时间：2023-09-04 16:40:44
导语：在纳税筹划的风险及其防范的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
目前，在世界范围内，外贸企业已经迅速的崛起，并在发达国家迅速发展。而在众多促进外贸企业发展的因素中，纳税筹划占据重要的位置，因为其具有物资投入低、收益高的特点，因此，众多的外贸企业都将其作为提高企业经济效益的一个新增长点。然而，由于我国出口退税政策的改变，对于外贸企业纳税筹划带来了一些不利的影响，严重阻碍了外贸企业的发展。
一、外贸企业纳税筹划中存在的风险
（一）政策风险
由于我国实行出口退税政策，导致外贸出口率大幅度下降，许多的外贸企业由此陷入困境，进而，引发一系列的连锁反应，从而使国内经济的发展速度受到影响。此外，由于我国的税收法律制度处于不断完善的状态，相应的时效性也就变差，因此，外贸企业在进行税务筹划时往往存在着不能及时根据国家相应的法律法规进行调整的问题。而且，外贸企业纳税筹划还具有一个较为明显的特点便是其具有长期性，从开始设计最初的筹划到后期受到效益，要经过一个漫长的过程，而税收法律法规的改变就会导致之前所做的筹划设计不符合要求，进而达不到预期的效果。
（二）缺乏专业纳税筹划人员
虽然税收筹划具有不可忽视的重要意义和价值，但是，不少外贸企业的税收筹划工作却不尽人意。从根源上看来，我们不难发现这是由于企业在税收筹划工作上投入过少导致的。当前，不少外贸企业的税收筹划工作都缺乏相应的专业人才，而往往是由其他财务人员进行“兼职”。一方面，专业、专职税收筹划人才的缺乏直接导致税收筹划工作的专业性和科学性大打折扣，税收筹划方案的质量也无法得到保障；另一方面，相关工作人员的工作强度和工作负担也大大增加，而相应绩效激励机制的缺乏更使得他们的工作积极性和主动性大大降低。此外，相关工作人员在税收筹划方案的制定和修正过程中，往往存在较大的主观随意性，这对外贸企业的长远发展而言，是极为不利的。
（三）没有进行彻底的市场经济改革
由于我国没有对外贸企业进行彻底的市场经济改革，因而就不能对外贸企业的市场主体地位进行确立，导致其无法自主行动。国家实行外贸企业进行注资或者剥离其不良资产，根本]有对其机制进行根本性的改变，仅仅只是停留在表面制度的改革上，从而使外贸企业自身的效用无法得到充分的实施。目前，我国所现行的外贸企业制度还不健全，企业对于政府颁布的政策以及进行的市场调节反映速度极慢。在经济快速发展的时候，外贸企业的主动性不能得到有效的发挥，以至于外贸企业纳税筹划不能得到顺利的实施。
二、针对风险因素采取的防范措施
（一）提高风险意识
纳税筹划是指在纳税人经济行为开始前进行规划部署的一种活动。在外贸企业当中，经营环境是瞬息多变的，因而不可控因素较多，纳税筹划风险因素繁杂。在这种内外界形势下，要求外贸企业经营管理人员及纳税筹划人员充分认识到客观存在的纳税筹划风险，提高风险防范意识，在实际的经营过程中，充分考虑涉税问题并提高警惕。纳税筹划具体实施开展时需先考虑其存在的风险因素，以便做出合理决策，提高风险防范能力。
（二）培养专业纳税筹划人才
在企业实行纳税筹划的过程中，专业的纳税筹划人才在其中发挥着重要的作用，同时，在实际工作中，还要对内部的纳税筹划人员进行专业的培训，提高企业的纳税筹划效果。在外贸企业发展中，人力资源是一项重要的资源，尤其是纳税筹划工作要求纳税筹划人员具有较高的专业素质与丰富的知识储备，因此，外贸企业管理人员在对内部纳税筹划人员进行培训的过程中，应聘请专业技能高的纳税筹划专家参与到企业的纳税筹划中，让内部纳税筹划人员对其进行学习。外贸企业营做好以下几点：第一，加大资金投入力度，为纳税筹划工作提供资金支持；第二，招贤纳士，为新入职员工提供教育培训，提高纳税筹划工作的专业性；第三，开展多样的交流互动，让纳税筹划员工通过分析相关的案例与理论，提高其对纳税筹划知识的理解力；第四，建立奖惩机制，提高员工的工作与福利待遇，进而增加其对企业的忠诚度。
（三）实现企业社会责任制度的科学化和规范化
第一，把企业过去的被动咨询议为主动为政府市场提供决策参考，进一步强化企业社会责任制度的决策职能，形成企业社会责任协同机制；第二，应废弃目前过于严格的政府机关管理制度，转变为对企业社会责任制度的指导职能。优化企业社会责任制度管理机构的内部机构、科学配置各环节员工，减少间接成本，提高实施质量；第三，优化内部机构，可以避免机构臃肿、人浮于事，节约许多隐性的工资性成本，科学配置各个环节人员，可以提高企业社会责任制度的效率，避免重复劳动，重复投入。
综上所述，外贸企业进行纳税筹划可以使其获得更多的经济效益。科学合理的开展纳税筹划工作可以有效降低企业应缴纳的赋税，提高企业的经济效益。然而，外贸企业也应明确，纳税筹划工作的开展实在遵守我国相关法律法规的基础上进行的，外贸企业应充分理解我国的税收政策，避免发生偷税、漏税，并制定有效的措施规避其风险，实现外贸企业经济效益的最大化，增加我国的税收。
参考文献：
[1]黄怡婕，刘爱香.外贸企业纳税筹划及其风险与防范研究[J].现代经济信息，2013，12：235-236
[2]范治平.企业纳税筹划风险及其防范对策探究[J].时代金融，2016，
02：144+150.
关键词:纳税筹划;风险管理;防范措施
一、纳税筹划风险的含义及来源
在企业经营过程中，纳税筹划是一种能够实现企业利益最大化的理财活动，但由于企业自身情况以及周围环境的影响，在实行过程中会存在着一定的风险，而且，这种风险会大大影响企业纳税筹划方案实施后的效果。而所谓的纳税筹划风险是指纳税人在进行税收筹划时，因各种不确定因素的存在使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性，从而导致筹划结果的不确定性。因此，企业在纳税筹划过程中，要学会如何准确识别出筹划过程中存在的风险，从而规避风险，实现企业利益最大化，达到最优的筹划效果。纳税筹划主要来源与以下几个方面:(一)国家税收法规的变动性与纳税人自身经营的不确定性税收法规与纳税人自身的客观情况都是纳税筹划的重要依据，它们其中任意一个发生变化就会使筹划方案失去存在的基础，使方案由可行变为不可行(二)纳税人与国家税务机关对税收法律法规的理解不同我国的税收法律法规比较复杂多样，有些内容甚至存在互相抵触的情况。同时税法对一些税收事项给予了一定的弹性空间，在特定情况下，税务机关拥有自由裁量权，因此征纳双方对税收法律法规的理解存在偏差是难免的。(三)纳税筹划方案不科学或者方案缺少灵活性企业内的税收筹划人员对税收法规应具有前瞻性的认识，在制定方案时应充分考虑当前企业的具体情况以及税收法律法规。如果筹划方案缺少预见性与弹性，落实的筹划方案就会缺少灵活性。那么就很容易造成筹划方案的失败，实现不了企业想要利润最大化的目的。
二、目前我国企业纳税筹划风险管理存在的问题
