时间：2023-08-15 17:19:34
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关键词：团场 收支审计 问题 对策
财务收支审计就是针对团场财务活动的审计项目。基于团场经济规模以及财务活动的增加，财务收支审计的内容也在不断的增加与调整，但是其最终目的是保证财务活动的真实性、规范性以及合法性，通过审计加强财务管理的监督，实现企业财务活动的健康发展。由于团场不同于其他一般社会企业，因此团场财务收支审计除了遵循一般企业审计方法之外，还需要做好以下审计内容：一是团场企业的审计资料。审计资料包括各种会计账簿、会计凭证以及报表等，审计的要点就是保证会计凭证内容的真实、准确；二是货币资金审计。货币资金是团场企业内部流动性最强的支持，是收支审计的重要内容；三是团场企业的支出审计。支出审计就是检查被审计单位是否存在未经批准的预算项目支出，其中重点是放在国家专项资金的使用上；四是团场企业的收入审计。团场企业的收入科目比较多，需要审计人员遵循“收支两条线”的审计模式，对各项财务收入等进行审计。
二、团场财务收支审计所存在的问题
虽然经过多次改革，团场财务收支审计体系越来越完善，但是基于团场经济活动的不断增加，团场财务收支审计工作暴漏出诸多问题，具体体现在：
团场财务收支审计体系不完善。基于工作实践经验，虽然团场近些年不断完善与丰富收支审计工作体系，但是其仍然没有形成较为完善的体系结构：一方面团场收支审计与国家法律法规的衔接性不够，存在国家相关制度落实难的问题。例如为了完善财务管理制度，国家制定了严格的岗位责任制，但是在具体的制度落实上却存在岗位责任不明确的问题；另一方面审计监督体系不完善。团场财务收支审计监管体系存在漏洞，导致审计工作的实效性不强。
团场财务收支管理混乱。基于对团场收支审计的结果统计分析，团场存在收支管理混乱的问题：一方面收入管理混乱。由于团场收入种类比较多，既有财政专项拨款，也有各种收费等项目，有些团场为了个人利益，他们往往支出票据直接在相关的部门支付报销。例如部分团场管理者将个人购物消费的票据在团场进行报销，以此“盗窃”国家财务；另一方面团场存在经费列支超预算。团场实行严格的预算管理制度，但是不少团场存在收支结转是存在超支现象，分析原因主要是由于团场的预算管理制度执行不严、预算约束力不够造成的。当然虚开列支以及暂存款列收列支现象也存在。
三、提高团场财务收支审计的对策
基于团场财务管理工作的需要，针对当前团场财务收支审计工作中所存在的问题，结合实践工作经验，提高团场收支审计的具体对策如下：
（一）建立完善的收支审计管理体系
建立完善的收支审计管理体系对团场财务收支审计工作具有重要的现实意义：首先团场要建立规范的内部控制制度。制度是规范财务收支行为的法则，团场只有建立严格的内部控制制度财务从根本上约束各种有背财务管理活动的行为，因此团场既要强化岗位责任制，也要规范考核评价机制；其次逐步建立管理审计模式。传统的财务收支审计侧重于对会计记录事项的审计，虽然此种审计能够做好差错纠弊，但是往往忽视财务事项的事前监督，导致风险扩大，因此团场要逐渐建立管理审计模式，通过调整审计手段、内容等将团场收支相关活动纳入到审计体系中，因此提前规避各种风险。
（二）加强对团场财务活动的管理
首先团场要规范公用经费管理，严格控制“三公”，认真遵守审计“八不准”工作纪律，对于经费支出要细化类项。同时加强对财务收支审计的日常监督等，保证团场内部审计工作的独立性，内部审计人员不能受到其他人员的干扰；其次做好团场的预算管理，预算单位应坚持“以收定支，收支平衡，略有节余”的预算管理原则，按照批准的部门预算，积极组织各项收入，合理安排各项支出。如超预算要追加预算。
总之团场企业要从自身的特点出发，认真总结，不断探索合理、高效的审计办法，从架构组织、人员配置到审计方法的创新方面，要形成一套符合自身企业特色的模式，这样才可以充分的发挥财务收支审计的作用和功能。
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内容摘要：企业经济效益审计与一般财务收支审计不同，它是按照一定的程序和方法，对企业的经济效益和经济责任进行客观的审查、分析和评价，从中发现问题，并提出改进措施和建议，从而促进企业不断改善经营管理，提高经济效益。本文对企业经济效益审计的概念、特征、意义、内容等进行了论述，分析了企业经济效益审计存在的问题与不足，并提出了强化企业经济效益审计的对策。
关键词：企业 经济效益审计 审计方法 考核指标
经济效益审计的特征和意义
（一）企业经济效益审计的特征
1.经济效益审计的依据具有规范性。经济效益的审计依据有国家政策、法律、法规和制度、计划或预算、决算报表、决策方案、业务规范、各种定额标准、技术经济指标以及国内外同类行业历史先进水平等。
2.经济效益审计的程序具有独特性。经济效益审计不同于财务收支审计，审计工作结束后，一般只出具经济效益评价报告及审计建议书，不需要作出审计决定。
3.经济效益审计的范围具有广泛性。审计范围包括企业各种资金及资金的运动，甚至包括企业的各个部门、各个经营环节的经济活动。
4.经济效益审计的对象具有灵活性。企业经济效益审计的范围比较广泛，而且经济效益审计是根据审计需要确定审计对象的，没有固定的审计对象和模式，既具有灵活性，也具有专题性。
