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纳税是企业应尽的义务，是一个企业社会责任感的表现。但是税务负担也是企业一项大的成本，在法律的允许范围内，进行合理的税务筹划可以帮助企业减少赋税，提高企业效益。目前，税务筹划已经成为企业财务管理的重要工作，对企业的盈利有重要意义。
一、税务筹划的基本原则
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作。税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义，首先，税务筹划可以更好地解决企业财务资源的配置问题，确保企业财务决策具有时效性，合理有效的解决企业财务在筹资和投资中的税务问题。其次，税务筹划的另一重要作用就是帮助企业解决繁杂的税务负担，通过税务筹划工作加强企业的财务规划，还能够对经营的规模和生产水平起到调节作用，进一步帮助企业按计划一步一步实现财务目标。最后，开展纳税筹划，可以合理减轻企业的税务负担，实现利润增长，还能够更好地规划财务目标，为企业的战略目标提供参考，充分利用筹资方案、投资方案、生产方案、运营方案以及收益分配方案，合力开展税务筹划工作。
税务筹划对企业的作用是显而易见的，但是税务关乎国家经济命脉，民生大业，也是国家财务的支柱，是国家各项政策的财务支撑。近些年有一些偷税漏税的问题出现，国家也是严厉打击，所以财务筹划工作一定要严格遵守法律法规，遵循一定的原则：合法原则。税务筹划对减少企业税务负担确实有益，但是某种程度上也减少了国家的税收，税务筹划不能仅仅以减少税务负担为主，要在法律法规的规定下进行，一定要遵照法律法规。企业的税务筹划一定要符合现在法律法规，还有企业的会计工作要符合国家对会计行业的规定，另外，企业的财务工作和发展方向要符合国家的发展方向，要把握国家税法的动态变化；经济原则。企业的发展需要有盈利，有盈利企业才能扩大规模，扩大生产，但是企业税务筹划必须综合考虑效益，降低企业整体的税收尽管重要，但是不能只把税务筹划当做减税的工具，要让税务筹划为企业的发展发挥作用；筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排。尽可能地减少应税行为的发生。降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成。纳税义务已经产生，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收人、虚列成本等手段去改变结果。最终会演变成偷逃国家税款的行为，会受到相应的处罚。另外，税务筹划工作还要根据财务的实际情况而定和防范风险。
二、税务筹划在财务中的应用
(一)税务筹划在筹资中的应用
筹资是一个企业重要的财务工作，是企业财务管理重中之重，一般的筹资手段无非借债、权益筹资和租赁三种方式。负债筹资，通常企业都是发行债券，或者向金融机构借贷，还可能向非金融机构借贷。负债筹资一般都是税前扣除，这样可以企业在盈利以后仍然可以避开一部分税务负担，这就是借债筹资的税收屏蔽作用，此外还能够在财务管理中起到杠杆作用，提高权益资本的收益。但是，借债在资本中的比例需要决策层权衡。权益性筹资，主要是指通过第三方直接投资，或者发行股票。权益筹资很难像负债筹资那样减少税务，而且企业获得的资本在产生利润时还必须纳税，所以权益性筹资并不能避开纳税，但是权益性筹资对于解决企业的资本困境极为方便，可以帮助企业渡过难关。租赁筹资，在会计上，固定资产投资不能直接抵扣经营利润只能按期提取折旧，这样投资者不仅要在前期投入较大数额的资金而且在生产中只能按规定抵扣。在经营租赁中，承租人在经营活动中以支付租金的方式冲减经营利润，减少税基减少应纳税额。
(二)税务筹资在投资中的应用
投资是一个企业必要的发展手段，也是一个企业做大做强的根本之道。投资涉及到资本的运作，必然涉及到资本的税务，一般投资税务需要考虑投资地点、投资方向以及投资方式，需要选择最优途经。投资地点是一个企业战略目标的表现，在选择地点时，当地的税率是必须考虑的，加之现在很多地方都有自己的招商引资优惠政策，企业需要根据自己生产的具体情况考虑选择。投资方向比投资地点更为重要，国家会根据国情对一些产业行业给予扶持，最直接的方式就是减少纳税，比如现在国家对新能源和环保行业减少税率，甚至给予补助，这些都是企业可以依赖的减少纳税的方式。另外，投资方向也是一个企业未来的发展方向，涉及到企业的战略目标。投资方式主要是注册资本的方式，可以适当选择固定资产，这样可以从根本上降低所得税的税基，同时，固定资产在投资计价中可以考虑折旧率，以及设备的增值，这样降低投资，还能降低税基。但是，投资方式也必须符合企业的发展需要，不能为了税基而导致战略失误。
(三)税务筹划在经营中的应用
在实际经营中税务筹划的主要应用有四个方面：生产经营，一般税率的优惠会随着产品的不同，而给予的优惠期和优惠时间不同，可以尽量安排产品的生产期在优惠期，还可以推迟获利年度和挖掘市场，提高市场占有率和利润水平来降低纳税；将高纳税义务向低纳税义务转化，在生产中各个环节都存在着纳税问题，尽量避免高纳税义务，比如将污染等问题转化到设备更新上，即可以减少纳税还可以提高产品质量；职工工资的税务筹划，每个企业都会涉及到员工的工资税务，这涉及到公司的人事管理，工资一般有计税工资和功效工资，采用后者往往可以避开一部分纳税；利用会计核算进行税务筹划，选择出低税负的最优方案，这是再生产前期的工作，当然也会涉及到一些动态的变更。
三、结束语
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作，税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义。税务筹划可以帮助企业减少税务负担，实现盈利，同时也为企业的发展提供数据参考。
参考文献：
[1]申嫦娥，张雅丽．税务筹划[M]．西安交通大学出版社，2007，7
关键词：税务筹划；合法节税；税务；筹划成本
税务筹划在国外已广为社会关注并获得法律承认，并且随着社会经济的发展，正日益成为纳税人理财和经营管理中不可缺少的一个重要组成部分。随着我国社会主义市场经济的建立和发展，纳税人法律意识的提高，税务筹划也已在近年来悄然兴起，成为企业投资、经营和理财活动中的重要因素。
一、企业税务筹划的涵义
关于税务筹划的概念，当前国内学者有着不同的认识。其中较有代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。狭义的税务筹划仅指企业合法的节税筹划[1]。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
比较上述概念，笔者倾向于认同狭义的税务筹划概念，即税务筹划仅是指合法的节税（tax saving）筹划，是企业在法律规定许可的范围内，运用一定的方法和策略，对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排，以最大限度减少自身的纳税支出，达到经济利益最大化的经济行为。从行为性质来讲，税务筹划是一种理财行为，属于企业的财务管理活动。从涉及范围来看，税务筹划的研究范围涉及到企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面。
二、企业税务筹划产生和发展的原因
1.税务筹划是纳税人生存和发展的必然选择
当前，随着我国社会主义市场经济体制的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，获得生存和发展，实现其股东财富最大化的根本目标，在经济资源有限、生产力水平相对稳定和收入增长、生产成本降低都有一定限度的条件下，通过税务筹划，减少税收支出，降低税负成本，是其必然的选择。
2．税务筹划是纳税人自由行使的一种权利
依法纳税是纳税人的一项基本义务，对企业来说，在税款缴纳过程中，通过合法途径进行税务筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至抗税现象的滋生。
3．税务筹划是税收法律规范性、严肃性的必然结果
税收强制性的特点使企业的纳税活动受到法律的严格约束。随着我国税收征管制度的不断完善，国家对企业偷漏税等行为的打击力度日益增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。在此情况下，企业不得不转而采用合法又合理的手段来追求其减少税收支出，降低税负成本的目的。
4．我国的税收政策及国际间的税收制度差异为税务筹划提供了空间
地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广阔的运行空间。
三、我国企业税务筹划的现状分析
