时间：2023-08-27 15:04:35
导语：在离职审计问题整改的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、当前基层检察院职务犯罪预防告诫约谈工作概况
近3年来，笔者所在基层院共开展预防告诫约谈12人，回访12人，有效防止了职务犯罪行为由“小错”变“大案”，减少了职务犯罪发生率。
（一）关口前移、临界预警，凸显预防告诫约谈内容的针对性。一是对有犯罪倾向人员约谈。对涉嫌职务犯罪未被立案或撤案、不诉和被判免刑的人员，经事前3日通知后由两名以上检察官就其履职中职务犯罪倾向性问题向其约谈。二是对发案单位问题约谈。结合办案对发案单位存在管理漏洞，或在回访中发现整改不力的对其直接责任人约谈。三是对重要岗位人员约谈。深入重点工程、热点领域向关键岗位人员约谈，向其宣讲法律，分析犯罪成因等，告诫其远离职务犯罪。
（二）内部协作、灵活推进，注重预防告诫约谈方式的科学性。一是加强检察院内部协调。根据预防约谈工作特点和各部门优势，建立各有侧重、有机协作、统筹协调工作机制，形成约谈合力。二是制定预防告诫约谈方案。对每一约谈对象在约谈前先制定一个最适合、最有效的约谈预案，实施预案时依新的问题和变化随机调整约谈的对象、内容与方式等。三是扩大预防告诫约谈范围。将约谈对象适当向其亲友或相关人员扩展，努力达到约谈一个、预防教育一片的社会效果。
（三）多管齐下、协调各方，强调预防告诫约谈工作的实效性。一是建立预防告诫约谈档案。办案部门约谈后将约谈审批表及记录等送预防部门建档，以备约谈回访。二是围绕服务大局工作开展。结合办案针对可能激化社会矛盾问题，如重大责任事故中涉嫌渎职等向相关人员约谈，以化解矛盾促进发展。三是初步形成社会化预防告诫约谈工作格局。 争取党委政府支持，形成与纪委、审计等部门信息沟通、联手约谈工作格局，对约谈后态度消极的向其主管部门报告促其整改。
二、存在问题
（一）对预防告诫约谈工作认识不足。当前，少数人员对开展预防告诫约谈工作必要性重要性认识不足，有的认为刑罚的作用在惩罚不在预防，“三句好话抵不上一马鞭”，开展预防约谈作用不大，有的认为开展预防约谈只是预防部门的事与己无关，以致有的在约谈工作中只是做做秀、走走过场，工作不深入。
（二）开展预防告诫约谈工作深度不够。预防告诫约谈需要地方党委政府和全社会的共同参与，但目前只有检察院预防部门在“谈”，没有形成“多家谈、多家督，反复谈、反复督”的社会化预防约谈工作格局。另外，基层检察院开展预防约谈工作往往各自为战、沟通不够，经验得不到推广交流，工作显得无序。
（三）深化预防告诫约谈工作基础不牢。一是目前对预防告诫约谈无法律规定，以致检察院开展该项工作依据不足。二是缺乏预防约谈相关资料和人才，现成经验少，有的基层院是摸着石头过河。三是预防约谈工作群众基础不扎实，因群众不知晓，发现约谈对象渠道不宽，以致有些有犯罪苗头人得不到告诫。
（四）治理消极应付约谈对象成效不大。因职务犯罪预防告诫约谈工作无刚性约束力，有时话说了、工作做了、措施采取了，被约谈对象无整改迹象，甚至有的持抵触情绪，认为是“找茬”、“不给面子”，有的持敷衍态度，对检察人员告诫置若罔闻，治理此类被约谈对象，目前基层检察院仍然办法不多、成效不大。
三、深化措施
（一）提高思想认识。坚持以思想自觉引领行动自觉。通过深化学习，教育干警懂得，预防职务犯罪与“打虎拍蝇”一样，其目的就是要最大限度地遏制和减少腐败现象，促进廉政建设，而预防约谈是一项重要的预防职务犯罪工作，其任务就是将“虎”、“蝇”消灭在其“成形”之始、“为害”之前。从工作范围、成本、效率等意义上讲，预防告诫约谈比“打虎拍蝇”对反腐促廉的作用更大、更有成效。
（二）加强组织保障。一是积极争取党委政府支持，将该项工作纳入党委政府预防职务犯罪总体规划和重要议事日程，把它作为考核基层党风廉政建设的一项重要工作指标。二是为预防部门配备专（兼）职人员，做到有部署、有措施、有落实、有督促，有序推进该项工作常态化开展。三是强化工作监督，党组、纪检部门对相关部门适时检查，经常听取专项汇报，及时发现该项工作中问题予以解决改进。
（三）完善工作机制。健全预防约谈机制，出台《预防职务犯罪告诫约谈实施办法》，规定预防告诫约谈的主体、对象、方式、内容、程序等，使该项工作有章可循。健全检察一体化机制，要求各业务部门结合各自办案要求参与预防约谈，相互协调配合，形成整体合力。健全督查督办机制，约谈后一月内，预防部门须回访考查并填写《预防告诫约谈回访表》，对告诫后未整改的，向其主管部门汇报促其整改。
随着全员信息安全意识的提高，外汇分局信息安全工作正日益完善，但与中央网信办和外汇局的要求还有一定差距，存在一些薄弱环节，主要表现在以下几方面。一是缺乏完整、成体系的信息安全制度。外汇分局已有的制度里没有完全涵盖从机构建设、人员管理到数据管理、运维管理、应急管理以及教育培训等一系列规范的信息安全内容。二是人员管理方面。人员离岗离职后没有及时收回或变更其在相关应用系统里的权限。三是网络安全防护上方面。外汇分局网络各区域间边界不清晰，缺乏必要的安全防护设备。另外，对内部网络的用户管理较松，容易发生对系统的非授权访问或者冒充合法用户访问等问题。四是终端计算机安全防护方面。外汇分局终端都由人民银行科技部门统一管理，统一下发补丁软件，但是存在业务人员在终端机上安装与工作无关软件的情况，导致植入病毒的几率大大增加，为系统安全埋下隐患。五是安全教育培训及安全检查方面。外汇分局对于全员安全意识教训及专业技能培训比较欠缺，特别是对所辖中心支局业务人员的安全教育培训不足，安全检查的广度和深度也不够。
二、结合实际，提升信息安全保障措施
外汇分局在查找出信息安全风险隐患后，应结合自身实际，从管理和技术两方面采取相应的防护措施。
（一）加大信息安全管理制度的体系建设
一是建立系统的信息安全管理制度。外汇分局应遵循“谁主管谁负责、谁运行谁负责”的原则，按照相关要求明确信息安全管理机构及责任人，制度应涵盖人员管理、资产管理、数据管理、网络管理、运维管理、应急管理、教育培训等内容。二是加强信息安全应急管理。外汇分局应制定应急预案，保障应急资源，并定期或不定期地进行应急演练。
（二）加强信息安全技术防护措施
一是建立良好的网络安全防护措施。针对近期的网络改造工程，外汇分局应明确各区域的网络边界，做好边界防护措施，并制定制度进一步规范网络用户的操作，完善网络设备的安全配置及审计措施。二是做好应用系统的安全访问控制。外汇分局对所有的应用系统，包括电子邮箱、门户网等，都应做好用户权限管理和划分。三是规范终端计算机的安全操作行为。主要是建立相应制度规范业务人员操作，并在终端上设置账户密码保障安全。针对WindowsXP停止安全服务的情况，外汇分局应卸载与工作无关的应用程序、关闭不必要的服务和端口等，不断加强对使用WindowsXP系统终端计算机的管理。
（三）强化信息安全教育培训
外汇分局应采取各种方法做好信息安全教育培训。除开展提高安全意识的培训外，还需要加强信息安全知识及安全防护技能的培训。
（四）深入开展信息安全检查工作
事实上，上市公司高管“辞职潮”并非始于今年。统计显示，2010年，A股市场了752家高管离职公告，日均2人“辞职”；2011年，A股市场了1264个高管离职公告，日均346人“辞职”。而进入2012年之后，上市公司高管“辞职潮”继续汹涌澎湃：截至2月上旬，近60家上市公司的60多名高管离职，其中，沪市有12家上市公司了高管辞职公告，共有12名高管辞职：深市则有47家上市公司了高管辞职公告，共有63名高管辞职。以此计算，2012年1月份，平均每天都有逾3名高管辞职(扣除春节7天长假)。
与2011年12月份的高管“辞职潮”不同，今年1月份、2月份的高管“辞职潮”中，更多重量级人物淡出公司，例如，卫士通董事长罗天文，新华联董事、总经理胡章鸿，金科股份董事会副主席、执行总裁罗利成，珠海中富董事长及董事GarohnGuernier，远光软件董事总裁金卓君等。
卢文兵：梦碎“小肥羊”
百胜餐饮集团以协议计划方式私有化小肥羊集团有限公司的交易已于2月1日顺利完成，小肥羊将于2月2日起正式在香港联交所摘牌，同时总裁卢文兵离任。
很难说是成功还是失败。2008年，小肥羊在香港上市，成为“中华火锅第一股”，是中餐连锁企业中的最强者。其中卢文兵功不可没。翻开其履历表，最引人注目的当然就是他在资本运作领域的经历。早在上世纪九十年代，他就曾参与并策划了伊泰煤炭的B股和天然碱A股发行上市工作；在光大证券有限责任公司的5年间，他从事的是股份制改造、股票发行工作：当年牛根生相中卢文兵，也正因其懂资本。在蒙牛期间，卢文兵全程参与了蒙牛引进风投、香港上市的全过程，是蒙牛香港上市的策划者、推动者……在小肥羊，卢文兵用了3年多时间，完成了小肥羊在香港的上市。
