时间：2023-08-20 14:59:08
导语：在财务审计问题归纳的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
随着信息技术的快速发展，企业信息化也在逐步实施，企业会计的核算软件也就适时出现了。作为按照国家标准颁布的会计核算软件数据，其作用是为不同的会计软件之间的数据交换提供统一的规范格式。在数据接口标准规范化得到广泛实施的背景下，通过对建立在会计核算软件数据接口标准上的仓库数据的利用，也就成为了对企业进行财务分析的必然。但是由于我国经济起步晚，企业信息化发展慢。再加上各种会计核算软件之间的数据结构不同，就导致了各软件之间的数据无法进行更顺利的交换，也就阻碍了财务审计的进行，这就需要我们通过对会计数据仓库的内容特点等进行深入了解，结合实际从数据统一的角度来分析探讨会计数据仓库在财务审计中的应用。
关键词:
会计核算数据仓库财务审计
随着信息化社会的悄然来临，信息已经成为了人类社会发展中的重要部分，在对人们的生产生活发生着改变同时，也影响着企业的经济发展方向和运行方式。正确利用信息技术对企业的竞争力有很大的提高作用，它的应用对企业能否在竞争日益激烈的现代社会中占据有利的位置起着至关重要的作用。随着社会信息化规模的增加，各种生产生活中的信息量也随之在飞快的增加着，伴随而来的是信息的处理技术的不断前进，数据仓库技术的出现也就是时展的需求了。通过对会计数据仓库的内容目标以及需求的深入认识和分析，在充分发挥其作用的同时也要清楚地认识到问题的存在，并且寻找出一种科学合理又高效的解决手段，以促进会计行业的蓬勃发展和社会经济的持续前进。
一、会计数据仓库的内容
会计数据是经过记录下来的会计业务，是会计信息产生的源泉。在日常的会计工作中，从不同的来源和渠道获得的各种原始会计资料和原始凭证以及记账凭证等都称为会计数据。数据仓库技术是最先由外国提出的，他们将其定义为向决策支持提供服务的数据技术。因此数据仓库最基本特点就是存放数据，但是他存放的不只是新的数据，还包括一些旧的历史数据，而这些数据都是从其他数据库中引进的。尽管当前我国的会计行业中所应用软件种类在不断的增多，但是他们之间却往往都是自顾自的，他们所依据的数据平台和所采用的数据结构都有着很大的不同。因此就造成了无论是在不同的会计软件之间，还是在会计软件与相关的业务软件之间的数据交换都存在障碍。在前些年由国家正式颁布的《信息技术会计核算软件数据接口》中，就以硬性法规规定的形式在一定程度上解决了这些数据交换之间存在的障碍。从已经的会计核算软件接口标准的实际应用来看，接口标准的复杂性造成了推广应用中存在一定的困难。只要是已经符合了会计数据接口标准要求的，通过相关的核算软件对所导出的数据进行分析，于此同时还要利用数据仓库来对种类繁多的数据进行分类管理，这样的做法无论是对会计数据的利用率，还是对管理决策的质量提高都有很大的作用。但是虽然当前已经了会计核算软件数据接口的标准，但是因为标准接口的会计数据实际应用还处于刚起步的阶段，因此还缺乏深入的研究，在现阶段如何解决接口标准的应用问题是一项重要的问题。
二、会计数据仓库在财务审计中的建立目标
数据仓库的创建目的主要就是通过它的多维模式结构和快速计算分析能力以及强大的信息输出能力，为企业的决策分析提供强有力的支持。会计数据仓库作为数据库的一种重要组成部分，其建立目标更是具有这些特点。首先是为企业单位的分析决策过程提供支持。企业使用会计核算软件是不同的，有可能只是一种有可能是几种，而且再加上社会经济的发展和企业的进步，企业原来所选用的软件不能完全满足单位对会计数据进行分析和管理的需求。这时就需要会计数据仓库的使用，基于会计数据仓库中已经具备了具有统一标准的会计基础数据和业务数据，以及经年累月的数据积累，数据仓库中的李叔数据应经形成了规范化。因此企业在依靠会计数据仓库的基础上，能够更好的利用相关分析预测工具对自身的分析决策提供良好的数据支持。其次是为审计的信息化奠定了基础。建立规范化的数据仓库，有利于审计人员更直接的获取被审计企业的业务数据，不必再浪费掉大力的人力物力和时间去翻找查阅数据资料，在节省资源的同时也提高了审计工作的效率。依据会计仓库中的数据基础形成的数据集市，再根据具体的审计需求建立审计的分析模式对被审计单位进行数据式审计，有助于减轻审计人员的工作量和提高审计工作的效率，符合当前科技发展的需求。最后是对提高银行等中介机构的工作效率的作用。对于现代社会的企业单位而言，需要使用会计数据核算软件的结构主要是会计师事务所，银行和一些资讯类机构。这些机构的主要作用是为企业提供审计或者金融等相关服务，或者是依据企业需要为其提供制度设计改革等中介业务服务。在规范化的企业会计数据仓库帮助下，有助于更好的根据单位自身的业务需求建立适合的分析模型，通过对电子会计数据的分析使用提高工作的效率，在增强这类机构的信誉度和可靠性的同时，也会对企业生存发展起着重要的作用。由上所述，我们就能分析认识到在财务审计中会计数据仓库的建立应用重要性。我们知道财务审计是企业生产活动中的一项重要组成，它不除了检查企业的日常财务外，更是对企业的运营状况的直接反映。与此同时在企业监督的重要环节中财务审计也是十分重要的，它的正确审计是能决定企业以后的生死存亡的。基于对财务审计的内容认识我们知道这个工作的工作量将会十分的巨大繁琐，而企业会计数据仓库的建立就为这种复杂的审计工作提供了便利条件。
三、会计数据仓库在财务审计中的建立模式
我们通过对财务审计工作复杂繁琐性质的深入认识，明白了建立完善健全的企业会计数据仓库的必要性，通过对数据仓库多维度数据集的建立，分析所有数据，更好的为财务审计工作提供基础。数据仓库在实现数据仓库模型的建立时的首要问题是明确自己的需求。数据仓库使通过数据模型进行表述的，是在对信息的管理中实现管理分析的依据。要想将实际生活中的食物转变为信息世界中的数据，就要依靠数据模型来实现，数据仓库的建立所使用的模型主要是概念模型物理模型和逻辑模型这两种。而依据财务审计的特殊复杂性，再起会计数据仓库的建立中最主要的还是逻辑模型的设计，尤其是对事实表和维表的设计和粒度的划分。通常在设计好数据概念的模型后，还需要实现从数字从虚拟概念到现实数据的转换。在根据会计核算软件的标准对数据元素格式统一了设计之后，所建立的逻辑模型就会根据数据接口的规定对数据的字段进行格式的描述。一般来说，逻辑模型的设计内容主要是事实表和维表以及粒度这三种。首先是关于事实表的设计。事实表就是能够直接反应出数据仓库应用主题的最主要的表，它涵盖了数据仓库中最主要的信息。由于数据仓库中的数据都是来自拥有不同的数据接口的数据库，因此在设计模型时要注意这些数据之间的逻辑关系，只有这样才能符合会计核算软件的接口标准输出数据文件。数据仓库事实表的设计为我们充分提供了企业财务的具体状况详情和名目条例。在此基础上，事实表在数据仓库中的形式也需要是多种多样的，比如通过柱状图线形图以及表格等方式的展示，这样就能在企业的会计数据仓库使用中发挥更大的作用。其次是维表的设计。在数据仓库维表的设计中，首先是要注重其多元化的特点并从中找出关联性。、维表在进行设计时也是需要根据接口标准的规定而来的，也在影响着企业的决策和分析。根据事实表设计的维表分为会计期间维表和企业维表等。最后是关于粒度的划分。粒度指的是数据仓库单位中数据保存的细化程度或综合程度的级别。通过划分粒度将会对直接影响到数据仓库中的数据量和信息查询情况，并且根据用户对数据的要求研究粒度的划分和设计。财务审计中的会计审计通常是按照天数来提取的数据，采用地力度将会是使用按月为单位储存的数据，而针对那些时间较久远的则是使用的按年为单位的数据了。这样的做法既可以保证财务状况的公开透明，有利于财务审计工作的进行。企业的会计数据仓库中数据是具有动态性特点的，这就是要求企业要在建立会计数据仓库后仍然坚持数据的更新维护。通过实施表和维表的设计进行仓库数据模型的创建，更好的服务企业的财务审计工作。
四、会计数据仓库在财务审计中的应用
企业的会计数据仓库的最主要的作用是要为企业的财务审计提供依据的。在企业的财务审计过程中，依照会计数据的标准接口，将会计科目凭证和会计账簿报表等数据归纳，进行统一的规范。因此可以在标准数据接口的实用基础上将每年度的会计数据进行保存，再按照每一年的数据进行输入到会计核算软件之中，利用软件的核算功能对相关的财务进行分析预测，以达到为管理者提供企业正确分析决策的要求。随着社会经济的发展和会计行业的要求增大，在数据接口标准化的前提下，会计数据仓库在财务审计中的应用技术和方法会越来越多，并且适用范围也会不断变大，将会有越来越多的企业在审计工作中，采用这种高效简单的审计方法，在节省工作时间和工作人力的同时还能保证完成工作的质量。
五、会计数据仓库在财务审计中的问题