当前，税务筹划在国外的应用十分普遍，已经成为企业尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。而在我国，税务筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段，发展较为缓慢。究其原因，笔者认为主要有以下几个方面：
1.企业税务筹划意识淡薄、观念陈旧
目前，税务筹划并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税务筹划的真正意义，将税务筹划等同于偷税、漏税。一些企业领导由于对财务、税收知识的了解不够，当涉及到企业税务问题时，想到的只是找政府、找税务局长、找熟人，根本没有想过要通过自身的税务筹划进行合理合法的节税。而对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，日常忙碌于写写算算，对企业的纳税行为既无心也无力进行筹划，碰到税务问题时习惯于依赖领导“走后门”、跑关系进行解决，未能在税务筹划方面有所作为。
2.缺乏高素质、专业的税务筹划人才
税务筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。从事税务筹划的人员不仅要精通国家税收的有关法律法规，能够了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保企业经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策，而且还要求筹划人员必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等各方面的知识，具有严密的逻辑思维和统筹谋划能力，熟悉企业的经营环境和经营状况，能给企业的税务筹划进行一个准确的定位，通过适当的税务筹划，为企业争取到最大的外部发展空间。显然，这一要求是现有多数企业的一般财务人员所无法胜任的。
3.企业内部税务筹划基础薄弱
税务筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。而目前不少企业的财务管理还存在较严重的不规范现象。一些企业内部体制不健全、管理不严格，各项经营管理活动的开展不按规程、不经论证，甚至没有财务上的必要预算，更谈不上事前的税务筹划；也有一些企业由于会计人员素质低、地位差，会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使税务筹划无从下手。
4.我国的税收制度还不够完善
由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税务筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。而我国现行税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，使得税务筹划的成长受到很大的限制。
四、提高当前企业税务筹划水平的措施
1.树立税务筹划意识
随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业领导要加强对税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持；企业财务人员要利用好会计方法的可选择性，消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者的角色转变，积极学习税法知识，努力培养筹划节税意识，并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。
2.加快引进和培训企业税务筹划人才
在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高税务筹划的成功率，就必须积极引进具备税务筹划能力的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的、精于税务筹划方面的财务人员。另外，针对现阶段大多数企业仍由财务会计人员办理涉税事项的情况，企业应重视内部税务筹划人才的培养，通过各种形式的的税收知识培训和学习，不断拓展财务会计人员的税收专业知识，促使财务会计人员树立税务筹划意识，逐步提高税务筹划的能力与水平。
3.规范税务筹划的基础工作
筹划性是税务筹划的特点之一。成功的税务筹划，需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排，特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理，在经济活动发生前，减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。如果经济活动已经发生，就必须严格依法纳税，没有税收筹划的余地了。此外，还要求企业要加强内部财务会计工作的规范化管理，加强会计的基础性工作，依法组织会计核算，保证账证完整，为税务筹划提供真实可靠的会计信息。
4.加快发展我国的税务事业
税务筹划作为企业理财活动的一个重要组成部分，必须充分考虑节税与筹划成本之间的关系。一些企业基于税务筹划人才缺乏、引进困难，以及成本效益方面的考虑，并不自行进行筹划，而是将筹划活动交给社会的税务机构，即由税务师事务所进行专业筹划。特别是随着我国对外改革开放的进一步深化，企业的涉外税务日益复杂，在此情况下，企业自已进行税务筹划的难度较大，而将其交给专业的机构，不仅可以节省成本，提高筹划的成功率，实现筹划的目的，而且也有利于企业集中精力搞好生产和经营。但目前我国税务事业的发展仍较为缓慢，税务的层次低，服务质量差，难以完全满足企业诸如税务筹划等方面较高层次的服务需要。因此，加快发展我国的税务事业，作为继续深化当前税收征管制度改革的一项重要举措，对实行严格依法治税，提高企业的纳税意识和税务筹划水平有着非常重要的意义。
五、实施税收筹划中应注意的问题
1.合法性
税务筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适度控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为，与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税务筹划时，不论采用哪种财务决策和会计方法都必须以税法为依据，遵循税法精神。
2.全面筹划，立足长远
税收筹划是企业理财活动的一个重要内容，它与企业其它财务管理活动是相互影响、相互制约的。在进行税收筹划时一定要考虑是否对公司当前及未来的发展带来现实或潜在的损失，不可把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，应着眼于企业财务管理的总目标――企业价值最大化。税收支出的减少并非等额的带来资本总收益的增加，当税收负担降低反而引起企业价值的减少时，盲目追求减少税负就毫无意义[2]。例如，在筹资决策的税收筹划中，负债的利息作为税前扣除项目，享有所得税利益；而股息支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。这样，企业在确定资本结构时，必然会考虑到对债务筹资的利用。根据著名的税负利益―破产成本权衡理论：负债可以给企业带来税额庇护利益，但各种负债成本会随负债比率的增大而上升。当税额庇护利益与破产成本相等时，资本结构达到最佳点，企业价值最大。如果再增加负债资本，将会使破产成本大于税额庇护利益，导致企业价值的降低。因此，在筹资决策的税收筹划中，不能只关注税负的增减，应以企业是否能获得税后最大收益水平作为选择筹资方案的标准。
3.控制筹划成本
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划还应遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于筹划成本时，该项税收筹划才是成功的筹划。
4.保持适度的灵活性
由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主、客观条件时刻处于变化之中，这就要求税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，进行节税的应变调整，保证税收筹划目标的实现。
作者单位：广东湛江财贸学校
参考文献：
税务筹划是指纳税人自行或委托人在全面评估自身所处的环境后，以不违反税收法律法规为前提，制定并实施可行经营方案，以实现其价值最大化目标的涉税经济行为。从定义即可看出，税务筹划环境在税务筹划中扮演着极为重要的角色，这为研究税务筹划环境提供了现实土壤。税务筹划环境的定义和内涵，目前理论界尚无定论，一般来说，是指直接或间接影响税务筹划活动的所有外部因素和内部因素的总和。本文将税务筹划环境划分为:法律环境、经济环境、社会环境三个方面。
