时间：2023-09-04 16:40:44
导语：在税务筹划的目标的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
我国的各项管理制度正逐步完善，依法纳税是每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。企业作为独立经济利益主体，在自我发展过程中，都必然要努力减轻税收负担，实施自身利益最大化。因此，在不违犯现行税法及其他相关法律的情况下，对应税行为所作的合理安排，以降低纳税成本，提升企业竞争力，实现企业价值最大化为目标的税务筹划应运而生。
实施税务筹划不能理解为偷税、逃税，虽然偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和税务筹划都可以减轻企业税收负担，但它们之间是有明显区别的。偷税、逃税、抗税、骗税都是通过违法行为实现规避税负的目的，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。而进行税务筹划是由专业的税务专家，在现行税法及其他相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的应税行为更加合理、更加科学，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。
二、税收支出是企业成本支出的必然部分
我国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过税务筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过分压缩内部成本则可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本控制双管齐下，共同压缩。
从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出是能加以控制的。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。而随着税收法制化的完善，市场的竞争激烈程度、透明度的加强。这些企业到头来往往是想少交的税，一分也没少交，该享受的税收优惠也没享受到，想靠走关系达到节税的目的是走不通了。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业只有需要通过深入研究税务筹划予以控制，才能在竞争中处于优势地位。
三、运作税务筹划业务必须充分掌握国家的政策精神
掌握国家政策精神，是一项重要的税务筹划前期工作。在着手进行税务筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，熟悉所涉及的税收规定的细节。
1、了解执法机关对纳税活动“合理与合法”的界定。法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是一项重要的税务筹划前期工作。税务筹划要合理、合法地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权”，熟悉税法的执法环境非常重要。
2、熟悉税法和征税方法。税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的进行税务筹划。
四、税务筹划与企业财务管理
1、税务筹划与财务管理的目标相一致。从根本上讲，税务筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定。税务筹划的一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。企业选择税务筹划方案时，不能一味追求税收负担的减少，税负的减少并不一定会增加股东财富；也不能一味地降低纳税成本，如果那样，有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少。企业必须综合考虑筹划方案是否能给企业带来绝对收益，给社会带来利益。税务筹划受财务管理目标的约束，财务管理又受到税务筹划的影响。
2、税务筹划与财务管理的对象相一致。财务管理的对象是资金的循环与周转。正如血液只有不断地在人体里流动才能保持身体的健康一样，资金只有在企业的经营过程中，不断循环周转，才能使企业健康地成长。企业的应纳税金也是现金流支出的一个必然部分，税款流出企业的早晚对整个财务管理存在有利或不利的影响。税务筹划就是在税法许可的范围内直接降低企业的应纳税金，减少企业现金的流出。正是从这个意义上说，两者的对象具有一致性。
3、税务筹划是财务计划、决策的重要组成部分。税务筹划作为财务决策的重要组成部分，它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税务筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税务筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有，筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。税务筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税务筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过税务筹划可以实现财务决策的最终目标。
4、税务筹划落到实处离不开财务控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为税务筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。
5、税务筹划对财务管理内容有重要影响。企业进行合理的税务筹划，可以选择更有利自己的融资结构。投资者进行新的投资时，为取得节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支能力。通过对利润分配和累积盈余的筹划企业可以更好实现自己的财务目标。税务筹划贯穿于财务管理的各个环节，对财务管理的内容有重要影响。
五、税务筹划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德
【关键词】 税务筹划； 税收筹划； 博弈关系
税务筹划作为一种经济现象的研究，最早起源于20世纪30年代。一般认为，税务筹划的开展以及研究真正开始于20世纪50年代。目前，税务筹划在西方国家几乎是家喻户晓，并且已经进入一个比较成熟的阶段。大约在20世纪90年代初期，税务筹划这一概念才被引入中国，这是中国市场经济发展的必然产物，也是纳税人纳税观念转变和纳税意识逐步提高的体现。但是，税务筹划的理论体系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，对它的涵义界定比较模糊，不同学者解释不一，在许多文献资料中经常将税务筹划与税收筹划两者混为一谈。对税务筹划和税收筹划的涵义进行辨析界定，有助于对税务筹划的进一步研究扫清障碍。
一、税务筹划的研究范畴
荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞典》对税务筹划定义为：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
美国W.B.梅格斯博士认为：“税务筹划是在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此过程即为税务筹划。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
美国著名法官勒尼德·汉德指出，税收是依法强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是空谈而已，人们合理又合法地安排自己的经营活动，使自己承担最小的税负，这种方法可称之为税务筹划。
上述观点和认识都指出税务筹划是纳税人基于自身利益出发，通过有目的地策划和安排，以达到少缴税款或实现税后利益最大化的目的。税务筹划是纳税人主动的、合法的、理性的行为选择。
盖地（2003）认为：税务会计与税收会计是两类不同的会计主体，为了与会计的称呼一致，纳税人的会计是“税务会计”，纳税人的筹划则应是“税务筹划”，而非“税收筹划”。但遗憾的是，盖地并没有进一步解释税务筹划与税收筹划的实质性区别，仅仅说明这两个名词存在差异是为了保持称呼的一致性。
范百顺（2006）指出：“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”属于税务会计的研究范畴，而“税收筹划”则属于税收会计的研究范畴。其研究结论是从研究范畴方面指出了税务筹划与税收筹划的区别，基本理清了两者差异的方向，但是，并未指出两者差异的关键点。
刘建民（2002）认为：税务会计与税收会计是两个明确不同的主体，因此，纳税人的筹划称“税务筹划”，征管人的筹划称“税收筹划”较妥。其研究观点基本理清了两者存在差异的关键点是主体的不同。
另外，还有学者认为，税务筹划的涵义有广义和狭义之分，广义的税务筹划包括狭义的税务筹划和税收筹划。笔者认为这种划分是不够准确的，背离了税务筹划立足于纳税人这个主体的基本出发点，税务筹划与税收筹划是两个不同的研究范畴。税务筹划本身倒应该有广义和狭义之分，广义税务筹划包含节税和避税行为，而狭义税务筹划仅指节税行为。从纳税人进行税务筹划的最终目标和价值取向来看，税务筹划应该包括“合法但不合理”的避税行为以及“既合法又合理”的节税行为，对纳税人来说，无论是节税行为还是避税行为，都是通过筹划活动获取财务利益实现财务目标的理性选择。
二、税务筹划与税收筹划涵义之区别
（一）税务与税收涵义之区别
《现代汉语词典（修订本）》（1996）对“税务”所作的解释为：税务是关于税收的工作，即税收事务，或纳税事务。很显然税务是由税收的产生而产生，税务的主体是纳税人，税务从另一个层面讲是纳税人的义务，纳税人必须依据国家税法规定缴纳各种税款。事实上，纳税人是集权利与义务为一身的特殊群体。政府部门用于提供公共产品或公共服务的资金，主要来源于纳税人所缴纳的税金，只要纳税人依法缴纳了税金，便拥有了向政府部门索取公共产品或公共服务的权力；反之亦然。纳税人换取公共产品或公共服务消费权的代价便是缴纳税款。
《现代汉语词典（修订本）》（1996）对“税收”所作的解释为：税收是国家征税所得到的收入。税收从本质上说是一种政府行为，政府为了实现其职能，需要筹集财政收入，以满足财政支出的需要，税收是政府聚财最重要的手段。
两者的区别在于，税收是国家凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的手段，是国家为提供公共产品或公共服务所付出的成本。而税务是指纳税人在生产经营过程中依据税收法律法规缴纳税收的一种义务，是纳税人在享受政府所提供的公共产品或公共服务时所支付的费用。税务因税收而产生，税务机关是代表国家征收税款的执行机构，是税收法律关系中与纳税人对立的主体，互有权利义务关系。
（二）税务会计与税收会计之区别
税务与税收涵义之区别，导致产生了税务会计与税收会计两个不同的学科领域及研究范畴，辨析两者之间的区别有助于理解税务筹划与税收筹划涵义之区别。
关键词：财务管理；税务筹划；结合
一、企业财务管理与税务筹划结合运用的意义
（一） 税务筹划受财务管理目标影响
企业财务管理的最终目标是企业价值最大化，要实现这一目标在企业运行过程中需要把总目标分解成小的目标。税收筹划通过减少税负和延迟纳税来获得资金的时间价值，税收筹划获得的利益就是这些小目标之一。税收筹划作为财务管理的一部分，要始终围绕财务目标调整管理活动。在筹划纳税方案时，不能以追求纳税负担和成本的减少为唯一目标，必须综合考虑税收筹划方案给企业带来的绝对收益和社会效益。决策者在确定筹划方案时，必须因地制宜地制定发展战略，通过对经营投资理财的筹划找到实现财务管理目标的有效途径。
（二）税务筹划受财管管理内容影响
要实现企业价值最大化，就要把税收筹划的思路渗透到财务管理的整个过程中。企业筹资可分为负债筹资和权益筹资，负债投资成本低、风险大，权益筹资反之。企业将税收筹划应用于筹资活动中，在确定筹资成本时找到最佳的资本结构；确定投资时要充分考虑国家对企业所在地所处行业的税收优惠政策，做到有的放矢；在资金运营时要综合安排企业折旧计提方式、成本费用列支、销售结算方式等进行税收筹划；在利润分配时要考虑股东股息所承担的税赋和股本增值的税赋差额，可采用股票回购代替现金股利来降低股票税负。
（三）税务筹划受财务管理环境影响
财务管理环境分为内部环境和外部环境，外部环境包括法律环境、经济环境和金融市场环境。税务筹划作为企业财务管理活动的一部分无法脱离这些环境独立存在，税收筹划一定要顺应外部环境，立足于降低企业整体税负来灵活调整纳税筹划。
二、纳税筹划在企业财务管理中的问题分析
（一）忽视系统性调究，偏重个案研究
很多企业缺乏整体筹划的思路和方案，仅对单个项目或者环节进行筹划，导致纳税人在筹划实施过程中缺乏系统性，不能从自身涉税行为出发进行个性化筹划；无法从更深层次分析纳税筹划的动因和实施原则，使筹划方案流于形式。
（二）过于关注效益，轻视成本和风险
多数企业只关注纳税筹划的获利性，却忽略了成本付出和筹划风险。企业纳税筹划要通过成本-收益分析和筹划风险分析确实筹划方案的可行性，实现纳税筹划的目标。
（三）重视理论研究，忽视案例研究
企业在纳税筹划中忽视了自身的实际经营状况和税收法规间的统一性，过于重视理论研究，实施操作性差，所以企业不能一味以税收政策为主，脱离企业实际情况制定方案。
（四）重静态筹划，轻动态筹划
企业在选定筹划方案后没有根据税收政策、经营环境、经营模式等因素的变化适时调整方案，导致方案失效。
三、理顺纳税筹划和企业财务管理间的关系，实现纳税筹划目标
（一）正确定位纳税筹划在财务管理中的功能
税收筹划通过资源优化配置，降低企业负税，达到利润最大化，可以促使企业积极安排财务管理管理活动。税收筹划通过纳税方案的优化选择，使自然资源合理利用，减少企业税务支出，增强企业的纳税意识。企业纳税筹划贯穿于企业经营运转的整个过程，直接服务于企业的融资、投资、生产经营和利润分配决策等阶段的财务管理，保证了财务决策的科学性和可行性，引导企业做出正确的财务决策。税收负担的降低不能保证企业总体成本的降低和收益水平的提高，所以企业财务管理不能过于追求税负最低，以免造成企业不必要的涉税风险。
（二）掌握当前税收政策是做好纳税筹划的关键
