时间：2023-09-04 16:40:44
导语：在目前会计行业现状的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：会计服务 信息平台 商业模式
一、会计中介信息平台的界定
会计中介机构是指在会计信息市场中介于会计信息供需方之间，为会计信息的验证、传递、交换提供服务的机构（或组织）。自改革开放以来，我国的会计制度得以恢复重建，会计中介机构切合企业的需求应运而生。财务审计作为会计中介机构提供的服务之一，已被大家所熟知，但广义上会计中介服务又不仅限于此。因企业的规模、行业及需求的不同，特定企业往往需要个性化的会计中介服务。一般而言，会计中介服务包括财务审计、财务外包、资产评估、工程造价和司法鉴定等。
目前我国虽然会计中介机构众多，但尚不存在一个汇总与会计中介机构信息的平台。本文所指的会计中介信息平台即基于此种目的设立，该平台不仅供相关使用者检索与查阅会计中介机构的信息，也为企业与会计中介机构搭建一座桥梁，实现基于此平台的双向自由选择与业务合作。在下文中将首先分析会计中介服务的供需现状，然后逐步探讨创立会计中介信息平台的可行性。
二、会计中介服务供需现状分析
（一）会计中介服务供给现状分析
根据实地调研和中国o光谷会计服务示范基地管理部门的统计资料，截止到目前，本基地内登记在册的会计中介机构共116家，其中证券期货资质事务所14家，占全体的12.1%；其他资质事务所89家，占全体的76.7%；记账机构13家，占全体的11.2%。从以上数据可知，在116家会计中介机构中，证券期货资质事务所和记账机构的数量明显偏少，占全体比重较大的为其他资质事务所，由此可以看出本基地内会计中介机构的分布很不均衡。另据上文对会计中介服务的概括，以上116家会计中介机构并未完全覆盖财务审计、财务外包、资产评估、工程造价和司法鉴定的所有领域，面对光谷高新技术企业的特定需求，不一定能提供他们想要的服务。
从会计中介机构规模而言，116家中仅有1家为国际四大会计师事务所（安永华明会计师事务所武汉分所），全国综合排名前10的事务所也仅有6所（据2013年7月17日中国注册会计师协会公布的最新资料）。就会计中介机构服务的特色而言，针对中小企业的纳税申报、工商事务、外包财务总监等具体业务也呈现出“大所”不愿承接，“小所”不很精通的现状。另从会计中介机构从业人员持有高级职业资格证书（含注册会计师、注册税务师和注册资产评估师等）的人数来看，亦呈现出“大所”过分集中，“小所”零星稀少的现状，行业整体的执业质量难以保证。
综合而言，当前光谷会计服务示范基地所能提供的服务仍较为单一，“大所”和“小所”之间的分布仍不协调，所提供服务的层次与种类不一定能满足于光谷企业园区的全部企业。
（二）会计中介服务需求现状分析
由于光谷企业园区高新技术企业众多，现通过实地调研走访了部分企业，并回收到有效问卷100份。由于光谷片区企业主要涉及光电信息、软件、生物制药和金融服务等领域，在问卷收集过程中亦考虑到此行业分布及比例，故100份问卷样本中含光电信息类企业33家，其中19家为大型企业，占比为57.6%；软件类企业24家，其中8家为大型企业，占比为33.3%；生物制药类企业29家，其中9家为大型企业，占比为31.0%；金融服务类企业14家，其中2家为大型企业，占比为14.3%。从主要会计服务需求而言，光电信息类企业主要需要财务审计和工程造价服务，软件类、生物制药类和金融服务类企业均主要需要财务外包服务；此外，软件类企业还需要财务审计服务，生物制药类企业还需要资产评估服务，而金融服务类企业则还需要司法鉴定服务。
综合以上数据可知，财务外包和财务审计仍是所有企业的共同需求，但对于大型企业占比较多的行业，财务审计成为首选需求；而对于中小企业占比较多的行业，财务外包成为首选需求。另从上组数据还可知光谷企业园区内大多数企业为中小企业，故会计中介服务的主体为中小企业。据问卷统计结果，48%的企业认为当前会计中介机构收费不合理，65%的企业选择会计中介机构的渠道为管理部门安排或私人关系；另外大型企业与会计中介机构长期合作的趋势明显，而中小企业则会不定期地更换会计中介机构。根据中小企业的相关负责人反映，会计中介机构在拟定合约价格时并未完全考虑大型企业与中小企业的区别，其服务价格虽低于大型企业但优惠的幅度不大，这明显阻碍了中小企业降低成本，影响其竞争力。
总体而言，在会计中介服务需求市场上，光谷企业园区内的企业选择会计中介机构的范围有限，供需双方在议价等方面的信息不对称在创业型企业和中小企业上体现得尤为明显。部分会计中介机构凭借其规模和行业声誉在某种程度上已形成局部垄断，这不利于本行业的良性发展。
三、建立会计中介信息平台的必要性
根据上文对会计中介服务供需现状的分析，可以看出在供给层面与需求层面未能实现良好匹配，即供给层面会计中介机构分布不合理与参差不齐的现状一定层度上不能满足光谷高新技术企业的需求。故在此背景下，建立一个统一的会计中介信息平台不仅在于汇总本片区内的所有会计中介机构，更在于引进片区外的优质会计中介机构。下文将从几个维度阐释会计中介信息平台建立的必要性。
（一）跳出固有选择圈，恢复供需双方的信息对称
从前文可知，大部分中小企业获取会计中介机构信息的渠道较为单一且封闭，其选择范围大多局限于光谷会计服务示范基地所提供的116家中介机构；这一现状导致着企业在商议合约费用时没有主动权，同时也没有渠道享受到最优质的服务。若存在一个独立的第三方会计中介信息平台则可以较好改善此种局面，企业不仅可从该平台了解基地内所有会计中介机构的信息，也可与基地外的中介机构接洽，并基于自身需求做出合适的选择，从而恢复供需双方的信息对称。
（二）打破“大所”的局部垄断，促进行业良性竞争
通过调研和查阅相关资料，在光谷会计服务示范基地登记的116家会计中介机构中，虽然大规模事务所的数量只占其中很小的比例，但其手中却掌握着绝大多数优质客户及资源。从某种程度而言，一些“大所”已形成了局部垄断，小型会计中介机构因而更难开拓市场。一个行业若缺失了流动性和竞争，必然会缺失透明，这对会计中介行业的良性发展是不利的。同时就某些特定会计服务（如财务外包）而言，不一定是“大所”才能满足需求，基于会计中介信息平台，企业可以了解更多其他会计中介机构的信息，这也利于本行业的良性竞争。
（三）帮助中小企业节约成本
成本控制一直是中小企业特别关注的问题，与大型企业相比较，中小企业抗风险能力和收入状况均处于较低水平，故成本控制是中小企业应对市场不确定性的手段之一。当前中小企业与会计中介机构约定服务价格的方式仍以协商为主，在此模式下，由于缺乏透明化的定价依据和服务定价存在的固有弹性，部分中介机构可能基于企业对于行情的不了解而虚抬价格，这都不利于中小企业节约成本。若存在独立的会计中介信息平台，中小企业便可了解特定专业服务的参照价格，从而提升企业议价能力，节约成本。
四、建立会计中介信息平台的现有条件
（一）政策条件
根据光谷会计服务示范基地管理部门的相关文件，对于基地建设第一阶段的目标有如下表述，“第一阶段主要任务是政府出资建设公共会计服务平台和网络信息平台，实现企业与会计师事务所之间公开、公平、公正、高效、市场化的交易，企业得到专业、优质、高效的会计服务，会计师事务所拓展新的市场空间，实现互惠多赢。”由此可以看出政策导向为大力扶持会计中介行业的创新发展，目前主管部门还尚未建立此类平台，故创立此类平台是政策所鼓励的，这是其有利条件之一。
（二）技术条件
随着互联网技术的普及，越来越多的商业活动从线下转向线上，会计服务行业亦受益于此。在没有网络的时代，企业财务信息的传递只能人工进行，企业在选择会计中介机构时往往会采取就近原则。但在网络条件下，企业财务信息的传递可通过远距离数据传输的方式实现，由此在选择会计中介机构时得以打破地域限制，能在更广的范围内选择自己满意的机构。故借助会计中介信息平台的帮助，企业不仅能进行跨地域地选择会计中介机构，更能跨地域地接受其服务。
五、未来会计中介信息平台的模式与经济效益
（一）可行的商业模式
在前文中已经提到，本文所指的会计中介信息平台实为一个独立的第三方平台，该平台不参与服务企业，但为企业提供会计中介机构信息并提供与其接洽的渠道和场所。从此维度而言，其运营方式与淘宝网类似，故未来此平台若得以建立，可充分参考“淘宝模式”；会计中介信息平台在未来业务开展中可充当独立角色，促进各类企业特别是中小企业与会计中介机构的沟通，实现双赢甚至多赢。从目前淘宝网的盈利模式来看，淘宝网虽然自身不卖任何商品和服务，但众多卖家通过这个规模巨大的平台获取可观利润的同时，淘宝网也获得了来自卖家的平台收益。本平台亦可借鉴此种盈利模式，在达到一定规模后，帮助企业找到优质的会计中介机构并节省企业成本的同时，收取少量数额的会员费，从而实现本平台的自给自足与可持续发展。
（二）可预见的经济效益
在可行的商业模式中已经提到，帮助企业特别是中小企业找到合适的会计中介机构和节省成本是本平台的主要价值之一。另外通过本平台的信息汇总，可将平台内会计中介机构进行系统评级和综合评价，其信息供企业参考。当前中小企业占据了中国企业中的绝大多数，在光谷企业园区情况亦是如此，故有效的会计中介机构评级信息具有很好的社会效益。在一定程度上，这种社会效益也会转换为经济收益。由于本平台汇总了会计中介机构的信息，在达到一定规模时会有大量的数据积累，借此可率先建立起会计服务行业的专业数据库，在满足企业需求的同时也供相关科研机构和院校学术研究之用。总之，平台化的运作方式不仅可从目前的运营模式中获取收益，亦可挖掘出多元化的经济收益来源。
六、创立会计中介信息平台可能存在的挑战与应对策略
（一）平台收费标准难以确定
根据本次调研的结果来看，大多数企业对会计中介信息平台的创立抱有兴趣，但对于本平台的服务收费部分企业表现得较为敏感，这一点在中小企业群体中体现得尤为突出。由于本平台建立的目的之一便是帮助企业降低成本，但支付给本平台的服务费却会增加该企业的成本，故本平台的服务定价应小于帮助其节约成本的数额，否则企业通过会计中介信息平台挑选会计中介机构就失去了动机和意义。
但目前的问题在于市场上会计中介机构的服务定价千差万别，大型会计中介机构（如国际四大会计师事务所和国内排名前十的事务所）与中小型会计中介机构（如国内中小型事务所和记账机构等）服务定价存在着较大的差异；同时基于其提供服务的不同，会计中介机构会有很细化的收费规则，但这种收费规则不同的会计中介机构间亦有差异。在向企业推荐会计中介机构时，本平台的服务收费也要随着企业挑选会计中介机构收取费用的变化而变化，故本平台收费难以有统一化的标准，具体标准与尺度还需试运营时充分了解不同会计中介机构的收费后方能确定。
（二）平台创立需付出足量资金
在前文中已经提到，会计中介信息平台提供服务的前提是建立会计服务行业的专业数据库。在构建此数据库时，除投入软硬件设施外还需大量的人工成本，另外维护和更新数据库时也会持续不断地发生相关费用支出；因此前期若要顺利完成构建此数据库，需有足量的资金作为支撑。对于创业期的企业而言，资金的筹集往往都是一个难题，本会计中介信息平台的创立亦是如此。故为防止创业初期资金链的断裂，应充分恰当地估计构建会计服务行业专业数据库的成本，并筹集到足量的资金。
作为一种筹集资金的手段，引入风险投资不失为一种分散风险的方法。另外从目前的市场环境来看，市场上尚无一家从事此类业务的平台或机构，在上文政策条件中也已提到，政府乐见此类平台的建立；故引入政府资金和寻求政府参股也是一个较好的筹资方案，同时借助政府的背景也可以减少政策阻力和保障其市场拓展。
（三）市场需求尚难以估计
由于本次调研涉及到的企业仅为光谷企业园区中的部分企业，其统计范围未能全面涵盖到全体企业，其统计结果与总体相比也可能存在差异。在分析市场需求时，虽然样本中的大部分企业均对此平台和其服务产生了兴趣，但这不一定能代表光谷片区全体企业的需求。另外某些企业对此服务的兴趣并不一定代表将来会一定购买此服务，故对市场需求的估计还存在很大的不确定性。
作为一个谋求持续发展的平台，只有盈利才能保证其持续发展，而盈利又有赖于市场需求，因此市场需求直接关系到本平台的持续发展。故在本平台试运营阶段时不仅要逐步摸清市场可容忍的服务定价，还应逐步了解市场的总体需求，不断优化和改进服务，使本平台的服务能真正切合市场需要。此外为规避可能存在的亏损，对于估计的市场需求应测算出可实现的收入，从而通过试运营了解本平台现实中的盈利前景，为正式运营提供决策依据。
注释：本文系2012年大学生国家级创业训练项目阶段性成果，项目编号：201210520079。
参考文献：
[1]方新华.浅析基于SaaS模式的在线会计服务[J].财会研究，2010，09：56-57，60.
