时间：2023-08-30 16:37:45
导语：在财政审计对象的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.014
[中图分类号]F812.7；F239.65 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）06-00-02
0 引 言
财政专项资金对我国经济的发展有着重要的促进作用，它不仅有利于促进我国地方基础设施的完善，还有利于加强我国社会资金的流动。具体来说，根据审计过程，县级公共财政专项资金审计主要可以分为三个部分，事前审计、事中审计和事后审计，在审计的不同阶段，所需要关注的重点也是不一样的，例如，在事前审计时，需要对可行性研究报告、财政专项资金项目建设书等进行相关审计工作，以确保项目的可完成性。而在事后审计时，则需要对财政专项资金的具体使用情况以及对社会造成的影响、社会满意度进行审计，以保证财政专项资金使用的有效性。
1 县级公共财政专项资金审计现状
1.1 财政专项资金审计效率较低
目前，我国县级财政专项资金普遍存在审计效率较低等问题，而这一问题产生的主要原因有两方面。首先，相关审计人员缺乏专业性、专业水平较低，在审计过程中，因缺乏足够的专业素质，无法对专项资金进行高效率的审计工作，再加之其缺乏对实际资金审计工作的分析及处理能力，审计工作质量无法保证，存在一定风险。其次，传统的审计方法已经无法适应新的市场发展需要，传统查阅账册单据凭证、手工复核分析的审计方法，已经难以在信息技术发展的市场中占有一席之地，计算机使用效率较低也是造成财政专项资金审计效率较低的关键。
1.2 审计人员不足，审计工作量过大
近年来，随着我国经济的迅速发展，我国对县级城市的发展也越来越重视，不仅增加了财政专项资金的数量，还对增加了财政专项资金的覆盖面，而审计人员却没有相应的增加，因此，审计工作量迅速增加，审计人员负担过重，在这种高压下，审计人员很难保证审计工作的质量，很容易在工作过程中出现失误。
1.3 财政专项资金结果缺少透明性
对于地方财政专项资金来说，其主要作用是为了完善地方的基础设施，为地方民众提供更好的物质生活，同时，为了保证财政专项资金使用的公正性、高效性，财政专项资金的使用需要受到公众的监督。但就目前来说，地方政府在使用财政资金时往往会忽视这一点，有些仅在官方网站中对财政专项资金进行公示甚至是不公示，群众监督的有效性无法保证。
1.4 事后跟踪审计工作相对缺乏
对于审计工作来说，审计往往分为事前审计、事中审计以及事后审计这三个部分，在实际上操作过程中，审计部门往往会重视事前审计以及事中审计，而忽视了事后审计工作，在项目完成之后，相关单位只关注了项目是否正常完成，而并未对项目效果进行评估审计，更忽视了后续的项目管理问题、责任归属问题，因为事后审计工作被忽略，审计评估的效果被大大降低。
2 加强县级公共财政专项资金审计工作的策略
2.1 合理设置审计人员，注重审计人员专业素质的提升
不同地方的经济状况、经济发展需求、居民的要求都会存在一定的差异性，也因如此，各地的财政专项资金也会存在差异。所以，当地部门在处理财政专项资金审计工作时，应该根据审计种类的多样性和审计工作的复杂性，合理分配审计人员，例如，单位可以根据当地财政专项资金的比例、当地审计人员数量以及专业能力等实际情况，进行合理分配。当面对审计人员不足时，部门可以通过校园招聘或者是直接聘请外来专家的方式，提升自身的审计水平，并鼓励老员工和新员工多进行沟通与交流，以新人员的加入提高老员工对工作的积极性，以老员工的经验提升新员工的专业能力。同时，对于审计人员自身来说，面对审计工作压力的不断加大，其应该注重自身专业素质以及专业水平能力的提高，提高自身对工作的适应能力和熟练度，例如：针对目前新增的生猪补贴、村级一事一议补贴等政策，审计人员应该尽快熟悉相应的审计方式，并尽可能地采用相对灵活的审计方法。除此以外，还可以充分利用现有的、先进的信息技术，构建网络审计小组，强化与邻近地区审计部门的沟通与交流，实现资源的共享。
2.2 突出审计工作的重点，强化审计工作
对于县级公共财政专项资金来说，国家之所以会投入这些资金主要是为了完善当地的基础设施，扶持当地经济发展，从而提升当地群众的生活水平与生活质量。而面对众多的财政专项资金项目，为了更好放入加强审计工作，就需要对其重点专项资金项目进行进一步的突出、强化。同时，在进行审计工作时，相关部门以及工作人员应该充分参考现有的国家政策、经济可持续发展的方向，强化相关的审计工作。例如，我国目前对民生较为关注，因此，在审计工作中，相关人员可重视与民生相关的审计项目，除此以外，随着我国经济的持续发展，专资金的审计工作也应该提高对涉及此类项目的重视程度，以保证引导的正确性、有效性，从而提高项目完工的质量与水平。
2.3 强化审计监督，提高财政专项资金审计结果的透明性
目前，我国仍然存在政府对财政专项资金审计结果监督不足、透明度较低等问题，面对这样的现状，政府可以通过以下多种方式进行调节。例如，在审计结果出来后，政府除了可以通过官方网站进行公示外，还可以通过政府的广播、公告栏等方式对审计结果进行公示，从而保证群众监督的有效性。而对某些乡镇来说，为了帮助居民更好地监督审计结果，政府可以根据乡镇的实际情况，在村委会或者村口、村广场等显眼的地方设置相应的政府业务栏，并指派专业的管理人员，根据审计工作的进程对公示信息进行及时更新、处理，并组织专业人员定期对居民进行辅导培训，以这样的方式提高居民对审计工作的重视度以及审计监督工作的重视程度，从而提高人民群众对财政监督的能力与水平，保证审计结果的透明度，保证监督工作的有效性。除此以外，对政府来说，为了进一步提升政府对财政专项资金的内部监督水平，政府要做到权责明确，提高相关审计人员的责任意识，以体制外监督和体制内监督二者相互结合的方法，保证财政专项资金审计工作的顺利开展。
2.4 更新审计观念，提高对后续审计工作的重视程度
对财政专项资金审计来说，审计工作除了需要做好事前审计和事中之外，还需要做好事后审计工作，这三者缺一不可，换言之，事后审计工作的质量将会直接影响到整个审计工作的水平，因此，根据现有审计工作的不足，政府应该更新自身的审计观念，加强事后审计工作，同时，针对审计工作的不同阶段，政府也应该根据其审计工作的特点，对相关工作进行适当调整。具体来说，在进行事前审计工作时，政府要对所申报项目的合法性、可行性进行考察，例如，该项目是否符合我国可持续发展的原则、是否具有发展的科学性等。而在进行事中审计时，政府要将关注的重点放在该项目是否有利于基础设施的完善、是否有利于当地经济的发展等方面，同时，要对资金的具体使用情况进行严格审查，确保工程报账资料、报账凭证的真实性、完整性，将项目成本控制在有效的范围内，避免出现资金被截留、被挪用等问题。而在事后审计时，审计部门要以当地财政专项资金具有的运行特征为基础，以多样的审计方法，对物资是否统一采购、建设单位是否严格按照程序操作、审计工作是否顺利开展等进行严格监督。同时，做好事后调研工作，及时发现项目存在的问题并采取相应的应对措施；组织适量人员对当地居民进行调研，了解居民对该项目的满意度，以保证财政专项资金真正实现其价值。
3 结 语
随着地方经济的不断发展，县级财政专项资金的种类也在不断增多，财政资金的审计难度也随之提高，因此，审计工作的开展难度也越来越大，出现的问题也越来越多。而在这样的现状下，审计部门应该结合具体的实际情况，努力提升自身的审计能力和水平，并不断引进新的审计方法，以水平更高、更多样的审计方法及时解决新问题，从而保证财政专项资金可以达到预期目标。
主要参考文献
[1]任梅林.试论如何深化财政专项资金审计[J].理财，2014（3）.