高质量的企业纳税筹划不仅仅要求企业会计人员精通会计准则和财务制度，还要掌握现行政策和税法法规，保证所选择纳税筹划方案的可行性和有效性对实现企业管理目标有重要的意义。立足现实，从企业自身综合状况制定纳税方案，在实施过程中要注意以下几点：第一，时刻关注税收政策变化，掌握变动细节。由于环境和税法处于动态变化导致其不可预见性，所以税收筹划计划必须灵活，做到与时俱进。第二，对税法精神要充分把握，尤其是现行税收优惠政策更要深刻理解，这是纳税筹划的重要环节。在实施中如果对优惠政策执行不到位将享受不到优惠。第三，避免过度筹划，以免税收筹划本身的成本超过节税节省的成本，得不偿失。
（三）选择会计政策有利于纳税筹划
市场经济环境下，节税是企业在经营管理过程中的追求目标，会计政策选择是实现纳税筹划的有效途径。基于会计政策选择的纳税统筹，通过延长缴税期限而使货币时间效益增加，能为企业节省更多成本。开展经济活动之前进行全面的纳税筹划工作，对企业正常的经济活动不会产生影响，所需要的成本投入和受到的约束力最小，会计政策为税务筹划提供了基础和依据，增强了可操作性。
（四）对纳税筹划界限的准确把握
税收筹划是纳税人在实际纳税业务发生以前，在法律许可的范围内，充分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠政策和可选择条款，获得最大节税收益的理财行为。企业纳税筹划具有降低企业税务支出，减少国家税收收入的功能，所以国家税务机关每年都会检查企业税收情况，以杜绝纳税人借用税务筹划将纳税转化成偷税漏税。由于纳税人和税务机关人员的立足点对立，对纳税筹划的方法认识也有所不同，所以纳税人在制定纳税筹划方案时要遵守国家的各项法规，避免纳税筹划给企业带来不必要的麻烦和风险。
（五）纳税筹划方案的实现方式
企业逐渐认识到纳税筹划对企业合理配置资源实现利润最大化的重要性，聘请相关人员对涉税分析和项目整体纳税筹划进行分析，按投入产出比最佳的原则选择交税最少，收益最大的方案，导致企业负责人对纳税筹划的期望不断提高。税务机关则不断完善相关规则，不断降低企业纳税筹划可能存在的空间，企业必须认识到这一现实，分别对企业的筹建、资产购置、生产、销售、资金和利润分配进行筹划，找到适合企业自身的筹划方案。
四、结语
企业的纳税筹划对企业财务管理发挥着重要作用，始终坚持以财务管理总体目标为原则进行纳税筹划工作，关注税法更新及其它外部环境的变化，充分利用税收优惠政策，实现纳税人的税后利润最大化。（作者单位：河北永大维信税务师事务所有限公司）
关键词:税务筹划 财务管理 战略目标
纳税是企业应尽的义务，是一个企业社会责任感的表现。但是税务负担也是企业一项大的成本，在法律的允许范围内，进行合理的税务筹划可以帮助企业减少赋税，提高企业效益。目前，税务筹划已经成为企业财务管理的重要工作，对企业的盈利有重要意义。
一、税务筹划的基本原则
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作。税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义，首先，税务筹划可以更好地解决企业财务资源的配置问题，确保企业财务决策具有时效性，合理有效的解决企业财务在筹资和投资中的税务问题。其次，税务筹划的另一重要作用就是帮助企业解决繁杂的税务负担，通过税务筹划工作加强企业的财务规划，还能够对经营的规模和生产水平起到调节作用，进一步帮助企业按计划一步一步实现财务目标。最后，开展纳税筹划，可以合理减轻企业的税务负担，实现利润增长，还能够更好地规划财务目标，为企业的战略目标提供参考，充分利用筹资方案、投资方案、生产方案、运营方案以及收益分配方案，合力开展税务筹划工作。
税务筹划对企业的作用是显而易见的，但是税务关乎国家经济命脉，民生大业，也是国家财务的支柱，是国家各项政策的财务支撑。近些年有一些偷税漏税的问题出现，国家也是严厉打击，所以财务筹划工作一定要严格遵守法律法规，遵循一定的原则：合法原则。税务筹划对减少企业税务负担确实有益，但是某种程度上也减少了国家的税收，税务筹划不能仅仅以减少税务负担为主，要在法律法规的规定下进行，一定要遵照法律法规。企业的税务筹划一定要符合现在法律法规，还有企业的会计工作要符合国家对会计行业的规定，另外，企业的财务工作和发展方向要符合国家的发展方向，要把握国家税法的动态变化；经济原则。企业的发展需要有盈利，有盈利企业才能扩大规模，扩大生产，但是企业税务筹划必须综合考虑效益，降低企业整体的税收尽管重要，但是不能只把税务筹划当做减税的工具，要让税务筹划为企业的发展发挥作用；筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排。尽可能地减少应税行为的发生。降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成。纳税义务已经产生，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收人、虚列成本等手段去改变结果。最终会演变成偷逃国家税款的行为，会受到相应的处罚。另外，税务筹划工作还要根据财务的实际情况而定和防范风险。
二、税务筹划在财务中的应用
(一)税务筹划在筹资中的应用
筹资是一个企业重要的财务工作，是企业财务管理重中之重，一般的筹资手段无非借债、权益筹资和租赁三种方式。负债筹资，通常企业都是发行债券，或者向金融机构借贷，还可能向非金融机构借贷。负债筹资一般都是税前扣除，这样可以企业在盈利以后仍然可以避开一部分税务负担，这就是借债筹资的税收屏蔽作用，此外还能够在财务管理中起到杠杆作用，提高权益资本的收益。但是，借债在资本中的比例需要决策层权衡。权益性筹资，主要是指通过第三方直接投资，或者发行股票。权益筹资很难像负债筹资那样减少税务，而且企业获得的资本在产生利润时还必须纳税，所以权益性筹资并不能避开纳税，但是权益性筹资对于解决企业的资本困境极为方便，可以帮助企业渡过难关。租赁筹资，在会计上，固定资产投资不能直接抵扣经营利润只能按期提取折旧，这样投资者不仅要在前期投入较大数额的资金而且在生产中只能按规定抵扣。在经营租赁中，承租人在经营活动中以支付租金的方式冲减经营利润，减少税基减少应纳税额。
(二)税务筹资在投资中的应用
投资是一个企业必要的发展手段，也是一个企业做大做强的根本之道。投资涉及到资本的运作，必然涉及到资本的税务，一般投资税务需要考虑投资地点、投资方向以及投资方式，需要选择最优途经。投资地点是一个企业战略目标的表现，在选择地点时，当地的税率是必须考虑的，加之现在很多地方都有自己的招商引资优惠政策，企业需要根据自己生产的具体情况考虑选择。投资方向比投资地点更为重要，国家会根据国情对一些产业行业给予扶持，最直接的方式就是减少纳税，比如现在国家对新能源和环保行业减少税率，甚至给予补助，这些都是企业可以依赖的减少纳税的方式。另外，投资方向也是一个企业未来的发展方向，涉及到企业的战略目标。投资方式主要是注册资本的方式，可以适当选择固定资产，这样可以从根本上降低所得税的税基，同时，固定资产在投资计价中可以考虑折旧率，以及设备的增值，这样降低投资，还能降低税基。但是，投资方式也必须符合企业的发展需要，不能为了税基而导致战略失误。
(三)税务筹划在经营中的应用
在实际经营中税务筹划的主要应用有四个方面：生产经营，一般税率的优惠会随着产品的不同，而给予的优惠期和优惠时间不同，可以尽量安排产品的生产期在优惠期，还可以推迟获利年度和挖掘市场，提高市场占有率和利润水平来降低纳税；将高纳税义务向低纳税义务转化，在生产中各个环节都存在着纳税问题，尽量避免高纳税义务，比如将污染等问题转化到设备更新上，即可以减少纳税还可以提高产品质量；职工工资的税务筹划，每个企业都会涉及到员工的工资税务，这涉及到公司的人事管理，工资一般有计税工资和功效工资，采用后者往往可以避开一部分纳税；利用会计核算进行税务筹划，选择出低税负的最优方案，这是再生产前期的工作，当然也会涉及到一些动态的变更。