(一)企业内部人员以及高层对纳税筹划的意识不高，重视不足在我国，目前大多数企业对纳税筹划认识程度不高，往往将纳税筹划与企业利益紧紧联系在一起，甚至具体到实施纳税筹划方案可以使企业节省多少个百分点，为企业创造多少百分点的利润。同时，我国企业对纳税的遵从度不高，有很多特殊企业不根据企业自身经营状况以及盈利情况，只凭企业经营者个人意志决定纳税多少，从而忽视了企业筹划过程中存在的风险。(二)企业对纳税筹划风险管理的实际可操作性不强我国对于企业纳税筹划的风险管理研究相比外国起步较晚，对其对企业的重要性也认识相对较晚，因此对于系统描述风险管理流程还处于一个相对起步阶段。国内学者对于企业纳税筹划风险管理的研究也较少，导致关于这方面的论文和著作数量较少，使得对于我国的企业纳税筹划风险管理的的研究不够深入。目前我国学者以及企业管理人员等对于风险管理的流程，以及各个流程对应的各个阶段，各个阶段对应的每项任务都有不同的见解，争议较大。同时，由于企业内部经营状况各不相同，至今也没有形成统一有效的纳税筹划风险管理识别、评估的办法，因此也无法制定出有效的应对策略。这一切都使得企业在进行纳税筹划风险管理时缺乏实际的可操作性。(三)纳税筹划和风险管理人员的总体素质有待加强企业中具备专业的筹划知识和理论基础的纳税筹划的人员和风险管理人员普遍较少，而精通纳税筹划知识以及风险管理知识的人才就更是凤毛麟角。这种情况就导致了目前社会上的相关从业人员的总体素质普遍较低的现状。而这种现状极有可能会对企业纳税筹划风险管理造成制约，阻碍其发展。(四)企业内部各部门之间无法进行有效及时的沟通在当今社会经济环境下，每一个企业都是一个有机的整体，但在很多企业内部，各部门之间只顾及自身利益，极易出现做事拖拉，出事不想担责任等问题。从而导致无法与各部门进行有效及时的沟通，极易出现企业纳税筹划风险管理不到位、不及时以及管理的效果不佳等情况。(五)企业纳税筹划内部控制制度存在缺陷当今社会上，大多数企业的纳税筹划方案在实施的具体流程中都会存在着一定的风险。不过企业可以通过根据自身经营情况制定行之有效的内部控制制度来规避掉这些风险。从风险管理角度来说，纳税筹划内部控制是指围绕纳税筹划风险管理目标，针对企业的战略、规划、研发、投资、融资、分配、运营、财务、内审、法律事务、人力资源、采购、生产、销售、物流、质量、安全、环境保护等各项业务及其重要业务流程的纳税筹划事项，通过执行纳税筹划风险管理基本流程，制定并执行的规章制度、程序和措施。但现实是很多企业往往忽略企业内部控制制度对企业纳税筹划风险管理的重要作用，在企业内部普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题。
三、改进纳税筹划风险管理问题的措施
从整个国家的经济发展角度出发，在国内推进纳税筹划的发展是有利于我国社会整体经济发展的。所以在目前这种纳税筹划越来越被企业看中并且逐渐广泛实施的情况下，政府应当帮助企业建立良好的纳税意识，正确认识纳税筹划存在的风险，并给予其政策上的支持。(一)提高风险控制意识随着企业发展规模的不断变化，外界的经济环境也在不断变化，例如国家的相关税收政策在不断改变。为了顺应这种变化和把握这种变化趋势，企业的管理人员和纳税筹划人员都应该时刻保持学习和理解相关的税收政策的状态。最重要的是，对税收政策的持续研究可以在很大程度上提高企业的风险防范意识，并对纳税筹划的风险进行预测。在纳税筹划的实时过程中密切关注税法、税收的相关政策的变动，在风险发生时能够及时良好的解决这个风险，避免政策选择性和变化性风险。(二)加强税企之间的合作征税方与纳税方就是税务机关与企业，两者在许多方面都有着密切的联系，在税收方面的联系尤为紧密。为避免税务行政执法风险的发生，企业应在充分掌握地方税收征管的具体要求后，加强与地方税务部门的沟通，开展企业税收筹划。在与当地的税务机关建立良好关系的同时，加强双方关于具体税法或政策方面的交流。不仅使企业自身同时也会使税务行政机关对这些政策理解的更加透彻，在此基础上，还了解例如彼此的想法，降低税务行政执法偏差的风险，并找出双方的差异风险。(三)建立有效的内部控制系统企业在进行纳税筹划的过程中，也要建立相对应的内部控制系统。通过税率、税收优惠政策政府可以有效的进行资源的合理配置，在这个过程中，企业不仅要根据自身的实际经营情况同时还要根据政府的政策才能制定出合理有效的纳税筹划方案，因此企业的纳税筹划方案是否能够促进社会资源的最合理配置最根本的还是要取决于政府的政策导向。企业可以通过建立科学有效的内控系统，企业对潜在的纳税筹划管理风险进行实时监控并及时收集有效信息，通过内部控制系统规避风险。(四)提升企业纳税筹划人员的专业素养企业进行纳税筹划过程中，纳税筹划人员必须要有足够的专业知识与素养，并能熟练运用这些专业知识，以此提升企业风险管理的有效性。企业在进行相关人力资源配置时，也应着重考察纳税筹划人员的专业知识与素养以及风险管理的经验。同时企业应提高对纳税筹划人员和风险管理人员培养的重视，使其在企业税收筹划过程中能够结合企业的具体情况，胜任纳税筹划的岗位要求。
四、结论
随着税收筹划在企业日常经营活动中作用的不断加强，企业在享受税收筹划带来的经济利益的同时，也不能忽略筹划风险的存在。为了制定出具有针对性的规避纳税筹划风险的有效措施和科学有效的风险管理体系，企业必须对自身经营状况和所采取的纳税筹划方案进行全面考虑。同时，要不断提高税收筹划的风险管理水平，尽量避免规划风险，使筹划方案能够顺利实施，从而实现企业利益最大化的目的。
参考文献:
［1］侯正军.浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题与改进措施［J］.现代商业，2018(02):181－182.
[关键词]房地产企业 纳税 偷税行为
近年来，房地产企业面临空前严重的来自税收的压力。一方面，国家税务总局配合宏观调控的政策要求出台了多项针对房地产业的税收政策，房地产企业已成为各地税务部门征管工作的重点；另一方面，购房者的维权意识在国家着力规范房地产业的背景下普遍有了提高，向税务部门举报开发商开票不规范的越来越多。于是，我们在媒体上看到，一些房地产企业上了欠税的“黑名单”，其中不乏知名度较高的大企业。房地产企业的税收工作，既有会计记帐、税收申报、税款缴纳等工作，还有税务参与企业经营决策的工作。这些工作要求企业的负责人对企业的税收管理工作有准确、科学的认识。
一、偷逃税款的危害
北京市地税局早在2005年对全市1103家房地产注册企业的税务稽查中，发现有965家企业存在偷税漏税100万元以上的情况。情况越演越烈，到2010年税务稽查全市房地产企业罚款4301万元。企业偷漏税收的行为一旦被查实，补交税款之余，可能还要接受处罚，企业名称还可能被媒体曝光。偷税情节严重的企业，甚至会有灭顶之灾降临：总经理坐牢，项目停顿，甚或被迫转让项目以补交税款和罚款。如果企业面临偷税漏税的不法行为，税务局查证其税收问题将涉及企业开发的每一个环节，渗透到了企业内部的每一个毛孔。情节严重的将追究其刑事责任。
二、纳税遵从，防范风险
税收是房地产企业经营中不可避免的一项支出。作为企业的经营者，希望尽量降低经营成本，但违法逃税显然不是一条正路。企业应杜绝无意识的少申报税收行为的发生。在企业完成各项经济交易活动后的纳税登记计算和申报等一系列工作中，应严格遵从税收法律。纳税遵从主要是为了降低企业的纳税风险。这种风险既有少申报带来的处罚风险，也有多申报带来的效益流失风险。纳税遵从的核心内容是纳税申报，企业的办税人员必须准确理解和掌握税法所规定的各项税款的计算方法，准确、按期、完整地填写有关的纳税申报表。
另外，税务人员的业务水平对于能否有效降低纳税风险至关重要。在房地产企业的漏税行为中，就有相当数量的案例是非主观的，是由于企业的财税人员对税法不够精通造成的少申报。然而在现实中，这种行为经常被税务部门当作偷税处理，企业形象也因此受到不必要的伤害。企业的财税人员不精通税法同样会导致多申报税收。纳税申报既检验着一个企业办税人员的税收政策水平，也检验着企业对纳税工作的重视程度。企业应组建与财务部并行的税务部，重视纳税行为，建立防范风险发生的机制，防范纳税风险，减少因人为操作不当而造成的损失。
三、税务筹划，减轻负担
