时间：2023-09-03 14:57:24
导语：在基础会计和成本会计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、现代成本会计与传统成本会计的内涵简述
作为重要的会计职能形式，成本会计是沟通财务会计与管理会计的桥梁，它是随着商品经济的形成而产生的。相对于计划经济时代的经济活动来说，传统成本会计是基于计划经济发展起来的，以历史成本原则作为资产计价依据的会计实务。传统成本会计注重实物成本的核算与体现，可将实际发生成本与标准成本相比较，计量模式采用构建于受托经营责任论基础上的历史成本计量方法，能够有效反映经济主体的资产经营结果，在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，可验证性较高的传统成本会计能够较为客观的反映相关经济活动的财务运行状况。
现代成本会计是在物价变动情况下，为反映和消除通货膨胀对相关经济活动财务状况与经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法，它是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。作为一项被公认的比较完善的物价变动会计管理职能，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能，是成本核算与生产经营的结合，现代成本会计可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。
二、现代成本会计与传统成本会计的比对
现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展，相比较而言，现代成本会计具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，与传统成本会计有着不同的理论基础和计量模式：
1.会计目标不同：传统成本会计着眼于“经营责任观”和“决策有用观”作为会计目标，注重会计在委托关系中的作用体现，关注信息提供的决策参考性，基于以投资人为主体的信息使用立场，侧重于资本市场对企业会计目标的影晌，强调以恰当的会计活动方式，以历史成本计量结果客观公正地有效反映受托经营管理者的经营责任履行情况。现代成本会计是为克服通货膨胀所引起物价变动导致会计信息失真弊端而形成的新兴会计理论，其会计目标主要是在物价不稳定变动时，以资产的现行成本为计量基础为财务报表使用者传递更为相关实用的会计信息，以充分反映受托经营管理责任和满足经济决策制定需求。现代成本会计会计目标采用的是以充分反映经营责任的“决策有用观”为理论基础。
2.会计假设不同：会计假设是利用客观规律或正常趋势，针对由于不确定性因素导致的不能有效确认或无法正面论证的经济现象所作出的合乎逻辑的推理判断，它是保障财务会计管理正常运行的前提条件。传统成本会计通常采用以货币为主要计量单位，遵循计划经济模式下币值不变的会计假设理论。由于市场环境中的通货膨胀现象，导致现行价格和历史成本严重背离，货币购买力的变化，造成传统会计计量结果的统一标准属性丧失，致使会计信息缺乏可比性和相关性，以其配比来确认企业收益必然造成成本低估和利润虚增。现代成本会计根据市场经济环境变化形势，在货币计量会计假设基础上接受了会计主体、持续经营及会计分期等会计假设理论，将会计职能特定在经济主体的经营活动空间领域，依旧遵循实质重于形式的原则来确定会计个体，以会计主体的经营活动假定为无限期地进行来作为资产计价标准，对其持续经营过程采用公历年度人为地划分为相应的会计期间，为界定会计核算和财务报表范围提供了基础。
3.会计原则不同：会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则与标准。历史成本原则是传统会计的计量基础，传统成本会计主要以历史成本原则为计价前提，物价稳定是历史成本原则的先决条件，历史成本具有客观性及可验证性，传统成本会计强调收益计量、注重各项资产按取得即时实际成本计价，一旦确定不得随意改动，经济稳定时期对于反映资产经管责任履行情况具有一定效能。当市场价格出现通货膨胀时，以历史成本计量的资产帐面价值不能真实反映资产实际价值变化和现行价值，不利于真实客观的反映财务运营状况，因此，现行成本会计模式完全否定了历史成本计价原则，以资产的现行成本作为计价基础。
4.会计计量不同：计量是会计职能中针对相关经济活动进行核算处理的重要手段，不同的计量方法和模式对于会计结果有着不同的影响。传统成本会计计量通常采用建立在公平交易基础上的历史成本计量模式，它以受托经营责任论为前提，只能反映己经过去的经营状况;市场经济环境中，历史成本计量模式受诸多主观因素制约，难以真正体现会计信息的客观性和可靠性。现代成本会计拓宽和外延了传统成本会计的内涵，涉及到成本管理的各个环节，具有不同的计量模式以及独特的会计程序，现代成本会计中，相关持产损益的核算是其核心与关键，在会计处理中必须强调以资产的现行成本为基础进行计量及核算，现代成本会计以当前与未来的现金流入量现值为代表进行会计计量，具有明显的优越性。
三、结束语
成本一直都是企业十分重视和关注的问题，在竞争日益激烈的市场经济条件下更是如此。现代企业成本管理已经构成了一个完整的体系，是在企业会计理论基础上发展起来的，并最终由相关成本的会计形式组成，体现着企业的经济效益目的。企业成本管理通过对成本进行预算分析和控制管理，反应并监督成本要素的运动，最终实现完全成本核算、变动成本核算以及标准成本核算来对企业的经济活动成本进行有效核算和控制，因此，成本会计具有一定意义上的独立性特征。
二、对成本会计的目标问题的思考
同管理会计和财务会计一样，成本会计也具有其自身的目标，这也是特定环境下对成本会计的要求，与成本会计的职能范围相适应，体现着成本会计的功能作用，其目标主要包括基本目标和具体目标。
1.成本会计的基本目标
所谓基本目标是指成本会计应该实现企业追求经济效益的目标，这是公认的目标，也是成本会计的长期性、纲领性、终极性的目标。从成本会计的工作内容来看，它通过对成本费用的记录、计算以及监督等方式来对企业的成本进行有效控制和管理，为提高企业的经济效益服务，而成本会计的产生和发展本身都是企业追求经济效益使然，也经济效益有着天然的关系。因此，作为成本会计理论的最高层次的成本会计的基本目标，在于经济效益目标，是企业职能范围内的功能作用的体现，企业成本会计正是通过它的核算和监督作用，为企业追求经济效益最大化而进行服务。
2.成本会计的具体目标
成本会计的具体目标比基本目标要更为微观，是指成本会计在实际操作中为谁提供服务、提供何种服务以及怎样提供服务等，也就是考察成本会计信息的服务对象、服务内容和服务方式等问题。而随着市场经济的发展，成本会计作为一种企业内报告的会计形式，成本会计的服务对象决定了其需求的会计信息和服务方式的不同，可见，成本会计所提供的会计信息具有一定的不确定性，即使从不同角度进行分类组合，都能形成截然不同的会计成本信息，因此，对会计成本的相关具体目标的界定就显得尤为重要。
