时间：2023-08-18 17:38:52
导语：在审计的基本分类的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
建立绩效审计评价模型是社会保障基金绩效审计实操过程主要步骤，传统审计中由于缺乏评价模型，不仅使得审计项目难以向绩效审计目标推进，而且也往往导致审计项目查证的对象以偏概全，审计工作难以突出重点而陷入盲目审计状态，建立绩效审计评价模型，不仅为审计过程规范化，在有效提高审计效率的基础上实现审计信息的系统化、完全数据化，而且也有利于将绩效审计信息纳入经济责任审计的信息系统。
关键词：社会保障基金；绩效审计；模型
社会保障资金关系到人民群众的切身利益，其管理和使用的情况越来越受到政府和社会各界的关注，国家审计机关近年来也加大了对社会保障资金的审计力度。随着我国社保的不断完善，管理不断加强，审计机关也逐步将社保资金审计向绩效审计方向拓展。
由此可见，社会保障基金绩效审计在我国审计工作中占有很重要的位置。目前，城镇社会保障基金审计主要以财政、财务审计为主，也仅仅是审计社保基金收支的真实性、合法性，社会保障基金的绩效审计还未真正开展，而且，也缺乏一套完整的绩效评价体系。
一、我国社会保障基金绩效审计现状
目前我国社会保障基金审计还只停留在财政财务审计的层面上，还远未涉及社会保障基金管理环节的绩效审计。我国绩效审计起步较晚。1991年全国审计工作会议上，审计署首次提出：“在开展财务审计的同时，逐步向检查有关内部控制制度的效益审计方面延伸”，这是我国政府部门首次提出绩效审计的概念。进入上世纪90年代中期，在传统的财政财务收支审计中体现绩效审计思想的党政领导干部经济责任审计和专项资金审计得到发展。
尽管近年来我国政府审计机关大力提倡开展绩效审计，取得了一定的成绩，但是，绩效审计的发展依然比较缓慢。制约我国绩效审计快速发展的原因包括内外两个方面，其中影响社会保障基金绩效审计的主要是内部原因，绩效审计的法律规定和准则规范缺乏，审计观念存在误差，审计机关人力资源管理不符合客观要求，审计机关内部组织分工不够合理等，还有人们认识上的原因，如对合规性审计与绩效审计的关系认识上寸在偏差，对绩效审计评价标准认识上的偏差等等，最主要的是缺乏一套完整的社会保障基金绩效审计评价模型。
二、社会保障基金绩效审计评价模型初探
社会保障基金绩效审计是政府绩效审计的一种，是运用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量、定性对比分析，对一定经营期间的效益成果及其能力做出客观，公正和正确的综合评判。构成审计评价模型的目的也就是为了实现审计客体信息向审计主体信息转换，社会保障基金绩效审计评价模型就是审计客体信息的转换平台。
（一）社会保障基金绩效评价单项指标分段计分理论模型
绩效评价指标分段计分的方法是，当评价指标实际实现值正好与标准值一致时，根据评价标准，该指标的基本分值为100分；当评价指标实际实现值高于标准值时，将高于标准值得量分为若干“段”，每一段按照各该段的计分标准评价计分，并以其调增单项指标分值；当评价指标实际实现值低于标准值时，将低于标准值的量分为若干“段”每一段按照各该段的计分标准评价计分，并以其调减单项指标分值。
（二）社会保障基金绩效评价分类指标加权计分理论模型
分类指标计分在单项指标计分的基础上进行，当单项指标计分完成以后，分类指标计分需要两个步骤：第一步，对该类影响性评价指标合并计分，即将该类影响性单项指标的计分进行合并。第二步，将每一类主导性单项指标计分与该类影响性指标合并计分再加权计分。在对每一类指标加权计分中，由于目标性评价指标是直接反应绩效目标实现情况的指标，依据“重要性”原则，该指标的权数一般应在70%左右；影响性指标属于对绩效目标间接影响性指标，全部影响性指标的权数一般应占30%左右。
（三）社会保障基金绩效评价全部指标加权计分理论模型
全部绩效评价指标计分即是在财务活动管理绩效、实物资产管理绩效、人力资源管理绩效、业务经营管理绩效分类计分的基础上，对全部指标合并计分。全部分类指标合并计分时，应根据经济组织的工作重点及其负责人的具体职务、权责范围等分析某一类管理绩效与其任期责任的关系，据其判断某一类绩效指标的重要程度，并确定某一类指标在全部绩效评价中应占的比重，全部绩效评价指标绩效计分实现了审计信息的初步整合。
目前我国对社会保障基金的绩效审计模型还处于探索阶段，还没有形成一个健全的体系，缺乏统一的评价标准，制约着社会保障基金绩效审计的发展。但审计署近几年开展的社会保障审计，都不同程度的进行了效益审计的尝试，对社会保险基金绩效评价标准进行了有益的探索。（作者单位：哈尔滨商业大学会计学院）
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一、内部审计报告的经济权威性
判断单位内部审计报告的经济信息权威，关键在于内部审计的经济权威。在市场经济体制逐步建立的情况下，高校经济活动由单一性向多样性方面发展，经济实力有了较快增长。但是经济发展需不需要内部审计，答案是肯定的。现代经济管理告诉我们，内部审计是单位内控制度建设的重要组成部分，是为了内控制度需要而设置的，也是规避经济活动风险的重要监督环节。因此，如果按照上述认识建立起来的内部审计机构，其在单位内部的经济权威是毫无疑问的。从另一个角度讲，内审人员看重的正是内部审计的权威性，而被审对象惧怕的也是审计的权威性。所以，如果要让内部审计报告的经济信息具有价值，首先要规范我们的审计机构，提高审计权威。否则人微言轻，审计报告中的经济信息价值就难以得到体现。
二、内部审计报告的信息质量
内部审计报告和单位财务报告一样都存在一个信息质量问题。我们知道一个单位的财务报告的信息真实与否直接影响到单位的重大经济决策问题，如果是对外的财务报告信息有误还会导致投资者的损失。与其一样，审计报告中所提供的经济信息真实与否，不仅仅是针对被审计对象的，也不仅仅是是否影响审计权威的问题，关键是这个审计报告所提供的经济信息具有多大的价值，信息质量如何。我们可以想象，如果审计报告所提供的经济信息真实可靠，含金量较高，那么对经济管理的推动作用是毋庸置疑的，不仅领导会认可采纳，也使审计报告具有严肃性和威慑力。
当然，审计报告的信息质量高低，除了关系到审计人员的业务能力外，信息质量的评判标准也相当重要。在现实工作中，同一份审计报告，被审对象和委托者对于报告中的经济信息可能会有不同的理解，这是因为他们所处的地位不同决定的。但是，对于任何一方来讲，审计报告所反映的经济业务信息应该是清晰、简明、易懂，应该客观、公正、真实，这是最基本的判断标准，也容易被大家认可和接受。
对于审计报告中的经济信息评判，审计报告的编制质量显得尤为重要。在日常审计业务中，象财务收支审计、任期经济责任审计、重大项目专项审计和经济效益审计等审计报告中都包含了众多的有用的经济信息。在审计实务操作过程中，被审对象所提供的财务会计资料，审计人员是难以认定其真伪的，这就象上市公司中的造假行为一样，一时是难以发现的。所以，我们希望审计报告内容真实，首要前提是假设被审对象所提供的会计资料和其他被审资料真实，否则审计披露的经济信息就没有价值。因此，审计人员应该以自己的专业判断能力，认真加以识别被审对象所提供的财务会计资料的真实性，这是写好审计报告的前提。
另外，当收集了大量的财务数据后，还有一个确认和分析过程，审计人员出于职业习惯，总希望把所审计内容，以文字加以说明，或以经济数据加以清晰列示，但是这些文字说明和分析确认的数据，一定是要体现《企业会计准则》、《企业财务通则》或《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》和行业分类会计、财务制度或其他相关财经制度原则和要求。只要依据充分，分析严谨，计算正确，那么所构思撰写的审计报告必然会充分反映审计内容，从而就会大大提高审计报告中经济信息的质量，为被审计对象和委托者接受和利用。
三、单位管理者对审计报告的认识有待提高
微观经济学的理论告诉我们，任何一项经济活动都有一个成本与效益的关联问题，审计活动也不例外。对于每个审计项目，审计人员几乎都花费了大量的人力物力，其出具的内部审计报告体现的是审计价值和审计成果，精明的管理者是会充分意识到审计报告中的经济信息价值的，他们会听取和采纳审计人员的意见和建议，从而去改进单位的经济管理工作。但是，确实也有不少单位的管理者没有意识到审计报告中的经济信息价值，没有去认真研究审计报告，更谈不上维护审计工作的权威了，如此这样的局面维持下去，审计自然成了摆设。这些单位的主要管理者所以会在认识上有偏差，是有多方面原因造成的，具体原因有：
1．所有者主体缺位。我们知道高校的校长或医院院长，并不是单位资产的所有者，公有经济下的高校和医院的资产都是国有资产，他们只不过是受托经营者，这样的运行体制导致了管理者没有内在的追求效益的动力。就象包装上市的股份公司一样，法人治理结构不完善，经营机制没有改变，上市只不过是一种圈钱行为罢了。上市公司暴露出来的众多问题已经说明这种体制下的企业经营就是缺乏追求长期盈利的内在动力。