到2009年，小肥羊国内店面达420家，海外拥有20多家分店。那时候，小肥牛的愿望一目了然，那就是要跨出国门走向世界，乃至可以和肯德基、麦当劳等洋品牌分庭抗礼。可惜，十余年的高速发展、成长壮大之后，小肥羊遭遇了一系列的问题，乃至于最终成了肯德基的同门，他们让小肥羊完成了走向全球的梦，只是这只长大的羊已不再是中国羊。
曾声称要打造“中国的百胜”的小肥羊，直接成为了“百胜的小肥羊”：曾经的“中华火锅第一股”变成了“中餐退市第一股”。或许这对近年来饱受质疑的创始人张钢来说是一种解脱，但对于运筹了小肥羊上市的卢文兵来说，或许心情会别样沉重毕竟，这只股票从无到有，他倾注了太多心血：如今被摘牌，他的心情注定不好受。
胡章鸿：离开新华联，重回“万达”
2012年1月，新华联不动产股份有限公司近期公告称，董事会于2011年12月31日收到了董事兼总经理胡章鸿的《辞职报告》。新华联公告称，胡章鸿是因个人原因向董事会书面提出辞去所担任的董事、战略委员会委员、审计委员会委员职务，同时亦辞去总经理职务，辞职申请12月31日即生效，新华联也尽快聘任了新的总经理。
据万达集团年会报告透露，胡章鸿重回万达集团担任集团副总裁职务，职位相当于前副总裁张诚的位置，并被委以重任，已经参加了万达集团于1月14日、15日举办的2011年年会。
胡章鸿出生于1963年5月，四川省成都市人，现年49岁，1985年毕业于清华大学建筑学院建筑学专业，1988毕业于清华大学建筑学院城市规划专业，获硕士学位。1988年～1999年任中川国际股份有限公司董事、总经理助理，2000年至2008年12月就职万达集团，离任时职务是万达集团总裁助理、万达北京公司总经理，2009年1月加盟新华联集团担任副总裁、新华联地产集团总经理，2011年5月当选为新华联董事、总经理，2011年12月31日辞去新华联集团一切职务，2012年1月重回万达集团担任万达集团副总裁。
岑江：“个人原因”难以服众
美的电器于1月17日高管辞职公告称，公司副总裁岑江因个人原因申请辞去所担任的公司副总裁职务，辞职申请自其辞职书面报告送达公司董事会时生效。岑江离职后不再担任公司其它任何职务。
美的电器副总裁岑江离职的背后，暗示着历史重新上演。就在一年前，同为美的电器副总裁李东来在2010年年底从公司离职，而两个人均由美的电器家用空调国际事业部总裁往上升迁至副总裁一职。
来自美的电器2010年12月31日公告显示，公司副总裁李东来因个人原因申请辞去所担任的公司副总裁职务，辞职申请自其辞职书面报告送达公司董事会时生效。李东来1997年加入美的，曾任公司下属冰箱事业部总裁、家用空调国际事业部总裁，于2008年12月受聘为美的电器副总裁。
其实根据当年美的电器的公告看，李东来在2010底的离职似乎已有征兆。就在李东来离职前，2010年8月30日美的电器公告聘任陆剑峰先生、岑江先生担任公司副总裁。根据当时的公告，岑江负责的是国际业务，陆剑峰主要负责国内业务。陆剑峰1997年加入美的，曾任公司家用空调国内事业部总裁等职务，现任中国营销总部总裁。岑江1 997年加入美的，曾任美的电器家用空调国际事业部总裁等职务，现任国际事业部总裁。
岑江为何要从美的电器离职?当美的电器17日公告见诸媒体后，这个疑问成为众多投资者最为关注的话题。在年后上市公司“高精尖”的汹涌离职潮中，岑江的离职相比之下似乎并没有特殊之处，作为美的电器副总裁更是对上了现下高管离职的“高”这特点。
根据美的电器1月17日公告，岑江因个人原因申请辞去所担任的公司副总裁职务。“个人原因”可谓是2011年以来上市公司高管辞职潮中最为常见理由，也是市场已经视觉疲劳的理由。但李东来在副总裁职位是干满两年后才选择辞职，而岑江上任美的电器副总裁至今不满一年半，个人原因难以让投资者信服。
吴荫：弃“动网”投“巨人”
在巨人网络副总裁纪学锋无意发的一个关于“巨人高层内部聚会”的微博中，有业内人士从图中发现了动网先锋总裁吴萌。2012年2月6日，巨人网络宣布，Dovo Technology前总裁吴萌已经加盟巨人网络，出任网页游戏战略策划及开发副总裁，吴萌也成为巨人网络首位“85后”副总裁。
“在201 1年第三季度季报电话会上，我们就宣布要大力发展网页游戏，并已成立了数个网页游戏的项目团队，目的是希望能抓住当前网游行业新的成长机遇。网
页游戏的精品大作是对公司目前以大型多人同时在线(MMO)网页游戏为主的产品线的加强和补充。”巨人网络总裁刘伟表示，“我们十分高兴吴萌能加入巨人网络，吴萌在网页游戏设计方面的成功经验将帮助我们的网页游戏研发团队提高水准，贴近玩家、打磨精品。”对于动网先锋原总裁吴萌的加盟，刘伟显得异常兴奋。
他还称：“公司十分欢迎吴萌的加盟，他为公司带来了远见和才华。我们在201 1财年第三季度财报电话会公布了创建网页游戏设计团队的战略，旨在抓住当前网游市场新的发展机遇。开发出成功的网页游戏是对公司当前MMORPG游戏的补充，他的加盟是公司进一步执行网页游戏战略的重要里程碑。”
2006年，吴萌曾创办国内领先的Web2 0社区“番薯窝”并出任公司首席执行官；2007年，他加入动网先锋创业团队，任动网先锋总裁，负责公司产品的规划及研发。吴萌有着1 1年的从业经历，尤其对网页游戏与互联网行业有着深刻的认识。2007年至今，吴萌以制作人身份参与并设计的游戏《商业大亨》、《富人国》、《超级明星》等产品均获得市场的高度认可。
金卓君：让男人佩服的女人
四十多岁的金卓君走在女人堆里，一眼看去，绝对是最普通的那一类。但金卓君真不简单，这是几乎所有认识金卓君的人共同的感觉。这种感觉，绝不仅仅因为她是计算机应用高级工程师、原金蝶国际软件集团高级副总裁，现卸任远光软件董事、总裁，一个在中国软件业摸爬滚打近20年的专家。金卓君的不简单，首先在于她是一个女人，其次是她在金蝶所取得的成就。
徐少春欣赏金卓君的才华与能力，欣赏她在软件业长年积累起来的经验，所以，他把金卓君挖到了金蝶。但真正让徐少春佩服的，是她用短短一年时间，就解决了让徐少春一直耿耿于怀的软件服务的问题。
比起当初整改金蝶的服务体系，2011年，金卓君更感到前所未有的压力。营销体系需要重新整合，不仅仅不能影响销售业绩还必须大幅增长，同时，不少分部经理对这个新上司――营销工作的集团副总裁持观望态度。金卓君不允许自己失败。这一次，她将几个大区的总裁说服，然后和他们一起，要求将业绩指标细化到每个月、每一周，时时盯紧这些关乎整改命脉的数字。
分公司先是观望，但是，当看到业绩指标确实在上升的时候，他们开始对50％这样的指标不再担忧了，也不再怀疑金卓君出任营销副总裁的正确性。金卓君又成功了，她玩转了让徐少春头痛数年的营销体系。金卓君被顺势推上了金蝶高级副总裁的更高位置，主管营销与服务这两大块关键的业务。这一次，再没有人对她表示怀疑了。“在金蝶，金卓君功勋卓著，她对金蝶的发展举足轻重”，很多金蝶员工这样看他们心目中的这位不简单的女副总裁。
而在远光软件，金卓君的强硬、坚韧和敬业是出了名的。她系统思维的能力很强，决定了要做的事情，就是跟最高领导者也会强硬地去争取。但是，很多人也深切感受到了她作为女性的柔性细腻的另一面。“职位越高，管人的成份越多于管事的成份，要会用人，心胸就要开放。”，金卓君说，“作为女人，其实你无需放弃内心的柔弱，你只需做到既果敢自信又热情风趣，既善良又坚强，保持真实的女性特点其实最有力量。”
“我今天又有一大堆事情，没时间陪你出去散步了”，这样的话，金卓君对老公说过无数次了。面对这样柔声细气的语言，男人除了怜惜，除了佩服，还会有什么呢?
高管离职：不得不说的秘密
探究高管辞职原因，不外乎“个人原因”、“工作原因”、“工作调动”等含糊其辞的表述。然而，大部分高管离职的真正原因，在于其所持股份背后的巨大利益。根据相关规定，高管在任职期间每年转让的股份不超过其所持本公司股份总数的25％，但离职一段时间后则可全部套现。因此，一些高管虽然薪金不低，但和他们持有的大量低价原始股套现获得的收益相比，却是小巫见大巫。为了将纸上富贵及时变现，难以忍受慢慢减持“折磨”的他们宁可“抓大放小”，辞去高薪职位。
常见公文写作格式与范文1公司领导：
经与(部门)工作人员核实，***于20XX年*月*日至*日连续*日未至(部门)报到，此情况已属旷工*日。根据公司考勤制度的规定：每月累计旷工三天(含三天)以上者，扣发当月薪酬并视为自动离职。具体处理办法，请领导批示!