成本会计与财务会计不同，后者主要是一种对外报告会计，因此其会计信息的服务对象更加广泛，既包括企业所有者，也包括企业以外的债权人、政府机关等。成本会计信息的服务内容随着其服务对象的不同而产生变化，服务对象的层次越高，其提供的信息也就越全面，一般的企业内部管理过程中，成本会计信息包括日常的成本信息，而通过对成本费用分类表和会计报表的整理，又可以得到更加详实、全面的成本信息。成本会计信息有多种服务方式，根据提供的对象不同而变化，包括通过凭证、账簿、报表等形式定期定向的提供账内成本信息，通过账外的统计不定期、不定向的提供相关变动成本、边际成本等，通过专题报告形式向特定对象提供特定成本信息，通过口头报告形式向相关咨询者或政府管理部门提供相关成本信息等形式。
三、总结
关键词：现代成本会计；传统成本会计；持产损益
中图分类号：F23 文献标识码：A
一、现代成本会计概念解析
（一）现代成本会计的定义。现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
（二）现代成本会计形成的原因。随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1、企业制造环境发生了变化。第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）系统、制造资源规划（MRPⅡ）以及以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统（CIM），在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。对于企业而言，面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%～40%降到了现在的不足5%，但制造费用剧增并多样化。
2、企业市场环境发生了变化。市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。对于企业而言，面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等。
3、企业管理环境发生了变化。企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理、持续改进、限制理论、目标管理等理论和方法。对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
二、现代成本会计与传统成本会计的异同
（一）会计目标不同。传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。即充分反映经营责任的“决策有用观”。
（二）会计假设不同。传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
（三）会计原则不同。会计原则是具体确认和计量会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价基础的现行成本原则。
三、现代成本会计分析
（一）现代成本会计的会计程序
1、确定各项资产现行成本。现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
2、通过计算各项资产成本变动情况，确定有关持产损益。资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本与其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之，为持有损失。在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
3、编制现行成本会计报表。在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。
（二）现代成本会计的会计方法。现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
1、设置现代成本会计制度下的账户体系。现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。
2、各项资产现行成本的账务处理方法。在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以已消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
3、持产损益的账务处理方法。在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。
现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。
（作者单位：张家口市城市建设开发总公司）
主要参考文献：
[1]李春宏，赵兵兵.成本会计的发展趋势及对策[J].统计与咨询，2004.
[2]刘德平.成本会计的发展变化及应对策略[J].经济师，2003.
关键词：成本会计；管理会计；融合
一、前言
成本会计产生于19世纪末完成工业革命后经济飞速发展的英国，并受到越来越多先进思想的影响，从记录型逐渐转变成为管理型，其工作重点也从以核算为中心转移到以控制为中心上，直到第二次世界大战后，成本会计与先进的科学管理相融合，分离出更为细化的管理会计。管理会计与成本会计有着不可割舍的内在联系，前者重在管理，后者重在控制，但管理会计在对企业进行管理时离不开对企业的控制，两者之间的界限也在一定程度上较为模糊，也就体现在内容的融合上。
二、成本会计与管理会计内容体系上出现融合的原因
管理会计与成本会计在内容上融合的原因有以下几个方面：
第一，19世纪末期，英国率先完成工业革命，很多企业都急于在这个机遇面前扩张自己的市场，随着规模的扩大，企业对成本的控制也越来越严格，成本会计便在原有的财务会计与成本计算融合的基础之上开始逐步发展。[1]20世纪初期，随着管理学影响的逐步扩大，成本会计将其相关知识融入自身的知识体系中来，标准成本制度就此出现，在融入后来的预算编制方面的内容，成本会计组建将工作的重点从传统的核算转变为控制。第二次世界大战之后，各个行业百废待兴，科学技术也因此有了飞速发展，行业之间的竞争也愈发激烈起来，成本会计为了适应科学技术与生产力的发展，不得不吸取先进的运筹学、行为科学以及相关管理学方面的知识，使自身在内容与体系上不断完善，以避免被时代淘汰。因此，出现了一种以企业经营管理为主的成本会计类型，这就是管理会计的前身。[2]在此之后，管理会计在内容与体系上与最先进的管理科学不断融合，融入现代管理理念，逐渐细分成为一门以企业管理为基础的新的学科。