房地产行业的政策近两年发生了很大的变化，行业的平均利润在变薄，而税收征管却变得严格了；并且，相当多的企业在政策调控下出现资金紧张，因此研究企业依法、合理在税收上的减负，成为房地产企业关注的焦点。企业应做好“纳税筹划”等工作，减轻税收负担和不当操作带来的风险损失。
纳税筹划是指纳税人在发生各项经济交易活动之前的纳税准备以及与纳税准备相关的一系列工作的总称。它是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的，在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税最大的不同，是具有合法性。一方面，纳税筹划应交由企业的股东会、董事会及其领导下的部门经理们完成，而不是如处理纳税遵从问题一样由企业的财务人员和税务人员负责；另一方面，纳税遵从与纳税筹划以企业的经济交易活动是否发生作为分水岭：如果发生了，企业处理相应的纳税事务就应该依照纳税遵从的原则；如果未发生，企业处理相应的纳税事务就可以依照纳税筹划的原则。现实中，很多企业的负责人把纳税遵从和纳税筹划二者混为一谈或搞颠倒了。当然，纳税遵从和纳税筹划之间也有紧密的联系。纳税遵从是纳税筹划的前提和基础，离开了这个前提和基础，纳税筹划就无从谈起。假设一个企业只想赚钱，而不想交任何税收，纳税筹划无法满足它的要求。纳税筹划所能做到的，是不交或少交某项税收。
四、纳税筹划的必要性
对房地产企业而言，其面临着复杂的市场环境，因此建立纳税筹划概念、进行必要的纳税筹划是十分必要的。房地产企业的经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，应该把税收作为影响企业最终经营成果的一个重要因素来设计和安排。
第一，房地产企业整体税收负担较重。根据一项权威统计，中国房地产企业的平均税负率是10-15%。美国《福布斯》杂志公布的2010年“税负痛苦指数”中，中国内地的水平高居全球第二，仅次于法国。这个评价是否公允，难以给出简单的回答，不过客观地说，中国纳税人的税收负担确实比较重。在很多行业具有普遍性的逃税行为与此有密切的关系[4]；第二，税务征管逐步规范化的需要。从政府的角度看，房地产业是国民经济的支柱产业，它为地方财政贡献着不小的税收收入；房地产企业面临的税收大环境正在从宽松走向严谨；第三，政府间歇性打击富人逃税的需要。从建设和谐社会的角度看，这个行业迅速制造着富翁，从业者却声誉不高，民众的不满反过来给执政者造成了压力；最后，这是摒弃无税经营决策模式的需要。很多人在开办公司时没有想过税收问题，或者在经营决策的过程中没有考虑过税收问题。这种无税经营决策模式必须改变，要先考虑税收，然后考虑经营方式，最后考虑风险。
五、结论
总之，企业要处理好纳税事务，既防范税务风险，又节约税收成本，企业经营者就应该有这样的认识：企业的财税人员要掌握好国家的税收政策和精神，在做纳税遵从的工作时尽可能地降低企业的税务风险；企业的决策层则要挖掘企业的经营资源、调整企业的经营思路和经营方式，通过纳税筹划尽可能地降低企业的税收负担。
参考文献：
[1]周叶.企业家纳税行为的经济学分析.上海：上海财经大学出版社，2009
[2]北京市地方税务局数据资料.北京市地方税务局，2010，04
【关键词】电网企业税务风险企业纳税筹划
一、我国电网企业税务风险的具体表现
（一）税收的法律风险
税收的法律风险是由于企业为逃避税收负担而主观性地偷税、漏税、避税等，或由于税收政策变更而导致企业客观性地违背税收法律法规，从而给企业带来的潜在税务法律风险，如缴纳罚金罚款、滞纳金、刑事责任等。其可能的形式有：主观故意而导致税务法律风险、主观非故意而导致的税务法律风险、税收政策变更或调整而导致的税务风险等。由于企业与征税人之间存在着信息不对称性，为企业偷税、漏税、避税提供了契机；同时，由于客观税收政策环境的“刚性”特征，决定了企业不可避免地面临着外在税务环境变化的风险。
（二）税收的经济风险
税收的经济风险是电网企业未灵活利用税收政策而导致企业的纳税筹划工作不到位，从而导致企业缴纳了本可避免的税收所带来的税务经济风险。一般而言，纳税筹划是指企业以实现纳税最小化和企业利益最大化为目标，以不违背税收法律法规为前提，而充分利用税收政策的弹性和税收优惠政策，对企业的电网项目和建筑安装投资活动、买电卖电经营活动、投融资理财活动等涉税经济业务，在两个或两个以上纳税方案中进行事前筹划，最终选择最有利于企业最小化税负、最大化利润纳税方案的一种行为。因而，能否合理利用纳税筹划手段，直接影响企业是否多缴纳了不必要的税负成本，承担了税务经济风险。
二、加强电网企业税务风险管理的重要
（一）有助于保障国家税收收入的稳定增长
电网行业作为我国大型的国有企业，属于资金密集型和垄断型行业，是我国国民经济发展的支柱性和基础性产业，掌握着工业、农业和新兴产业等产业发展所需的能源命脉。相应地，电网企业每年缴纳大额的税收对国家财政收入具有重大贡献，成为我国税收收入的重要来源之一。目前，我国电网企业所承担的税负几乎涵盖全部的法定税种，如增值税、企业所得税、房产税、土地使用费、城市建设维护税和教育税附加等等。因此，加强对电网企业税务风险的管理，做到事前评估、事中识别、事后及时应对电网企业税务风险，能够有效防范和降低企业偷税、漏税和避税行为的可能性，对保障我国税收收入来源的稳定性和安全性具有重要作用。同时，电网企业加强税务风险管理，也能为其他企业提供一定示范作用，从而保障国家整体税收收入的稳定增长。
（二）有助于维持电网企业正常运营
自21世纪以来，我国电网企业快速发展。至今，我国电网企业几乎垄断了全国电力能源的生产，其生产状况关系着我国农工业和信息技术产业的持续生产，关系着国计民生。税收支出作为电网企业重要支出，占总成本支出的比例之高，直接影响企业经营绩效和资金周转能力，从而影响电网企业对电力项目的投资支出力度，最终影响到整个电网企业的正常运营和发展。电网税务风险无论表现为潜在的税务法律风险，还是税务经济风险，无一例外均会增加电网企业的税收负担，承担多缴税或缴纳罚金、滞纳金等风险。而加强电网企业的税务风险管理，提高管理人员、税务人员和财务人员等的税务风险意识，建立健全税务内部控制制度，能够有效防范避免企业税务经济风险和税务法律风险所带来的损失，降低企业税收成本，有效保证企业日常经营以及投融资等活动的正常进行。此外，采取科学合理的税务风险管理，不仅有助于降低电网企业税收负担，提高企业经营业绩和整体运营能力，而且还有助于提升电网企业的社会责任和对国家财政收入的贡献程度。
（三）有助于提升税收征管效率
我国电网企业健全税务内控制度，加强税务风险管理，是实现企业对涉税事务从事后应对向事前预防转变的重要举措。重视事前对税务风险的预防、事中对税务风险的评估和识别、事后对税务风险的有效应对，提高电网企业对税务风险的把控能力，能够规范企业涉税事务的正常运行、保障纳税行为的合法缴纳与申报、促进税务计算的精确性和纳税筹划的合理性。规范的经营和纳税在降低电网企业人为操纵利润偷税漏税的概率、缓解外部税务环境的不确定所带来税务风险的同时，有助于降低电网企业的纳税遵从成本和税务机关征税难度和复杂度，进而有利于降低税务机关的征税成本，并提升税务征管效率。
三、电网企业税务风险形成的原因分析
（一）电网企业税务风险形成的内部成因
