时间：2023-09-07 17:40:08
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税务筹划的概述
一、定义。税务筹划是由Tax Planning意译而来的，也称税收筹划，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的政策导向，对多种纳税方案进行优化选择，通过对投资、经营、理财等活动的事先安排，尽可能地降低纳税成本，取得最大经济利益的一种行为。
二、特征。第一，合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。第二，超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。第三，综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。第四，时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。
三、意义。税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，依据国家税收法律、法规，通过对经营管理行为的事前筹划，使企业税负得以延缓或减轻，以达到税后利润最大化的一种经济活动。从企业角度来说，税务筹划可以降低企业纳税成本，企业如果能通过税务筹划减轻税负，创造的价值和利润就有更多的部分留归自己，增加了可支配的资金，有利于企业的发展。而一个企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，这必将促使企业财务管理水平和经营管理水平的不断提高。从国家角度来说，尽管企业进行税务筹划主观上是为了减轻税务负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，如果国家制订的税收政策导向正确，税务筹划无疑将会对社会经济产生积极的正面作用。同时国家还可以根据已经出现的税务筹划方法，了解税收法规和税收征管过程中的不尽合理和不完善之处，适时地对税法进行补充、修订、调整，推动税法的不断完善。归纳起来，企业税务筹划的意义包括以下几点：节约税收成本、实现涉税零风险或低风险、获取资金的时间价值、维护企业及其利益相关者各方合法权益。
税务筹划与企业财务管理的关系
一、税收筹划服务于财务决策。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配的决策，企业的税收筹划不能独立于企业的财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离了财务决策，必然影响到财务决策的科学性，甚至诱导企业做出错误的决策。
二、财务管理是税收筹划实现的保证。任何一项税收筹划的实现，都离不开企业财务管理手段的运用。只有通过财务管理进行税收筹划的可行性分析，才能确定该项税收筹划是否合法以及是否与企业的经营活动相符；只有通过财务管理的税收预测才能了解所设立的筹划方案能否实现税负最小化；也只有通过财务管理的成本认定才能比较税收筹划所带来的收益是否高于其成本。所以，税收筹划离不开财务管理，税收筹划必须运用财务管理中的时间价值和风险报酬观念，以及财务分析方法，对其可行性、成本、收益进行综合分析，才能保证筹划的有效实施。
三、税收筹划贯穿于财务管理的全过程。所谓财务管理活动是指资金的筹集、投放及分配等一系列行为，整体上来讲主要由筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动构成。如何确定合理的筹资结构、投资结构、经营规模和分配方式，来提高效益，降低风险就成为财务管理要解决的主要问题。而不同的财务决策，税负往往不同，这就使得企业在实现其财务决策活动时不得不顾及税收因素，使税收筹划贯穿于企业资金运动的全过程。
税务筹划在企业中的具体应用
一、利用会计处理筹划。在企业一些经济事项的核算中，税收法律认同对企业纳税情况产生不同影响的多种会计处理方法。利用会计处理筹划法，则是指纳税人利用会计处理方法的可选择性进行税务筹划的方法。利用会计处理进行税务筹划的主要方法包括：存货计价法、选择筹划法、固定资产折旧法选择筹划法、无形资产摊销法选择筹划法、递延纳税筹划法等。在利用会计处理选择进行税务筹划时应注意：一是选择的会计处理方法应为税收法律所认同；二是选择的会计处理方法要考虑企业自身盈利、亏损、亏损弥补、享受税收优惠政策等影响税收因素。
二、规避纳税义务。征税首先要考虑的是纳税义务，如果企业不符合既定税种纳税人的定义或者企业的经营范围不在征税对象之内，企业就无须纳这种税。所以企业税务筹划的首要策略就是规避纳税义务，如果企业能规避纳税义务，那么无论税基、税率如何变化，都能大幅度的降低税负。
三、利用税法漏洞筹划。税法漏洞，是指税法对某些内容的文字规定，因语法、字词等有歧义或疏忽而造成的不周严。利用税法漏洞筹划法，则是指利用税收法律漏洞或税收实务中征管方的漏洞税务筹划的方法。其本质属于避税类税务筹划。利用税法漏洞筹划法进行税务筹划的主要方法包括：利用税收法律矛盾筹划法、利用税收管辖权缺陷筹划法、利用税务机关设置不合理筹划法等。在利用税法漏洞进行税务筹划时应注意：一是需要精通财务与税务的专业化人员；二是操作人员要有相当的纳税经验；三是要有严格的财务保密措施；四是要保证筹划的隐蔽性。