内容摘要:本文以2002-2008年A股上市公司为研究样本,对我国会计师事务所的行业专长现状和特征进行实证分析,发现我国审计行业专长不仅比重低而且水平低,尚未成为事务所实现产品差异化的经营策略和市场竞争手段,但总体呈逐年上升趋势。行业分布具有相对集中的特点,但主要集中在小规模行业。在大规模行业领域里,事务所行业专长的水平都很低。这可能是由于行业内的商业竞争减弱专门化经营战略的效果,事务所更易在竞争程度较低的行业大力发展专门化经营。
关键词:会计师事务所 行业专长 现状 特征
注册会计师(指会计师事务所)的审计质量取决于注册会计师的独立性和专业胜任能力,而注册会计师的行业专长是反映其专业胜任能力的重要内容之一。通过培育行业专长实现的产品差异可以回避日益激烈的价格竞争,同时事务所也可以凭借这一优势增加行业市场份额、降低交易成本、产生规模经济效应,提高事务所的竞争能力。
国外大量经验表明大型事务所越来越依靠专门化经营来谋求行业内的审计市场,甚至整个审计市场的规模化发展(Hogan and Jeter,1999)。研究表明注册会计师的行业专长有利于提高审计质量,在非管制行业中具有行业专长的注册会计师的客户披露的财务报告更能得到财务报告评级机构的认可和好评(Kimberly,2004)。因此大力发展审计行业专长有利于对投资者利益的保护和资本市场的健康发展。具有行业专长的注册会计师在其专长的行业里能比其他注册会计师提供质量更高的审计服务,从而通过其行业专长能够获取额外的回报“行业专长租金”(Cullinan,1998)。由此可见注册会计师的行业专长是审计市场发展的必然结果和趋势。
2006年2月我国财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》,该准则全面贯彻风险导向审计思想,要求注册会计师在执行审计业务时要以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线,这实际上对注册会计师的行业专长提出了较高要求。然而,针对我国目前审计市场集中度依然较低的情况,注册会计师是否具有行业专长、行业专长的现状如何、具有什么特征等问题值得我们研究、探讨。
会计师事务所行业专长的衡量
(一)事务所行业专长的度量方法
目前,对注册会计师行业专长的度量比较流行的主要有两种方法:市场份额法和投资组合份额法。行业市场份额法是由Zeff和Fossum在1967在对美国审计市场注册会计师的行业专长的研究中提出的,并被后来的许多研究者所采用(Danos,1982;Beelde,1997;Hogan and Jeter,1999;Balsam,2003等)。这种方法表现为会计师事务所在某一行业获得的审计收入占该行业所有会计师事务所审计收入的比重,但是行业市场份额法难以捕获到注册会计师的行业专长作为事务所专门化经营战略和竞争手段的信息。投资组合份额法是由Yardley(1992)引入,而由Kwon(1996)等加以应用的,考察会计师事务所来自某一行业的审计收入占来自全部行业审计收入的比例。由于会计师事务所关注在某个行业实施专门化经营,那么其在该行业的投资与收入就应当在事务所整体的投资和收入中占据较大的份额,即使并未在该行业中占有优势的市场份额,因其在这一行业投入了更多的资源而努力发展该行业的专长,从而体现一种目标聚集战略。因此本文将运用投资组合份额法来衡量注册会计师的行业专长。
由于我国目前审计收费的定价标准不明确,而且年报中披露的审计费用在统计口径上有很大差别。据了解,我国大部分国内会计师事务所的审计收费是按照客户资产规模的一定比例收取,而客户的资产规模也在一定程度上反映了客户经营活动的复杂程度,这与审计师行业经验的积累和专业技能投入的大小有着必然联系。而且Simunic(1980)、Danos和Eichenseher(1982)的研究都曾发现,审计费用随客户规模的平方根呈线性变动的趋势。本文借鉴Zeff and Fossum(1967)所使用的行业市场份额法来衡量。计算公式如下:,其中分子为事务所i在行业k中的客户总资产的平方根之和;分母为k行业的所有客户总资产的平方根之和。
(二)注册会计师行业专长的阈值
目前国外的相关研究通常将划分行业专长的阈值设在10%-20%之间(蔡春等,2007)。考虑到我国审计市场发展较晚的现状,本文借鉴国际标准,采用下限10%作为划分行业专长的阈值%,即当事务所的行业市场份额大于或等于10%时,具有行业专长。由于相对于国外审计市场,我国属于新兴审计市场,行业专长状况与国外必然存在差别,因此在借鉴国外判断标准的同时,本文又借鉴李桂荣、姚培森(2008)的做法,将事务所行业专长进一步细分:10%≤MS(行业专长)≤15%,具有弱行业专长,指某事务所的行业专长水平处于萌芽阶段和波动阶段;15%≤MS≤20%,具有一般的行业专长,指某事务所的行业专长水平处于稳定状态,即该事务所在某个或几个行业具有比较稳定的市场份额,成为某些行业的主导;MS>20%,具有强行业专长,指某事务所稳定地成为某个或几个行业的市场主导,占据高市场份额,形成自身品牌效应,具有不可替代作用。
目前国外的相关研究通常将划分行业专长的阈值设在10%-20%之间(Krishnan,2003;Neal等,2004;Casterella等,2004)。因此考虑到我国审计市场发展较晚的现状,本文借鉴国际标准,采用下限10%作为划分行业专长的阈值。由于相对于国外审计市场,我国属于新兴审计市场,因两者处于不同的发展阶段,和行业专长状况也必然存在差别,因此在借鉴国外判断标准的同时,从我国实际出发,对注册会计师行业专长状况又进行了进一步的细分(李桂荣、姚培森,2008)。
弱的行业专长是指某会计师事务所的行业专长水平处于萌芽阶段和波动阶段;一般行业专长是指某会计师事务所的行业专长水平处于稳定状态,即该事务所在某个或几个行业具有比较稳定的市场份额,成为某些行业的主导;具有明显的行业专长是指某会计师事务所稳定地成为某个或几个行业的市场主导,占据高的市场份额,形成自身的品牌效应,具有不可替代的作用。
样本选择和数据来源
本研究以2002-2008年的我国深沪两市A股的上市公司为初选样本,并按照下列条件进行了剔除:一是剔除金融类上市公司,因为金融保险业上市公司在管制等方面与其它行业存在显著的差异;二是剔除当年新上市的公司,因当年上市的有可能不足一个会计年度;三是剔除所有者权益为负的上市公司;四是分年分行业中事务所数少于5个和分年分事务所中客户数少于5个的样本;五是剔除信息不全的上市公司;六是剔除非百家事务所审计的上市公司,因为非百家事务所的很多信息缺失,而且其在总样本中所占比例很少,不足6%,剔除其不会影响研究结论。经过筛选之后,最终得到7年上市公司的观察值为7805个。
上市公司行业分类标准依据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》,其中制造业由于公司数较多,本文采用二级行业分类,其他行业采用一级行业分类。
本研究中所运用到的相关财务数据来自CCER上市公司财务数据库,审计数据来自万得数据库,并和国泰君安数据库进行核对。本文的数据处理和统计分析利用SPSS13.0计量分析软件进行。
会计师事务所行业专长现状与特征的实证分析
(一)会计师事务所行业专长的总体特征
如表1所示:在我国审计市场中,仅有近8.83%的上市公司是由具有行业专长的会计事务所审计,其中由具有弱行业专长的事务所审计的占6.07%,由具有一般行业专长的事务所审计的占1.19%,由具有强行业专长的事务所审计的占1.57%。这一结果说明:在中国审计市场,具有行业专长的事务所所占比例太小,而且绝大多数仅处于弱行业专长水平,具有稳定行业专长与品牌效应的会计师事务所很少,即目前我国会计师事务所的行业专长水平主要处于萌芽和波动阶段。尽管具有稳定行业专长与品牌效应的会计师事务所所占比例不足3%,但说明我国会计师事务所已开始意识到培育行业专长的重要性,并有意识地培育自己的行业专长。
我国会计师事务所的行业专长水平均值为0.0461;国内会计师事务所的行业专长水平只有国际“四大”的一半,最大值也是“四大”的一半左右,最小值则远远低于四大;除2008年度事务所行业专长水平超过0.05外,事务所在其它各年度的行业专长水平都不足0.05,说明我国会计师事务所的行业专长水平也很低,总体上我国会计事师务所的行业专长仅处于萌芽状态,尚未发展起来。总样本行业专长水平的最大值为0.6252,最小值为0.0003,说明在我国会计师事务所之间的行业专长水平的差距还很大。
(二)会计师事务所行业专长的趋势特征
从年度趋势来看,除2003年具有行业专长的会计师事务所所占比例有所下降外,2002-2007年基本上变化不大,到2008年所占比例显著上升。2006-2008年这一阶段相对于2002-2005年这一阶段,具有行业专长的会计师事务所所占比例有所增加,增加部分主要表现为弱行业专长和一般行业专长,具有品牌效应的事务所基本没有变化。这一方面说明我国越来越多的会计师事务所都开始培育自己的行业专长,另一方面说明培育具有品牌效应的行业专长并非一朝一夕就可以实现,需要时间的积累。
从表1结果来看,会计师事务所行业专长水平随着时间的推移呈上升状态,尤其在2008年增长幅度较大。2006-2008年这一阶段相对于2002-2005年这一阶段,会计师事务所行业专长水平显著提高并在统计上是显著的(t值为2.417,P值为0.016)。这一结果说明尽管我国会计师事务所行业专长处于萌芽状态,但在不断发展和提升。
(三)会计师事务所行业专长的行业特征
表2给出了分行业事务所行业专长分布情况结构百分比和描述性统计特征。具有行业专长的会计师事务所所占比例高于总体平均比例的行业有十三个,分别为:A、B、C1、C3、C8、C9、E、F、G、J、K、L、M。具有行业专长的会计师事务所在这些行业中所占的比例主要集中在10%-20%,其中事务所的行业专长在行业B、C1、C3、C9、E、G、K、L和M中所占比例都在15%以上。这说明事务所的行业专长在行业分布上呈现出行业集中的特点,某些行业中事务所已具有较好的行业专长。但是较高比例主要出现在小规模的行业中,如行业L、C9、B、C3等,在行业C7这样的大规模行业中事务所的行业专长却是个空白。同样,绝大数具有行业专长的行业中,事务所的行业专长都是以弱行业专长为主,在行业B、C1、C3、C9、E和M中,会计师事务所的行业专长已显示出其品牌效应。如行业B中的毕马威华振会计师事务所、行业C1、C9、M中的上海立信会计师事务所、行业C3中的德勤华永会计师事务所和中瑞岳华会计师事务所、行业E中的普华永道中天会计师事务所和天健华证中洲(北京)会计师事务所等。
在二十一个行业中,我国会计师事务所的行业专长水平只在行业L(传播与文化行业)达到弱行业专长状态,在行业C9中基本达到行业专长水平,在其它行业里,事务所的行业专长均未达到其临界值10%。这意味着我国绝大部分行业从行业平均来看尚未显示出其行业专长来,总体行业专长水平很低。由此可见,在我国各行业中事务所的行业专长水平状况很不乐观。行业专长水平排名前五位的都集中在规模较小的行业L、C9、B、C1和C3,而行业专长水平排名最后五名的都在规模较大的行业C7、C6、C4、C0和C8,这可能是由于在这些行业内存在着激烈的商业竞争,而商业竞争在一定程度上减弱了专门化经营战略的效果,因此事务所更容易在竞争程度较低的行业大力发展专门化经营。从最大值来看,在行业B、C1、C3、C9、D、E、J、L和M中,事务所的行业市场份额都在20%以上,说明某些事务所在这些行业中具有很强的行业专长,显示出品牌效应。
结论及启示
(一)研究结论
目前我国会计师事务所虽然已意识到行业专长,并在行动上付之实践,努力使自己在某一行业中具有行业专长,但是目前的发展状况来看,行业专长尚且未成为我国事务所进行行业内市场扩张,实现做大做强的一种差异化的竞争战略手段。