关键词：承包合同；民主议决；行政审批
一、引言
大量专业承包合同在签订前并未履行民主程序，有的履行了民主程序但没有书面文字记载或者村民签字，有的没有形成书面决定。这既与当时历史背景相关，更与村委干部法律知识欠缺、法律观念淡薄有关。后由于国家城镇化进展加快，农民法律意识提高，加之土地价值与日俱增，以未履行强制性规定为由要求确认专业承包合同效力的纠纷大量涌入法院。
二、农村土地专业承包合同效力司法判决现状分歧
（一）违反民主议决程序的，绝大多数判例认定合同无效
对于事前未经民主议决程序的专业承包合同在司法实践中绝大多数判例认定合同无效。其主要理由为，“经村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表的同意，并报乡（镇）人民政府批准”属于强制性法律规定，违反该规定的，承包合同应当无效。
（二）符合民主议决程序，未进行行政批准的合同效力认定出现分歧
1.仅以民主程序为由要求确认无效的，不予支持；需结合个案情形确认无效。
2.对于民主议决程序进行变通解释，即采取招标、拍卖、公开协商的承包，因其采取的方式是公开公平的，属于民主程序的表现形式，故不应认定违反民主程序，应予排除。
3.对于确实违反民主议决程序，且严重损害村集体成员利益的承包合同，应按照《中华人民共和国农村土地承包法》第四十八条规定，确认合同无效。
三、确认无效后的利益衡量
村民以未履行民主程序要求确认承包合同无效的原因不仅在于农民民主意识在不断增强，更是由于农村土地升值空间加大，农民从土地上可以获得更大的利益，进而出现农民个体与村集体、原承包方之间的利益不平衡。诉讼仅为一个端口，实际上是一个农村社会利益平衡的问题。确认合同无效后，应对原承包方的合理投入及预期利益予以保护。
四、关于未履行民主议决和行政审批程序后农村土地专业承包合同是否有效的再思考
（一）具有行政法色彩的民主议决程序及政府批准行为姓公还是姓私
1.民主议决程序公私厘定。村民委员会是依据村民自治组织法选举产生的机关法人。其既是公法法人，同时也是私法法人。《村民委员会组织法》中规定的议决程序，应当具有公私法双重属性。在村集体对外从事经济交往活动中，其主体属性应当属于私法人。
2.行政审批属于政府管理。农村土地发包给本集体经济组织以外单位和个人的，是由乡镇人民政府批准，该事项由农村经济经营管理站具体承办。实际上经管站的盖章并不是审批而只是为了备案，乡镇政府的批准更属于一种政府管理行为。
3.民主议决程序和行政审批的规定应当属于管理性规范而非效力性规范。在《土地管理法》第十五条第二款和《土地承包法》第四十八条规定中并未明确规定违反民主议决程序和行政审批将导致合同无效。 行政审批仅为一种管理性质行为，未履行审批行为并不构成对国家利益和社会公共利益的影响。
（二）基于历史原因、商事交易安全等考虑应当认定合同有效
1.特定时期的历史原因。民主议决程序在实际履行过程中并未被严格履行，村集体未履行民主议决程序和行政审批属于特定历史时期的遗留问题，民商事审判的前提应当是尊重历史。
2.出于维护合同的稳定性，保障商事交易安全。合同双方已经履行合同数年，承包人经营性投入巨大，作为村民和村集体对于承包事实早已明知，仅以未履行民主议决程序和行政审批动辄认定合同无效，则不利于对外发包合同的稳定。
专业承包的土地多为四荒地或未利用地，属于村集体中无人愿意耕种的土地。承包人和村集体签订合同后，承包人基于对合同的信赖，在承包土地上投资进行生产经营，土地使用效能被大大提升，投入成本和预期收益巨大。若只要事先未经民主议决程序，或者未履行批准手续，则认定合同无效，会大大打击非集体成员承包和提升土地生产能力的积极性，不利于土地资源的效能利用。大多数承包人承包土地多用于养殖、生态旅游等农业性生产经营，是基于商业营利目的而承包该地。维护交易安全是商法的核心理念，合同无效不利于合同的稳定和商事交易安全的保护。
最高法院《关于审理涉及农村土地承包纠纷案件适用法律问题的若干规定（征求意见稿）》，在主张优先取得土地承包经营权场合下，明确关注了“实际经营一年以上”这样一个事实，说明承包人对土地投入的情况应当成为一个重要情形予以司法考虑。
3.不利于农民利益的保护。如仅以未履行民主程序就确认合同无效，从过错责任来区分，承包人是没有过错的。履行民主程序的责任完全在发包方，即村民委员会或村经济合作社。据此，造成合同无效的过错就要由村委会承担。承包方在承包期间的投入和预期利益数额是很大的，最终也要由村民承担。这实际上并不利于农民利益的保护。
（三）司法的滞后性与实际需要的磨合
1.模糊“事前”，严格区分决议未通过和未履行协议。对于民主议决程序上的瑕疵，在民法理论中应当属于无权处分，法律效果上属于效力未定合同，应当赋予商主体对于交易行为的嗣后追认。对于之前履行了民主议决程序但是未通过的，人民法院应当径行认定合同无效；对于事前没有举行民主议决程序的，法院应当给村集体一个期限，限期召开村民会议或村民代表会议，如果民主程序通过了，则属于嗣后追认合同自始有效；如果民主程序未通过，则合同无效。
强化政府的公共责任是推动依法行政和依法治国的关键。政府责任监督是政府责任机制的组成部分。政府审计是政府责任监督体系中不可或缺的重要组成部分。按照国家宪法的规定，建立的和不断完善的我国政府审计制度，在维护和监督公共财政行为的真实性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和权威性。
一、公共财政的责任与公共财政审计
财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。
财政作为政府行使职能和进行社会公共活动的一种财力保障，代表国家支配和管理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。
财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的管理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的管理。
社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的发展，以增加公共的益，这就产生了外部的评价问题。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，增强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。
党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以科学发展观统领经济社会发展全局，坚持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面协调可持续发展的轨道。
科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，增强公共物品的投资建设，完善财政管理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、增强社会公共有效供给，促进经济社会的协调发展。财政的社会公共属性将更加明确。
公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法律法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调整审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去研究和思考公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。