2．专家、学者治理。高校和医院都是知识密集型事业单位，这些具有高学历、专家型的业务专家，对于教育、医疗、科研的重视和全身心投入远远大于经济管理。这种“差别服务”导致了他们对于经济管理缺乏了解，也缺少资产运作能力，他们整天忙于业务，哪有时间坐下来看你写的审计报告，更不会静下心来分析审计报告中的经济信息了。这种采取行政任命的主要领导当然只能对上级负责了。
【关键词】 XBRL；网络财务报告；实现模式
一、XBRL与网络财务报告
（一）传统网络财务报告的缺陷
随着信息技术的发展，财务报告由纸质报告发展到电子报告又进一步发展到传统的网络报告（与基于XBRL的网络财务报告相区别）。与电子报告等其他报告形式相比，传统网络报告具有时效性强和面广的特点，报告使用者可以不受时间、地域的限制，只要能上网就能查询，因而逐渐取代了其他形式的报告，成为企业财务报告的最主要的形式。据IASC1999年一项调查显示，欧洲、亚太和南北美22个国家660家企业中，86%的企业在网上进行信息披露，约62%的企业在其网站上披露财务报告。
尽管传统的网络曾在满足外部信息使用者信息需要方面发挥着良好的作用，但是随着技术及社会经济的不断发展，其局限性也日益凸显：
1.报告模式单一
传统网络财务报告从内容上看只是纸质报告的翻版，无法满足不同信息使用者（投资者、债权人、潜在投资者、监管机构、政府部门）的个性化信息需求。另外，与企业财务状况密切相关的一些非货币信息（如人力资源、生产能力等）非常匮乏。
2.数据不易抽取
由于财务信息内容的不断扩充，导致了以财务报告为主的财务信息逐渐成为了海量信息。而传统网络财务报告基于静态技术，以PDF，WORD，EXCEL、HTML等不同的格式将财务报告上传至网络，信息使用者无法通过搜索引擎快速检索，更无法随意地进行信息抽取和分析。
3.无法提供实时的报告信息
传统的网络财务报告只是基于企业定期财务报告基础上，报告的内容更新慢、报表信息严重滞后，无法在实时性、互动性方面满足信息使用者的要求。
（二）XBRL及其技术特点
1.XBRL概念
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是XML（eXtensible Markup Language）语言在商业报告领域的应用，是目前处理非结构化信息尤其是财务信息的最新标准和技术。它有着清晰的层次结构，其技术框架主要由三个部分组成：技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）和实例文档（Instance Documents）。其中，技术规范是由XBRL国际组织制定的技术说明书，主要用于定义XBRL的各种专门术语，描述XBRL文件的结构、分类的标准及实例文档的语法和语义；分类标准是不同国家、不同行业或团体根据XBRL规范和自身的会计行业准则条件而定义出的适用于本地区、本行业的词汇表，是财务报告的语法格式；实例文档是企业根据XBRL技术规范和分类标准生成的XBRL数据文件，代表了运用分类标准标记后的财务报告实例的集合。
2.XBRL的技术特点
（1）清晰的层次关系表达
XBRL继承了XML语言的精髓，即采用了分层的结构机制，通过技术规范、分类标准及实例文档三个层次组合而成，而每一层次可进一步划分为若干更细小的层次。如技术规范又分为技术基础层、建模规则层和用户指南层；分类标准由模式文件和链接库组成；实例文档根据信息的汇集程度分为条目（Item）、元组（Tuple）、组（Groups）三个不同层级。这样的分层结构将语义解释转化为对树形结构文档的解读问题，实现了“信息显示与信息内容相分离”、“信息内容与信息语法格式相分离”、“语法格式与语义规则相分离”、“语义规则与本体论相分离”。
（2）内置验证机制
XBRL技术带有内置的验证机制，每一层次的语言都需要在更上一层的元语言中实现语义解释。例如，在不知道分类标准的情况下，实例文档没有任何意义，用户无法从中提取所需的数据加以分析。因此，这种机制提升了信息的自动化水平，降低了信息处理中的错误。
（3）方便进行数据挖掘
由于采用了分层架构体系，XBRL为财务数据的挖掘提供了极大的方便。这表现在：（1）XBRL可跨平台使用。在不同的操作系统、数据库和应用软件之间XBRL信息可以进行传输和交换。（2）具有数据追踪功能。XBRL可以在不同的信息之间建立连接，追踪相关的信息线索，从上而下考察数据源头直至最底层数据。（3）支持快速搜索与定位。XBRL使用标签描述数据含义，在进行数据搜索时，无需以人工的方式找出网上的数据定义和格式然后逐一比较，而是根据标签语义进行定位，这样搜索引擎能够快速、准确找到用户所需的特定信息。
（三）XBRL的网络财务报告
随着XBRL技术的不断成熟及其在财务方面的应用，一种新的网络财务报告模式逐渐呈现在人们的面前――基于XBRL的网络财务报告。同传统的网络财务报告不同，XBRL网络财务报告通过给财务报告数据打上特定的标签，使报表中的数据成为“贴了条形码的商品”，使得计算机能够“读懂”财务报表，通过内置的验证机制，能够“分析”这些报表。如图1所示，企业财务人员采用适当的分类标准，通过运用XBRL转换器或XBRL适配器将财务数据以实例文档的形式储存。信息使用者需要提取财务报告时，通过基于分类标准的样式单来获取财务报告的内容。XBRL为企业在互联网上编制、储存、财务报告提供了一种标准化的方法，使得各类报表信息用户使用的财务报告信息“数出一门”，减少数据采集的错误和降低采集成本，大大方便了信息使用者对企业财务报告信息的收集、整理、分析和利用，提高了财务信息检索的效率。
由于具有良好的技术优势，XBRL网络财务报告得到了各个国家的广泛认可，世界上许多国家和地区如美国、英国、加拿大、日本等都积极投入到XBRL的研究中。SEC、FDIC、AICPA、CICA、IASB等国际组织均大力倡导发展应用XBRL技术的网络财务报告。
二、XBRL网络财务报告的实现模式
XBRL网络财务报告的实现有两个关键环节：报告生成环节、报告的报送环节。在这两个环节由于认知水平、技术成熟等方面的原因，又有不同的模式可供选择。
（一）XBRL网络财务报告的生成模式
任何一种新兴事物从出现到成熟必然要经历一段发展过程，在这一过程中人们对新事物逐渐由认识――了解――接受――认可。XBRL网络财务报告也是如此，其生成模式必然经历过渡模式――转换生成，最终发展成为最终模式――直接生成。
1.转换生成模式
该模式由企业会计信息系统生成各种财务报表，并以WORD、EXCEL、PDF等电子文档的形式存在。在需要报送XBRL网络财务报表时，可以通过XBRL格式转换器进行转换，转换过程中会依照相应的分类标准的要求完成，最后形成XBRL实例文档。该模式属于XBRL报告生成的初级模式或叫过渡模式，适用于开展XBRL研究的初级阶段，我国目前的XBRL网络财务报告即主要采用这种的生成模式。该模式的优点是转换迅速、可自动完成，转换中一般不会造成数据的丢失和出错。但其缺点也显而易见，该模式仅仅是将PDF等电子文档格式简单改写成XBRL格式，用户只能查询这些信息而无法追溯数据的最初来源，XBRL的技术优势无法真正体现；此外该模式有赖于会计信息系统生成相应报表后才能进行转换，有一定的滞后性。
2.直接生成模式
该模式由企业的会计信息系统内嵌XBRL适配器，在进行财务信息处理过程时，系统直接按照XBRL技术规范及分类标准来完成报表数据的处理，并实时输出XBRL文档。具体的做法为，在业务处理的各个环节将财务数据提取和转换成XBRL的元数据，然后按照XBRL分类标准对财务报表信息数据进行标记，实时生成XBRL实例文档。该模式属于XBRL报告生成的理想模式或叫最终模式，适用于具有一定XBRL应用的经验的高级阶段。该模式的优点是，能够最大限度发挥XBRL的技术优势，能够实现信息提供者与使用者的互动，实时提供财务报告信息，有利于对报表信息的深入挖掘和分析利用。
（二）XBRL网络财务报告的报送模式
企业报送财务报告是为了满足外部信息使用者的需求，这些信息使用者包括投资者、债权人、供应商、客户、政府部门及一般社会公众。他们都有独特的信息需求以进行关于报告企业的决策，因此一套单一的财务报告很难满足如此众多的使用者的个性化需求。在使用XBRL技术之前，企业需要根据不同的报告需求者准备不同的报告。而XBRL的出现解决了多头报送的问题，企业只需要编制一个XBRL格式报告，不同报告需求者可以各取所需。而XBRL网络财务报告从报告企业到信息需求者传递，除了要解决报告的生成问题，还需要设计出恰当的报送模式。从国内外XBRL的实际应用来看，XBRL财务报告的报送模式有以下几种。
1.基于监管的报送模式