（一）税务筹划法律环境完善的法律制度对税务筹划至关重要，其中包括立法和执法环境是否完善。法律越完善，可操作性也就越强，则税务筹划就越容易实施。反之，因为法律不健全，执法不严格，行政干预的约束力太大，税务筹划可操作性就越差，筹划方案就很难落实。在法律制度对税务筹划的影响中，税法的影响无疑最大，因为税法实际上是调整国家与纳税人之间利益分配关系的法律，也是体现国家经济政策导向的宏观调控手段之一，而税法在纳税人定义上的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点的诱惑力、各种减免税等方面的规定，给纳税人提供了纳税筹划的温床。
（二）税务筹划经济环境经济环境是影响税务筹划发展的重要因素，从宏观上看，它包括经济发展水平、经济体制、国际经济环境对国内经济发展的冲击以及一些具体的财政政策、税收政策等；从微观上看，经济环境包括纳税人的经营能力、管理水平等。
宏观经济发展水平是纳税人预测未来税负的一个重要依据，如政府出于调节产业结构、刺激某地区经济发展、扶持特殊的纳税人等目的，出台相关的税收减免政策，作为微观主体的纳税人，在这种经济环境中税费负担将会更轻，得到更多的赢利机会，在此基础上进行税务筹划，就有可能获取更多税收利益。
随着经济全球化格局的形成，我国纳税人与国际经济环境不可避免地产生千丝万缕的联系。在为我国经济结构调整带来机遇的同时，经济全球化增加了经济发展的不稳定性，影响着纳税人税务筹划的决策。从微观角度来说，税务筹划需要纳税人具备全局观念，有统筹控制的能力，因此提高经营管理水平对纳税人进行税务筹划就有着重要影响。
（三）税务筹划社会环境税务筹划作为纳税人经营管理的一个重要组成部分，必然受到社会环境的影响，其中社会观念、中介市场对它的影响最为直接和显著。
西方国家研究税务筹划已有近百年，而我国却只有短短十几年的时间，其中社会观念的影响是不容忽视的。经济发达国家公民的权利义务观念很强，这是一种商品经济高度发达后培养出来的社会意识，他们热衷于税务筹划以维护自己作为纳税人应享有的权益；而在我国，由于长期以来强化税收的刚性和征管力度，忽视了纳税人的合法筹划权，造成纳税人对政府征税的心理抵触，纳税意识淡薄，更谈不上进行真正意义上的税务筹划。
随着经济的发展和社会分工的细化，中介服务行业在社会经济生活中扮演着举足轻重的角色，可以说，中介服务是保障市场经济健康运行不可或缺的要素。我国由于经济环境的开放，新的经济元素层出不穷，课征对象在不断增加，计算的要素日益复杂。在这种情况下纳税人很难做到全面而深入地了解和掌握税收法规和优惠政策，权衡成本和收益后，为了维护自身的经济利益，自然积极寻求税务。根据国外税务筹划的经验，税务筹划市场不但拥有成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是存在发达的税务中介市场和行业自律组织。
二、税务筹划环境分析
根据税务筹划环境的内涵，可以对我国目前的税务筹划环境作如下分析：
（一）法律环境分析改革开放以来我国法制建设的成就是有目共睹的，在税收法律建设方面，我国已初步建立起适应社会主义市场经济体制的税法体系。现行的税收法律体系以宪法为核心，以各单行税收法律法规为组成部分，层次丰富。但在立法中，存在以下不足：一是税法体系级次较低且税法体系较混乱，执行起来较困难。二是基础性法律建设不健全，不仅仅是税法体系的全面建设问题，而且会影响到税收实体法的贯彻执行。
在税收执法情况上，公正的执法是纳税人充分运用税法进行税务筹划的必要保障。然而我国税收执法仍有不少疏漏，诸如地域的差异、人员的素质、技术手段等限制导致现行税收征管模式弊端，行业自律机制不健全且无有效监督机制等使得不法纳税人有机可乘，错误的利益导向驱使纳税人舍弃税务筹划而以身犯险，从而限制了税务筹划的需求空间。
（二）经济环境分析通过加强和改善宏观调控，我国经济发展保持了良好趋势，综合国力明显增强。经济的繁荣带动了纳税人对税务筹划的需求，拉动了税务行业的发展。我国新一轮税制改革已拉开序幕，将为税务筹划提供广阔的制度空间。然而，我国经济体制、制度安排及税收政策中存在一些突出问题，影响了纳税人税务筹划计划的制定和实施。不足之处表现在一方面从宏观上讲，我国财政预算体制采用基数法和指令性税收计划，税收任务指标不符合实际且偏高，征税难以依法进行。为了完成基数，许多地方人为调节税收收入，同时，政府收入超出年度预算法案，打乱了纳税人对宏观税负的预期，增加了税务筹划的不确定性风险。另外，税收政策的缺漏影响公平原则。长期的制度漏洞及空白在提供税务筹划机会的同时也能助长投机心理和不法行为的泛滥。另一方面，从微观上讲很多企业纳税人的经营管理水平落后，自身专业素质较差，难以从宏观上系统地选择纳税筹划方案亦或是纳税筹划意识淡薄，这必然给纳税筹划工作带来不便。
（三）社会环境分析随着我国税制的不断完善，从以前的纳税人根本没有筹划意识到现在税务筹划已为广大纳税人认识和接受，并在实践中自觉或者不自觉地加以利用，这已经成为一种不可阻挡的潮流。然而不同的意识形态形成的不同的纳税筹划观念，部分纳税人的行为表面上看是税务筹划行为，但实质上却违反了税收法律与政策的规定，甚至是实质上的偷税、逃税行为，这样做的结果必然给纳税筹划和社会主义市场经济抹黑。另外，从税收筹划中介市场来说，国内该方面的人才相当短缺，特别是与国际税收接轨的专业人才极度匮乏，而且会计师事务所、税务机构独立性不强，行业自律组织没有充分发挥作用等等，这些都给纳税筹划社会环境带来改善的空间。
三、税务筹划环境优化
研究税务筹划环境不但有利于净化税务市场而且税务筹划能减轻纳税人的税负，为纳税人的发展累积利润与管理知识。税务工作几乎遍及全部社会成员，税务市场是一个庞杂的体系，不仅是单纯的经济问题，更是一个社会和政治问题。现在的税务市场秩序混乱，以往研究主要是采取头痛医头、脚痛医脚的权宜之计，很少做统筹规划，这必然会导致治理效果不明显，其根本原因就是对税务环境未做系统考虑以至于税务环境整体效果较差。研究税务环境就是要促进健康因素的发展，抑制和消除消极因素的影响，培育出健康有效的税务筹划市场。
（一）法律环境优化相关部门必须加大立法力度，提高法律级次，对以《暂行条例》、《实施细则》形式存在的法规和规章进行认真清理和修订，尽快以法律形式取代之。有关纳税人的权利法案尽快完善，让纳税人明白自己既是纳税义务人，同时也是税收法律关系权利主体之一，从而在政府与纳税人之间建立起一种互相信任及尊重的关系，激发纳税人依法纳税、科学筹划的积极性。
税收法律体系的建立要适应市场经济的发展要求，既要保持税法的相对固定，又要针对经济发展的新情况、新问题适时颁布一些新税法，用以调控经济运行和公平税负。诸如经济运行中出现的诸如社会保障和环境保护等方面发展日趋高涨而形成税法难以控制的死角和盲点，这就需要开增与此相关的税种。若担心征税会影响其发展，可考虑在相关税法条款中体现税收的优惠，但必须将其纳入税收体系之内。这样对于纳税筹划也将是另一种推动。
税收执法环境的好坏，不仅是税法执行的问题，而且会影响到税收立法环境的改善，影响税收司法环境的创建和优化。所以必须花大力气建立税务执法的约束机制，必须做到建立和健全约束税务行为的法律、法规，并相应加大对税务违纪行为的处罚力度，让税务人员不敢违纪行事；建立一套完整合理的从业规章制度，不给违纪行为发生的任何可乘之机；现代化征管手段的运用保证税收执法行为快捷方便，并保证税收执法行为借助于先进的征管技术和手段公正的履行；强化监督机构的建立，这样能使执法达到公正严明，税务筹划的开展才能建立在守法公平的基础之上。
（二）经济环境优化有效的政府离不开国家财政的有力支持，财政预算规范化、准确化是财政税收的要求，对于纳税人合理估计自身税收负担、调整税务筹划计划具有重要参考价值。在面对税收任务指标不合理时，加强预算的编制、执行和决算，使其更加的合法化受到法律的保证，这样才能避免财政部门或政府随意修改预算；同时，财政部门在编制预算时要尽可能做到科学化、准确化，以更好地执行财政预算。这样便很大程度上增加了税务筹划的不确定性风险。另外，建立起符合我国市场经济要求的税制体系和模式是优化税收筹划环境的必要保证。独立的经济利益是纳税人进行税务筹划的动力机制，具有法定范围内行为的自主化，是税务筹划行为得以实现的保障机制，正是市场经济的土壤培植了税务筹划。
现代化的企业应着力提升经营管理水平，聘请高水平经营管理人才，或者内部培养具有税务筹划等业务能力的高素质人才，能够用现代化的管理方式建立有效的管理制度。经营管理的科学化、系统化和现代化为税务筹划的顺利进行提供了可能和保证。