四、利用转让定价筹划。转让定价，是指关联企业之间不根据市场买卖规则和价格进行交易。利用转让定价筹划法，则是指纳税人通过关联企业之间不完全符合营业常规的交易活动进行的税务筹划方法。利用转让定价进行税务筹划的主要方法包括：利用商品交易筹划法、利用原材料及零部件购销筹划法、利用提供劳务筹划法、利用无形资产转让筹划法、利用机器设备租赁筹划法、利用管理费用分配筹划法等。在利用税转让定价进行税务筹划时应注意：一是将价格控制在税务机关认同、认可的范围内，防止出现纳税调整情况；二是充分运用预约定价安排管理机制，签订《预约剧介安排执行协议书》。
五、充分利用税收优惠政策。税收优惠是税法对某些纳税人和征税对象给鼓励和照顾的一种特殊规定，是法律与政策的结合，具有很强的政策导向作用。因此利用税收优惠进行税务筹划具有操作性强、成本最小、收益最大的特点。增值税作为我国的主体税种，税收优惠政策较多，其中的一项是有关固定资产抵债的。对于抵债的固定资产，因为这部分资产往往不仅容易出现价值被高估的情况，而且对接受抵债物的企业用处不大，企业只能早日将其变现。企业如果直接转手销售不但需要缴纳l7％的增值税而且不能抵扣进项税额，从而使得税负较高。此时，债权企业可以通过委托销售帮助债务企业销售抵债物，收取中介费，只需缴纳营业税，不用负担增值税。另外，企业获得抵债固定资产后，可以短期使用一段时间，再作为自己使用过的固定资产销售。根据增值税制度规定，企业销售自己使用过的固定资产，售价不超过原值的免征增值税，否则按4％的征收率减半征收增值税，从而减轻了税负。
六、税负转嫁筹划策略。税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，亦不构成违法行为。在税收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一方面税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小，则要视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹性之间的比率)而定。
关键词：企业；税务筹划；管理；方法；原则
引言
现阶段，大多数企业的税务筹划都局限在经营阶段，但是，却忽视了建设阶段才是最为关键的，究其根本原因是未能很好的把握税务筹划的基本特点，并且通常税务筹划的方法都比较单一。企业的纳税筹划和税务管理对于一些企业来说尤为重要，我国企业对于税务管理的不够重视，其根本原因，第一，我国国内企业在开展经营活动时，并未将税务筹划作为企业经营活动的一部分。第二，缺乏合理的纳税筹划人员及其方案。一般来说，所有的企业税务筹划的目的是相同的，主要是为了合理避税和减少纳税风险。对于规模较大并且技术性过强的企业，财务税收人员如若没有合理的利用税收政策，就有可能对企业纳税带来一定的风险。因此，我国企业应该加大对财务税收人员的培训工作，从而规避纳税风险的出现。
1、税务筹划的意义
我国税收是强制的， 征收是无偿的。但在具体的税收行为中， 国家为鼓励某项产业的发展， 依据现行客观条件和有利于发展的目标出发， 制定出一些优惠政策。这就给予了纳税人一定的筹划权利， 为纳税人实施税务筹划提供了操作空间， 使企业税务筹划的具体运作成为可能。
1.1有助于提高纳税人纳税意识
企业要在财务管理中实行税收筹划，就必须熟悉税收方面的法律、法规，并且及时掌握各项税收政策。在学习税法的同时，也就能够自觉地做到了依法纳税，从而提高了纳税人的纳税意识。
1.2降低企业纳税成本、减少纳税风险
税收成本是企业的一项重要的社会成本，企业成本的高低与税负的高低和缴纳税款的多少有着直接的关系，它决定着企业的经济效益。税务筹划能够通过合法、合理、有效的途径直接降低企业的应纳税款或缓缴税款，有效地较低企业的成本，避免企业经济风险。
1.3提高企业的经营管理水平
科学、合理的税务筹划有利于提高企业财务和会计的经营管理水平。要制定科学、合理而又行之有效的税务筹划方案，这就要求企业必须对自身的经济活动有一个整体的、全面而又合理的规划，在进行有效地税务筹划的同时，能够从客观上促进企业经营管理水平的提高。
2、企业税务筹划管理应遵循的原则
企业税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。在确定税务筹划方案时，不能仅考虑税务成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税务筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业在选择税务筹划方案时，必须遵循以下原则。
（1）税务筹划必须合法
企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规，同时必须密切关注国家法律、法规的变化。随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变化，企业财务管理者就必须对税务筹划方案进行相应的修正和完善。
（2）遵循成本效益原则
成功的税务筹划必然是多种税务筹划方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低；另一方面，企业的税务筹划必须充分考虑资金的时间价值。这就要求企业财务管理者把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（3）事前筹划原则
事前筹划原则要求企业进行税务筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事前筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担。这样才能实现税务筹划的目的。
