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导语：在经济责任审计背景的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：建筑；施工项目；经济责任审计；实施；创新
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01
经济责任审计是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门、纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。
一、创新经济责任审计的基础工作
第一，修订经济责任审计相关作业规定，以提高控制效率。为使经济责任审计相关规定更符实情，建筑施工企业审计部门应制定“经济责任审计处理准则”、“款项支付时限及处理应行注意事项”及“支出凭证处理要点”等规章。主要修正重点应在于厘清审计人员的责任范围，确保权责划分更加明确。
第二，适时更新经济责任审计作业手册内容，以强化审计机制。为方便建筑施工企业审计人员明确执行经济责任审计的具体规范，并协助业务人员认识经费报支的执行标准，建筑施工企业审计部门应汇编制定“支出标准及审核作业手册”，并将各项业务的审核程序以系统化图表形式呈现，汇集成“经济责任审计作业流程手册”，以方便促成经济责任审计经验的累积，帮助审计人员轻易上手，提高工作效率。
第三，设立管理机制，以健全经济责任审计工作。鉴于建筑施工企业经济责任审计偶有失控的状况，导致财务弊端时有所闻，为防杜弊端的发生，并强化经济责任审计相关管理机制观念，审计部门应制定“健全财务秩序与强化经济责任审计实施方案”，以说明经济责任审计的重要性，并要求建筑施工企业进行财务查核，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等。建筑施工企业应将方案精神纳入内部各项管理规范，应进行决算查账等再查核工作，确保方案能落实执行。
第四，成立专门的经济责任审计工作执行部门。首先，应构建经济责任审计推动及督导小组，负责经济责任审计相关规范的审议、备查及督导落实经济责任审计的执行；其次，应构建工作分组，负责经济责任审计规划、推动运行及综合经济责任审计推动及督导小组各项行政业务；最后，构建经济责任审计专案小组，由各部门分别组设，负责推动及执行经济责任审计相关工作。
第五，强化教育培训及宣导。为增进审计人员对经济责任审计专业知识与实务的了解，使其在建筑施工企业经济责任审计体系中足以发挥财务监控可靠，审计部门应针对各层级的工作人员规划不同经济责任审计培训课程，包括新进、资深甚至主管审计人员，均可按其所需安排参与培训，以确保企业妥善使用经费及提升预算执行绩效，发挥较高的效益。
二、创新经济责任审计的执行工作
在实施审计项目时，审计质量监控是规范审计行为及明确工作责任的重要工具，旨在对编制审计计划、收集审计证据、编写审计工作底稿、出具审计报告及归集审计档案等过程，严格的复核，实现全程质量控制。
第一，详细编制符合企业实际情况的审计计划。审计项目在立项之前，应充分考虑该项目的重要性、复杂性、时效性及可行性。审计计划管理实行统一领导、分级负责制，保障审计工作科学、有序和高效地运行。在编制审计计划时，须明确具体审计目标，合理选择审计重点，注重提高审计成果的质量和水平。有效利用审计资源，发挥审计监督作用。在规划审计项目的规模、性质和时间时，应准确把握审计对象的业务性质及其财务运作的信息，选取适当的专业人员，统筹协调，合理安排审计任务。审计计划应具有指导性，明确列出法律依据、确定审计目标、制定对审计目标有重要影响的审计步骤和方法、明确审计的意义以及评估审计所具有的风险水平。另外，所制定的审计计划还应当紧密结合审计工作的目标来规范工作的具体范围、相关内容，合理安排工作起止时间，妥善组织审计小组成员及恰当分工。审计标准必须客观，以现行法律作为基础，并参考可比性的绩效指标及国际专业标准、审计对象的业务特性及管理模式等各类元素。
第二，仔细收集所需要的各种审计证据。建筑施工企业的审计人员应当按照审计实施方案来对各项审计要点进行确定，并且在实施审计的过程中有目的性地对各项要点与证据加以收集。审计证据包括文字资料、实物资料、音频或视频资料、口头资料、审计记录等多种形式。所收集到的审计证据需要满足下列三个特性，即非主观性、相关性及合规性。在进行审计工作时，审计小组有权获得审计对象的合作，而审计对象须遵守向审计小组提供其执行业务所需的信息、文件及其他资料的义务。审计工作人员对于资料的收集，需要关注那些能够对审计各项事务加以证明的原始证据、审计档案等。如果在获取资料过程中，对于原始证据的获取具有相当的难度，审计人员也可以将相关的文字笔录、资料的复印件等作为审计工作的证据资料。在收集实物证据资料的过程中，应当在相应的地方将所收集资料的所有者、数量及存放等相关环节的内容进行详细记录，而对于所收集到的音频或视频等电子化的审计资料，应当对这些电子资料的制作人员、制作方式与保存运行环境进行有效的记录。在条件允许的前提下，审计人员也可将各种电子类资料进行实物资料的转换。
第三，详细编制审计档案，以供后期查验使用。在审计报告的撰写工作结束后，如果出现不符合规定的情形，审计小组负责人应责成有关人员改正。审计小组应按照规定期限，把审查验收合格的审计档案归档。审计档案归档工作应明确责任分工，如：审计档案材料内容的真实性及完整性由审计小组成员负责；审查验收意见由审计小组负责人负责；归档的及时性由审计人员负责。
参考文献：
[1]王奇杰.经济责任审计研究：文献综述与展望[J].财会通讯，2009（30）.
随着我国经济社会发展，经济责任审计工作越来越受到全社会的关注。审计机关按照审计法规定，对依法属于监督的对象履行经济责任情况进行审计监督。经济责任审计的出现也是现代市场经济发展的必然结果，本文就经济责任审计的原则、特点、关键点等理论基础上分析经济责任审计模式建立的必要性，进一步从经济责任审计的计划管理、评价体系、责任界定、成果转化等环节对经济责任审计模式进行了研究，促进经济责任审计管理工作高效、审计程序合法、审计评价客观公正、审计项目质量进一步提升。进而为落实党内监督条例，促进领导干部遵纪守法，完善惩治和预防腐败体系建设发挥作用。
关键词：
经济责任审计;理论基础模式;研究
一、经济责任审计模式的理论基础
充分了解和掌握经济责任审计的理论基础，对于提高经济责任审计模式运营效率，对提高审计项目质量，提升审计价值，减少工作中不必要的风险和损失有着十分重要的意义。本文就经济审计模式的原则、特点、关键点等理论基础进行分析和研究。经济责任审计与其他审计一样，在模式的制定、实际运行、评价以及其他各个环节中都需要遵守《审计法》、《审计实施条例》等相关法规条例；其次，经济责任审计还需要遵守公正原则、重要性原则、谨慎性原则以及实事求是的原则，也只有这样才能为经济责任审计模式的高效运行奠定良好的基础，使其价值实现最大化。相比其他形式的审计，经济责任审计有其自身的特点和特色，主要表现在以下四点：第一，审计目的特殊性。经济责任审计是审计监督与干部监督的结合，是为制约和监督权利运行服务。第二，审计对象特殊性。经济责任审计对象为由人而事，这种由特定人的任期来界定审计的范围和事项，在审计的过程中需要将人和事进行有机的结合。第三，审计程序特殊性。经济责任审计立项时，审计机关会在征求干部监督部门意见后列入项目年度实施计划；组织召开由干部监督管理部门和审计机关共同参与的审计进点会，被审计者在进点会上要对任职以来履行经济责任情况和廉政建设情况进行报告，并由参加会议的被审计单位人员进行现场测评；审计项目实施结束后审计组会征求被审计者的意见；经济责任审计结果要报送干部监督管理部门。第四，审计内容特殊性。经济责任审计内容要沿着财政资金走向，更多关注“三重一大”事项决策程序合规性、决策内容合法性及决策结果效益性，关注对下属单位监督职责履行情况。由上述对经济责任审计原则和特点的分析和研究可以发现，经济责任审计模式的构建和运行的关键点就是在掌握经济责任审计的原则和特点，结合各地实际，确保经济责任审计工作高效运行。