从应用经验来看，XBRL能够大大提高财务信息质量与透明度，提升监管的效率。因此，XBRL的最大受益者和支持者是政府机构。无论是美国的FDIC、新加坡的ACRA还是国内的上交所，均或多或少具有官方或半官方性质。因此，目前绝大多数的XBRL财务报告的报送模式都是基于满足监管需求的报送模式。在这种模式下，监管机构严格控制企业的财务信息系统，要求信息报送方使用统一的XBRL分类标准报送相关数据，并且数据集中于监管机构，以实现信息之间的可比性；由监管机构通过相关的软件予以验证，实时纠错以避免各种输入性风险及重复消耗人力成本。这种模式，限定了企业财务信息系统中的信息元素，企业难以创建个性化的信息元素。
2.基于个性需求的报送模式
由于行业的不同、企业的不同，完全基于监管的XBRL财务报告报送模式，其分类标准与企业财务信息系统之间的适应水平较低。如果考虑到企业之间的个性化选择，则可以采用基于个性需求的报送模式。在这种模式下，由企业自行制定相应的XBRL分类标准，并按照此分类标准报送XBRL财务报告，财务报告相关的XBRL数据存放于企业或网络。采用这样的报送模式，其分类标准与企业财务信息系统及企业商业活动之间的适应水平较高。但是由于缺乏统一的分类标准，企业间的信息可比性较差，而且假如数据存放于企业可能增加企业的IT投资成本，存放于网络则将面临数据丢失等风险问题。
3.基于监管+适度个性需求的报送模式
单纯的出于监管、或者个性化需求的报送模式，都将面临一些难以回避的困难或问题。那么，最优的选择是将两种模式两者取长补短，既满足监管的需求、可比性的需要，有满足适度的个性化需求。在这种模式下，由监管机构确定一个基本的XBRL分类标准，每个行业根据行业的特性制定出相应的XBRL扩展标准；在报送XBRL财务报告时，要求同时采用基本分类标准和行业扩展标准；XBRL财务报告数据集中于监管机构。基本分类标准的使用，能够满足监管的需求及信息的可比性，而行业扩展标准的使用，则满足了一定的个性化信息元素需求。
三、XBRL网络财务报告在我国的应用
我国较早开展XBRL网络财务报告的研究与推广应用，上海证券交易所和深圳证券交易所是主要的推动力量。2004年上交所就要求采用XBRL报送2004年一季度季报，中国成为第一个正式在资本市场中采用 XBRL 标准的国家。深交所在XBRL的应用研究方面与上交所几乎同时开展，在经历几年的试点摸索后，2009年初深交所推出了以 XBRL 标准化数据为基础的面向中小投资者的“XBRL 上市公司信息服务平台”。通过该平台投资者能够方便地进行上市公司年报的阅读、分析与下载。同年，上交所又进一步推出了全新的 XBRL标准平台系统。自此，中国的资本市场完成了 XBRL 年报的全面披露工作。
2010年10月19日，国家标准化管理委员会和财政部联合了“可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准”和“企业会计准则通用分类标准”。这两套标准规定了 XBRL语言的基本要素和按照企业会计准则编制 XBRL 财务报告的基本要求，成为我国会计信息化领域发展的又一个里程碑和新起点。按照财政部的要求，“企业会计准则通用分类标准”自2011年1月1日起在美国纽约交易所上市的我国部分公司、部分具有证券期货资格的会计事务所施行，鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。下一步将在建立企业会计准则通用分类标准的经验基础上，着手研究制定基于事业单位会计准则和企业内部控制评价报告的通用分类标准，计划用三年至五年的时间，在所有上市公司和执行企业会计准则的大型国有企业内实现报送 XBRL 格式财务报告。
从应用实践上看，我国已经从XBRL分类标准的制定阶段转入系统建设阶段，XBRL 技术在中国的发展已取得突破性的进展，但就推广和运用方面仍存在诸多的问题。
目前沪深两交易所XBRL项目实际上不统一，各自采用不同的标准形成两套系统。深交所的XBRL项目采用的是基于IFRS的技术架构，而上交所采用是基于USGAAP的架构，这两者技术路线和实施方法不尽相同。由于分类标准不统一，当两个不断庞大的数据库在并轨实施单一标准时，将花费巨额代价进行改造。
在报告结构方面，仍然是传统一维模式财务报告的简单翻译，全然不顾指标之间的相互关联和表际联系，报表使用者无法从这种简单的XBRL报告中观察到会计数据的变化和过程，难以满足其决策需求。因此，尽管经历了多年的试点，实际上真正登陆XBRL项目平台，进行数据分析利用的使用者寥寥无几。
在报送的模式方面，目前采用的是基于监管的模式，没有体现行业、企业的个性信息元素需求；报送方式上的采用的是定期报表转换报送，无法提供实时的财务报告信息。因此，在XBRL财务数据的准确性、完整性和及时性方面尚有较大的提升空间，无法用于大规模的商业开发利用。
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1.1在会计职能上。第一，对于核算功能的干扰。在最初的财会时期，就已经从数量层次中论述经济相关的事项，由于时代高速前进，当前的会计要素也出现了改变。第二，对于监督功效的干扰。其监督功效，是财会的本质表现。因为该项信息体现了实时和自行分析的功效，所以它的监督功效就变得很有意义。
1.2在会计假设上。第一对于主体假设的干扰。过去的主体是具有像是土地和资金以及装置等为主的资源，而且对于这类资源承担责任。第二，对于持续运作假设的干扰。在当前的时代背景之中，因为主体出现了非常大的变动，此时虚拟单位可以结合业务工作的规定而不定时的设置，如果这个活动完成了，或是要变换别的业务的话，此时虚拟单位就可以停止。第三，对于分期假设带来的干扰。对于过去的会计期间，通常是结合年度或者别的标准为期间而开展核算活动。第四，对于计量假设产生的干扰。在过去的时候该项假设只是在计量机构中确定用货币为单位进行统一计量。
1.3在会计目的上。在过去，该项目是对财会主体工作而开展的核算活动，其供应体现主体活动的详细内容。当进入到当前的社会之后，因为经济的快速发展，物质资产相应的意义开始变弱了，此时知识层次的内容就变强大了，此时物质资本的拥有者在单位中的统治意义就出现了变动，具有专业知识和技能的工作者就成为了单位的关键点，为单位带来财富的人才是单位的主人公。此时，财会的意义也从之前的向债权者供应信息为关键点,转为以计量企业主体资源、权益的变动情况和收益的形成过程及有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。
1.4在会计要素上。会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，依照我国《企业会计准则-基本准则》，严格定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素。对于网络活动来讲，因为两方并不是当面而开展业务的，此时为了确保彼此的利益不受侵犯，许多的支付工作都是经由第三方而开展的。所以，目前的会计内容的类型并非是可以精准的体现经济事项的总体状态，要对才看到客体的实际要素开展分类，此时相关的财会内容也出现了变动。
2.对会计实务的影响
2.1在会计核算上。会计核算是指根据原始凭证填制记账凭证、根据记账凭证登记各种账簿以及根据账簿编制会计报表这一过程的步骤和方法。在手工核算的条件下，根据企业不同情况可采用不同的会计核算形式。在当前的市场条件下，财务分析、信息处理成为会计工作的主流，人人都是会计信息的处理者。会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析占主要地位。会计作为一种以提供财务信息为主的经济信息系统，为了不断满足财务报告需求者的客观需求，必须采用多样化、现代化的会计核算方法为企业服务。在电子商务中企业将会计报表放在web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，而且透明度很高，既能做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。
2.2在会计科目上。2006年2月份国家颁布了新的《企业会计准则》。会计科目也随之发生变化。会计科目类别的变化在旧的准则下会计科目的类别分为五大类,即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。而在新准则下,除了以上的五大类科目外,还增加了共同类科目。该大类科目个数不算多,是以科目的余额方向判断其是属于资产,还是负债。若余额在借方便形成资产,若余额在贷方,便形成负债。