5.经济效益审计的方法具有多样性。企业经济效益审计的方法除了采用传统的财务收支审计的审计查证及其延伸方法外，还要采用统计学、计量经济学、技术经济分析、审计跟踪等多种方法。
（二）企业经济效益审计的意义
1.有利于推动现代企业制度的建立与完善。由于现代企业制度尚不健全，部分企业缺乏自我控制和调节能力。因此，充分发挥审计的监督职能，既进行财务收支审计，保证企业财务收支及其经济活动的合法性，又进行经济效益审计，及时纠正企业不良经营行为，促使企业增收节支，从而充分发挥企业的自主经营权利，增强企业自我发展与调控的能力，推动现代企业制度的不断发展与完善。
2.有利于加强企业经营管理、提高企业经济效益。企业开展经济效益审计，能够促进企业挖掘管理潜力，建立健全内部控制制度，树立效益管理意识和风险意识，提高经营决策的科学性，从而增强企业的经营活力，提高经济效益。
3.有利于全面发挥企业内部审计的功能。审计不仅限于财务收支审计的范围，还包括企业采购、生产、计划、决策、营销等方面。经济效益审计，拓展了审计范围和领域，不但要进行事后审计，还要进行事前、事中审计，充分发挥内部审计的职能。
企业经济效益审计的内容
（一）经济效益的总体评价
经济效益总体评价主要是考察被审计企业是否取得了预期的经营成果、达到预期的决策目标等。总体评价主要审查的内容为：
1.评价已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资产利润率等各项经济指标的完成情况。
2.审查计划目标的完成情况。主要是将被审计企业实际数与计划数、定额数、目标数相比较，确定完成程度。
总之，通过对被审计企业不同历史时期经济指标的比较，或者与同行业先进水平进行比较，发现存在的差距与不足，为进一步提高经济效益明确方向。
（二）主要业务经营活动的审计
1.供、产、销业务效益的审计。供应过程审查采购计划的合理性及执行情况，即检查采购业务计划的执行情况、采购结果与计划的偏差、采购方式及批量、采购成本、库存控制等。
生产过程审查生产组织的合理性及生产成果，包括生产规模效应、生产作业计划、生产组织、生产费用定额管理、劳动力利用率、质量效益、生产均衡程度、劳动生产率等。
销售过程主要审查产品销售策略、销售目标合理性及执行情况。其中包括销售组织、销售渠道及促销活动、定价的合理性、信用政策等。
2.资金使用效益的审计。主要审查资金规划目标的合理性、筹集资金的方式及资本结构的合理性、资金使用效率等。
3.成本效益的审计。成本效益审计的主要内容有审计成本决策、成本目标、成本计划、成本控制、降低成本的业绩、成本效益工程的开展、成本与企业战略的匹配程度等。
（三）专项经济活动的审计
专项经济活动的审计是根据审计需要，对企业的某一经济活动项目的效率或效果进行的审计。其中包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发、固定资产利用、原材料利用、能源利用以及资金利用等活动的审查。
企业经济效益审计存在的问题
（一）经济效益审计意识淡薄
由于思想观念落后，对经济效益审计不够重视，企业管理者和审计人员认为，企业经营管理和效益方面存在的问题，在财务收支审计中关注到，而对经济效益的评价和管理建议，只需在财务审计报告提出即可。他们认为，只要企业能够自主经营、合法经营，没有必要再对企业经营管理的全过程进行审查、分析和评价。
（二）缺乏统一的评价标准
经济效益审计的特点是对被审计企业的经济活动进行分析评价，要进行客观评价，必须要有具体的评价标准。由于经济效益审计范围广泛，不同行业、不同企业的特点又不同，同样的项目会有不同的衡量标准，不同的审计人员会有不同理解与判断，得出不同的结论。因此，评价企业经济活动的经济、效率和效果的标准就很难统一，导致目前企业经济效益审计还没有统一的评价标准，制约了效益审计的开展。
（三）缺乏统一的审计程序和方法
关键词：国家建设项目 竣工决算审计 财务决算审计
由于国家建设项目的建设模式较多，如建设单位公开招标确定施工方；建设单位直接发包给施工方等确定投资方，投资方又确定施工方等，这些建设模式的合同内容不同，结算方式不同，会计核算也不尽相同，所以竣工决算审计也不相同。同样，一级行政预算其审计内容、审计方法及处理处罚等也不一样。
一、两种决算审计的区别
（一）概念的区别
国家建设项目竣工决算审计：是对以在初步验收后对该项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计。
单位财务决算审计：财务决算是对预算经费执行情况的总结，与部门预算不可分割。财务决算一般指年度决算。单位财务决算审计就是对一个部门或单位年终财务决算的审计。
（二）审计内容的区别
国家建设项目竣工决算审计的主要内容与实行企业管理的单位财务决算审计内容等都各有不同。比如实行企业管理的单位财务决算审计内容主要包括：会计报表、账簿、凭证的真实性、合法性、合规性审计；对企业流动资产、在建工程、无形资产等的安全完整、保值增值的审计；对企业债权债务的审计；对所有者权益等的真实性、合法性、合规性审计；对损益情况的审计。