二、研究经济责任审计模式的必要性
之所以要研究经济责任审计模式，一方面对于确保国有资产保值增值，强化领导干部监督管理，推进依法行政、建立法治政府等有着十分重要的作用。另一方面是由于现阶段我国的经济责任审计工作还存在着一些问题和不足，还需要不断完善。具体来说就是，通过相关的调查研究发现，现阶段我国经济责任审计中存在的问题主要表现在以下四个方面：第一，经济责任审计缺乏相关的计划和管理。对基础审计机关来说，每年审计项目计划中法定项目、省（市）定同步项目占50%左右，余下的就是经济责任项目。若年度中领导干部人事有所变动，经济责任项目计划也会随之改变，难免影响审计监督的效力和审计项目质量。第二，审计评价质量不高。尽管各地都出台了完善审计评价体系及办法，但在实际操作中还是受审计人员惯性思维影响，没有正确辨别经济责任审计与财政财务收支审计异同，评价还是围绕着单位财务收支合规性，没有将违反决策程序造成重大损失浪费以及个人存在的违规违纪等问题作出正确评价，且评价用语不够准确规范。也有些将被审计单位的精神文明建设和思想政治工作等内容纳入评价，审计评价随意性较大。第三，准确界定责任尚有难度。虽然相关《规定》、《实施条例》等对领导干部经济责任作出具体解释，但在实际操作中准确界定每一项责任尚有一定难度。有些问题既可以定为直接责任，也可以定为主管责任，有些问题可以定为主管责任，也可以定为领导责任，造成不同审计人员对同一问题定责结论就会不同，增加审计风险。第四，审计结果运用成效微弱。由于干部人事工作的特殊规律，有些地方干部管理部门在提拔、任用干部时，对审计结果未能充分运用，审计成果的转化作用难以充分体现。
三、经济责任审计模式研究
由上述的分析和研究可以发现，研究经济责任审计模式是一项十分迫切和必要的工作，所以笔者根据自己多年的工作经验和相关的调查研究从经济审计的计划管理、评价体系、责任界定及成果转化等四方面对经济责任审计模式进行了研究，具体内容如下所述：第一，搭建审计项目计划管理模块。一是建立领导干部经济责任审计电子数据库，具体内容除了基本信息外，还要将以往年度审计开展情况、问题审计整改落实等信息输入数据库。二是通过与其他审计项目电子档案结合，整理出问题归集库，为项目计划的制定提供重要依据。二是建立分类轮审制度。根据被审计者经济管理权限和财政资金使用规模的大小，对被审计者实行分类轮审审计管理制。针对不同的审计对象，可采用不同的审计频率。三是在制定计划时要坚持量力而行原则，充分考虑审计资源，可以将经济责任审计与专项审计调查、部门预算执行审计及财务收支审计等项目相结合，避免同一年度同一单位重复进点审计。第二，建立完善审计评价体系。一是要修订有关制度规定，发挥经济责任审计的引领作用。对照《规定》要求，分析和研究当前经济责任审计工作中存在的问题，细化和完善有关办法，使之更具操作性。要坚持定量与定性相结合，探索建立分类别、分部门相对规范的经济责任评价体系，切实提高审计责任评价的客观性、公平性和科学性。二是围绕领导干部履行“四权一廉”，完善经济责任审计的界定标准和审计评价体系，其中要针对不同类别的领导干部，突出各自的审计评价重点。三是坚持资源共享，优势互补。借鉴和吸纳联席会议各部门考核评价标准和意见，使审计评价更加全面和规范。第三，编制定责实务指南。经济责任是由领导干部行使经济职权过程中产生的，这就要审计机关正确判断领导干部该应承担的责任是经济责任还是非经济责任；根据领导干部的职责分工，充分考虑相关事项的历史背景、决策程序等要求和实际决策过程，以及是否签批文件、是否分管、是否参与特定事项的管理等情况，依法依规认定其应当承担的责任。同时，要分清是领导干部主观因素还是客观因素而造成的失误而应承担责任。根据以上界定步骤，结合近年来审计所发现的问题，制定领导干部经济责任审计定责实务操作指南，将哪些问题列入定责范围、应承担哪种责任、责任认定的审计取证要求等编入指南，供审计人员参考。第四，搭建提高审计成果平台。审计机关要做好经济责任审计宣传工作，提高社会公众对审计工作支持率，同时要将经济责任审计结果及时让有关领导和部门掌握，促使党委、政府在任用干部时，把经济责任审计结果作为一项重要参考依据。同时，审计结果报告应作为一份不可缺少的内容进入干部档案。建立经济责任审计整改工作考核制，促进被审计人员和单位整改纠正问题，对整改工作不重视或整改未到位的接受社会监督。
四、结束语
总之，探究和分析经济责任审计模式不仅能够使目前存在的问题得以有效的缓解，而且还可以不断的强化领导干部监督的手段，完善既有的监督管理机制，促进新的干部竞争机制的形成。同时有利于强化领导干部的责任意识和廉洁从政意识，进一步推进公共行政管理与公共财政管理体制的建立和完善。由此可见，研究经济责任审计的模式是十分必要和重要的。所以根据实际发展情况不断的研究和完善我国现有的经济责任审计模式是审计机关一项长期工作任务和努力方向。
参考文献:
[1].标准化任期经济责任审计研究[J].决策与信息,2015年24期
关键词：高校 经济责任审计 审计评价 浅探
近十年来，我国高等教育事业全面发展，各高校间纵、横向经济联系，开展各项社会服务等经济活动愈加频繁。高等院校为进一步增强办学能力，同时提升其经济能力，在行政部门、直属单位和二级学院实行行政事业费包干使用管理，并实施“一级核算、二级管理”，以及“一支笔”审批的管理体制。同时对后勤公司等校办企业实行实行独立核算，赋予高度的自，也充分发挥了校办企业负责人的积极性。在这种新型的管理体制下，要保证学校层面的宏观控制，促使各部门领导更有效地履行自己的经济责任，确保高校各项经济活动运行的活力和安全，就需要建立和完善一套系统的内部制约监督和评价机制。
高校领导干部经济责任审计是组织或人事部门委托内部审计机构，对学校二级学院、行政部门或校办企业等主要行政负责人或法定代表人任职期间、期满或离任前履行其管理职责范围的经济责任情况进行监督、评价和鉴证的一种经济评价活动。高校领导干部经济责任审计是规范内部经济管理、加强领导干部监督和促进党风廉政建设的一个重要手段,它不仅通过丰富了干部监督的渠道来为客观公正评价干部提供了重要依据,而且有益于维护高校的经济秩序、增强干部的财经法制观念，进而促进高校加强经济管理。
通过近几年的任期经济责任审计实践，笔者认识到，审计评价是经济责任审计的主要难点之一，却是其至关重要的一项内容。审计评价既是对领导干部在任期内履行经济责任情况及其结果的客观、公正、准确的理性评价，更是整个复杂的审计活动所取得的最终成果。笔者试着通过分析高校经济责任审计评价工作普遍存在的问题，探试构建科学合理的高校经济责任审计评价体系。
一、高校经济责任审计评价工作的现状分析
1、经济责任审计评价的本质内涵
为什么经济责任审计评价工作如此之难？这是基于经济责任审计本身的本质内涵所致，即经济责任审计是财政、财务收支审计基础上的人格化审计，审计客体从静态的有形的会计资料，到动态审计对象的无形的主管责任和直接责任，是从客观反映到抽象分析的深化。审计评价是在审计结果报告中对被审单位经济责任人应负的经济责任情况发表的综合性评价，其客观、准确与否,直接关乎审计结果报告的质量,也关乎审计风险,更关乎对干部使用的导向。
2、高校经济责任审计评价的理论研究和实践现状
高校经济责任审计评价既是一个理论问题，也是一个实践问题。评价最大的困难是没有统一而系统的指标和标准。目前国内有关高校经济责任审计评价理论及其指标体系的研究都不够系统和深入。审计人员在审计评价过程中缺乏标准，包括缺乏标准文本和判断重大经济事项及重大经济损失等的标准，使得对审计责任的评判存在偏差。