2.3在会计凭证上。会计凭证，是用来记录经济业务事项的发生、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，也是核对账务和事后留存查考的重要依据。填制和审核会计凭证，是会计核算操作的起点和基础，在任何情况下，没有审核合格的会计凭证就不能处理业务、记载账务，就不能向网络系统输入数据。在手工操作的条件下，受手工操作方式的影响和内部控制制度的制约，会计凭证的处理一般都要经过由原始凭证到记账凭证的环节。现在人们所关心的己不再是根据记账凭证登账的工作量大小问题，而是凭证的来源。因为这时所有的记账凭证都存储在网络服务器里，如果不能从中明确地区分凭证的来源，会计以及审计工作就会非常困难。
3对财务报告的影响
摘要本文以企业财务风险为研究对象，针对如何应对企业财务风险的相关问题进行了分析与阐述。文章主要从建立财务风险管理的组织系统、建立财务风险预警体系、完善企业财务管理体制以及建立企业财务信息系统等几个方面提出了企业应对财务风险的对策。希望本文的研究能够为相关领域提供一些参考和借鉴。
关键词企业财务风险应对策略
一、建立财务风险管理的组织系统
财务风险管理是一项复杂而艰巨的系统工程，为了能较好地实现风险管理目标，企业需要建立一个专门的组织机构对风险管理的整个过程进行具体的规划，以实施有效的监督和控制。风险管理组织就是指通过确定一定的组织结构和组织关系，使企业各个部门成员协调工作，从而保证风险管理目标的实现。企业应建立健全风险管理组织体系，主要包括规范的公司法人治理结构，风险管理职能部门、内部审计部门和法律事务部门以及其他有关职能部门、业务单位的组织领导机构及其职责。企业应建立健全规范的公司法人治理结构，股东会、董事会、监事会、经理层依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督约束机制。
企业应设立专职部门或确定相关职能部门履行全面风险管理的职责。该部门对总经理或其委托的高级管理人员负责，主要履行以下职责：研究提出全面风险管理工作报告；研究提出跨职能部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的判断标准或判断机制；研究提出跨职能部门的重大决策风险评估报告；研究提出风险管理策略和跨职能部门的重大风险管理解决方案，并负责该方案的组织实施和对该风险的日常监控；负责对全面风险管理有效性评估，研究提出全面风险管理的改进方案；负责组织建立风险管理信息系统；负责组织协调全面风险管理日常工作；负责指导、监督有关职能部门、各业务单位开展全面风险管理工作。
二、建立财务风险预警体系
1．建立财务风险预警体系的意义
企业出现财务失败的原因是多方面的，既有内部的原因，也有外部的原因。但其财务危机与财务失败都有一个逐步累积、逐步显现、不断恶化的动态过程。因此，财务危机与财务失败是可以预防的。这就是建立财务预警系统的初衷之所在。财务预警被有关经济学家称为“触按经济脉络的手指”。财务预警则是指以企业的财务报表、经营计划及相关的会计资料为依据，利用比率分析、比较分析、因素分析及多种统计方法，对企业的经营活动、财务活动等进行分析预测，以发现企业在经营管理活动中潜在的经营风险和财务风险，并在危机发生之前向企业经营者发出警告，督促企业管理当局采取有效措施，避免潜在的风险演变成现实的损失，起到未雨绸缪的作用。财务预警系统是以企业信息化为基础在企业经营管理活动中对潜在的风险进行监控的一个系统，它贯穿于企业经营的全过程。
2．财务风险预警Z分数模型
在财务风险预警体系的选择上，可以在分析、借鉴国外学者对财务危机预警模型研究的基础上，结合中国企业的实际情况，采用Z分数模型作为基本分析模型。自20世纪60年代以来，国际上的许多著名学者就已经对企业财务危机的预警模型进行了大量的深入研究，其中最为有名的就是美国的爱德华・奥尔曼教授（Edward Altman）建立的Z分数模型。该模型是爱德华・奥尔曼在经过大量的实证考察和分析研究的基础上于1968年提出来的。Z分数模型是采用多元线性函数的模式，运用五种财务比率，进行加权汇总产生的总判别分（即Z的数值），来对企业的财务状况进行预测的一种模型，初步实现了经济学家关于财务预警的梦想。
三、完善企业财务管理体制
1．健全企业财务决策机制
企业财务决策包括筹资决策、投资决策、经营决策和利润分配决策等，财务风险是财务决策的结果。企业的决策者应本着“成本―效益”原则进行科学的决策，尽可能将风险控制在一个合理的可以接受的范围内。因而在财务决策过程中，应充分考虑影响决策的各种因素，借助于定量计算方法并运用科学的财务决策模型进行决策，对各种可行方案要认真分析评价，从中选择最优的决策方案。如对固定资产投资应采用科学方法计算各种投资方案的投资回收期、投资报酬率、净现值及内含报酬率等指标，并对计算结果进行综合评价，在考虑各种因素的基础上选择最佳投资方案。
2．改进企业财务预算控制机制
企业要防范和控制财务风险，必须搞好财务预算控制。财务预算控制是为了实现企业既定的经营发展目标，通过编制经营活动、投资活动、现金流量等预算，并以企业内部控制保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行。一般企业均应编制全面预算，进行预算控制，其内容可包括经营预算、固定资产投资预算、现金流量预算等。
企业财务预算控制是一项事前事中事后全程管理工作，除事前编制预算外，事中主要通过将期中预算与经营业绩进行对比并据以实施例外控制管理，事后则通过年度预算与经营业绩对比并据此奖优罚劣。建立全面预算管理体系，强化企业监督控制作用。
3．强化企业财务操作运作过程控制
强化企业财务操作运作过程控制：一是加强业务管理，加强内部审计工作，做到债务有人认，债权有人接，库存有人管，加强客户档案管理；严格控制结算方式，设定放账额度；规范业务操作。重视客户资信运用信用保险，减少贸易风险。二是建立核算跟踪体系，改革业务考核办法。核算到人，建立资金跟踪监控体系，以收付实现制考核业务员的经营业绩。三是强化责任制，健全逾期账款催收制度和奖惩办法。
4．强化企业的财务监督机制
财务监督机制主要由财务检查与内部审计两个方面构成。财务检查主要由财务部门对所属单位进行的财务检查。检查的重点是国家财经法规、政策的执行情况，公司重大经营计划、方案的执行情况等。对于检查出的财务问题，要求纠正并限期反馈纠正情况，涉及个人责任追究问题，按规定程序进行处理。
审计监督是内部监督的第二道关。审计部门可将不同部门的业务、所属企业的遵纪守法情况进行风险评估，然后确定审计单元清单，安排循环审计。审计工作的重点是评审某一项目或单位对财经法规和企业内部各项制度、决议、决定的执行情况，并提出改进的要求，以加强管理，提高管理效率。
四、建立企业财务信息系统
企业面临信息失真、信息滞后的问题。要解决这个问题，一方面要通过在内部建立大型的计算机网络系统，将各系统的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上，使其能够随时了解企业的财务状况，实时监控其经营情况，及时发现存在的问题，提高控制的效率和效果。另一方面，应建立完善的内部信息报告制度，根据企业生产经营的特点、生产流程及价值增值的关键点制订信息报告模式，规范信息的质量，并明确各级责任主体对信息的真实、及时应负担的责任。
财务风险预警是基于一定的财务指标比率进行的，财务指标比率的基础是会计信息，所以，会计信息的质量直接关系到财务预警机制的成败。建立风险管理信息网络，是正确识别和分析风险的前提条件，也是风险管理成功的基石。企业只有在及时、准确、可靠的会计信息基础上，才能够对企业财务状况作出恰当的评价。建立财务风险信息管理系统，使企业会计信息系统与管理信息有了交合之处，保证完备的追溯线索，使企业的财务预警能对财务征兆作出调查分析，提出正确的解决方案。能否掌握充分的信息，抓住机遇是企业驾驭市场的关键，也是企业进行风险管理的必要条件。因此，企业还应该收集行业有关部门数据，将企业置于整个市场去考虑，与同行业中的国内外其他企业相比较，分析行业发展趋势和本企业在行业中所处地位变化。企业应明确有关财务风险信息的传递路线，使信息传递畅通，反馈及时。开辟多方面的信息渠道，提高信息的加上程度，为进行风险预测和衡量提供数量多、质量高的财务信息，把企业的风险损失降到最低限度，以获取尽可能大的收益，实现企业预期的目标。
企业应将信息技术应用于风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统，包括信息的采集、存储、加工、分析、测试、传递、报告、披露等。风险管理信息系统应能够进行对各种风险的计量和定量分析、定量测试；能够实时反映风险矩阵和排序频谱、重大风险和重要业务流程的监控状态；能够对超过风险预警上限的重大风险实施信息报警；能够满足风险管理内部信息报告制度和企业对外信息披露管理制度的要求。风险管理信息系统应实现信息在各职能部门、业务单位之间的集成与共享，既能满足单项业务风险管理的要求，也能满足企业整体和跨职能部门、业务单位的风险管理综合要求。
参考文献：
[1]刘秋萍.加强企业财务风险管理.国务院发展研究中心信息网.2010.03.13.
[2]许谨良.风险管理.北京:中国金融出版社.2010.