第二，管理会计本身就是成本会计与管理学融合之后细分出来的领域，究其根本也属于成本会计的范畴，成本会计的研究对象主要在于成本的核算与控制，而管理会计则是在成本核算与控制的基础之上，以进一步提高企业经济利益为最终目标，对企业中能够反映企业经营效益的各项指标进行分析与核算，为企业决策者提供更完整、系统、科学的资金链信息，从根本上帮助企业提高经营效益。[3]从这一角度看，管理会计在研究对象方面比成本会计更加全面与具体，似乎可以更好地为企业服务，但是，成本会计也是企业中必不可少的，它在决定企业要素方面有着不可替代的作用。因此，两者之间在内容上出现一定的融合也就不难解释了。但值得注意的是，管理会计中对成本的研究仅局限于管理成本方面，对传统意义上的产品成本并没有过多包含，也正因如此，成本会计仍然有存在的必要。
第三，从成本管理的角度看，成本管理也开始从传统意义上只研究产品成本的研究模式，转变为适应企业管理需求的研究模式，开始逐渐涉及管理领域，在内容上也有了相当大的拓展与延伸。例如，由传统的只研究生产部分的成本，拓展为研究整个生产销售链的成本；由传统的只研究绝对成本，延伸为在研究绝对成本的同时，兼而研究相对成本等。成本会计在内容上的拓展与延伸也促进了成本会计与管理会计在内容体系上的融合。[4]
第四，从高校的成本会计与管理会计教学教材中，我们不难发现两者之间在内容体系上存在很多相同之处，管理会计的体系中，在很多方面都囊括了成本会计的内容。举例来说，在管理会计对资金预测分析的内容中，就包含了成本会计中对成本的预测；在管理会计对资金决策分析的内容中，也包含成本会计中对成本的决策；同样，在管理会计中对资金的预算及控制方面，也都包含成本会计中的内容。另外，标准和变动成本法作为管理会计中最基本的内容，显然也可归于成本会计的范畴中。[1]从另一个角度来看，在成本会计的内容体系中，也不乏管理会计的很多内容。例如，一部分国外的成本会计著作中，将属于管理会计范畴的投资决策分析等内容，也都加入到对成本会计的叙述中来。另外，20世纪80年代开始逐渐兴起的作业成本法以及战略成本管理等会计学的概念与方法，也都被成本会计与管理会计纳入旗下，两者均将这些概念视为自身领域的新内容。现阶段的教育体制之所以要对其进行改革，就是因为两者在内容上的交叉为学习者带来了困扰。[5]
三、成本会计与管理会计在外资企业实际工作中应用的交叉与融合
（1）外资企业财务部组织结构。财务部作为企业部门构成中至关重要的组成部分，有着严格的职能划分，在外资企业中，财务部的组织结构则更加严谨。在企业的财务组织结构中，对整个企业所有有关资金财务方面的工作和活动，都由财务部经理对其进行把控，整个财务部门在财务部经理之下分为两个大的部门，分别是财务部与会计部，财务部主管的是以企业外部财务管理为主的，有关于产品生产、管理、销售等方面的财务工作。财务主管之下又分出资金管理员、预算专员与税务专员等职务，对企业中相关的财务工作进行细化。会计部主管的是企业内部经营管理的资金核算工作，会计主管之下又分出出纳、会计、和审计员等职务，对公司内部的财务状况进行系统管理。[6]相对应的，传统的成本会计主要用于财务部门，而管理会计的内容主要应用于会计部门，但现阶段两者之间的界限越来越难以划分。
（2）外资企业会计岗位设置。在外资企业的会计部门中，除设有成本会计与管理会计之外，还设有应付会计、总账会计、费用会计等主要岗位。应付会计主要负责企业的客户回款登记、和会企业日常账款、整理企业每月账款病整理成表、应对预付款项的对账等工作。总账会计主要负责企业固定资产的核算、员工保险资金的核算、预算资金的监督与控制、入职离职人员薪资费用的结算等工作。费用会计主要负责企业管理费用、财务费用的审核、处理单据等工作。
（3）外资企业成本会计与管理会计工作的交叉融合。在外资企业中，成本会计与管理会计同样也出现一定程度的交叉与重合，外资企业中，成本会计是以成本为中心的，它为企业核算出来的信息包括两大部分，分别是用于完成企业对外财报所需要的相关信息，和用于企业内部经营管理所需要的相关信息。管理会计主要作用于企业内部的全方位管理，为企业经营管理者提供与企业管理相关的管理成本信息。管理会计在对企业内部产生的成本数据进行研究时，主要侧重于对企业经营产生的成本、利润与企业在行业间具备的竞争优势之间的一些联系，在对成本进行管理时侧重于培养企业在行业中的竞争力，以及企业内部的资源优化配置，并以此为基础核算并控制成本方面的问题，在这些方面看，外资企业中的成本会计与管理会计在工作内容方面有一定程度的交叉融合。
（4）现代IT系统在外资企业对成本会计和管理会计工作融合的影响。随着现代IT系统的出现，在外资企业中，成本会计与管理会计在工作内容与工作形式上，更体现出交叉与融合，主要表现在对企业各方面成本的结算与控制上，两者均通过IT系统对自己领域内的数据进行核算，减轻了会计工作的工作量与工作难度，在成本会计与管理会计本身就有融合的基础上，进一步加快了两者间的融合速度，为企业节省员工成本。
四、成本会计与管理会计内容体系上出现融合的重要性和融合方式
（1）内容体系融合的重要性。事实上，管理会计与成本会计在内容体系上的很多方面都出现了融合与交叉。因此，完全可以将两者综合成为一种会计学上的大学科，可以称之为成本管理会计。正如上文所述，两者属于统一体系，互为关联、密不可分，管理会计以成本会计为存在基础，而成本会计以管理会计为发展扩充。[7]因此，管理会计与成本会计在内容与体系上的融合不仅可以避免两者之间因界限模糊给人们带来的认识不清，还可以避免企业在选择会计时因两种会计各有优势又相互重合所带来的取舍困难。
（2）内容体系融合的融合方式。在当前管理会计与成本会计在内容体系上产生交叉的情况下，我国会计界的很多研究人员对两者之间的融合方式大致勾画了一些前景，从宏观上提出了应用式、板块式以及融合式三种结构的融合方式。[4]所谓应用式结构的融合方式，简单来讲就是在企业管理经营过程中，根据企业当前的现实情况与应用需要，一边融合一边摸索的编排管理会计与成本会计两者的内容体系；而板块式结构的融合方式，具体是将管理会计与成本会计中一些比较重要的、有一定自身优势的重要内容分别整理起来，再各自作为独立的一部分编排到一起，成为一门新的学科，以上两种融合方式都存在着较大的弊端，不够系统和完整，很难将成本会计与管理会计真正有机地结合起来。[8]反观融合式结构的融合方式，是先将成本会计与管理会计中的主要内容进行分析、对比和整理，之后将两者相交叉重合的部分系统分类，多余部分加以剔除，最后再根据两者之间根本上的联系形成体系，只有按照这样的方法，成本管理会计才能真正意义上取代管理会计与成本会计，形成系统完整的应用体系。
五、结论
随着我国经济腾飞的步伐加快，企业中成本会计与管理会计在内容方面逐渐发生了融合，在分析两者之间产生融合的原因、重要性与融合方式以后，结合笔者在外企中的实际工作经验得出了成本会计与管理会计应该顺应时代的发展合二为一，并建议出台新的教材编写大纲，整合现有会计理论知识，融合成一门新的学科。
参考文献：
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[5] 王林娟.对管理会计、成本会计和财务管理课程内容整合的探讨[J].教育教学论坛，2011，10（28）：169-170.