从实践情况来看，各高校开展经济责任审计的时间不长，审计人员配备不到位，加上大量离任审计没有开展，势必造成经济责任审计任务繁重与审计力量不足的矛盾。而高校经费来源随着办学规模的日益扩大，已由过去的单一靠财政拨款转变为如今的多渠道筹措，同时在经费的支出上也愈加繁杂。因此，经济责任审计的覆盖面越来越广，审计工作难度也越来越大。再者，为加强党风廉政建设，高校加快了领导干部的轮岗，而高校内审人员要在较短时间内高质量的完成批量的经济责任审计工作就愈加困难，大多时候更要跨年度审计。如此仓促之间作出的审计评价，其客观性、准确性自然大大降低。
从技术层面上来看，审计评价存在的问题主要表现为以下两点：
1）经济责任审计的评价内容不够明确。经济责任审计评价细则规定只说明了什么内容是可以评价的，却没有规定什么内容是不可以评价或不可以过多评价的。在部分高校经济责任审计的实践中，为使审计报告更易被被审计对象所认同和接受，审计评价内容往往过于全面化。主要表现为：一是充分肯定被审单位责任人的成绩，对发现的问题只分析问题产生的原因而不做责任的分析，这种避重就轻利于审计目标的实现；二是把被审计单位的精神文明和思想政治工作等无关乎经济责任活动的模糊概念纳入评价内容，不仅增加审计评价的难度，还增加了审计风险。
2）审计内容覆盖面过广，造成审计评价目的不明确。有些审计单位将经济责任审计同一般的财务收支审计等合并进行，经济责任审计涉及内容过多，在审计评价时为了避免矛盾往往泛泛而论，只谈事实，对经济责任的归属没有明确的判断，特别是不能区分被审计领导的个人责任和单位集体的责任，使得审计评价目的不明确，违背了审计评价的重要性原则。
二、构建高校经济责任审计评价体系的探索
经济责任审计评价是经济责任审计报告的核心内容和关键环节，审计评价的质量高低，直接影响到审计工作完成的质量和利用审计报告指导工作的有效性。笔者试从以下五方面来思考如何做好高校经济责任审计评价工作：
1、明确审计评价的范围和要求
为了避免经济责任审计评价避重就轻和随意性问题，保持评价与目标的一致性，经济责任审计评价的范围必须得到明确。审计评价主要是界定和确认被审计领导干部经济方面应负的主管责任和直接责任。这里的主管责任，是指其任职期间，单位在财务收支不合法不真实、资金使用效益差等问题上应负的责任；而直接责任是指其任职期间违反领导干部廉政规定、侵占国有资产等其他违法违纪问题上应负的责任。由于高校属于非营利性事业单位，领导工作的重点主要是在行政管理和教学科研等方面。因此，在对领导干部进行经济责任审计评价时，容易偏离“经济”这个主题，而更多地去关注评价领导干部的非经济行为。在这样的实践背景下，要改进审计评价工作，我们首先要准确把握，审计机构不是干部管理部门，而是整个干部监督管理机制中的一个重要环节，经济责任审计的结果也只是为干部管理部门提供其管理对象即领导干部在行使经济活动管理权力时遵守财经法纪等相关情况。相对应的，在作出审计评价时，审计机构应紧扣“经济”这个主题，并仅限于经济责任审计所涉及的范围和内容，谨慎、客观、公正地对领导干部的业绩及其经济责任作出评价。
评价必须突出重点，在不超越审计职权的前提下，对非经济责任、非被审计人的责任不予评价；评价不超越审计目的及其范围和内容，对非审计事项不予评价，审计未涉及的问题和不属于审计范围的不予评价。遵循重要性原则，紧抓直接责任和主管责任两大重点进行评价。但对某些与经济活动紧密相关的非经济行为，如某领导干部为提高行政费用的使用效益而压缩各种会议、精简机构人员等，也可作出适当的评价。但被审计对象在非经济方面所作出的贡献，如科研课题的争取情况等，可以在审计基本情况介绍中加以简短陈述，无须放入审计评价。
2、做好审计对象分类，确定重点评价内容及指标
高校组织机构比较复杂，因此审计评价的重点也应有所不同。根据教育部(1997)《高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法》第二条规定，高校有关行政负责人,是指校长、总会计师和主管财务、校办产业、基本建设、后勤工作的副校长,以及这些学校财务、校办产业、基本建设、后勤管理部门和院、系、所的主要负责人。
值得注意的是，对于学校不同部门、单位的领导干部，在其对本部门、单位财务收支的真实性、合法性负责，以及其应遵守廉政条例等方面要求是一致的，比如，评价各类审计对象所在部门、单位的财务收支状况，可考虑预算执行情况、财务收支真实性及合法性等指标；评价各类审计对象所在部门内部控制的健全性和有效性，可考虑内部控制制度建立健全情况及执行情况；评价各类审计对象的廉洁从政情况，可考虑个人和单位的违纪违规资金总额、损失浪费金额等。
但对有经营性目标和仅有教学、科研行政管理职能的部门领导，对其进行经济责任评价关注的重点有较大差异，比如，评价被审领导干部为人事管理部门主要行政负责人时，可考虑高层次人才引进和培养有关费用支出结构的合理性、人力资源配置效益水平等；评价教学管理部门主要负责人时，可考虑各项教育相关支出比率（教学设备支出、图书资料费支出、实验费、实习费支出比率）以及课程建设净支出、教改教研项目净支出等指标；评价基建管理部门主要负责人的经济责任，可考虑履行经济管理职责的有效性和工程造价控制的有效性等；评价校办产业行政主要负责人的经济责任，可根据企业财务报表数据从资产负债率、净资产收益率、资本保值增值率、年人均利润额、成本费用利润率、财务风险程度等方面进行分析总结。
3、把握评价尺度和方法
把握好评价的尺度和方法是评价领导干部经济责任的关键。审计评价应根据其所确定的重点内容选择合适的方法并确定适当的尺度。
1）定量评价法。根据审计过程中所查证的事实，用具体数值对领导干部工作业绩与经济责任进行评定。这种方法比较适用于评价两种情况：一是领导干部由于管理不善或工作失误而造成的经济损失程度和在其任职期间国有资产增减值情况；二是领导干部不遵守廉洁自律、违法违纪等情况。
2）定性评价法。利用审计调查过程中取得的事实数据，将要评价的内容划分成若干个不同的档次，以评定某项经济行为的性质。这种方法比较适用于评价内部控制制度的建立健全情况，财政、财务核算的真实性、合规性情况及领导干部对此等问题应负的责任。这种方法的关键在于，要将审计数据量化与成评定某项经济行为不同级性质一一对应。
3）对比评价法。将根据某项经济行为在某时段或时点所取得的量化指标，与其他可比业务的量化指标进行对比，用对比的结果作为评价的依据。这种方法适用于评价领导干部其任职期间，各项经济性质的指标完成情况。
4）分析性评价法。应用综合性的分析方法来确定标准，以此来评价某项经济行为的质量。这一方法适用于评价一些专项资金使用效益。
4、坚持“独立性、谨慎性、客观性”原则
审计评价必须以事实为依据，以政策、法规、制度为准绳。必须把握三项原则：一是独立性原则。要避免一切外来因素的干扰，独立行使审计监督权，做到实事求是地评价功过是非。二是谨慎性原则。坚持事实是评价的基础，审计查证的内容是评价的范围，审计工作的量度决定评价的量度，并在评价前要获取充足的审计证据或证明材料；对审计过程中没有涉及的具体事项、未经过明确规定的事项均不作评价。三是客观性原则。应科学冷静地分析，用已掌握的事实和数据指导评价，决不能带有任何偏见或成见，做到证据充分，结论科学。
参考文献：
[1]王奇杰.高校部门负责人经济责任审计评价指标体系研究[J].事业财会,2008（1）
[2]李留浩.高校经济责任审计分类分级模块化评价指标体系[J].高等理科教育,2007（1）
[3]宋丽.高校经济责任审计存在的问题及对策[J].事业财会，2004（8）
一、审计目标
通过审计，全面摸清领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性以及有关经济活动应当负有的责任，揭示存在的问题，分清领导者所应承担的经济责任，对其作出全面、客观、公正的评价。切实加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部廉政勤政和促进党风廉政建设，从源头上预防和治理腐败，为组织、人事部门对领导干部考核管理提供决策依据。
二、审计对象和范围
根据市委组织部委托书，审计对象和审计范围如下：