二、关于财政审计一体化的实践与讨论
关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，影响和提供对政府公共财政行为的决策评价。
财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。
首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。
其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建设、专项资金使用管理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。
其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。
有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，如果审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是会计数据的确认和罗列，而不能经常地适时地从财政经济一体化的角度提示分析，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。
近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：
实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算管理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策管理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。
实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严肃性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和增强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。
实践C：围绕党委政府的工作中心，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的内容，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对工业技改、商贸发展、农业开发、科技进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用管理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。
实践D：根据近年来，财政公共性建设投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建设投资项目的审计制度，推进国家建设项目的必审制，审计机关全面介入国家建设投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建设投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。
实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府掌握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。
浙江审计厅根据全省的审计实践和科学发展观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计内容为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建设投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入研究和思考。
公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建设新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决问题的关键，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调整，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。
三、推进财政审计一体化的对策思考
实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为社会公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。
（一）重视审前计划提高组织管理
审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思考，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的规律，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的网络和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和分析，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织管理的一体化，提高项目指挥协调、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。
（二）综合审计内容做到“六个结合”
审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。
因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强经济责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建设与财政审计的结合。
（三）整合信息资源构筑信息平台
我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思考。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（企业）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。
因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目管理中具有决定性的意义。特别在审计计算机管理系统（OA）和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。
（四）确定终极目标提高审计成效
推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的历史条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。