伴随着数据仓库技术的发展和应用，信息产业在迎来机遇的同时也将面临着更大的挑战。虽然现阶段有很多关于会计数据仓库应用的报道，但是透过这些报道不难发现在财务审计过程中数据仓库技术的使用仍然存在种种问题。首先是会计人员观念方面的淡薄，很多人都认为数据仓库只是对数据实施存储归总和转换的地方，在很长的时期内都将数据仓库等同于一个大的信息数据库存在，不能正确认识到数据仓库在数据分析方面的重要作用。因此在对企业的财务审计工作中，就不能更好的利用数据仓库的优点进行数据分析，会浪费更多的财力物力和时间精力。其次是数据仓库的设计管理方面。会计数据仓库不仅包括丰富的处理内容，还要对其信息数据进行归纳总结。但是在数据的采集和处理过程中，由于当前技术条件的限制和操作中误差的存在，这些来源十分复杂的数据在进行类型转换长度截取的工作时，常常会出现不必要的错误。这就需要定期对数据库进行定期必要的清理筛选，加强工作人员的知识培训和技能训练，增加他们的操作熟练性和认真细致度，更好更快地在依靠数据仓库的基础上完成企业的财务审计工作。
随着社会信息化的发展需求的增大，企业建立会计仓库和在财务审计中的应用都是科技发展的必然选择。但是由于会计数据在很多企业中的应用实践较少，积累的经验也不够丰富，因此我们还要清楚地认识到这个过程中存在的问题并且进行科学分析寻找解决完善的方法。在不断的寻找科学合理的解决方法时还要正确的认识到会计数据库的建立是一个需要长期实践的过程，其在财务审计中的使用更会是一个不断的需要积累和完善的过程。要在财务审计中坚持会计数据仓库的使用，减少财务工作的审计人员数量和工作量，提高审计效率和减轻审计工作，促进社会的进步发展。
作者：赵丹蕾 单位：武汉市中南财经政法大学会计学院
参考文献：
[1]郭宜斌.数据仓库技术的基本概念和发展现状[J].微电脑世界,2010
[2]陈京民.数据仓库与数据挖掘技术[M].电子工业出版社,2010
[3]解立.关于会计核算软件数据接口标准探讨[J].微电脑世界,2011
[4]乐宁.数据仓库前景无限[J].通信世界,2012
关键词：经济效益审计方法
一、经济效益审计的定义和内涵
经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。
经济效益审计的产生和发展是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国提出了经济性(Economy)审计、效率(Efficiency)审计、效果(Effect)审计，即“三E审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，具体涵义如下：
（1）经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以成本降低额、降低率、资金节约额等来衡量。
（2）效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置。效率性通常以劳动生产率、资金使用率、原材料利用率等相对数来衡量。
（3）效果性：它是指经济活动所取得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等绝对数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的发展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E”特性仍然是现代经济效益审计的核心内涵。
二、经济效益审计方法的特点
经济效益审计与现代财务审计是既有联系又有区别的：经济效益审计以现代财务审计为基础，所以很多情况下要借鉴采用财务审计的方法；经济效益审计在财务审计基础上又要延伸拓展，融合了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点：
1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进行的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是复杂的，进行经济效益审计时，除采用常规审计方法外，还运用到多种学科知识，如数学、会计学、管理学、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种知识来决定具体审计方法。在实际工作中，具体采用哪一些方法，要根据不同的目的和要素，不同的对象和内容来决定。经济效益审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌握和运用。
2、融合创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简单使用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而达到正确、恰当审计方法的目标。另外，为揭示某些事实、问题，也要注重运用新的科学方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有可靠。
3、定性与定量相结合，方法注重实践需要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进行鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把所有影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必须注意定性方法的运用，必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出判断。另外，定量分析指标体系也必须合理，应呈动态修正变化，以及时适应经济效益审计的时效性要求。
三、经济效益审计的方法体系及其运用
经济效益审计的方法复杂多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完整的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争论很多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法基本划分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。
（一）经济效益审计组织实施方法及其运用
经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点：
1、财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。
2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估；然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。
3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。
我们认为，在现有的三种经济效益审计实施方法中，内控制度导向法应成为经济效益审计重点实施方法。现代审计理论的重大突破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险＝固有风险×内部控制风险×检查风险。固有风险是不存在内部控制制度时发生错误舞弊的风险，而内部控制风险则是内部控制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险则是实质性检查没有发现错误舞弊的风险。如果可允许的审计风险水平已经设定，在固有风险水平既定情况下，内部控制风险越高，所允许发生的实质性检查错误水平就应越低，也就是说不允许在实质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进行更多的、更深入细致的实质性检查。相反，如果内部控制制度很健全，所评定的内部控制风险水平很低，这就可以减少实质性检查工作，从而大幅度提高审计效率。因此，尽管内部控制制度审计看起来似乎增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工”，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，积极采用内部控制制度审计方法来进行相关审计活动，从而提高审计效率。内部控制制度审计分为两阶段进行，第一阶段要进行内部控制制度的健全性评估。它的基本评估程序是先调查内部控制制度的基本情况，再描述并证实内部控制制度，然后登记内部控制制度缺陷，最后评估内部控制制度的健全性。第二阶段进行内部控制制度的符合性测试。先根据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小决定符合性测试的范围，然后进行符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地观察法等方法进行最终的符合性测试，得到内部控制制度的审计结果。