（三）社会环境优化 政府应该积极宣传税务筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别，介绍税务筹划可能带来的收益及存在的风险。在改变纳税筹划意识的同时，也应对纳税人合法的税务筹划的行为表示肯定，使社会各界都能认识税务筹划的必要性，确定税务筹划的合法地位，并鼓励中介事务所开展税务筹划业务，在全社会形成依法筹划的思想共识。积极倡导纳税人用好税务筹划权利，或是由纳税人自己组织研究税法条款和政策规定、进行筹划，或是聘请事务所税务专家进行筹划，实现高层次的税务筹划，不断扩大筹划领域。
对于中介机构独立性不强的行为，应该坚持在业务上实行自主经营，经济上实行独立核算，坚持它只是受托有关税务事项，帮助纳税人完成纳税义务，减少税务机关的行政干预。同时，在中介机构中加强对从业人员教育和培训会计、财税等方面的专业知识，以提高税务人员的整体素质。
关键词：税收筹划 问题 对策
随着市场经济的发展和企业经营管理精细化程度的提高，税收工作已经成为企业与政府、企业与企业之间的纽带。税收工作贯穿了企业的各个环节，包括企业设立、筹资、投资、运营、合并、分立、清算等各个阶段以及企业的跨国经营活动中。税收筹划也必然成为企业财务管理中一项重要组成部分，然而，在实务工作中，对税收筹划的理解、管理理念和实务操作还存在一些误区，甚至部分企业由于没有把握税收筹划的本质，造成企业偷税漏税。给企业带来税收风险。
一、税收筹划概念及特征
（一）税收筹划的概念
税收筹划（Tax planning），是指纳税人在不违反税法，符合政策导向的前提下，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，选择其最优税收支出方案，以达到企业整体经济效益最大化的行为。事实上， 税收筹划已成为企业财务管理的重要手段之一，企业通过科学的税收筹划、合理、准确计税纳税，能够提高企业的资金运营效益、节约税收成本开支，提升企业财务管理的水平。
（二）税收筹划的主要特征
1、合法性
税收筹划所有的活动都在国家法律法规允许的范围内活动，而且通过税收筹划，使企业提高经营管理水平，使整个经济资源得到优化配置，国家通过企业进行的税收筹划也可以加强宏观调控，促进经济的发展，所以这是一个对企业和国家都有益处的活动，他与偷税漏税有着本质的差别。
2、时效性
税收筹划具有一定的时效，过了某个时间段具体某一项筹划措施就不再适用税收筹划需要，比如国家的政策进行调整，企业所处的具体经济环境变化等，这都要求了税收筹划要处于一个动态变化过程。
3、预测性
纳税筹划要求筹划人对企业未来的前瞻性，预测经济、政策等的发展方向有一个整体掌控性，这样筹划措施才会朝着科学的方向发展。
4、整体性
税收筹划是整个企业的事情，它所要给企业带来的是利润的最大化，包括赋税、发展环境等各方面。
二、我国税收筹划存在问题
（一）税收筹划意识淡薄
1、税务机关纳税筹划意识不到位
税务执法机关对企业纳税筹划不理解，企业的正当权益得不到应有的体现，影响了企业纳税筹划的积极性。
2、企业缺乏纳税筹划意识
纳税筹划意识的缺乏是企业纳税筹划开展的最大障碍，由于企业的思想意识还受计划经济时代实物经济的影响，不能通过正当税收措施争取企业利益，使本应可以减少的企业税务负担未能得到减轻，损失了企业应得的利益。
3、纳税筹划人员认识偏差
纳税筹划是企业正当经济活动，与偷税漏税等违法活动有着本质的区别，但在实际经济活动中，这两者却被错误地联系在一起，影响了企业经营管理水平的提高，制约了企业财务管理的合理诉求，影响了企业权益的实现。
（二）税收筹划理论研究不深入
目前的研究成果大多数停留于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上和争论上，对税收筹划的研究深度不够；企业税收筹划方面的比较系统的专著比较少。正是由于税收筹划理论研究的薄弱制约了企业税收筹划的发展。
（三）税法的建设相对滞后
与国外的税法建设相比，我国的税务法律建设方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重税收管理的社会化充分利用金融交通等社会力量建立协税保税措施，还有“税制调查会”“租税协会”等民间组织，在税法的制定与修改上发表自己的意见，确保税法制定的民主化。新加坡一向以严厉而著称，从银行到公司注册局、移民局到警察局都能和税务部密切配合，共同维护税务法规。
（四）税收筹划的管理措施不到位
从税收筹划的管理上来看，我国现阶段税务管理人员素质偏低、税收筹划有时是与税务人员里应外合或伪造证明资料、拉关系贿赂税务人员等，所有这些税收筹划实质上是披着税收筹划的外衣偷税。同时，税务部门执法不严从一定程度上纵容了企业的非法税务筹划。据国内有的学者估算，我国每年税收流失2500～3000亿元之间，在每年的税收流失中， 有相当一部分是借税收筹划之名，行避税、偷税之实。
（五）税务制度发展滞后
税收筹划的发展很大程度上需要税务的大力支持，因为税收筹划是一项系统性很强的活动，一般的筹划活动企业可以自己完成，但是相对复杂的税收筹划活动需要税务机构进行，这样不仅可以提高企业税收筹划的质量还可以节约经营成本。
（六）企业的财务管理水平不高
企业的财务管理水平不重制约了税收筹划的实施，纳税筹划属于企业财务管理范畴，我国企业数量大，但是各个企业的财务管理情况千差万别，有的企业有较完备的财务体系，这样比较有利于税收筹划的开展，但有的企业财务制度不健全，管理混乱，电算化水平不高，都在一定程度上阻碍了纳税筹划的实施。
三、完善我国税务筹划的对策
（一）增强税收筹划意识
合理开展税务筹划，要求税务机构和企业要从思想上高度重视。企业的税收筹划不仅关系到企业短期利润的实现，还关系到企业在未来经营活动中的财务安排，对企业发展有着极其重要的影响，所以企业应重视税务筹划活动。同时，也需要企业的财务人员和税务机关人员加强自身的法律修养，努力抵制违法行为。
（二）明确税收筹划和逃税的法律区别
目前《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税、骗税和抗税的概念作了规定，《征管法》分别对这三种违法活动作了处罚规定。简单的说，采用非法手段少纳或不纳税的行为；在西方国家一般称“逃税”，在我国称“偷税”、“抗税”、或“漏税”；采用合法手段少纳或不纳税的行为称为“避税”。但是，我国的法律没有对二者之间的法律界限进行明确的界定。这是造成企业对税收筹划认识不清的一个很重要原因，也制约着我国税收筹划的发展。
（三）加强税收筹划理论的研究
目前我国在关于税务筹划理论方面的研究严重不足，如果有相关的理论作为依据，企业的税务筹划就有了指导。因此，国家应在理论或政策方面做好税收筹划的具体规定和要求，不断健全和完善税收筹划机制，可通过借鉴发达国家的经验及理论，以弥补我国理论研究的不足，也可通过纳税人、税务征管机构、机构等多方面进行相互交流，相互探讨来完善税收筹划理论。
（四）税务征管应加强执法人员素质的建设
税务执法人员素质的高低直接影响税收征管质量的好坏，所以提高税务执法人员的素质有利于提高企业税收筹划质量，减少税务筹划过程中违法行为的发生，对国家经济的健康发展有很重要的作用。具体做法为：
1、加强在职人员对税务相关知识的学习
由于当前我国税务方面的法律法规在不断的完善发展过程中，很多税务执法人员的知识在一定程度上有所滞后，所以，不断的更新知识对于提高我国税收征管水平具有很大的改善作用。
2、加强新的税务人才培养
国家要注重培养有专业税务知识的、代表较高纳税筹划能力的人才。加强注册税务师考试推广工作，吸收更多优秀人才，特别是青年人才来充实注册税务师队伍。
（五）大力发展我国税务事业，提高税务水平
1、完善税收的征管，强化依法管理
税务涉及税务机关，人，纳税人三者关系没有完备的法律保障是不可能完成实现的。
2、优化税务体制，激发需求
目前在以流转税为主的税制体系下，优化税种，科学设置理论原则使之更具有操作性。
3、明确市场主体，拓宽市场，提高行业水准
要政企分开，政府不能以自己的意志进行干预，建立有效的激励和监督体制，促使经营者追求企业的经济利益最大化。完善注册税务师考试办法，培养更多的税务从业人员。
4、优化管理模式，规范管理行为
在相关税收筹划机构的管理上要完善制度，制定出一整套科学的管理方案，彻底改变我国税收筹划人为操控的现状。在这一点上可以多借鉴国外的税收筹划管理经验，美国发达的纳税机制就是由纳税人、税务人和税务机关、行业协会等监管部门相互促进、相互制约的结果。
（六）提高企业财务人员的素质
税收筹划是一个长远的概念，企业财务人员要想高质量的完成企业的税务筹划，没有过硬的专业水平是不可能完成的，所以，注重财务人员的业务素质建设有利于企业提高工作效率节约经营成本，提高竞争力。对企业的财务人员业务水平建设主要有以下两个方面：
（1）对企业财务管理人员进行业务方面的培训，提高其业务水平。
（2）建立起完善的企业内部财务监督体制，使企业提供的财务信息更具有真实性，从而有利于税收筹划的展开和筹划的科学性。