1、*同志任*镇镇长期间经济责任审计。审计时间范围：20*年1月至20*年12月。
2、*同志任*镇镇长期间经济责任审计。审计时间范围：20*年1月至20*年12月。
3、*同志任*镇镇长期间经济责任审计。审计时间范围：20*年1月至20*年12月。
4、*同志任*卫生局局长期间经济责任审计。审计时间范围：20*年1月至20*年12月。
5、*同志任*市经贸局局长期间经济责任审计。审计时间范围：20*年1月至20*年12月。
四、审计重点和主要内容
一、财政财务收支情况
(一)预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算审计。此项审计是财政财务收支审计基本内容。主要以真实性为重点，把握好三个关口或关键控制点，即预算的编制、预算的执行和决算的编制。
(二)预算外资金的收入、支出和管理情况。主要审查其来源是否合法，是否认真执行了“收支两条线”，有无隐瞒、拖欠、截留、坐支问题，是否严格按收支计划使用资金并纳入决算报表体系，有无损失和浪费等问题。
(三)往来帐项的管理和清理情况。首先审查往来帐项的真实性，要摸清往来帐项所反映的实际内容，是否存在收入挂往来科目的情况，其次是要重点关注资金数额大、时间长的往来帐项，尤其要关注呆帐、死帐的情况，是否存在资金损失挂往来的情况，对呆帐和死帐，是否采取必要的手段进行了认真、积极地清理。对于有问题甚至有个人行为的往来帐项，要摸清其来龙去脉，并在此基础上认真分析原因，落实经济责任。
(四)内控制度建立和执行情况，即内部控制系统评审。通过评价内部控制系统来确定审计的范围和适当的程序，能够显著地提高审计的效率和质量；二是借助内部控制系统评价的结果，能够有效地发现管理中的薄弱环节和问题，并促进其加以改进和完善。
(五)专项资金的管理及使用情况。对该部分资金的审计，主要审查是否按规定的用途使用，开支是否严格履行了审批程序，是否存在挤占、挪用和损失浪费的问题，资金的使用是否达到了预期的效果。
(六)资产管理情况。主要审查资产的日常管理是否到位，资产的产权关系是否明晰，资产的处置是否履行了相应的报批程序，是否存在因管理不严而造成人为丢失、毁损的情况，是否存在个人或小集体长期无偿占用国有资产的情况，资产的处置中是否因处置不当而造成国有资产的流失，国有资产的收益是否得以体现等。
二、投资项目及重大经济决策事项
对投资项目的审计，首先要摸清投资的性质和种类，然后有重点地选择几个项目（好的和差的典型）有步骤地审计其可行性论证和立项情况，投资方案情况，资金来源和使用情况，项目预决算情况，投资效益及效果情况。对重大经济决策事项的审计，首先也要摸清在领导干部任期内，都有哪些经济决策事项，选择重大的事项审查其决策的背景、决策的过程、决策的执行和落实情况，决策的效果情况。以此来确定和评价领导干部的任期经济责任。
三、行业经济指标或上级主管部门下达的经济指标完成情况
要把定性和定量两个方面有机的结合起来考虑，即首先选择一套能够科学反映经济成果的经济指标体系，通过审计或采集，进行量化的综合比较分析，在此基础上，再作出准确的定性结论。必须结合本部门、本地区的实际，选择使用那些最能综合地反映领导干部业绩的经济指标。对于部门领导的经济责任审计，要结合本部门的特点，围绕本部门的主要工作任务，选择财政财务收支数额较大、运作时间较长、政策性较强的资金，采取多层次、多形式的方法，收集数据资料，并在此基础上进行汇总、整理、归纳和比较分析，以全面、准确的评价领导干部的业绩或责任。
四、领导者本人执行廉政纪律情况
通过对帐务的审计，审查领导干部本人是否违规报销应由个人负担的各项费用，是否存在私设“小金库”为个人或小集体发放各种钱物的问题，甚至挪用、贪污公款的行为，是否存在个人长期无偿占用、甚至侵占公共财产的行为。
五、审计组织和要求
(一)通过局务会讨论，局长办公会研究决定按项目情况分五个审计小组，各小组组成人员为：
1、*同志任*镇镇长期间经济责任审计。审计组长：*，成员：****。
2、*同志任*镇镇长期间经济责任审计。审计组长：*，成员：****。
3、*同志任*镇镇长期间经济责任审计。审计组长：*，成员：****。
4、*同志任*市卫生局局长期间经济责任审计。审计组长：*，成员：****。
5、*同志任*市贸局局长期间经济责任审计。审计组长：*，成员：****。
（二）各审计小组务必于20*年5月15日至16日进驻被审计单位，并认真开展好审前调查，掌握详细资料，报批各项目审计实施方案。
（三）在审计实施过程中，各审计小组应根据被审计单位实际情况，注意抓重点，对审计中发现的重大问题或倾向性问题，要及时报告。
一、经济责任审计工作的重要作用与意义
在我国市场经济体制不断发展的大背景下，我国金融企业的数量与规模都在不断扩大，重组并购与投资等方面的事宜不断增加，一个大型金融企业往往同时管理许多下属金融企业，地域分布广泛、管理链条拉长，越来越呈现出线长、面广、点多的发展特点与发展趋势。因此，为了能够命名下属金融企业长期健康发展，保持规范稳定的运营，则需要对下属金融企业加强各方面的管理工作。在发展与运营的过程中，金融企业资产是否能够保值、经营是否顺畅很大程度上取决于金融企业领导干部，领导干部的行为道德准则、责任感、能力与水平对于一个金融企业来说有着十分重要的影响。只有通过经济审计，才能够使领导干部对下属金融企业管理人员的经济责任与经营业绩进行科学有效的界定与评价，将金融企业经营过程中所体现出来的薄弱环节进行调整与修正。
二、当前我国资金企业普遍存在的问题
（一）金融结构失衡
由于资本经济在我国的发展，人们的信贷融资和其他渠道的借贷比例上升迅猛，这种情况产生的过程中，经济发展出现了不规范的状况，逃避金融监管的现象比较严重，弱化了宏观调控的手段，从而导致了个别的区域经济受到了金融风险的影响。这种情况的发生可能会从局部的地区蔓延到整个金融市场体系，增加了区域经济发展的不平衡和不稳定。
（二）金融领域存在一定的流动性风险
所谓的流动性风险指的是因为一些金融机构的产品有时会出现期限配错状况，导致金融资金不能合理进行配置，导致增加和下降的资产流动性不通，并带来了连锁反应，影响社会经济的稳定发展。随着近几年的利率增长，一些金融经济的稳定性下降，导致了流动性风险的产生，如果这种风险得不到有效控制就会影响区域经济的发展。
（三）实体经济的发展出现了不平衡的状态
随着我国各地区经济发展的加快，一些政府在经济发展的过程中，过于追求政绩和生产总值的提升，没有将工作重点放到对于区域经济的调整与优化上。导致一些区域的基金流向了融资平台，而过度的资金流向融资平台，会出现个别行业资金断裂的情况，为区域经济带来很大的风险。
三、通过任中经济责任审计加强任期过程监督
当前我国金融企业广泛采用事后审计的方式对领导干部的工作绩效进行判断，而这种审计方法所得出的审计结果有着比较严重的滞后问题，对于已经发生的问题无法进行及时的整改的纠正，所造成的经过损失往往是无法挽回的。为了代替事后审计，金融企业需要不断加强事中审计力度。在专项审计或效益审计等方面的审计工作中，审计人员需要对当前金融企业的主要运营状况进行深入的调查与分析，生成一个专门的金融企业信息库。采用这种审计方式能够提升审计工作的科学性与主动性，防止出现重复审计的问题，在缩短审计时间的同时也能够有效降低审计成本。一旦从审计结果中发现任何形式的问题，可以尽快采取措施，达到一种防患于未然、未雨绸缪的效果。对于审计人员来说，也可以将审计工作的任务量控制在最低限度，为金融企业干部工作提供有效的数据支持，用事中、事后审计相结合的方式来替代以往单一的事后审计，能够提高事中审计在所有审计形式的比重，将以往的静态审计工作思路改变为新型的动态审计工作思路，将审计工作的预防功能与预警功能充分发挥出来，最大程度上提高离任审计工作的效果与效率。
四、落实各项审计工作，充分利用各项审计成果
一、在审计工作中，把握好四个原则
1．客观性原则。即反映情况和问题要客观，不能以偏概全。坚持实事求是，尊重客观事实。