首先,我国具有明显行业专长的会计师事务所的比例还比较低,不足40%,说明行业专长对提高审计质量,增强事务所竞争优势的重要作用尚未得到我国会计师事务所的足够重视,没有将行业专门化策略作为会计师事务所进行产品差异化的经营策略。事务所行业专长的平均水平处于10%左右,说明我国事务所的行业专长水平还很低,尚处于萌芽状态,同时也意味着,我国行业专长的发展空间很大。
其次,从行业专长的行业分布来看,具有行业专长的事务所主要集中在C7、C6、 C4、D、F、H、J七个行业,而且具有品牌效应的事务所也主要集中在这几个行业,其他行业中具有行业专长的事务所不仅比重小而且基本上表现为弱行业专长,即处于萌芽状态。从行业专长的平均水平来看,C7、C6、 C4、D、F、H、J七个行业具有行业专长,其中行业C7的行业专长表现明显而稳定,而其他行业的行业专长的均值均在10%以下。由于行业内的商业竞争会减弱专门化经营战略的效果,事务所更容易在竞争程度较低的行业大力发展专门化经营,因此我国这些行业中发展行业专长,实现行业的专门化经营的潜力很大。
第三,2000年以前,具有行业专长的事务所不仅数量很少,而且具有行业专长的行业也少,具有行业专长的事务所的行业分布比较分散。2000年以后,事务所行业专长的行业分布日渐广泛,但又具有相对集中的特点,事务所的审计资源集中投向C4、C6、C7三个行业。
(二)研究启示
2006年我国新审计准则颁布,要求我国会计师事务所发展行业专长。2007年5月26日,中注协《关于推动会计师事务所做大做强的意见》也要求事务所培育行业专长,实现事务所做大做强,增强在市场的竞争力。但现实中会计师事务所行业专门化的程度和水平与要求存在很大的差距。因此,我们应当积极推动事务所通过自身发展专门化经营,进行行业内的市场扩张,实现做大做强;同时以行业专长作为差异化的竞争手段,以在市场竞争中取胜。首先,进一步加强会计师事务所对行业专长重要性的认识,树立长远发展的战略理念。其次,事务所可根据已有客户和人力资源状况,集中优势资源在某一个或几个行业培育专长,为客户提供有差异化的产品和服务,扩大市场份额,尽量在该行业审计市场中占据领导地位,提升专业专长水平,形成特定行业的品牌声誉。第三,培育有效的审计市场环境,增强对高质量审计服务的需求,从而为会计师事务所行业专长的培育提供良好的需求市场。
(三)研究不足
本文站在事务所专门化经营战略和竞争手段的角度来分析其行业专长现状,因此用投资组合份额来度量行业专长。而投资组合份额法立足于特定事务所,是衡量事务所专业投资的一种方法,反映不出事务所的从业经验。以后随着行业专长的衡量方法的改进,将有助于我国会计师事务所行业专长的深入研究。
参考文献:
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3.Hogan,C.E.and Jeter D.C.Industry Specialzation by Auditors[J],1999(1)
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关键词:记账行业;现状;对策;会计
记账是由经批准的代账机构、会计师事务所或其他社会咨询服务公司,接受不具备设置专职会计人员条件的小型经济组织或应当建账的个体工商户的委托,签订合同,根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度进行的会计核算工作。具体工作内容主要是:审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表以及向税务机关提供纳税资料等。
一、中国会计记账业务发展现状
目前,中国有的地区发展较快,特别是经济较为发达的北京、上海、广东、浙江、江苏等地,记账机构发展势头强劲,例如,上海市今年5月公布的具备记账资格的单位已达400多家,广州的会计机构也有300多家,而在江苏的苏南,例如太仓、常熟、张家港等地平均每个县市的记账机构都在二三十家以上。在这些会计公司中,有的已经走向了规模化经营,例如,北京的春雪会计公司经过七年的发展,服务范围已经覆盖北京所有区、县,目前设有28个连锁办公地点,专职会计从业人员达600多人;北京信海诚财务公司才成立五年,客户已近上千家;上海宜旺财务咨询公司目前有客户100多家,公司年营业收入达500万元,服务对象甚至包括世界五百强企业;江苏太仓最大的会计服务公司已有30多个分部,记账业务已经延伸到乡镇。但是大部分地区记账的发展状况并不乐观,记账机构运作中也存在不少问题。
1.各地经济发展差距大,记账机构的发展不平衡。目前,由于各地的经济发展水平及推行力度不一,记账行业的发展也极不平衡。中国有的地区记账机构数量较少,行业发展缓慢,有的地区财政部门甚至连记账许可证都从未审批过,更谈不上发展了。从总体上来讲,中国的记账行业目前发展极不平衡,规模普遍较小,业务拓展困难。
2.记账机构规模小,抗风险能力有限。以江苏省盐城市为例,根据盐城市财政局统计数据,经盐城市各级财政部门审批成立的88家记账服务机构中,有61家公司的从业人员都在5人以下,17家配备的人员仅仅能满足最基本的人员设置要求(3人),88家记账机构中从业人员超过10人的仅有两家,全市记账机构平均从业人员为4.7人。上述资料可以看出,盐城市的记账机构规模偏小,缺少规模较大的“集团”式的示范公司,从而降低了记账机构承担法定责任的能力,也使得记账机构从事记账业务和个人兼职记账相比并无绝对的优势。
3.会计记账被认知的程度不够。财政部《记账管理办法》自2005年3月1日起施行,但记账依然是一个新鲜事物,还没有得到充分认识。首先,作为记账的主管部门在宣传和推行的力度上还存在着一定的问题。《会计法》第36条规定,“各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。”根据法律的规定,不具备设置会计机构和会计人员条件的单位,应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账,个人兼职记账在某种意义上是否合法还是值得商榷的。会计主管部门在会计从业人员的资格管理上是到位的,但对于个人兼职记账方面的管理还有待加强,这不仅干扰了法律的严肃性,而且容易派生出许多其他问题。其次,记账的中介机构本身的宣传和推广的力度也不够。从客观上来说,这固然和大的环境有一定的关系,但主管上也和记账机构缺乏必要的经营能力和本身固有的缺陷有关。
4.记账中介机构本身存在的缺陷制约了记账行业的发展。从目前记账的实际业务来看,记账范围有着很大的局限性,虽然记账公司列示的范围很多,但是真正被广泛的内容比较有限,主要集中在登记总账、报税、报表等内容。记账中介机构主要存在以下问题:一是机构缺乏健全的管理制度,二是机构从业人员配置不符合要求,三是委托行为不规范,受托人的法律地位不明确,四是记账业务质量难以保证。
二、会计记账业务规范发展的对策
1.实行记账业务准入制度。针对目前记账行业比较混乱的现状,对开展记账业务的机构和个人实行准入制度。对开展记账的单位和个人,必须按照国家相关法律法规的规定,取得《营业执照》、《记账许可证》等,并对已经批准的准入许可证件实施严格的年检制度,规范企业业务流程和业务规范,根据机构的年检情况,评定信用等级,对于评定不合格或记账过程中有重大差错的,坚决取消其记账资格。记账行业,是一个新兴行业,有着巨大的市场空间,在调查中,我们发现一些单位财务人员,在未取得记账资格的情况下,承担多家企业的会计记账工作,这既严重干扰了法律的严肃性,同时也派生出许多其他问题。比如,一方面,会计人员对不同行业的会计制度和核算方法的了解程度不同,可能导致核算不规范,账务处理漏洞百出,给企业造成了不应有的损失;另一方面,如果是同一竞争行业,可能导致企业财务机密的泄漏等。因此,各级政府财政部门对于未取得记账许可证的机构和人员开展记账业务的行为,要按《会计法》的规定给予处罚,以确保会计信息的质量。有了较为规范的准入制度,一方面可以对取得准入资格的机构和个人实施长期有效的考核机制,另一方面可以有效的规范机构和记账行为。
2.政府部门应积极宣传记账的重要作用和意义。一方面,由财政部门牵头,定期或不定期地组织会计人员学习相关的财务会计知识和财务会计法律法规,使每位会计人员能依法执业;另一方面,积极取得工商行政管理部门和税务部门的支持,组织不具备设置会计机构、会计人员的小型经济组织及个体工商户学习《会计法》和《记账管理办法》及有关法律法规,大力宣传记账的积极意义和重要作用,以及记账的法律地位,提高社会对记账的认知度。
3.充分发挥政府职能,积极做好政策引导并加大执法监督力度。首先,要加强政府部门的扶持力度。财税部门应该积极研究扶持记账行业发展的措施和方法,适时出台一些优惠政策。采取针对性措施,积极推动记账的实施。尤其是税务部门,要利用同小规模经营组织联系紧密的优势,帮助推广记账。其次,要完善法律法规。相关部门应积极制定有关法规及其实施细则,明确委托双方各自的权利和义务,帮助双方以合同形式明确各自的法律责任,并进一步规范记账机构的设立、审批、年检、业务管理等工作。最后,要强化监督。财政部门要加强对记账机构的监督管理,对所有从事记账的个人和机构进行全面清理,建立记账机构档案库;建立定期检查和年检制度,对未通过检查或年检的记账机构进行整顿;规范记账机构和人员的执业行为等,促进记账行业的健康发展。
4.对记账业务双方实施规范有效的承诺机制。开展记账业务,必须办理委托手续,签订业务委托书,委托单位承诺提供真实、有效、合理、合法、准确、完整的全部会计资料,受托单位承诺按照《会计法》、《记账管理办法》、《会计基础工作规范》和国家统一会计制度的规定,进行会计核算。双方签署业务委托书,是业务委托正式生效的法律依据,同时,双方的承诺也是今后发生纠纷双责任确定的依据。只有委托方提供了真实的会计资料,受托方才能依据真实完整的会计资料核算委托方的财务状况,得出有效的经营成果,委托方才能得到企业决策所需要的真实、准确的资料。规范有效的承诺机制,也是双方合作的基础。企业提供虚假的会计资料,就失去了委托会计记账的意义。会计机构如果不能按照国家规定进行会计处理,委托方也就无法得到想要的数据。同时,有效的承诺机制,也可以在一定程度上解决机构的法律地位问题。机构按照《记账管理办法》相关规定,对会计核算过程负责,而不需要对企业提供的会计原始凭证的真实性负责。
5.加大监督,建立健全规范的业务流程和业务规范。财政部门应在全面了解掌握记账机构发展动态的基础上,针对当前记账业务运行过程中存在的问题,及时制订记账管理办法的具体实施细则以及记账业务操作流程与规范、业务质量控制等相关制度,规范记账业务。健全的业务流程和规范,可以保证企业和机构之间的交流和记账过程中的一些必要规范得到实施。从企业取得原始凭证开始,到
构制作凭证,编制报表,档案的保管等,涉及到许多凭证和资料的交接,人员责任的确定,收费的标准等工作。没有一个规范的业务流程,无法在整个过程中分清责任,会导致档案的流转无序化;没有一个健全的业务规范,无法在过程中规范机构的操作,会导致过程的不规范化。各级财政部门作为会计机构的直接管理机构,必须在实施会计制度过程中,制定一系列规范的操作规则,让委托方和机构有章可循,有法可依,真正在对机构的业务管理中发挥应有的作用。
6.配置合格的人员。记账机构应自觉按照财政部《记账管理办法》规定,配置合格的会计人员,提高记账机构的可信度。另外,记账机构应注意提高会计从业人员自身素质。会计人员自身素质的提高包括:(1)加强高层次学历教育和多元化教育;(2)强化会计人员职业道德意识。
参考文献:
[1]谢梅芳.浅谈中国中小企业记账的发展[J].发展研究,2010,(1).