在实际工作中，单位财务决算审计既包括建设单位自身的财务决算，同时也包括某个项目的财务收支，但项目的决算审计只包括与该项目有关的财务收支、工程造价等。比如对财务的审计，在单位财务决算审计时，涉及的有营业税、增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、代扣代缴施工方建安营业税，但若只对某项目进行决算审计，所涉及的有代扣代缴施工方营业税、投资方税金、施工方、设计、咨询单位营业税（营改增的企业缴增值税）等。也可就供货方相关税金进行审计。但投资方税金目前全国无统一规定。仅就四川成都而言，在BT模式下：投融资人只负责提供资金，不参与项目施工管理，则对其取得的资金投资回报按照“金融保险业”税目征收营业税。
（三）审计方法的区别
财务决算审计的方法有顺查法、逆查法、抽查法等。
但工程竣工决算审计方法除与财务决算审计方法有部分相同外，另有：材料价格市场询价方法；造价有疑难问题使得审计方法；到编制定额的造价站咨询，以此依据计入审定造价；工程量的审计方法：如用GPS定位测距；钻芯取样测厚度及材质；皮尺测量长、宽、高等；综合单价的审计方法包括：
（1）同类及相似项目按中标单价计价；
（2）变更项目按有关规定重新组价；
（3）同类及相似项目当结算工程量超过中标工程量15%以上的另行组价。
如对某项目审计，除运用单位财务决算审计的方法对项目财务收支进行审计外，还要对工程造价进行审计，就要运用造价的审计方法：工程量的审计方法（GPS定位测距）、综合单价的审计方法（变更项目的重新组价）等。
（四）处理处罚的区别
财务决算审计依据规章以上的法律、法规进行处理处罚，若无文件规定，则不能处理处罚，应向上级部门汇报，以便今后制定政策时使用；工程决算审计中，概算、预算、招投标、多计造价等问题依据审投发【1996】105号文件执行。
在对某项目决算审计时，如发现财务收支方面存在的问题，则处理处罚在引用法律法规上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依据就不一样了。
（五）法律效力的区别
实际工作中，国家建设项目结算审计大多利用审计报告及函的形式，很少采用审计决定。根据《中华人民共和国审计法》规定：“审计报告的依法出具不能代替审计决定的法律效力。”审计报告及函反映的问题，对于被审计单位而言，可执行，可不执行，如不执行，审计也就失去了它应有的意义和作用。而单位财务决算审计中，一般根据《财政违法行为处罚处分条例》等规定进行处理处罚，小问题及建议上审计报告，而大问题上审计报告并作出审计决定。
审计实践中，笔者认为，无论是单位财务决算审计，还是项目决算审计，都应该出具审计报告及审计决定，既保证审计文书的规范化，又保证所有的问题的都应由被审计单位执行。
（六）审计时间的区别
国家建设项目竣工决算审计是某项目在初步验收后就可实施审计，而单位财务决算审计一般是年终决算报表出来以后才开展财务决算审计。
只有完成了竣工决算审计，甲方、投资方、乙方才可以进行工程款最终结算，而仅有工程结算审计报告，建设单位是无法办理真正的竣工决算。只有对项目进行决算审计，被审计单位依据审计报告和审计决定执行以后，才能办理真正的项目决算。若单位财务决算审计时，某项目未完工，则不便于对某项目相关内容进行审计；但某项目未完工，也可对其进行在建工程审计或者过程控制审计。
二、两种决算审计的联系
（一）审计的意义和作用有联系
两种审计的意义和作用都是贯彻国家政策，维护国家利益，严肃财经纪律，促进加强管理和廉政建设，提高资金使用效益。
（二）审计内容和范围有联系
单位财务决算审计可以延伸至有关单位，如设计方、施工方等，但项目决算审计，根据审计署有关规定，必须要对投资方、设计方、施工方、供货方、尾工工程、移交工程等进行审计，其审计内容有联系；但项目决算审计的内容要宽泛得多。
（三）财务收支审计中存在问题，处理处罚依据相同
两类决算审计在财务收支审计中发现的违反财经法规的问题，在处理、处罚依据上基本是相同的。
（四）会计科目有联系
工程项目的财务收支、往来、现金、存款与该单位的非工程项目资金的收支、往来、现金、存款有时有密切的联系，会计分录之间的经济往来也有联系。
（五）审计方法也有相同点
如对现金的盘点、存款与对账单的核对、往来款项的函证等。
三、建议
审计署尽快出台相关文件，明确项目决算审计或结算审计，对于审减的工程造价这个问题，必须出具审计决定，否则，即使后续审计，被审计单位不执行审计报告，而按合同付款给施工方或投资方，在国家资金流失的同时，审计的权威性无法体现，投资审计的作用也就毫无意义而言了，审计部门实质上变为施工企业的结算公司了。
各级审计部门要注重资源整合，防止对项目先审计财务，后再对该项目决算进行审计，这样，无论是时间、资源等方面都浪费了。还可在项目决算审计中，利用原有对项目的财务审计结果 ，以及上级审计部门对财务审计的成果，避免重复审计。
1、查找问题与核实数据的关系。查找问题和核实数据是审计实施中不可缺少的两个方面。查找问题是为了发现被审计单位在管理上的薄弱环节，提请有关方面予以注意，并督促被审计单位限期解决。核实数据则主要是为了鉴证被审计单位的有关经营成果和财务收支状况是否真实、准确。两者有着内在的联系，不可偏废。目前内部审计实施中存在的主要问题是重视查找问题，而忽视对基本数据的核实。一些审计人员对审计“核数”的功能认识不足，在审计中不注意对基本数据的核实，或发现的问题没有数据依据，浮光掠影，罗列了一些表面现象。这种倾向必须纠正。在一般的审计中，至少应对以下数据进行核实：资产、负债及所有者权益；收入、费用及利润；基本的经济指标完成情况；重大经济项目的收入、支出及结存情况；查出问题的数字依据等等。而且，凡是列举的数据必须经过核实认定。