2．谨慎性原则。揭示问题的证据要充分，定性要有法律依据，评价用语规范，语气中肯，对审计组无法判断其真实性事项，群众有所反映的问题，审计难以发现的无法查证的事项等，不予定性，不加评价，采取写实的办法，把事情经过表述出来。
3．审计结果与评价相结合原则。坚持审计到哪评价哪，依据审计结果评价，未经审计的事项不作评价，没有充分证据的事项不评价，不具备审计条件，无法查证核实的事项拒绝评价。
4．突出重点原则。结合所在地区域特点、经济特色、龙头产业等进行评价，不搞一刀切，有所侧重。
二、具体评价中应突出六个重点
1.评价依据为客观事实。审计评价应建立在事实的基础上，依据调查取证所获得的可靠资料，尽可能用事实和数据说话。
2.评价过程要慎密细致。在审计过程中思想上要重视，操作上要仔细。对审计数据资料要综合分析，认真研究，仔细琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.评价内容要抓住重点。对所掌握的审计事实，要进行适当筛选归类，以抓住实质突出重点，切中要害，不能事无巨细，陈铺罗列。
4.评价方法要一分为二。避免有主观色彩，对被审计者的成绩既不能夸大，也不可缩小；对问题既不能隐瞒，也不可捕风捉影。防止审计评价文过饰非，华而不实。
5.评价的范围不逾越审计职责。审计评价要紧紧围绕两办暂行规定的精神和地方党政部门颁布的具体实施意见的要求，评价时要时刻记住自己的身份，不属于审计职责范围的不评价，与审计无关的事项不评价，审计未涉及的事项不评价，没查清的疑点不评价，以防止带来不必要的审计风险。
6.评价语言要注重写实。语言运用要简要朴实，不作多余的渲染和修饰。行文要以写实为主，不作过多议论。
三、在审计评价的内容上注重四个方面
乡镇领导任期经济责任审计工作的前期功夫在“审”，后期功夫在“评”。为此，审计评价除应根据审计现场所取得的书证、审计调查材料和群众反映并核实的情况外，还应对前任期末指标进行了解和核查，在调整基期指标（仅审计分析时使用）并剔除前任影响因素外，再重点对以下几个方面的评价：
1.对财政收支状况和执行国家财政结算纪律情况的评价。通过近几年的审计，我们发现有些被审计的乡镇出于完成“上级任务”和乡镇领导的政绩等目的，一般在财政决算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隐藏着许多虚假的因素：一是以经管站垫支、企业预交等形式代垫税款，形成虚假财政收入。二是预算内支出改为预算外安排，或者应由预算外资金安排的项目因财政拮据，向外单位变相融资，不列入当年财政决算，从而对以后年度形成负债。三是不合规调入资金以隐瞒财政赤字状况，使年度财政决算形成虚假平衡。此类情况在审计评价中均应充分揭示，对有些乡镇因财政状况较好，在财政决算时留一手，以期“以丰补歉”的情况，应指出其错误行为，肯定其工作实绩，作出公正合理的评价。
2.对集体资产使用和管理的评价。乡镇集体资产是前任们多年奋斗的积累，确保其保值增值是现任领导的责任。所以审计评价应围绕集体资产的安全完整、保值增值这一中心进行，具体包括：（1）评价政府直属企事业单位的生产经营和资产运营状况，分析评价其资产存量的总量、质量、结构及发展变化趋势。（2）评价乡镇党委政府在企业产权制度改期过程中作为的合理性、合法性。重点揭示将企业资产低评低估、违规贱卖、变相奉送等使集体资产大量流失的行为。（3）评价乡镇直属机关事业单位资产登记、领用和归还等管理制度的建立健全及执行情况。
3.对下属企业事业单位的财务监管和执行财经纪律情况的评价，在审计中我们发现有些乡镇财政所“大账”清清白白，下属单位“小账”浑浑浊浊。尽管政府财政十分困难，而下属单位经费开支却“出手大方”。形成这一状况的主要原因一是由于财政监管不力，未能推行“零账户”管理，对下属部门负责人的财权监督失控。二是少数乡镇领导为了自己开支自由，方便其在下属部门消化部分不合规费用，对加强预算外资金管理工作不积极不主动。三是财政、税务、审计等部门对此类单位疏于日常监督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述资金一般涉及金额较大，反映出的问题较多，在审计中主要评价的内容有：资产办的产权转让收入及集体资产管理收益是否纳入财政专户存储；建房办按国家政策收取的规费是否按比例上缴，有无坐收坐支行为；农经站、民政所、司法等部门的代收代缴、乡镇统筹、上级拨付的专项经费等等是否被挤占挪用。以及集镇土地开发、房屋建设收益的管理与使用是否符合财经纪律。
4.对乡镇领导重大决策和主要发展指标的评价。乡镇领导的重要决策应在国家宏观政策的指导下，经过充分的调查研究和可行性论证，再作出切合实际的有利于乡镇经济长远发展的行动选择。在审计中要用简朴的语言，详尽的数据和事实对三种类型的乡镇领导作出评价：第一种领导凡遇重大决策一切着眼于长远，在具体实施过程中，他们增收节支，把有限的财力物力集中使用在刀刃上，加强基础设施建设，改善投资环境，倡导企业创新，鼓励企业增加产品的技术含量，并在政策上扶持企业加大技改投入，努力培植新的经济增长点。采取切实措施引导农民进行产业结构调整，增加农民收入，稳定农业生产。虽然，其效果短期内尚难以显现，当期的主要经济指标增长速度也不快，但对于当地的经济发展却发挥着长远的积极的影响。因此，审计部门不仅要分析评价“账面上反映的数据”，还应肯定其“潜绩”，倡导继任者“多栽树”。第二种领导萧规曹随，墨守成规，开拓进取意识不足，成绩不大，问题不多，社会经济发展顺其自然，经济总量徘徊在前任的水平。第三种领导为了自己的政绩，不切实际地上一些“达标工程”“面子工程”，项目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的积累（比如：用企业产权转让收入新建办公楼、购置小汽车、出国考察等），致使财政赤字（或隐形赤字），企业拖垮，阻碍了当地经济的持续稳定发展，还给继任者留下沉重的还债包袱。而且，在主要经济指标方面大搞数字游戏，弄虚作假，以虚假的政绩骗取党和政府对其的信任。通过我们审计评价，要充分揭示光环下的阴影，不给投机取巧者以可趁之机。
四、充分认识建立和健全任期经济责任评价指标体系重要作用和意义
经济责任审计评价评的重点在“工作实绩”，对工作实绩的评价主要采取对比分析的方法，虽然乡镇领导经济责任审计工作开展已有较长时间，但至今尚没有明确而统一的规范，而现任党政领导的任期一般又在三、四年以上，这给工作实绩的评价和界定带来一定的困难。建立党政领导干部任期经济责任审计评价指标的重要作用，主要表现在下列几个方面：
1.建立党政领导干部任期经济责任审计评价指标后，审计人员用客观的数据和指标来反映和鉴定被审计领导干部履行经济职责、取得工作业绩以及工作疵点等情况，可以有效地防止审计人员在审计中对被审计领导干部任期经济责任的主观推理、判断，可以减少和避免对被审计领导干部任期经济责任发表不恰当的评价意见。
2.通过建立、健全党政干部任期经济责任评价指标体系，就可以为经济责任审计提供统一而适用的评价依据或标准。这样各个被审计领导干部在领导、组织和领导社会经济活动能力的强弱及其履行经济责任的努力程度的差异，就会在具体的评价指标上以数据形式直观地表现出来，为客观公正地比较和评判领导干部经济工作业绩的优劣提供了一个量化标准。
3.通过设置党政领导干部任期经济责任评价指标体系，运用具体评价指标对被审计领导干部履行任期经济责任、政绩优劣、勤政廉政等情况进行量化，予以评价，就可以为科学、合理地考核任用干部提供重要依据。
[关键词]国家审计；国家治理；全球性风险；控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.001
[中图分类号]F239.44 [文献耸堵]A [文章编号]1673-0194（2017）12-000-02
0 引 言