由于财政审计一体化带来审计项目的多样化，也带来审计目标的多元化，在年度审计任务执行中，各审计组应按财政资金运动的不同环节，财政资金使用的不同成效，对审计项目提出不同的评价，提供分项的审计报告。客观上来讲，审计的信息或审计成果是丰沛的，但同时，对“两个报告”的综合整理难度也在相应提高。
[关键词]财务工作；财政财务审计；财政管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.002
[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2017）07-0006-02
前言
随着我国社会的进步与发展，财务财政审计工作对象也在改变，正从以往的单一对象的各级政府向各阶层进行渗透。但是国的财政财务审计工作在现实中的运行还是存在着很多不足，同时也表现出我国财务财政审计人才的稀少情况比较严重。本文将通过对财务审计工作的运行进行分析，探讨一下财务审计工作存在的问题。
1财政财务工作的重要性
1.1防止职务犯罪的作用
对于一些单位和公司来说，只有经过审计机构对其财务运行情况进行严格的审查才能继续进行工作。这样可以对财务工作人员进行合理的约束，进而提醒财务工作人员以及上级领导加强对财务工作的重视。对于出现违纪违法以及财务造假等行为的公司或是单位，审计机关都要根据法律给予一定的惩罚。在这种形式的压力下，各公司与单位为了避免触犯法律，也会提高财务制度管理的严格性，从而加强对我国公共财产的保护。
1.2审查监督的作用
审查机关主要是对公司或单位的财务收支情况、资金的使用情况以及会计资料等进行严格的审查，看其是否根据法律进行运行和管理的。还有就是对公司或单位的会计相关工作情况、缴纳的利润税、财产的真实情况等进行严格的审查，然后进行严格公正的评判。审计机构通过这些工作提出财务工作中出现的问题，并给予合理的解决办法。
1.3促进制度改善的作用
在一些公司或单位，对于会计体系的建立存在一些不合理的现象，而且很多工作人员的工作能力并不是很高，对于财务制度的监督也不是很严格。由于这些问题的出现，导致公司的经济收益不是很高，造成严重的经济损失，出现一些财务漏洞等情况，这些都会阻碍公司以及单位的发展。而审计机构通过对公司或是单位进行财务审查，然后给予建设性的意见，进而促进公司以及单位的进一步发展。
2财政财务工作的现状
2.1审计工作的不完善
审计机关对于财政方面的审查涉及范围较小，这样会导致一些财政资金的使用被忽略到审查工作之外。目前很多审计机构都只是注重预算审计方面，对于地方财政的运行以及中央资金转移情况的审查都不够完善，还有就是对政府相关的非税收入、地方政府财务、社保预算、国企经营状况等方面的资金流动情况的监管较少。对于这些关乎民生财政资金的问题都没有在审计机构监管范围内，而且由于财政审计工作的监管范围的有限性，造成审计工作不全面性，进而出现了工作上的各种问题。
2.2目标定位和技术手段有待提高
对于财政审计工作没有进行更深层次的改进和关注，造成很多审计工作都只是停留在表面上，对于审计工作中出现的问题并没有进行合理的改进，进而对财政财务工作也提不出合理的建议。还有就是财政审计工作对建设信息化不够重视，造成审计工作的信息化程度较低。而且审计工作的评价标准不够科学，同样造成财政审计工作质量不够、效率也不高的情况。
3完善财政财务工作
3.1完善内部会计制度
对于企业内部的运作管理应建立科学的内部会计控制制度。目的主要是为了保护公司财产的安全性，还有就是为了避免会计工作中出现错误、模糊以及�假的现象。完善会计控制制度，能够提高工作人员对自身的责任和义务的认知，并且能够将工作进行分散管理，这样能够促进工作人员相互监督的作用。
3.2提高工作人员的素质
对于各阶层出现相关财政财务专业人才短缺现象，要加强培养财政财务审计人才，并且注意审计人才队伍的建设问题。首先，是要建立科学的审计人才编制，在选择审计人才的时候要有严格的挑选条件和程序；其次，就是要建设适应现代化发展的财政财务审计工作设备配置制度，对于较为落后的审计办公方式要及时进行改进；最后，就是要对财政财务人员实施定期培训的工作，以提高审计工作人员的素质为目的，进而使每一个财务审计人员都具有爱岗敬业的精神，能够熟练的掌握财务审计的工作，同时还能够做到严格遵守企业相关制度和规章。在培养人才的同时，还须让各级工作人员加强对财政财务审计工作的了解和认识，如果财政审计工作人员对财政没有较为深刻的认识，那么就会严重影响审计工作的合理性。对财务管理进行严格的审查，不仅可以提出财务工作的问题，而且还能够很好的对财务工作人员进行有效的监督，避免职务犯罪行为的出现。
3.3建立科学的财政管理制度
首先要建立和完善财务审计工作的相关制度。那么就要建立审计工作目标的管理制度，提高审计工作技术的创新。对财务相关工作和日常的审计任务进行有效的结合，既可以对财务方面的工作进行监督，而且还实现了监督各个阶层的工作状况。其次，就是将内部审计工作和外部审计工作进行有效的结合，同时还要建立各审计部门之间相互监督的体制，这样能够落实财政财务的工作。最后，就要加强各企业在债务、资金以及财政方面的管理制度，这样可以加强审计工作的科学性和合理性，实现财政预决算和总决算的合理衔接性，从而提高财务工作的科学性。
随着财政体制改革的不断深入，以建立公共财政框架为目标、以支出改革为核心内容的财政预算管理改革正在逐步推开，这是当前乃至今后一段时间内财政改革的重点。财政预算管理改革必将在预算管理的形式上、内容上发生深刻变化，形成新的管理格局。由此，预算执行审计面临着新课题和新任务，应作出相应的调整。
一、预算管理改革及其变化
（一）预算管理改革的主要内容
根据财政部财政预算管理改革的有关精神，现阶段预算管理改革主要有以下三个方面的内容：
1.部门预算编制改革。此项改革是建立在预算科目改革基础上的，目标是编制科学、规范、明细的部门预算。改革的内容包括改革预算编制方法，实行部门预算，即每一个部门一本预算；改变传统的“基数加增长”的预算编制方法，推行零基预算；扩大预算编制的范围，将部门全部收支活动都纳入预算管理，实行综合财政预算。
2.财政国库管理制度改革，即预算执行改革。此项改革的核心内容是建立国库集中收付制度，将所有的财政收入直接缴入国库，并通过国库单一帐户系统将财政资金直接支付到商品供应和劳务提供者的帐户上，从而提高财政资金使用效率，解决预算执行中的资金截留、挤占、挪用等问题。
3.实行政府采购。此项改革建立在部门预算的基础上，同时又与国库管理制度改革紧密相关。改革的主要内容是：政府机关、实行预算管理的事业单位和社会团体，采取竞争、择优、公正、公平的形式使用财政预算资金、获取货物、取得工程和服务，并在全面推行政府采购的基础上，逐步实行大宗物品供物制，调节物品需求、平衡余缺。
（二）预算管理改革带来的变化
本次财政预算管理改革，涉及财政收支管理体系的改变，由此而带来的变化大致有以下几个方面：
1.预算外资金纳入预算管理，并不再与代收部门收入挂钩，财政资金管理将进一步规范。
2.预算单位经费全部由财政预算拨款解决，改变了以往既有预算内拨款、又有专项补贴、还有预算外提留的收入结构多元化的拨款体制。
3.财政过渡性拨款减少，资金直拨用款单位和直接支付到商品和劳务的供给单位，财政资金层层下拨、层层占用等现象将得到明显扼制。
4.预算编制、审核与预算资金拨付实行分级管理。
二、预算执行审计的调整
财政预算管理改革后，预算执行审计工作面临着一些新的变化。主要表现在预算监督的领域进一步拓宽，不再局限于预算单位；预算审计的内容不断深化，必须根据预算管理改革的需要而不断完善等。面对这些变化，预算执行审计工作应作适当的调整。
（一）构建全新的审计组织体系