（二）经济效益审计查证方法及其运用
经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。
传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术：
（1）固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的项目。
（2）连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预计错误率较低的项目。
（3）发现型抽样。它适用性质严重或数额巨大的错误舞弊审计。
实质性检查抽样也主要包括三种：
（1）均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。
（2）差异估计抽样。它是用样本平均差错额来推出总体差错额或正确额。它的优点在于可减少审计工作量，只对有差错的样本进行计算；缺点是样本中的错误不能太少，否则可靠性受影响。
（3）分层抽样。它的基本办法是将总体分成若干层，从各层抽检样本，最后汇总推算总体估计量。这种方法最为复杂，需要的数学知识做多，主要用于复杂样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的巨大推动力，经济效益审计应积极采用抽样审计技术。
现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：
（1）预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。
（2）可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。
（3）计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。
（三）经济效益审计分析方法及其运用
审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：
（1）价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。价值分析以V＝F／C＝1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。
（2）因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。
（3）对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。
（四）经济效益审计评价方法及其运用
审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。
总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和融合创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于收集足量、可靠的审计证据，从而进行适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，只要对于采集审计证据有用，我们就可以采用。经济效益审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。
参考文献：
[1]李平，论经济效益审计方法，四川会计，1995年第10期。
[2]李刚，试论经济效益审计的方法，审计理论与实践，2002年第5期。
[3]刘艳玲，经济效益审计方法的新思考，商业研究，2002年第11期（下半月版）。
关键词：新常态 农村财务收支审计 问题研究
一、新常态下对农村财务收支审计的影响
当前中国经济处于经济发展新常态环境下，在当前形势下，政府倡导服务型政府管理体系构建，通过减少政府不必要的行政权力干预来促进社会经济发展，激发市场经济活动；同时在经济发展新常态下，政府也出台了一系列利好政策，以推动农村经济的发展，给农村经济带来发展机遇，通过制订一系列金融政策和市场政策推动农村经济的发展。经济发展新常态下，农村经济是中国经济的基石，基层干部要树立严格自律的形象，并要求农村党员干部切实做到公正廉洁自律，特别是农村党员干部要按照“三严三实”、“两学一做”教育工作要求，严于律已、严于修身，学做结合，做好农村经济发展的引领工作。经济发展新常态下，在发展农村经济的同时要从严治党做好思想政治教育工作，更要做好农村财务收支审计工作。基于此，本文对新常态下农村财务收支审计问题进行了研究[1]。
二、新常态下对农村财务收支审计面临的问题与挑战
1.经济责任的认定困难。农村是我国的最基层组织，是政府组织机构的最基层机构，村级基层政府组织通常由基层村民自行选举产生，集体“三资”（资源、资产、资金）的“四权”（审批权、使用权、分配权、收益权）在村干部手中，村（社区）“三委人员”更换快，新官不清楚、不理旧账问题突出。并且一些会计中心在账务核算中并未实现收支两条线，社区也未配置相应稳定的报账人员，大多由指定的临时人员担任。在经济发展新常态下，村干部即负责政务，又负责财务这种模式显然是不符合财经纪律要求的，加之村级基层政府组织的内部控制制度的缺陷，加大了滋生个人腐败问题的可能性。从当前审计角度看，经济发展新常态下村级基层政府组织的经济责任认定不明确，很难明确经济主体责任人[2]。
2.缺乏专业审计人员。一些区域对村级政府机构的审计工作重视程度不足，未配备专业审计人才，导致专业审计人员数量少，现有的部分审计人员专业能力欠缺，审计能力有限[3]。
3.审核内容单一、审计标准模糊。经济发展新常态下，我国经济发展形势发生了较大变化。农村财务收支的审核内容也随之发生较大变化，一些区域审计人员仍按传统的项目开展审计工作。我国村级基层政府组织审计经验不足，对财务收支审计无标准的体系，审计标准模糊，主观评定因素较多，审计结果不客观。
4.国家审计政策落实困难。在经济发展新常态下，为推进社会主义新农村建设，国家出台一系列优惠政策，为农村经济发展提供专项资金，很多政策在落地过程中，存在专项资金与项目不匹配、专项资金应用不合理、信息不对称等问题，加之村级基层政府组织在财务管理上不专业也不到位，导致国家审计政策在村级基层政府组织中的落地困难[4]。
5.审计结果应用不足。在村级基层政府组织的审计中，归纳性提取出审计意见，并明确了评价标准，但是对于审计结果应用不足，一些村级基层政府组织并未根据审计结论进行整改，对于村级基层政府组织的财务收支工作并未做进一步的完善，并未将日常的财务收支工作与审计结果相挂钩，开展整改工作。
三、新常态下村居经济责任审计的实施路径
1.转变审计思想，发展审计内容，明确责任主体。村级基层政府组织的干部是经济责任审计的主体，在审计实践中，要转变审计思想，明确审计责任主体。村级基层政府组织的干部要切实担责，担当起经济审计的主体责任，积极作为，完善村级基层政府组织的管理，避免财务收支审计问题的出现。
2.做好财务审计人员的教育培训工作，用先进的管理手段，提高农村管理水平，不断提高农村财务和审计人员的管理思想和专业素质，促进和谐社会主义新农村建设。同时明确审计负责主体的权限范围。明确负责主体的权限范围，让农村财务收支审计工作有明确的依据，并做好相关制度的执行工作。
3.明确审计标准，丰富审计内容。在经济发展新常态下完善审计评价体系，做好定量评价，按标准进行统一的财务收支问题审计，让审计定性评价结论具体量化有依据。
4.及时反馈审计成果，配合部门工作整改。在经济发展新常态下，对村级基层政府组织的审计结果要及时反馈，并做好备案存档工作，并配合部门做好落实整改的跟踪督导工作，确保农村财务收支审计政策落实到位。
5.做好审计结果的应用工作。确保审计结果的细化和量化，具有可操作、可实施地，将审计评价结果计入个人人事工作档案中，与个人业绩挂钩，以便将审计结果充分与村居领导干部的个人业绩、升迁相挂钩，作为今后人事调动的参考。
四、结论
经济发展新常态环境下，要做好村级政府组织的财务收支公开与监督工作，促进村级政府组织财务收支规范化管理，为村级基层政府组织培养专业审计人才，做好审计结果的应用工作，对于一些村级政府组织的相关人员的违法违纪等行为要严肃依法处理。总之，要建立起服务型政府组织，完善村级基层政府组织管理工作，加强村级基层政府组织的财务管理，做好农村财务收支审计工作，推进财务收支情况的信息公开与监督工作，确保村民的知情权，推进村级基层政府组织的民主化、法制化进程。
参考文献：
[1]师高康，胡辉.新常态下村级财务管理须常抓不懈――基于全国农村集体财务管理专项检查调研[J].中国农业会计，2015，02
[2]王慧.基层审计机关开展村居主要负责人经济责任及其财务收支、专项资金审计路径分析[J].中国市场，2016，03：99-100.