“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”，社会实践证明：会计审计越发展，国家政治越文明。而国家审计作为国家治理这个大系统中内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，对提升国家治理的作用不言而喻。经济全球化、政治全球化、文化全球化，使全球风险日益凸显，并使其渗透到了国家的各个领域，对国家的治理提出了新的挑战。本文从全球性风险控制的视角，探讨在此背景下我国国家审计未来的发展方向，为我国应对全球性风险、推进国家治理体系和治理能力现代化提供参考。
1 全球性风险及其对国家治理提出的要求
1.1 全球性风险的概念及类别
世界经济论坛的《全球风险报告》对全球性风险进行了界定：“所谓全球性风险，是指那些可在长达10年的时间跨度内，对若干国家和行业产生显著负面影响的重大事件”。该报告将31项主要的全球性风险划分为5个类别，即经济风险、环境风险、地缘政治风险、社会风险以及技术风险。每一类全球风险都对我国国家治理的发展提出了新要求。
1.2 国家治理的内涵与范围
我国的国家治理先后经历了统治行政、管理行政和服务行政3种模式，其内涵也呈现出了复杂性和多样化的特点。国家治理不仅是一个结构性系统，更应是一种持续的互动，在我国当代的社会实践中，国家治理体现为以党和政府为主导，多元主体并存，以维护稳定为核心价值，注重经济、社会、文化、精神文明全面发展的国家制度体系。
1.3 全球性风险控制对国家治理的要求
全球性风险控制要求国家治理致力于满足经济活动的需要，降低经济危机发生的可能性，维护国家经济安全；把建设生态文明作为重要目标，维护生态平衡，降低人为环境灾害发生的概率；完善国家体制机制，有力打击腐败和犯罪，打造高效政府，建设法治社会；关注公共健康、维护社会稳定，培育公民积极参与国家事务管理的公共精神，抑制社会功能的失调；完善通信网络，提高公共部门信息化水平，在信息化社会中降低数据泄露的风险，保障信息安全。
2 国家审计在国家治理中的作用
2.1 国家审计的概念及特征
国家审计是指政府审计机关独立检查会计账户，监督财政、财务收支的真实性、合法性、效益性的行为，是对公共权力长效监控的机制，是对公共受托责任履行结果进行评价、鉴证与监督的制度安排。我国国家审计的目标不仅仅是保障经济社会持续健康的运行，还应致力于推动实现良好的国家治理。
2.2 国家审计提升国家治理的理论依据
2.2.1 免疫系统观
刘家义审计长于2008年首次提出“免疫系统观”，该观点立足于国家治理的需要来认识国家审计的本质和定位，其认为“国家审计作为一种制度安排，是依法用权力监督制约权力的行为，是国家治理这个大系统中内生的一个具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家政治制度中不可或缺的重要组成部分。”
2.2.2 公共受托责任观
公共受托责任观点认为，国家审计产生于公共受托经济责任关系的确立，因此，其根本目标是促进政府公共受托经济责任的切实有效履行。杨时展也曾指出，审计工作的精义在于受托责任。我国国家审计作为促进政府全面有效履行公共受托责任的一种监控机制，发挥作用以推进国家治理更是义不容辞。
2.2.3 新公共管理理论
20世纪80年代以后，很多西方发达国家均出现了大规模的政府再造运动，传统官僚体制已经被新形态的以市场为基础的治理模式所取代，公共部门正浮现出一种新的典范。随着这一理论而产生的PPP模式等行政管理模式，更是要求国家审计模式要紧随公共部门治理模式的变化而变化。
2.3 国家审计提升国家治理的作用机制
（1）经济资源配置：国家审计通过配置公共资源、运作公共权力来管理和调控社会经济发展，进而实现国家善治。其关键在于明晰政府与市场的效率边界，通过对权力结构的优化和权力边界的明晰，建立提高资源配置效率的机制，有效降低经济资源配置中的交易费用。
（2）环境污染遏制：国家审计中关于自然资源环境领域的审计，以落实节约资源和保护环境的基本国策为目标，使国家治理在促进节能减排以及资源管理中发挥积极作用。
（3）政治协同治理：国家审计借助其法定性、独立性、专业性等独特优势，能够及时防范国家治理可能发生的各项重大风险，进而搭建政府、市场和社会三类单一治理机制的互动桥梁，使三类单一治理机制有效协调。
（4）社会价值指引：审计理论和实践中相关构成要素所体现的关乎公平正义的价值取向，正是人们对经济社会发展的目的、过程和结果等之间复杂关系的一种合理性评价，因而能够推动国家治理更好地发挥社会价值的指引作用。
（5）信息技术安保：由审计机关收集并评估证据，且以判断信息系统能否有效保护信息资产安全的信息系统安全问题的审计应运而生。国家审计通过对公共部门的信息系统安全进行审计，可在一定程度上推动国家治理实现信息技术安保的功能。
3 全球性风险控制下国家治理对国家审计职能的要求
3.1 国家审计在经济领域中的职能
国家审计应发挥其专业特长，对财政预算进行评价，促进社会公众对财政预算进行监督、对财政预算的执行报告进行鉴证和评价，进而提高财政支出的透明度，推动宏观经济政策的有效落实。国家审计应运用自己的独立地位，发挥专业优势，对市场中资源配置的突出问题进行充分披露和反映，做到公开、公平、公正。对财政收支进行审计，有利于督促政府依法履行职能、提高公共资源使用的效率，使其更好地履行受托经济责任。
3.2 国家审计在环境领域中的职能
国家审计在环境领域的职能主要表现为协助相关职能部门，实现对环境污染的有效遏制。国家审计工作应通过加大对环保资金、治污项目、水利建设、林业建设等，与经济发展、人民群众生产生活密切相关的各项经济活动的监督，制约盲目发展，促进产业结构调整，促进经济与环境和谐发展。
3.3 国家审计在政治领域中的职能
在健全适合我国国情的政策网络前，国家审计的制度评价事实上担负着弥补国家审计在政治领域中功能性缺失的重任。因此，审计机关应密切关注各项改革措施的协调配合情况，提高改革的系统性、整体性和协调性，进而深化体制机制改革。审计机关的权威性和独立性会对行政官员产生极强的震慑作用，可以预防腐败的发生。国家审计可通过法律来保障公民的合法权利，发挥其推动建设法治社会、服务国家治理的职能。
3.4 国家审计在社会领域中的职能
从国家治理的需求方面看，高质量的信息为实现政府有效问责、遏制官员腐败、改善公共资源配置，以及保障相关决策的合理性、科学性奠定了基础。只有通过为利益相关者提供高质量的审计信息和更优质、高效的服务，国家审计才能实现对权力的问责，进而降低经济、政治和社会层面的信息风险，得到社会公民的重视和信任。有效发挥国家审计的信息属性，推动公民参与国家事务管理、培育公共精神。
3.5 国家审计在技术领域中的职能
信息系统安全问题审计是国家审计的一个分支，它是专门针对公共部门信息系统安全而实施的审计，可以确定被审计单位的信息系统是否设置了相应的安全控制措施，以识别技术风险、防范各种安全威胁，从而使其信息系统在一个更加安全的环境下运行。
4 全球风险控制下国家审计推进国家治理的发展路径
4.1 经济层面
强化对国家财政的审计，特别是预算执行审计，这有利于财政政策的贯彻落实，还预算监督权于人民。审计机关应全面推进政府绩效审计，建立健全绩效管理制度。计机关尤其要特别关注专题绩效审计，将政府绩效审计的内容拓展到政策、决策、运营、管理、风险等宏观层面，消除专题领域决策中“信息孤岛”的效应，进而提高政府相关部门的绩效管理水平。在专项资金和政府投资审计中，国家审计机关应高度重视审计处罚等执法手段，在审计监督职能中的作用和效果，准确把握审计处罚的力度，建立具有强大威慑力的审计声誉机制和结果问责制，切实保障审计结果的落实。
4.2 环境层面
应开展自然资源资产负债表审计及自然资源资产离任审计，以建立生态环境造成损害责任终身追究制度。开展环境治理审计，促进保护环境、实现人与自然的和谐，环境治理审计应包括水污染治理审计、大气污染治理审计、废物管理审计、气候变化应对审计等。开展以生物多样性审计为主要表现形式的生态系统审计，维护生态平衡，保障生态安全。
4.3 政治层面