[2]崔秀芹.浅析会计记账业的问题及其对策[J].财会通讯,2008,(11).
【关键词】 低碳经济；环境会计；信息披露
一、引言
在刚刚闭幕的两会上，“低碳经济”无疑是2010年两会代表、委员、企业和全民关注的热点。低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过创新和新能源开发等多种手段，尽可能地减少高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。
在当今世界的经济大潮中，资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着人民的生活和经济的发展，而这一切与我国对资源的无偿耗费和对环境污染的不加计量、披露不无关系，保护环境和改善环境已成为我国一项十分紧迫的战略任务，由此可见，创建环境会计是十分必要的。环境会计的建立是社会发展的产物，尤其是低碳经济发展的需要。环境信息的披露是环境会计最主要和最基本的问题，也是最值得探讨的问题。
二、国外企业环境信息披露的现状
低碳经济最早是在国外提出的，国外企业环境信息披露的模式及内容也是值得我们借鉴的。比较典型的几个国家为美国、加拿大和日本。美国是最早进行环境信息披露的国家之一，采用强制披露和道德监督两种披露制度；加拿大是环境会计发展最先进的国家，采用强制披露和自愿披露两种披露制度；日本环境会计发展较晚但速度较快，采用自愿披露制度。这几个典型的国家披露效果及特点：第一，披露环境信息的企业个数呈逐步增长的趋势；第二，政府立法起着主导作用；第三，环境信息的披露形式日益多样化；第四，环境会计信息披露的内容多彩缤纷；第五，各国企业披露的环境财务信息内容主要集中在环境成本和环境负债上；第六，企业披露环境绩效信息的形式主要是环境报告书。
国外的部分国家和地区对环境会计信息披露的研究与尝试已取得了一定的成果，但仍然存在一些不可忽略的问题，如环境信息披露缺乏统一的规范、定量披露偏少、会计人员参与度过低，使环境报告难以突出环境会计信息的特点，特别是有的信息甚至与环境会计无关等等。因此，不能盲目照搬国外的做法。但国外的某些环境信息披露的特色如通过网络披露以及道德监督披露环境信息，却是值得借鉴的。
三、我国企业环境信息披露的现状
截止到目前为止，我国环境信息主要披露模式分为在社会责任报告中披露和在财务报告中披露两种模式。比较分析后发现，在财务报告中披露环境信息的企业占多数。在过去的20年时间里，环境对于公司经济价值的影响日益增加，而保护环境则成为许多个人、公司和社会的一个共同目标，越来越多的公司通过收集、追踪和披露环境信息，已经开始日益关注自然资源的利用和废弃物处理的问题。
（一）我国企业在社会责任报告中进行环境信息披露的现状
通过商道纵横网站，笔者下载了所有披露社会责任报告的企业，并进行了分析研究。主要调查分析了三个方面：目前各行业有多少公司披露了社会责任报告；各行业每年披露社会责任报告企业个数的增长情况；各企业是如何在社会责任报告中披露环境信息的。
1.截止到目前，已有213家企业披露了社会责任报告，也称可持续发展报告。社会责任报告中包括环境信息部分，有些企业可能建立社会责任报告不够成熟，所以只披露了单独的环境报告。从行业分布来看，各行业披露比例不同，金融、保险业披露的企业比例最高，达79.31%；其次是房地产行业，为27.78%，除了医药、生物制品行业和造纸、印刷行业披露比例在10%以下外，其他行业披露比例均在10%～20%之间，由此不难推断出披露社会责任报告的企业大多是高利润行业。
2.为了便于直观了解，此处将每年所有行业的披露数量汇总后，形成一个直观的趋势图，见图1。
从图1可见，披露社会责任报告的企业总数除了前三年无明显变化外，从2003年开始都是逐年增长的，而且大都是加速增长的。由此可以明显看出，有越来越多的企业选择通过社会责任报告披露环境信息。
3.通过阅读社会责任报告，笔者发现，从横向上来看，各个企业披露环境信息的部分各不相同，内容不同，而且披露方式也不同，很难在各个企业间进行比较；从纵向上来看，各个企业每年的披露内容及披露方式也在变化，无法进行年度比较。
（二）我国在企业财务报告中进行环境信息披露的现状
江苏省作为我国发达省份，上市公司的规模、公司效益、管理水平、技术水平等方面都是我国企业的杠杆，在环境信息的披露方面理应起到模范带头作用。所以，本文以江苏省上市公司为样本，研究江苏省上市公司在财务报告中环境信息披露的现状，反映我国企业环境信息披露的状况，分析存在的问题与差距。
通过证券交易系统共检索到江苏省上市公司（A股）138家，剔除了目前尚未公开披露完整年度报告的公司，最终获得样本为109家上市公司。另外，通过对环境信息内容的学习，把环境信息分为了环保投资、污染控制、环境恢复、节约资源、废物回收、环境影响、环境认证及其他八个维度。
通过详细阅读各家上市公司2009年的年度报告，运用内容分析法来分析江苏省上市公司的环境信息披露现状，查找相应的环境信息；把每个维度的信息分为定性描述和定量描述两种情况，如果上市公司描述性地披露了上述任何维度的信息，则分值为1； 如果有相应的金额或数据披露，则分值为2，那么每一家企业分值在0-16之间。通过分析计算出每一行业每一维度的平均分得到表1。
通过表1不难看出，每一行业的各维度平均得分总和远远低于最高分16分。另外，通过数据统计分析得到，江苏省目前只有60家上市公司（占总数55%的上市公司）在财务报告中进行了环境信息披露，而在其中只有44%的上市公司进行了定量的环境信息披露。这说明江苏省上市公司自愿披露的环境信息总体水平较低，也足以反映我国上市公司环境信息披露的水平较低。
综上所述，我国环境信息披露整体水平比较低，在低碳经济发展的要求下，我国环境会计面临着变革性的挑战。在全球低碳背景下，中国的企业要想把握住机会，赢得竞争力，与世界企业同台竞争，就必须以超前的行动引领时代的潮流。
四、响应低碳经济的环境会计之路
（一）宏观方面
在低碳经济的引导下，我国推进环境会计势在必行。通过对国外披露制度的总结可以发现，推动环境信息披露实施的关键在于政府立法。由于目前我国企业对披露环境会计信息的积极性不高，这就必须利用政府强制力进行推广。具体对策如下：第一，发展低碳政府，各级政府应进一步完善会计法、环境法规，在环境问题上对企业的经营行为提出越来越严格的要求。第二，制定企业环境信息披露的具体准则，不同地区、不同行业企业产生的污染物性质和数量大相径庭，因此建立环境信息披露准则不能一概而论。借鉴西方国家的经验，具体准则可以根据企业污染轻重程度及企业规模，作出不同的披露要求。第三，发展低碳组织，借鉴国外NGO组织对企业低碳化转换的作用，环保组织能帮助企业进行低碳能力建设、自愿减排技术改造等，具有相当大的亲和力和灵活度。第四，加强环境审计制度和能力建设，应加强对注册会计师环境审计业务的指导，确保环境审计的质量，共同维护企业环境信息披露的真实性、完整性和及时性。第五，以低碳经济为目标，以可持续发展观作为环境会计的指导思想，发展低碳投资、低碳消费和低碳雇员。
（二）微观方面
1.环境信息披露模式的选择――独立的环境会计报告的多层次披露模式
首先，独立环境会计报告。纵观世界，目前存在环境会计信息与现行会计报表合并披露和环境会计信息独立披露两种模式。从中国目前的国情来看，笔者认为我国应采用后一种模式。编制一份单独的环境会计报告，是将所有环境会计要素信息与综合环境效益信息一并在一份报告中予以披露，能使信息使用者更清楚地了解企业的经营情况和环境信息，避免了因合并披露产生的种种问题，是适合目前我国低碳经济发展要求的必然选择。独立环境会计报告包括编制单独的环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表、相关附表（成本费用明细表、环境资产减值表等）及其附注。
其次，多层次环境会计信息披露制度的设计。我国企业在建立环境会计报告模式时，应结合自身的特点和我国的国情，并在充分吸收国外已有披露模式的基础上，进行创新性披露。我国可对所有企业按照污染程度和规模两个维度划分，各层次划分界限由国家划定，企业可以根据其所属的层次确定其环境会计报告披露的具体要求，见表2。
对于大小规模的重污染企业及中度污染的上市公司、大企业都要进行详细披露环境会计报告，对他们进行重点跟踪、全程指导，以加强环境会计核算，并采用适当的方式披露公司的环境事项，让大众能够全面地看到企业环境信息情况，以便作出投资和相关的决策。在取得切实可行的经验后，经过不断修正完善，再逐步推行，最后达到普及。
2.环境报告书
独立的环境会计报告只能反映过去已经发生的环境信息，缺乏某些记述性信息，如对企业的环境方针及环境目标的说明，对企业环境管理体系的说明，因此，为了全面地反映环境信息，提出了环境报告书。环境报告书不仅要披露环境会计报告的内容，而且要将那些不能列入环境会计报告的记述性环境信息纳入其披露的范围。记述性环境信息包括：企业环境方针目标、环境管理指导思想、环境方针实施计划、所采取的具体措施和其他。
3.开征环境保护税
欧美国家已经开征了环境税，并取得了显著的社会效益和经济效益，面对低碳经济发展迫在眉睫，而我国环境问题日益严重，开征适合我国国情的环境保护税势在必行。环境保护税开征有利于减少污染、发展低碳经济；有利于增加政府财政收入，使政府有更多资金用于发展低碳经济；有利于促进环境信息的计量，进而促进我国环境会计的发展。而环境保护税开征的最终目的是使能源资源的产品价格体现环境成本，理顺稀缺资源的价格，促进生产和消费的可持续发展。
五、结论
目前，由于低碳经济的提出，全社会对企业履行环境责任的要求越来越高，环境报告书的信息使用者越来越成熟，有关环境报告书编制的各种规则将越来越完善，环境报告书编制质量将有稳步的提高，开征环境保护税将被提上日程。当然，以上微观对策可能还不够全面，企业可以根据自身的实际情况在环境报告书中灵活地披露其他环境信息，通过不断地发现问题促进环境报告书的完美发展。
【参考文献】
［1］ Shafiqul Islam，Aoulad Hosen，Mujahidul Islam. An examination of corporate environmental disclosure by the Bangladeshi public limited companies［J］. Pakistan Journal of Sciences， 2005.