算化审计的现状
由于历史原因和经济技术水平的落后,我国电算化审计起步晚,发展水平低,信息系统审计工作仍处于探索阶段,甚至可以说,信息系统审计正成为国内注册会计师行业发展的瓶颈。
电算化系统的审计处于初级阶段
一般说来,电算化系统审计经历三个阶段:绕过计算机审计阶段、透过计算机审计阶段、利用计算机审计阶段。在计算机应用较为普及、应用水平较高的国家和地区,审计人员多采用后两种技术,而我国大多数审计还停留在“绕过计算机审计”的阶段,即审计人员不审查计算机内的程序和文件,只审查输入的数据和打印输出的文档。由于不对信息系统的处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计,可能造成片面性审计。计算机的操作人员可能会限制审计的对象,存在前者只提供愿意被审查的信息而舞弊信息被掩藏的情况。
商品化审计软件市场发展滞后
审计软件的开发周期长、使用周期短、狭窄的市场容量和不确定性的需求使得其开发远远比财务软件的开发难度大,这令许多软件开发公司对审计软件的开发望而却步。软件市场缺乏能应付一般会计软件的高质量通用审计软件。在财务软件的数据库格式上,就当前情况来看,我国财务软件供应商所提供的软件数据库格式皆不相同。虽然每个审计软件公司提供了分别引入不同的财务软件的数据接口,但这只占到所有财务软件的一小部分,审计软件发展的制约瓶颈在很长一段时间内都将是财务软件数据接口。
缺乏专业的电算化审计人员
电算化审计由传统审计与信息技术理论知识相结合而形成,对审计人员的专业水平要求极高,尤其是在信息技术方面上的专业知识。而我国目前的审计人员,大部分是在传统财务审计教育环境中成长起来的,知识结构上在电算化部分出现断层,无法适应高级电算化审计的要求,要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度,需要依赖信息技术人员,这又将造成审计人员独立性减弱。
电算化审计制度的缺失
我国虽已颁布了一些电算化审计相关方面的法规,但只是对其中某一方面的规定,缺乏一套体系完整,结构合理,内容全面的电算化审计制度。现行的审计准则已经落后于会计电算化发展的状况,这种现状既不能适应信息化事业的快速发展,也不能适应计算机审计事业的发展。加强和完善我国信息系统审计制度的建设,为信息化环境下的审计工作提供必须的规范和指南已经破在眉睫。
改善我国电算化审计的对策建议
审计环境的变革是电算化审计产生和发展的推动力,电算化审计必然要求新的审计标准和技术方法,从而采取切实可行的对策,更好的进行审计工作,提高审计工作质量。
完善电算化审计标准和准则
建议财政部门制定电算化审计标准和准则时,在审定评价一种财务软件时可以同时规范或指定与之相适应匹配的审计软件。具体准则应着重评价计算机系统的内部控制、提出审计人员的资格要求、完善电算化审计的审计过程和相关的审计技术以及证据收集规范。
大力发展审计软件专业公司,实行审计软件商品化
随着会计电算化的不断发展,在电算化环境下开展审计工作是未来审计发展的必然趋势,在这种环境下,必须加快审计软件的开发速度,包括现场作业软件、法规软件、专用审计软件和审计管理软件。首先,解决现场作业软件在数据采集及时遇到的数据接口问题,统一财务软件的数据接口,设计一个统一数据结构、统一输入要求和有一定强制性的数据文件。其次,要加强对审计软件开发市场的培养,大力扶植既精通计算机应用技术,又熟悉财务审计业务的高质量软件开发公司,以便为电算化审计提供强有力的技术支持。再者,对于审计软件使用成本较高的问题,一方面建议软件开发公司减免一定的升级费用,另一方面建议软件使用单位聘请专业计算机人员进行日常软件维护,降低使用成本。
提高从业人员素质,培养电算化审计专业人才
审计机构应积极引进会计知识扎实、审计经验丰富且具备高层次计算机知识技能的跨学科人才,同时大力进行计算机知识的后续教育,将计算机信息系统环境下内控的特点、审计软件的使用、维护等技能传授给现有审计人员,从而使其能有效地利用计算机技术完成审计任务。同时加强对现有专业人才的培训,尤其注重计算机应用的基础性、技巧性和实用性培训,并积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 建立信息库积累审计成果资源 每个审计项目结束前,组织计算机专业人员和审计业务
人员对审计成果及时进行归纳总结,形成计算机审计成果信息库。在信息库中存储被审计单位信息系统情况、数据结构特点、实际应用的计算机审计方法和对应的审计成果。认真分析审计过程中的不足之处,查找是否存在应通过计算机审计发现而未通过计算机审计发现的违法违规问题,及时制订审后整改方案,将整改后形成的计算机审计方法和对应的审计成果存储在信息库中。通过完善计算机审计成果信息库,积累计算机审计成果资源。
一、政府部门预算资金绩效审计的涵义
政府部门预算资金绩效审计是我国政府绩效审计的重要内容之一。自1948年3月阿瑟・肯特在美国《内部审计师》杂志上发表《经营审计》一文以来，“绩效审计(performance audit)”这一概念已逐步引起人们的关注和重视，一些学者、审计机关和国际组织对其内涵进行了归纳和描述。
R・E・布朗(1992)认为，绩效审计是对一个工作项目的效益和效果进行传统的分析。美国审计总署在《政府审计准则》中认为，绩效审计是参照客观标准或最佳实物及其他信息，对政府项目的绩效和管理进行独立的评价，以促进改善政府项目的经营，为负责监督或采取纠正措施的有关各方制定决策提供便利，促进政府加强公共责任。英国《国家审计法》(1983)认为，绩效审计是对政府部门或其他相关组织为履行职责而使用所掌握资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)进行的审查。最高审计机关国际组织(1986)在第十二届会议通过的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中认为，除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。
上述归纳表述虽然各异，但其实质是一致的：都强调“3E”，即通过对公共资源经济性、效率性和效果性审查，以促进政府改善公共资源配置、管理和利用效率。鉴于此，本文认为：政府部门预算资金绩效审计是审计机关在对财政预算单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上，审查政府各部门履行其职责对财政资金使用所达到的经济、效率和效果程度，并进行分析、评价和提出审计建议的专项审计行为。这里的“经济、效率和效果”，是政府部门预算资金绩效审计的三个基本要素。其中，经济l生是指以最低费用取得一定质量的资源；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。
由此可见，政府部门预算资金绩效审计是对传统财政财务收支审计的进一步拓展，它在真实性、合法性审计的基础上，突出了对政府部门预算资金使用的经济性、效率性和效果性审查，目的在于促进政府部门改善对预算资金的管理和使用效率，更好地解除公共受托责任。
二、政府部门预算资金绩效审计的范围和内容
政府部门预算资金绩效审计的对象是政府部门预算资金的使用和支出状况，因而政府部门预算资金支出的范围，就决定了其绩效审计的范围。按照预算收支分类科目的划分，可将政府部门预算支出的范围概括为三大领域：基本支出、项目支出和专项资金支出。
(一)基本支出绩效审计 基本支出是为保证政府部门正常运行和完成日常工作任务而发生的支出，包括人员经费支出和日常公用经费支出两部分，它是政府部门预算资金绩效审计的基本内容。其中，对于人员经费支出的绩效审计，主要是审查部门定员定额状况是否符合核定的标准，有无超编或空编现象，以评价被审部门履行的职能与所需人员经费之问，是否具有经济性和效率性。对于日常公用经费支出绩效审计，重点是审查办公用品的采购是否经济、节约，采购的物品是否适用、恰当，有无追求高标准和铺张浪费现象；同时，还要走访使用部门，了解所购物品的使用情况和使用效果，以评价所付支出是否实现了预期目标等。
(二)项目支出绩效审计 项目支出是为完成政府部门特定行政工作任务或事业发展而发生的支出，其支出数额巨大，一旦发生不经济或低绩效情况，将给国家预算资金造成巨大损失，因而是政府部门预算资金绩效审计的主要内容。项目支出绩效审计包括三个方面内容：一是着重审查项目立项和决策的绩效情况；二是着重审查资金使用和管理的绩效情况；三是着重审查竣工项目的绩效情况。
(三)专项资金支出绩效审计 专项资金支出是国家为了发展、扶持某项特殊事业或处理突发事件而发生的支出，具有专款专用、单独报账结算的特点。其支出数额也很巨大，且涉及的层级较多(如从中央拨至省、市、县甚至村)，容易被挤占或挪用，因而是政府部门预算资金绩效审计的重点。对专项资金支出的绩效审计，首先应审查资金的流向和使用是否符合指定的专门用途，是否存在被挤占、挪用、截留，以致专项资金损失浪费和低效率现象。其次，应审查专项资金支出后形成的结果是否达到了预期效果，对特定的事业是否产生了积极的经济效益和社会效益等。
三、政府部门预算资金绩效审计的难点
从政府部门预算资金绩效审计的范围和内容不难发现：绩效审计的影响力非常大，不仅涉及预算的修改、项目的继续或终止，甚至可以影响到一个组织或项目的声誉，因而其审计风险较传统财务审计更大。所以，我国在全面推进政府部门预算资金绩效审计过程中。会面临很多困难。
(一)评价绩效的标准难以确定 统一的绩效评价标准是全面推进绩效审计必不可少的技术要件，其功能在于为审计人员专业判断的一致性和客观性提供指南。然而，由于绩效审计是对政府部门预算资金的经济性、效率性和效果性(“3E”)进行的审计，不同的部门其预算资金支出的范围不同，衡量其“3E”的标准也截然不同。不同的审计人员根据自己不同的理解和判断会选择不同的评价标准，得出不同的审计结论，这必然影响绩效评价结果的客观性和一致性。因此，如何确定统一的绩效评价标准，是全面开展政府部门预算资金绩效审计的一大技术难题。