[6] 李迎春.“管理会计”路在何方？――对管理会计与财务管理、成本会计交叉关系的思考[J].中国证券期货，2013，08（15）：218-219.
【关键词】成本会计；电算化；应用；发展趋势
By cost accounting computerization
Xie Ganglin
【Abstract】Along with science’s and technology’s unceasing development, the business finance accountant’s method and the pattern also in the unceasing development and the change, traditional cost accounting already could not adapt the modern enterprise’s management pattern, cost accounting’s have been getting more and more widespread in modern business management application, its function is also getting more and more important, realizes cost accounting the computerization is the modern enterprise’s inevitable trend.
【Key words】Cost accounting; Computerization; Using; Trend of development
成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督职能，从成本会计的产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用；成本会计也正经历着前所未有的变化。
1. 成本会计电算化概述
1.1 成本会计电算化的概念:成本会计电算化是在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来,它以现行成本为基础,符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化,及时反映资产价值的变化,具有高度的决策相关性,使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强,也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
成本会计电算化是成本核算与生产经营的直接结合,它是运用专门的管理技术和方法,以货币为主要计量单位,对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。
现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
1.2 成本会计的发展趋势:成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。
2. 成本会计电算化的应用
计算机技术的迅速发展使成本会计电算化成为一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。成本会计电算化的应用已经越来越广泛。
2.1 为高层决策提供依据:成本会计电算化为企业高层决策提供了科学的依据，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向，并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
2.2 为企业市场定位起到参谋作用:在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题，包括产品类型和产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息,财务信息,销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。
2.3 在企业成本管理中的应用:如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格,同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中,这样使得产品成本相关性大为增强。 转
2.4 在售后服务管理中的应用:成本会计电算化的目的就是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。首先,产品质量的适宜水平控制,主要是正确处理质量与成本的关系,力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此,应当注重对质量成本的控制;其次,要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查,然后将信息反馈给成本会计部门,进行分析,这样,可以使成本质量得到优化配置,有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后,完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。
3. 推进成本会计电算化进程
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
参考文献
[1] 汪祥耀.现代成本会计学.浙江人民出版社,2004.9.13.(3)
[2] 乐艳芬. 成本会计[M].北京：清华大学出版社，2005
论文关键词：企业成本，成本会计，会计理论，思考探究
当前社会经济的发展，推动了企业财务管理理论的完善。企业会计作为以企业主体的经营资金运动为对象，旨在提高企业经济效益的一种管理活动。成为促进当前企业发展的重要保障措施。企业成本是现代企业发展所涉及的重要因素，企业成本会计是针对企业成本核算为中心内容的管理活动。社会主义经济建设新时期，探究分析企业成本会计理论的实践与应用，是构建科学的企业成本会计制度，优化企业财会管理，深化企业改革落实的重要实践性措施。
1 企业成本与成本会计分析
成本是商品经济的产物，是构成商品价值的重要组成部分，其本质是为实现特定目的而付出的相关资源的经济价值损耗。
企业成本是指相关企业在生产经营过程中，所消耗的人力物力等各种资源的经济价值总和。它是企业在一定范围时间内，企业产品所归集的经济价值消耗总值。现代经济观点认为，企业成本从层次上可分为直接、有形的成本和间接、无形的成本形式。
企业成本会计，是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。成本会计是企业成本会计人员为协助企业管理计划及控制公司的生产经营活动，并制定长期性或策略性的决策，根据经济价值的市场运作规律思考探究，以成本核算为中心内容，建立有效的成本控制方法、进行降低企业成本与改良品质的企业管理行为。