三、结束语
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作，税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义。税务筹划可以帮助企业减少税务负担，实现盈利，同时也为企业的发展提供数据参考。
参考文献：
[1]申嫦娥，张雅丽．税务筹划[M]．西安交通大学出版社，2007，7
税务筹划的非税成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念，有可以量化的部分也有不能够量化的内容，具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下，不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下，税务筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、①财务报告成本、沉没成本和违规成本等。
（一）经济学意义上的非税成本
1.成本。信息的不对称，引发了许多经济现象，成本的产生就是信息不对称的必然结果。在税务筹划中，为了降低税负所选定的方案，在执行过程中同样不可避免地会产生成本。不论税务筹划的方案多么周密、多么精妙，都不能摆脱道德风险和逆向选择的负面影响，成本的存在使很多筹划方案的非税成本被放大，资产重组的税务筹划就是典型的例子。
在企业重组中，企业如果采用分立策略，一个企业被分为几个企业，管理机构增加、管理人员增加、企业间的组织协调费用增加，更重要的是由于管理人员道德风险的存在，增加了企业的监督成本和潜在的损失，全部或部分抵免了税务筹划带来的收益，更有甚者会使成本的产生大于收益。同样，在合并过程中，逆向选择的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的资产质量状况，可能造成其所支付的价格超过被兼并资产的价值。
2.交易成本。制度经济学中，交易成本被定义为“在人们靠市场来交易产权时运用资源的成本。”[1]它们包括信息搜集成本、谈判成本、缔约成本、监督成本、强制履约的成本以及可能发生的处理违约的成本等。在税务筹划中，涉及产权交易的方案比比皆是，交易成本成为非税成本中重要的构成因素。例如通过收购外国公司进行税务筹划时，为了避免逆向选择带来的损失，也需对被收购公司的相关信息进行搜集，同样会产生谈判费用、协议签订费用、履约费用等。
另外，利用资产评估增值进行的所得税筹划、利用工程承包进行的营业税筹划、利用委托加工进行的消费税筹划等都涉及市场环境下的产权交易和契约的签署，因此，交易成本在税务筹划中是难以避免的。
（二）管理学意义上的非税成本
1.机会成本。税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。
2.组织协调成本。很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些就是税务筹划方案的组织协调成本。
收入和成本费用的转移，要在公司之间做大量的协调工作，同时需要强化集权管理。只有高度集中的管理模式才能够使税务筹划行为不超越税收规则的界限，集中管理模式要求垂直的组织形式，这和流程再造理论中追求扁平的组织模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相违背，不利于信息的传递，失去了适度分权的管理优势。这样，会使管理成本大幅攀升，工作效率急剧下降。
3.隐性税收。税收套利是税务筹划方式之一，但企业对于税收优惠资产的追逐会抬高该资产的价格，从而降低其税前收益率，使其税前收益率低于非税收优惠资产的税前收益率。税收优惠资产的税前收益率和非税收优惠资产税前收益率的差额，就是税收优惠资产承担的隐性税收。
在税务筹划实务中，投资者往往会选择税负较轻的投资项目，也就是选择税收优惠资产，而与此同时，也就等于投资者选择了较低收益率的投资项目，承担了隐性税收。所以，隐性税收也就形成了税务筹划的非税成本。
4.财务报告成本。在上市公司中频繁地进行税务筹划，连年的低税前利润极易引起国家税务部门的注意，一旦实施对公司的检查，给公司带来的不仅仅是形象上的损害。而且由于公司的债权人，对公司财务报告的盈利状况非常敏感，很可能由此影响企业的债务筹资，进而影响企业的营运资金，抬升企业财务杠杆，加剧企业财务风险。
虽然在现阶段我国股市经济晴雨表的效果并不理想，但在股票投资者渐趋理性的今天，财务报告的结果对股票价格的影响越来越大。低利润不但会导致股票价格的下降，而且还会影响企业在股票市场的再融资能力。企业通过跨期转移收入、后进先出法等会计政策选择达到减少税前利润、降低税负的目的，但同时也造成企业经营的效率降低、与客户的关系恶化以及额外的存货持有成本等可计量和不可计量的损失。由此可见，税务筹划带来的财务报告成本可能对企业产生深远的负面影响。
5.沉没成本和违规成本。经济环境是复杂多变的，企业税务筹划方案在执行过程中因为无法预料的原因导致失败的事件并不罕见，伴随着筹划的失败，最初的资金投入也就变为沉没成本，成为企业无法弥补的损失。另外，随着税务筹划方式的增多，税收规则也在不断的完善，这是一个博弈过程。由于税收规则的存在，又因为税收规则对税务筹划的约束目的，使得税务筹划经常处于税收规则的监控之下，纳税人的税务筹划一旦违反了税收规则，就可能受到惩罚，承担相应的违规成本。
二、税务筹划非税成本产生的原因
（一）非税成本成因的经济学分析
1.市场的非完全性。税务筹划的目标是借助于一系列的经济活动来实现的，如上所述的套利行为、组织重构行为，每一种行为都离不开市场交易，离不开契约的签订。市场是不完全的，即存在着信息不对称、存在着市场摩擦。信息不对称是导致道德风险和逆向选择的直接根源，道德风险和逆向选择又引发了税务筹划中非税成本的产生。比如资产重组中可能产生的损失和集权化管理的成本，由于投资者不享有企业的实际经营和税务筹划的信息，对企业财务报表显示的利润降低所做出不利于企业的反映而给企业造成的损失等。市场摩擦的存在则直接造成了非税成本的产生，如套利行为中产生的交易准备阶段的成本（搜集、处理有关交易客体的价格和质量以及交易主体的信息成本）、谈判和履约成本（包括订立契约并保证实施的成本以及处理冲突的成本）等。
2.经济人及其有限理性。在市场经济环境下，经济组织的趋利倾向是难以避免的。企业的财务目标为企业价值最大化，这是对经营效果上兼顾各方利益的合理追求。同样，经济个体对利益的追求似乎也在情理之中。于是，在经济人对物质利益的追求过程中产生了盈余管理、税务筹划、套利行为，同时也产生了道德风险和逆向选择。在套利行为中，市场机制的作用最终会促进均衡的实现，但是由于人的有限理性，使得他们无法正确预料均衡点的市场价格，因此导致了盲目投资，引发了隐性税收。另外，经济人及其有限理性同样适用于中介机构税务筹划的策划者，中介机构出于对自身成本的考虑，加以对国家税法的认知、税务筹划知识的掌握以及对客户状况了解的有限性，使得机会成本、成本、沉没成本、违规成本等各类成本的发生成为可能。
（二）非税成本成因的环境因素分析