财政预算执行审计，是《审计法》赋予审计机关的基本职责，在国家审计中占有非常重要的地位。多年来的审计实践表明，预算执行审计是一项统揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工、又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计组织方式，应在局长的直接领导下，建立由综合部门牵头、以财金审计处为主体、各专业审计处室共同参与，既明确分工、又相互配合的审计组织体系。
（二）建立新的“同级审”运行机制
要建立预算执行审计与各项专题审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。1.总体规划。在计划的安排上，制定审计总体工作方案并报政府批准，有关处室按照工作方案要求分别制定招生方案并分头实施。
2.沟通协调。在实施审计中，各处室紧紧围绕财政预算执行这条主线各司其职、互通信息、审计资源共享，形成既分工又合作的网络形整体。
3.分类汇总。实施审计结束后，各处室分别按所审项目形成审计报告或专题报告，在此基础上由综合部门按审计方案要求对审计情况进行汇总、归纳、提炼和分析，形成完整的“两个报告”。
（三）扩大审计对象
预算管理改革后，由于财政支付形式有了较大的改变，由此而带来审计对象的变化。按照改革后财政资金的管理模式和主要流向，财政审计对象可划分为三大梯次：一是负责预算编制和预算管理的财政部门，二是受政府委托预算拨款职能的专职机构（政府采购办公室、财政结算中心），三是具体用款的预算单位、商品和劳务的供给单位。
预算执行审计应根据预算管理改革后的变化情况，调整审计对象。审计中除了应继续加强对负责预算编制和管理的财政部门的审计外，要根据财政资金的走向，强化对预算拨款和支付职能的专职机构——采购办公室、财政结算中心的审计，促进规范和完善财政支出管理，同时对面广量大的具体用款单位，要根据朱容基总理“全面审计、突出重点”的审计方针，有计划、有步骤地安排审计，确保每年有一定的审计覆盖面，促进有关部门依法理财、遵纪守法，以进一步提高财政性资金的使用效益。
（四）调整审计内容。
1.强化预算编制的审计。预算编制改革后，实行部门预算，改变了传统的“基数加增长”的预算编制方法，推行零基预算。因此，在预算执行审计中，
一是要加强对财政部门预算编制的审计，看其编制依据是否充分，编制程序是否合规，审批手续是否完备；
二是要加强对预算编制标准、定额的审计，看其标准和定额的制定是否有依据，是否符合一般规律，是否根据执行结果不断调整和完善；
三是要加强对预算单位编报预算的审计，看其有无有虚报、高估和漏报等情况。
2.细化预算资金拨付的审计。预算支出改革后，财政支出除部分由财政部门直接拨付外，大量的拨付管理工作，主要通过专职机构——政府采购办公室、财政结算中心来具体组织实施。因此，财政审计中除了应进一步加强对财政部门资金拨付情况的审计外，
一是要加强财政结算中心的审计，检查其是否严格按批准预算拨付资金，是否按序时进度拨，对专项支出还要检查是否按用款计划和实际需要拨款；
二要加强对政府采购中心的审计，重点审计采购管理是否符合公开公平和竞争的原则，采购支出是否体现节约和效益的宗旨，采购资金的划拨和结算管理是否符合规定；
关键词：预算执行审计 财政收入 审计重点 审计范围 审计方式 审计成果
开展本级预算执行审计，已经成为财政预算管理和监督的重要环节，特别是近几年来，我国社会经济的发展和财政体制改革的不断深入，财政投入的各项建设资金和专项资金的项目种类越来越多,资金数额越来越大。而审计对这些资金的跟踪监督却跟不上形势的步伐，预算执行审计的发展水平显得相对滞后和很不平衡。因此，如何更新观念，与时俱进地深化预算执行审计，提升审计的层次，已经成为审计机关亟待解决的一个问题。经过近几年的工作实践，笔者认为在新形势下，基层审计机关应从以下几个方面着手，不断深化本级财政预算执行审计。
一、把握总体、突出重点。
预算管理体制改革后，审计对象和审计范围进一步外延，这就要求审计机关在预算执行审计中集中力量，加大对重点领域、重点部门和重点资金的审计力度，严肃财经法纪。
在工作中要全面把握审计管辖范围内的经济和社会发展的总体情况，了解掌握审计对象的总量、结构、特点和重要性等情况，始终把握财政收支的重点项目、重点领域及重点资金，审计重点内容包括：编报虚假预算、虚报冒领预算资金问题；挤占挪用财政资金、为本部门和本单位谋利益私存私放资金、违规收费及截留坐支非税收入问题；滞留、闲置财政资金，影响资金使用效益等问题。通过审计，促进建立科学的预算定额和支出标准，规范财政资金的分配，维护预算的严肃性，增强预算的约束力。
二、明确审计对象，扩大审计范围。
本级预算执行审计要取得良好的效果，首先就要完善审计对象、拓宽审计范围。预算执行审计其实就是审计政府财政收支，其审计对象为：政府财政部门、地税部门、国库、政府各部门和单位、接受补助的下级政府等。在审计范围上既审计一般预算收支，又审计预算外资金、政府性基金；既审计本级财政支出，又审计补助下级政府支出；既审计财政收支的"真实、合法"，又审计"效益"。
扩大审计范围，就应该以财政部门收支审计为基础，向上、向下延伸。向上延伸，就是审计财政资金分配的过程，财政资金的分配是财政收支的源头，在某种程度上，对财政资金分配的审计比财政收支的审计更重要。向下延伸，就是在财政部门收支审计的基础上，把审计重点向各个职能部门的下属机构延伸，有财政资金二次分配权的重点部门、重点领域更是延伸的重点。
三、改进审计方式，创新审计手段
部门预算、政府采购、国库集中支付制度实施以后，财政管理方式由粗放到具体，由分散到集中。财政管理方式的变化要求预算执行审计也应变革传统的审计方式，实现审计任务的全局性、审计目标的鲜明性、审计方式的多样性、审计手段的先进性。
1、建立统分结合的工作格局。要充分整合审计资源，实现预算执行审计运作模式的"一体化"，坚持打破科室和专业审计界限，实行"审计计划、审计方案、审计实施、审计报告、审计处理"的五统一，以计划为载体整合审计力量，以方案为载体整合审计内容，以报告为载体整合审计成果，以统一实施、处理为载体，保证审计效率和质量。
2、建立全新的审计组织体系和"本级审"运行机制。
审计实践表明，本级预算执行审计是一项统揽全局的系统工程，必须将财政审计、财务收支审计、专项资金审计、建设项目审计等列入本级预算执行审计范围，建立本级财政审计与各项专题审计有机结合的运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，形成一个既有分工、又有合作的审计组织体系。
3、研究探索审计工作新方法。通过近几年的工作实践，笔者认为应坚持"五个结合"，即对财政部门具体组织预算执行审计与政府其他部门预算执行审计相结合、部门预算审计与专项资金审计相结合、对国库审计与税收审计相结合、审计与审计调查相结合、财政财务收支审计与效益审计相结合。这样既有利于扩展审计的广度，更有利于推进审计的深度，能够从更高、更深、更广、更宏观的层次上全面和客观的充分反映、揭示、披露情况和问题。
4、采取计算机辅助审计等先进的审计手段。本级预算执行审计面对的是庞大的数据资料。这就要求我们不能不能停留在手工查账的落后层面，要适应形势，运用先进的信息化手段进行辅助审计。一是要充分利用财税部门和预算执行单位的财务核算系统，收集、整理审计资料；二是要积极学习审计AO软件，力争实现审计手段上层次、上水平。三是积极推行联网审计，实现在审计局办公室即可浏览财政局及各预算单位的财务数据和部分业务数据，使审计关口前移，并有效提高审计工作效率。
四、提炼审计成果，为领导决策当好参谋