1、内部税务控制制度不够健全。内部控制是防范与控制企业内部风险的重要且有效的机制，内部税务控制制度是企业内部控制的重要组成部分。企业内部税务控制制度是企业为保障涉税事务和纳税行为合规合法，而制定一系列预防、评估、识别、审查和应对企业违反税收法律法规行为的制度和规范，完善的内部税务控制有助于降低企业税务风险发生的可能性。但目前我国大多数电网企业对建立内部税务控制制度的重视度不高，其内部税务控制制度还不太健全，内部控制设计和执行性力仍待商榷，其主要体现在以下三个方面：一是税务组织机构设置不合理。电网企业税务机构设置不健全，人员配置不合理，较偏重于财务报表目标的管理，而忽视了纳税行为合规合法目标的管理，使得内部税务组织机构难以有效应对企业税务风险管理工作。更有甚者，有些企业没有设置专职税务机构，财务部门兼任会计、税务双重职责，这极易滋生出各种潜在的税务风险隐患。二是税收风险防范与预警机制不健全。外部税收环境和企业内部经营风险虽然使得电网企业的税务风险具有较大不确定性，但税务风险的发生并不是无规律可循的，其发生绝非偶然的。企业可通过建立健全税务风险防范与预警机制，以有效避免税务风险的发生。目前，我国电网企业的税务风险预警机制不健全，并未提前评估、识别和应对税务风险，当意识到税务法律风险或税务经济风险存在时，风险往往已成为现实。三是缺乏必要的税收审计制度。健全的税务审计能有效发现企业偷税、避税、漏税等违规违法行为，进而降低企业舞弊纳税的概率，起到事前防范和事后监督的作用。然而，我国部分电网企业并未建立完善的税务审计制度，审计人员对企业涉税事务的定期审查和评估工作执行不到位，而仅仅是按照税务机关要求而执行的程序式自查，或者外包税务中介机构。而税务审计外包可能存在外包中介机构因不熟悉企业内部涉税事项而未查出企业潜在的税务违法行为的风险，或外包中介结构受利益驱使而未深入审查企业内部纳税行为，增加了潜在税务法律风险。一旦税务机关稽核审查，便可能发现企业存在的税务偷漏税行为，而此时企业将面临更严重的税务法律风险和声誉损失。2、企业纳税筹划不当引起的税务风险。电网企业纳税筹划对税务风险的影响主要体现在两个方面：一方面，由于电网企业纳税筹划工作不到位所引起的税务经济风险。电网企业管理人员和税务人员缺乏事前税务规划和企业整体税务规划，未将税务筹划贯彻企业涉税经营活动的始终。也就是说，企业没有充分借助纳税筹划手段，利用税收弹性和税收优惠政策规划企业纳税方案，以选取税负最小化的最优纳税，而致使企业蒙受的多缴税的税收成本损失，给企业带来的隐性税务经济风险。或者由于纳税筹划人员对税收政策或税法理解有误，而出现纳税筹划不当的情况，致使企业多缴纳本可节省的税收。另一方面，由于电网企业纳税筹划工作不合理所引起的税务法律风险。纳税筹划不仅可以帮助企业减轻不必要的税负，同时也可能成为企业偷税避税的手段和工具。电网企业在纳税筹划过程中利用税收弹性或优惠政策而偷税避税，从而达到以合法之名行逃税之实的目的，进而给电网企业带来潜在的税务法律风险。3、人员素质和专业水平较低，税务风险意识薄弱。电网企业的垄断性质易导致企业税务风险意识较为淡薄。由于管理人员和投资者之间存在信息不对称，管理人员在税务风险意识淡薄或专业素质水平较低的情况下，很可能会为追逐自身利益最大化，倾向于强调尽可能减少企业缴纳税款，甚至授意或串通财务人员和税务人员操纵利润，采取非法手段以达到偷税漏税的目的。另外，企业内部人员专业胜任能力和专业技术水平较低，工作缺乏责任心和积极性，同样会使企业面临较大的潜在税务风险。在此情况下，管理人员和税务人员在工作中极易出现差错。比如，计税依据、税率使用不恰当而导致企业纳税金额核算不准确；纳税申报不及时、不全面而导致企业面临税务机关处罚的法律风险；纳税筹划不合理、不恰当而导致企业面临潜在的税务经济风险；错开、转借、代开发票等管理不规范问题而致使企业面临多缴税的损失风险或补缴税款和罚金的法律风险等等。
（二）电网企业税务风险形成的外部成因
1、外部税收政策环境的变化。在我国特殊的市场经济环境下，政府这只“有形的手”在国民经济发展中扮演着关键角色，其最常用的宏观调控手段便是货币政策和财政政策，而税收政策又是财政政策的重要组成部分。税收政策作为国家宏观调控的重要手段，随着经济形势和外在环境的变化而不断调整变更，给电网企业的税务管理带来一定的难度。电网企业税务管理人员需要不断适应外部政策环境的变化，掌握最新的税收政策，重新评估企业的税务处理方法，增加了企业纳税筹划的难度和工作量。然而，由于外部宏观环境的变化具有较强的不确定性，企业无法轻易察觉，致使企业不能及时对税务风险的变化做出及时反应。此外，部分税收制度和法律条文较复杂或笼统模糊，有些税收政策的变化前后存在一定的差异，容易造成征税双方理解上的偏差，从而使企业不能很好地理解和把控电网企业的税收弹性和优惠政策。当一项新的纳税政策颁布时，电网企业内部税务人员很难能够及时又全面地理解和诠释新的税收政策，这样便很可能导致企业选择不恰当的纳税筹划方案，甚至出现违背税法税规的行为，加大税务风险。可见，外在具有较强不确定而又不可避免地税收环境是我国电网企业税务法律风险和经济风险存在的重要原因。2、税务机关执法不规范。我国税务机关被赋予过多的自由裁量权，容易滋生权力滥用的风险，使得纳税人处于被动的不利地位。一方面，当税源不足时，税务机关加强执法力度，严格课税，对企业进行多头重复稽查和审核，可能造成企业税收减免优惠无法真正得以落实，出现“寅吃卯粮”的现象，一定程度上加大了企业的税务风险和损失；另一方面，在税源充足时，税务机关会放松征税管理，稽查和审核力度不足，甚至私自减税或给予企业缓缴税款。而宽松的税务监管环境和较低的惩罚力度，却会助长了企业偷税漏税的动机，同时降低了企业对税收优惠和税收弹性的关注，从而给企业带来了税务风险隐患。
四、加强电网企业税务风险管理的途径
（一）构筑税务风险管理的
“三道防线”完善电网企业内部税务控制制度，建立专门的企业税务管理组织机构，构筑电网企业税务风险管理的“三道防线”。第一道防线是设立专门的税务业务部门防线。配备专门的税务业务部门，明确其职责权限，要求其负责具体业务项目的经营，并做到事前预防和规划税务风险、事中识别和评估可能出现的税务风险、事后应对已经发生的税务损失，确定风险转移、风险承担、风险控制、风险规避等应对策略，以将风险损失降至最低水平。第二道防线是税务风险预防与预警机制防线。电网企业基于对自身税务风险水平和风险承担能力的合理评估，建立健全企业税务风险预防与预警机制，采用科学方法防范、转移、规避、控制、降低风险。电网企业可成立风险委员会，并由风险管理部门定期组织人员开展对涉税业务和纳税行为的审查和监督，及时识别出可能发生的税务风险，将风险遏制在萌芽之中。健全的风险预防和预警机制，能有效防范外部税务环境不确定和企业内部经营所带来的潜在税务风险。第三条防线是企业内外部审计制度防线。建立科学合理的内部审计制度，成立审计委员会，以加强内部审计部门对涉税事务的审查和监督。规范内部税务审计的时间、范围、程序，着重审查电网企业是否存在偷税漏税避税行为、税务法律法规的遵循情况、税务会计核算是否准确、完整、纳税申报是否规范等等。健全的内部税务审计能够有效降低电网企业偷税漏税的概率。
（二）完善企业纳税筹划行为