2、检查会计记录与审核会计方法的关系。审计人员在审计中固然要检查会计记录的真实性和合法性，但对其所采用的会计方法是否符合一贯性的原则，则是审计检查中不可忽视的一个重要方面。在一定意义上讲，应当是更重要的方面。因为，一个会计记录不准确，可能只影响其中的一个点。而采用会计方法的错误或不一致则要影响整个核算的真实性和一致性。如固定资产折旧方法（平均年限法、工作量法）、低值易耗品的摊销方法（净值摊销法、五五摊销法）、存货的计价方法（加权平均法、个别计价法）、投资收益核算方法（成本法、权益法）、资产评估方法（收益现值法、现行市价法）、成本核算方法（制造成本法、完全成本法）等等。另外还应当对各种资产管理、费用计提所采用的标准和依据进行复核，看其是否合规、一致。如固定资产标准、利润分配标准、坏帐损失计提依据、工资附加费计提标准等都要抽查复核。当前，主要倾向是重视会计记录的检查，忽视对会计方法的审核；重视真实性、合法性的审计，忽视一贯性的监督。这种倾向应当尽快纠正。
3、查帐与核帐的关系。这里的查帐是指对帐簿的具体内容的审查，而核帐则是指对帐簿本身真伪的鉴别。这里指的帐，不仅包括帐簿本身，也包括其它经济资料。目前存在的一种倾向是重视查帐，而忽视核帐。经常看到这种情况，一些审计人员一拿到被审计单位提供的经济资料，不分真伪，就开始审计。结果由于这些资料全部或部分是假的，审计的结果可想而知。在当前，一些企业特别是多种经营企业弄虚作假的现象较为普遍，因此，对经济资料本身的真伪进行鉴别应当是审计的第一道程序。如对设帐依据，帐簿（户）设置是否正规、健全，计帐方法等等都要进行审核。具体办法是总帐与报表、总帐与分类帐、分类帐与分类帐、分类帐与记帐凭证、记帐凭证与原始凭证、证帐表之间的钩稽关系进行核对，发现不一致的要追查原因，从而鉴别其真伪。当然，整个审计过程实际上也是一个鉴别真伪的过程，但不能代替审计开始前对经济资料的鉴别。
4、具体问题的查处与管理制度评审的关系。对具体问题的查处是重要的，只有通过对一个个具体问题的发现和处理，才会见微知著，逐步发现面上的问题。所以对具体问题的查处是审计监督的基础。但从点到面不仅有一个局部和全局的问题，而且需要有一个数量的积累过程。只有将其与管理制度的评审结合起来才会以点带面，标本兼治。因此对管理制度的评审不仅是发现具体问题的捷径，而且是未雨稠谬，防微杜渐的有效手段。目前有一种倾向，即重视对具体问题的查处，而忽视对管理制度的评审。治标而不治本。结果是屡查屡犯，屡禁不止。把两者结合起来至少有两点好处：通过评审发现失控点，从而为发现具体问题创造有利条件；发现问题看制度，由点及面，建立和健全管理制度，促进总体管理水平的提高。
5、点与面的关系。我们往往重视对一个个具体单位或项目的审计，而忽视以点带面，对共性问/:请记住我站域名/题的查处。点和面的失衡至少有以下弊端：在处理上不一致，查到的单位受到了处罚，而未查到的单位依然我行我素；进而产生了某类问题只在个别点上得到了暂时解决，在面上依然如故。因此，在审计中处理好点和面的关系是审计监督查错防弊、促进管理、严肃法纪的重要手段。审计处理好点和面的关系主要应采取以下三种形式：一是在某个单位发现共性问题，可针对这一问题对其它单位普遍进行一次专项审计，毕其功于一役；二是对共性问题搞一次普遍的审计调查，以求面上问题的解决；三是以审计信息、简报等形式发出通报，要求各有关单位或部门自查自纠，审计部门抽查。究竟采取何种形式可视情况而定。
6、财务核算审计与整个管理评审的关系。目前我们的审计面比较窄，大部分还局限在财务收支审计上。在审计的过程中往往重视财务收支审计，而忽视对整个经营管理的评审；重视对财务指标的审计，忽视对其它经济指标的审计；重视对价值形态资产的审计，忽视对其它形态资产的监督；重视对财务收支方面问题的查处，忽视对其它管理系统问题的揭示。在审计报告中，往往是有关财务收支方面的内容很丰富，但其他管理方面的问题则寥寥无几。这种状况反映了我们审计面过于狭窄，审计重点过于偏向财务收支，应当加以改变。审计人员特别是内审人员应当以财务收支审计为基础，将审计监督的触角伸向经济活动的各个层面、各个方面，从而达到对整个经济活动全面监督的目的。不跳出财务收支这个圈子，审计监督就不会发挥更大的作用；而离开财务收支这个基础，审计工作也不会更好的发展。只有辩证地处理好这两者的关系，审计工作才会有长足的发展。
7、准确性与存在性的关系。一些审计人员在审计中，对被审计单位或项目经营活动的真实性、准确性较为重视，而对资产及有关业务的存在性往往忽视；对价值形态较为重视，对实物形态往往忽视。如对现金、有价证券、存货、固定资产的盘点，对银行存款、往来帐项的核对等等重视不够。审计人员不能满足于帐面上数字的准确，所谓“帐平了”，还要看这些数字所反映的资产或业务是否存在，这才是完整的。