［2］ 李心合，汪艳，陈波. 中国会计学会环境会计专题讨论综述［J］. 会计研究，2002.
[关键词]旅游会计；人才培养；经济发展；财务管理
近几年海南旅游业蓬勃发展，使之在海南经济中的地位日益提高，尤其是2010年1月国务院宣布将“建设海南国际旅游岛”纳入国家重大战略部署，旅游业更是成了海南重要的经济支柱。作为营利性经济组织和社会经济基本单位的旅游企业，要进行经济核算，也要讲求经济效益，而提高经济效益的关键是加强科学管理。旅游会计作为旅游企业管理工作的重要组成部分，越来越显示出它的重要性。旅游会计是专门研究旅游企业会计活动的一门专业会计学，它把会计的基本原理同旅游企业的业务实践相结合，突出行业特点，系统研究旅游企业会计活动及其发展规律。海南旅游企业亟需培养旅游会计专业人员，以更好地服务于海南旅游企业。
一、海南国际旅游岛旅游会计人才培养的现状
（一）海南旅游高职院校没有开设对旅游会计人才培养的专业课程
我国一些高职院校已经开始重视对旅游会计人才的培养，据笔者网上搜索，我国有些高校的旅游相关专业课程体系中设置了旅游企业财务管理课程，比如太原旅游职业学院和安顺职业技术学院的旅游管理、酒店管理和导游的课程体系中都设置了旅游企业财务管理，而太原旅游职业学院的导游和旅行社经营管理专业还设置了旅游企业会计基础。青岛恒星学院的旅游相关专业的课程设置中不仅设置了企业财务管理，在酒店服务与管理方向专业中还设置了饭店会计，旅游管理专业同样地设置了财务管理学和旅游企业投资与管理课程。但是海南各个高职高专院校对旅游会计人才的培养没有引起足够的重视，虽然近几年在海南政策以及海南省教育厅、旅游局等相关部门的引导下，海南省旅游业持续、稳定的发展，旅游专业的教育得到了有序、快速的发展，但是作为旅游行业管理工作的重要组成部分的旅游会计教育却没有相应地跟上。在旅游相关专业中，只有少数几所院校比如海南职业技术学院和三亚航空旅游职业学校的酒店管理专业设置了酒店财务管理课程。到目前为止，笔者还没有发现海南高校的旅游相关专业开设旅游会计课程。有些虽然开设了《基础会计》，但是由于聘请的外聘会计老师是一般是会计事务所和其他行业的会计部门的财务经理或财务总监，没有聘请旅游行业企业的资深会计人员，导致在教学中没有注意与旅游管理专业的结合，教学没有紧密地联系旅游行业的特点，更没有让学生在学习过程中与专业相联系，从而导致目前海南旅游企业所招聘的会计人员对会计知识非常精通，但对旅游知识一知半解，有的甚至对旅游知识一窍不通。到旅游企业工作后，单位首先对其进行岗前培训或者是以老带新，这样无形之中增加了旅游企业的管理成本。所以，旅游企业招聘会计人员都要求有在旅游企业的实际工作经验的会计人才。
（二）专业课程设置忽视了旅游会计人才培养的特殊要求
近年来，高职院校往往重视通用型会计专业课程的建设，淡化了特殊行业尤其是旅游业对专业人才的特殊要求，在提高学生对特殊行业生产经营活动等客观事物的了解和认识方面的教育有明显的缺失。海南省各高职高专院校开设的会计专业，培养目标一般定位于服务政府、企事业单位的“高级专门人才”，而对用人单位有什么样的会计岗位、企业需要哪些职业技能却并不了解。海南无论是高职院校，还是非高职院校，基本上都没有对旅游会计课程的建设。由于院校不开设旅游会计课程，教师没有了研究基础，也就没有旅游会计的相关研究，更不用说旅游会计人才的培养。到现在为止，笔者在中国知网上还没有看到关于旅游会计人才的培养的文章，只有关于旅游会计的文章，也不到5篇：《旅游会计》的教学体会（郭康，2008）、《旅游会计》在旅游管理专业和会计专业教学中的不同点（袁三梅、周坚，2009）、新会计准则下我国旅游企业会计核算的现状与改革（徐雪，2009）、简析我国旅游企业会计核算的现状及改进措施（范碧辉，2010）。关于旅游会计方面的教材也只有几本，如：旅游会计学（龙京红，2006）、旅游会计学（谷卫。2007）、旅游企业会计（王学军，2009）、旅游企业会计实务（赵恒伯，2007）等。而这些数量不多的旅游会计教材大部分仍然是单纯的会计，没有很好地将旅游行业与会计结合起来，没有以旅游行业为蓝本导人会计学原理。这导致了目前发展迅速的旅行社、酒店、饭店、旅游景点等对旅游会计专门人才的需求与高职院校会计人才培养的相悖发展。
（三）海南旅游会计人才的现状
海南高职高专院校旅游专业和会计专业的培养都基本提倡“校企合作，工学结合”的人才培养模式，但在实施中却遇到了一定的困难。据笔者调查，对旅游专业的学生，各高职院校确实能够做到让学生到企业顶岗实习，达到了理论与实践的有机结合。但是对会计专业的学生，一方面由于海南各个企业财务部门设置的会计岗位不多，一个财务部门不可能容纳几十个学生，更不用说目前各个高职院校的会计专业招生火暴，有的院校每一届招生都达到几百名；另外一方面海南旅游市场竞争激烈，由于会计资料对每一个旅游企业而言都是商业秘密，一旦泄密，对企业的影响很大，因此，一般企业也不愿意接受实习生，从而导致海南各高校的会计专业主要还是以校内实训为主，即使是在校内实训，由于时间的限制，实训教师在选择模拟资料的时候也只能选择一个行业的一个企业的经济业务资料编制会计实训的案例，一般都是以工业企业的经济业务为蓝本编制会计案例资料，很少有学校的会计实训是以旅游企业的经济业务为蓝本来编制会计实训案例的。
二、海南国际旅游岛会计人才培养的紧迫性
（一）海南省旅游企业对会计人才重视不够
由于近两年海南旅游企业尤其是一些中小企业纷纷诞生，很多中小旅游企业的产权和所有权是统一的，这样，业主独自控制企业，完成资金管理活动。这些旅游企业以及相关的酒店、饭店等由于其规模小，根本不重视会计岗位的设置，不重视会计人才的培养和使用，甚至有的企业就根本就未设会计岗位。由于其会计人员的业务素质低，导致会计处理混乱。据笔者调查发现，一些旅游企业所使用的会计科目还是旧准则下的会计科目，这严重影响了会计信息的准确性。要解决这个问题，就必须大力培养旅游会计人才。
（二）海南对现有旅游业的会计人员的继续教育没有引起足够的重视
海南在会计继续教育中，由于各方面的原因，没有针对特殊行业进行继续教育，一般都是所有行业的会计人员集中在一起学习。继续教育教师在进行培训的时候都是笼统地对会计的前沿问题或者是一般企业的特殊问题进行讲解，没有针对旅游行业的会计人员就旅游和会计的前沿问题进行专门培训，从而导致旅游企业的会计人员在会计继续教育中没有得到实质性收获，其业务素质也没有得到提升。
三、海南国际旅游岛旅游会计人才培养的必要性
（一）加强旅游会计课程建设是海南国际旅游岛经济发展的客观要求
海南作为我国最大的经济特区和唯一的热带岛屿省份，是我国重点旅游区之一。建省办经济特区以来，到2010年海南国际旅游岛建设的启动，海南旅游从无到有，由小到大，从弱到强，取得了长足的进步，从不起眼的小行业发展成为领跑全省经济的重要支柱产业，各项经济指标逐年增长，对全省经济发展的贡献率逐年提高。近年来海南旅游业发展明显加快，产业规模不断扩大。截止到2009年底，海南全省有星级旅游饭店238家、旅行社248家、旅游从业人员16万人、各类旅游景区（点）55家。2009年海南旅游经济保持平稳增长，接待国内外游客2250. 33万人次，旅游总收入211. 72亿元①。旅游行业的发展带动了其他服务行业的快速发展，如海南酒店、饭店等都面临着前所未有的全面发展机遇。海南旅游业及其相关行业的发展产生了对旅游会计人才的需求，海南高职院校担负着为海南国际旅游岛培养人才的重任。
（二）加强旅游会计人才培养是海南国际旅游岛旅游企业财务管理的需要
我国的旅游企业虽然在较短的时间里得到了很快的发展，并为国民经济的发展作出了巨大的贡献，但是，在旅游业的发展中出现了重业务轻财务的现象，从而导致旅游企业的财务管理中存在着一些问题，这些问题如果得不到及时有效的解决，对旅游业的健康发展是极为不利的。目前，很多旅游企业管理模式落后，财务管理观念淡薄，忽视了财务管理的核心地位和作用，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，没有建立一整套完整的财务管理体系，对财务管理的理论知识与方法缺乏应有的认识和研究，先进的财务管理技术和方法往往得不到应用，使财务管理失去了在企业管理中应有的地位和作用。主要原因是企业缺泛精通旅游和会计的旅游会计人才，从而导致旅游业务和财务相互脱节。由于旅游产品的开发与生产和一般工业产品的生产与加工有着明显不同，要了解旅游产品经营活动，必须熟悉旅游产品的开发过程与价值运动规律，否则就难以判断旅游产品价值运动
的经济实质，不能合理地反映经济单位的财务状况与经营成果。因此，必须加强对旅游会计人才的培养，从而提升旅游企业财会队伍整体素质。
[参考文献]
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[3]杨江伟，旅游企业社会责任会计信息披露模式研究 ——以旅游上市公司为例[J].四川烹饪高等专科学校学报，2008，(4).