人力资源部
20XX年*月*日
常见公文写作格式与范文2市财政局：
根据20XX年4月12日至7月16日市审计局对我局党组书记、局长龙富国同志自20XX年7月任职以来经济责任履行情况进行了审计。通过审计，对我局财务管理工作给予了肯定，同时也客观地指出我局系统财务工作所存在的问题，并就我局财务状况做出了《兰州市审计局审计报告》(兰审经责报〔20XX〕60号)和《兰州市审计局审计决定书》(兰审经责决〔20XX〕35号)。现将整改相关问题上报，请财政审核批示。
一、拆迁账户垫付建设款项问题
兰州体育公园二期工程经20XX年4月21日市政府常务会议研究确定，市发改委批复立项。当年9月正式动工，20XX年7月5日全面竣工。
自该项目开工建设以来，在市政府的大力关心和支持下，市财政当年拨付专项款200万元(市财政原计划安排资金750万元)，后续资金一直未安排落实。为进一步推动该项目按期完工，我局利用原红山根体育场土地出让金先期垫付工程款7394617.81元。其中体育公园垫付5669517.81 元，市体校支付土地有偿使用费1725100元。应长期挂暂存款，无法收回，我局意见将账户挂暂存款作为支付处理。
二、亚高原训练基地账户收回上缴结余资金问题
亚高原训练基地已经20XX年市政府第6次常务会议通过，规划定点于榆中县城关镇峡口村，建设亚高原训练基地占地502市亩，总投资2.3 亿元。截止20XX年，该项目已通过立项、可行性研究报告、专家论证和设计等工作。项目已投资3800万元，垫付体育公园建设1072669.31元，市体校暂借1500000元，结余7628069.12元。一切手续已办理完毕等待开工，后因各种原因无法开工建设。
根据20XX年7月兰州市城乡规划委员会主任委员会议纪要(第二次)明确收回亚高原训练基地用地。榆中县人民政府、兰州市国土资源局、我局于榆中县人民政府、兰州市国土资源局20XX年9月30日签订解除协议。我局意见将原亚高原训练基地账户结余资金、亚高原训练基地前期投资返还资金上缴财政开设账户由财政监管，做为发展体育事业经费。
兰州市体育局
20XX年3月5日
常见公文写作格式与范文3会议时间：20XX年7月2日
会议地点：武塘村村部
参会人员：镇党政领导李国栋，武塘村支部全体党员，应到195，实到138
会议主题：关于章杰、杨政、王小武三位党员违反人口与计划生育法律法规的处分
会议决议：
1、支部要加大宣传力度，组织党员经常学习人口与计划生育方面的法律和政策，增强法律意识，学习党的章程，增强组织观念，严格执行和维护党的纪律，提高支部的战斗力。
2、对违反人口与计划生育法律法规规定的章杰、杨政、王小武三位党员根据支委和支部大会的讨论决定，报请上级党委和纪律检察部门给予留党察看一年的处分。
3、为严肃党的纪律，维护人口与计划生育工作政令畅通，杜绝党员违纪违规的案例重发，今后凡出现类似情况的，按党的纪律处分作最高开除党籍的处分。
4、以上纪要经支委扩大会和支部大会讨论表决实施。
武塘村党支部
20XX年7月2日
常见公文写作格式与范文4市、县档案局：
县镇人民政府机关档案管理工作在市、县档案局的帮助指导下，于20XX年通过北京市档案管理工作二级标准验收，并于20XX年、20XX 年、20XX年通过了满三年复查。为进一步深入贯彻《中华人民共和国档案法》和北京市实施《中华人民共和国档案法》办法，使档案管理工作更加规范化、标准化、科学化，更好地为镇各项事业发展、领导决策以及社会提供服务。我镇于今年初提出了档案管理工作在原来的基础上再晋升北京市档案管理工作一级的奋斗目标，同时开始了升级的准备工作。
镇领导对档案升级工作十分重视，邀请县档案局领导来指导工作，他们对镇档案工作提出了许多宝贵的意见和建议。根据《北京市档案定级、升级试行办法的通知》精神，结合本镇实际，制定了档案升级工作方案。在党委政府的大力支持帮助下，我镇购置了档案装具及档案专用设备，并配有电脑和系统软件等。撰写了多本编研材料并在工作中得到实际应用，进一步完善了档案管理的各项制度，形成了比较科学严谨的档案管理体系，档案管理工作更加规范化、制度化、科学化。目前，镇机关的档案升级准备工作已经开始，我们认为能达到《北京市区县机关档案管理工作一级考核标准》。镇政府特向市、县档案局申请档案管理工作晋升为北京市机关档案工作目标管理一级标准。
一是思想认识到位。该联社根据省联社案防电视电话会议精神，坚持以人为本，从提高全员案防思想认识入手，强化案防理念，针对当前案防工作存在的不足和隐患，认真加以剖析，要求全县信合员工时刻绷紧案防弦，克服麻痹思想和淡薄意识，牢固树立“抓案防就是抓效益”思想，且务必长抓、狠抓、严抓，走出“重业务、轻案防”误区，确保思想认识到位。
二是案防教育到位。该联社一方面，以省联社下发的《关于南县联社员工侵占挪用资金等案件责任追究情况的通报》为蓝本，广泛开展案防教育，重点是新进员工的教育，认真组织全体信合员工深入学习，深刻反思，吸取教训，从中得到警示；另一方面，把案防教育常态化，该联社规定，各网点每一个月至少要开展二次案防专题教育活动，查找不足和隐患，提出整改措施，形成书面材料上报联社，并把教育活动纳入年度工作考核内容，做为评先评优的重要依据，以此提高全体信合员工的“免疫力”，筑牢控案防险的思想屏障。
三是制度执行到位。该联社根据省联社和银监部门的有关规定，结合新宁实际，认真梳理内控制度流程，查漏补缺，6月底进一步修订完善了亲属回避、轮岗交流、离任离职审计、账务核对等基本制度的实施办法，并加大了对制度、流程执行情况的监管和考核力度，坚持严抓严管、严控严防、严处严罚，努力促进内控案防工作各项制度办法真正落到实处。
关键词：人民银行；内部审计；风险管理；治理程序
文章编号：1003－4625(2011)01－0106－04 中图分类号：F832.31 文献标识码：A
按照国际上通行的定义，内部审计是一种独立、客观的确认、咨询活动，其基本职能是评价和改善组织的风险管理、内部控制和治理程序。人民银行内审部门自成立以来，通过内部审计和监督，在健全和完善人民银行自律机制，控制内部风险，纠正违规问题，督促各职能部门、分支机构及其工作人员依法履行公务起到了巨大的推动作用。与此同时，关于人民银行内审职能的研究也逐渐增多，目前已经积累了较为丰富的研究文献。及时对这些文献进行总结和分析，对于总结前一阶段的经验成果，推动人民银行内审职能研究的进一步深入开展都具有十分重要的意义。
一、研究的总体情况概述
笔者选择“人民银行”、“央行”、“内审”、“转型”等为题名或关键词，在中国期刊全文数据库(CJFD)和中文科技期刊数据库(维普)检索了相关文献，剔除非学术性文献及重复文章后，得到专题研究的期刊论文417条。检索没有找到1999年以前的研究文献，这是由于人民银行的内审部门是在1998年的机构调整中才正式成立的，在这之前虽然也有“内控”和“自律”的概念，但是没有设立专门的组织机构，因此相关的理论研究并未受到重视。在1999年李成文等发表了《基层人行内审工作初探》一文，首次在公开刊物上对人民银行的内审职能的定位和运作进行了探索后，相关的研究呈现出了逐年增加的趋势(如图1所示)。发文数量的增长，反映了研究
通过观察可以发现，近十年来关于人民银行内审职能的研究有两次，分别出现在2003年和2008年，这种情况不是偶然的。第一次研究的出现是因为人民银行各级分支机构设立内审部门已有数年，在这期间积累了一定的工作经验，完善了规章制度，对内审的范围和意义有了较为清晰的认识；第二次研究是因为2008年人民银行总行下发了《中国人民银行分支机构内部控制指引》等文件，将内审工作与国际接轨，正式向内控确认和风险管理审计全面转型，这就产生了很多亟待解决的新问题。
对所载文献的内容进行分析，发现这些研究成果主要涉及5个方面的内容，其中对“内审工作存在的问题与对策”的研究最多，约占研究总数的40％以上；其他研究领域包括内审部门建设、某项具体内审业务的开展、关于内审转型的探索、内审部门与其他部门的关系等方面。总体来看，这些研究中应用研究多，基础研究少；定性研究多，定量研究少。这与内审工作侧重实践的性质存在密切关系，但也反映了当前对人民银行内审职能研究的范围还比较狭窄，内容还不够深入，整体来说尚属于初级阶段。
二、相关研究文献分析
(一)关于内审工作中存在的问题
内审部门作为人民银行内部监督体系的重要组成部分，其设立的初衷在于完善内部管理，防范和化解内部风险，防患于未然。这一目的决定了无论是内审的对象，还是内审的方法，都处在一个动态的变化中，都要随着宏观环境和审计对象的变化而做出相应的调整。再加上人民银行内审部门设立的时间不长，内审人员对于内审工作的认识还不全面，因此人民银行各分支机构在履行内审职能时，难免在发挥“再监督”与“再管理”作用方面存在某些欠缺，在实际的操作中遇到不少问题，不少专业人士对这些问题进行了探索，得出了一些有价值的结论。
在审计报告的利用方面，孙宏(2007)认为制约审计成果利用效能的主要因素有：利用机制滞后，利用范围受限，缺乏规范的评价标准，以及整改落实不到位等，并提出了健全审计成果利用机制，扩发审计成果利用范围，完善责任追究制度等对策。金东镇等(2007)认为存在的问题有：内审报告没有受到充分重视，报告中点与面相互脱节，内审人员的综合素质不高等，并针对这些问题提出了自己的看法。杜晓春(2008)还提出了内审成果共享度不高，内审部门审计权和处理权不相匹配等问题，认为应该建立信息共享机制，突出内审部门的独立性与权威性。