1、抓好成果的整合，提升"两个报告"的质量和水平。以全部政府性资金为主线的预算执行审计成果，最终以审计工作报告、审计结果报告为载体提交人大、政府审议。"两个报告"的内容是具体审计成果整合的结果，整合水平的高低最终决定着"两个报告"的质量和水平。在整合过程中，要按照审计结果与政府、社会、群众关心的重点热点问题的紧密度，对分项审计报告进行整合、筛选、精简、提炼，确定"两个报告"的撰写重点，力争既全面反映预算执行审计成果，又突出重点，有较强的针对性。
现代化建设推动财政收入变革取得成果，但支出的成绩和效果如何，成为深度重视的问题，财政支出的绩效审计演变为支出审计的核心内容之一。本文连系我国财政审计近况，通过对西方先进经验的总结和借鉴，提出中国新时期成长的对策，为优化支出结构，提高支出绩效，最大限度地履行财政职能，满足公众需求具有十分重要的借鉴意义。
关键词：
财政支出绩效审计；问题；启示；对策
一、财政支出绩效审计的意义
全球内的绩效审计依照管理方针政策，监察任务实施的经济性；审查各类资本的分配和利用效率；目标完成情况，评价其成效及造成的结果。首先，财政支出绩效审计的展开满足社会经济成长的需要，监察重点因时而变，审计方针向真实合法、效益并重的方向发展，保持国民经济健康平稳成长。其次，财政支出绩效审计强化了预算支出管理，成立财务制度框架，成立“追踪问责”制度，从根本上说是成立预算支出管理的制约机制。[1]最后，财政支出绩效审计的展开促使审计机关不断地自我完善和发展，适应世界审计潮流，积极开展财政支出绩效审计，分析资金使用情况，为政府决策提供借鉴，加快社会主义现代化的推进。
二、我国财政支出绩效审计存在问题
（一）政治因素
我国政府审计机构属行政型审计体制，国家审计是政府内部的监督机构，自我监督使得监督力度大打折扣，影响了一定程度的客观性和公正性。公共财政体制转型尚未完成，人们对国库集中支付、采购制度等有认知偏差，需要完善补充，造成的审计风险，使效果性的检验受到了限制。[2]
（二）社会因素
社会公众普遍用感性代替了理性，把人情看得比原则规范要重要，这就形成不规范的审计操作，使得证据取得的真实性受到限制。审计人员获取的间接证据更没有说服力，增加了绩效审计的难度和风险，审计证据的缺乏给绩效审计带来致命的困难。
（三）法律因素
法律法规不健全，制度建设掉队是审计缺乏有效监督机制的重难点。如《审计法》明确了对财务收支真实合法的审计，却没有规定绩效审计的相关问题，法律的授权并不完备，导致审计工作无章可循。
（四）科技因素
财政支出绩效审计的展开离不开先进的审计手段和方法，可是千差万别的被审计单位使得对方法的要求提高，使得技术使用难度加大，我国审计的手段和方法单一，数字对比分析法是经常使用的方法，对成本效益分析法、项目评估法等掌握不充分，计算机辅助审计业务发展缓慢。
（五）文化教育因素
审计对象范畴广，审计方式丰硕对相干人员的素质有了新要求，现有的人员常识储备、专业本领、工作水平与想象中有必然的差距：实务常识欠缺、理论基础差；革故鼎新，对先进技术的掌握短缺，综合理解问题的本领不够。
三、国外财政支出绩效审计的启示
（一）将绩效审计法制化，推动法律法规建设进程
英国和加拿大在《审计法》中明确规定了国家机关进行绩效审计的授权，美国拟定了专门的绩效审计准则，拟定相干的法令条文，为政府工作顺利进行创造稳定的成长环境，而我国的法令基础薄弱，在这方面必需积极探索。
（二）绩效审计推进的政府职能相关改革同步实行
政府治理模式正从管理型向服务型政府转变，以政府绩效管理为核心构建政府绩效审计体系。明确政府的责任，权责分明，事权与财权对应，职责与绩效挂钩，为绩效审计的顺利开展奠定基础。
（三）进行绩效审计的形式多样化
立足国情，建立具有中国特色的绩效审计形式，当然在选择过程中要结合审计工作的经济性、效率性和效果性。我国既可选择单独形式也可选择综合形式，重点是在经济性、效率性、效果性的基础上提高审计工作效率。（四）采用先进的审计技术手段和方法我国较普遍的推行计算机审计作为首要的审计本领，通过计算机进行审计预计、管理、验算等，而西方重视质量分析方法的钻研，并将系统论、信息论等运用到效益审计中去，广泛采用专家的意见，使绩效审计的科技含量进步。
四、新形势下推动财政支出绩效审计发展的对策及建议
（一）深化体制变革，推动财政支出绩效审计成长
财政支出绩效审计看重公共部门提供服务的效力和质量，深化当局体制改革，完善公共财政，促使绩效审计向激励约束机制改变，促使财政支出绩效审计有良好的执业前提。[3]国内采用行政型审计体制，审计体制在特定时挥了重要作用，但当局审计主体是国家机关，应该与被审计单位的相独立。
（二）增强审计法律法规建设，完善法制系统
财政支出绩效审计处于萌芽阶段，相关的法律规章尚未完全制定，随着开展财政支出绩效审计的迫切性越来越强烈，法律法规制定提上日程。要明确绩效审计的根基，包含界定、工具等；拟定符合现实的政府绩效准则，并拟定出绩效审计的规范；行政型审计模式削弱权威性，要完善责任追究制度。
（三）完善审计公告轨制，保障财政支出绩效审计工作
审计成果公告是指审计部门遵照法令将审计成果向社会的公示活动，促使公众对审计深层次的领会，进而对审计机关进行监察，改善审计工作的质量，加强审计工作的透明度。审计机关应通过对审计结果积极作用和消极作用的辨别来提高审计工作的透明度。
（四）增强审计信息化扶植，搞好财政支出绩效审计
《审计署绩效审计报告》中提出积极推动地方审计机关的规范化和信心化建设，推动审计工作和内部审计工作的发展。开发审计软件，用于审计信息系统的导向、分析检验功能与绩效审计的软件结合，提高工作效率，规范审计工作；落实计算机审计精神，逐步推进摸索力度，有步骤地试点举行。
五、结语
充分发挥审计在财政支出绩效中的作用，要因地制宜，连系我国财政审计近况，走适合中国特色社会主义的财政审计道路，勇于尝试和探索，借鉴西方先进的经验，提出适合国情的对策和建议。通过法律法规的完善，绩效评价体系的规范化，人员素质和知识水平的提高，信息化建设，建立公告制度来健全政府职能等多种途径，逐步提高政府支出绩效水平。这样，就会使财政支出绩效审计的发展符合社会发展的潮流，建立廉洁高效政府，完善审计机关自身发展，顺应发展，中国成为与国际接轨的现代化国家。
参考文献：
[1]张洪浩.论审计监督视角下财政支出的“扶危之道”[J].濮阳职业技术学院学报,2012,06:21
[2]胡伟,胡梅.我国财政支出绩效管理制度的困境及其出路[J].管理现代化,2016,1:99
一、支出功能分类科目资金审计的意义
支出功能分类科目资金审计，就是依据财政支出决算功能分类科目表，将预算执行审计与专项资金审计有机结合，对支出科目下的所有专项资金的预算决算、资金拨付、管理使用、资金绩效以及相关政策执行情况开展审计。
（一）有利于对政府受托经济责任进行有针对性的监督 受托经济责任关系是审计产生的基础，审计就是评价、确认和证明受托经营管理者是否履行了其所负的经济责任，对其受托经济责任履行情况进行独立的监督。监督政府的受托经济责任，主要是政府以及所属部门的职能活动，如履行组织国家经济活动、管理社会责任等的履行情况。政府的职能活动在财政支出功能分类科目中得到具体明确。支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置，说明政府在“做什么”。 类级科目反映政府主要职能，如教育、节能环保等；款级科目反映政府履行某项职能所从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映这些活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、高等教育等。由于支出功能分类科目是政府具体职能的经济表现形式，对某一类、某一款或某一项的科目资金进行审计，能够直接反映政府某项具体职能的履行情况，从而实现对政府受托经济责任履行情况进行有针对性的监督。