(二)政府部门预算编制不规范 部门预算数据的真实、完整、规范是顺利开展政府部门预算资金绩效审计的基础条件。但从目前各地编制的部门预算看，仍存在一些不规范问题，突出表现在以下四个方面：一是有些财政性资金没有纳入部门预算的范围，造成预算内容不完整；二是零基预算没有得到广泛运用，大部分部门预算实质上仍然采用的是“基数加增长”方式；三是预算数据的确定往往缺乏充分的科学论证，导致预算数据过于粗糙或笼统；四是预(决)算草案仍属于密级政府文件，使得部门预算的透明度和公开度较差。这些问题的存在，给全面开展政府部门预算资金绩效审计造成障碍。
(三)绩效审计准则体系不健全 全面推进绩效审计，需要一套健全的绩效审计准则体系予以规范。但凡绩效审计开展得比较好的国家，都较早地制定了绩效审计准则体系。美国是最早制定
绩效审计准则的国家，我国目前还没有一套完整的绩效审计准则体系，现行的《审计法》虽然规定审计机关要对“真实合法效益”进行审计，但非常笼统，而且仅指“财政财务收支”，对绩效审计如何实施、如何报告、以及审计机关和被审计单位的权力、责任和义务均未作明确规定。因此，尽快制定一套完善的绩效审计准则体系，是全面推进绩效审计所必须解决的一大难点。
(四)审计人员素质尚不适应绩效审计要求 绩效审计需要多学科的知识和复合型的人才，它不仅要求审计人员具有财务和会计知识，还要具有宏观意识，从经济和社会发展的全局评价政府工作绩效的知识和技能。然而，目前我国审计人员中，符合绩效审计要求的复合型人才不多，审计人员知识结构单一，经济学、社会学、统计学、工程建筑学等方面的人才普遍缺乏，大多数审计人员只精通财务会计知识，而且宏观意识不强，还没有真正做到“围绕经济搞审计，跳出审计谈经济”。因此，如何尽快提高审计人员素质，是全面开展政府部门预算资金绩效审计的又一难题。
四、政府部门预算资金绩效审计的建议
美国的绩效审计在政府审计业务中所占的比重已达到90％以上，我国《审计署2006至2010年审计工作发展规划》也要求：“到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系”。开展绩效审计已成为政府审计的发展趋势。鉴于此，我国应针对上述绩效审计存在的难点，采取措施，为全面推进政府部门预算资金绩效审计做准备。
(一)合理确定绩效审计评价标准 评价绩效的标准多种多样：不同的人有不同的理解和判断，得出的结论也不同。因此，建议审计人员在现场审计开始前，可以按以下顺序与被审计单位进行协商，选择一种公认的、不存在异议的衡量标准：计划标准、历史标准、行业标准、国家标准、国际标准、经验标准。
(二)灵活运用各种绩效审计方法 根据发达国家经验，目前适用于绩效审计的技术方法除了传统财务审计方法外，还包括综合指数法、生产函数法、模糊数学法、因素分析法、成本―效益分析法、最低成本法、目标评价法、公众评价法等。我国作为一个市场经济体制初步建立起来的国家，可以从中选择部分适合我国国情的技术方法，并将其与传统的财务审计方法结合起来灵活运用。同时，还要勇于创新，积极探索计算机网络环境下的新技术、新方法，以适应绩效审计的需要。
(三)不断规范部门预算编制 财政部应加快财政预算管理体制改革步伐，完善部门预算编制制度，加大对部门预算编制的监管力度。政府各部门在深化部门预算改革的进程中，要紧密结合财政部的相关法规，认真界定部门预算的范围和标准，特别是预算支出的范围要严格界定；切实改变传统的“基数加增长”的预算编制方法，推行真正意义上的“零基预算”；此外，还要进一步细化部门预算项目，确保预算支出数据详实、具体、精确、完整，为全面推进政府部门预算资金绩效审计创造条件。
关键词:经济效益审计;内部审计
国家审计署在《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中,明确了今后五年审计工作的指导思想、总体目标和主要任务。其中之一就是积极开展效益审计,促进提高经济运行质量和效益,提高财政资金管理和使用效益。因此,正确认识和搞好经济效益审计就成为目前我们每一个审计人员需要解决的问题,也是内部审计工作的发展方向。
一、企业经济效益审计的概念和特征
经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性,以及对实现经济效益的程度和途径做出评价,借以改善经营管理,提高经济效益。需要指出的是,经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查,在性质上是截然不同的,前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动,而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动,二者存在着明显的区别。
企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式,它具有独特的外延和内涵,与真实性、合法性审计有着必然的联系,但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来,经济效益审计主要特征有以下七个方面:一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员,这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份,保持客观公正的工作态度。二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门,甚至使用资金的计划、管理等各个环节。三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案,业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书,一般不需作出审计决定。五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外,还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域。六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益,评价经济运行过程及其结果,明确其经济责任,提出审计建议。七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价,以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
二、企业开展经济效益审计的必要性
经济效益审计着眼于未来,它强调了企业未来经济活动的改进和未来经济效益的提高,对确保社会经济持续、稳定、健康的发展具有十分重要的意义。
第一,开展经济效益审计是促进企业加强经营管理,提高经济效益的需要。随着现代企业制度的建立,经营活动内容日趋复杂,多元化的经营方式日渐突出,股份公司、上市公司、跨国集团等等,使企业的规模急剧扩张,这就要求企业的经营管理水平必须跟上形势的发展,在这一背景下,充分利用内部审计既相对独立,又熟悉企业内部生产、经营和管理情况的优势来开展效益审计,可以促进企业加强经营管理,实现企业发展的目标。
第二,开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计,它从财务会计审计领域扩展到企业生产、销售计划和决策等领域,同时进一步完善了审计的经济监督职能,既重视事后审计,还大力开展事前、事中审计,保证了审计内容的连续性和完整性。
第三,开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要。经济体制改革的重要目标之一,就是建立现代企业制度,但是由于种种原因,多数企业的经营行为还处于改革阶段,这就需要发挥审计的监督职能,既要保证企业经营活动的合法和合规,还要通过开展经济效益审计,达到让企业充分利用自身资源,减少损失浪费的目的,增强企业自我发展、自我完善的能力,提高经济效益,实现资产的保值增值。
三、开展企业经济效益审计的依据
经济效益审计的依据主要有:
第一,国家的方针、政策、法令、制度。它是经济效益审计的首要标准。经济效益审计首先必须以国家的方针、政策、法令、制度作为标准,并以此来衡量被审计单位的经济效益是否符合国家宏观控制的要求,是否有利于国民经济的持续稳定发展,是否保证了企业的长远利益,是否有利于经济效益,只有在遵循国家的方针、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各种计划、指标、预算、定额。在开展经济效益审计时,将企业的各种实际指标值与计划、预算、定额相比较,并进行分析、评价,以此来寻找提高经济效益的途径,这是经济效益审计的重要内容之一。计划、指标、预算、定额是经济效益审计中采用最多的一类审计标准。这类标准是针对被审计单位的实际情况指定的,具有较强的可比性,也较能反映企业的实际水平。这类标准的内容繁多,既包括国家下达的指标、计划、主管部门制定的计划、指标、预算、定额,也包括本单位制定的各种详细的计划、指标、定额等等。前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准。
第三,前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准,是审计人员制定本期经济效益审计的参考依据。前期的经济效益审计标准具有延续性,在它的基础上制定本期标准,可以节省人力、物力、和财力。
第四,本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。这类指标也是用来考核被审计单位经济效益高低的标准之一。它们是对计划、指标、预算、定额等标准的补充,从而使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。如某企业虽然完成了预定的计划和定额,但却大大低于国内先进水平,则说明企业的经济效益不是很高,尚有潜力可以挖掘。由于这类标准的时间跨度较大,在运用时,应考虑各种客观因素的变化,如物价变动等。