8、肯定成绩与揭示不足的关系。肯定成绩，指出不足是审计评价中不可缺少的两个方面，关键要掌握好分寸，要实事求是，要客观公正。无原则地上纲上线，夸大工作中的问题或不足，抓住一点不及其余固然不好；一味地评功摆好，无原则地迎合粉饰也不对。在审计实践中，特别是在领导干部任期审计中，正确、客观地肯定成绩、揭示问题、指出不足，准确、中肯、公允地对当事人进行评价是至关重要的。当前存在的主要问题
是分寸掌握的不好，一些审计报告成了评功摆好的报告，问题揭示不足，导致这些报告成了无足轻重的官样文章，没有起到应有的作用。
具体工作是：
一、以财政预算执行审计为主线，全面开展了审计监督。
（一）围绕市委、市政府确定的财政收入的工作目标，开展了本级预算执行审计和乡级财政决算审计。共审计了14户市乡财政和银行、税务部门，共查出预算不实、虚列财政收入（支出）、违规办理预算拔款等违规资金500多万元。，归还原渠道资金230万元。
（二）围绕促进有关部门依法行政，认真开展了各类专项资金的审计。今年，按照省、市下达的审计项目计划，我们对水利专项资金、林业专项资金、养老保险基金、“非典”专项基金、城镇居民最低生活保障资金、原创：福利彩票资金、银行贷款结核病专项资金、农村税费改革转移支付资金以及教育收费、交通收费、卫生系统、粮食企业等开展了专项审计，查出违纪资金340万元，归还原渠道资金280万元。各种不合理收费60万元，促进增收节支200万元。
（三）围绕中心，突出重点问题，认真搞好专项审计调查。今年我们重点开展了三项审计调查。一是乡镇二oo五年财务收支状况的审计调查。我们共调查了久胜、欢胜、致富、同乐、勤劳等5个乡镇，调查面近40%。通过审计调查，摸清了所调查乡镇的真实家底、收支情况、乡镇可用财力情况、债权债务结构情况，并对这些调查情况进行了认真的分析。针对存在的经费不足、债务过大等问题提出了加强财务管理，清理债权债务的审计建议，这项调查对全市乡镇财务管理和经济发展具有很强的指导意义。二是开展了中小学危房改造资金审计调查；三是开展了财政周转金和财政上下级往来资金专项审计调查。每一项审计调查，我们都针对存在的问题，从审计分析的角度帮助查找原因，拿出解决的对策。
（四）眼睛向外，跑省进厅，争取三项授权审计和两项“参与”审计。这在全省各市市授权项目中也是最多的。三项授权审计是：xxx交通征费稽查处2005年度财务收支审计；邮政系统财务收支审计；农业开发专项资金审计；与省市业务部门共同参与的两项审计是：林场管理局财务收支审计，公安系统财务收支审计。可以说，上述审计项目按照职权划分不归咱们审，有的是中省直单位。有的是直接归省市审的部门，但经过我们千方百计做工作，争取到了授权项目，一方面锻炼了自己的审计队伍，更主要的是把域外资金拿回到市内，为市级财政收入做出了贡献。
二、充分运用审计职能，积极为党政中心工作服务。
（一）全面深化经济责任审计。从去年以来，我们通过典型示范，摸索试审，探索总结，不断完善经济责任审计方法，充实审计内容和审计评价指标，形成了一套切实可行的经济责任审计工作机制。今年以来，市局对元宝、丰收、新胜、发展四个乡镇党政主要领导和市直7个部门以及10个企事业单位的主要领导开展了经济责任审计。最近，市委组织部又责成我局对10个乡镇和市里6个局的主要领导进行任期审计。经济责任审计后，我们都实事求是，恰如其分的出具了审计意见书。发挥了经济责任审计工作在评价和监督干部管理中的作用。
（二）针对群众反映强烈的问题开展审计。今年初，我们按照市政府有关领导的指示，抽调精兵强将，由一名副局长带队，利用近两个月的时间，对职工群众反映强烈的原啤酒厂承包人资产不实和利达商城原经理在职期间有关经济责任问题进行了认真的审计，查清了职工上访信中所反映的有关资产、负债、财务收支等情况，实事求是，客观公正的出具了审计报告。并提出了切实可行的合理化审计建议，平息了啤酒厂上访职工的怨气，理顺了干群关系。对利达商城审计移交给了纪检部门。
在完成上述业务工作的同时，我们还按时保质的完成了市人大、市政府交办的其它审计任务。
三、其它工作
1、招商引资工作。今年，我们经过与xxx市正大鞋城联系沟通，特别是向他们介绍我市良好的投资环境和绥化的优惠政策，使其在xx新世纪购物广场投资200万元，建立xx正大鞋城，鞋城规模2280平方米，解决安排我市就业人员150人，年创利税10万元。
2、工业项目工作。原创：我局于二oo五年五月与xx通产中威纸业有限公司签约，招入工业项目绿色环保造纸。合同资金80万元，租用市水泥厂厂房100平方米，引进设备2套（台），年产量为300吨，年产值为200万元，可实现利税9万元，现安置就业人员30人。此项目为专利项目，无污染，绿色环保，市场前景广阔。目前，设备已安装完毕。正在试生产过程中。
按照市委和郊区工委关于在农口开展“三重三抓一监督”活动的安排意见，，全国公务员公同的天地文殊镇从4月底到6月中旬，集中进行了全镇财务的自查、互查工作。从目前看，全镇各单位票据正确，收支平衡，均符合财务管理规定，无私设小金库和违犯财经纪律，贪污挪用现款的行为。
一、领导重视，分工明确，责任到人