在实施内审问责的实践方面，顾英东(2010)指出，基层人民银行的内审问责应有的作用没有得到充分发挥，在问责标准、问责程序、问责环境、问责主体等方面存在一些矛盾和问题，应加大宣传和沟通力度，为责任落实和追究创造环境，尽快制定统一明确的责任追究办法，清楚区分各部门的责任，从而充分发挥内审再监督作用。
刘建平(2002)将视角转移到内审风险方面，指出内审人员存在有道德风险、技能风险、纪律风险以及不作为风险的可能性，造成审计结论报告与被审计单位实际情况不相符，从而给央行事业健康发展带来损失，提出了划清内审工作职责、遵循内审工作规律等防范内审风险的对策。
随着近年来人民银行办公网络化和信息化的深入，对信息系统安全进行监督已经是内审部门的一项重要职责。吴琳(2008)认为信息技术审计中在内控制度、系统运行、软件人才等方面存在诸多问题，提出要树立新的信息技术审计理念，开发计算机辅助审计手段、加大对信息人才的选拔和培养等政策建议。
(二)关于某项具体审计业务
根据《中国人民银行内审工作制度》，各级内审部门要按照“统一领导、分级管理、监督同级、下查一级”的原则，开展辖区内的全面审计、专项审计和领导干部的离任审计。审计对象的多样性和复杂性，对各级内审部门的工作效率和人员素质都提出了较高的要求。因此，对某一项具体审计业务的研究也受到了重视。
魏海帮(2004)提出财务审计是内审工作的重中之重，并提出了履行财务审计监督的八个重点：会计凭证、总分账核算、内外账目核对、利息计算、账务收支、表外科目核算以及会计报表。
随着信息技术(IT)在人民银行金融服务、内部管理等领域的广泛应用，如何保证信息系统安全和有效运行成为内审部门一个不容回避的问题。刘学杰(2003)在介绍IT审计的产生与发展的基础上，认为人民银行IT审计的目标定位应为保证计算机系统的安全稳健运行，有效控制系统风险；审计的方法应为风险导向审计；展开IT审计应分两步走：先以IS审计为主，在此基础上不断探索IT审计途径，第二步实现以IT审计为主。
年终决算审计是近年来人民银行内审部门每年必审的项目。王晓东(2005)提出制约年终决算审计
向纵深发展的因素有审计缺乏独立性，审计缺乏时效性，报告缺乏权威性以及工作缺乏独立性，并提出了相应的整改措施；段桂生等(2005)进一步认为年终决算审计应提前介入决算，并建立相关的考核制度。
对领导干部开展履职离职审计，是近年来新增的一个内审项目。周航(2008)回顾了履职审计工作开展以来所取得的成效，总结了推行履职审计取得的基本经验，并对需改进和努力的方向做了探讨；中国人民银行西安分行课题组(2009)认为随着人民银行在经济职能方面的不断转变，现实的离任审计工作也面临着一些新情况，内审人员在思想观念、全面履行职责及审计的深度上，还不能完全符合科学发展观的要求。
在对具体职能部门的审计方面，针对国库部门是央行系统的主要风险点.吴凯等(2nn6)总结了围库业务可能存在的10大风险，并提出了防范措施；任芳(2007)认为内审部门对征信业务审计开展较少，滞后于征信业务的发展。
(三)关于内审部门建设
作为1998年人民银行机构改革中唯一新增机构，内审部门从无到有、从小到大，在促进人民银行履行中央银行职责，发挥内部监督等方面取得了明显成效。成绩的取得离不开人民银行各级党委的正确领导，也离不开各级内审工作人员艰辛探索。这其中既包括内审部门的人力物力建设，也包括了内审工作的制度方法改进。
内审人员的素质高低直接影响着审计质量。在内审人才队伍建设方面，刘秀全(2000)最早对内审人员应具备的素质进行了研究，认为一个合格的内审人员应具备四个条件，即正确的政治和业务指导思想，过硬的业务能力，严谨的工作作风及高度的责任心；张君(2004)应从明确目标、择优选才、重视培训、明确权责等方面提高内审人员的专业胜任能力；王干彬等(2008)对人民银行内审人力资源统筹使用模式提出了设想，指出建立垂直管理模式有利于增强履职的有效性。
制度建设是内审工作的灵魂，完善的制度为内审过程提供了指南和依据。在内审制度建设方面，金邢亚(2003)指出内审规范化建设时人民银行内审工作的内在要求，并从内审标准、内审立项、内审程序、内审准备工作、内审记录、内审证明材料、内审工作报告、内审处理、内审档案管理及后续内审等10个方面对规范化建设进行了详细的说明；张宝林(2007)指出现行的《内审操作规程》已经不适应新形势发展的需要，建议对其按照全面性原则进行扩充，按照适时性原则不断完善，按照实用性原则丰富内容；吴强(2009)通过对建立内审处罚制度的重要性及制约因素的分析，指出目前建立内审处罚制度仍存在干部职工思想认识不到位，审计发现问题难以定性，处罚标准不统一，内审管理体制不顺等问题，并针对性地提出相关建议。
随着人民银行业务处理自动化的实现，推行内审信息化建设也势在必行。黄必勋等(2005)阐述了加强内审信息化建设的必要性，提出应尽快引入计算机辅助审计手段，建立内审基础信息数据库，为内审人员提供一个科学、标准、全面的平台；郑伟(2008)对当前内审信息化建设和传统审计模式并存进行了分析，并对这一不匹配的现象提出了相关对策。
在内审方法的量化上，多数研究都将视角投向了审计评价指标体系的构建上。例如，在内审质量控制方面，王会奇等(2007)主张将定性分析和定量分析相结合，并建立了质量控制评价指标体系，在数据处理方面，采用了主成分分析的数学方法；在绩效审计方面，王晓军(2009)在将人民银行绩效审计划分为全面工作绩效审计和专项工作绩效审计两大类的基础上，分别对指标进行了初步的探讨，并确立了绩效审计评价标准的基本原则。
(四)关于内审工作转型
在继账项基础审计、制度基础审计之后，国际上出现了风险导向型审计模式，并引领着内审方式的转型和发展。为了更好地与国际接轨，从2008年开始，人民银行的内审工作也开始从传统的真实性、合规性为导向的财务审计，向现代的内部控制、风险管理为导向的管理审计全面转型。内审转型是对内审工作人员的一个重大挑战，目前仍然处在探索的初期阶段。作为一个崭新的课题，关于内审转型的文献数量还比较少，且多数是对概念层面上的阐述，但仍然有不少有价值的见解。
海云桃(2004)认为人民银行已经具备实施风险导向审计的条件，但在实施中仍有缺少组织制度、人员素质限制、信息渠道狭窄等因素的限制。张伟等(2008)研究了风险管理和内部控制之间的关系，认为内部控制与风险管理是紧密相关的，风险管理涵盖了内部控制，两者分别是一般到具体和具体到一般的过程。王晶(2009)从风险导向内部审计和内部控制的内涵人手，通过分析内部审计与内部控制之间的辩证关系，阐述风险导向审计对人民银行内部控制的作用，提出风险导向内部审计下人民银行内部控制工作的新构思。南京分行内审处课题组(2009)从人民银行内审工作转型与发展的现实意义、总体目标、指导思想等方面进行具体阐述，指出了内审转型的基本原则是统筹兼顾、循序渐进、全面协调，并着重说明了转型过程中需要重点关注的事项。张建军(2010)提出内审转型可以分解为5个方面的转变，分别是内审理念(从监督者到管理者)、审计方法(从事后到全过程)、审计手段(从手工操作到信息技术)、审计类型(从差错纠弊到风险导向)、审计结果(从责任追究到效益审计)。郭宝峰(2010)认为当前基层人民银行实现内审转型还存在5大障碍：尚未建立转型相关制度，缺乏风险评估体系，对转型工作的认知程度不够，人员素质有待提高，内审观念有待转变。接贵锋(2010)认为绩效审计是内审转型的突破口，对人民银行绩效审计的各要素进行了分析探索，进而对人民银行绩效审计评价指标进行了探讨。
(五)关于内审与其他部门的关系
内部审计是人民银行内控机制的一个重要组成部分，担负着对其他部门进行监督的责任，具有一定的独立性，但本身又是人民银行系统的有机组成部分，不可避免要与其他职能部门发生业务合作与交流。在这方面的研究中，多数文献都是关于内审部门独立性的研究，认为提高内审部门的独立性和权威性，可以排除一些不必要的干扰，更好地履行内审职责。在其他研究方面，吴涛(2000)与李力(2008)分别研究了内审部门与人事、监管等部门的业务整合问题。
三、简要评述及展望
相比人民银行其他职能部门，内审部门成立较晚。尽管经过十年的探索与开拓，已经取得了积极效果，积累了一定的经验，但从总体研究现状来看，无论是内审的思想理念还是内审的方法手段，研究的领域都相对狭窄，相关主题的研究也不够深入，存在的问题和不足较为明显。
第一，基础研究欠缺。内部审计强调应用性和实用性，重视解决实践中遇到的各种问题，但这并不否定基础研究的重要性。这是因为，应用研究可以让我们应对实践中的一些困难，而基础研究则能从根本上给内审的方法形式带来重大变革与推进。要继续加强对内审基础理论的研究，进一步明确内部审计的研究内容和研究对象，对内审的重要命题进行攻关，同时借鉴其他学科经验，构建人民银行的内审理论体系。
第二，研究方法单一。已有文献大多采用定性分析方法，缺乏对内审工作必要的定量探索。对内审工作的某些程序如内审报告、内控管理等进行量化处理，有利于对内审质量控制情况进行具体分析和解剖，从而把握内审过程的细微变化。要采用案例分析和实证研究的方法，提高研究成果的针对性和准确性。在具体研究中，研究者要善于运用问卷调查、参与观察、访谈等数据收集方法，注重定性与定量方法的充分结合。