纳税筹划如今成为大多数电网企业合理减轻企业税负的重要手段。然而，不恰当的纳税筹划行为不仅会给企业带来税务经济风险，同时也与企业的税务法律风险紧密相连。因此，加强电网企业税务风险管理，完善企业纳税筹划行为是关键。具体措施如下：一是充分利用税收优惠政策和税收弹性。电网企业可根据自身特点选择合理的核算方式、销售方式、纳税时间、进项税抵扣、税率等进行合理避税。如电网企业可根据纳税筹划考虑是否选择简易计税、利用“营改增”后固定资产进项税扣除的税收规定扩大固定资产投资支出等；二是借助国家税收共享数据库和信息化平台。利用国家税收数据库收集企业历年缴税数据、国家税收法律数据以及其他可比数据，可以有效识别企业风险，并利用收集数据合理筹划。同时，建立税务信息化平台，将基础业务、财务、纳税有机融合，实现电网企业的财务数据集约化，进而为企业纳税筹划提供便利。三是强化对纳税筹划监管，确保企业在遵守税法税规的前提下合理规划，避免出现以纳税筹划名义行偷税避税之事。电网企业可以建立纳税筹划风险防范和控制机制、加强对财税筹划人员的专业素质和风险意识培训等途径依法筹划，合理避税。
（三）提高企业人员的职业道德修养和专业素质
电网企业税务风险之所以存在很大程度上是由于企业内部管理人员、财务会计或税务人员风险意识淡薄、道德修养和专业素质较低所致。如果企业内部人员具有良好的职业道德素质和专业素质，那么企业内部主观避税、偷税、漏税的现象便会少之又少，企业纳税筹划不合理的经济风险也会大大降低。在现代电网建设一体化的过程中，加强电网企业的税务风险管理，首先需要提高企业人员的职业道德修养和专业素质，加强内部职员的税务风险意识，进而从思想上降低税电网税务风险发生的可能性。只有提高企业人员的职业道德修养和专业素质，才能真正有效地控制企业税务法律风险和税务经济风险。因此，电网企业应加强职业培训，宣传税务风险预防机制和违规违法处罚力度等，促进企业纳税行为有效规避企业税务风险。同时，招聘精通财务、会计、税务、法律等复合型人才，强化对企业内部管理人员、财务人员和专门的税务部门有关税收政策和税收法律法规知识的培训力度，以促使企业专职人员精通最新的税收法律法规，以及涉税业务的税务优惠政策和税收弹性，提升企业纳税筹划的精确性和合理性。
关键词：后金融危机；中小企业；纳税筹划
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
2008年一场前所未有的金融危机爆发，时至今日，我国已经进入后金融危机时代。全球经济有所好转，但是，伴随着欧债危机，全球经济出现更大的不确定性，我国众多企业，特别抗风险能力较弱的中小企业，正处于前所未有的困境之中。在严峻的经济形势面前，节约成本成为每个中小企业特别关注的问题，而作为节约成本的一个重要手段，纳税筹划在中小企业中的地位显得尤为重要。
一、后金融危机时代中小企业纳税筹划的必要性分析
1.减少成本支出，增加现金流量
税收支出是中小企业的一项较大的成本支出，也是企业在一定生产规模下较为固定的现金流出。企业通过事前进行纳税筹划，减少税负支出或者推迟税额的支付，从而相当于增加了盈利水平，给企业带来经济利益，有利于中小企业的发展，这在中国当前整体税负较重的情况下，能够增加企业可支配现金的数量，对于融资较为困难的中小企业来讲尤其重要。通过适当的纳税筹划，避免企业缴纳原本可以避免缴纳的税款，维持企业正常的现金流量，以防企业在后金融危机时代由于资金链断裂而承受破产之苦。
2.维持企业生存，促进企业发展
长期以来，我国经济的发展都主要依托于“投资”和“出口”这两辆马车。在金融危机发生后，从金融领域到实体经济都饱受挑战外需严重不足，这对于我国以出口为主的中小企业打击巨大。虽然进入到后金融危机时代，国外经济开始有所恢复，但是速度缓慢，中小企业仍然面临着巨大的压力。而我国在2008施行“四万亿”经济刺激，间接导致了我国通货膨胀，原材料和人工成本大幅增加，企业的处境日益艰难。自从金融危机发生后，我国多次强调要增加“内需”，然而内需却长期以来增长缓慢。在这样企业增加收入日益受到阻碍的情况下，控制成本就成为中小企业继续维持生存和发展的关键。而税收成本在企业成本中占有相当大的比重，如何通过纳税筹划对其进行有效地控制和管理，对于中小企业十分重要。
3.顺应税收杠杆，促进产业升级
税收杠杆是经济杠杆的重要形式之一，国家运用税收形式，引导纳税人的消费选择和生产经营决策同国家对经济的规划相契合。在后金融危机时代，我国面临着稳定经济增长和调整经济结构两大任务，为此国家在税收政策上通过减税、免税、退税等措施进行宏观调控。中小企业在纳税筹划时应把握机会，通过利用国家的税收优惠政策，一方面能达到减少纳税额的目的，另一方面也客观上实现了国家税收杠杆的作用，实现了国家调整国民经济与产业升级与调整的目的。
4.提高管理水平，增强抗风险能力
纳税筹划的特性决定纳税筹划需要企业具有较高的管理水平和经营水平。纳税筹划具有事前性，即在经济业务发生之前对即将发生的纳税行为进行合理的控制和调整，通过对不同的纳税方案进行选择，以达到节税的目的，实现企业价值最大化的财务管理目标。另一方面，纳税筹划是运用多种手段和方法，进行的一系列综合性税务规划活动。这种综合性体现在，纳税人在公司运营、投资等过程中面临的多个应缴税种，而且有些税种是彼此相关的，因此，筹划人员在进行纳税筹划时要着眼于实现整体税负的最低，而不能局限于某个税种税负的高低，此外纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益最大，成本最低。为进行纳税筹划，广大中小企业必须不断地提高经营水平和管理水平，科学合理地进行纳税筹划，增强企业的抗风险能力，以应对目前经济中的诸多不确定性因素。
二、后金融危机时代中小企业纳税筹划的风险分析
1.政策改变，法律变更
在后金融危机时代，国家经济下行压力大，尤其是伴随着房地产泡沫的破裂，会影响一系列相关产业的发展，中小企业难免受到影响。为此国家根据经济形势的发展，会陆续出台一系列中小企业的扶持政策，对现有的税收法律、法规做暂时地补充、修订或者调整，以增加就业，稳定经济增长。但是由于纳税筹划是在经济业务发生之前进行的，从选择纳税筹划方案到最终方案的实施和执行之间有一个时间差，如果在这个过程中政策、法律法规等发生变化，那么已选方案可能由合理变为不合理，或者该方案取得的节税收益没有预期的那么多，这样就会导致机会成本的出现。
2.筹划不佳，操作不当
筹划人员操作不当引发的风险主要是由于纳税筹划的高难度与中小企业筹划人员的筹划能力不匹配所导致的。纳税筹划的高难度不仅要求筹划人员具有会计、投资、税务以及财务等相关的专业知识，而且要求其对该项目能够宏观把握，预测该项目未来的发展状况，对其节税收益进行科学合理的计算和评估，这提高了对筹划人员的要求。同时，纳税人所选择的纳税筹划方案，以及选择方案后如何执行和实施，完全取决于筹划人员主观的认识和判断。中小企业筹划人员由于其自身固有的局限性，往往对税收政策和纳税筹划条件的理解不到位，判断不准确，同时不能全面有效地执行既定的纳税筹划方案，就很容易导致纳税筹划行为的不尽如人意。
3.征纳双方，认定不一
纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定，在很大程度和很多情况下取决于税务征收对企业所选纳税筹划方法的接受和认可。纳税筹划的一个重要特征是“非违法”，即税收法律法规未规定该筹划方案是合法的，但是也没有规定其是非法的，这时就存在一个主观认定问题，税务行政人员对具体的税收事项和税收方法选择具有一定的弹性执法空间。筹划人员为取得节税收益认为该方案是可行的，但是税收机关则不然，那么该方案轻则被驳回，重则被认定为避税、逃税等，受到处罚，影响企业的声誉。此外，筹划的风险也和当前我国税收执法人员的知识水平普遍不高，执法态度不良有关。
参考文献：
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[2]杨霞光.经济危机困境中企业纳税筹划的必要性[J].山东纺织经济,2009(04).