1.环境的复杂性和不确定性。客观世界是复杂和不断变化的，经济事项的发生及其结果更是难以料定，经济领域里的风险无处不在。税务筹划的各个阶段都因处在这个变幻莫测的复杂环境中而产生了大量非税成本。税务筹划方案的制定，需要对客观环境有一个全面地了解和预测，而对环境变化的认知和预测能力的有限性注定税务筹划方案不会非常完美。税务筹划的执行需要一定的技术条件、人才储备，还要在操作中把握合理的“度”，即便是这样也难保证意外费用的增加、难以完全避免筹划方案的失败，由此产生了机会成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。
2.税务规则的约束。税务筹划是在一定的制度环境下实施的。税务筹划的实施者试图通过一定的合法行为减少、避免或递延纳税义务，不可否认，这是一种科学、合理的管理行为，但是和其他的管理行为不同的是，税务筹划具有显著的法律边缘性。正因为如此，才引起人们对“避税”与“偷逃税”关系的质疑；也正因为如此，税务筹划行为不可能得到政府的鼓励，毕竟企业的税务筹划所得减少了政府的财政收入。因此，国家的税收法规逐渐完善、日益严谨。税务筹划大多是在法律的边缘徘徊，以所得税税务筹划来说，其所利用的手段一般是将收入从高税率形式（地区）转为低税率或免税形式（地区）、从一个口袋转入另一个口袋、从一个纳税期间转移到另一个纳税期间，或者改变存货的计价方式等。这些行为都受到税法的严格限制，所以，税务筹划为了躲避法律法规的限制经常是“绕道而行”，结果无疑会造成费用的增加，并且一旦操作不慎跨越过雷池，将会受到惩罚。
（三）非税成本成因的主观因素分析
1.税务筹划知识的有限性。税务筹划是一个复杂的系统工程，需要多方面的知识和技能做支撑。这就给税务筹划人员提出了更高的要求。税务筹划人员不仅应该熟练地掌握各种税收法规，还必须熟悉金融证券方面的知识，能够判断股票价格的变化对公司的影响，财务报告的收益与股票价格的依存关系。另外，税务筹划人员还必须具备高层管理知识，熟练操作企业的并购、分立，正确判断筹划方案对管理组织效率的影响。不仅如此，高瞻远瞩的预测能力、决策能力和防范风险的能力也是税务筹划人员不可或缺的。实际情况是，税务筹划人员的知识、经验毕竟是有限的。税务筹划方案不可能尽善尽美、不可能对未来事项有十分准确的预期，因此，总会产生一定的非税成本。
2.税务筹划目标和盈余管理目标的不一致性。纳税支出是企业的一项费用，它的发生直接导致企业的现金流出、费用增长。因此，降低税负成为税务筹划的直接目标。盈余管理的关注对象也是企业的利润，[2]但和所得税税务筹划不同，盈余管理因管理动因不同对利润的安排要求多种多样，一般采用的方式为注销巨额资产、利润最小化、利润最大化和利润平滑。因此，盈余管理的目标是要维持报告利润的稳定，以至于达到企业价值最大化的财务目标。
税务筹划和盈余管理虽然都会涉及到企业的利润，但由于两者的目的不同，税务筹划和盈余管理的效果有时是反向的，当公司本期收益远远超过预期，为了保持利润增长的稳定，企业往往采用后推利润的管理方式，这时所得税税务筹划和盈余管理的方向是一致的。相反，当公司本期利润没有达到预期水平，公司则需要通过利润前推的方式增加本期利润，以达到稳定公司股票价格，维护公司形象的目的。这时，如果公司同时进行所得税税务筹划，就会与公司盈余管理的结果南辕北辙。显然，盈余管理的目标和企业财务目标相契合，更有利于公司的长远发展，而税务筹划目标促成了财务报告成本的产生。所以，税务筹划目标的短视性以及与企业财务管理目标的不和谐性是非税成本形成的重要原因。
三、税务筹划非税成本的规避
（一）应加强对非税成本的研究
目前，税务筹划已经成为我国财务、会计理论与实务界的一个热点，不少学校的财务专业、会计专业已经开设税务筹划课，但对税务筹划的非税成本尚未引起重视。要规避非税成本，必须从理论和实务两方面正确认识非税成本，加强对非税成本的研究。非税成本的综合性较强，它涉及到经济学、金融学、税法、会计以及财务管理等方面的知识。
（二）应树立有效税务筹划理念
传统的税务筹划理念没有认识到有效税务筹划和税负最小化之间的显著差异。“有效的税务筹划意味着要考虑所筹划的交易对所有交易方的税收影响：显性税收，隐性税收和税收顾客，②以及执行各种税收筹划的战略成本。”[5]“有效税务筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。”[6]之所以有税务筹划短视行为的产生，原因之一是没有科学的税务筹划原则做指导。把税负最小化作为筹划的目标，忽视了筹划的总体效果。就非税成本的复杂性来说，彻底规避是不可能的，然而，只要以有效税务筹划为基本原则，以企业财务管理目标为导向，就能使企业获得较大的综合效益。有效税务筹划就是税务筹划给企业带来的收益大于其相应成本的税务筹划行为，成本效益原则应该贯穿于税务筹划的全过程。
（三）应正确区分不同性质的非税成本
在非税成本中，其中有些成本是可以通过一定方式避免的，有的则是在税务筹划中必然发生的。我们应该区分不同性质的非税成本，针对其特点采用不同的规避方式。
1.不可避免的非税成本。对于随税务筹划必然要发生的非税成本，虽然无法避免其产生，但可以降低其成本。比如机会成本，因为税务筹划方案不止一种，机会成本永远是不可避免的，但可以分析判断不同机会成本的大小，以决定取舍。同样还有成本、组织协调成本等。成本可以通过强化管理，疏通信息传递渠道等方式来降低，组织协调成本则可以通过提倡科学管理、适度税务筹划来降低。
2.可以避免的非税成本。可以避免就意味着采用某种手段可以使其不发生，或在一定的时间段、一定的领域不发生。
隐性税收的产生主要是由于投资者对税收优惠资产的追逐降低了它的税前收益率，使得税收优惠资产税前收益率低于非优惠资产税前收益率。任何投资都需要一个时间周期，预见性比较强的企业就能够抓住投资的最佳时机，既可以享受税收优惠，又可以在投资额的高峰期到来之前也就是税收优惠资产提高价格之前充分享受高税前收益率。因此，企业完全可以利用自己正确的预测能力打好时间差，尽量避免隐性税收的产生。
财务报告成本并不是所有税务筹划的企业都会产生，比如非上市公司，它不用公开自己的财务报告信息，不用担心报告利润的减少对利益相关者的影响；比如经营者和所有者合一的私营企业，不用顾及报表利润减少使经营者薪酬计划激励作用降低。因此，可以通过组织形式的选择规避非税成本，不同组织形式的企业对税务筹划可以有不同的态度。
违规成本往往发生在频繁进行税务筹划的企业，企业的税务筹划会减少政府的财政收入，不是政府鼓励的行为，在进行税务筹划的时候只要把握好一个“度”，就可以避免和国家税法的冲突。
税务筹划是一个巨大的行业，而且投资于税务筹划的回报也十分可观。[3]税务筹划不仅要看企业税负的降低程度，还应注重税务筹划的有效性，税务筹划的非税成本就是影响其有效性的主要因素，对此，我们才刚刚开始有所以识。
注释：
①根据迈伦。斯科尔斯等教授的界定，隐性税收是有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收当局的税收，而相对于隐性税收的显性税收则是直接支付给税务当局的税收。
我们认为，显性税收属于企业纳税成本中的直接成本。
②那些比其他投资者更倾向于选择某一项投资的纳税人（非边际投资者），我们称他们为税收顾客。税收顾客和隐性税收概念密切相关。税收顾客的产生是因为税率存在横向差异。
参考文献：
[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度经济学——社会秩序与公共政策[M].北京：商务印书馆，2000：156.