3、加强企业税务筹划的方法
3.1利用税收优惠政策进行筹划
利用优惠政策筹划法是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税务筹划的方法国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。。
3.2合理筹划税基
对税基进行科学、合理的税务筹划不但可以减小税基，而且可以通过对税基进行时间安排，以实现在适用税率、纳税、减免税等方面获取效益。因此。企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对企业各项费用合理的列支，缩小税基，减少应纳税所得额，提高企业的经济效益。
3.3利用税率差异进行税务筹划
企业利用税率差异进行税务筹划时通常使用价格转移技术，也就是利用关联企业之间的业务往来，使关联企业整体适用较低税率，以达到企业利益的最大化。该方法具体可通过货物、资金、劳务、资产及管理费用的转让定价来实现利润在各个关联方之间的转移，使关联企业整体适用低税率，从而达到整体节税的目的。
4、企业税务筹划管理工作
4.1认真学习税收政策、提高纳税筹划认识
（1）注意学习、研究、掌握国家税收政策，提高纳税筹划人员的政策水平和认知能力，及时掌握税收优惠政策的变动情况。
（2）纳税筹划工作具有系统性、规范性，系统性是指从有政策的支持到赋予实施，需要系统的基础工作支持。规范性是税收优惠政策得到落实，必须按照税务部门规范的程序办理立项申报、审核批复手续，方可实施。
（3）合理避税与偷税、漏税性质上的区别。
（4）提高会计人员纳税筹划意识，将税务筹划纳入到会计核算与财务管理中去。
4.2将税务筹划应用到投资方案论证中
企业税务会计人员，应参与投资方案的论证工作，使投资项目建成后符合国家产业政策导向，以便项目建成后可享受到最多的税收优惠待遇，以最低的税负促进企业健康发展。
4.3与税务机关保持良好的沟通
在税务筹划过程中，最核心的一环是要获得税务机关的承认，再好的方案，没有税务机关的承认，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。
4.4做好税收优惠手续的办理工作
（1）要多渠道获取税收优惠政策，充分利用税收优惠政策，搞清本单位应享受的税收优惠政策有那些。
（2）应及时与税务部门沟通，取得对政策的统一认识，避免在政策认识上产生偏差。
（3）取得税务部门的指导，按照税务优惠管理要求，做好税务优惠立项申报、批复相关工作，办妥税务优惠的各种手续。
结语
综上所述，合理的税务筹划可以更好地实现财务管理的目标，从而达到减轻企业税收负担的目的，企业在自主经营、自负盈亏的经营过程中，不仅要遵纪守法，合法经营，照章纳税，同时也要注重节税，开展纳税筹划，减少税金支出，不断增加企业财富，这样才能实现企业利益最大化。
参考文献：
[1]陈美燕.税收筹划及其在企业财务管理中的应用.特区经济，2007；02
【关键词】：生产性企业、税收筹划、节税
生产性企业，就是从事商品实际生产的企业，主要包括：机械制造、电子工业；能源工业（不含开采石油、天然气）；建筑业；交通运输业（不含客运）等。而采购，就是企业根据需求提出采购计划、审核计划、选好供应商、经过商务谈判确定价格、交货及相关条件，最终签订合同并按要求收货付款的过程。在像机械制造业这样的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的50%～70%。有统计表明，采购环节每节约1%，企业利润将增加5%～10%，采购环节管理的好坏，已成为企业降低成本，提升运营效益的关键因素。因此对生产性企业的采购环节进行税收筹划是很有必要的。[1]
采购环节的税收筹划
一、企业进货渠道的税收筹划
企业采购物品的来源主要有两个:一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材料不能作为进项税额从销项税额中抵扣掉。于是对于许多可以选择进货渠道的企业，在购货单位筹划中出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了两难的境地，因为他们在经营过程中十分必要的要接触很多小公司或者个体户，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的，而要求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。在与这些小企业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。
针对这两类企业，笔者认为：
1、第一类企业的做法是一个筹划的误区。增值税是一个中性的税种，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开。而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能节税。
案例1：企业向一般纳税人采购价值2000元的物品，进项税额应为340元（2000×17%=340），若不含税销售价为2200元，则销项税额为374元（2200×17%=374）；企业向小规模纳税人采购时，价格浮动可能更大一些，如采购价为1700元，则进项税额为102元（1700×6%=102），若同样以2200元的销售价出售，销项税额为374元。比较两套方案，会发现从小规模纳税人（2200-1700-374+102=228）处采购的产品税后利润比向一般纳税人（2200-2000-374+340=166）采购多62元（228-166=62）。