企业的成本与效益是一个互为矛盾、相互依存的统一体。总体上来分析，企业生产经营的过程，就是依照市场价值规律，追求以最少的成本消耗，获取最大的经济效益的过程。从一定程度上来说，企业成本的大小是企业经济效益的衡量尺度论文格式模板。降低成本，提高效益，是现代企业发展的重要措施。企业成本会计，就是针对企业经营过程中所发生的成本核算与管理控制所进行的财务活动。企业发展中，成本会计更加关注成本效益。
现代经济管理理论认为，市场经济环境下，企业成本作为企业发展的重要构成元素，影响和制约着企业的正常运营。企业成本会计，是企业推行财务集约化综合监管的活动过程。实施企业成本会计有助于优化企业资源的开发与利用。
当前形势下，各种客观因素的影响导致了企业成本会计的复杂性，探究和分析企业成本会计的标准化与规范化管理，是推动现代企业和谐发展的必要措施。
2 对企业成本会计理论的认识 企业成本会计，是针对企业成本的核算与控制进行的相关管理活动。企业成本会计理论，是实现当前企业成本会计活动的科学性与高效性的前提与基础。
2.1 关于企业成本会计的主要职能
会计的基本职能是针对相关经济活动进行核算与监督。社会主义市场经济形势下，我国企业成本会计的主要职能是针对企业发展所进行的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本监督。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的重要保障，成本核算是成本决策预期目标实现的最后检验，成本分析、成本考核以及成本监督是实现成本决策目标的有效手段。
2.2 关于企业成本会计的独立性问题 市场经济环境下，成本作为企业一定时期内生产特定产品的资金耗费，在企业发展与管理过程中尤为重要。一般认为，现代企业成本管理的职能是基于企业会计管理基础上发展的，是由相关成本的会计形式共同组成的现代企业成本管理体系。企业成本会计是以实现企业经济效益为最终目的，以成本预算和控制管理为手段，致力于成本要素的反映与监督思考探究，以完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容的经济成本管理活动形式，相对于其他会计行为来说，企业成本会计具有相对的独立性特征。2.3 关于企业成本会计的目标分析 现代经济管理理论认为，企业成本会计的目标是一定时期内相关企业成本会计工作应达到的具体目的，具有历史性和时代性特征。成本会计目标是成本会计理论的最高层次，反映了特定环境对企业成本会计的要求。由于成本会计是一种对内服务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，成本会计的核心在于关注成本费用的计量，因此，成本会计目标应在职能范围内制定科学的根本性经济效益目标，在实施过程中体现企业成本会计的功能作用。成本会计正是从企业成本的计量、核算与监督等方面，并以经济效益为最高目标，为提高经济效益服务。
2.4 关于企业成本会计信息的服务性
总体上说，成本会计的任务是在企业成本会计实践中，通过相关活动行为实现关于企业发展过程中的实际会计信息的有效提供。包括成本会计信息的服务对象、服务摘要。
2.5 关于企业成本会计的成本对象特征
现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核与成本监督。成本对象是为了计算企业经营业务成本而确定的归集经营费用的各种对象。相对来说，企业成本会计的成本对象范围广泛。成本会计的功能就是计算产品成本，为企业财务管理服务。企业产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标，包括有形产品和无形产品两种形式。与有形产品相比，无形产品具有瞬时性、不可分割性和多样性特征。
2.6 关于企业成本会计的计算方法体系
企业成本会计中，成本计算具有两重性，同属于财务会计和管理会计的功能范畴。因此企业成本会计系统应体现财务报告和会计管理的共性。成本会计的最终结果是形成财务报表为企业发展的最终决策服务论文格式模板。企业成本计算是为企业优化决策，有效经营和严格成本控制服务的。通常情况下，企业往往采用分批成本计算与分步成本计算方法来计算成本。基于实际需要，很多企业综合分批法与分步法进行成本计算，有些企业还采用诸如分类法、标准成本法和变动成本法等辅方法进行成本计算。
3 新形势下发展企业成本会计的策略探究 当前，企业成本会计的发展主要体现在成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化和信息化正在迅速发展，成本会计的应用范围不断拓展，成本控制已变得不可或缺。新乡市下，企业成本会计的发展策略如下：
3.1 继续完善企业成本会计的理论体系 世界经济一体化的趋势，为企业成本会计的科学发展搭建了坚实的平台。现代企业改革的深化思考探究，为企业成本会计的创新提供了广阔的空间。新形势下，企业必须基于传统会计理论基础上，解放思想、开拓创新，严谨务实，要根据实际需求建立具有中国特色的企业会计理论研究体系，深入企业调查研究，发现问题、解决问题，广泛开展案例分析，从理论实践的高度构建科学高效的企业成本会计理论成果的考核、评价和激励机制，充分发挥企业成本会计的功能作用。 3.2 创新适合国情的企业成本会计方法 科学合理的企业成本会计方法，对于促进企业经济发展有着良好的推动作用。长期实践中，很多企业积累了丰富有效的成本会计经验，注重以人为本，激励全体职工共同参于成本控制，优化成本管理措施，构建成本控制激励机制，各种企业成本核算的根本目的都是为了调动企业职工的生产积极性，企业以经济目标直接与职工的切身利益相结合，职工必将在生产过程中尽量优化成本运行。企业成本会计要针对各核算环节提供信息服务，实现成本会计的分析预测功能，从而为企业决策者提供各种详实资料。
3.3 实现企业成本会计电算化和信息化 当前信息技术功能的拓展，推动了企业会计的质量效率。相对于企业财务管理来说，以电子计算机为手段的企业成本会计，加快了企业会计信息的反馈速度，提升了业务处理能力，对于及时进行成本预测、成本决策以及有效地实施成本核算与成本控制具有重要意义。实现会计电算化与会计信息化，是当前企业会计改革的重要目标，很多大型企业公司在产品市场开发中的前瞻性，需要先进、科学的成本管理方法与手段，加快企业成本会计的电算化向管理型转变，为成本会计提供可靠的信息化技术支持，成为企业会计工作的重点。 34 完善企业成本会计的法律保障体系 随着市场经济竞争环境的日趋复杂化思考探究，企业成本会计的实施也面临着各种不利因素的制约和影响。为了适应当前开放的多元化的经济环境需求，实现现代企业成本会计的发展，企业要在加强和完善成本会计的服务职能基础上，构建和规范企业成本会计的各种规章制度，完善相关法律保障运行体系，实行全方位、全过程的企业成本管理。当前信息化技术条件下，对于企业成本会计人员来说，要在具备会计职业道德的前提下，拓展业务知识，深化学习成本会计理论与方法，提高全员成本意识和素质
结束语：总之，成本是综合反映企业经营活动过程质量与效果的重要指标，成本会计作为现代企业经济管理的重要措施，是当前企业改革的重要内容。新形势下，针对企业成本会计的相关理论进行科学的分析与探究，实践和落实发展企业成本会计的有效策略，是推动当前企业经济健康发展的重要途径。
参考文献：