第五,科学测定的经济技术数据。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品新工艺的效益没有相应的历史资料可以比较,同时、同行业又无同类的指标可以参考,要评审它们的经济效益,就得借助于科学技术来测定。因此,它是经济效益审计中采用的一种特殊标准。
四、企业经济效益审计的基本程序
与其他审计程序一样,企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是,在这三个阶段中,经济效益审计所进行的具体活动,与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先,企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次,企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。再次,企业经济效益审计不采取突击审计的方式,在实施审计工作前,要给被审计单位下达审计通知书。最后,企业经济效益审计报告采取详实报告,审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析,指出制约经济效益提高的因素,提出具体的建议和措施。
企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外,还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法,它运用运筹学的原理和方法,分析企业经济活动的数量和质量指标,并透过各项指标及其关系,分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系,评价企业的经济管理状况,拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法,分析预测经济效益的状况。此外,企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
五、内审部门现阶段经济效益审计的主要工作内容
第一,经营预算的审计。主要是预算编制是否合理可行,预算执行情况和结果如何。
第二,资金运用的效益审计。围绕单位或项目的资金使用情况进行的效益评价,考核资产经营和业绩等的效率和效果。揭示其中存在的立项不科学、决策失误、损失浪费、效益低下等问题。
第三,组织管理的审计。对组织内部的各项管理机能进行审计,找出管理中的薄弱环节,提高组织的管理水平和效率,促进提高经济效益。
第四,内部控制制度的审计。通过内部控制审计促使企业不断完善并切实有效地执行内部控制制度,改善经营管理,提高经济效益。
第五,经营决策的审计。内审部门没有经营决策权,但可以通过一定的方式发挥其监督评价经营决策可行性和合理性的作用。如在决策前对经济指标的计算及其结果进行验证;在决策中对不同方案进行比较、筛选和评价,为确定最优方案提供依据。
第六,投资建设项目的经济效益审计。主要是对项目资金管理情况、建设项目成本核算进行审计和评价,以及对项目造价进行审计,控制造价。
六、如何评价企业经济效益
第一,要选择适当的评价标准,确立评价指标体系。确定审计项目后,应结合对被审计单位的审前调查,了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等,在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上,确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰,便于操作和考核。指标内容和计算,均力求简单、易于使用。
第二,针对不同的效益审计项目,灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时,可能采用某一项标准,如当期的经营计划;也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准,如既采用当期的经营计划,又依据历史最好水平,并考虑国内外同行业的先进水平等,来评价企业经济活动体现的效益优劣,并由此找出差距,发掘潜力,提高效益。
由于各企业的具体情况不同,在考核企业经济效益时,所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时,应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用,防止片面地、僵化地运用这些指标。否则,便不能得出正确的结论。评价标准的建立是一个长期的复杂的过程,需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累,积极收集有关经济活动资料,必要时要开展专项审计调查,努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
第三,做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后,就需要对照选定的评价标准,做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
七、如何做好内部经济效益审计
做好经济效益审计的前提是提高审计机构和审计人员的综合素质。经济效益审计除了要运用财务审计和工程审计的方法外,还要运用经济活动分析法、经济预测方法等等,这就要求审计人员除了应具备财务、审计方面的知识以外,还要熟悉企业管理、运筹学、投资学、现代管理方法等方面的知识,在实际工作中还要注意理论与实际相结合。同时,经济效益审计除了要有专业审计人员参加外,还要吸收工程技术、投资决策和企业管理等方面的内行专家参加。
经济效益审计不同于财务审计,内容比其他审计更多、更复杂,实际操作难度更大,需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案,需要搜集的资料更为全面。在审计报告中着重指出制约经济效益提高的因素,提出具体的建议和措施。
做好经济效益审计,要充分了解企业生产经营的基本情况、内部控制制度的建立健全及执行情况,这就要求我们审计人员必须深入生产经营第一线,多观察多思考多作调查研究,在充分收集审计证据的基础上,对企业的经营状况做出客观评价,为改善企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。
【关键词】工程审计；变更；对比审计；工程量；事中
一、工程审计的方法
（一）全面审计法
全面审计法是指按照国家或行业工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项日进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法
的优点是全面、细致。经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，缺点是工作量较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱，甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
（二）标准图审计法
是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准，进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同，可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价；或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易；缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。
（三）对比审计法
是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。
一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法，不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。
二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查。
（四）筛选审计法
建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分部分项工程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大，我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价（价值）、用工等几个单方基本值表，并注明其适用的建筑标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛选各分部分项工程，筛下去的就不予审计了；没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内，应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。
二、提高工程审计效率的途径
（一）事前审计
1、设计阶段
科学设计、合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。一句话，设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的90%。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。