关键词：法务会计;理论与实践;不足;对策
一、理论研究上的缺陷
近年来,国内公开发表的法务会计方面的相关研究文章有380多篇,但真正有深度、有见地、值得重视的文章不超过20篇,专著可以查到的有7部,有几部还称为“教材”,但多是抄译国外。总体来讲,这些论著对于法务会计的概念、目标、假设、对象、职能、原则、内容以及人才培养等都有所涉及,提出了许多学界未取得共识、需要继续探讨的问题,表明我国已有学者对法务会计给予了关注。其在论述上多采取两种模式:一是谈我国法务会计建设中存在的问题,继而提出对策;二是谈我国发展法务会计的必要性,然后提出建议。两种模式一般都要先谈一些相关的基本理论,所提出的对策大都是加强理论研究,促进人才培养,完善法规制度,加大宣传力度。此外,还有较多的文章专门谈队伍建设和人才培养,有少数文章谈及国外法务会计的理论研究与实践状况,另有较少文章专门研究法务会计的理论框架或者其中的某一方面如法务会计报告、特征、原则等。
第一,不仅没有形成专门的理论体系,在一些基本概念、基本理论的认识上分歧还很大,不乏错误、片面的观点。
第二,概要性陈述过多,甚至是对国外观点的直接编译整理,内容也显得空洞。
第三,理论与实践脱节,研究主要集中于法务会计基本理论问题上,对实务操作、实践案例的应用性研究缺乏,很少看到完整的体现法务会计应用特点的实例解剖。而缺乏实证基础,研究结论也就流于无效。
第四,在研究方法上,规范性研究的文章较多,实证性研究的文章很少。
第五,由于缺乏一套逻辑严密的理论系统,对法务会计的执业准则等的研究,只能借鉴国外经验,难有中国特色。
第六,研究不够深入,浅尝辄止。部分学者写一二篇法务会计文章后就不再探讨,不能对某一问题进行深入和系统研究,因而有深度的力作不多,文章的质量和数量都不足。截至2008年12月初,能从中国期刊网上检索到的有关法务会计的学术论文只有388篇,与其他会计研究文献相比,法务会计文章数量甚少。
第七,目前已出版的法务会计书籍,多是两种理论模式:一是抄袭美国舞弊审计学的理论体系及主要理论内容;二是抄袭中国司法会计学的理论体系及主要理论,是用舞弊审计学、司法会计学拼接所形成的“法务会计”。
二、实践上存在的不足
从中国目前来看,法务会计某种程度上已在实务工作中得到一定的开展,但主要限于经济犯罪领域有关案件的审查,除了国家公检法机关和有资质的司法会计鉴定所开展的业务是否属于法务会计存在争议以外,会计师事务所、律师事务所也开展了零星的法务会计相关业务,但服务内容单一。目前我国的“法务会计”热还仅限于学术界(主要是会计学界),也没有形成具有内在关联性的理论体系,基本上是“纸上谈兵”,实践层面乏善可陈。
(一)人才匮乏
高校专业设置、师资、教材短缺,注会缺乏法律知识和开展相关工作的能力,法律工作者又普遍不懂会计。由于理论上欠缺,使得法务会计人才培养没有较为明确的方向,有些高校虽已开设法务会计专业及开展相关尝试,也还处在起步阶段,还没有很好的典型可供其他院校参考。
(二)社会认识存在误区、盲区
社会认知度较低,大部分专业人员不了解甚至还未听说过法务会计。我国大部分企业还未认识到公司内部的法务会计在调查雇员舞弊、解决企业经济纠纷领域的突出作用,未意识到法务会计人才处理这些问题的优势和业务能力。
(三)服务项目范围狭窄
法务会计实践主要集中于保险赔偿、海损事故理算等较为典型的业务以及有争议的司法会计上,而有关企业纳税及债权债务的会计、社会公正会计、物价理顺会计、基金会计等法务会计的实践基本上处于空白。
(四)绝大多数的会计师事务所很少涉及法务会计服务领域
绝大多数的会计师事务所业务还停留在审计、验资等传统业务领域和少量的税务筹划等业务中,仅有少数会计师事务所和律师事务所在相关机构的授权下初步开展了司法会计鉴定工作。有些会计师事务所虽然从事了相关业务,但由于公信力原因,不仅业务量少,权威性也受质疑,并且业务范围过窄,注师普遍缺乏法律方面的知识和经验,影响了所获证据的针对性和判断结果的准确性。同时,虽然从表面看国内一些大会计师事务所普遍重视法务会计业务,并不同程度地进行了宣传,但其广告意味大于实际业务开展程度。此外,执业注册会计师的专业素养虽然相对较高,但在法律知识和调查技术上比较欠缺,而且大多还在从事其审计主业,并没有特定的法务会计人员资格和身份,人员安排上随意性较大,这使其往往只是将法务会计作为一项兼任的工作,难以全身心投入法务会计实践中,更不会进行较深入的研究总结。
(五)制度建设滞后
法务会计准则、资格认证制度、鉴定制度、诉讼支持制度、业务操作规范和标准等基本空白,传统的会计制度和会计准则对法务会计还没有涉及,对于如何认定信息的虚假问题、故意与过失行为的判定、帮助当事人计算赔偿范围与损失以及对当事人遵守法律法规情况的认定等既没有相关的鉴定标准,也没有具体的行为准则作为指导,难以追究相关人员的责任。
(六)相关的教育培训较为混乱,盈利目的性较强,滥竽充数现象明显
各种民间培训机构举办的所谓“高级法务会计师培训班”、“注册法务会计师资格认证”,无不自称是国内“首次”或者“首家”。有的高校开设“司法会计”专业后,在不改变专业课程的情况下,却随潮流改称“法务会计”专业。正规财经院校在开设相关专业上还比较慎重,而一些“非主流高校”则比较“前卫”,众多高职院校纷纷开设会计学的法务会计专业方向,其师资是否能保证值得怀疑。法务会计教育需要多学科、复合型的教学人才,但是既熟悉法务又精通会计学的教学人才非常少,科班出身、高学历层次的几乎没有,多是草台班子,拼凑的人马。另外,在专业归属上也不尽一致,既有把法务会计专业方向放在会计学里面的,也有放在法学里面的。
(七)法务会计的理念不普及
法务会计的理念主要靠一些学者发表不系统的论文、出版几部专著来进行传播,社会影响相当有限,而官方以及业内少有提及。
(八)缺乏专业性权威机构的指导
目前,全国还没有一个专业机构对法务会计进行规范指导,更没有其下属委员会负责法务会计工作。
三、完善法务会计理论研究与推进相关实践的思路
(一)理论层面
1.梳理国际法务会计研究成果,进行比较和借鉴,着重研究美国的法务会计实践,并明确我国与西方国家法务会计的差异。我国香港的法
务会计发展较快,其绝大多数会计师事务所都不同程度地开展了法务会计业务,很有借鉴价值。
2.加强对有影响的会计诉讼案例的研究,如银广厦、深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等造假案例,安然、施乐和世通公司、麦克威尔通讯公司等舞弊案件,以及有“中国证券民事赔偿第一案”之称的“大庆联谊案”等。通过对案例的研究,分析经济纠纷中涉及会计和法律的深层次的问题。特别在理论研究不足的情况下,研究案例对开展法务会计制度设计和实务操作有事半功倍之效。
3.厘清法务会计与财务会计、独立审计、司法会计之间的区别与联系,明确法务会计是经济服务活动还是会计服务活动,对其进行合理定位。
4.研究当会计准则、会计制度、审计准则等行业规范与法律规定不一致时,如何协调调整,以适应解决法律问题的需要。
5.在上述研究的基础上,规范和明确我国法务会计的概念、目标、要素、对象、原则、程序和方法等,形成具有中国特色的法务会计理论结构和框架体系,以指导法务会计实践,并通过实践不断完善其理论体系。有学者认为,法务会计理论体系可分为以下几个层次:(1)基础性学科,包括法务会计概念、基本原理、依据、标准及主体等内容,以此确定基本内容和理论框架;(2)职能性学科,如具体的方法、程序等;(3)部门性学科,如海难赔偿责任会计等。这种分类的理论体系既有层次,也便于分块研究。
(二)实践层面
1.建立注册法务会计师资格考试制度。对具有舞弊审计从业经验的专业人员可以适当放宽考试标准,以便在短期内缓解我国法务会计人员短缺的压力。在正式推行法务会计师资格之前,鼓励具有律师资格的人员参加注册会计师的“会计”和“审计”两个科目的考试;对具有注册会计师资格的人员加试相关的法律科目,待其取得了合格证之后,连同原资格一起来认定其法务会计师资格,以利于尽快形成一支法务会计师队伍。
2.制定法务会计准则。主要包括法务会计一般准则、法务会计具体工作准则和法务会计报告准则。具体工作准则如法务会计执行业务的技术标准、执业准则和道德准则。这种准则是会计和法律两个职业的联结纽带,它既不能代替会计准则,也不能、不应该被会计准则所代替。可以考虑将法务会计准则置于中国独立审计准则体系之内,以实务公告和执业规范指南的形式建立法务会计准则体系。
3.明确会计师事务所的主体地位。我国目前还不允许会计师事务所从事法律业务,这是事务所拓展法务会计业务的最大障碍。国家应该出台有关办法,允许会计师事务所从事法务会计工作,允许一些有条件、有实力的事务所在其内部设立专门的部门开展法务会计业务,扩大其执业范围,提升竞争力。另,笔者建议取消公安、检察机关以及法院内部从事有关法务会计鉴定的技术部门,而将法务会计行使的权力归于会计师事务所,因为司法机关设置法务会计人员,他们在从事法务会计鉴定时,依据的是国家的有关法律、法规、制度,而没有统一的技术鉴定标准,这必然影响法务会计鉴定的准确性,同时也不符合独立性原则,自审自鉴影响判决的质量,也容易产生司法腐败。因此,应借鉴国际惯例,将法务会计的任务交给会计师事务所,鼓励事务所开展法务会计业务。有关机构比如中注协可选取一些有资质的事务所进行培训与认定,颁发法务会计资质证书。
