部门在政府会计信息披露中的权威地位。
5、提高会计基础工作，改进审计监督，确保政府会计信息的真实性。
6、年度财务报告应该经权威鉴证机构审计核定。
7、建立政府财务报告对外公布制度。
八、我国政府会计改革思路
我国政府会计缺乏一个整合的会计体系，存在的主要问题有：会计核算的确认基础不适应公共财政管理的需要；会计核算的内容无法反映公共财政管理的全貌；现有的会计核算方法不满足政府采购的需要；无力提供绩效方面的信息。因此，政府会计改革势在必行。在我国政府会计改 革的总体部署方面，大多数学者认为，我国处于市场经济不断完善和深化的转 轨时期，政府会计核算基础改革不可能一蹴而就，只能根据财政管理体制改革 不断推进的程度，分项目渐进实行权责发生制，逐步扩展以适应财政管理体制的要求。政府会计核算涉及政治、经济，在改革过程中要权衡成本收益。
参考文献：
[1]陈立齐，李建发.国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研究，2003（9）
1、其客体是相同的。虽说两者重视的要点是不一样的,关键的体现在管理模式的更加的关注对主体今后的活动的分析,但是财务模式的则更加的关注对已经出现的要素的真实体现,不过它们分析的要素均是单位,都是把单位的生产活动当成是关键的探索客体来分析的。
2、资源具有同源特点。结合相关的信息概念,我们得知,会计本身是为了提升单位的所有事项的效益,强化管控力度而设置的一个以供应财会信息为关键点的经济信息体系。也即是说其本质是供应对决策有益处的内容的一个体系。它们是会计的两个构成要素,其供应的信息是不一样的,关键的体现在如下的一些层次之中,比如它们的信息的使用人以及相关的贵的功能和及时性等等的一些内容不一样,不过它们需要的原始内容均是从单位的运作活动中得到的,仅仅的是因为它们对于信息进行了不一样的汇总处理,此时才使得最终的输出内容是不一样的。
二、关于两者的差异
1、其重视的内容是不一样的。对于财务模式的来讲,它将精准有效的体现单位的运作管控事项为关键的特点,它的信息是供应给单位的利益有关体的,而且将外在的使用人当成是关键体。它的活动的关键点是单位之前的事项,经由很多的处理工作来记载并且分析早已出现的各种事项内容。而对于管控模式的来讲,它是为单位自身的管控工作者贡献力量的,经由多项指标的分析为单位的决定活动提供精准的内容,所以它的活动的关键点是单位的今后,经由对单位之前的分析来预估并且管控和测评单位。
2、信息的品质特点是不一样的。对于财务的来讲,要切实的结合相关的规定和理念来开展处理工作,它的信息规定精准真实,它的确认要切实的结合相关的规定来开展,最后以财务会计报表及其附注等为载体向利益相关者传递有关企业过去经营的相关信息。对于管理会计来讲,它不会受到相关的制度的干扰,它的措施的使用可以结合管控的规定来灵便的选取,比如自身的管控以及成本的控制等等,它供应的信息是从之前时期获取的,是面对今后的,其不存在时间以及样式等方面的干扰,它可以结合实际的规定来同英定量的信息,比对其货币计量特点来讲,其可以供应很多的此类信息,所以,它的形式更为灵便,其涵盖的内容页更加多样性。
3、工作者的活动素养规定不一样。工作者要具有足够的业务处理方面的内容,要了解所有的活动的处理步骤,要分析有关的信息编订等活动,因为存在真实的准则规定,因此财会工作者要切实的结合规定开展信息处理工作,规定工作者要了解相关的法规条例,要确保活动严谨,步骤熟练。对于管理模式的来讲,它不但要有稳定的财会知识以及管控水平,同时还规定要经由相关的软件等开展分析工作,所以管控工作者要具有非常多的知识以及能力,要结合规定来分析有关的事项,要积极的处理,灵便的应对。
三、当前时期其融汇的意义
1、关于其外在的要素分析。通过分析会计的进展时期得知,两者的分离是社会高速发展的产物,最近几年,信息科技等不断的发展,同时交易活动的进行,使得很多全新的事物出现了,单位面对的信息很多,财会在面对新的改变的时候表现出很大的压力,首先在面对新要素的时候要切实的结合之前的规定来设置,但是其或许不是很先进,此时其实现就要经由非常久远的阶段了,此时供应的信息就无法确保精准真实的体现一个具体的经济内容。对于管理模式的来讲,它可以积极的体现出本身的灵便型,经由使用最新的处理方法等来分析有关的内容,切实的提升了信息的品质和相关特点,不过其所需的各类信息都是借助于单位平时的核算活动来开展的,脱离了财会的扶持,此时它就变成了没有实际意义的内容了。
2、关于自身的要素。当前单位的运作工作的各个步骤之间的关联很是紧密,过去的那种结合职能来区分的很多机构间的界限此时已经不是很明确了,此类活动间的融汇导致两者必然会融汇到一起。同时,知识等要素在当前单位中的意义也更加的关键了,此类关键的要素在单位的运作管控以及投资决定中有着非常关键的意义,此类要素经由财会是不能够有效的体现的,要靠着管控会计供应一些其他的要素。
四、关于融汇方法
1、设置精准的会计观。1．1针对会计自身的分析。在我们国家的很多单位的会计,其功效还是停留在对单位的经济活动来明确和计量等方面,其管控功效在过去的体系之后总是不能有效的展示的,单位的管控这要积极的变化对其意识,把它当成是单位运作管控的关键方法。1．2针对工作者。在过去的时候工作者在单位中是单纯的起到记账意义的,其在很多人觉得只是单纯的计算,单位对其规定也是紧紧的局限于了解规章内容,可以开展好基础活动,此时,工作者的知识点非常窄,缺少参加到决定工作中的能力。要切实的设置管控体系,就要积极的提升工作者的能力,第一要引入优秀的工作者,第二要积极地培养人才,经由多项努力,来切实的提升单位的管控组织的能力。
2、两者的融汇要缓慢的进行,不应该快速的发展,其融汇应该在单位自身生成一个精准的认知,要积极的分析它们的定义,要对其特点和功效有非常精准的认知能力,确保它们能够在单位的管控工作中获取发展。单位的管控人员以及财会工作者要带动这些体系融汇的时候要缓慢的开展,在如今的体系的前提下稳定的确保体系高度的融汇发展,要想确保这个步骤得以有效的落实,就要不断的开展。两者融汇的不断发展是由于财会思想以及措施在我们国家的单位中已经早就被认可了,在当前管理会计不是很坚定的时候低腰要设置综合的管控体系,进而才是两者融汇的内容。两者的一起发展是说不管是在初始时期设置精准的管控体系亦或是落实两者的融汇均是一个体系性的活动,要从体制以及组织和其他的一些层次之中综合的设置规划,身为紧密联系的运作步骤中的任何步骤如果发生了不利现象的话都会干扰到总体意义的获取,所以,要确保其融汇就要确保所有的步骤能够有序的连接。
3、设置精准的会计制度。单位的会计制度的设置要以优秀的准则内容为前提,如今很多单位都设置了相关的制度,在平时的核算以及披露时期都有相关的准则来参考遵照,不过对于管理会计来讲,它还不是非常合理的,所以,单位要不断的设置管控制度,要明确相关人员的管控权限等,确保单位的管理会计可以设置活动所需的所有的资源内容,选取优秀的措施来为单位的决定提供精准的规划内容。
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