【关键词】 中西部中小企业；企业增值税；税务筹划
一、我国中西部中小企业税务筹划的现状
税务筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。因此，企业税务筹划活动的本质是企业纳税主体合理利用税法规定，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。
但是，税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也同时存在着相应的风险；如果企业无视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，最终不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受到更大的危害与损失。从具体来说，税务筹划风险是指企业在进行税务筹划时，由于各种不确定因素的影响，使税务筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能性。我国中西部中小型企业面临着新形势下日益复杂多变的社会市场经济环境、而税收法规制度也在逐日健全，中西部企业却没有适应这种新的市场经营环境，再加上财务水平低从而使企业的税务筹划面临更大的风险。
二、导致中小型企业税务筹划出现问题的因素分析
1、主观因素
（1）企业领导阶层还没有形成正确的纳税意识，缺乏风险意识。或是没有树立合法的税收策划观念，仍简单的认为搞税收筹划即是进行巧妙的偷税、漏税或骗税。且企业由于纳税意识淡薄，纳税人为减轻税负、获得尽可能多的税后利益，往往并不可以区分种种形式上的差异，这种状况极大的制约了税务筹划的健康发展。目前我国中西部中小型企业有很多不管效益如何，普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理，却不够重视财务管理。具体表现在只知道被动等待税收优惠，而不知道积极争取税收负担的减少。因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业的税务筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这将大大影响税务筹划的成效。
（2）我国中西部进行专业税务筹划的专业人员相对于其他地区严重不足。税务筹划是一项涉及企业全方位的复杂的专项活动，而我国目前中西部企业的税务筹划人员往往由财务会计或管理会计兼任，在经济活动中大都无税务筹划意识，对筹划原理没有一个系统、透彻和全面的掌握，或对这种全新的理财方法一知半解，使筹划活动过于简单，这种工作能力离进行税务筹划的要求相去甚远。
2、客观因素
（1）我国在税务筹划方面的法律规章制度不健全，不能为企业在税务筹划方面进行必要的引导与约束。目前我国的一些法律法规不具体，税法条款弹性过大，这使得企业纳税人在进行纳税和税务筹划时没有很好的法律依据。
（2）税务业没有能给企业税务筹划必要的支持。一些企业基于税务筹划人才缺乏，引进困难，以及成本效益方面的考虑，并不自行进行税务筹划，而是将筹划活动交给社会上的机构，即由税务师事务所进行专业筹划。但目前我国税务业存在着业务开展普及率低，业务本身存在较大局限性等问题，机构和人员在业务中有失公平、公正。
三、增值税税务筹划的几种方法
增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值进行征税，是我国中小型企业接触最多的税种之一，因此对会计来说筹划点也比较多。现阶段我国中西部中小型企业对增值税的税收筹划主要应从以下五个方面进行：
（一）有效利用纳税人身份进行税收筹划
目前在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。企业可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。
（二）合理的选择企业的销售方式
在企业实际的经济活动中，不一定单一从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，这样企业可以选择不同的方式进行筹划。
（三）充分利用国家的优惠政策
政府为了调整国家的产业结构，促进中西部经济的发展，制定了很多的优惠政策，如国家对中西部企业的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。
（四）利用合理的费用抵扣政策
现行税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业应在这些方面加以运用。例如在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费等。
还必须应强调的是，企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。
【参考文献】
[1]李大明.税收筹划[M]. 中国财政经济出版社，2005.
[2]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连：东北财经大学出版社，2005.
[3]蔡昌，李梦娟.宏观视野下的税收筹划[J].税务纵横，2003，8.