4.建立法务会计面向社会服务的工作规范。该规范应至少包含以下规定:(1)成立机构或开展业务的主管行政部门审批规范;(2)从业者执业资格规范,包括资格认证和年检;(3)委托和受理规范,建立统一的法务会计鉴定技术标准,如:法务会计鉴定证据的确认标准、法务会计鉴定证据的定量计量标准、综合判断标准、鉴定结论出具标准等;(4)收费规范。
5.成立法务会计行业管理机构。西方国家的法务会计组织和机构比较成熟,如注册舞弊审核师协会(ACFE),美国注册会计师协会下属的法务和诉讼服务委员会(FLSCommittee),加拿大特许会计师协会下属的调查与法务会计专家联盟(CA·IFA)。依照通行做法,我国的法务会计行业管理委员会可以从属于注册会计师协会,在中国注册会计师协会下设立法务会计专门委员会,该委员会接受中注协的管理,对协会理事会负责,专职对法务会计业务进行管理、指导、监督。中注协应加强与中国律师协会的沟通、协调、合作。
6.修订《注册会计师法》,增加法务会计方面的内容。
7.逐步扩展法务会计的运用范围。有学者提出了两步走的设想:即我国目前可以有选择地推广运用企业税务会计、司法会计、保险赔偿责任理算会计、海损事故理算会计等法务会计,这几个方面在我国实务中具有一定的基础,至于社会福利保障会计、物价理顺会计、债权债务理算会计、社会公正会计、基金会计等,由于客观条件不甚成熟,可待条件相对成熟后再予以推广。
8.人才培养。通俗地讲,法务会计人才既要懂财务、会算账、能查账,又要熟知法律规范、证据规则与诉讼程序,完全属于复合型人才。培养法务会计人才是发展法务会计的当务之急。措施上基本分为3种:(1)对本、硕、博学生的学历教育;(2)对有注会、注税、司法资格人员的职业教育;(3)各种培训班性质的社会教育。有学者提出,国家教委应尽快组织法务会计本科专业的申报,鼓励那些已开设了会计学、审计学、经济法或其他法学专业的高校积极申报法务会计专业。可以先在二十所CPA高校中进行试点。
【主要参考文献】
[1]李若山.法务会计——二十一世纪会计的新领域[J].会计之友,2000(1).
【关键词】环境成本；环境资产；环境负债；会计计量
引言
会计要素是对会计对象的具体内容按照一定的标准所作的基本分类。它既是会计对象具体内容的表现形式，又是会计确认的前提。会计确认是将某个项目作为资产、负债、收入或费用等会计要素正式列入会计核算体系的过程。会计确认用以解决会计要素的定性问题，是会计核算的基础环节。
目前很多会计专家在传统会计要素基础上，结合环境问题，界定了绿色会计要素的概念和特征，即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的概念和特征。在会计六大要素中，环境资产和环境负债的核算内容与自然资源（如大气、水资源等）联系紧密，一般不存在相应的交易市场，难以计量，这就为绿色会计的具体实施带来很大的障碍。因此，如何正确计量环境资产和环境负债要素，是实施绿色会计的关键，也是会计学界极为关切的问题。
一、环境资产与环境负债的核算内容
环境资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量、预期可能带来未来经济利益的环境资源。一般具有如下特征：
（一）环境资产能够给企业带来未来经济利益；
（二）环境资产必须为企业所拥有或控制。所谓控制是指特定主体可能不拥有环境资源的所有权，但能够对其行使使用权；
（三）环境资产都是企业在过去发生的经济业务事项中获得的；
（四）环境资产具有稀缺性。有些自然资源资产更具有不可再生性或其再生的时间相当长，其储藏量会随着开发利用而不断减少。
环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务。在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下，对于某些国家来说，“环境负债”被称为“环境负债准备”。如果企业有支付环境成本的义务，应将其确认为负债。
根据环境资产、环境负债的定义，很多研究学者确定了各种详细程度不等的核算内容体系，并设置了相应的会计科目，较为详细的如表1所示。
与此相关，也有一些学者认为，绿色会计的财务报告中应予以披露的环境资料应分为两部分：一部分是披露有关企业的环境政策和实施情况；另一部分较具体地反映计入损益的环境费用性支出及与环境有关的资本性支出，并相应地在报表注释中披露。具体披露事项为：
①有关环境问题类型；企业关于环境保护的措施和方案。
②企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标。
③根据政府法规定而采取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度；环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响。
④环境经常性支出的数字；已资本化了的数字及摊销情况。
二、环境资产负债核算内容与传统会计计量方法的矛盾分析
长期以来，我国会计界对于计量单位的观点一致认同为：货币计量是会计本身固有的属性，一切非货币计量都是统计核算、业务核算的范围。所以，事实上，货币计量几乎被认定为传统财务会计计量的唯一尺度（管理会计则另当别论）。西方会计的计量单位有两种备选方案，其一是名义货币；其二是一般购买力单位。前者的有效性取决于货币币值的稳定程度，币值越稳定，其计量效果越好。后者是虚拟的货币单位，它考虑了货币购买力变动的因素。
由此可见，传统会计计量是以交易价格为前提的。而且，传统财务会计中，资产和负债的入账价值，主要是按照实际成本计价，用以保证账证的一致、相符。
绿色会计计量不同于传统财务会计计量，其主要特点是：
（一）绿色会计计量具有非交易性特点；
（二）环境标准是绿色会计计量的起点；
（三）绿色计量基础具有一定的模糊性和多重性，机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础。
在环境资产负债表中，环境资产和环境负债的核算对象是全部自然资源，包括空气、水、海洋、矿产资源、臭氧层等。目前，针对这些自然资源存在许多非交易因素，不存在交易价格，所以，传统的会计计量模式（尤以传统财务会计为甚）失效。因此，针对环境资产和环境负债的核算内容应当寻求新的计量模式。
三、绿色会计计量方法
排他性与非排他性是区别私人物品与公共物品、“私域”与“公域”的两个重要概念。所谓排他性，是指个人被排除在消费某种产品的利益之外，当消费者为私人产品付费之后，其他人就不能享用此种产品或劳务所带来的利益，其他人必须付款并且支付足额的费用才能消费该物品。私域物品具有消费的排他性。所谓非排他性，是指只需支付少量费用，甚至不需付费就能消费该物品，如国防、航灯等。公域物品具有消费的非排他性。由于技术上不可行或经济上不可行，公域物品要排除他人享用是困难的，非排他性可能形成免费搭乘者。
根据自然资源是否具有非排他性，可以把自然资源划分为两类：一类具有排他性，如矿产资源等；另一类具有非排他性，如大气等。
说自然资源具有排他性，就意味着这些资源的使用必须要花费一定的代价。为了准确计量这类资源的价值，可以通过产权界定，赋予这些资源人格化的所有权，这样就可以形成交易市场，实现资源的最优配置。说自然资源具有非排他性，那么任何人无需付钱或仅支付少量费用就可以自由得到资源，结果就会造成这种资源的过度耗用。这样如何正确为非排他性自然资源定价，就成为正确核算企业环境资产和环境负债的关键。
绿色会计研究学者针对自然资源的计价，提出多种定价模型，如价格替代、支付意愿、接受意愿等。但是对于非排他性的自然资源，由于其使用存在“搭便车”现象，所以，上述方法不可能正确衡量自然资源的价值。鉴于这类资源的保护主要聚焦于合理利用，所以，对于企业而言，这类资源主要构成其环境负债。这样，就引入成本管理概念，结合企业履行环保责任的程度，对资源定价。
环境成本指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其它成本。
一般环境成本分为两类：
（一）环境控制成本。这是指企业为履行环境责任而产生的成本，具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的支出。一般来说，该项成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度越高；