为了使财务大检查落到实处，抓出成效，他们以“四抓一主题”为载体，利用星期五下午机关干部学习的时间，组织大家深入学习了《》、“八个坚持、八个反对”、“四大纪律八项要求”等内容，并认真剖析了近年来我市几起违纪违法案例。大家一致感到，市委提出的“三重三抓一监督”非常及时，在目前开展有着非常重要的意义，它不但给我们敲响了警钟，更重要的是为加强我镇的组织建设，干部队伍建设和党风廉政建设，全面提高各级干部的整体素质有着现实和长远的意义。以法理财，公正理财，科学理财，规范理财程序，是全面落实“三重三抓一监督”的重中之重，也是建设社会主义新农村的必然要求。为此，镇上组建了以主要领导挂帅的财务清查领导小组。对镇财务室、经委、农技站、兽医站、农经站、民政办、农机管理站的财务管理人员进行了了专门的教育，要求他们要以高度负责的精神，聚精会神的财务自查，谁主管，谁负责，谁签字，谁审核，确保了此项工作的落实。
二、自下而上，逐级清查
镇党委规定，持有经费的各个站室对照以下五个方面自我为主搞好自查，1、财务报告的内容是否真实、完整。2、有无违反规定擅自设立罚没项目、擅自扩大罚没范围和提高罚没标准以及少收、漏收现象。3、所取得的各项收入，是否按规定汇缴到上级主管部门的罚没款专户，有无“公款私存”或截留、坐支、挪用行为。4、是否按规定用途列支返还款，有无擅自扩大开支范围、提高个人补助标准行为。5、专项经费是否做到专款专用，有无改变用途和额度行为。并要求各单位将自查结果以书面的形式，上报镇政府办公室。在此基础上，财务清查领导小组依照各单位的自查报告，主要从以下三个方面进行了审计，1、对财务收支、资产、负债、损益进行审计。2、对预算、决算、财务报告及其它财务收支的相关资料进行审计。3、对银行开户、会计凭证、会计账簿，会计报表及其它相关资料进行审计。在此基础上，他们通过联合会审的方法，对各单位的收费票据逐本审核，对有争议的票据广泛听取群众的意见，并把评议的结果上报镇党委集体裁决，自查结束后，每个财务人员都写了保证书，确保了把责任落到了具体人身上。
（一）高校审计信息化管理应用平台构建中面临的问题 包括：（1）电子数据获取困难。由于高校审计信息化管理应用平台只能对电子数据进行审计，而实际工作中很多被审计对象的信息化水平尚很低，给高校审计信息化数据的获取带来了困难。（2）非经济数据、非结构化数据管理困难。由于高校审计大多是流程审计、合规合法性审计、确认性审计等非经济审计，以及对图形、文件等非结构化数据的审计，这对讲究逻辑性的计算机信息化管理带来了困难。（3）审计作业人员信息化知识应用困难。高校审计信息化管理应用平台建设完成后，审计作业需要在计算机应用平台上完成，很大程度上要甩掉传统的手工审计，实现电子化制作工作计划、审计工作底稿、审计报告，并借用审计信息化工具实现查账、分析、找寻线索，这给原本年龄普遍偏大、计算机基础知识应用不娴熟的高校审计作业人员带来实际应用方面的困难。（4）审计思维和审计方法转变困难。高校审计信息化管理应用平台建设完成后，将改变以往单一的经验审计、事后审计、现场审计模式，实现审计经验共享、事中审计、联网审计模式，传统的审计习惯必然改变，这对审计人员的工作思维和方法转变带来了困难。
（二）高校审计信息化管理应用平台构建意义 包括：（1）改变审计模式，实现全面审计、过程审计。高校审计信息化管理应用平台的构建，可以改变以往单一的事后审计为事后与事中相结合的审计模式；可以改变以往单一的现场审计为现场与远程相结合的审计模式；可以改变以往单一的静态审计为静态与动态相结合的审计模式，从而实现全面审计、过程审计。（2）构建丰富、实效的审计理论方法体系。高校审计信息化管理应用平台的构建，可以系统性地梳理出高校审计工作在应用计算机作为辅助工具时，如何实现审计经验过程化沉淀、如何巧用审计知识库、方法库和案例库，从而构建出更加丰富和实效的审计理论方法体系。（3）协助判断审计疑点，实现审计自动化作业。高校审计信息化管理应用平台的构建，可以帮助审计工作人员实现审计工作的电子化管理、审计疑点的自动化筛选和智能化判断，从而构建一个可互动的、适时协助判断审计疑点的自动化作业平台。（4）提高审计工作效率。一方面，可以对被审计对象的业务数据定期进行过程化采集与转换；另一方面，通过自动预警和模型分析，自动发现审计疑点，形成审计线索，为快速确定审计重点大大提高了效率。（5）提供审计通用工具。高校审计信息化管理应用平台的构建，可为某一地区或全国高校审计信息化管理应用平台的研发、应用和经验总结提供参考借鉴，并通过在某一地区高校的应用，逐步完善使之建设成为行业内通用的审计工具。
二、高校审计信息化管理应用平台构建目标、总体框架及关键业务点
（一）构建目标 高校审计信息化管理应用平台构建的目标为：实现高校审计信息化管理从以往单一的数据采集方式向数据集市建设发展；从以往单一的财务收支审计向高校经费全生命周期、内部控制、风险管理等全面审计内容发展；从以往单一的程序应用软件向数据仓库技术、平台技术、信息门户技术、多渠道访问技术、应用集成技术发展；从以往单一的模拟手工作业模式向计算机智能审计、计算机自动筛选疑点、辅助审计人员过程化沉淀审计经验、计算机知识共享等丰富的辅助功能方向发展，着力促进审计工作机制和资源的双重整合。
（二）总体框架 基于构建目标，结合高校审计工作实际，构建了高校审计信息化管理应用平台的总体框架，包括审计信息门户、业务应用系统（审计管理系统、审计支持系统、数据式审计系统、数据仓库系统）、系统软件、IT基础，以及审计信息系统需要的运行保障体系和应用支撑体系，如图1所示。
一是财务收支审查。要保证集体资产账实、账款相符，集体收入要及时足额入账，不能隐匿、截留，杜绝非财务人员插手现金。各项支出要真实合法，并严格控制非生产性开支。