关键词：建筑行业 有效税务 具体方法
从1997年亚洲金融危机，2008年美国雷曼兄弟公司破产以及欧债危机的爆发，全球金融动荡的节奏变得紧密。在应对金融动荡的思路上各国除了一致性的滥发货币吹泡泡式的粉刷太平外，鲜见实质性的改革措施，由此为世界经济的间隙性不稳定续种祸根。而这种不稳定因素和经济动荡的预期严重影响各国政府和民间投资的能力与勇气，建筑行业在整个经济产业链中的尴尬地位，理所当然受到打击。行业内企业之间的恶性竞争不可避免。企业要想在建筑行业中取得生存乃至良好发展就必须规范管理严格控制企业成本，而税收支出作为建筑企业成本的一项重要组成部分，利用国家有关的税收制度的可操作性制定适合建筑行业企业有效税务筹划管理方法，是当前建筑企业发展中的重要性更显突出。
一、有效税务筹划基本内容
（一）税务筹划的概念
1、税收的概念
税收是最古老的财政管理，是人类社会发展至另一历史阶段的产物。目前较为代表性的观点给予税收以下定义：税收是为实现国家职能，基于政治权利和相关法律规定，参与部分社会性产品或者国民收入（GDP）的分配与再分配，就是政府专门机构向居民和非居民就其财产或特殊行为实施非罚、强制与不直接偿还的金钱或实物征收过程，是国家财政收入的一种手段。
2、税收筹划的概念
对于税收筹划的概念，国际上并未有明确的说明。直到20世纪中期，税务筹划才拥有一套较为完善的理论体制。简单说来，税收筹划就是“对单个个体活动或者是纳税人的经营活动进行安排，以确保可以缴纳最少的税收。”吉马斯曾经说过：“税务筹划是企业的经营管理中最重要的组成部分，税收是其中最重要的环境要素，这对任何一个企业来讲，不仅是一个机遇，还是一个挑战。”即使描述大致不相同，但是基本的要点是非常一致的。税收筹划就是在国家现行的法律法规中，不能利用违法行动，通过对企业经营、投资、财务管理等方面进行事先的安排和统筹，尽可能的减低税收成本，增加企业税后收益的一种活动。
（二）有效税务筹划目标
传统税收筹划的宗旨就是减少缴纳税款与降低税务负担，有效的税务筹划目标应是实现企业经济价值的最大化。有效的税务筹划作为企业的专项理财活动早就成为企业财务管理中的重要组成部分，贯穿整个企业财务管理过程，因此必须以企业财务的目标为导向，服从、服务于企业财务目标。为了实现这一目标，我们可以将税务筹划的目标细化：
1、节约税收的成本
节约企业纳税成本即“减轻税收负担”亦或者“纳税成本最小化”，这一目标的产生是税务筹划的原动力，通过适当的筹划降低这些成本，本质上就是为纳税人创造了财务效益。
但在实现这些问题的过程中，不能一味追求缴税金额最低而应该是相对缴税金额降低。在合理合法的前提下，能够将该缴纳的税款减免或延期也是成功的筹划。
2、消除甚至避免涉税风险
涉税风险指纳税人采取各种应对措施进行税务筹划时可能存在的风险。部分税收筹划需要在企业发生经济行为前做出部署。但由于自身业务能力水平受限、对国家政策的错误理解、以及环境带来的变量增多，都使得税收筹划增加更多的不确定因素，因此企业在进行税务筹划时，必须做充分的考虑。
在降低涉税风险的同时，纳税人必须依据国家的规章制度办事，不能因错误的税务筹划行为而使企业承担经济和名誉上的损失，一旦企业的税收筹划被视为违法行为，那么企业多年来所建立的信誉和品牌形象都会受到严重的影响，不利于企业未来的发展。
二、建筑企业有效税务筹划管理的重要性
（一）建筑企业有效税务筹划原因
现代经济社会，企业早将税收问题纳入企业发展中的重要考虑因素之一。一般纳税问题都会使每个企业为之感到头疼，建筑行业自然也不例外。任何一个企业都是以盈利为主，税收自然成为企业在追求利益最大化道路上的一颗绊脚石。如何在国家法律允许的范围下，降低税收额度提高企业利润成为众多企业首先考虑的对象。除去偷税这样不符合法律规定的行为，依靠国家优惠政策可节税，对于企业来说安全有效，但是始终处于被动位置。因此，如果可以对财务税收进行有效的筹划管理， 制定不同的纳税方案，恰好就能够弥补这一点。
（二）建筑企业有效税务筹划重要性
建筑行业属于较为特殊的行业，由于我国现行的低价中标制度，导致建筑行业资金压力过大，让利多，不但加重了企业的税收债务，甚至导致企业因资金不足不能达到长远发展的目的。对建筑行业企业进行有效税务筹划管理，可降低税收负担和现时资金压力，增强企业在市场中的竞争能力。
通过对建筑行业企业进行有效的税务筹划，充分把握和了解有关经济性条款，还可以让企业在合乎法律的规定下延期缴纳税款，从而保证建筑资金流动的灵活性，建筑行业企业才得以更加顺利的发展。
三、建筑企业有效税务筹划具体方法
（一）营业税税务管理
营业税是建筑业行业企业中最主要的税种之一，贯穿整个企业运营的始终。在企业追求规模和效益的同时，营业税的税务筹划不能光从降低材料费用或降低安装工程的整体产值等税基上考虑，而主要通过三个方面实质性的降低税负额：一是充分利用税额抵扣法。建筑行业营业税法明文分包方缴纳的营业税总包允许抵扣，由此我们在具体工程的专业或切块分包上尽量选择有资质的法人单位，并督促其到工程所在地按总分包关系开票。二是让业主要求开票的时间延后。建筑工程竞争激烈中标价格较低，业主付款的不及时，再工程前期的投入较多很大程度上影响企业资金周转。推迟开票时间延缓纳税有利于缓解部分资金压力。三是工程决算后业主代付的材料、施工水电费用等剔出开票的范围。实践中工程往往在确定项目决算后财务会提出许多待扣的款项，而这些款项业主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分沟通直接从决算价中扣除减少开票金额就可以降低税负成本。
（二）所得税税务管理
企业所得税是政府对企业利润进行再分配的过程，有关企业所得税的筹划是每个企业关注的重点。就建筑行业企业本身的业务特点来看，主要从以下几个方面作税务筹划：一是从在建项目可实现利润的估计上作适当调节。建筑企业工程利润的确定主要按完工百分比与预计项目利润率计算，过程中利润率一般按承包约定上缴或绩效目标确定，考虑到物价上涨、劳务用工等诸多不确定因素，施工过程中的项目利润率在预计的基础上适当下浮，合理范围内尽可能的少反映利润减少当期所得税负。二是将有关新产品新技术新工艺的研究开发费用单列核算。利用所得税法企业研发费用加计扣除的优惠减少税额。三是在建筑企业集团内部或与股东间以内部借款或定向债券的形式融资。适当转移利润以及变相提高股东报酬率。四是可能情况下改变固定资产折旧方式及购买方式作为所得税筹划的另一手段。多数建筑企业由于建筑施工需要，时常需要大量固定资产。自行购买往往受资金压力限制，利用集团优势开展融资租赁和实行加速折旧方式实现利润内部流动或缴税时期后延。五是利用国家对某些地区实行特殊工程项目的税收优惠政策，也能降低甚至减免企业所得税。例如，在2008年度，中铁二局下属许多子公司都参与了西部大开发项目，使所有公司受到了15%企业所得税的优惠。
（三）印花税税务管理
对多数企业来说，印花税并非税收中的大税种，但由于建筑企业常常需要签订工程条款合同，此项合同的涉及金额都较大，使得印花税也成为建筑企业时常存在的一个税种。
由于印花税的计税根据就是合同所记载的金额，多数时候企业在合同上记载的金额就是营业额，减少营业额往往还能顺带减少印花税。其中减少分包转包等环节以减少发生印花税的次数、拖延缴纳印花税时间都是节约印花税的常见方法。
四、结束语
税务筹划是企业管理中的重要组成部分，要求企业经营管理者在筹划各项经营活动的必须考虑税收因素。但是税务筹划并非简单的考虑税收问题，必须要对企业的整体、全局利益之间的关系做复杂的思考。加之建筑行业对国家的宏观经济调控有重要意义，因此在筹划税务的同时必须考虑党的政策方向。总之，建筑行业企业在对有效税务进行筹划的时候，必须全盘把握，和自身企业基本情况相契合，明确有效税务的相关注意事项，充分考虑市场、税收制度、利率等改变所带来的风险。只有在这样准确的考量决策下，才能制定出最符合企业发展需求的有效税务管理筹划方案。
参考文献：
[1]柯文林.我国建筑企业税务筹划研究[D].厦门大学，2009
[2]才仁拉毛.建筑企业税务筹划的具体方法分析[J].现代企业教育，2010，（16）
摘 要 企业在运用税收政策开展纳税筹划的过程中，风险是客观存在的，也是不可避免的，而且这种风险可能会伴随企业生产经营过程的始终。税务筹划是企业理财的重要手段之一，科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但企业却往往忽略税务筹划过程中的风险。本文从企业纳税筹划的概念、纳税风险的分类、防范策略等几方面进行了阐述，以期为我国企业的纳税筹划行为有所启迪。
关键词 纳税筹划 风险 防范
一、纳税筹划涵义及特征
（一）纳税筹划的概念
纳税筹划是指：纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本的经济行为。从微观意义上讲，一方面要求正确履行纳税义务，不隐瞒计税，也不无谓增计企业税收负担；另一方面要求纳税人通过对多种经营活动的选择和不同纳税方案的比较，选择最佳纳税方案，获得税收利益。纳税筹划具有合法性、前瞻性、目的性、综合性的特征。
（二）企业税收筹划的必要性
1.企业税收筹划是纳税人的权利。纳税人具有依法履行纳税的义务，同时也有税收筹划的权利。税收筹划的主要手段之一，也是充分利用税收法律法规和各种税收优惠政策。
2.企业税收筹划是财务管理目标的要求。追求股东财富最大化是企业的目标之一。税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。