[1]张倩倩《关于企业成本控制与管理的思考》.企业纵横.2008
「关键词交叉原因合并协调区别联系管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复已成为普遍。笔者以四所高校中的会计专业正在使用的会计系列相关教材为样本对此进行比较，这四所院校分别是厦门大学、人民大学、上海财经大学和东北财经大学。比较的结果如下：成本会计与管理会计可能交叉的内容包括：变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、日常业务预算、差异的、批量；而财务管理与管理会计可能重复的内容有：资金需要量的预测、资金时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、预算、资本成本的计量、经营杠杆。从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容，管理会计是交叉重复的核心。这种状况不仅极大地浪费了宝贵的教学资源，而且对会计专业的学科建设与也产生了不利。本文拟对产生这种现象的原因进行分析，在此基础上提出解决这一问题的基本思路。
一、管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的原因
1.管理会计、成本会计内容交叉的原因
管理会计、成本会计并非同时产生，成本会计的产生先于管理会计。十九世纪末，随着英国革命的完成，规模的逐渐扩大，由此导致了经营者对生产成本的重视。会计人员将成本计算与财务会计逐步结合起来，形成了记录型的成本会计。
二十世纪初，受泰罗管理思想的影响，在会计领域出现了标准成本制度，再加之预算编制的出现，使成本会计的工作重点由核算转为控制，成本会计成为独立的学科进入了一个崭新的发展阶段。从另一个角度来看，加强企业内部管理离不开标准成本与预算的实施，这标志着侧重于为企业内部管理服务的管理会计的原始雏形的形成。
第二次世界大战之后，科学技术飞速发展，企业间的竞争明显国际化。为了适应经济发展的新情况，成本会计不断吸取运筹学、系统工程、行为科学和管等的最新成就，使其内容不断完善，出现了成本的预测和决策、责任成本的核算等，从而形成了以成本核算为基础，重在管理的经营型成本会计。与此同时，管理会计在成本会计发展的基础上，也在不断与科学管理的最新成就相融合，成为一门以预测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。
近一、二十年来，以计算机技术为代表的高成果引入企业，与其相适应的会计概念和（如适时生产系统、作业成本法、全面质量管理、战略管理会计和战略成本会计等）应运而生，这些方法的出现一方面表现为成本管理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使成本会计和管理会计的领域与内容更趋同一。
综上所述，我们不难得出以下结论：成本会计与管理会计密不可分。管理会计自产生之日起就与成本会计存在天然的“血缘”关系，其发展的过程也标志着成本会计的发展，虽然管理会计侧重于内部管理，而成本会计侧重于内部控制，但管理会计要进行内部管理离不开内部控制，由此造成了当今成本会计与管理会计界限的模糊，反映到教材上则是内容的重复。
2.相同的研究对象导致了管理会计与财务管理的交叉
管理会计与财务管理均以资金运动或价值运动为研究对象，其具体范畴涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并且均以定量分析为主要研究方法。相同的内容，采用相同的方法，由此导致的交叉重复无法避免。
3.工作者不断使本研究领域扩展，导致三门学科内容交叉
在学科建设中，理论工作者不断拓展各自的研究领域，从而使成本会计、管理会计、财务管理三科职能不断扩大。目前成本会计已不再是单单为财务会计而进行的产品成本核算，它已扩展到利用不同的成本信息进行企业内部管理，包括成本的预测、决策、控制、分析、考核等；随着新制造环境的出现，一些现代化的成本管理观念，如目标成本管理、全面质量管理、价值链分析、作业成本法等也成为成本会计人员必须研究的领域；与此同时，管理会计理论工作者以加强企业内部管理为目的，也在不断地扩展其研究领域，把触角伸到成本会计的各个部分，造成了其内容与成本会计的重叠。另外财务管理以加强企业资金管理为目的，其工作环节不仅包括财务的预测、决策、规划，同时还包括财务的控制、分析及考评。显然三科的部分职能明显一致，由此导致的教材内容重复在所难免。
二、管理、成本会计、财务管理交叉的解决对策
1.出台教材编写大纲
要想从根本上解决教材重复交叉的，笔者认为必须成立由会计学会或财政部或部或三家联合牵头组织的会计系列教材编写大纲小组，并对大纲内容进行商议。之所以这样做的原因在于：（1）各院校教材的基本结构不规范，内容不统一，而且稳定性差。（2）各院校均拥有德高望重的会计先驱者，他们对本校系列教材的内容、结构很大，这种影响应避免。（3）要求各院校按照统一大纲编写教材，可使教材具有一定的深度和广度，并保持每个学校的特色。（4）按照统一大纲编写教材，可使各院校互相取长补短，这样不仅利于教师对相关内容的深入，而且也利于对学生具有较宽知识面的培养以及知识的融会贯通。
组织教材大纲编写组的成员应由不同院校的会计学术带头人构成。大纲应明确界定各科范围，总的编写原则应为：（l）力求保持各门学科的体系完整；（2）避免交叉重复；（3）反映会计各学科中稳定、共性和未来方向的内容。
2.管理会计与成本会计合并
为避免交叉重复，管理会计与成本会计应合并，将其称为成本管理会计。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理会计与成本会计从其发展来看，两者密不可分，骨肉相连，不能割裂。（2）管理会计以成本会计为基础。虽然发展中的管理会计拓宽了原有成本会计的预测、决策等职能范畴，具有更广阔的领域，但它研究的基础设有改变。管理会计必须利用成本会计所提供的信息进行、决策和规划，如果缺乏成本会计作基础，管理会计则成了无源之水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。（3）无论从我国还是从西方来看，界对于成本会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。如美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯。T.亨格瑞认为：“成本会计也常被称为‘管理会计’。”
3.成本管理会计与财务管理交叉内容的协调
一、 历史成本会计的特点
1、 面向过去的确认基础。
历史成本会计的最大特点是面向过去。从确认的基础看，历史成本会计是建立在过去已发生的交易或事项基础上的。不论权责发生制还是收付实现制，都是针对已发生的过去交易而言的。前者指因过去交易而引起的权利和义务；后者指因过去交易而引起的现金收付。它们的共同特点是建立在已发生的交易或事项的基础上。
2、 按历史成本计量。
这是历史成本会计的根本所在。资产、负债、费用按历史成本计量，提供的是面向过去的历史信息，与现实情况相关性不足。
3、 遵循实现和配比原则决定收益。
复式簿记产生以来，通过成本与收入进行配比来确定收益，一直是会计的主要特征，并构成整个会计体系的核心和灵魂。