[关键词]高职院；二级财务管理；效益；对策
自1999年高校扩招以来，高等职业技术学院(简称高职院)办学规模急剧扩大，经历了一个快速的上升期。目前。高职院因发展和管理的需要。逐步由。统一领导“集中管理”的财务管理体制向“统一领导，分级管理，集中核算”的财务管理体制过渡。在这种二级财务管理模式下，大多数高职院将项目经费、教职工工资、水电费、设备的购置费等大部分资金留在校级统一调度使用，而将剩余资金以学生定额等方式划归到系部，由其自主使用。
一、目前高职院二级财务管理存在的问题
(一)从二级单位创收看。收费不规范
离职院在发展的过程中很注意资金的筹集，除了财政拨款、学费收入之外。还通过社会服务、办培训班等形式拓展了许多筹资渠道。但是有的二级单位收入不及时上交。甚至签订双重协议。以达到隐瞒收入的目的；有的违规使用票据。不开正式收费收据，截留资金，私设“小金库”，坐收坐支严重等。
(二)从基本支出看，随意性大
二级部门有了财权后，在使用上存在很大的随意性。支出的结构失衡，办公招待等消费性支出所占比例过大。所谓的支出不是为了专业或工作的需要，而是在年底为了花钱而花钱。在支出的过程中，还存在不少的违法现象，比如以虚假发票套取现金。将个人及家庭生活开支在学校报销等。
(三)从专项支出看，缺失咨询论证环节
目前，财政拔歉采用的是“综合定额+专项补助”的形式。除了按在校生人数拨款外，上级部门会根据高职院发展的各种需求和政府专项资助的重大工程进行专项补助。但是高职院在使用这些资金的时候，存在拍脑袋决策，缺失咨询论证环节，有的设备花了几百万从国外引进，却没有人会使用，最后成了闲置物品；二级单位之间攀比现象严重，设备重复购置。造成了极大的浪费；而在对外投资上，往往以个别领导的决定为准。缺乏合理的投资论证和有效监督，存在以“权”作交易，送人情现象。
二、高职院二级财务管理存在问题的原因分析
(一)高职院的二级财务运行机制不完善
高职院的财务管理体制目前正处于转型期，二级财务管理尚在起步阶段，许多规章制度还不健全和完善，导致管理职责不明确，经济责任难以落实。二级管理后，系部等二级单位有了一定的财权，但是责、权、利未能相统一，其领导基本上只是享受权利，而无实质义务。
(二)内部控制不严
高职院不是没有内部控制制度，而是没有很好地执行。在一定程度上造成了对二级部门财务管理和监督失控。有的二级部门的负责人不懂财务制度，而学校对二级单位的创收又缺乏适时的监控，没有切实做到“收支两条线”管理。造成乱收费现象屡禁不止。二级管理后，多数高职院未能及时建立相应的决策失误责任追究制度以及科学的绩效评价体系。只对二级部门的支出进行总量控制。而二级单位并未按学校的发展目标，结合本部门的发展方向制定预算，或虽有预算。但来编报具体的经费使用计划，学院无法落实对具体项目支出的跟踪分析和控制。对资金的使用效益也难以正确评价，造成支出随意。资金使用效益低下。
(三)内部审计监督不到位
高职院虽然有审计部门，会根据需要对会计记录的正确性，法律法规执行情况，单位、部门的计划、预算、合同、协议的合理性及既定目标的完成情况等进行审计，但这些审计是事后审计。缺乏前瞻性，且往往只是走形式。最高管理层对审计结果并不形成处理意见。这就使得内部审计形同虚设，发挥不了应有的作用。
三、完善高职院二级财务管理的对策
(一)探索建立注重效益、节约资源的财务运行机制
2007年1月，教育部、财政部下发了《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》，高职院应当切实落实文件的精神，根据财权与事权相结合的原则，探索建立与目标、任务、绩效挂钩的资源分配机制、绩效考核制度、重大问题集体决策制度、专家咨询制度和决策责任追究制度。在内部经济管理中。适当引入市场机制，优化资源配置，促进资源共享，提高资源利用率。在制定相应的制度时，建立健全多层次的经济责任制，将任务分解，财权下放，并明确高职院和二级单位的权限、责任、利益。以责定权，确保二级院系财务收支有法可依、有章可循，做到规范有序。
(二)建立责权利相统一的激励约束机制
要最大限度地提高资金的使用效率，调动大家的积极性和创造性，科学的奖惩制度是必不可少的。学院要对各二级部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，在经费下达时可先下达70％～80％，年终再根据学费欠缴情况以及年前所定目标完成情况，下达余额部分，进行相应的奖惩，并将考评结果作为确定员工薪酬分配以及职务晋升、评优的依据。这样才能使每一个职能部门和相关责任人都能实现责、权、利的统一，自觉控制各类费用。
(三)加强内部控制建设
高职院要提高资金的使用效率和效果、全面协调可持续发展、确保战略目标的实现，必须加强内部控制的建设。一是确定二级管理单位领导和各职能部门的权限和责任。同时采取强而有力的措施，从机制上解决二级单位各自为政、缺乏统一管理的现状。如制定二级单位创收、支出及分配制度等。二是进一步完善授权批准控制制度。除了将一般授权落到实处外，还必须把握好特定授权。如重大筹资行为、投资决策、基建工程项目等应当实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。同时建立必要的检查制度，及时反馈这些特定经济事项的处理情况。三是健全不相容岗位分离制度。机构的设置要符合决策权、执行权和监督权相互牵制的原则，形成各自之间的互相制约。四是加强预算控制。实行二级管理以后，校一级管理机构的职能应定位于宏观控制，目标管理，监督二级单位切实做到“经费包干，专款专用”。各二级单位，应根据学校提出的要求，结合本部门的实际情况，本着“量入为出。收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的原则编制财务预算，并且保证预算下达后的刚性执行。财务部门要有专人随时跟踪检查预算的执行情况，及时反馈预算执行进度。任何单位和个人都不得随意突破或擅自改变预算方案，以维护预算的权威性、严肃性。五是加强财务收支控制。对于各二级单位的创收。要规范收费行为，对违规行为实行举报奖励制度，充分发挥民主监督和群众监督作用；对于支出，积极调整和优化支出结构，不得随意扩大。
有些支出可以实行定额管理，比如一些敏感性的职务消费项目。如招待费、电话费等，可以货币形式包干发给个人，这样可以遏制铺张浪费，节约资金。而对于重大项目支出可采用“成本一效益分析”为主的评价方法，既考虑支出的经济效益和社会效益。又考虑支出的短期效应和长期效应，全面推行评审论证制度。六是搭建信息披露畅通的财务系统平台。通过会计电算化及数字化校园、校园“一卡通”的建设，确保各项收费和支出、预算控制及信息传递等财务工作的透明度更高，有助于相关信息使用者能更及时地了解学校的财务状况和预算的执行情况。以便作出正确的决策。
(四)建立健全以资金效益审计为对象的内部审计制度和追踪问效制度
随着二级财务管理体制的推行，二级单位拥有了人权、财权、事权等全方位的自主管理权限。作为学校。应当建立健全以资金效益审计为对象的内部审计制和追踪问效制度。由事后的财务收支审计为主转变为事前事中事后的效益审计为主，加强事前事中控制，才能让有限的资金发挥最大的作用，保证高职院健康有序的发展。
年初可由财务部门提供各二级部门近几年的经济活动数据。供审计等相关部门和有关专家参考，对二级单位所编年度预算进行论证，使其各项支出做到有预算安排、有支出标准、有制度依据。严禁无预算、超预算的情况发生。
平时，加强预算执行的控制与分析，强化高校管理层任期内的经济责任，对预算执行情况、责任期内创收情况、个人廉洁自律情况、所负责部门资金支出用于教学科研的比例和结构是否合理、资金的运用和主要业务工作的联系度、是否有截留挪用等方面进行实时监控。对发现的违规行为予以制止并责其及时整改。
年底，作为干部考核的一个重要方面对各二级单位既定目标的完成情况、资源的节约和有效使用、经济活动的效率和效果进行评价。按照经济责任制的要求，对因管理不善、控制不严等造成经济损失的有关人员依法追究相应责任。
(五)建立科学的二级财务管理绩效评价体系
建立科学有效的二级财务管理绩效评价体系是管理的一个核心环节，考虑到高职院经济效益考核的特殊性，除了一般的增收节支、开源节流的效益考核要求外，还有社会效益因素。因此。笔者运用企业战略管理中的绩效评价工具――平衡计分卡，结合二级系部考核的特点。对江苏省职业教育财政项目支出绩效评价指标进行了选择、归类和完善。设计了用于考核高职院二级财务管理的平衡计分卡基本框架。
这一套平衡计分卡业绩考评指标由传统的财务指标拓展到了非财务指标，综合反映了高职院投入资金的管理和使用的效率效益状况，为学院调整和优化支出结构。对教育资源的配置决策提供了依据。高职院可以从财务方面考核二级院系的经费来源、创收能力和支出结构；从客户方面考核二级院系的教学环境、所培养学生的质量、用人单位的满意度；从内部运营方面考核二级院系对教学的投入及教学的质量；从学习与成长方面考核二级院系完成预算任务的能力、财务管理的能力、教学科研的潜力以及对师资培训工作的重视度。但环境是不断变化的，在高职院的发展过程中，每一个阶段的战略是不同的，需要根据实际情况对相关考核指标及时进行修正和调整。这是一个动态的战略管理体系。
[参考文献]