3.企业税收筹划是市场经济发展的要求。随着市场经济的不断发展，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业的自主经营和自负盈亏情况下，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，达到税负最低的目的。
二、企业税务筹划风险的类型
（一）税收政策风险
税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。
（二）税务行政执法偏差风险
在实践中，税务筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。
（三）税务筹划的主观性风险
纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。
（四）外部经济环境影响
企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的防范策略
（一）树立税务筹划风险意识
纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。在实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）规范纳税筹划程序
企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题――分析问题――解决问题――比较结果――修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
（三）注重筹划方案的综合考虑
从根本上讲，纳税筹划归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标一一企业价值最大化所决定的，所以纳税筹划必须围绕这一总体目标进行。应将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。
（四）贯彻成本收益原则
纳税筹划应遵循成本收益原则，既要考虑纳税筹划的直接成本，还要在比较选择中将纳税筹划方案所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑。只有当纳税筹划方案的成本和损失之和小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。
（五）高企业税务筹划人员的素质
纳税筹划是一种高层次的理财活动，不仅要求纳税筹划主体具备法律、税收、会计、财务、金融等方面的专业知识和统筹谋划的能力，而且在目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快的情况下，还必须具备对政策变化可能产生的影响进行预测和防范的能力，因此要求纳税筹划人员具有较高的专业素质，必须采取各种途径提高纳税筹划人员的专业素质。
税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。税收对国家来说是为了实现其职能，凭借政治权利按预定标准无偿地参与国民收入分配的一种手段；而对纳税人来说则是资金的净流出，节约税款支付等于增加纳税人的净收益。本文从税务筹划的必然性和如何进行税务筹划两个方面谈一下自己对税务筹划的认识。
一、税务筹划的必然性
我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税务筹划。即，环境是一定的，只有适应环境，才能改变自我。我们的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用这些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高，进行税务筹划是我们的必由之路。
1、企业追求股东财富最大化使税务筹划成为必然；
企业要生存、发展、获利，盈得社会各界人士的好评，获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是他的根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。
2、税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然；
所谓税务筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，这时再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，必将受到法律处罚。合理、合法、合规、及时、有效地进行税务筹划就象一把双刃剑，一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利。最终达到增强企业活力，提高的社会效益和经济效益的目的。
3、税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税务筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。
权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是纳税人应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税务筹划则是纳税人行使的一项权利。进行税务筹划使纳税人被动的纳税行为（即税务机关征多少，纳多少）变成了一种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的减少纳税额度，纳税人会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几套纳税方案，然后选择其中最优的使用。这里所指最优包括税额最低；操作最简便；使用最明了等等。对征税机关来说，利用纳税人的这种积级性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了征税。从而鼓励纳税人依法纳税，提高纳税人的纳税意识。
二、如何进行税务筹划
税务筹划是减轻企业税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，我们从以下几个方面进行税务筹划。
（一）全局性是税务筹划的显著特征；
随着市场经济的发展，企业经济出现了多元化、多渠道、覆盖面宽，涉及范围广的趋势，税务筹划不再仅仅是一种行业、一个部门、一种产品基础上的单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税务筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：
1、企业组建过程中的税务筹划。包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择；设立分公司与子公司的选择。公司制企业既要交纳企业所得税又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；如果设立公司享受税收优惠则设立子公司，如果经常亏损有负债经营的好处则设立分公司。
2、企业投资过程中的税务筹划。投资涉及选择投资地区、投资行业、投资类型。比如，在中、西部与东部投资会享受不同的税收优惠；选择服务行业和生产行业会适用不同的税种；而选择了生产行业，生产不同的产品又有不同的税收规定。
3、企业筹资过程中的税务筹划。企业筹资无外乎有两个途径，一是自有资金，一是借入资金。自有资金和借入资金所产生利润应承担税务额度是不同的。
4、股利分配过程中的税务筹划。企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税务筹划问题。
（二）程序性、法治性、前瞻性是税务筹划在市场经济中必须遵循的游戏规则；
1、遵守企业业务流程，研究企业自身特点，全方位、全过程进行税务筹划。纳税人必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种纳税方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素开展税收筹划，以达到预期目的。
2、税收法律、法规是纳税人缴纳税款和进行税务筹划的依据。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法，对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的突破口。
3、进行税务筹划，要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税务筹划的显著特点之一。税务筹划的主要目地是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体负税到企业的个人负税。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。
（三）成本核算是企业管理目标对税务筹划提出的要求；
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