关键词：建筑施工企业；纳税筹划；研究
建筑施工企业在国民经济中占比重较大，所以在纳税筹划研究上取得成果，对我国经济发展，特别对是经济全球化后越来越多的跨国企业带来不少经济效益。建筑施工企业业务特点是，其涉及的税种较多，且每个税种税收特点征税范围不同。我们研究建筑施工企业纳税筹划时更要全方位，关注到其业务活动范围的变动。
一、纳税筹划的定义
纳税筹划是一种财务管理活动。它是对企业筹资、投资、经营等涉税环节进行提前筹划，目的是减少税负，最终目的是达到企业利润最大化。其一切活动的依据是我国现行税法和其他相关法律。
二、纳税筹划的特点
（一）合法性。合法性是纳税筹划的本质特点，也是首要原则。强调这一点是由于实务中存在不违法却不被政府提倡的行为，这一样不满足纳税筹划的特点，不能称之为有效筹划。
（二）预见性。纳税筹划发生在筹资、投资、经营活动之前，计划和安排企业纳税规模和方式等。所以需要提前进行纳税筹划，事后筹划就是去了意义。
（三）筹划方式多样性。纳税中，不同税种、纳税人、纳税内容、税率、纳税时间、地区政策存在差异，这也是纳税筹划方式多样性的原因。
（四）收益不确定性。纳税筹划具有超前性，但是不能有明确的计划。
三、建筑施工企业涉税情况分析
建筑施工企业的活动从承包、施工到完工交付，经营活动的主体是工程项目。由于不同资质的企业通过投标承包，建筑施工企业经常在异地施工、劳动用工活动性大、没有统一定价。他的特殊行业性质决定了其建筑工程周期长，施工期间资金占用时间长。
建筑施工企业涉及的税种包括：契税、营业税、印花税、教育费附加、企业所得税、房产税、土地增值税、城市建设维护税等。其中筹划空间比加大的税种包括营业税、企业所得税、增值税、土地增值税。
四、建筑施工企业分税种的纳税筹划
（一）营业税
建筑施工企业主要缴纳营业税，它的征收不同于增值税，可能会存在重复纳税。所以对建筑施工企业的纳税筹划，我们要建立完善的会计处理制度，紧密安排计划经营活动。也可以从订立合同入手，利用税率差节税避税。
（1）通过降低营业额的纳税筹划。不论采取何种承包方式，施工方工程中所需原材料等价款计入营业额，需要缴纳营业税。如果能降低原材料等所需物资价款，建筑施工企业就能减轻税负。最常见的方法是施工方与材料提供方建立长期合作关系，得到尽可能低的材料价款。通过这种方法取得的材料价款会比建设方直接在市场上购买的价款低很多。
（2）利用纳税义务发生时间进行的纳税筹划。在工程结算方式选择时，应尽量将确认时间推后。这样的好处是，推迟营业税纳税义务发生时间。就能将资金更合理的利用起来。比如，收到预付款项时间一般较早，可能交易实质尚未形成，那推迟工程结算时间，对企业来说就能递延营业税税款缴纳。有利于企业达到企业利润最大化。
（二）企业所得税
（1）固定资产的纳税筹划。由于建筑施工企业用到的大型机器设备较多，它的固定资产在总资产中占较大比例，所以对固定资产进行纳税筹划是其纳税筹划的重点。固定资产的最终去向是将其资本化，研究时主要从折旧的几个方面入手。因为折旧最终计入成本，直接影响利润。
固定资产净残值也会影响税负。我们进行纳税筹划时，应考虑减少净残值，这样就能更多的计入成本，降低应纳税所得额，减轻税负。
（2）存货计价方式的纳税筹划。存货计价方法一般包括先进先出法、加权平均法和个别计价法等，企业存货计价方式的选择一般以商品价格为依据。当通货膨胀，材料价格上涨时，采用后进先出法，这样，产品生产成本加大，应纳税所得额减少，从而减轻税负。当通货紧缩时，材料价格下降，企业选择先进先出法税负最低。因为这样能加大产品生产成本，降低应纳税所得额，减轻税负。在通货膨胀中采用不同存货计价方式，企业的税负从后进先出法，加权平均法，先进先出法依次降低。所以，在适当的时候选择不同的存货计价方式，是企业进行纳税筹划的重要思路。
（三）土地增值税
建筑施工企业签订建房项目，将房屋建成后，若直接销售就需要缴纳土地增值税。为了节约税金，建筑施工企业可以与确定购买方的前提下，与购买方签署代建合同。那建筑施工企业的行为就是代建，是代替购买方取得的土地使用权，不需要缴纳土地增值税。代建行为而取得的劳务收入属于“建筑业”，按3%缴纳营业税。其税率明显低于土地增值税，税负得以降低。
（四）增值税
增值税纳税筹划空间大，比如可以利用运输费用进行纳税筹划，或者利用供应商选择、税收优惠政策和销售折扣方式。
五、建筑施工企业纳税筹划应注意的问题
（一）建立良好的风险预警机制。企业的经营环境复杂多变，常会发生预料外的状况，风险随时可能发生。作为经营者，要有正确面对风险的心态。要做好风险防范和预警方案，在出现问题时，能够积极应对，尽可能减少因为风险造成的损失。如果企业在核算安装工程营业额时不将设备价款扣除，就没有充分利用税收优惠造成多纳税。由此可见，企业的一些会计处理方法，对税收政策的解读都影响着纳税筹划，由此带来的风险又直接影响企业利润。所以进行纳税筹划时，应考虑到各个方面的影响因素，以提高企业经营利润、达到企业价值最大化为目的。这样才能降低经营风险。
（二）保持筹划方案适度的灵活性和可操作性。如果筹划方案只注重眼前利益，没考虑到长远发展趋势，就会使纳税筹划失去其原应有的效用。所以要把握税收政策的发展和趋势。当政策改变时，我们能及时做出应对，改变原有方案，才能减少损失。
纳税筹划还要求可操作性。纳税筹划不是一个专门部门的职责，它贯穿在生产经营各个阶段。当税务人员计划安排好方案后，要求每个部门齐力配合。所以，方案要简单易懂便于操作，还要求考虑机会成本。不能单纯为了筹划纳税而影响正常的生产经营。所以制定操作性强的筹划方案，即节税又不会产生大量人力物力耗费。（作者单位：河南财经政法大学）
参考文献：
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关键词：税务会计师 税务筹划 税务管理 税务稽查
随着我国社会主义市场经济的逐步建立和成熟、税收体制的不断完善，税务会计逐渐从企业财务会计中独立出来，形成一种新型的职业——税务会计师，该职业是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用税务会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业税务会计职业。
一、税务会计师的定义
税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。
二、企业税务筹划
纳税筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案，处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。由此可见，纳税筹划是一种合法行为，而不是所谓的钻法律的空子而使纳税人少纳税的一种活动。纳税筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前，纳税筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。
案例：我在某投融资公司工作。2011年关临近，如何做好个人所得税（尤其是年终奖发放）的纳税筹划是身处财务部的我的一项重要工作。去年9月份个税法调整后，新的七级超额累进税率，存在六个纳税“盲区”，这六个盲区分别为：应税所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，这六个“盲区”正是各单位年终奖金发放可以利用的六个“纳税筹划点”。
在进行2011年度年终奖纳税筹划时，我发现员工牛某的年终奖是18011元，恰巧处于18001元-19283.33元这个“纳税筹划点”。
1.纳税筹划前的税务分析。根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号文件）的规定，其12月的工资收入（扣除三险一金后）超过了新个税起征点3500元，年终奖应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。员工张某的年终奖应缴纳的个人所得税计算如下：
18011除以12的商数（1500.92元）所对应工资、薪金项目“七级超额累进税率表”中税率为10%，速算扣除数系数为105元，则牛某的年终奖个人所得税为18011*10%-105=1696.1（元），实际得到的税后奖金为18011-1696.1=16314.9（元）。
2.纳税筹划方案。由于牛某的年终奖18011除以12的商数为1500.92元超过了工资、薪金项目“七级超额累进税率表”中的第一档和第二档含税级距的临界点1500元，使税率从3%爬升到10%。为了降低税负，必须降低税率，则公司应给给牛某发年终奖18000元，剩下的11元不发。
3.纳税筹划后的税务分析。经过纳税筹划，牛某18000元的年终奖金应缴纳的个人所得税计算如下：
18000除以12的商数（1500元）所对应的税率为3%，速算扣除数系数为0元，则牛某的年终奖个人所得税为18000*3%-0=540（元），实际得到的税后奖金为18000-540=17460（元）。比纳税筹划前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通过这个案例，本人认为个税筹划不仅最大限度的保障了员工的切身利益，而且使企业的税收利益最大化，同时让员工感受的企业大家庭的温暖，对于打造“家文化”的企业文化建设，融洽员工关系，为企业引才留才等实现企业人力资源规划方面都具有一定的积极意义。
三、税务会计师在企业税务管理中的作用
企业税务管理是现代企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。简言之，企业税务管理是企业采用税务计划、决策、控制、组织实施等方法而使其税收成本最小化的一系列管理活动。
我公司属于省政府新成立的单位，目前公用车仅1辆本田车，而在实际开展业务工作时还需大量使用员工的私家车（尤其是跑银行、跑融资、跑项目等各部门业务条线员工），车辆费用由个人支付后从工资中补贴。但是由于私家车使用频繁，而导致车辆使用费用较高，一方面导致企业多缴纳企业所得税，另一方面使得个人工资中所得税税负增加，激起了员工的不满情绪，一定程度上影响业务的正常开展。后经研究，通过将使用频率高的员工私家车与公司签订了《车辆租赁协议》的方法，将车辆使用费归入公司管理费中，作为公司费用支出项，一定程度上降低了公司利润，并规避了员工个人所得税税负的额外支出，从而消除了员工的不满情绪，调动了员工的工作积极性。