4、 会计信息可靠性较强，相关性不足。
历史成本会计是相对可靠的，因为一项资产或负债的成本通常是客观的，与其他计量属性的相比，较少估计和偏见。但历史成本不随着市场条件的改变而改变，所以，与市场价值缺乏相关性。
二、 历史成本会计面临的冲击
历史成本会计有许多优点，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相关性。它面临诸多的冲击与挑战。
1、 持续通货膨胀或剧烈物价变动的冲击。
在持续通货膨胀的条件下，按照历史成本提供的会计信息，确实难以真实地反映一个当期的财务状况和经营成果。因为当价格发生剧烈变动时，成本（费用）与收入的配比就缺乏逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债不具有可比性，企业的经营业绩可能严重虚增，会导致财务状况失实。因此，一些会计学者曾提出通货膨胀会计模式，并要求以现行成本或考虑一般购买力的变动，来代替历史成本会计模式。然而，从英国1980年颁布现行成本会计的SSAP 16到1985年的实际被废除的实践，可看出现行成本会计模式还难以取代历史成本会计。当然，对历史成本会计可以加以改良，比如允许对某些资产项目如长期资产采用公允价值计量等。
2、 衍生工具的冲击。
衍生金融工具的日新月异，使得历史成本会计的确认基础和计量属性发生动摇，因为衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签定之时。这就带来了何时确认、确认什么、如何计量以及怎样披露等一系列。
3、 信息技术的冲击。
当今，信息技术正飞速，出现了各种更新、更快捷的信息媒介，这就导致了越来越多的信息成为财务会计信息的替代品。财务会计信息在很大程度上只起到了“验证”投资者早已获悉的消息的作用。此外，信息技术的发展使得会计信息及时性更为必要。柯林斯（Collins）等指出：会计信息的低质量源于以历史成本为基础的收益数缺乏及时性。，公司财务报告要在财政年度结束几个月后才能推出，很难相信使用者会满足于依赖已过时数月而且仅是反映过去情况的会计信息。此外，高产业和技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权已成了企业的巨大财富，但在现行会计中却得不到反映。
三、 历史成本会计的发展趋势
1、 历史成本会计在相当长的时期，仍将是基本的会计框架。
历史成本会计信息具有较强的可靠性和可操作性，这是它历次打而不倒的根本所在。缺乏相关性是历史成本会计的重要缺陷。然而公允价值会计仅仅是一种理想化的模式，实务中难以操作，因为现实中并不是所有的资产和负债都存在市场价值的。美国90％的银行家、师，及其他财务报表使用者都反对采用公允市场价值会计，他们认为，用公允市场价值取代传统历史成本会计是“没有直接参与投资决策的家们的空想”。绝大多数(95%）选择使用历史成本结合补充公允价值的揭示。只有5％的财务报表使用者相信公允价值报告能更准确地反映一个机构的财务状况。因此，美国会计学家威廉．R．斯各特(W. R. Scott)教授在其名著《财务会计理论》中指出：“既然提供一整套具有足够可靠性的现值为基础的财务报表是不可能的，那么，历史成本会计框架将伴随我们很长时间。因而，许多会计团体对历史成本会计面临的挑战应作出反应，一方面保留其框架，但又将注意力转向使财务报表在该框架内更有用……既然主要的资产和负债项目如资本资产继续按历史成本基础反映，所以，我们仍然可以说这是基本的会计框架。”
2、 多种计量属性并存将是未来财务报告的趋势。
成本、现行成本、公允价值等计量属性各有所长，也各有所短。有一种计量属性完全取代另一种计量属性，现在看来是不可能的。AICPA的《改进报告－顾客导向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的报告（又称Jenkins报告）明确提出了未来的计量模式应是一种混合的模式(Mixed-attribute Model)。如对于一些特定资产、负债和行业可采用公允价值进行计量和报告，其他财务报表项目的公允价值信息则在报表附注中加以披露，使用者可根据需要来对报表项目进行调整。
3、 完美的收益定义——真实净收益并不存在，如何决定收益仍居重要地位。
在市场不完全的情况下，现成的市场价值是不存在的。如果公司的所有资产和负债并非都能提供市场价值，那么建立在市场价值基础上的完善的收益定义是无法作出的。威廉．R．斯各指出：“你可能为真实净收益并不存在而烦恼。我们难道应该致力于计量那些并不存在的东西吗”“当条件都是理想的时候，现值和有关的收益计量将可以预先设计好。师将不必干这一行了。”
4、 按照使用者导向改进财务报告，是增加历史成本会计有用性的较好选择。
Jenkins报告指出：使用者并不主张以公允模式历史成本模式，主要是出于财务报告信息的一贯性、可靠性和成本－效益原则的考虑。该报告认为信息使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：
（1）财务和非财务数据；
（2）企业管理人员对财务和非财务的数据的分析；
（3）前瞻性信息；
（4）关于管理人员和股东的信息；
（5）企业的背景信息。其中，使用者尤其希望财务报告更多地披露以下信息：
（1）企业分部信息；
（2）创新工具信息；
（3）资产负债表外融资协议信息；
（4）核心与非核心业务信息；
（5）一些特定资产和负债计量的不确定性信息；
【关键词】成本会计理论框架目标要素假设原则
一、我国成本会计的内容界定
要构建一个合理的成本会计理论框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。目前具有代表性的观点认为，成本会计的内容包括以下几个方面：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。笔者认为，将与成本有关的价值问题全部包括在成本会计的内容之中，造成了成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，既不利于会计与财务学科的建设，又不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，甚至无法明确各部门的管理职责。成本预测、成本决策、成本控制应该是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员共同利用成本信息所开展的工作，将其归入财务管理学科更为合适。
基于以上分析，成本会计的中心内容是成本核算，具体地说，成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的问题。因此，成本会计的主要内容应该包括：①成本会计的基础理论；②成本会计要素的确认、计量与记录以及成本计算方法；③成本信息的报告模式。
二、我国成本会计理论框架体系的构建
成本会计的理论框架体系应该是以成本会计目标为基石，围绕成本会计要素的确认、计量、记录和报告所形成的一系列相互联系的成本会计假设、成本会计原则等组成的一个有机整体。
(一)成本会计目标