（3）财务人员自身要参加各种专业的培训；通过参加国家举行的各种考试来来提高自己业务水平；经常与有经验的财务人员进行沟通学习。
综观我国税收筹划的现状，虽然存在着很多的问题，但是随着我国经济的不断发展，国家法律体系逐渐完善，税收筹划也将随之走向成熟和完善，将会更好的为我国经济建设服务。
参考文献：
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务 （第3版）[M].东北财经大学出版社，2012年
[2]庄粉荣.纳税筹划实战经典百例[M].机械工业出版社，2012年
论文摘要：避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法。本文从避税筹划的概念、特征、常见技术手段以及案例分析来浅析避税筹划。
税务筹划是21世纪的朝阳产业，但“对大多数企业来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠。”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划具有必然性、复杂性和广泛性，税务筹划呈越来越专业化的特点。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。在企业税务筹划实务中，避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法，企业肯定乐意为之。
避税筹划一般是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税筹划并没有、也不会、也不能“不履行”法律规定的义务，避税筹划不是对法定义务的抵制和对抗，而是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。对此，在一些著名的判例和判决中，早就做出了比较明确的回答。例如，美国著名的汉德法官曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。无论他是富翁还是穷人，都可以这样做，并且这完全是正当的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。人们可以为了规避或减轻税负，对自己的活动事先做出安排，以实现依法降低或免除税负的目标。退一步说，即使不承认避税是合法的、是受法律保护的经济行为，但它肯定应是不违法、不能受到法律制裁的经济行为。
避税筹划作为市场经济发展的特有现象，随着法制的不断健全、不断完善，将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。如何运筹好避税筹划，成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术。根据我们的理解，避税筹划应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。在了解了避税涵义的前提下，我们也要严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。（图1）
从这图1中我们可以严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。所以说，避税筹划是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。我们常常看见有些逃避纳税义务的纳税人受到了政府的严厉制裁，损失惨重，而有着合理的避税筹划的人则坦然、轻松地面对政府的各项税务稽查，顺利过关，不受任何损失或惩罚。究其原因，不外乎这些聪明的纳税人常常能够卓有成效地利用税法本身的漏洞和缺陷，顺利而又轻松地实现了规避或减轻纳税负担而又未触犯法律。针对企业避税筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识增强的应有之意。综观对避税筹划的各种观点，相对比较一致地认为避税具有以下特征：（1）避税是合法的或者是不违法的，这是与非法偷税的根本区别；（2）避税的目的是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化；（3）避税的手段是利用税法的不完善之处或漏洞，有的是歪曲、滥用法律的有关规定，而且这些手段一般都经过精心计划和安排；（4）避税技术的应用一般应在应纳税事实发生之前。这就使越来越多的纳税人对避税筹划十分重视，不断提升避税筹划技术。避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：
1、价格转让法。价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。
2、成本（费用）调整法。成本（费用）调整法，是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。
3、融资（筹资）法。融资法，即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。
4、租赁法。租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。
5、低税区避税法。低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。
税制具有复杂性，这就意味着纳税义务不能自动履行。纳税人必须及时、正确、全面地掌握所涉税境的税法，将税务筹划置于理财学的框架内，尽可能避免纳税风险给企业带来潜在的机会成本发生，努力实现涉税零风险。避税筹划是企业财务管理的重要组成部分，当实施某项税务筹划使税收负担最小化与其税后利润最大化呈正相关时，税收负担最小化就是税务筹划的最高目标。通过合理的避税筹划，能够减轻税收负担，实现税收利益。
通过一个例子来说明既少交税，又不违法，企业合理避税可以设计。有一家2009年3月成立的10个人的管理咨询公司，如果预计年度销售额为1，000万元，作为这家公司的财务经理，你能使公司一分钱的税不交，又不违反税法吗？在10月15日举行的首届中国财务经理年会上，税务专家、中国税收策划网CEO李记有先生给来自全国的财务经理出了一道难题。他表示只要精通税法，善于筹划，这完全可以做得到。这么一家管理咨询公司如果年度销售额为1，000万元，按照正常情况应该交纳营业税、所得税80万～100万元左右。很多企业的董事长、总经理不一定了解财务政策，遇到这种情况，往往会让财务经理或人员去报税、办手续等，大部分财务经理可能就按照税法把这个税给交了。但这位财务经理如果进行一番策划，可能这80万元的税就不用交了。
如果仔细研究税法，至少有两个新的税收政策可以使这家公司免交80万元的税款。一是2009年国家规定：“新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。”这个政策看起来非常简单，但非常实用。有些公司领导可能会说：“我安排下岗、失业人员干什么？”其实，这是一种观念上的障碍。像这家管理咨询公司完全可以利用这一政策，安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样80万元的税就不用交了，省下的钱能买好几辆高级轿车。但许多财务人员对这样的税务政策可能看了一百遍了，但谁也没去使用。另外，还有一个文件可以使用。2004年新的税务政策规定：“兴办的私营企业安排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得税。”这家公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，他们并不是公司的核心管理人员，对公司的影响并不大。一年免80万元，三年就是200多万元。很多企业的老总们没有去思考这个问题，在现有中国没有筹划的背景下，很多企业关注的是谁和税务部门的关系好，考虑更多的是出事的时候，如何“灭火”，而不是提前安排“防火材料”，还没有筹划的概念在里头。
有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税务筹划。税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。与此同时，政府也不得不将其注意力集中到完善、健全税制、加强征税筹划上。这种对税法的避与堵，大大加快了税收法制建设，使税制不断健全、不断完善，税务人员的执法素质不断提高，有助于社会经济的进步与发展。因此，避税筹划是一种高超的智力竞赛、有益的社会经济现象和经济行为。
参考文献：
［1］税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社，2001.