关键词：信用中小企业会计服务
改革开放以来，特别是《中小企业促进法》和《国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见》颁布以来，中小企业、非公有制经济迅速发展。最新统计资料表明，中小企业数量已占全国企业总数的99．6％，创造的产品和服务价值占国民生产总值的58．5％，吸纳了75％以上的城镇就业人员，社会销售额占58．9％，进出口额占68％左右，上缴税收占48％左右。中小企业发明的专利和研发的新产品分别占66％和82％。中小企业已经成为我国经济发展、市场繁荣和扩大就业的生力军。然而，一些中小企业的信用缺失，造成中小企业与金融机构的信息不对称而存在市场失效问题，成为中小企业融资难的主要原因。构建我国中小企业信用体系，特别是解决中小企业的财务信用缺失问题，已经成为中国经济发展的当务之急。
在融资活动中，资金的供给方需要对资金的需求方的资信状况进行详细的调查了解、核实，为此要求存在一个规范的中小企业资信评估市场。纵观中小企业财务信息状况，大量的中小企业都曾提供过虚假的财务报告，企业为了逃税避税，与审计机构串通一气，制造虚假的财务数据。虚假财务信息也欺骗战略投资者和银行，造成大量资本金的误投和流失。由此看来，要解决中小企业财务信用缺失问题，首要的基础性工作是提高财务信息的披露质量，从根本上解决银行与企业信息不对称的问题。这种信息不对称问题既与企业有关，也与整个会计师行业有关。所以，提供中小企业的会计服务，解决财务信息不真实、不准确、不及时的问题，才能促进中小企业的健康持续发展。
一、中小企业会计的现状
(一)会计基础工作薄弱
在被调查的20家中小企业中，有70％的调查对象会计机构与会计人员不符合会计规范的要求。在会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。
在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，一般定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，中小企业由于其发展前景不好、社会认可程度较低以及较差的工作保障等原因，对优秀会计人员的吸引力较弱。在中小企业中，会计从业人员资格认定及规范考核方面存在很多问题，不具备专业技术资格的人较多，会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
(二)不依法规范建账会计核算违规操作
有些中小企业账目设置混乱，有相当一部分中小企业设两套账或多套账。有关人士问卷调查结果发现，中小企业存在两套账的比率高达78．36％，这表明我国中小企业会计信息严重失真。
(三)知识老化难以适应新的业务工作
本次调查结果表明，中小企业管理者在起用会计人才时，有85％的企业倾向于聘用有经验的老会计，有些会计人员知识结构老化、专业知识水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法应用。
(四)没有履行内部会计监督职责
会计的基本职责之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理、规范。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是，中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能形同虚设。
(五)制度缺失
中小企业内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，在实际工作中也不能认真执行。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。
(六)现行会计法规体系容易造成会计信息混乱
我国为了加入世界贸易组织，已经修改了部分会计法规。目前，我国会计法规体系主要包括《宪法》、《税法》、《证券法》、《公司法》、《中小企业促进法》、《会计法》、《企业会计准则》等现行的13个行业会计制度。我国现行的13个行业会计制度规定，不同行业的企业，可按不同的制度来提供会计信息，这使得会计信息出现混乱，中小企业也不例外。由上述中小企业会计管理的现状，我们不难看出，为了增强中小企业提供会计资料的真实性、准确性，提高会计信息质量，完全依赖其内部管理越来越难以应对外部市场环境和经济业务的变化，所以，笔者提出会计工作的业务外包，借助于会计服务提供方来加强监督，提高信息透明度，完善中小企业的信用体系建设。
二、中小企业会计服务现状
目前，我国的会计服务提供者，主要是会计师事务所。会计服务的审计市场，呈现出三个市场的竞争格局。三个市场分为高端、中端和低端，高端市场是指到美国、香港和新加坡上市的公司，这些公司的审计费用较高，审计成本较低，这个市场为“四大”垄断(即德勤、安永、毕马威和普华永道)；中端市场指国内大型企业、沪深上市公司和优质高科技企业；低端市场是指中小企业，这种市场被国内中小事务所把持。可见，中小会计师事务所是中小企业会计服务的主要提供方。
中小会计师事务所的现状。1)市场化发展步伐缓慢。由于我国中小会计师事务所多数来源于原来的挂靠单位，有其历史渊源，其生存和发展的关键依赖于业务量的大小，而业务量受当地财政、税务、工商等行政部门的控制，如此形成的由行政部门垄断的会计服务市场本身是与会计师事务所整体市场化发展相违背的。2)规模小，人才匮乏。中小会计师事务所普遍存在执业人员素质不高和后续人力资源匮乏的问题。在与大事务所进行人才选拔的争夺中，中小事务所存在着明显的劣势。3)业务范围。中小企业会计报表审计，不同于上市公司的信息披露目的，一般是为了报税或者筹资需要。中小事务所的廉价收费，更容易满足中小企业实力不足、节约资金的服务需求。另外，中小事务所以相对低廉的劳动力成本提供的记账服务填补了大事务所不能为或不屑为的业务空白，是其另外一个利润来源。4)执业质量。目前，中小事务所的整体审计质量不高。盘点、函证、现场勘察、分析性复核等诸多重要而最有效的审计程序常常被省略了。大部分中小事务所都有提高审计质量的愿望，但这种愿望受到市场、收费和市场环境的诸多限制。首先，受市场和收入状况的影响，中小事务所的人、财、物有限，审计的方案设计、程序设计、证据搜集就免不了会简化。而人力资源数量、质量的欠缺，往往又使它所承担的审计方案实施效益大打折扣。同时，审计人员面对低廉的审计收费，心理上已缺乏专业信心和热情。其次，对于中小事务所的审计，社会各界的关注度相对较弱。因此，执业质量自然不会很理想。中小事务所想提高质量，缺少内外部的驱动力，缺乏实力。5)内部无序竞争。在中小事务所之间，普遍存在无序竞争的问题，在客户选择时，容易急功近利，使审计意见会有不同程度的偏差，且没有其擅长服务的领域，因此，它们之间的竞争往往演化为服务价格的竞争。另外，为了争夺客户资源，许多事务所违规操作，迁就被审计单位，出具与被审计单位真实情况不符的审计意见。
三、中小企业会计服务市场存在的问题
1)政策法律上的扶持力度不够。目前，从法律体系上来说，《中小企业促进法》规定“国家鼓励社会各方面力量，建立健全中小企业服务体系，为中小企业提供服务”。但实际操作中却没有具体的实施细则，使得社会力量很难将中小企业纳入其服务范围。由于缺乏利益的驱动作用，社会各方力量很难积极介入中小企业的服务体系。2)市场供需存在较大矛盾。整体的会计服务需求量大，而社会供给不足。3)服务品种单一。外部经营环境剧烈变动，而中小企业会计基础较差，除了传统的记账、审计会计业务外，中小企业在管理咨询、理财、资产评估、税收筹划、经营诊断以及进行市场调查、情报搜集、信息处理等方面的需求量越来越大。但目前社会所提供的中小企业会计服务品种单一。4)服务质量存在较大差距。中小企业贷款有急、频、少、缺、高的特点，即时间急、频率高、金额少、缺抵押、费用高。与贷款相关的会计服务也要求快、频、全、准、低，即速度快、频率高、信息全面、数据准确、成本低。目前，由于中小会计师事务所的收入与质量问题相关，因此，很难摆脱这个怪圈。5)社会参与度不够。社会缺乏对中小企业会计服务体系的充分认识，缺乏信息协调共享平台。各自为政导致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很难实现中小企业信用信息查询、交流和共享的社会化。作为一项系统工程，该由各个职能部门包括经贸、财政、金融、税务、工商、民政、公安、外汇管理、海关等部门紧密配合，而目前尚不能实现这种部门联动，信息共享平台的搭建亦需时日。
四、现阶段发展中小企业会计服务的措施
应努力构建以中小企业社会信用建设为核心、政府主导、社会力量参与的会计服务体系，推动中小企业社会化服务体系建设，以增强财务信息的透明度为突破口，解决中小企业发展过程中的基础性信用问题，为中小企业提供及时有效的服务。
(一)政府在建立健全会计服务体系中应发挥关键作用。会计服务体系的建设是社会信用体系建设的一部分，政府应将中小企业信用评价职能赋予中小企业会计服务机构，增强中小企业财务信息的透明度，降低信息成本，鼓励社会力量参与，解决信息不对称问题。
(二)社会力量参与。根据实际，不搞重复建设，建立健全符合市场经济制度要求的中小企业信用等级制度。建立适合中小企业的信用信息归集体系，现阶段的做法可以分为两种。其一是政府部门牵头，联合各行政单位、银行等金融机构，扩大建立中小企业信用信息归集档案。其二是发挥工商行政管理部门的职能优势，建立中小企业信用信息网络和信用监督体系。两种做法都可以在条件成熟后逐步推向商业化。企业信用信息数据库要有先进的技术平台，具有动态录入、数据共享和数据查询等功能，相关主管部门要重视信用交易的鼓励和监管工作。
(三)规范中小会计师事务所的服务行为。加强行业监督和管理，规范会计市场主体的行为，可以通过行业协会的自律和监管，加大行业监督处罚力度，建立健全严密、系统、高效的监督、管理体制。制定合理的中小企业会计服务收费标准，防止乱收费和高收费。对中小会计服务机构实行收益保护，各地政府可以根据实际情况调整补贴或是减免税，保证中小会计服务机构得到一定的收益。
(四)针对中小企业会计服务供需矛盾，建立协调机制，引导各社会力量参与，增加供给。由政府牵头解决该问题已初见成效，2005年底，河南省首个中小企业民营企业管理咨询团在郑州市成立。由河南省中小企业服务局、省中小企业民营企业协会牵头组建的这个组织，吸收管理咨询公司、会计师事务所等中介机构作为成员，旨在为全省中小企业、民营企业提供管理培训、企业管理诊断及其相关服务，引导企业利用“外脑”。目前，已有成员单位l4家。除此之外，还可以尝试以下做法：1)中小企业管理局下设中小企业会计服务部门，具体负责中小企业的会计服务工作；2)以民间协会的形式，尝试对会员中小企业实行会计委派制；3)按照现代企业制度形成的会计师事务所或会计服务公司，考虑采用股份制。成员可以由政府部门、金融机构、服务中介机构、高校、科研机构等组成，将社会力量纳入服务体系中，实现资源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高会计服务质量，对中小事务所实行准人制度，进行资格认定。促进中小事务所的整合，扶持中小事务所的发展，并吸引外资所和国内大型所的业务向中小企业倾斜来扩大供给，提高服务质量。另外，针对中小事务所以及中小企业会计人员素质不高的现状，可以进行不定期低收费或免费培训，提高业务素质。