（二）有利于提高财政审计能力，发挥国家审计“免疫系统”功能和作用 国家审计是国家治理大系统中内生的一个具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”。财政审计是国家审计永恒的主题，是完善国家治理的重要制度安排。对支出功能分类科目资金的审计，涵盖了预算分配、决算编报、资金拨付、管理使用、资金绩效、政策执行等多个方面，审计对象不仅仅是财政部门，还包括财政资金涉及的具体业务主管部门、具体使用人，从而能够有效约束和监督公共财力的分配权和各个部门的行为职权，维护法制秩序，预防腐败。由于一款科目下往往涵盖多个专项资金，因此从科目的角度对财政资金进行绩效审计，能够完整的、全面的揭示财政资金的使用效益和效果，能够系统的、宏观的分析科目资金所对应相关政策的执行情况，剖析原因、提出建议，服务政府决策，从而促进经济社会的健康运行和科学发展。
（三）有利于提高公共财政的民主化程度 公共财政的本质是社会公众的财政，财政民主是公共财政的一个重要特征，公众能够参与财政决策、监督财政收支行为。实现财政民主化的基础就是要及时全面准确的披露财政信息。按照我国现行的财政信息公开相关法规，主动向社会公开的财政信息主要是预算、决算表，以及收入分类和支出功能分类编列到款的科目，这与公共财政、“阳光财政”、“透明财政”有较大距离。由于支出功能分类科目资金审计是对资金的全过程跟踪，逐级确认科目资金在中央、地方各级财政的预算执行和决算情况，涵盖财政资金的拨付、流转和使用情况。合理运用审计公告制度，可以将科目资金使用的最末梢完整的呈现在公众面前，使群众能够参与到财政的决策和监督之中。
二、支出功能分类科目资金审计实践情况
2012年11月至2013年3月，审计署对中央财政本级和转移支付给18个省的三个款级支出科目资金进行了审计，并于2013年6月了审计结果公告，这是开展支出功能分类科目审计的首次实践。
（一）审计的主要特点 （1）审计的支出科目的社会高度关注度高。审计的三个支出科目资金分别是节能环保类下的能源节约利用、可再生能源和资源综合利用三个款级科目资金，这三个款级科目下共有30多项财政专项资金，有涉及群众日常生活的空调、热水器等节能家电补贴资金，北方采暖区供热改造资金；有涉及工业生产的节能技术改造资金，淘汰落后产能资金；还有支持光伏产业发展的资金。这些专项资金与人民群众生活，社会工业生产息息相关，关注度高，同时也是政府运用财政补贴、奖励等经济手段调节市场、引导节能环保发展，履行政府节能环保职能的主要方式。
（2）审计抽查的项目多，资金覆盖面广，有效的监督政府节能环保履职情况。2011年和2012年，中央财政预算共安排本级和转移支付给18个省三款科目资金共计818.83亿元，涉及8328个项目，审计延伸项目共计5044个，涉及资金621.09亿元，分别占项目总数和资金总额的60.57%，75.85%。审计工作通过详实的数据、具有说服力的抽查数量和覆盖中央、省、市、县、项目单位五级的抽查面，实现对政府节能环保履职情况的有效监督，对财政资金引导、促进节能环保政策的效益和效果做出了科学、合理、客观、公正的评价。
（3）审计结果公开透明，给政府决策提供了有力依据。审计结果公告将348个存在挤占挪用、虚报冒领三款科目资金的项目单位全部公开，改变过去审计结果公告中简单举例、点名等不透明的公告方式。在审计结果公告长达34页的附表中，详细列出单位名称、承担项目的内容、审计发现的主要问题、问题金额、整改情况等内容。审计公告引起社会公众对节能环保中的部分专项资金的效果和作用展开讨论，如节能家电补贴政策在帮助行业度过难关、树立消费者对节能家电的购买意识后，该项资金的政策效益逐渐减小，并带来了保护落后技术产品，诱发家电企业骗补等负面效果。政府在2013年5月底停止了部分节能产品补贴项目，这一举措得到广泛的认可。
（二）审计的主要内容和做法 审计署组织的这次科目资金审计是财政审计大格局的重要组成部分，主要对三款科目资金的预算安排、资金拨付、管理使用、项目建设以及决算真实完整五个方面内容开展审计工作，在审计工作中强调从资金政策设计、规划制定、项目实施等方面，分级次、分部门、分环节发现每款资金存在的问题并分析成因。
（1）审计的主要内容。一是预算安排，包括三款科目资金投入的总量、专项资金种类、支出结构和方向、增减变动情况，专项资金的设置依据、分配标准、分配程序以及绩效情况；财政部门和其他政府职能部门三款科目资金预算安排、预算下达、预算调整、预算编制情况。重点分析专项资金设置的科学性，揭示分配制度不配套、不完善，资金分配不合理、不合规等问题。二是资金拨付，包括三款科目资金的下达、结余、结转情况，中央、省、市、县各级财政部门预算执行情况、资金拨付使用的范围等。重点揭示滞拨、截留、改变资金用途，影响资金效益等问题。三是管理使用，包括使用三款科目资金的项目单位的申报、获批、资金配套和管理使用等情况，有关部门对项目的审核、批复、验收等情况。重点审查申报的真实性、资金管理使用的合规性，揭示违规审批、骗取资金、挤占挪用、重复申报等问题。四是项目建设与政策目标，包括三款科目资金项目建设的数量、类别、资金以及财政资金的拉动效应，检查能源节约利用、可再生能源和资源综合利用政策目标的实现情况，重点揭示项目未按期开工、建设迟缓、建成后未达标等问题。五是决算真实完整，包括核实三款科目资金涉及报表的编制是否合规，确认的收支数字是否真实，报表编制是否完整，预算调整是否合法等。
（2）审计的主要作法。一是采取统一指挥、上下联动、相互配合的联合审计方式。审计署设立专门的科目资金领导小组，组织审计署相关业务司、驻部委的派出局、驻地方的特派办实施联合审计，各部门密切配合，实现对三款科目资金从中央、省、市、县、项目单位的全过程审计。二是采取统一目标、方案、标准开展审计工作。科目资金审计的审计组遍布三款科目资金涉及的中央各部门，以及全国18个省，但各审计组审计目标、审计工作方案、审计调查报表、审计调查的内容范围和数据指标都是统一的，科目资金领导小组制作了三款科目资金的审计操作指南，确保参审人员实施审计、汇总结果、问题处理等方面的统一性。三是采取计算机审计技术。在三款科目资金预算管理、资金拨付审计环节，将财政部门预算执行管理数据与国库集中支付数据进行关联分析，锁定财政资金停留在中央、还是在省、市或县，通过计算每个地区的资金规模和项目个数，统计每个项目获取的财政资金补助种类，提高审计效率。在节能汽车、节能家电推广补贴资金审计中，充分利用被审计单位的产品推广电子数据库，通过与相关外部数据进行关联和比对，运用计算机审查套骗取财政补贴资金的问题。
（三）存在的主要困难 （1）审计抽查工作量大与审计力量不足的矛盾。本次科目资金审计的现场审计工作约4个月，延伸审计项目5044个，月均延伸1261个项目，每个特派办平均延伸280个。每个特派办投入约30人，但科目资金涉及的项目点多、面广、相距甚远，审计力量不足的问题非常突出。
（2）审计人员缺乏节能环保领域专业知识。本次科目资金审计涉及大量节能环保方面的专业知识，如节能技术改造奖励资金涉及到节能量的计算，金太阳示范工程和太阳能光电建筑应用涉及到的光伏知识，这些知识是审计人员所不具备的。审计人员在缺乏专业知识的前提下难以对项目的政策目标实现情况进行确认，难以精细化的评价专项资金的政策目标效果。