【关键词】税务筹划；税务筹划风险；风险防范
税收的本质是对价值的分配，税务筹划是企业减少税收对自身价值分配的有力手段。所谓税务筹划是指在不违反税收法规的前提下，企业（纳税人）通过对其筹资、投资、生产经营及其他活动事先做出合理筹划与安排，以税收负担最小化为目的的经营活动。税务筹划是一种事前行为，具有长期性与预先性的特点，根本目的是实现企业价值最大化。税务筹划经常在税收法规的规定性的边缘操作，因此，税务筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样，存在一定的风险。如果在税务筹划的过程中忽视了对风险的分析与评估，最终不但不能实现税务筹划的目标，而且还可能给企业带来损失。因此，有必要分析税收筹划中存在的风险，寻找应对之策。
一、税务筹划风险分析
充分有效的风险分析是风险防范的前提，税务筹划中主要面临以下风险：
（一）企业管理层重视不够的风险。有效的税务筹划涉及企业组织形式、企业战略、投融资方式、企业定价等许多重大问题，这些重大问题决策一经决定，直接决定税务筹划成效，而这些方面的决策远非企业财务部门能够作出，若企业管理层有较强的税务筹划意识，具备良好的税务筹划环境，能够听从财务部门的建议，决策时各管理者较易取得共识，便能作出有利于税务筹划的决策，做到事前规划，起到事半功倍的效果，从而在较高的层面建立了较大的筹划空间。实务中比如在企业组织形式选择上，选择分公司或是控股形式子公司将影响所得税、增值税适用税率；又如在投融资方式选择上，是股权式或是债务式，较高的债务影响企业发展，可享受较高的税收优惠，过低的债务将可能导致企业多交企业所得税。如此这些选择将决定企业实际享受税收优惠幅度大小，影响企业实际税负变化，因此企业管理层对税务筹划的重视程度是税务筹划的重要风险源，决定税务筹划的成败。
（二）系统观缺乏的风险。税务筹划是一个系统的工程，涉及纳税人经营活动的方方面面，某项筹划活动给企业带来收益的同时，可能导致其他方面成本增加，如果纳税人对自身的情况没有全面的比较和分析，可能导致筹划
总成本大于筹划总收益；或者筹划方向与企业总目标不一致，即使从表面上看是有收益的，实际上却使企业整体得不到实惠。比如企业生产地的选择，企业需要综合考虑投资地税收优惠政策、原料来源、运输成本、员工招用、人才引进、产业配套等各种问题，若仅仅为了税收优惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他税种的成本，由此导致筹划失败的风险。
（三）税务筹划人员专业胜任能力不足的风险。税务筹划是融税务、法律、会计、财务等各方面专业知识为一体的组织策划活动，税务筹划人员不仅应具备丰富扎实的专业知识，还应具备经济预测能力、较强的统筹谋划能力、与内外各部门沟通协调能力，否则不仅难以胜任税务筹划工作，甚至可能因工作不当给企业带来违法的风险。
（四）税务筹划越界的风险。税务筹划是在法律框架内利用税收在不同地域、不同企业组织形式之间的税率差异，结合利用各种优惠措施而采取的综合纳税安排，虽常常游走于税法的边缘地带，但其是一种合法行为，严重区别于偷漏税行为。因税务筹划游走在税法边缘地带，随时有越界的风险，一越界便由合法变为非法，企业的损失随之而来。随着国家税收法律法规的逐步完善，这种越界的风险越来越大，因此保持对税收边界的清醒认识，是保证税务筹划持续进行的前提。
（五）税收政策运用不当风险。在进行税务筹划时，一定要按税法规定的政策条件使用，如果对有关税收政策的运用与执行不当，导致这项筹划工作成本大于收益，不符合税务筹划成本效益原则，偏离了税务筹划初衷。这类问题在各种税收优惠上变现尤为突出，几乎每种税收优惠都有限定条件，为达到税法规定的条件，可能使企业成本增加，工作效率降低等问题，比如科技创新投入税收优惠、招用残疾人优惠等。因此税收政策运用是税务筹划重要风险源。
（六）税务筹划滞后风险。税务筹划是在一定时空环境和政策环境下作出计划，随着国家经济形势的变化，国家税务政策会相应作出调整，由此将导致原筹划方案不适宜，甚至直接违反税法。因此，税务筹划存在滞后于税法变化的风险。
二、防范税务筹划风险措施
有效规避税务筹划过程中的风险，企业可从以下几方面做起：
（一）创造良好税务筹划工作氛围，提高对税务筹划的认知程度。税务筹划不是简单的节税，也不仅仅是税务筹划部门或者财务部门的事，而是要与企业的整体的战略目标相一致，在制定税务筹划目标时，要时时刻刻保持其与企业整体目标的一致性。企业的管理层要学习税法，了解税务筹划知识，形成自觉自愿支持税务筹划工作氛围，身体力行推动筹划方案执行。
（二）建立系统有效的风险监控反馈体系。税务筹划过程是方案实施过程也是风险暴露过程，系统有效的风险监控体系，可以有效规避实施中的风险。企业既有的风险监控体系不应让税务筹划游离于体系之外。定期报告是风险监控的一种手段，筹划方案实施部门应定期报告方案实施情况。企业内部审计部门应定期或不定期开展税务筹划专项审计，查其是否合法、合规、合理。各种反馈信息帮助企业决策者进行税务筹划方案的比较和改进，从而持续不断地优化税务筹划方案。
（三）树立全局观，坚持成本收益原则。所谓全局观，也就是要求企业在税务筹划时不仅要考虑企业总体层面增加的收益，而且要考虑税务筹划总成本。这种成本，不仅包括各种直接成本，如从事这项筹划活动本身增加的人、财、物的消耗等各种直接成本，而且还要考虑因从事税务筹划而产生的机会成本，如在投资决策时选择次优方案而没有选择最优方案而带来的收益损失，部门单项筹划产生的收益能否抵消其他部门产生的损失，企业各税种之间如何平衡，所得税地域之间如何平衡等，这些问题只有站在企业全局的高度，看清事务的全貌，捋清思路，才能按成本效益原则选择出实现企业价值最大化的方案。
（四）加强与当地税务机关的联系，取得他们的支持，及时取得最新的税收政策信息。税收是国家收入的主要来源，企业税务筹划的目的是节税，即减少向国家纳税的数额，这与政府增加国家收入的目的是相矛盾的。因此，企业要想进行税务筹划，必须取得当地税务机关的支持，以确保合法性。同时，由于企业税务筹划活动多是在法律的边界上运作的，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就是很模糊的，比如税务筹划与避税的区别等。企业通过当地税务机关，及时取得最新的税收政策信息，可以对经营策略、税务筹划等进行适当的调整，以确保企业经营和税务筹划的正确运行，最大限度地增加经营收益，降低经营损失。
（五）加强财务人员素质培养，持续提高筹划人员专业胜任能力。税务筹划方案多由财务人员制定并实施，长期财务工作可能使财务人员囿于部门工作，怠于学习，经验不足，不能从全局考虑问题，从而使制定的方案变得不合时宜，因此企业应注重对财务人员的培养，这种培养不仅应培养财务专业知识、丰富生产、管理等知识，由专才向通才发展，而且应多向中介机构学习，注重借鉴成功案例，只有这样筹划人员才能胜任工作，企业只有具备这样的人才，才能有效规避税务筹划的风险。
三、结束语
税务筹划是在一定时空环境下从事的一项谋利行为，从较长时期看，是一个动态实施并完善的过程。随着税收法规的逐步完善，征管力度的加大，税务筹划面临的风险将不仅限于以上分析和应对之策，重要的是企业在进行税务筹划时应具备具体问题具体分析的机制, 针对具体的风险制定切合实宜的风险防范措施, 为税务筹划的成功实施未雨绸缪。
参考文献：
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[3]盖地,周宇飞.风险税务筹划方案的衡量与选择[J].经济与管理研究,2005(9).