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关键词：经济责任；审计
高校内部开展经济责任审计是新时期加强高校干部队伍建设和监督，正确评价干部任期经济责任，完善学校内控制度，促进干部廉洁勤政，并为组织人事部门考察和任用干部提供依据的重要举措，是现阶段高校干部管理和评价较为通行的做法。
一、高校内部经济责任审计的现状
（一）高校内部经济责任审计的由来
高校内部经济责任审计始于20世纪90年代。1992年4月，原国家教委办公厅印发了《国家教委直属企业厂长经理离任经济责任审计试行办法》，拉开了在教育系统内部进行离任经济责任审计的序幕。1997年12月，原国家教委颁布了《高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法》；2000年9月，教育部颁布了《关于切实做好经济责任审计工作的通知》，对高校经济责任审计工作提出了具体要求。至此，高校内部建立了领导干部离任必审的审计制度。
（二）高校内部经济责任审计的范围
依据现行的《教育系统内部审计准则》，高校内部经济责任审计的范围主要有：高等学校校长；高校总会计师或主管财务、校办产业、基本建设、后勤工作的副校长；高校机关行政处室负责人；院、系、所的主要行政负责人；附属单位行政主要负责人；校办企业法人代表。目前，高校校长、副校长、总会计师的经济责任审计主要由上级主管单位安排进行，审计规范覆盖面广，主要特点体现为上级单位委托审计。高校其他人员经济责任审计主要由学校内部审计部门依据组织人事部门委托进行审计，主要特点体现为学校自主审计。
二、开展高校内部经济责任审计的重要意义
（一）开展高校内部经济责任审计是组织部门考核和聘任干部的重要依据
按照现行《北京高等学校领导干部经济责任审计暂行规定》第二条相关规定，审计结论和评价是考核、任用和评定干部的重要依据之一，并归入干部档案。依据上述规定，多数学校党委要求在高校领导干部离职、换岗前，必须进行经济责任审计，并将审计结果在党委会范围内公开，作为干部任用的重要依据。
（二）开展高校内部经济责任审计是加强高校内控制度建设的有效手段
在审计实践中，经济责任审计重点关注被审计部门的内控制度建设。审计过程中发现，内控制度健全且得到有效执行的部门，相关领导干部经济责任履行情况普遍良好。另一方面，通过审计横向比较，部分内控制度不健全的部门，依据经济责任审计提出的审计意见进行整改，使相关部门的内控制度建设及执行得到了有效加强。
（三）开展高校内部经济责任审计是树立经济责任意识的重要途径
审计实践中存在以下两种情况：一是部分高校领导干部在任职时，相关任职文件和考核制度中没有明确其经济责任是什么，致使他们任职后不清楚应该承担什么经济责任。二是部分领导干部长期从事教学科研工作，在部门管理过程中对财经制度不熟悉，执行财经规章意识不强，致使相关管理责任没有得到很好的执行。通过经济责任审计加强相关责任宣传，强调财经制度、明确经济责任，达到对领导干部普及财经知识的目的。
（四）做好单位自主经济责任审计是确保在上级单位委托审计中取得好成绩的重要前提
按照现行规定，高校校长离任前必须进行经济责任审计，审计结论是评价校长任职期间经济责任履行情况的重要依据。管理实践中，校长将日常管理的经济责任分解给各二级学院、职能处室和附属单位的负责人，他们履行经济责任的状况，在很大程度上决定了高校校长经济责任审计的结论。审计实践中，上级单位委托对高校校长、副校长和总会计师进行的经济责任审计，审计重点放在二级单位的内控制度建立和执行情况上。因此，高校日常开展的自主经济责任审计，将有效的监督二级单位行政负责人履行经济责任情况，为上级单位委托审计充分做好前期准备工作，为学校领导掌握二级单位负责人履行经济责任情况做到心中有数。
三、现阶段开展高校内部经济责任审计存在的问题
（一）审计宣传力度不够，部分人员对经济责任审计认识不到位
由于针对经济责任审计宣传工作尚不到位，部分被审计人员对经济责任审计认识尚不到位，认为审计就是不信任，是来查错纠弊的，在被审计过程中存在抵触情绪。个别被审计部门行政负责人所在单位员工，仍存在被审计就是领导干部经济上出问题了这样的误解。
（二）高校内设机构工作性质不同，行政负责人承担的经济责任差异较大。
高校内部经济责任审计对象所在部门工作性质差异较大，他们涉及二级学院、教务处、科技处、督导处、基础部、思政部等教学科研单位；办公室、组织部、宣传部、财务处、资产处等行政处室；团委、学工部等学生管理部门，图书馆、信息中心等学校附属单位，各类单位性质不同，部门负责人的经济责任各有差异，在审计实践中给经济责任审计统一评价标准带来困难。
（三）指导高校开展内部经济责任审计具体操作规范的文件较少
教育部颁布了《高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法》、《关于切实做好经济责任审计工作的通知》、《关于做好领导干部经济责任交接工作并将经济责任审计报告作为交接内容的通知》等规章制度，中国内部审计协会于2009年下发了《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，各高校也相继出台了内部经济责任审计暂行规定，但以上制度主要是对经济责任审计的目的、程序、内容、人员配置等方面做出规定，内容较为宏观，实务操作性不强。由于在审计实践中，缺少必要的、统一的经济责任量化考核指标，缺少统一的行政责任定性考核指标，在一定程度上制约了审计工作的深入开展。
（四）审计工作主要体现为财务审计，没有发挥综合评价作用
现阶段经济责任审计主要停留在财务审计阶段，侧重于财务收支的真实、合规、国有资产的安全完整，审计内容与预算执行审计重合度较高。审计过程中，对“三重一大”事项决策程序审计、预算执行效益审计、内控制度执行审计等涉及不深，影响了审计部门评价被审计人员任职期间履行经济责任状况的全面性。
（五）审计过程中部门配合有待进一步加强
经济责任审计是单位干部考核的重要依据之一，审计工作需要学校办公室、组织部、审计处、纪检监察办公室、财务处等多个部门配合。部分高校尚未建立经济责任审计联席会议制度，经济责任审计工作尚未形成合力，没有制定有计划的经济责任审计年度工作计划。
（六）经济责任审计过程中风险防范意识不强
经济责任审计风险是指审计人员在实施经济责任审计过程中，由于采取了不适当的审计程序和方法，作出错误的审计结论，发表不适当的审计意见，导致审计人员和审计组织承担相关责任的风险。出现审计风险主要因素有：1.审计部门独立性不足，人员力量薄弱，在很大程度上使经济责任审计工作流于形式，严重影响了审计工作质量；2.缺乏统一的审计评价标准；3.审计取证手段有限。此外，经济责任审计评价包含被审计人员个人廉政情况评价，现阶段经济责任审计取证主要手段是账面审计，个人廉政方面存在的问题主要体现在账外账、小金库、接受贿赂，以上这些现象很难从财务账面上发现，给审计评价带来风险。
四、进一步做好经济责任审计的建议
（一）分类建立经济责任指标，加大审计宣传力度
由于高校内部管理部门工作性质存在较大差异，审计部门需要会同组织人事、财务、资产等相关部门，针对不同部门的情况制定不同的经济责任目标，并在任前明确告知并签订经济责任履职责任书，让相关领导干部更好的履行经济责任。
审计人员在执行经济责任审计的过程中，要加大对经济责任审计宣传力度，树立审计服务理念，明确告知被审计人员经济责任审计的主要目的不是查错纠弊，是对被审计人员任期经济责任履行状况的评价与认可，取得被审计人员和所在部门工作人员的理解与支持。
（二）完善高校内部经济责任审计制度建设
完善的审计法规体系是规范做好高校内部经济责任审计的重要依据，更是防范审计风险的重要支柱。为使高校内部经济责任审计过程更加规范，更加有效的防范审计风险，各高校应根据2010年新修订的《党政领导干部经济责任审计规定》，结合学校自身特点和发展现状，对原有相关经济责任审计制度进行整合、修订、完善，把经济责任审计作为干部任期考核的常规内容，依照相关制度建立公开透明的审计程序。同时按照《党政领导干部经济责任审计规定》要求，逐步探索公开经济责任审计结果，并将审计报告作为干部档案管理资料进行存档。
（三）加强经济责任审计联席会议制度形成审计合力
经济责任审计是新时期加强干部队伍建设的重要工作抓手，工作涉及面广，部门之间关联度高，是一项复杂的系统工程，仅依靠审计部门的力量是不够的。高校应按照2003年中央五部委联合颁布的《中央五部委经济责任审计工作联席会议制度》相关规定，与组织、人事、纪检等相关部门组成经济责任审计联席会议，邀请教务、科研、财务、资产等相关部门参与协调，通过联席会议加强部门之间的协调力度，即紧密配合又各司其职，形成审计合力。
（四）加强审计队伍建设，树立风险防范意识
加强和完善审计队伍建设是完成各项审计工作的重要基础，高校内部审计经过多年的发展，已经成为完善内控制度建设的重要环节和制度保证。高校内部审计已经由财务合规性审计向管理审计、风险审计以及绩效审计等深层次发展，这些都对审计工作人员提出了更高的要求。审计部门需要建立一支财务、基建、管理、风险防控等复合型人才队伍，同时现有审计人员也要不断加大学习力度，以适应审计业务不断发展对审计人员提出的新要求。