(六)中小会计师事务所适应市场需要，灵活转变经营战略。根据自身规模小、底子薄的特点，将业务重点集中在“小而精”上，走特色化经营之路，办出专门化特色。
会计师事务所专门化方式有两类：一类是服务业务专门化。根据自身优势可以在审计、验资、评估、会计咨询、税务等方面选择一种或几种作为业务重点。另一类是服务对象专门化。根据客户行业不同，经营方式、业务范围不同，可以考虑在一个或几个相关行业内发展，以提高在行业内的知名度，取得相对其他事务所的特色优势。
[关键词] 注册会计师 独立性缺失 现状 根源 对策
一、引言
独立、客观、公正是注册会计师（Certified Public Accountant以下简称为CPA）职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。其中，独立性又是灵魂中的灵魂。如果CPA一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。2002年6月25日了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，并于同年7月1日起在所有会计师事务所施行。其中对CPA的独立性提出了很高的要求。
二、现状分析
截止到2007年12月31日，全国共有会计师事务所6990家，执业CPA共77000人。 虽然我国CPA工作发展较快并已取得了一定的成绩，但不可否认的是，目前困扰和影响我国CPA发展的主要问题仍是CPA执业质量不高、职业道德较低、独立性很弱、未能很好地履行其“经济警察”的职责。不久前上海证券交易所、中国证券报、上海证券报、证券时报联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查，调查结论如下：
1.CPA执业质量不高，社会公信力不强
1992年～1993 年，相继发生在深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的会计师事务所被撤消，CPA行业面临第一次严峻的考验；1997年～1998 年，东方锅炉、红光实业、琼民源上市公司造假案，使广大中小股东蒙受巨额损失，为其出具审计报告的会计师事务所被撤消。进入21 世纪，上市公司造假案开始集中引爆，银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，而为其出具审计报告的会计师事务所、CPA必定难咎其责。
2.CPA整体素质不高
CPA行业属智力密集型行业，但目前执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远，从CPA学历结构来看，大学以上学历的仅占35%。此外，市场尚未形成对经营者的选择机制，不少会计师事务所的管理者基本上由改制前沿袭而来。这就使得一些会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于政策，从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘。
3.会计师事务所组织形式存在缺陷
会计师事务所是以人合为本质，采用人合组织形式的合伙制既是会计师事务所的自身特点所决定，也是国际惯例。但现行绝大多数会计师事务所均改制为有限责任公司，基本沿用的是《公司法》。而公司制源于两权分离，会计师事务所则是两权高度合一，这样就形成了组织形式的两难境地，即完全按合伙制运作，除了法规不配套外，因转轨时期市场风险的高度不确定性，难为CPA所接受。采用公司制又不具备公司治理结构的要求，要么是股权过于向个人或少数集团集中，大股东一家控制，架空股东会、董事会、监事会，侵害其他股东利益，要么是股权过于分散，影响决策效率，造成不稳定因素等。
4.会计师事务所规模水平低
目前，全国会计师事务所平均仅有13余人，年业务收入过亿的甚少，会计师事务所规模结构不合理使我们在会计市场开放后的竞争中，处于劣势地位。会计师事务所是为企业服务的，企业规模的扩大要求其规模同步增长。随着我国现代企业制度建设步伐的加快，出现了中石化、中国移动等一批超大型的企业集团，要求与其相适应的会计师事务所。但由于国内会计师事务所在发展速度上没有及时跟进，这些大型客户大都由国际“四大”所占用。
5.审计市场的恶性竞争
现有审计市场的饱和及审计组织的压力，使会计师事务所将招揽和保留客户成为主要任务，采用低价收费等一系列违规手段，导致审计不可能达到应有的质量保证和独立性，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以降低审计成本保持盈利。这必然导致审计报告的可信度降低，也败坏了行业声誉，还影响到正常的审计收费，形成恶性循环。
三、独立性缺失的根源
目前，影响我国CPA独立性的因素有很多，笔者根据我国的实际情况，从下几个方面进行分析：
1.管理层的权利过大,以及有缺陷的聘任制度
由于体制方面的原因，导致我国国有企业的所有者缺位、内部人控制现象严重，从而产生了“一股独大”的问题，且相当一部分上市公司的董事长和总经理两职同属一人，从而导致企业管理层的权利过大。
尽管从原则上说客户与CPA之间是双向选择的关系，但在目前我国CPA行业的会计师事务所普遍规模小、竞争力弱,以及事务所之间为争夺客户的激烈竞争，当客户出钱委托CPA审计自己时，及CPA面临客户的不正当要求时，要么坚持原则，拒绝客户的不理要求和出具与事实情况相符的审计报告，从而面临着被客户炒掉、失去客户和“饿肚子”的风险。或者是放弃职业道德和独立性，违心地出具与事实不符的审计报告，以保住客户和业务，但失去的是诚信和其应有的独立性。
2.审计收费偏低，审计行业收费有待规范
目前我国审计收费的现状是：全国没有一个完全统一的审计收费标准，区域差异较大；与成熟的西方国家相比，我国审计收费标准明显偏低，即便如此，也很难按照这些标准收到审计报酬；审计收费的透明度不高，特别是当审计费用发生较大变动和更换事务所和CPA时尤为突出。这样就从两个方面影响我国CPA执业独立性：第一，会引发和加剧CPA行业以降低审计收费标准为手段的恶性竞争，进一步恶化CPA的执业环境；第二,目前对违规的CPA和事务所的处罚主要是撤销审计资格，由于CPA行业实行市场准入制度，过低的审计收费标准将降低行业“租金”，这将降低CPA和事务所违规的机会成本，相当于间接地降低了对违规CPA和事务所的处罚，这也会在一定程序上削弱CPA和事务所执业的独立性和职业道德。
3.行业监管乏力，CPA的违规成本低
CPA的违规成本取决于两个因素，即CPA和事务所违规执业而被监管机构发现的概率及CPA被监管机构发现后遭受的处罚后的相应损失。我国CPA行业之所以频繁出现各种违规事件，关键就是违规者的违规成本太低，对违规人员的处罚起不到应有的威慑作用。尤其是对CPA本人。重行政处罚而轻刑事处罚和民事经济赔偿机制的缺失，使得受虚假信息误导而导致经济损失的投资者（尤其是中小投资者）无法得到经济赔偿，而违规的巨大收益和较低的违规成本往往使CPA置职业道德于不顾去追逐利益，从而极大地削弱了其执业的独立性。
四、独立性缺失的对策
CPA只有在审计过程中真正做到客观独立，才能保证审计信息的可信性，从而树立起职业声誉，体现其社会价值。提高我国CPA审计独立性应从以下几方面入手。
1.明确CPA的法律责任
(1)加强对CPA民事责任的研究。随着市场经济的发展，会计环境的改变，因对会计信息不同认识而产生的法律冲突中，有关民事纠纷的问题最多，然而，相关的法规也不完善，这给具体的司法判决带来很大的不确定性。虽然2007年6月11日了《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，但在实际执行过程中还有相当大的难度。(2)成立CPA法律责任专家鉴定委员会。由于CPA的诉讼案件专业性强，技术复杂程度高，法院难以独立对案件做出合理界定。因此，我们应借鉴西方经验，中注协应成立专家鉴定委员会，作为CPA法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应成为庭审的有力证据。
2.完善CPA的委托聘约机制
(1)健全审计委员会制度。在上市公司中设立由外部独立董事组成的审计委员会，由委员会来决定CPA的聘任、审计费用的数额等重要事项，增强事务所的独立性。而审计委员会能否发挥作用的关键在于审计委员会独立于管理当局的程度、权威性和其成员的受教育程度。所以，我们应建立规范的审计委员会制度，强化审计委员会的独立性。(2)规范会计师事务所的变更。我们需要对会计师事务所的变更做出严格的规范，要求上市公司详细披露CPA的变动性质、会计师事务所更换的理由、近年来非无保留意见的情况等。为防止事务所与客户的聘约年限过长而出现不正常的经济关系，严格执行签字CPA和审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务不得超过5年的规定，并在定期报告中披露有关轮换签字CPA的事项。
3.规范会计师事务所的组织形式
无限责任合伙制较之于有限责任制对维护CPA审计独立性有更大的优越性。因为无限责任的约束力更强，且它对提高CPA审计独立性的作用还在于合伙人之间的相互监督。每位合伙人都要对其他合伙人的业务活动负责。由于合伙人数量有限，每个合伙人都有足够的相互监督的动机和能力。鉴于我国目前尚缺乏自愿需求高独立性审计服务的审计环境，投资者的法律意识不强，CPA的执业风险和法律意识淡薄，事务所的规模小，在有限责任体制下，事务所的赔偿能力有限等原因，建议以合伙人对其行为负无限责任的无限责任合伙制作为会计师事务所的主要形式。
4.提高CPA的自身素质
(1)提高专业胜任能力，优化人才结构。定期举办考试，检查CPA过去几年接受后续教育的情况，考试不合格者取消其CPA资格；严格CPA年检制度，对年检不合格者，取消其CPA资格；加强对CPA的后续教育，以提高CPA的技术水平。(2)强化CPA的职业道德建设。职业道德是CPA保持独立性的内在动力，只有具备了较高的职业道德水平，CPA在执业过程中才能抵制利益的诱惑，自觉抵制利益关系人的压力，保持独立，做到公正、客观对待各利益关系人。(3)加强会计师事务所的质量控制。事务所要充分考虑具体人员的职业胜任能力和道德操守，把好人员关；在委派工作时，应当将工作委派给那些具有审计项目所要求的技术能力和职业操守的审计人员；事务所应当使在职的审计人员达到并保持所要求的能力，且要注重审计人员的后续教育。
5.健全CPA审计的外部监管机制
在公司治理结构不完善的情况下，公司内部对高独立性审计信息的需求动力不足，政府有关部门的外部监管为CPA审计独立性提高提供了外在的压力。在“安然”事件后，美国2002年颁布了《萨班斯――奥克斯利法案》，采用了行业自律与政府监管相结合的模式。对于我国CPA审计的监管，也应进行深入地思考和分析，制定监管细则，以及有关惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制，以完善我国CPA审计的监管体系。
6.优化执业环境