二是集体财产审查。村干部任职期要确保村级集体财产的完整，要账实相符，杜绝财产遗失和擅自核销、私自变卖集体资产，并使集体资产保值、增值。
三是工程项目审查。村级重大工程项目发包须经村民或村民代表会议通过，进行公开招标、投标，工程竣工验收后要专项审计并及时向群众公布结果。
四是债权债务审查。村干部任期审查主要审查任期债权债务清偿，杜绝新增债务，离任审查做到随离随查，严厉打击极少数违法违纪及犯罪分子，还遵纪守法干部一个清白。
五是廉洁自律检查。村干部任职期间要严格遵守国家法律法规和各项财务制度，不得，挪用、侵占公款，挥霍浪费集体资产。
实施村干部任期经济责任审计的现实意义：
一是开展村干部任期经济责任审计是为村干部选拔任用和组织考察评价提供第一手资料和真实依据的需要。村干部任期经济责任审计是以村干部所在单位的财务收支为基础，通过对村干部任期内的经济工作指标完成情况、做出主要经济决策情况、执行国家财经法规和村级财务管理情况、执行“三大国策”情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面进行审核，并作出一定的评价，为县委组织人事部门和乡镇党委、政府选拔干部提供了重要参考依据。
二是开展村干部任期经济责任审计是从源头上预防和治理村干部腐败的重要措施。必须坚持“标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防”的方针。村干部虽然不是国家干部，但却是纪委、组织部门参照国家干部人员来管理的对象。因此，通过对村干部的任期经济责任审计，可以形成一种审计监督制度，对村干部廉政建设起到一定的预警作用。同时对审计中发现的问题，能及时整改纠正，对重大违法违规问题应受到党纪政纪处理和有关刑事责任的追究。
关键词：财务总监国有企业模式
一、财务总监制度的涵义和模式
博弈认为，“制度”是博弈各方共同认知的、内生性的、决策中各方遵循的规则。因此，我们认为现代企业财务总监（CFO）制度是在经营权和所有权适当分离的公司中，财务总监与公司其它权力层（股东大会、董事会、公司经理层）以及其它利益相关者之间，在进行多重博弈中形成的行事规则。
在西方资本主义发达国家，公司财务经理下设财务司库和财务控制员。财务司库的任务是管理公司现金，募集资本，同银行和股东保持经常性业务联络；财务控制员主要职责是控制公司经营管理在预算框架下运转。规模较大的公司，如企业集团中，董事会中行使最高财务决策权力的“财务经理”就是首席财务执行官（简称CFO）。从广义上理解，财务总监（包括财务经理和CFO）应是受托，包括受股东委托、受集团企业管理层等其他委派，进行财务监督管理的高级财务管理人员。这个定义中有三层意思，一是受托，二是行使财务监督职能，三是高级财务管理人员，有别于一般的财务管理人员。
现代财务总监制度模式主要受着资本市场、公司的资本结构、公司治理模式等因素，根据资本市场发达程度和公司治理模式不同，财务总监制度又可以分为美国、德日和东南亚等三种模式。
二、我国实行财务总监制度的现实必要性和意义
财务总监制度产生于两权分离，属于财务监督的范畴。由于企业所有权与经营权的分离，高级管理人员作为经理层，在目标、利益、行为等方面与所有者存在很大差异，当双方利益不一致时，经理层往往通过选择政策、会计、会计程序等等来维护自身的利益，从而使所有者的利益受到损害。为了解决这个，西方国家通过建立财务总监制，监督总经理及经理层，以避免“内部人控制”问题，有效保护所有者的利益，满足所有者对企业经营监控的要求。
财务总监制度虽然起源于西方国家，但对我国国有企业的经营管理却有非常现实的借鉴意义。他山之石，可以攻玉。在我国国有企业里，尤其是大中型国企，经营者与所有者的背离有过之而无不及。为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务收支混乱、国有资产流失严重等问题，穷庙富方丈不胜枚举。究其根本，财务收支管理失控是主要原因。这个问题不尽快解决，将极大地妨碍国有企业的改革和社会主义市场经济的发展。因此，国家在大中型国有企业中建立财务总监制度，在财务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收入分配以及日常经营收支在时间上、数量上实施监控，是非常有必要的。
财务总监介入企业治理问题。从所有者的愿望来说，财务总监的监督范围应大一点，而从经营者的愿望来说，财务总监的监督范围应小一点。在公司内部，我国公司法规定的各机构相互制衡的机制远没有发挥作用。股东大会所实施的所有者监督由于国有资产产权主体的虚设而严重缺乏，使得股东大会作为公司最高权力机构有名无实；董事会与经理层高度重合，使得董事会制衡作用完全失效，要么是由于种种原因导致“董事会不懂事”；监事会由于监事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激励等原因也形同虚设。在这样的特定条件下，财务总监介入企业治理，把所有者的监督及时传递给经营者，把经营履约的情况反馈给所有者，对经营者产生制约，运用手段，真正按现代企业制度构建权力制约的机制。
（一）财务总监制度是对国有大中型企业总会计师制度和内部审计制度的发展与完善。