关键词：税务筹划 合理合法 成本收益
一、 税务筹划的概述
税务筹划是指企业在纳税行为发生前，在合理合法的情况下，对纳税人的各项投资或者经营活动进行安排，从而减少企业的纳税成本，增加其净收益，使企业能够合理地配置本身的资源，让企业的整体经济效益达到最佳水平。
二、 税务筹划的特点
1、 合理合法性
税务筹划发生在纳税人的纳税行为发生之前，着眼于纳税人整体利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，减轻企业的税负，企业的理财活动是税务筹划的本质，能让企业的价值实现最大化是最终目标，因此，税务筹划要求企业在遵循企业理财目标的基础上，让企业整体上的合法、安全、经济的纳税得以实现。
2、 筹划性
税务筹划的方法很多，其基本方法有：减免税技术、税率技术、分劈技术、
扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术。众所周知，应纳税额=税基*税率。对于纳税人，可以通过以下几个因素进行分析，即通过国家给予的税收优惠政策进行筹划达到减少应纳税额，通过分劈、扣除和抵免等方法进行筹划以达到减少税基，通过利用低税率，优惠税率等低税率方法进行筹划降低纳税，亦可通过延期纳税等方法进行筹划以实现纳税的相对节税。在进行税务筹划时，这些技术可以单独使用，也可以根据实际情况同时采用几种。
3、 成本收益性
税务筹划是企业财务成本决策的一部分。它往往与企业相关的生产经营决策
配合才能发挥更好的作用，其税务筹划应与企业应该缴纳税款的种类、企业每年应当缴纳的税款及企业的财务核算状态相结合，在纳税行为或义务发生之前聘请相关专业人士（如注册税务师）来出谋划策，才能发挥很大的作用。因此，企业在制定税务筹划方案时，需进行成本效益分析，纳税人充分评估其税务筹划收益和为获得税务筹划收益所付出的各项确定的成本和不确定的成本以及由此丧失的其他收益，只有在税务筹划收益大于其成本时，方案才可取。
4、 风险性
税务筹划的风险是企业在开展税务筹划时，由于涉及到企业内外部环境的变
化而产生的诸多不确定因素，使税务筹划的结果没有出现预定的目标的可能以及由此带来的损失。而不确定的因素大致有：政策法律法规的变动、实施税务筹划的成本、没有全面系统地开展税务筹划活动、当前经济环境和纳税人与税务部门对税务筹划的理解和把握存在的差异。要想规避税务筹划的风险，企业应当提高风险意识，审慎把握税收政策，建立和完善企业的风险评估机制。
5、 专业性
在经济较为发达的国家和地区，税务筹划较为流行。目前，四大会计师事务
所除了做审计业务，还有税务服务。而税务筹划是其中的一项内容，而要完成好这一项业务，就必须尽快提高财会人员特别是财务主管等的税务筹划技能。因为税务筹划要求从业者除了要具备熟练的会计操作技能，还要熟悉相关的税收法律法规政策，并能将二者加以灵活运用的专门人才。除了着重加强并提高现有会计人员的综合能力，还应重视后备人才的培养。
参考文献：
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[4]常向东，李永海，企业税务筹划风险探讨[J]兰州商学院学报，2009.4
关键词：企业 税务筹划 有效策略 思考
一、企业税务筹划现状分析
（一）现实意义
从当前来看，企业实行税务筹划的现实意义有很多方面，本文主要从以下四个方面阐述：
1、科学的税务筹划能提高纳税人的纳税意识
企业纳税人的纳税意识和税务筹划之间有着莫大的联系，从某种程度上说便是同步性与一致性。但从我国当前企业税务筹划来看，进行税务筹划的企业大部分为外企（外资企业）或大中型内企（内资企业），这些企业往往占据了我国企业纳税的很高额度，换句话说他们可以看作是我国企业纳税中的规范户或先进户。
2、科学的税务筹划能提高企业自身的财务管理水平
企业实行税务筹划，其本质在于实现企业的成本、资金以及利润之间的最优化分配，也就是说其目的是提高企业的财务经营管理水平。科学的税务筹划能让企业的财务管理更加合理与科学，从而产生促进作用，使得企业财务管理更加优化。
3、科学的税务筹划能使企业的产业结构与资源配置更加合理
企业纳税人进行纳税的时候，往往需要考虑税法中关于税基和税率之间的差别，并根据税法中的相关优惠政策，进行科学的投资决策、企业制度的优化改革、产品结构的有机调整等。从目前来看，在主观上虽然是为了减轻税负，但客观情况却是企业在国家税收的杠杆之下，渐渐走向了产业结构与生产力布局越来越优化的道路。这体现出了国家的产业政策越来越优化，从而对于企业的资本流动与资源的合理配置产生了推动作用。
4、科学的税务筹划使得企业竞争力增强，并间接增加了国家收入
一个企业若拥有了科学的税务筹划，这对于企业自身的发展作用非常巨大，一方面可以有效减轻企业自身的税负，另一方面也能提高企业的竞争力与活力，从而促进企业不断快速发展。企业实现了快速发展，其自身的利润与收入的增加便不言而喻，而对于国家而言，企业的增收自然使得国家的税源十分丰盈，从而增加了国家的收入。
（二）存在的问题
我国大部分企业虽然不断学习税务筹划方面的知识，看起来也取得了一定的成效，但依然必须面对存在问题的现状。
1、“误解”税务筹划的真正涵义
在我国，企业税务筹划开展并不是很广泛，在一些地区甚至连皮毛都没有涉及，因此应该加强这方面的“知识教育”。由于税务筹划知识的欠缺，在一些企业中，往往会“误解”税务筹划的真正涵义。某些企业或者个人往往觉得“税收筹划”就是如何采取有效的方法赚取高额利润，通俗的讲就是“偷税”，他们完全不了解税务筹划的真正涵义与意义，只是一味地为了企业自身的利益最大化而投机取巧。税务筹划与偷税之间有着非常本质的区别：税务筹划是国家规定的并允许的合法行为，而偷税是国家明令禁止的违法行为。此外，还有人认为税务筹划有点“避税”的感觉，而实际上并非如此，税务筹划本身就是国家所允许的行为，因此它完全与偷税之间不同，加之其具有高度的合法性，这就使得它与避税之间也有着很大的区别，如果避税处理不当，也会构成违法行为。
2、没有税务筹划风险意识
一些企业认为，只要进行了税务筹划就肯定能增加自身的收益，他们有这种思想的本质在于认为税务筹划能减轻税负。但是，这些企业的当事人没有考虑到税务筹划是一种决策行为，也就是说其是存在一定风险的，我们知道任何一种决策行为若处理不当，都会出现严重的后果。企业的税务筹划需要资本加以维持，因此风险的存在便是理所当然的事情。
3、企业专业税务筹划人才的缺失
任何一项决策都需要高素质的专业人才，否则决策的行为要么有缺陷，要么成效不大。由于税务筹划并非理想中的热门专业，因此当前我国在这方面的专业人才十分缺失，这就使得大部分企业在税务筹划时只能依靠企业的一些有经验的资质较高的管理者进行税务筹划。从历史经验来看，税务筹划不是一件简单的事情，它也是一种高智力型、高层次的管理活动，不仅需要有用会计、财务与税收等方面的专业知识，更需要相关工作人员了解并熟悉整个企业在筹资、经营与投资等方面的具体活动。
二、企业财务管理税务筹划的方法
企业的税务筹划在一定层面上与其财务管理关联很大，因此本文在此探讨一下关于企业在财务管理税务筹划方面的方法。
（一）合理筹划税基
税基关系着一个企业的税务筹划，因此对其应该科学而合理的筹划。若实现了税基的科学合理筹划，这样便能有效减小税基，相关管理人员可以通过税基合理安排时间，以此实现企业在税率、纳税以及减免税等方面都合理的情况下获取最大的利益。
（二）充分利用税收的优惠政策
税收的优惠政策是国家为了支持并鼓励企业进行科学合理的税务筹划以及充分利用这种政策进行企业活动的一种手段，它是一种国家性的经济政策，而企业利用这种政策进行的税务筹划指的是企业纳税人利用相关的优惠政策进行企业税务筹划的一种办法。要想企业实现节税收益，就应该好好把握这些优惠政策，只有对它们进行了科学合理的有效利用，才能更好地促进企业自身的发展壮大。
（三）借助税率差异开展税务筹划
企业借助税率差异开展税务筹划，一般最常用的技术为价格转移技术，也就是说其利用的是关联企业之间的业务来往与交流，促使关联企业都能适应低税率的税务筹划，从而促进企业利益最大化。企业就应通过资金、劳务、货物以及自管与费用管理等定价的转让来实现利润在各个关联企业之间的转移，从而使得所有的关联企业都能适应低税率，以此实现整体节税的目的。