应加强经济责任审计的相关规制建设，整合经济责任审计相关的资源和力量，扩大经济责任审计发现问题的途径及方式，由此提升政治信任、实现善治。审计机关要重点关注各项宏观政策措施的落实情况，利用国家审计独立性、专业性和权威性的独特优势，强化整改问责制，实行追责问责制度，使其监督职能落到实处，解决审计过程中长期存在的“屡查屡犯”等问题。
4.4 社会层面
应进一步发挥审计机关在村居审计中的主导作用，对涉及农村财政资金的项目进行审查，开展村居经济责任审计，促进国家强农、惠农政策的落实，维护基层民主。着重开展基本服务领域的审计，审计机关应强化与民生职能部门的合作，推进民生资金审计，确保民生资金安全、完整；推进民生政策审计发展，确保惠民政策得以落实。
4.5 技术层面
国家审计机关应大力推行信息化审计和公共部门ERP审计，实施信息系统安全问题审计这一新兴审计类型，以评估各政府机构的IT安全制度是否适当、有效，其计算机硬件、软件是否得到了适当保护，以及其操作系统是否能安全并有效的运行，从而提高运用信息化审计技术识别风险、查核分析、评价判断的能力，进而提升公共部门各项服务的技术水平，有效控制互联网数据信息带来的技术风险。
5 结 语
本文分析了全球性风险给我国国家治理带来的要求与挑战，从国家审计的本质、目标和模式三个角度，阐释了国家审计作用于国家治理的基本依据，并基于经济资源配置、环境污染遏制、政治协同治理、社会价值指引，以及信息技术安保5个方面，阐述了国家审计提升国家治理水平以应对全球性风险的作用机制，分析在全球性风险的大背景下，我国国家审计的职能框架以及未来发展的路径选择。国家审计参与提升国家治理是一项重要的制度创新，更是一个“没有完成时、永远在路上”的过程，我国的国家审计更需要在不断尝试中进步，在试错中前行。
主要参考文献
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[2]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012（6）.
[关键词] 医院；新内部审计准则；制度；评价；职能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中国内部审计准则》开始实施，新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，内部审计作为医院内部自我约束机制的重要组成部分，引起医院管理者的高度重视。使其真正担负起管理、监控的双重职责。审计监督是宪法赋予审计部门的神圣职责，作为综合经济监督管理部门，审计在政治文明建设中发挥着重要作用。随着我国医疗卫生事业的蓬勃发展，医院的经济管理工作就显得愈发重要。随之而来的医院审计工作也变得日趋复杂，审计业务愈加繁重，只有在审计工作中抓住审计重点并找到相应的方法，才能不断完善审计工作，切实有效地发挥审计工作在医院经济管理中的监督作用
1 组织落实，建立较完善的医院内部审计制度
医院要充分发挥内部审计的各项职能，首要问题是建立、健全内部审计的各项工作制度。医院要根据《中华人民共和国审计法》《国家审计署关于内部审计工作的规定》《卫生系统内部审计工作的规定》以及《中国内部审计准则》等相关法规的要求，制定出符合医院实际的《内部审计工作制度》《审计人员岗位职责》等内部规章制度，完善内审机制，使其真正走上规范化的道路。医院内部审计按照国家审计法规，行业审计规章，结合单位的特点，制定出内审人员的岗位责任制、审计工作计划、审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，从领导上、人员上、组织上、制度上保证医院内部审计工作的开展。
2 加强对重点部门、重点岗位、重点项目的审计
腐败作为一种复杂的社会历史现象，其产生根源是多方面的，除了人本身的贪欲之外，其滋生条件也是随着经济社会发展不断变化的。诸如工程建设、采购等领域。由于发展速度快，制度建设和规范制定跟不上，容易产生腐败现象。此外，工作人员权限不清、职责不明也是腐败现象产生和发展的重要因素。因而在日常审计过程中应通过对单位财务管理重点领域、关键部位实施的内部控制制度的评价和责任制的落实情况的检查，针对重点环节和薄弱环节，着力在制度设计、制度完善、制度监督、制度落实上提出建议及改进意见，帮助其形成一套程序规范、约束有力、监督制衡、有效防范的制度。比如在医院，卫生材料涉及品种多、数量大、流通渠道多、价格不规则波动，医疗设备结构复杂、产品标准化程度低，再加上进货渠道的“暗箱操作”，是腐败问题易发地。因此审计的重点放在院采购环节上，加大对卫生材料、设备采购的监督力度。我们对卫生材料进行了专项审计，并提出建议和要求。采购依照采购程序进行采购，对采购量大的物品实行招标采购，在采购中坚持“重品牌、质量好、价格廉、服务优”的基本原则，进行市场调查和可行性分析，审计药械的经销商是否具有经营许可证和营业执照、医疗器械注册证等必备的证照。基建维修工程项目的审计也一直是医院审计工作的重点和难点，对工程建设中的损失浪费的控制，尤其对隐蔽工程的质量是否达到标准，供应材料的规格、数量是否和决算一致，设计变更、现场签证是否真实等均要监督控制。因此完善对基建维修工程的内部控制制度，建立健全事前、事中、事后审计相结合的“全过程跟踪审计”程序，全方位、全过程对项目决策、工程招投标、隐蔽工程施工验收、资金使用管理、工程价款结算及工程质量进行跟踪审计监督，是从根本上减少和预防腐败行为产生、防患于未然的方法之一。
3 建立经济责任审计评价体系
经济责任审计是审计工作的一项重要职能，其审计对象是“大权在握”的领导干部。经济责任审计作为干部监督管理的一种制度，对督促领导干部加强自律、认真履职起到监督和促进的作用。因此，要按照科学发展观和正确的政绩观的要求，坚持客观公正评价原则，不断完善审计方法，建立适应科学发展观要求的经济责任审计评价体系。在审计中突出“三问”：①通过对单位内部控制制度建设及执行、重大经济决策及效益、专项资金管理使用情况、经济管理的合理性合规性进行“问责”；②对经济指标完成、资产管理使用及保值增值情况进行“问绩”；③对是否遵守财经纪律、贪污受贿进行“问廉”。总之，通过经济责任审计，一要让组织部门全面了解领导干部在决策、管理和组织实施经济工作以及推动科学发展的情况，便于合理地使用干部；二要让领导干部本人总结经验，吸取教训，进一步调动工作积极性；三要让广大干部受到教育和警示。
4 发挥职能优势，推进党风廉政建设
随着社会经济发展和科技进步，经济犯罪手段越来越隐蔽，案情越来越复杂，审计部门虽然不能直接查办渎职侵权案件，但具有查处经济犯罪的重要职责，特别是在发现渎职侵权犯罪案件线索方面具有一定的有利条件和优势。审计监督应始终把查处重大违法违纪问题和渎职侵权犯罪案件线索作为审计工作的重要任务，贯穿到审计工作全过程。发现案情，敢于碰硬，紧追不放，一查到底。审计对经济大案、要案还有协助查证的职责，对办案过程中需要补充审计、延伸审计或审计查证支持的要及时组织力量补充查证，有力配合反腐败斗争，推进党风廉政建设。医院内部审计部门首先要清楚自己的工作内容和工作职责。然后通过理顺这些工作内容上相应的制度来完善我们内部监督制约机制。最后，通过制度的建立来规范我们医院的内部审计流程。我们必须要有常规的审计内容也有不定期的审计项目，从可行性、合法性、效益性等角度来出发，健全我们事前论证、事中监督和事后评价工作，从而健全审计评价机制，有效发挥内部审计工作在医院的管理作用。
总之，新的中国内部审计准则背景下，医院内审机构将更有利于对医院经济活动的真实性、合法性进行审查和评价，更重要的是通过独立的内部控制来促进医院各项工作的开展，强化资金安全、规范内部管理、降低医疗成本、减轻患者负担；同时，内审机构将更有利于充分发挥内部审计免疫系统功能的作用，评价医疗行为之社会效益与经济效益，保证和促进医院的可持续发展，更好地为医院的建设和发展服务。
主要参考文献
[1]史秀芸.医院内部审计的内容及对策[J].医学信息：上旬刊，2011（6）.