财务总监制度吸收了总会计师制度和内部审计制度的财务管理与监督职能，弥补了总会计师在职责权限上的局限性和内部审计制度滞后性的缺陷。此外，企业的监事会虽然也是监督机构，但其职能主要是事后监督，人员也并非专职，而财务总监则是对国有企业的整体财务进行事前、事中、事后的专业专职监督。
（二）财务总监制度维护了所有者的利益，是现代企业制度的有机组成部分
现代企业制度下，所有权和经营权之间的关系应是互相制约、互相促进、互相保证的，因此，所有者有必要对经营者实施适度的监管。这种监管首先体现在对经营者的选择，即选择最适当的人担任总经理；其次是对经营者的重大经营决策，财务决策的审定和制约。从我国的现实情况来看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并存。经营者的行为未受到应有的制约，由此导致国企的种种腐败，因此，规范和约束经营者的行为，关系到国企改革的成败，关系到现代企业制度能否建立和发展。
财务总监制度的实施，就是为了改变所有者主体缺位和经营者权力失控，目的在于建立一种两权互相制约的机制。强化所有权对经营权的约束，使经营者在重大决策和财务收支上最大限度地体现所有者的意志，这也是国际上处理两权关系的通行做法。
实施财务总监制度，并不是干预经营者的经营权，尽管财务总监所实施的监督贯穿于经营活动和财务收支的事前、事中和事后，但经营者与财务总监在企业总体目标上是一致的，赋予财务总监代表所有者行使监督使命是完全合理可行的，也与强化企业自我约束机制、转换企业经营机制、保障企业经营者的合法权益、与政企分开和两权分离的基本要求是相吻合的。
虽然财务总监是受企业所有者的委派以独立的身份进入企业的，但其职责的履行是与企业内部经营活动以及决策行为紧密联系在一起的，构成了企业内部约束机制的有机组织部分，在内部约束机制运行中发挥财务监督职能。这种监督具有及时、有效经常、自觉的特点，显然，这种作用于企业内部约束机制的监督是企业外部任何监督都无法实现的。
现代认为更有效地监督应该是对企业实施事前与事中监督。但是，来自于企业外部的监督如政府监督、债权人监督和监督等都不可能详细、全面和及时，他们只能审查核算的最终产品———财务报告。企业的内部审计由于审计人员的任命、考核、待遇等直接受制于企业领导，所以无法发挥制衡作用，财务总监制度则有效地解决这个问题，这是因为一是财务总监由所有者委派，代表所有者行使监督权，具有法定的权威性。二是财务总监按照一定的程序进入董事会，行政职权相当于企业副总，参与企业的决策具有实质的权威性。三是财务总监从财务专家中选拔，除具有专业会计知识外，还具有很强的财务管理能力和审计能力，具有专业的权威性。四是财务总监的人事关系、工资待遇、考核晋升和住房等利益与企业无关，具有独立的权威性。因此，财务总监对总经理及经理层有天然的制衡力，可确保会计监督落到实处。
实践证明，对国有企业派出财务总监是加强对国有企业财会监管的好办法，不少地区和部门在一些大中型企业试行财务总监制度，收到了比较良好的效果，突出表现在以下方面：能够较真实地反映企业经营状况，为国有资产保值增值奠定了良好地基础；摸清了企业的家底，为企业正确决策创造了条件；通过资金运作的联合签名，正确把握了资金的流向；能及时发现领导的违纪违法问题，对企业主要领导起到有效的制衡。
三、我国国有企业财务总监制度模式探讨
从阶段来看，国有企业特别是国有大中型企业仍然在国民中占有主要地位，起着主要作用，搞好国有企业特别是搞好国有大中型企业是中央经济工作的重心和难点。因此，笔者建议我国的财务总监制度模式应采取财务总监与总会计师并行，财务总监监督经理人，财务总监的职责主要是监督。
（一）财务总监与企业总会计师的关系
从委派的主体上看，财务总监由董事会或国有资产管理部门委托，对上述委派人负责。企业总会计师由总经理任命，对总经理负责。虽然我国会计法规定会计对企业财务有监管职能，但实践中，总会计师往往受制于经营者，无法真正履行监管职责，而且总会计师来自企业的内部，与经营者的利益是一致的，通常会更多的维护经营者的利益。而财务总监来自于企业外部，又置身于企业之中他不受经营者的领导，可以站在投资者的立场上，为维护投资者的利益而对企业进行财务监管。从双方的职责上看：总会计师执行总经理的指令：组织会计核算、内部控制、主管企业财务、会计、审计和结算中心的日常工作、为企业内部和外部提供真实有用的会计信息，保证企业财产的安全完整，并参与企业的财务、经营决策，当好厂长、经理的助手。财务总监不主持企业的财会工作，他的主要职责监督国有资产的营运是否能保值增值；企业账目的完整性、真实性；重大财务、经营决策以及企业资金的流向是否符合董事会的决议等等，并定期向董事会提交审计报告，对审计报告的真实性和可靠性负责。
鉴于财务总监和总会计师各有不同的职责与作用，两者不能互相取代，如果不设财务总监，仍采用总会计师单轨运行制，则随着现代企业制度的建立和市场经济的发展，所有者缺位、经营者权力失控等问题就很难解决：如果用财务总监制完全代替总会计师制，那么，财务总监既是管理者，又是监督者，又回到了原来的老路，而不利于发挥经营者的特长，又削弱了投资人的监督，最终使所有者的利益受到损害，因此，财务总监制与总会计师制应同时运行。
（二）财务总监的职责
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