加强审计风险控制是做好高校内部经济责任审计的重要保证，当前做好高校内部经济责任审计风险防控主要分为以下三个阶段：首先，在审前准备阶段，要遵循法定审计程序逐步开展审计工作，制定审计方案，明确审计范围、内容、重点和方法，合理配备审计人员实行分工责任制，实现审计人员专业特长和审计任务相匹配，从而降低审计风险。其次，在审计实施过程中，要加强与被审计人员的沟通取得被审计人员和所在单位的配合，坚持审计公告制度，公开审计信箱扩大审计信息收集渠道， 落实会计信息资料承诺制，有效的划分会计责任与审计责任。审计证据和审计工作底稿是得出审计结论的重要依据，因此，正确运用审计取证手段获得充分、有效的审计证据，编制审计工作底稿，可以有效的控制审计风险。最后，在形成审计报告和审计结果时要发挥审计联席会议的作用，正确选用相关法律、规章制度，注意法律规章制度的针对性和一致性，对于审计报告要建立复核制度，落实相关责任，确保审计报告的正确性和一致性。
参考文献
[1] 史伟民. 高校领导干部任期经济责任审计的特殊性[J].中外教育研究，2012（7）
[2] 张 梦. 高校经济责任审计联动机制建立探析[J].高等建筑教育，2012（2）
关键词 施工企业 项目管理
审计工作。
铁路施工企业主要从事铁路工程项目的建设任务，其经营管理主要以工程项目管理作为载体。工程项目作为铁路施工企业生产和管理的基本单元，也是企业创立效益的来源，工程项目管理的好坏，直接影响到施工企业的生存与发展。对于铁路工程项目而言，其具有施工周期长、施工场所分散、管理环境多变、涉及范围广等特点，使企业的管理面增多，管理的难度加大。铁路施工企业生产经营管理的上述特点，决定了铁路施工企业项目管理审计的特点。根据其特点开展工程项目审计，才能进行有效的监督检查，发现管理中的问题，及时分析原因，提出改进措施，避免不必要的损失和浪费，从而实现管理审计的效益。
2 工程项目管理审计的概念。
工程项目管理审计是企业内部审计研究的一个分支，它主要是通过一套行之有效的内部控制方法对项目经营管理活动的全过程进行检查、分析和评价，鉴证项目管理者履行受托管理责任的业绩，发现项目管理中存在的和潜在的薄弱环节，并提出改进意见，从而达到改善企业的管理素质和提高管理水平为目的的一种经济效益审计形式。
工程项目审计是施工企业对其所属工程项目的经营目标责任书的履行情况的一种全面的考核，是对施工企业经济活动的内部监督，是内部控制机制的一个重要组成部分； 此外工程项目审计还是施工企业内部审计实现从财务报表为中心的财务收支审计，转向以提高经济效益为中心，从事后审计向事前、事中审计的全面管理审计。
3 项目管理审计的职能。
项目管理审计是对项目管理的全过程进行独立、客观、公正的检查和评价，其目的是寻求改进项目管理水平，提高项目经济效益，也是改善铁路施工企业管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的职能。
（ 1） 通过对工程项目的经济活动进行检查，按照审计原则，对项目的收益率、资金管理、现场组织、工期计划、管理目标、风险控制等进行系统的评价，提出具有针对性的意见和建议，协助管理层更有效的进行经营管理活动。
（ 2） 对项目经营活动和项目管理者的管理业绩进行鉴证。通过管理审计，评价项目管理的成败、管理者的经营能力等。
（ 3） 在发挥评价、鉴证作用的同时，管理审计也发挥对项目经营管理活动的监督作用。
4 工程项目审计的内容。
工程项目管理审计的中心任务是审查管理信息，对于铁路施工企业来说，工程项目存在着工期长、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。由于工程项目实施阶段的特点不尽相同，对其审计的内容也有所不同。
4. 1 前期审计。
前期管理审计主要是针对工程项目中标后，上场的前期准备及施工管理的相关制度进行审计，其目的是尽早发现管理上的薄弱环节，从而未雨绸缪，为全面把握和控制过程管理奠定基础。
项目的前期审计，一般采用审计调查的形式进行。该阶段的审计主要是： （ 1） 对项目承包合同进行审查，主要是合同条款是否全面、合理合法，权、责、利划分是否明确，主体资格是否合法等； （ 2） 对施工准备工作状况予以审查，主要是项目机构设置情况，工程项目施工组织计划编制情况、以及内部和外部的经济合同制定情况； （ 3） 对相关制度进行审查，主要是工程责任预算管理、合同管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理一系列内控管理制度的完善性、可行行、严密性的审查；（ 4） 对预算编制情况的审查，主要是是否编制了资金预算、成本预算、费用预算等。
4. 2 中期审计。
工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期审计的核心是项目成本和项目效益，主要是对项目内部制度的执行情况、成本计划的执行情况及合同履行情况、资金情况进行审计。
中期审计一般采用就地审计的形式。中期审计重点主要是工期、安全质量和成本三大目标。
（ 1） 工期方面主要是审查施工技术与施工组织、工期与资源、时间与效果是否达到最佳组合，施工进度是否达到计划要求。
（ 2） 安全质量方面主要是审查该项目是否有健全的工程安全质量管理体系和完善的安全质量管理责任制； 是否建立了危险源识别和安全风险评估、排查防范机制； 安全质量管理人员终端责任是否落实到位、是否存在擅离职守、监督不到位的现象； 是否建立应对突发重大安全、质量事故的紧急预案； 施工期间是否发生安全、质量事故造及是否造成损失。
（ 3） 成本管理方面是项目管理的重要环节，因此，成本是项目中期审计重点内容。
（ 4） 审查项目推行责任成本管理的情况。是否对责任成本进行第二次分解、是否与各责任中心签订责任合同、是否定期对各责任中心进行考核、是否制订完成各项经营指标的相关措施、是否定期进行执行情况分析、是否建立责任成本管理有关台帐、责任成本报表填报是否规范。
（ 5） 审查项目部签订各类合同协议以及执行合同协议情况。检查合同条款履行是否充分； 是否按合同规定的方式支付工程款、物资设备款、租赁款；是否按合同支付预付款项； 是否签订有损公司、项目利益的合同、协议； 是否建立合同管理台账； 是否及时记录合同的履行情况。
（ 6） 审查外部劳务队伍使用管理情况。外部劳务队伍是否为公司的合格分包单位； 是否超分包单位经营范围进行施工； 分包单价测算依据是否齐全、合理； 是否存在劳务队伍中途退场的情况，是否存在纠纷，分析退场原因，核实退场损失。
（ 7） 审查劳务分包结算情况： 是否按签订的合同内容、方式、单价进行结算，结算手续和依据是否齐全，计价资料是否分清合同内和合同外； 是否重复结算和超设计量（ 或合同量） 结算。
（ 8） 审查项目对物资设备等日常使用和管理情况，检查分析采购业务是否真实，有无漏洞； 有无材料单价确认过程，是否合理； 有无租赁单价测算依据及测算，是否准确合理； 合同价与市场价的是否存在差异以及差异原因； 各作业队之间的主要材料和大型设备租赁单价是否存在差异。
（ 9） 审查职工工资发放是否合规，有无领导签批，附件资料是否齐全； 检查计工表； 取得项目部职工工时统计及工资收入资料，计算职工月平均收入，分析工资是否超责任预算。民工工资是否按时发放，有无拖欠职工、劳务工工资情况； 是否发放到民工手中。
（ 10） 审查项目资金管理的情况： 审查工程价款的计取是否及时，有无漏计少计现象，资金是否到位，尤其是设计变更、各种索赔款是否及时收回； 项目资金使用； 有无项目间拆借资金； 有无代建设单位支付费用； 是否按时、足额上缴公司资金； 项目拨付各作业队计价款的拨付手续是否齐全； 有无超付工程款； 付款单位是否与合同单位一致。
（ 11） 审查征地拆迁费、三电增容费用支出。要与验工清算收入对比，分析其费用支出的合理性以及相关手续是否齐全。
（ 12） 审查项目管理费用、间接费用和招待费用，检查是否合规合法，有无扩大范围，提高标准，乱支乱列的情况。
4. 3 后期审计。
后期审计也称之为终结审计，主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。
后期审计可以采用就地审计的形式也可以采用送达审计的形式。主要内容是审查施工项目承包目标完成情况，包括工期、质量、成本、安全、文明建设等； 审查施工项目的盈亏情况； 工程款是否全部收回； 各种债权债务情况； 各种税费以及上交企业的款项的清理与核实； 工程完工后剩余材料是否进行盘点，是否冲减工程成本。并根据以上各项的审计情况，对项目的经济效益和管理情况做出评价，并以此作为项目成员的奖罚和经济兑现的依据。至此一个施工项目的审计即告完结。
5 开展项目审计的具体实施方法。
审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程所采取的基本工作步骤，严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证。为了使项目审计工作有组织、有计划、有步骤地进行，保证审计工作质量和提高审计工作效率，必须严格按审计程序实施。下面结合我单位的实际情况，谈一下开展项目审计工作的具体实施办法。
5. 1 审计的准备阶段。
根据年度审计计划和实际需要，对需要审计的项目进行立项，拟定审计通知书，编制详细的审计计划，报总会计师审核、签定后，成立审计工作小组，并于实施审计前7 个工作日前将审计通知书送达被审项目。