2、招投标阶段
目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。
（二）事中审计
1、组织措施
要求监理单位及施工单位管理班子必须落实控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督，明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计。审计计划的执行情况。在审计过程中，经常与工程审计人员互通信息，交换意见，以保证工程建设资金的专项使用。
2、技术措施
每项工程都在设计图纸的基础上，施工单位根据施工图纸，在开工时对图纸进行复核，即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。这是一个开工时关键的程序和内容，且万万不可忽视。此项工作关系到今后施工图纸是否有效可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。建设单位必须认真对待。否则，施工中将会出现一系列的设计变更，现场签证，相应地增加工程造价，给建设方带来或大或小的不必要的经济损失。
3、经济措施
每实施一项建设工程，根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工。这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。
（三）事后审计
1、对三大控制目标的审计
在工程竣工验收后，作为建设单位的审计部门，必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查，按照工程施工组织设计做基础依据，审查其是否有效控制施工费用，工程质量是否达到招标或合同的约定，审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图纸施工，有无未完工程或偷工减料现象。
关键词：审计假设；审计理论；审计环境；审计实践
中图分类号：F239.1
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2007)04-0084-02
随着我国《审计法》的颁布实施和审计事业的蓬勃发展，对审计假设的研究越来越受到众多审计人士的重视，构建公平合理的审计假设体系是建立和完善审计理论体系结构的基础的观点已形成共识。
一、审计假设的涵义和特点
审计假设是指对审计领域中一些尚未确知或无法直接论证的事物，通过长期的审计实践总结出来的合乎客观情况或发展趋势的判断或认定。它是构建审计理论结构的基石和要素，也是审计人员开展审计工作和做出审计结论必须具备的前提条件。这一定义可作如下理解：(1)审计假设不是人们的主观判断或随意虚构的，而是以审计实践作为其客观基础；(2)人们目前还无法从逻辑上证明审计假设的正确性，只是按照一般观念或习惯做法对某些审计事项进行认定，因此，审计假设具有公理性；(3)审计假设只是人们从审计实践中总结出来的经验结晶，它正确与否要通过具体实践加以检验。
基于以上审计假设的涵义，可以归纳出审计假设所具有的特点：(1)客观性。审计假设不同于一般意义上的审计实务处理的技术性假定或假设，它是审计活动内在规律的概括反映，表现了在特定社会历史阶段和经济环境下审计的本质特征，具有客观实在性。(2)公理性。作为审计活动能够进行的前提条件，审计假设与自然科学研究中广泛使用的假设不同，它不需要也无法予以论证或证明，具有公理性。但这并不意味着审计假设缺乏科学依据，审计假设来自于审计实践，并被长期的审计实践所检验，它和主观臆造的假设没有任何共同之处。(3)推理性。审计假设不仅是进行审计活动的前提，也是建立审计理论结构的基础。根据审计假设，可以推导出审计的一系列基本概念、原则、方法和程序，从而形成完整、严谨的审计理论体系。(4)动态修正性。审计假设是对审计实务一般规律的抽象，在一般情况下应是有效的，但是，这种有效性是相对的，不是绝对的。审计假设将随着审计环境的变化而变化，随着审计实践的发展而发展，具有动态修正性。(5)实用性。审计假设来源于审计实践并用于指导审计实践，具有一定的可操作性。
二、审计假设研究成果分析
审计假设的研究起源于20世纪60年代，以莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)发表的《审计哲学》为代表，他们提出了八项审计假设内容：审计可验证假设；无利害冲突假设；受审计的财务报告及其他资料不存在串通舞弊和其他异常差错假设；有效内部控制假设；公认会计原则假设；无反证假设；审计人员有能力独立地审查财务资料并发表意见；审计人员承担着与职业地位相称的职责。他们开创了审计假设及其体系的研究，对后来审计假设的研究产生了巨大的影响。
除了莫茨和夏拉夫的八项审计假设观外，国外还存在两种主要的审计假设理论，即托马斯・李(Thomas A. Lee)的三类十三项审计假设观以及戴维・费林特(David Flint)的七项审计假设观。他们的许多观点对于我们研究审计假设具有重要的参考价值。但是，他们的理论也存在一定的缺陷，如仅局限于财务审计领域，缺乏抽象性和概括性等。
我国有关审计假设的研究起步较晚，但经过二十多年的努力，也取得了较好的进展，出现了多种不同的学术观点。其中最早提及审计假设的是杨时展教授，他认为审计假设包括：会计责任；会计责任可确认性；审计可信性；证据效力差异性；无反证判断；内部控制的质与审计工作的量、会计准则的采用情况与会计报告的真实公允的相关性。
萧英达教授在其主编的《比较审计学》中提出了审计的八项假设：信息数据是可以验证的；审计人员客观公正；审计证据可靠；任何单位都有受托责任；审计人与被审计人无根本利害冲突；任何单位都有可改进之处；评审内部控制系统可提高审计效率、效果；法律、法规和规章制度是可靠证据。1994年蔡春博士在其《审计理论结构研究》一书中提出了五项基本审计假设：责任关系假设；可信性假设；可验证假设；独立性假设；可避免利害冲突假设。与前人相比，蔡春教授有创见地提出了“正当怀疑假设”，即“认定受托经济责任的履行过程及状况有可值怀疑之处，所以需要有审计来保证其全面有效履行”。竹德操、陈光明两位学者在《论建立中国的审计公设体系》一文中则提出了审计假设体系包括审计原因假设、审计行为假设和审计报告假设三部分十六项内容的假设体系。朱锦余同志在《论审计假设体系》一文中总括性地指出，审计假设包括责任关系假设、正当怀疑假设、合理确认假设、超然独立假设、审计标准假设、审计责任假设及内部控制有效假设七项假设。张海霞、张凌云撰写的《审计假设初探》一文中总括性地指出审计假设包括独立性假设、正当怀疑假设、可验证性假设、权责对等假设四项假设。这些研究为繁荣审计理论发展打下了一定的基础。
综上所述，国内外有关审计假设的研究呈现出百家争鸣的局面。这种状况对审计理论的建设起到了较好的促进作用，但却使审计理论对实践的指导陷入了困境。
三、审计假设体系的动态发展观
国内外各种审计假设观点之间存在较大的差异，使得审计假设体系的构建问题难以达成共识。鉴于此，可以本着动态发展的思路，旨在建立一个多层次、开放性的审计假设体系框架：首先，将审计假设体系分为若干层次；其次，各层次内部都应具有开放性的结构，以使审计假设随着审计环境的变化而不断变化，随着审计实践的发展而不断发展。在这样一个统一的审计假设体系框架中进行研究，有利于协调不同的审计假设观点，促使人们达成共识。按照上述审计假设体系构建的思路，可以将审计假设分为以下三个层次：
第一层次：审计基本假设。是指适用于各个审计领域与审计全过程的假设。它是构建审计理论体系与进行审计工作的基础，可以说明进行审计的必要性与可能性、审计目的等根本问题。该类假设具有全面且普遍适用的特点，既适用于审计从产生起历经的整个期间，又适用于各种不同形式、内容的审计(无论是财务审计还是管理审计及其他领域)，并且已基本得到公认，如经济责任关系假设、审计事项可验证性假设等。
第二层次：审计一般假设。是指只适用于各个领域内的假设(从横向来看)，如在财务审计领域中，独立性假设、公认会计原则与公允反映假设是必不可少的，虽然它并不适用于管理审计；而在管理审计领域也有自己的假设，如受托经济责任中存在经济效益方面的因素假设是必不可少的。审计一般假设虽难以适用于所有的领域，但在各自的领域内却是不可缺少的。
第三层次：审计特种假设。是指适用于审计实施过程定对象与特定场合的假设(从纵向来看)，如莫氏第6条“除非存在明确的相反证据，被审计单位过去认定为真实的事项，未来仍被认为是真实的”这一假设，可作为具体审计过程中实施判断方法的假设，而不能列入审计基本假设层次。该类假设可进一步分为审计主体方面假设、审计方法方面假设、审计证据方面假设等。
以上各层次的假设只是为审计假设框架的思路作一定的说明，其具体内容还应进行严谨的探讨。有了动态发展的思路，就可以建立一个多层次性、开放性审计假设体系框架，对审计假设问题的研究可以不再限于追求抽象概括与全面具体的两难之中。在特定的层次内进行研究，可以促进人们达成共识。同时，审计假设既受审计的经济环境、政治环境和社会环境等客观环境的影响，又受审计实践所制约。随着审计环境的变化和审计实践的发展，审计假设体系将得到不断的发展和完善。
另外，审计假设体系的构成是一个有机整体，应当从总体上把握和应用。上述这三个层次的审计假设之间相互联系，缺一不可，共同构成了一个完善的审计假设体系，共同构成审计理论研究的前提。因此，以审计假设体系为基础，就可以构建整个审计理论结构体系。
可见，审计假设是在特定的社会经济环境中，决定审计进行的一系列前提条件，它是审计理论结构的重要组成部分，是审计实践得以开展的基础和前提。有了这些前提，才有审计理论的推理或思维，审计实践采用的手段与方式才有选取的依据。审计假设是对审计环境中的相对稳定因素的总结，而审计环境的发展变化必然会对审计假设提出挑战，使得审计假设不得不进行变更，以适应新的审计环境对审计的要求。
参考文献：
[1] 蒋国发.试论审计假设[J].审计研究，2000，(2)：60.