（3）对资金预算分配环节决策者的追责难度大。本次科目资金审计涉及的专项资金，按照公共财政支出的受益范围来分类，均属于特殊利益支出，这些支出所提供的效益被一部分特定的部门、公司享有。由于我国财政决策的民主化程度不高，拥有财政决策权的管理者在预算决策过程容易出现根据部门利益、个人利益出发做出决策的情况，导致人情经费、权利寻租的发生。三款科目资金审计中揭示了专项资金存在的虚报冒领问题，但查证问题表象背后的决策程序、利益关系时，面临取证等诸多困难，削弱了审计监督对预算分配决策人的追责力度。
三、结论
当前国家审计以支出功能类科目资金作为切入点，对相关科目进行审计，是我国国家职能向社会管理职能转变，国家公共财政建设，国家审计服务于国家治理职责的内在需要。为更好的开展科目资金审计，还需加强研究分析、创新审计组织模式等方面的工作。
（一）加强对科目资金审计的基础性研究分析 加强对财政支出项目的分析，明确该科目对应的政府职能，分析科目支出的增减变化和预算决算，科目对应专项资金的种类和特点，专项资金存在的财政风险因素等，为科目资金具体审计科目的确定提供科学参考。加强财政信息化条件下的计算机审计研究，创建审计部门与财政管理部门在财政管理数据的互联和互通，充分发挥计算机审计的作用。研究每款科目相关财政资金预算分配的决策过程，研究财政绩效指标体系等等。
（二）提升对科目资金审计查出问题的研究分析水平 科目资金审计的内容和范围相对于某一项专项资金审计而言，更加系统和全面，审计发现的问题呈现多样性，有地区性的问题、有部门性的问题、有项目自身性问题。审计在问题的研究分析中，要重点分析普遍性、倾向性、苗头性的问题，查找问题成因。但单个专项资金的问题提升到整款科目资金的功能层面，探寻政策缺陷，在更高层次上发挥审计工作服务宏观决策的作用。
（三）创新科目资金审计的组织模式 在审计的时间上，向前“延长”，审计机关在当年预算执行审计之前确定需要开展审计的支出科目，提前开展科目资金审计。在审计组织上，在集中审计署审计力量的基础上，进一步联合省、市、县审计机关的力量，将部分项目交由地方审计机关按照审计署的统一要求开展就地审计。在专业知识上，审计人员在加强专业知识学习的同时，积极聘期相关行业和技术的专家，取得外部支持。
参考文献：
【摘要】预算执行审计工作是审计机关主要的职能工作，其作用主要是完善相关部门的管理制度，并且对相关部门的财政管理行为也能实现规范化发展。所以对于审计工作来说，应该明确预算执行审计工作的重要性，并对当前部门预算执行审计工作中存在的问题进行有效分析，明确形成问题的主要因素，并制定科学有效的解决对策，更好的发挥预算执行审计工作的作用和重要性，从而更好的为部门审计工作的有效开展奠定坚实基础。本文就针对现今部门预算执行审计工作中出现的问题进行谈论与研究，并针对其问题制定科学有效的决策策略，从而更好的保证部门预算执行审计工作的有效开展，并为其规范化、标准化发展奠定坚实基础。
【关键词】部门预算执行审计 问题 对策
在实际的工作当中，预算管理制度和方法也在随着不断的完善和改进。而在相应的形势下，要想更好的对资金运行进行规范化管理，对预算执行约束力进行增强，那么对于各级审计机关就必须要对部门预算执行的审计和监督工作进行强化和完善。而就现今实际情况进行分析，受利益分配局势、审计管理形式和各区域的发展情形等各方面形式的制约，导致审计机关中的部门预算执行审计工作并不能全面有效的发挥自身作用，因此应对其进行有效的完善和优化，明确当前在部门预算执行审计工作中存在的问题，制定科学完善的解决策略，进而更好的将其作用和优势发挥出来，也为审计部门未来发展奠定坚实基础。
一、存在的主要问题分析
（一）没有选取恰当的审计重点，欠缺全面的预算执行评价环节。在开展部门顶算执行审计工作时，在基层审计机关发挥其职能时存在以下几点不足：首先，在审计重点选取中存在一定的问题，过度重视微观问题，无法真正有效的从体制和宏观角度去分析问题，对问题的形成因素和发生机理欠缺系统的分析，提出的解决策略也不够完善。其次，欠缺相对完善的、全面的预算执行评价体系，在开展部门预算执行审计工作时，存在时效性缺乏的问题，并且对审计结果的分析和评价欠缺相对完善的体系，进而无法将其重要作用有效的发挥出来。
（二）预算执行监督检查范围狭窄，处罚力度不够。对于当前审计机关中部门预算执行审计工作存在着很多不足之处，包括力量薄弱、任务繁重、时间紧迫等，并且还会受到外界不同因素所影响和限制，这也就会导致部门预算执行监督检查工作的范围出现狭窄性和不全面性，会对整体工作的质量和效率带来一定影响。并且在实际工作当中，对相应问题的处理力度也存在不足之处，欠缺相对完善的惩处制度，这会对实际工作带来一定的影响。
（三）欠缺科学有效的审计方式，绩效审计的开展欠缺主动性。在当前基层审计机关开展相应工作时，其查账都是通过手工的形式开展，对于审计分析工作和计量工作等也多数都是凭借经验进行，在实际工作当中并没有意识到信息化管理手段的重要性，显得实际工作手段和形式非常落后，会对实际工作效率和质量带来严重影响。并且对于绩效审计工作来说，其开展形式多以延伸审计的形式进行，并没有意识到资金投入“经济性”和“效率性”的重要性，工作当中欠缺一定的主动性，这会到对绩效审计工作开展带来一定影响，也不利于部门预算执行审计工作的发展。
二、针对相应问题提出的解决策略分析
（一）对财政管理体制进行完善，发挥预算审计重要作用。为了更好保障部门预算执行审计工作效力的增强，基层审计机关就必须要对部门财政审计管理机制进行完善和改进，并对其工作范围和目标进行科学有效的定制，并将财政资金的绩效审计工作来当工作的重点，从而及时对工作当中存在的问题进行深入研究，在对相应的审计结果进行客观评价和分析，进而从制度和体制等角度提出对部门财务管理工作有利的策略，进而更好的促进部门财务管理工作更好发展，也为发挥部门预算执行审计职能和作用提供有利条件。
（二）重视全面审计要求，进而更好的加强预算执行审计的审查能力。开展财政体制的有效改革后，对于审计工作的内涵和外延都有所扩展，所以部门的财政审计工作也应该进行科学有效的优化和改进，明确审计工作的地位，并明确全面预算工作的重要性，坚持其工作原则，进而确保审计工作的有效开展。并且部门预算执行审计工作的范围也应该进行有效的规范，首先，应该对审计对象进行全面覆盖，要科学有效的对预算单位以及部门财务管理现状进行审计，也要对财政资金使用单位进行全面审计。其次，应该对财政资金情况开展审计工作，并且审计监督工作也要结合财政资金的运行全过程开展，这样才能真正有效的实现对财政资金使用情况的有效监督审计。最后，应该加大审计内容的实际覆盖层面，应该对部门预算编制、执行和评估的全过程进行全面有效审计和监督，从而提升整体工作的纠察力度，坚持有法必依、从严惩处的原则，进而更好的提升部门预算执行审计的整体工作水平。
（三）ι蠹乒ぷ魈逯平行全面改革，科学有效的开展预算执行绩效审计工作。想要保障部门预算执行审计工作更好发展，就应该对审计体制进行有效的改革和完善，并结合现代化技术和信息化手段，转变传统工作形式，从而更好的提升整体工作效率和质量。并且基层审计机关也要对预算执行绩效审计工作的开展进行重视，也要按照以下原则开展相应工作，从而对预算执行绩效审计工作进行优化。
结束语：对于基层审计机关的部门预算执行审计工作工作来说，必须要对当前存在的问题进行有效分析，并结合相应问题制定科学有效的解决策略，从而保证相应工作的有效开展，并提升整体工作效率和质量，为促进我国基层审计机关的稳定发展奠定坚实基础。
参考文献：
[1]李顺明，杨清源.部门预算执行审计中存在的问题及对策[J].广西财政高等专科学校学报，2004，03：55-58.
[2]王伟兵，贺俊程.中央部门预算执行审计存在的问题及对策研究[J].经济师，2015，04：79-80.
购物车(0)