（二）环境故障成本。它是指除环境控制成本以外与环境问题有关的支出。如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣，则会发生诸如资源效用降级、环保处罚等支出，这些支出归为环境故障成本。
关于环境控制成本与故障成本的关系，一般来说，如果企业的环境控制成本较高，则企业履行的环保责任程度较高，相应的违规支出也会减少，因此环境故障成本就会较低。
基于环境控制成本与故障成本的关系，政府可以通过价格管制有针对性地减少非排他性自然资源的过度使用，政府可以采用定价模型：
P=αC1+βC2
C1——环境控制成本；
C2——环境故障成本；
α、β——系数，取值（0，1），α+β=1，系数的大小可以调整企业的环保行为。
基于该定价模型，形成企业的环境负债而入账。
为提高企业的环保责任，适当降低系数α的取值，加大系数β的取值。这样，当两个企业的环境成本相等，而环境控制成本和环境保障成本不一样时给企业带来的环境负债也不一样。同等环境成本条件下，环境控制成本越高，社会效益越佳；环境故障成本越高，社会效益越差。同等环境成本条件下，环境收益越高，社会效益越佳；环境收益越低，社会效益越差。
例如：两个企业A、B，环境成本相同为10万，其中：A企业C1=8万，C2=2万；B企业C1=3万，C2=7万；取α=0.2，β=0.8，则：
A企业环境负债为=0.2×8+0.8×2=3.2
B企业环境负债为=0.2×3+0.8×7=7.2
所以，采用该定价模型，一方面可以提高这类资源的效用，另一方面可以增强企业的环保责任，转变传统模式的末端治理观念，实现自然资源保护的未雨绸缪。
四、结束语
环境负荷超载、资源忧患加剧，使人们愈发格外关注资源代价与环境牺牲，从而成为环境成本产生的基本动因。实施绿色会计的关键是正确计量环境资产负债要素，特别是非排他性自然资源。划分环境控制成本和环境故障成本，建立定价模型，构成环境成本管理的基本思路，其评价意义在于：环境控制成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度越高；环境故障成本越低，表明企业相应的违规支出越低。
【参考文献】
[1]刘晓静。构建环境会计理论体系的思考[J].资源。产业。2004.6（5）。
[2]黑继丰，刘晓波。浅谈环境会计的理论结构体系[J].河北农业大学学报，2003.5（3）。
[3]孙兴华，王兆蕊。环境会计的计量与报告研究[J].会计研究。2002（3）。
关键词：内部控制 分类 目的 问题 措施
0 引言
所谓的内部控制，定义有很多种，通常是指企业为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全、完整，保证经济活动正常进行、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程的总称。内部控制制度作为规范管理，已愈来愈为财务理论界和实践界所重视。
从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。
内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。
内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
良好的内部控制虽然能够达到上述目标，但无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性也必须明了并加预防。主要表现为：①受成本效益原则的局限；②如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵；③管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。
1 内部控制基本分类
一是货币资金控制。 资金是企业生存与发展的基础，是企业进行经营活动的血液，其高流动性使之能任意转换为其他任何类型的资产，极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。货币资金控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料准确，满足生产和经营的需要，提高货币资金的使用效益
二是资产控制。综合型医院由于大型精密设备和仪器数量多，价值高，所以不但要加强资产的管理，而且内部控制也必须到位，要在主管院长的统一领导下，将各职能部门与使用单位组成管理体系，明确职责，制定制度，对资产的购建审批、验收、记录、使用到报废清理的全过程进行有效的控制，建立健全各类资产卡片、账册，防止资产流失、转移。
三是监督检查并建立健全内部控制机制。 监督检查，是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，并作出相应处理的过程。单位结合内部控制监督检查工作，定期对内部控制的健全性、合理性与有效性进行自我评估。
2 内部控制基本目的
一是医院要将近期利益与长远利益结合起来，在医院经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。
二是医院要结合自身所处的特定的行业和环境，通过健全有效的内部控制，在提高社会效益的前提下，不断提高营运活动的盈利能力和管理效益。因此，提高经营管理效率，是医院内部控制的基本目的。
三是可靠的信息报告为医院管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控。因此，提高信息报告质量，是医疗行业必不可少的控制手段。
四是守法和诚信是医院健康发展的基石。医院必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上，救死扶伤、发扬革命的人道主义精神，实现自身的发展。因此，国家法律法规有效遵循，是医院内部控制的绝对保障。
3 内部控制存在问题
一是认识不足。不少医院并未意识到建立健全内部会计控制的重要性，只是把它理解为各种规章制度的制订、汇总，在某些医院，领导者长官意识浓厚，指示会计人员造假，违反财经法规，导致内部控制制度形同虚设。
二是制度不够完善。财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，影响了执行的效果。
三是信息不灵。医院在建立了电算化会计系统后，医院会计核算和管理的环境发生了变化，会计数据处理的速度快了，会议核算的准确性和可行性也有了极大的提高，但也为内部控制带来了许多新问题。计算机技术的复杂性以及计算机犯罪的隐蔽性和危害性，较之手工系统的内部会计控制制度难度更大。
四是专业人员素质不强。在一些医院，一些不具有会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，账务处理混乱，会计操作性、原理性错误大增，导致会计基础工作薄弱。许多财务管理人员并未受过正规专业教育，亦未对其进行管理培训，这些低素质的管理人员即使有全力为人民服务的思想，也因能力有限而无法真正发挥其有效作用。
4 内部控制完善措施
一是要建立业务的常规性授权和办理例外业务的特别授权体系，明确授权批准的范围、授权审批层次、授权审批程序和授权审批责任，形成责任明确、有权有责的管理控制体系。医院对于重大业务和事项，应当实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
二是要建立科学、严密的医院财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。明确规定计算机财务管理系统操体权限和控制方法。
三是要通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较、分析医院内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。做好医院预算控制应重点做好以下几个关键环节控制：确定预算的项目、标准和程序；编制和审定预算；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算业绩的考核和奖惩。
四是要各项退费必须提供交费凭据及相关证明，核对原始凭证和原始记录，严格审批权限，完备审批手续，做好相关凭证的保存和归档工作。对门诊、住院的药品、检查治疗退费，必须提供原始发票、药品处方或检查治疗单，经药房主任或检查治疗科室主任及收费、住院处负责人审批、签注退款理由，经财务科专职人员审查签字后，分别交门诊收费处或住院处负责人办理退款手续，并存档。
总之，对医院内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果。
参考文献
[1]白矾.医院审计风险及防范对策探析《经济师》.