成本会计作为一种确认、计量和分配、记录和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题，在理沦上存在着不同的看法，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中：经济效益观认为，成本会计的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信息观认为，成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。
笔者认为，成本会计目标可以分为基本目标和具体目标，经济效益观和成本信息观恰好体现了成本会计目标的两个不同层次：
1．提高经济效益是成本会计的基本目标。成本会计的基本目标是成本会计的长期性、根本性、终极性的最高目标。成本会计的产生与发展，正是基于对成本费用的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。因此，成本会计就是从成本费用的确认、计量和分配、记录和报告等方面入手，为提高经济效益服务的。
2．提供成本信息是成本会计的具体目标。成本会计的具体目标是在成本会计的实践中，成本会计应该向准提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为有关成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。具体而言：
(1)成本会计向谁提供信息。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。众所周知，成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通讯状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事，有的属于企业合法的商业秘密，企业没有义务也不可能对外报告。因此，成本会计主要是向企业内部的有关部门和人员(包括企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位、企业内部员工等)提供信息。
(2)成本会计提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也会有所差异。一般来说，成本信息使用者的层次越高，所需的成本信息就越具有综合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具体性、局部性。另外，在企业内部管理的过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本信息，其内容具有一定的不确定性。因此，成本会计所提供的日常成本信息从不同角度进行组合、分类后，可以形成不同的成本信息，以满足不同使用者的需求。
(3)成本会计如何提供信息。成本会计提供成本信息的方式灵活多样，这是由成本会计的对内服务特性所决定的。一般通过以下几种方式提供：一是通过凭证、账簿、报表提供定期、定向的成本信息；二是通过专题报告形式向特定对象提供特定的成本信息；三是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息。新晨
(二)成本会计要素
成本会计要素是成本会计对象内容的具体化，是成本会计核算的具体内容。一般而言，成本会计对象与财务会计对象一样，都是对社会再生产过程中的资金运动进行核算，所不同的是成本会计的对象仅限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，又侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。因此，成本会计是以资金运动过程中的耗费为对象，对资金运动过程中的耗费进行确认、计量和分配、记录、报告，为企业管理决策提供客观依据的一个会计分支。
而企业资金运动过程中的耗费分为正常的耗费和非正常的耗费，前者就是费用。后者就是损失。因此，可以把成本会计对象的内容具体化为费用和损失，即构成了成本会计的要素。此外，根据成本会计核算的要求，又可以将费用和损失这两个成本会计要素进一步细化为：可计入产品成本的费用与损失，即生产成本；不可计入产品成本的费用与损失，即期间费用。
(三)成本会计假设
成本会计假设，是指在特定的经济环境下决定成本会计运行和发展的基本前提，它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而形成的对客观情况合乎逻辑的推断。在财务会计中，会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项，这在理论上已经达成共识。成本会计作为会计学的一个分支，其主要工作在于费用与损失的归集与分配，在费用与损失归集的过程中同样需要建立在上述四项假设的基础上。由于成本会计主体、持续经营、成本分期计算、货币计量这四个假设的内涵与财务会计的四项假设是相似的，这里不再复述。
‘除此之外，根据成本会计中关于费用分配的特点，还应建立“合理分配”假设。所谓合理分配假设，主要强调的是企业费用与损失分配的合理性问题。合理性是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的大小关系最密切的分配标准，要求尽可能减少主观因素的影响。正是在这一假设下，才会产生和存在一系列间接费用的分配方法，如外购材料、外购燃料费用分配的实际消耗量比例法、定额消耗量比例法等；制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、直接成本比例法等。此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着合理分配的假设。费用与损失分配的合理性直接关系着成本会计信息的可靠性。
(四)成本会计原则
为了规范成本会计工作，为成本信息使用者提供高质量的成本信息，必须建立成本会计的一般原则。构建成本会计一般原则的总体思路是：在财务会计核算原则的基础上。根据成口·06·财会月刊(会计)2008．7本会计核算的特点，对这些原则进行调整，既要坚持与成本会计核算有关的原则，又要对一些与成本会计核算无关的原则予以剔除，并且要适当增加一些体现成本会计核算特点的原则。
1．成本会计中应遵循的与财务会计核算相同的一些会计原则。这些原则主要有：客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则、实质重于形式原则等。对以上这些原则的理解及运用，与财务会计核算原则是相同的。
2．根据成本会计核算的特，点，在成本会计中可以不遵循财务会计核算的一些会计原则。这些原则主要有：①可比性原则。因为成本会计是以对内服务财务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不需要遵循一般财务会计核算中的可比性原则。②配比性原则。由于成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而也不需要遵循一般财务会计核算中的配比性原则。
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