5. 2 审计的实施阶段。
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对会计报表项目实施重点、细致的检查，收集审计证据。
5. 2. 1 进驻被审项目。
工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻项目部所在地进行审计工作。由于目前项目一般远离基层单位，我单位一般采用在审计进点前要求项目部将所需要的大部分文字资料采用电子邮件形式提前发给审计小组，这样便于审计小组成员提前了解项目情况，以便在到达项目上时能尽快的开展工作。审计小组进场后应召开审计首次会议，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成情况，听取有关人员反映具体问题。
5. 2. 2 检查和评价内部控制系统。
审计人员在执行审计业务时首先要对被审项目的内部控制系统进行检查并做出评价，同时评价被审项目的内部控制系统的完善与健全情况，确定下一步审计工作的范围和重点内容。内部控制系统的检查和评价包括： 检查和评价被审计单位的内部控制体系是否健全； 检查和评价被审计单位内部控制系统是否合理； 检查和评价被审计单位的内部控制系统是否有效。
5. 2. 3 审核会计报表、财务账册、凭证、各类合同协议、各种台账。
审计人员在审计过程中应认真执行审计方案，通过审查会计报表、对上对下的验工报表、各类和同协议，各种台账，对被审项目财务收支和所有的经济活动的真实正确性、合法性和经济有效性进行全面或重点的检查，这是审计实施阶段一项重要的工作。同时要写好审计日记。
5. 3 审计的终结阶段。
5. 3. 1 整理、评价审计证据。
为了使审计实施阶段收集的分散的、个别证据结合起来形成具有充分证明力的证据，用来有效地评价被审项目的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的证据进行整理和评价，编制审计工作底稿。同时还要根据需要索取被提供者签字、盖章的经济资料以备案。
5. 3. 2 复核审计工作底稿。
审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、综合分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面文件。当审计程序进入终结阶段时，审计工作底稿已编写完成，但是尚不能形成最后结论。因为审计工作底稿是各审计人员根据自己取证记录独立编写，在一定的程序上存在主观性和片面性，因此必须将审计人员编写的审计工作底稿进行复核，然后根据审计工作底稿反映的有关问题，与被审计项目进行商议，取得被审项目对审计证据的真实性与准确性的书面意见，并签字，盖章。
5. 3. 3 编写审计报告征求意见稿。
审计项目的审计组长（ 或主审人） 或经明确的审计报告拟稿人在完成现场审计后应及时收集审计资料，对经复核的审计工作底稿及相关审计证据进行分类管理，按审计目的及要求编写审计报告征求意见稿，编写的审计报告征求意见稿应由审计组长负责组织对审计报告的复核，经复核后的审计报告征求意见稿送被审计单位或个人征求意见。
被审计单位或个人收到审计报告（ 审计报告征求意见稿） 之日起10 个工作日内提出书面意见。
被审计单位或个人在规定时间内未提出书面意见的，视为无异议，审计人员应当注明。送出的审计报告征求意见稿应备份以便保留归档； 被审计项目对审计报告征求意见稿有异议的问题，审计小组应组织复核，并提出复核意见和对有异议事项的说明； 审计组收到被审计单位或个人对审计报告（ 审计报告征求意见稿） 的书面意见后，应当将审计报告、被审计单位对审计报告的意见、审计小组的复核资料和书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关资料，送内部审计机构进行复核。
5. 3. 4 出具审计报告、拟定审计决定书。
公司审计部对审计报告征求意见稿及资料复核后，出具工程项目审计报告； 对作处理的事项拟审计决定书； 对移交处理事项拟审计移交处理书。
5. 4 审计资料的存档审计项目完成后由实施审计的审计小组负责按审计档案要求归集整理形成档案资料。在审计活动中形成的文件、电报、报表、凭证、照片、录音（ 像） 磁带的原件及其复制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均应及时搜集齐全。案卷立好后，应按规定于次年二季度前向本单位档案部门移交归档。
6 施工企业在开展项目审计工作中存在的问题。
6. 1 审计规范和处理依据不尽完善。
由于我国内部审计实务工作起步较晚，一直以来关于内部审计工作的法律法规定与准则都不尽完善，内部审计部门开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计信息制度化和规范化建设。
工程项目的内部审计也受单位法人治理结构、权责安排的影响，权威性不高，独立性不强，对项目的约束力不够，内部审计还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给以处罚，这使得内部审计的作用大打折扣。
6. 2 审计定位不明确，造成无法适应各个管理层的需要。
长期以来，内部审计所发挥的作用也局限于“查错纠弊”等财务审计为主导，工程项目管理审计如何实施？ 有什么具体要求？ 这些问题都一直没有很好地解决。而且由于各个管理层对于工程项目审计的职责和工作重点、审计方式方法的观念和要求上存在很大的差异，使得项目管理审计定位不断摇摆，难以适从各方的需要。
6. 3 内部审计意见和建议可用度低。
内部审计机构对工程项目的监督评价主要以审计项目的方式进行，通常是审计小组在短时间内对项目进行审查，对项目的日常管理的了解，对项目的具体运行状况的剖析不是很全面。虽然在审计之前作了大量较为细致详尽的准备，但也往往停留于表面上的汇总。由于对项目真实的经营情况了解得不够全面，提出来的审计意见和建议显得比较孤立和片面、可用度低。
6. 4 企业审计人员的业务素质有待于提高。
由于工程项目管理审计是一个系统性的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等多方面的专业知识和技巧。对审计人员的业务素质、政治素质要求都较高。目前的审计人员大部分是从财务人员中转型而来，虽然有较丰富的财务知识和实践经验，但缺乏系统的管理科学知识，还无法有效地把审计提高到位管理服务的高度。企业内部的审计基本上还是财务审计的翻版，还不能称为管理全过程的管理审计。
7 加强工程项目审计的建议和对策。
7. 1 赋予内部审计机构的相对独立性。
实施管理审计，必然会涉及到审计风险与审计独立性问题。目前的企业内部的审计机构已基本建立，但是必须坚持内部审计人员或审计机构在企业第一管理者的直接领导下开展工作，重大问题应当提交决策层予以决定，要树立审计的权威，坚持相对独立性的开展工作。这样才有利于提高审计工作质量、防范管理审计风险。
7. 2 加强施工过程审计，探索新的审计方式。
近几年来，由于铁路建设的大干快让，铁路施工企业的任务繁重，以目前企业内部的审计力量难以承担繁重的审计任务，再加上工程项目审计具有技术要求高，知识涉及面广等特点，对项目施工过程的审计的难度也较以往更为增大，企业内部审计也可采用授权审计、委托审计和外聘部分工程人员参加审计的方式，从而提升企业内部审计的能力和水平。
7. 3 合理选择项目审计时机。
项目管理审计的主要目的是促进项目经理部强化现场各项管理，实现工程项目效益的最大化。
项目施工过程的完结以及结算的办理，意味着项目管理的终结、工程效益的最终确定。所以对项目管理的审计要充分考虑时间因素对审计效率的影响，应使审计建议、管理建议等有采纳实施的时间，所以建议选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。
7. 4 加强审计人员的培养，稳定审计队伍。
管理审计不是财务审计的简单推演，管理审计需要复合型的审计队伍。审计队伍中不单只需要具有会计师，但还需要精通其他学科的人员，如； 工程技术、企业管理、工程造价、法律事务、人力资源等方面的专家。所以企业必须加强多方面的人才培养，择优选取合适人员，充实到审计队伍中。此外应当从实际出发，完善内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题、这样才能充分调动内部审计人员的积极性，稳定审计人员队伍。
8 结束语。
对于施工企业如何开展工程项目的审计工作，笔者仅从以上几个方面进行论述，其实项目管理审计工作的范围远远不及如此。笔者认为铁路施工企业开展项目管理审计，可以获得企业管理制度的建立和运行的有效信息，通过审计建议书向项目管理层和企业管理层提出加强控制和改进管理的具体建议，从而促使项目经理部进一步健全和完善相关管理工作，提高管理水平，使审计工作真正实现“一审、二帮、三促”的目的，为铁路施工企业的更好发展做出应有的贡献，不断提高企业竞争力，实现施工企业的最佳经济效益。
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