三、企业实行有效税务筹划的策略
企业要想实行有效税务策划，就需要不断探索与创新，在近几年我国出现了一些比较好的策略，本文将阐述以下三点：
（一）应正确理解税收筹划的真正“涵义”
目前，我国税收政策与税收筹划之间的导向有着一致性，企业应该明确税收筹划的真正“涵义”，不仅要从字面意义上去探索，更要深层去理解探析。企业要想真正弄懂税收筹划的“涵义”，首先要做的就是将其与“节税”、“避税”等真正区分开来。这里阐述一下税收筹划与避税之间的区别，前者属于合法行为，并且是我国税收政策所引导与鼓励的一种正规行为；而后者虽然算不上违法行为，但其钻了税收的空子，若处理不当，很有可能造成违法乱纪，因此它是有悖于国家的相关税收政策导向的。此外，两者在执法部门对待自身的态度上也截然不同。总的来说，有效防范避税行为关系着国家税收利益的维护，以及法律的漏洞堵塞与税收制度的完善；企业将税收筹划利用好，这也是政府在运作中有效实现宏观调控的一种重要手段。
（二）合理规避企业税收筹划的风险
虽然风险是一种无法预测的事物，但是我们可以做好规避措施，以免出现风险的时候我们却手足无措。要做到合理规避企业税收筹划的风险，就应该从以下三个方面把握：1）对税法进行研究并掌握相关规定，要充分领会立法的精神，以求准确把握税收相关政策的内涵；2）应对当地的税务征管特点与具体的要求进行调查与了解，使得企业在税收筹划上能够得到当地税法机关的认同与支持；3）若条件允许，应该聘请税收筹划方面的专业人士，力求税收策划的可靠与权威。
（三）加强培养税收筹划专业人才队伍
由于一些客观原因，比如我国企业筹划专业人才的缺失、高等院校对于此专业的忽视等，导致了当前我国企业税收筹划人才队伍并没有完全成型，在很大程度属于一个萌芽的初级阶段。对于企业的税收筹划而言，其工作的主要来源途径有以下三个方面：1）企业单位自身的财务与会计方面的相关人才进行，这是当前大部分企业运用的一种途径；2）企业委托相关的中介（税务师事务所、会计师事务所等）来进行税务筹划，这种途径也较为普遍；3）聘用某些高级税务筹划人才进行企业税务筹划工作，这种途径规模很小，一般存在于资金比较雄厚、科学技术也比较先进的大型企业中。企业的税收筹划属于综合性极强、技术要求也较高的一种智力决策工作，但也是一种脑力创造活动，它与一般的企业活动而言，对于人员的素质有着很高的要求。从近几年的经验教训来看，企业的税种多样性剧增，而且企业之间存在差别性，加之有些企业在要求上也有特殊性，这就使得企业税收筹划的客观环境产生动态性；此外，企业税收筹划还受到了外部条件的制约等，这些都对税收筹划人才有着很高的要求：灵活的应变能力、精湛的专业技术等。因此，企业应该加强培养税收筹划专业人才队伍，促进企业的税收筹划，从而加速企业的发展。
参考文献：
[1] 蔺维红.浅析企业财务管理中的税务筹划[J].中国乡镇企业会计，2010，（10）：41—42
[2] 王玉华.企业会计电算化条件下的内部控制研究[J].时代经贸，2012，（8）
摘 要 进入21世纪以来，伴随社会经济飞速发展，建筑施工企业的间的竞争愈演愈烈，在多种竞争方法中，做合理税务筹划管理，减轻税赋也逐渐成为降低企业总体成本的一个重要手段之一，以合法、合理、科学的手段为企业找到节税点，有利于提高企业市场竞争力。
关键词 建筑企业税务 企业税务筹划 税务筹划
进入21世纪以来，伴随社会经济飞速发展，建筑施工企业的间的竞争愈演愈烈，在多种竞争方法中，做合理税务筹划管理，减轻税赋也逐渐成为降低企业总体成本的一个重要手段之一。建筑施工企业实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。在此笔者就结合我国当前税法有关规定和建筑施工企业现状，对建筑企业营业税税务筹划管理做如下探讨。
一、企业税收筹划的意义和原则
目前世界上关于税收筹划还没有一个统一的定义，在实际实践中，通常将不违反法律法规的纳税筹划称为避税，将违法的纳税筹划称为偷税。企业税务筹划是指纳税企业为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。建筑施工企业实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。具体意义包括：1）是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化；2）是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的；3）三是有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。另外，企业税务筹划管理应遵寻合法性、平稳性、节约性和财务利益最大化的四项基本原则以确保税务筹划的合法和合理性。
二、建筑企业税务筹划管理策略
1.依法利用计税依据进行筹划：合理“避税”是维护企业利益有效手段，但必须是在法律许可范围内，不能违法乱纪。《营业税暂行条例实施细则》规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰性劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和劳动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。”这就要求企业要依据实施规定，对建筑单位而言不管是甲方供料还是包工包料工程，其营业额中都包含工程所用的原材料以及其他的物资款项，而不包括建设方提供的设备款。因此，如包工不包料，选择市场购料，采购成本就相对较高，计税依据也会较高；若施工企业购料，往往与供应商是维持长期合作，采购成本相对就较低，营业税计税依降相应的也就低了，以此可以达到良好的节税目的。此外，应尽可能地不要将设备价值作为安装工程产值内，而由建设单位提供设备，如此施工单位取得的收入只是安装收入，以此节税。
2.合理利用减免税项目：利用法定减免项目也是合理节税的方法之一，我国建筑业的免税政策规定有：单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。此外，像教育、医疗、公益项目等，税率点也较低，所以，建筑企业在条件允许的情况下可以多争取承接低、免税项目，进行合理避税。
3.积极利用工程承包合同：不同合同的适用的税率不同，建筑企业应该积极利用这一点以达到合理节税，在法定范围内尽量签订税率低的合同，比如建筑施工企业与建设单位签订承包合同就适用建筑业3%的税率，如果不签订承包合同就适用服务业5%的税率等等，这些细节应当受到重视，切忌大意失利。
4.合理筹划纳税义务发生时间：税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业税收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。如：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天等明确规定，从这些规定中，可以总结出，合理推迟工程结算的时间，就能相应推迟纳税业务发生的时间，就可以减轻企业流动资金短缺的状况，以获得资金的时间价值。另外，工程结算时，在税务机关认可并与业主单位协商后，应尽量选择有利的结算方式，不要将预收账款的时间作为工程结算的时间。
总之，近年来，随着国家法律法规的完善以及新税收法规的出台，建筑企业的税务筹划也越发受限，可行性也逐步降低。但税率差别和税收优惠政策的依旧存在，只要加以合法、合理、科学的利用就能为企业找到节税点，以提高企业市场竞争力。
参考文献：
[1]柯文林.我国建筑企业税务筹划研究.厦门大学.2009.
[2]罗贤慧，徐炜蔚.刍议建筑企业税务筹划.财会通讯.2009.11：130-131.
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