关键词：绿色会计；信息披露；问题；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1674－9944（2015）12－0298－02
1引言
工业革命使人类的生产力得到了极大地提高，促使了科学技术的前进，使社会的经济繁荣到达一个巅峰，创造了灿烂辉煌的工业文明。但工业文明是在牺牲大自然的基础上产生的，以环境为代价的。自从进入21世纪后，人类在自身的经济活动对环境的影响上有了一个全新的认识。为了可持续发展，在享受经济迅速发展带来舒适生活的同时，必须更加注重保护环境，因为只有一个赖以生存的地球。总所周知，企业作为经济活动的主体，就必须承担起更多的在环境保护上的社会责任，就必须在进行生产经营活动的同时采取一些有效的保护环境的措施，在最大程度上的减少污染、节约资源。为了实现这个目标，则需要使用特定的方法、以特定的形式来记录这些企业与环境相关的活动，而这个通过绿色会计信息披露就可以实现。绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境对企业财务影响的一门新兴学科。近年来对绿色会计的研究在国内外都受到了重视，其中研究的重中之重就是绿色会计的信息披露。2014年10月我国境内上市公司约有2584家，并且这个数字在不断的增大。显而易见，如今上市公司在我国经济生活中扮演着越来越重要的角色，研究上市公司的绿色会计信息披露具有很强的现实和指导的意义。所以本文在分析我国绿色会计发展现状的基础上，列举研究了目前我国上市公司的绿色会计信息披露存在的问题，并针对这些问题提出了改进的对策。
2绿色会计的定义、本质、要素及产生
绿色会计又称环境会计，是一门将传统会计学和自然环境科学相结合的会计学门类。是将会计学与自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用特定的方法，对企业给社会环境资源所造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，绿色会计是会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。绿色会计有几个本质特征：第一，绿色会计具有多重计量的属性，其中不仅包含货币计量还包含非货币计量。第二，因为绿色会计属于会计学的一个分支，所以绿色会计既要符合传统会计的基本原理和基本方法，同时作为一个新兴学科，绿色会计计量核算的内容又有别于传统会计。第三，绿色会计的中心是和环境有关的成本支出的确认、计量、记录与报告。第四，企业的环境活动和与环境有关的经济活动是绿色会计的对象。第五，绿色会计的基本职能是反映和控制，这和传统会计的基本职能是相同的。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。企业的六大会计要素分别是资金、负债、所有者权益、收入、费用和利润。目前对绿色会计核算对象要素的分类，既有绿色资产、绿色负债、绿色成本的“三要素”论，又有绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本的“四要素”论，还有绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色费用、绿色利润的“六要素”论，本文主要四要素论为主。绿色资产是指企业因过去环境支出或其它环境事项所形成的，同时由企业掌控或支配的资源，预期可能会给企业带来经济利益或保护未来环境的资源。绿色负债是指企业因过去环境事项形成的需在未来支出环境费用的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。绿色收入主要包括自然资本和环保基金。绿色成本是指为了实现企业的环境保护责任，为降低产品在其使用周期内产生的环境破坏所发生的经济利益的流出。绿色会计的产生与第二次世界大战以后世界经济发展密切相关。二战后，资本主义发达国家经济发展迅猛，这使得自然资源处于长期被过度开采的状态。同时地球人口的急速增长也让资源的需求量猛增，引起了能源紧张、环境污染严重等一系列问题，使得可开发利用资源日益减少。这不仅制约了经济发展，也破坏了人类与自然、生态与经济间的协调性。以遏制生态环境的恶化和改变以经济为中心的传统会计基础上，20世纪70年代，绿色会计诞生了。其目的是为了保护环境和资源，研究生态环境的成本与价值以及提供生态环境变化的会计信息。
3我国绿色会计的发展
近来的20多年，中国经济持续以年平均90％的增长率高速增长，但是今后的发展也面临着很多巨大的阻碍。要不断提高我们的技术水平，除此之外，最大障碍就是环境和资源问题。当下中国面临的环境问题主要有：大气污染、水污染、水土流失、土地荒漠化、旱灾水灾等等，大气污染尤其突出。中国成为了仅次于美国的全世界第二大温室气体排放者，中国的空气污染问题日益突出，不仅在本国引发了激烈的讨论，还在国际上引起了广泛的关注。韩国和日本媒体一再声称他们遭受中国雾霾的“入侵”，欧洲和美国媒体也经常提出外国人因为大雾逃离北京的争论。我国水污染问题也相当严重，水是人类的生命之源，人类的生存离不开水。2013年底我国水资源总量约为27860亿m3，人均水资源占有量2052m3，人均水资源占有量仅为世界人均的1／4左右，是13个最贫水的国家之一。再加上淡水资源不停的受到污染，我国目前的环境问题多且严峻。通过上面对我国环境问题的认识，清楚地意识到以破坏环境来取得经济发展的模式，必然会导致资源危机和环境危机，坚持走破坏环境谋求发展的道路，只会自食恶果，社会的可持续发展也将化为泡影。因此，在可持续发展的观念和目标的指引下，新的经济理论快速发展，人们认为应该要将发展经济和生态环境相结合，由此绿色会计诞生了。我国的绿色会计起步相对而言比较晚，一开始国人一味地追求物质经济的发展，完全漠视资源环境在经济发展中的重要作用。但随着我国环境的恶化和可持续发现战略的提出，人们渐渐开始重视环境保护，同时也加强了对绿色会计的研究。例如：中国会计学会将绿色会计列入九五规划的研究课题；2001年6月，经财政部批准成立了“环境会计专业委员会”等。在葛家澎等一批知名会计学者的带领下，有大量的学者投入到绿色会计研究工作中，使我国绿色会计的理论研究越来越成熟。虽然我国在绿色会计研究中取得了一定的进步，但是和美国、日本等这些发达国家还是不能比的。没有形成系统的绿色会计准则，政府监督力度不够，对破坏环境的企业的惩罚显得过轻，这也是致企业破坏环境行为屡禁不止的原因。许多企业尚未引进绿色会计这个概念，社会重视程度不够等等。所以从某种意义上来讲，我国绿色会计的发展仍处于初级探索阶段，幷将在较长的时间处于初级阶段。我国企业在生产经营中出现了一些绿色会计的苗头，但尚未发展成熟，需要政府大力支持宣传教育并制定相关法律法规。
4我国绿色会计信息披露中存在的问题
绿色会计信息的使用者包括政府相关机构、投资者、债权人等利益相关者，对于不同的使用者所关注的披露的绿色会计信息有所不同。一部分信息使用者的关注点在企业经营活动中的环境活动上；而另外一部分信息使用者，例如投资者和债权人，他们的关注点可能在企业环境活动在资金财务状况和经营成果所带来的影响上。由于信息使用者所关注的方向不同，因此绿色会计信息披露的内容包含了两个方面：一是企业经营活动中关于环境活动对财务影响的信息，二是企业环境活动关于环境绩效的信息。尽管这几年我国在绿色会计信息披露的法律法规的制度性建设方面进步是显著的，但作为绿色会计信息披露的主体———上市公司，在披露相关信息时仍是半遮半掩。如2014年3月兰州市的多位市民向媒体反应，其家中的自来水有一股浓烈刺鼻的气味，很难闻，喝起来还有种涩涩的味道。直到4月，兰州市唯一的供水企业威立雅水务公司才证实，在饮用水中检测出苯。由于信息披露不及时，造成了一些市民疯狂抢水和小区大面积停水。说明虽然国家制定的环境保护的方针是正确的，对于环境保护的态度是坚决的，但在具体实施的过程中仍存在监督管理不到位和企业披露自身负面信息不到位的问题，仍需不断地深入和加强上市公司在绿色会计信息披露方面的工作。（1）绿色会计信息披露的总体比例不高。国家虽然制定了对煤炭、钢铁、冶金、造纸等重污染行业的相关信息披露的规定与实施办法，同时也始终坚持绿色会计信息披露的重要性与必要性。但作为绿色披露的主体的上市公司，在披露绿色信息时总是采取不积极的态度，主动信息披露的企业只是少数，非重污染行业主动披露绿色信息的更是寥寥无几。（2）对需要进行绿色会计信息披露的上市公司政府监管力度不够。我国政府部门如环保局、证监会等对于环境信息的披露管理松散，很少要求上市公司在企业年度报告中提及关于绿色会计信息披露，像中石油、中石化这些大的上市公司都是环境敏感行业，也很少主动做这些事，就算披露也是无关紧要的信息。（3）绿色会计信息披露的规范性有待加强。由于缺少绿色会计行为规范标准和缺乏强制性的准则规范，绿色会计核算的对象及其披露的形式无法统一规范，这就使得绿色会计信息披露的可操作性很低。非货币化的方式是上市公司在绿色会计信息披露时用的最多的方式，主要表现在陈述企业环境保护方面的行动措施等，而关于环境活动的财务信息相对而言较少。信息的量少，直观数据的支持度不高，披露的规范性差，不能用数字精确的反映环境活动给企业财务带来的影响，使得外部信息使用者无法准确理解企业相关的数据。（4）绿色会计从业人员素质偏低。绿色会计是一门新兴的交叉学科，这就要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。可是我国当下基本由会计、财务、审计人员组成了绿色会计人员，缺少相应的环境环保等方面知识，这就造成了绿色会计信息披露不能被有效的实施的局面。
5完善绿色会计信息披露的对策
绿色会计相关的法律法规的建设是一系列绿色会计制度的基础。没有这些法律法规的压力，企业内部的绿色会计是不可能产生的。现在我国虽然有一定的环境的法律法规，但是关于绿色会计信息披露方面的基本没有，所以在《会计法》中增加绿色会计的一般规定，保障完善绿色会计信息的披露。上市公司绿色会计信息的公开有特殊性，范围广泛，各有关部门要共同促进上市公司绿色会计信息披露的发展和完善。建立上市公司环境报告数据库，将各项在生产经营过程中发生的与环境有关的问题，可以通过观察或用会计数据的方式，将公司关于环境的活动、交易和事件都原汁原味地存储到环境事项信息库中，通过互联网公布上市公司绿色会计信息的这种方式，使上市公司绿色会计信息公开的透明度得到提高。同时，环境事项数据库的建立也可以使有关监督部门、研究机构和研究人员和其他组织对上市公司的环境信息有一个全面、连续、清晰的理解和把握。根据我国绿色信息披露缺乏对环境绩效信息公开披露的现状，可以在实践中学习美国上市公司的做法，提供单独的环境绩效报告。在环境绩效报告中需要披露废弃物总数量、危险废弃物、安全废弃物、二氧化碳排放量、二氧化氮排放量等可衡量环境污染程度及治理改进程度的指标，使投资者在看到财务报表的数字后能清楚的了解将来的环境成本。我国的上市公司也应该学习先进国家企业绿色会计信息披露方面所反映的社会责任感，让更多企业逐步自愿的披露绿色信息。绿色会计是一门会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多种学科交叉渗透而形成的应用学科，在具体运用过程中要运用多门学科原理和方法，专业性较强，这就对会计人员提出新的要求。会计人员不仅要具备丰富的财务知识与经验，还需具备足够的环境知识及环境会计相关知识，提高财会人员的整体素质，这样才能够胜任环境会计信息披露工作加强企业领导和财会人员的环保意识，充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，渐渐主动地进行绿色会计信息披露，只有当管理人员意识到披露绿色会计信息披露的必要性，绿色会计信息的披露才能被真正的、高效的执行。
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