[2] 顾奋玲.论审计假设体系的构建[J].内蒙古财经学院学报，2001，(4)：72-75.
[3] 段兴民，康华.对审计假设的再认识[J].财会月刊，2003，(8)：33-34.
[4] 高芳，李雪.构建审计假设体系之我见[J].财会月刊，2003，(6)：60.
摘 要 由于内部审计和内部监察职能上存在一定的交叉，目前有很多单位，尤其是民营企业还不能分清内部审计和内部监察的区别，文章根据自身在民营企业从事多年内部审计监察工作的经验，主要分析了二者的工作内容，并通过企业实例来阐述了二者之间的区别。
关键词 内部审计 内部监察 民营企业
内部审计对单位的经济活动进行监督，是现代企业加强内部控制的重要工作，对企业的风险管理有着积极的意义；内部监察是督促企业部门和员工遵守国家法规和企业制度的重要工作，通过发现、解决企业存在的问题来防范风险，提高企业效益。
一、现代企业内部审计工作
内部审计工作的职能主要可归纳为确认和咨询两方面，具体内容有财务审计和效益、经济责任、经营管理审计以及专项审计等等，主要作用在于加强企业的内部控制，并加强企业的风险管理能力，是现代企业管理工作的重要手段，简单说起来内部审计就是对经济活动的监督、评价和鉴证工作。
二、现代企业内部监察工作
内部监察工作具有一定的行政性质，尤其在我国的事业单位、各大型国企中内部监察工作具有很浓的行政色彩，具体工作受纪委领导，而我国很多民企是将内部审计和内部监察工作统统归为审计监察部门负责。企业的监察部门具有着和政府部门类似的监察职能，我国中央监察部曾经在1992年对企业监察部门进行过职能的定位，监察部门主要在于发现企业经营中的问题，进行案件调查和行政处分等方面的工作，由于企业自身经济性的特点，企业监察部门的经济性也比较强，相关人员需要具备一定的财务和管理等方面知识。
三、内部审计和内部监察工作的区别
通过上文中对内部审计和内部监察具体工作内容的分析，我们可以看到二者的工作职能有一定的交叉，具体区分起来，内部审计部门针对性比较强，仅仅对经济活动进行监督、评价和鉴证；内部监察部门的职能范围更广一些，负责监督企业经营的各方面工作，可行使行政权力处理企业存在的各方面问题。然而二者的工作又是相辅相成的，内部审计发现的问题多交由内部监察部门处理，很多企业为了避免出现重复性的工作，提高二者工作的效率，将内部审计和内部监察合并成审计监察部门，更好的树立了部门的权威。接下来我们通过一个民企的实例来进一步探讨二者的区别：
1.某民企简介
该企业成立于1994年，设立于吉林省长春市，企业下属的产业有房地产、道路桥梁工程、市政工程等方面的15个子公司和3家检测机构，现有员工3508名，各类技术人员502人，具有高中级职称的技术人员有325人，大型设备502台（套），该企业于2001年通过ISO9002国际质量体系认证，拥有承建大型工程项目的能力。
2.该企业内部审计和内部监察的发展历程
（1）从企业创立初始到1996年，企业的内部审计和内部监察处于萌芽期。这一段时间企业处于建立的初期，自身规模比较小，自身管理工作比较简单，尤其在初期还没有规范的开展内部审计工作，内部监察也比较简单，具体工作由行政部门代为管理。
（2）从1997年2000年的四年期间，企业经历了不断的发展和壮大，企业已经具有了集团化规模，整个企业由总部和若干跨地区的子公司组成，无论从人员还是经营的规模上都逐渐走向庞大化和复杂化，当时企业由财务部门行使内部审计的职能，财务部门通过定期对企业内部进行财务检查来完成审计工作，具体工作主要是对财务规章执行情况和财务收支进行审核，内部审计工作的作用还比较有限；当时的内部监察工作企业仍然由行政部门负责，由于内部审计工作落实的范围有限，内部监察工作落实的范围和深度也不够，具体工作效果具有一定的局限性。
（3）从2001年到2003年的三年时间，企业进一步的发展壮大，企业自身的管理模式得到了很大的转变，管理能力也得到了大幅度的提高。为了强化内部审计工作，企业将审计职能从财务部门分离出来设立了审计部门，并设立了独立的监察部门，当时企业的审计人员和监察人员都是从企业内财务部门和行政部门抽离出来的，由于对企业状况比较熟悉，工作的权威性又得到了增强，企业的内部审计和内部监督工作取得了很好的效果，过去企业内部审计作用不够，监察不严的现象得到了改善，不仅企业的经济管理水平得到了提高，企业内违法乱纪、贪污舞弊的现象也得到了大力的治理，企业内部氛围逐渐和谐化。
（4）从2004年到现在，企业为了避免审计部门和监察部门的重复性工作，将二者进行合并成立了审计监察部门，招聘了专业的审计人才和监察人才，充分借鉴了国内外企业的管理经验，制定了企业内部审计监察的相关制度，并对工作内容和流程进行了不断的完善和优化。如今，该企业凭借自身审计监察部门工作的大力支持，提高了企业的内部控制水平，在激烈的市场竞争中不断发展壮大，成为了当地民营企业的领军企业，并向着国内一流企业的目标不断迈进。
四、总结
综上所述，内部审计是对经济活动的监督等工作，内部监察不仅包含对资金等财务方面的监督，还有着对违纪现象进行调查等行政方面的工作，现代企业多是将二者结合起来，通过内部审计来为内部监察工作提供信息，通过内部监察工作来解决内部审计发现的问题。
参考文献：
[1]雷强.民营企业内部审计的思考.理财.2011(01).
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