通过这个案例，我们可以看出企业税务管理是企业管理的重要组成部分，加强企业税务管理对规范企业行为、规避税务风险具有重要的现实意义。企业税务管理有利于企业降低税收成本、减轻企业税负，提高企业经营效益与税务管理水平。
四、企业如何应对税务稽查工作
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。
1.设立税务管理专岗，防范税务风险。随着国家财政需求无限扩张和市场竞争日益加剧，国家财政和企业的交锋就体现在税务稽查层面上。税务稽查人员的法律责任更加细化和具体，企业既要依法纳税，又要在激烈的竞争中求生存，并想充分享受纳税人的权利，就需要企业配备精通税收业务的会计人员，通过跟踪企业运营的全过程，以合理合法的手段管理企业，正确地处理有关涉税事宜，避免因违反税法而遭受处罚。结合我所在的公司而言，受人力资源编制预算的限制，目前无法新增设税务管理专人专岗，但可以通过对现有财务人员进行税务管理知识的专项培训（如公司统一组织财务人员参加“税务会计师”职业资格考试的培训与考试，参加税务机关组织的纳税人学校统一培训等方式），让现有财务人员兼任税务管理岗的职责，从而达到防范企业的税务风险的目的。
2.营造良好的税企关系，建立畅通的税企沟通渠道。税务稽查是对确定的稽查对象，实施稽查、审理、执行等程序分工负责、互相配合、互相制约的。因而对企业来说，接受稽查过程中最主要的环节就是稽查和审理这两个阶段。所以企业在此期间，应时刻与税务检查人员保持沟通，关注稽查进展进度，虚心学习，以便遇到争议问题能及时运用对企业有利的税收法规，全力以赴处理这两个阶段的法律事务，与检查人员达成共识，防范事态扩大。
3.合法行使权力，维护自身权益。企业一方面要依法履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利。根据《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有：（1）知情权（2）保密权（3）税收监督权（4）纳税申报方式选择权（5）申请延期申报权（6）申请延期缴纳税款权（7）申请退还多缴税款权（8）依法享受税收优惠权（9）委托税务权（10）陈述与申辩权（11）对未出示税务检查证肯税务检查通知书胡拒绝检查权（12）税务法律救助权（13）依法要求听证的权利（14）索取有关税收凭证的权利。企业可以通过以上合法的手段，以维护自身的合法权益，减轻企业税负。
五、税务会计师在企业中的作用
从以上的案例和分析可以看出，税务会计师对企业的发展主要起到两个方面的作用：即减少税负成本，降低涉税风险。税务会计师通过企业税务管理，有效利用税收优惠政策，寻找最佳节税方案，可以帮助企业在法律所允许的范畴之内规避税务稽查风险，维护自身的合法权益，帮助企业选择既符合国家产业发展方向，又符合企业整体战略的发展方向，实现利益最大化的目标。同时，税务会计师对企业的发展还存在如下作用：
1.企业配置既懂税法、又精通会计业务的税务会计师，有利于提高纳税人的纳税意识，保证国家税款足额上缴。
2.税务会计师有利于发挥会计和税收的监督作用，维护国家税法的严肃性，促进企业正确处理有关各方的收益分配关系。
3.税务会计师能合理合法地执行国家税收政策，增强企业涉税处理和应变能力，帮助企业规避税务风险，提高企业的税务管理水平，促进国家税收环境健康发展。
4.税务会计师通过税收筹划对企业经济行为进行合理安排，充分享受国家的税收优惠政策，寻找最佳节税方案，以获得最大的税后收益。企业获得经济利益的同时，也使整个社会利益得以实现，从而达到了企业微观经济利益和社会宏观利益能够有效地统一。
参考文献：
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税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的会计学科。税务会计也就是企业纳税会计，其特点是以应纳税所得与会计收益的差异为研究对象，通过建立专门的所得税会计理论和方法而形成的独立的专业会计。是以国家税收法令为准绳，以经济业务为背景，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的专业会计。是以保证税款正确、及时入库维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。而且税务会计师作为新经济的人才，通过核算、监督和参与决策，能够加强企业的税收管理，从而增强企业管理，提高企业的经济效益。税务会计既是对国家税务部门服务又对企业服务，既对企业进行监督又为企业因纳税而引起的一系列资金运动进行核算，并通过在涉税活动的反映保证纳税人的纳税行为合法且最大限度地减轻税收负担。这与财务会计不论从服务主体、对象、范围、目的上都有很大不同。现在的会计工作就仅仅限于财务会计的范围内。如仍然按财务会计的要求来处理现在的账务与税务问题，明显已跟不上企业发展的需要了。税务会计正好适应了这种的发展趋势。
二、税务会计的作用
在新形势下，随着我国市场经济的进一步深入发展，作为市场经济主体的企业，只要发生了应税行为就应该依法纳税。如何掌握和做好有关税收方面的调整及变化，分析研究相关的税收法规，找出企业存在的问题和不足，进行合理税收筹划，最大限度降低企业纳税成本，防范纳税风险，已成为税务会师的日常工作。
（一）税务会计在税务筹划中具有重要的作用
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。从税务会计的角度我公司主要通过如下方面进行纳税筹划：收入确认的会计处理方法的选择（收入确认既影响所得税也影响流转税）；费用扣除的会计处理方法的选择（费用扣除主要影响企业所得税）；成本计价的会计处理方法的选择；资产计价的会计处理方法的选择（资产计价会影响到所得税和财产税）；下面就我公司纳税筹划中的两小方谈点粗浅的认识：
1.收入确认上的纳税筹划
我公司是一家集团公司，总公司是矿石进口和销售、房地产开发、矿产资源开发的商贸企业，八家子公司销售生产高碳铬铁，一家子公司是水电发电企业（正建设中）。由于子公司铬铁产品的价值高产品的销售额大，客户往往不能一次性付款，而是分成几期付款；以前签订的是普通合同，产品发出后按合同全额确认收入并计算、缴纳税金，税款就一次性缴纳，对现金流的压力很大，没有很的利用好资金，达到延迟纳税的目的。通过学习发现：我国《企业增值税法暂行条例》规定“企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。”分期收款方式销售货物可以达到延迟纳税的目的，因此对销售人员进行规定：对于大单销售业务，如果一次不能收回全部货款，一定要签订分期销售合同。因为依据税法规定，签署分期销售合同可以按合同上约定的收款日期确认收入并计算、缴纳税金，否则就按合同全额确认收入并计算、缴纳税金。同时总结出大额销售的节税思路：一是依据税法，尽量选择最优的纳税方案，节约税款；二是在法律许可范围的最后一天划转税款，起到延缓纳税的作用。对于延缓纳税，在签订大额销售合同时一定要遵循两个原则：“月初1号原则”和“最后一天原则”。所谓“月初1号原则”，就是在签订收入合同时，收款日期一定要签在1号。这样，款项就不属于上期的收入，能起到延期纳税的效果，同时收到的款项（资金）又能最大化使用。如果是签订支出合同，就要遵循“最后一天原则”，在合同上约定于某一期间的最后一天支付所欠款项。
2.对不同供应商做出选择，可以降低增值税税负
增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能开具增值税专用发票，这不仅影响到企业自身的纳税金额，同时对其产品的使用者也会产生税负的影响。由此对不同纳税人身份的供货人的选择，也会影响增值税税负。
我集团子公司为一般纳税人，还有大宗的辅助材料的采购，仅包装袋的采购一年就达15万条，采购的渠道有两种：方案一：从一般纳税人处进货，价格为每条12元，可以开具增值税专用发票；方案二：从小规模纳税人处进货，价格为每件9元，不能开具增值税专用发票。方案一：进货总价款=12×15=180（万元），进项税额为180×17%=30.6（万元），进货成本为180-30.6=149.4（万元）。方案二：进货总价款即为进货成本，即9×15=135（万元）。可见，应该选择小规模纳税人作为供应商。从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行考虑，最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案进行选择供应商。有的采购表面上节约了成本，实际上经纳税筹划后发现有更好的采购方案，充分发挥财务部税务会计的作用，由公司财务部门完成筹划方案，提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施。
因此，纳税筹划不能仅仅依靠财务部门，而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划，必须对业务流程进行规范，加强业务过程的税收管理，加强各部门的通力协作，按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样，才能取得满意的筹划效果。
（二）税务会计在企业税务管理及涉税风险中的作用
税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法律法规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、才、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总成。因此，控制风险与创造价值，是现代企业税务管理的两大根本目标。二者是相辅相成的，一个目标不可能脱离了另一个目标的支持而得以实现。成功的税务管理应该既能够确保遵守税法，控制税务风险，又能够为企业经营提供好的节税建议，创造税务价值。