(1)建立CPA审计的信誉机制。采取的措施如下：第一，增强对新股发行、配股发行,以及年报的审核，对经独立性较差的事务所审计的财务报表给予一定的拒签率；第二，对于职业道德好、执业质量高的事务所予以公开表彰。(2)禁止行政干预和地区封锁，提高会计市场准入的标准。要提高CPA和会计师事务所的独立性，必须禁止地区封锁、行业垄断、行政官员干预等现象的发生；要减少不正当竞争行为，必须降低竞争的激烈程度，这就意味着减少具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所的数量，提高准入标准，这有利于扩大我国CPA事务所规模，提高审计质量。(3)强化舆论监督。在2002年，无论是中国还是美国，CPA行业都出现过空前的诚信危机。舆论界的公开谴责使CPA行业失去了以往的光辉，CPA开始重新审视自己的行为，反思职业缺陷，并以舆论压力为契机，致力于提高审计工作质量。目前，我国对CPA审计独立性的舆论监督还应进一步加强。
五、结论
本文从公司委托关系失衡、审计收费过低、行业监管缺乏和赔偿机制缺失分析了我国CPA独立性缺失的原因，然后从法律责任、会计师事务所的组织形式、外部监管机制和提高CPA的素质等六个方面阐述在当前环境中如何切实提高我国CPA的独立性。希望通过本文的分析，对提高和加强CPA独立性方面有所帮助。
参考文献:
关键词：农业会计；信息化；无形资产
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-000-01
农业会计，顾名思义它是会计学学科在农业中的运用，即对从事于养殖业、种植业为主体的经营实体，对其施行的一种具有独立核算和法人资质的一种境界组织。它是一种行业会计。
通过对农业会计含义的阐释，不难发现，随着农业经济的不断发展及其规范化，农业会计在农业经济中的应用越来越为广泛，下面笔者就目前我国农业会计运行的基本现状及其存在的问题做如下分析。
一、我国农业会计的运行现状及其实施的意义
（一）基本现状
1.农业会计活动应用范围有待提升
尽管我国在2006年颁布了农业会计的新准则，这一准则对我国农业会计在处理实际的农业生产经营问题上具有较强的实用性和现实的指导意义，但仍具有一定的局限性。比如一些农业企业并没有很好地将农业会计予以落实，在具体的实施过程中还存在一些问题等。这些现状对于农业会计的推广带来了一些制约因素。
2.农业会计的具体实施不够系统性
对于农业会计的运用情况目前还存在不少问题，通过分析笔者发现，一方面因为目前农业生产仍受到自然环境的影响过大，农产品在生产的过程当中，控制和监督无法做到面面俱全，在计量和记录的过程中，常常会出现较大的误差，造成农业会计信息失真；另一方面，在我国，对承包土地的农户和家庭农场实行的是自主经营的政策，只要上交规定的承包任务额后，其它的都归自己所有，农业会计信息承包户并不关心，也没有有意识的去统计。导致农业生产活动的会计信息出现了失真。
（二）农业会计实施的意义
1.降低成本，提高农业企业经济效益。农业企业通过税务筹划，可以使企业税务管理更加规范化和科学化，进而有效帮助农业企业降低税收成本，提高整体收益，让其在市场竞争中获得更多的市场资。
2.维护纳税人的合法权益。纳税人在按时缴纳足够的税款时，也要根据相关规定进行税收筹划，有效的税收筹划可以帮助纳税人降低税收成本。税务会计师应时而生，其主要职责是帮助纳税人疾行纳税会计处理，在合法的情况下，利用各种方法来达到合理减税的目的。
3.有利于增强纳税意识。依法纳税是每个合法公民都应承担的义务，否则将应受相关法规的制裁。
二、我国农业会计存在的问题及原因分析
1.农业会计数据统计的准确性不够
会计核算失真现象在各行各业都很常见，影响因素众多，在农业类公司中更是较为常见，而且问题严重。例如：翻开众多农业类的上市公司的会计报表，无一例外的“应收家庭农场款”科目栏金额相对其它科目较大，且账龄超过一年的比比皆是，在农业类企业非上市公司情况更为糟糕。出现这种情况，是因为企业将众多不确定的影响因素全部归到了“应收家庭农场款”科目中。因此，在以后农业企业在经营的过程中，一些未知的事项发生的时候，可以利用这一科目进行技术上的处理。同时，现在的农业企业的报表上，反应不出自然灾害等造成的损失。这些现象说明，农业会计信息是存在很大的失真性的。
2.农业会计人员素质参差不齐
我国一直在强调会计人员的素质要提高，特别是在近些年，我国在对农业会计教育和后续培训一直没有松懈，并取得了一定的成效，但问题仍然存在。比如有的会计人员对于新的会计制度和准则无法短时间就适应。有的会计人员，心思没有放在钻研业务上，而且法律意识淡薄。更有的农业会计，没有系统的接受过正规的会计培训，同样也不求上进，不主动去学习新的知识，墨守成规，完全无法适应新的会计工作的开展。只有让农业会计人员不断学习相关的法律法规，学习新的会计制度和准则，才能提高他们的整体素质。
3.农业会计对信息处理的手段相对落后
农业和其它行业相比，具有自己的独特性，它是通过培育动植物进行加工而制造食品和工业原料，不能忽视动植物的自身发展规律，同时农业是为了通过这些动植物获得更多的经济效益而进行的再生产。自然再生产和经济再生产成为了农业生产的基本特点，这些特点都使得农业无论是在组织生产经营上，还是会计核算上都和其它行业有一定的不同。
由于农业生产比较复杂，受地域、自然环境等多种自然条件的限制，其经营活动也不完全一样，导致了农业会计处理变得比较复杂，处理手段不能统一，相对其它行业会计处理手段明显落后。此外，农业会计审核机制和管理制度等方面，在当前还存在空白，需要在今后的工作中加大完善力度，为保障农业会计的有效落实做好制度和机制保障。
三、完善我国农业会计运行的建议和对策
1.加快农业会计核算软件的开发进程
计算机的普及应用，给人们带了很多便捷，国外会计电算化的应用，使他们的工作效率不断的提高，我国也应该学习国外的经验，加快农业会计核算软件的开发进程，为我国的农业会计工作提供更多的便捷。同时也应该不断提高农业会计从业人员的计算机应用水平，帮助他们熟练的运用各种相关的会计软件，加快推进我国农业会计电算化的整体进程。
2.重视人才培养，积极引进高素质人才
会计行业需要有高度的责任心并不断学习进步的从业人员，特别是从事农业会计，除了具备较高的会计知识之外，还需要能吃苦，能具有丰富的农业生产知识。农业会计从业人员水平提高，重视人才的培养具有十分现实的意义。具体措施可以通过以下几方面来实施：第一，改善农业从业会计人员的工作坏境，提高他们的工资待遇。第二，对于现有的会计人员有计划的进行多方培训，并且积极引进高素质人才，以先进带动后进，形成你争我赶不断提高自我业务的风气。第三，对于在岗人员，要定期进行考核，督促他们不断的提高自己的知识水平和业务能力。
3.正确认识农业会计的作用发挥其职能作用
重视农业会计的作用，需要在日常财务活动中，只需要按照相关规章制度按时缴纳税款，处理相应的会计事项，在面对相关部门日常稽查以及专项稽查时便可胸有成竹，而专案稽查，则需要农业企业在日常生产经营中以诚为本，诚信经营，按时缴纳赋税。如在接到相关部门的税务稽查通知书时，要认真对待此次检查所设计的各种项目，并及时汇报等。
参考文献：
[1]徐秀红.农业企业生物资产的会计核算研究[D].福建农林大学，2007.
[2]陈进.国营农场会计核算中若干问题的探讨[J].财贸研究，1980（02）.
关键词：低碳经济；环境会计；现状及对策
环境问题已经十分严重的影响了我们的生活，随着工业化水平的不断发展，各种环境问题不断地影响着我们的生活，人们为了更好地生活对环境为题的关注不断地提高。从2010年8月起，我国开始在低碳城市发展试点，这使得环境会计在低碳经济背景下有了更好的发展空间，对环境会计进入企业进行实践也给予了一定空间。环境会计说到底是为了客观的像大众解释企业环境会计状况，对于企业的环境污染程度进行分析，并及时向大众披露相关信息。世界的环境会计开始于上世纪七十年代，而我国的环境会计研究起步较晚，远远落后于发达国家，起步晚技术落后严重的阻碍了环境会计在国内的发展。随着我国社会的发展低碳经济理念与经济社会发展逐渐融合，促进了低碳会计理论体系的良好发展，同时也使得社会各界开始多角度的对其实施的可能性进行关注，例如它的目标、假设、方法等等。总而言之，伴随着低碳经济的发展，与之相匹配的环境会计理论研究开始发展。
一、对低碳经济中环境会计的认识
低碳经济概念在英国首次被提出，它包括低碳发展、低碳经济产业以及低碳生活方式等部分。这一理论使低碳经济受到了广泛的认可，这种发展模式也得到普及与发展。在环境污染严重的今天，我国也开始重视低碳经济的发展。并对企业发展产生了相应的要求，低碳经济主要是为了保护环境，改善能源使用情况，减少浪费和污染的现象，也要求企业优化产业结构制度。在企业发展过程中要严格遵守法律法规，履行社会责任，为保护社会环境资源切实努力。
所谓环境会计，就是在国家相关政策的要求下企业依法执行相关政策，促进企业在生产过程中最大限度的减少环境污染，尽最大努力节约资源，做到物尽其用，做到资源能源优化处理，为促进企业真正的实现能源节约，实现绿色利润稳步发展做出贡献的监督者和实行者。环境会计需要信息准确的披露出来，但是同时受到全局性和政策性的约束。
二、我国环境会计的现状及存在的问题
目前在我国环境会计问题逐步受到政府和相关管理部门的重视，对进入低碳经济发展充满希望，但在我国环境会计目前在我国的发展还依然受到一些意识观念的阻碍，对其进行的理论方面的研究也趋于表面化，特别是环境会计体系在低碳经济视角下发展薄弱等问题。
企业发展的压力大部分来自于激烈的市场竞争，如果企业全力向环保方向发展那么必然会带来支出增加的结果，随之而来的在市场上的竞争力就会相对弱化，企业为了保持自身的市场竞争力对环保问题视而不见。因此，环保问题解决的重要因素还是政府的管理和惩治的力度，政府可以利用自身的优势，例如，利用信息使用者的身对信息进行实时关注，同时不断地并完善相关政策，为环境保护争取更好的发展环境。由于环境信息无法直接给企业带来更大利益，所以多数企业对环境会计的了解并不够，在利益的驱使下逃避企业本身所需承担的社会责任。
我国的环境会计发展目前不但目标不明确，而且计量的标准也没有统一。尽管环境会计在表明看来只会利用会计的方式对社会环境的资源进行控制，并对资源的优化利用有推动作用。但目前我国尚未建立相对完善的环境会计理论还和体系。况且主动参与的企业较少，对于环境会计信息披露也没有准确的认识。这以现状主要是受到社会整体发展环境的影响，纵使少数企业披露信息，但所披露的信息也会受到多方限制，例如，领域限制等等。并且披露的内容等也没有一定的标准，这些都是环境会计行业现状需要面临并亟待解决的主要问题。
三、我国环境会计实施的对策
想要实现我国环境会计的完善，首先要提高企业的对环境保护方面的意识，调动社会的积极性促使他们广泛参与其中。只有不断的提高大众对环境责任的认识获得他们的支持才能更好的实施环境会计政策。其次，需要建立健全的环境会计理论和方法体系，这将是推广环境会计的基本条件。一方面，要根据环境会计的特点，学会利用具体的会计实务操作方式来解决该问题。另一方面，也要不断地完善环境会计制度的建立，依据适当的环境原则对环境会计制度进行制定和修改，促进环境会计可操作性的提高。最后，需要相关部门制定环境会计准则及健全信息披露制度。为了推动企业的发展，国家必须制定相关政策加以规范，并不断地完善相关制度。总之，低碳经济的发展理念是社会发展中不可逆的趋势，受到它的影响环境会计的发展也势在必行。因此，对进行环境会计研究是发展低碳经济的必然选择，是时展的必然要求。
参考文献：
[1]李计坤.低碳经济背景下企业环境会计的现状与对策研究[J].财会研究，2011（12）：15.
[2]武丽华.低碳经济下企业环境会计研究[J].中国林业经济，2014（10）：16-18.
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