关键词：新形势；高校；内部审计；发展对策
中图分类号：F239 文献标识码：A
原标题：新形势下的高校内部审计发展对策
收录日期：2016年3月月21日
我国高校内部审计初步发展始于改革开放后80年代，在20世纪90年代逐步完善。多年来，内部审计为我国高校各项事业建设及健康发展发挥了保驾护航的作用。随着我国经济建设的不断发展、深化，审计理念开始深入人心，审计在国民经济生活中扮演了日益重要的角色。高校内部审计借改革春风带来的历史机遇，新世纪以来发展迅速，至今成为发展最好的一段时期。但随着国内经济步入“新常态”，改革进入攻坚阶段，高校同样面临深化改革、全面治理的严峻任务，内部审计工作在面对诸多困难和挑战的同时也迎来了难得的发展机遇。在此背景下，本文在分析了高校内部审计现状的基础上，探讨了当前面临的新变化、新挑战，并提出了相应发展对策。
一、高校内部审计现状
（一）高校内部审计人才队伍建设出现滞化现象。内部审计人才队伍在经过高校扩招时期的大力建设后，近年来基本呈现稳定状态。随着招生规模稳步减少，高校正逐步从外延式发展转向内涵式发展，当前非教学人才在人事招聘中受到一定控制，年轻人补充到内部审计队伍不多。内部审计人才的补充主要靠高校内部转岗。整体来看，高校内部审计队伍建设呈现滞化现象，缺乏梯队发展，少数高校存在内部审计专业人才青黄不接的隐忧。另外，从业人员大都来自会计人员转岗，专业背景比较单一，在审计实务中整体存在创新能力不足的情况。
（二）高校内部审计技术方法、手段比较单一，信息化水平低。高校内部审计实务中采用的审计技术方法比较单一，数据统计、证账表审核还成为不少高校内部审计的主要手段，而像分析性复核、计算机辅助审计等先进技术手段还没有得到广泛、有效的应用。审计工作仍然主要遵循传统的审计程序，以现场审计为主、侧重于事后对结果的静态审计。另外，高校内部审计工作的信息化水平整体相对较低，主要运用单机版的财务审计和工程审计软件来辅助审计工作的开展，不能满足当前高校管理对内部审计工作的要求。
（三）理论创新不足，缺乏可普遍推广、可操作性强的理论研究成果，对内部审计实务指导意义不大。高校内部审计人员在开展理论研究时，面临经费短缺、科研项目申报困难等诸多问题；同时存在行业内部交流不足，专业技术继续教育、专业培训不完善等原因，导致内审人员视野狭窄，理论创新能力不强。
二、高校内部审计面临的新形势
（一）法规制度日益完善。与高校内部审计适用的相关法规制度近年来有较大变化。国家法律法规层面，新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，国务院了《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号），对强化审计工作提出了整体要求和实施途径。在此背景下，审计署和地方政府陆续出台了进一步加强审计工作的文件。如，教育部了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号），对直属高校内部审计工作提出了加强组织领导、强化预算管理审计、推进内部控制审计、加强重点领域审计、拓宽内部审计范围、加强审计整改和责任追究等具体意见。行业准则方面，《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》自2009年9月1日起施行；新修订的《中国内部审计准则》于2014年1月1日起正式施行。其中，内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则成为此次重点修订的准则。另外，与高校内部审计密切相关的会计法规制度方面，也是变化很大。如，新修订的《事业单位财务规则》已于2012年4月1日起正式施行；新修订的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》已于2013年1月1日起施行；新修订的《高等学校会计制度》2014年1月1日起施行。这些法律法规、制度准则的变化，主要特点是逐步与国际先进管理水平接轨，与经济、社会发展需要接轨，代表了内部审计发展的主流方向和指导要求。高校内部审计人员面临着一轮知识更新、专业技术能力提升的迫切任务。
（二）审计要求日趋严格。近年来，政府及相关主管部门对高校内部审计工作提出了新要求。一是经济责任审计工作日益深入。2011年教育部的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》对高校开展经济责任审计有了明确要求。目前来说，各高校处级干部离任经济责任审计工作已得到广泛开展，部分高校还实施了干部任中审计；二是预算执行情况审计得到了加强。如，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）有了明确要求；湖南省要求各高校必须开展预算执行情况审计，并将之列入考核的范围；三是提出了绩效审计的新要求。无论是内部审计自身发展需要还是高校本身需求，绩效审计的开展势在必行，少数高校已经先行；四是目标管理的需要。现在很多高校实行目标管理。审计意见及建议的整改落实已纳入到目标考核范畴，这对审计质量提出了更高要求。这些新要求一方面规范、拓展了高校内部审计的新领域；另一方面也客观增加了审计的工作量及难度，对内审人员的专业技术能力提出了更高挑战。
（三）审计观念日新月异。经济在发展，观念在更新。近些年来，随着内部审计在高校治理方面发挥了日益重要的作用，人们对审计的认识也在不断深化，已不再对之盲目抵制或敬而远之，而是试图了解它、接纳它、利用它。当前，一方面上级主管部门、学校领导乃至被审计单位及个人都对内部审计的期望值在不断提高，对审计规范性、效益性及审计成果的要求越来越高，希望内部审计在学校发展过程中扮演更加重要的角色。这既是对内部审计的信任，也为内部审计增加了沉甸甸的压力；另一方面新的内部审计准则将内部审计的职能定义为确认和咨询，内审人员需要迫切改变自身的审计理念，从监督者向服务者转化，从规范管理向增加价值目标转变，更好地为高校事业发展提供更优质的专业服务。
三、高校内部审计应对措施
高校内部审计面临的上述新变化，既是对高校审计机构及从业人员的新挑战，又是其加快发展的良好机遇。高校内部审计应抓住契机，从容应对新环境、新理念、新要求。
（一）打造学习型团队。新形势下，学习最重要。审计人员要认真学习新法规、新制度、新准则，熟悉变化的内容，尽快掌握、更新专业知识与技能。高校审计机构要加强审计人员专业培训及业务交流，要把专业技能培训、继续教育摆到十分重要的位置；要在内部形成常态化、制度化的学习机制，加强团队协作交流，共同发展进步；要尽快审查、修改目前不合理、不合规的审计操作方式及流程，学以致用，提升审计战斗力。
（二）强化质量控制。质量即生命。高校内部审计要把审计质量摆在首要突出位置，视质量为生命。要以有效性原则构建适合高校特点的内部审计质量控制的组织模式，健全高校内部审计质量控制体系，制定明确的质量标准；完善以项目质量控制为重点的内部审计质量控制体系建设，以流程化、标准化、规范化、信息化管理为依托，认真落实审计质量复核制度；加强内部审计质量监督、检查、考评和责任追究控制，适时开展内部控制自我评价。进行审计报告信息公开，引入、接受外部监督、公众监督。
（三）重视沟通协调。沟通协调作为一种非常重要的审计方式、方法，往往在审计过程中被忽视。内部审计职能的转变，沟通协调的重要性越发重要。现阶段高校及内部审计机构应重视审计人员沟通技巧的培训及养成，建立完善流程化、标准化、规范化的沟通模式，以组织、流程推动高校内部审计职能转变。
（四）培养创新能力。新形势下，面临更加复杂的审计环境，审计人员面临的审计风险在不断提高，更需要审计人员创新性地开展工作以提升效率和效益。加强内部审计信息化建设，推进计算机辅助审计；发挥所属高校人力、智力资源优势，鼓励、支持审计人员开展理论及实务创新研究、应用，探索适合高校发展的内部审计管理模式。
主要参考文献：
[1]康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计，2015.4.
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