税务管理的核心是防范税务风险，那么什么是企业税务风险呢？企业税务风险可以理解为：企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果导致企业多交了税或者少交了税，最终影响到企业正常生产经营活动。
控制税务风险，要搞清风险来源，其主要来自于：政策遵从风险——纳什么税的风险；准确核算风险——纳多少税的风险；税收筹划风险——纳最少税的风险；业务交易风险——何时何地如何纳税（这是最难控制的一种风险）。当然，以上四种风险来源并不是彼此孤立的，一项具体的税务风险，往往同时涉及到以上几个方面。要控制风险，就必须要从风险产生的基本元素出发。这就要求公司建立就税务管理的内部控制。我集团就税务管理的内部控制从如下两个方面进行：
1.进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要，包括税务会计部门与涉税岗位。对于涉税岗位，有三层含义。第一，单独设置税务部门可能是并不现实的，但是，合理的涉税岗位安排是必不可或缺的；第二，无论是单独设置税务部还是仅设置专业的税务专员，涉税岗位是最基本的元素；第三，涉税岗位不仅仅是指税务会计部的人或者财务部的人，（下转封三）（上接第271页）还包括公司与税收联系紧密的其他人员，我集团公司涉税岗位的设置如下：1、集团公司由副总经理牵头对集团涉税进行管理，主要职责：审核、批准公司税务策略；审核、批准公司税务计划。2、集团设税务总监一名，主要职责：进行国家有关税收政策的调研；制定公司税务策略、税务计划；与区域、各级公司税务相关人员进行沟通，了解公司的业务品种及其对税收的影响；税收筹划。3、母公司设税务主管一名，主要职责：复核计算的应交税额；复核填制的税务申报表、附表和其他要求的材料；组织企业所得税的汇算清缴工作；4、子公司设税务专员一名，主要职责：及时、准确地计算应交税额；及时填制税务申报表、附表和其他要求的材料；积极完成企业所得税的汇算清缴工作；及时缴纳公司的应付税金，取得完税凭证。
第二、完善内部风险汇报。风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。汇报制度以公司管理的高度，明确重大涉税事项必须要进行汇报，哪些属于重大事项，根据各子公司、不同地域的实际情况，进行针对性的分析，主要是税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解。比如，税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的税务总监及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务总监可能与其他部门的总监进行沟通，并向主管副总经理汇报。
关键词：税收；纳税人；税务筹划；风险；规避；
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企业进行税务筹划的重要性
税收是我们生活中的一部分。它具有普遍性、无偿性、强制性这三个特性。它的普遍性决定了所有只要发生纳税行为的人，就要依法纳税，否则就是违法行为；它的无偿性的又决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，无论纳税多么正当合理，都是经济利益的一种丧失；它的强制性则决定了如果我们想要逃税、抗税、骗税就一定会受到法律的制裁。现代企业进行税务筹划有利于最大限度的实现其财务目标，在不违法的前提下，减少负税，降低税务成本。因此，树立正确税务筹划的观念对企业来说，不仅需要将税务筹划贯穿于企业的经营活动、投资活动、筹资活动之中，更要依赖于企业较强的经营管理水平、扎实的财务核算工作和高质量的财务管理能力。它的存在和发展使纳税人远离税收欺诈行为成为可能的可能性，也避免了因不了解税法而触犯的法律的后果，逐步提高其依法纳税的自觉性，有利于促进诚信纳税的良好社会风气形成。对国家来说，纳税人自觉依法及时纳税，保证了国家税收的收缴，有利于构建和谐发展的税收环境。而对于税务征管工作来说，税务筹划将降低了依法征税的工作难度，并有利于提高税务部门工作人员的执业水平，加强税收征管，及时堵塞征管漏洞，促进税收法规的完善。
二、税务筹划的意义
（一） 有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。它是企业纳税意识提高到一定阶段的具体表现。如果对偷税、逃税、抗税等违法行为没有严厉的惩处手段，无疑会助长这种不好的风气。在这种情况下，企业的纳税意识淡薄，不用进行税务筹划就能取得较大税收利益。企业的纳税意识也与税务筹划具有相同的要求，大多数企业进行税务筹划的初衷的确是为了减少税收或者缓缴税收，但是企业的这种安排采取必须的是合法的。同时，企业对经营、投资等活动进行税务筹划也是国家在税收调控上取得成果的一种体现。
（二）有助于提高企业经营管理和会计管理的水平
资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划通俗的来说就是为了使资金、成本、利润达到的最优，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划也离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则等相关制度，也同样要熟悉现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，正确的进行纳税调整、计税、编制财务报告，并进行纳税申报，从而提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（三）有助于优化产业结构和资源合理配置
纳税人根据税法中税基与税率的差别、税收的各项优惠、鼓励政策，做出投资、筹资等决策。尽管它在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济的调整作用下，逐步在向优化产业结构和生产力合理布局靠拢。
（四）增加国家税收收入总量
从长远和整体角度看，税务筹划有利于国家的宏观调控政策的实施，实现国民经济的健康、有序、稳步发展。企业在进行税务筹划时，虽然减少了税收的缴纳，但是随着产业布局的合理发展，生产得到进一步的发展。企业规模得到提高，收入和利润增加了，国家的税收收入也将增加。
由此可见，税务筹划对于一个企业来讲是多么的重要。但是，利润往往会成为税务筹划从合理合法走向边缘化的诱导因素，所以在涉及税务筹划处理时必须审慎视之。
三、中小型企业税务筹划的风险
（一）风险产生的原因
1、税收政策的变化
税收政策是指在一定的经济理论和税收理论的指导下，根据国家一定时期的政治经济形势要求制定的。他是国家为了实现一定历史任务，选择和确立税收分配活动的指导思想和原则。每一项纳税筹划从最初的项目选择到最终的获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的纳税筹划方案，由合法变成不合法，或者由合理变成不合理，从而导致纳税筹划的风险。
2、筹划收益低于筹划成本
通俗的来讲，企业要想收益必须要有成本的投入。然而，企业的收益小于成本企业还会做吗？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的结果。所以有一定的风险。
3、纳税筹划人员的主观、片面性
每个人的想法都不一样，所以每个人对政策的理解也不一样，这就导致了可能对政策的理解错误或片面。或对有关的优惠政策运用不到位。又或者筹划人员已经丧失了信用。所以这也成为了一大风险。
（二）规避风险的重要性
税务筹划的积极作用我们不能小看，但他所带来的风险也绝不能忽视。所以我认为在充分发挥税务筹划积极作用的同时，也要使税务筹划的风险降到最低。
（三）规避风险的方法
1、及时、全面地掌握税收政策及其变动
税收政策在不同的经济发展时期总是处于不同的变化之中，这不仅增加了企业进行税务筹划的难度，甚至使企业税务筹划的目的失败。从某个角度上讲，税务筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，并使利益最大化。因此，税务机构在进行税务筹划时就要不断研究经济发展，时刻关注学习税收政策，全面准确掌握税收政策及其变动，从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的筹划风险。
2、加强税务筹划理论和方法的研究
如今税务筹划的发展空间将越来越大，面临的难题也就越来越多。税务筹划在我国还只是一个开始，没有形成适应中国特色的市场经济理论。今后会有更多的跨国公司和会计师等事务所涌入中国，它们不仅会直接扩大税务筹划的需求，而且还会带来全新的税务筹划理念和技术，促进我国对税务筹划的深入研究和从业水平的提高。因此，我们要加强税务筹划的理论和方法研究，尽快建立一套符合我国的税务筹划理论体系。
3、加强税务机构的管理和自律
规范税务机构内部运行机制。税务机构要健全内部治理结构，强化内部管理。税务机构要独立面向市场，参与公平竞争，提高水平，完善劳动人事、分配制度，形成有效的激励和约束机制，对不符合要求的从业人员要及时调整或清理，调动员工的积极性并且要树立质量意识，坚持独立、客观、公正的原则，抵制各种违规违纪的行为，树立良好的职业形象，提高业信誉。也可以借鉴国外的经验，实施同业复核制度，充分发挥行业自律的力量。
4、树立规划风险意识，立足事先防范
我们应该把风险意识融入到企业的管理文化中，使有关人员在他们的头脑中树立良好的风险意识。使其在税务筹划方案制定的过程中不但发挥税务筹划的积极作用，而且还注意对风险的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高筹划的规范性和合理性、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化、规范会计核算工作，完善内部管理制度等 。这些都是来规避风险的好方法。
参考文献：
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