2、第二类企业只要进行科学的筹划，其所遇到的问题也是可以解决的。笔者认为，既然经常要和小规模纳税人合作，大企业不妨在企业以外再开设一个单位作为小规模纳税人。这样，当需向大企业采购时，就用自己一般纳税人的身份；当需要向小企业采购时，就用自己小规模纳税人的身份。因为作为小规模纳税人：
⑴可以不建立帐簿（零散繁杂的业务对建账的企业来说是一项麻烦的工作）；
⑵定期定额征收税款（不用精确的算出收入支出，税务管理简单）
⑶无须收取专用发票（可以与各种客户往来）
二、企业购货规模与结构的税收筹划
企业在生产经营活动中，往往会非常重视其产销规模与结构，而对其采购时的购货规模与结构没有予以应有的重视。同产销规模与结构一样，购货规模与结构存在一个大小与合理与否的问题。市场需求决定了企业的产销规模和结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规模与结构。一方面，企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。另一方面，我国是属于生产型增值税国家，购买固定资产的资金是需要计征增值税的，所以为了减轻税负，为了有效利用资产，企业应该依据市场需求及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。
三、企业签订经济合同时的税收筹划
企业在采购环节最重要的一步就是签订经济合同，合同一旦签订，就必须按照上面的条款进行相关的经济活动。也正是因为其重要性，签订经济合同时的陷阱也很多。这里，我们就与税务相关的两点问题作简要地分析：
1、分清含税价格与不含税价格的税负
签订合同时，要明确价格里面是否包含增值税，因为含税与不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣额的大小。许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明的价钱的高低，却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税。
案例2：一种原材料，售价100元的与售价102元的区别在于前者是含税价格，后者不含税。生产型企业作为买家，按100元的含税价格购买，支出100元，可以抵扣14.53元的进项税，实际成本是85.47元；按102元的不含税价格购买，直接支出102元，可以抵扣17.34元的进项税，实际成本84.66元，显然卖价高的原材料划算，所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。
其实，通过对以上的案例进一步分析，我们可以得出结论：同样的价格条件下，价格含税对卖家有利，对买家不利；价格不含税对买家有利，对卖家不利。
2、分清税法与合同法
采购固定资产是生产性企业采购活动的重要组成部分，涉及金额大，在签订合同时一定要十分谨慎，当合同中有关税收的约定与税法相冲突时，要以税法为准。
案例3：企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺，送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。
税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行的，在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。在上面的案例中，买房的企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而企业与开发商所签订的包税合同并不能转移企业的法律责任。
开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是买房的企业而不是开发商。所以在签订经济合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，偷税漏税的责任要由卖方承担。
四、收取发票时的税收筹划
发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，在经济活动中拥有重要的地位。所以在采购时要注意，一定要索取发票并且一定要取得正规发票。
案例4：企业采购部为了为公司节省2万元的材料费，没有向采购单位索取发票，只拿了一张收据。结果财务部一算，不但没有节省成本，还让公司实际上亏损了3万元。这包括价值10元材料本可以抵扣的进项税额1.7万元和缴纳企业所得税时，由于没有合法凭证的成本10万元，企业要多交所得税3.3万元。原来以为是节省了2万元，实际上损失了3万元。
由案例可知，若企业要缴纳增值税，专用发票可以用来抵扣所采购原材料的进项税额；在缴纳企业所得税时，有发票也可以使这部分材料的成本在税前扣除；况且发票是消费的合法凭证，有什么消费纷争可以发票为凭据。
案例5：某建材公司在年度税务检查中被查出有价值1000万元的进货发票不符合要求，这些发票存在同一个问题：销售方名称与发票章公司名称不一致。据建材公司交待，这些发票出自同一供应商，但该供应商经常更换名字，并开具其他公司名称的发票来偷逃税款，但建材公司认为发票不是假的并可以获得一定“好处”，于是发票照收不误。结果税务机关作出决定：建材公司取得的该部分货物的发票全部不再税前作为成本。
其实生活中这种案例有很多，有些企业平时规规矩矩，认真纳税，结果因为做生意交往的供应商偷税而多缴许多冤枉税。其实，主要问题在于对方提供的发票可能违背税务法规，企业取得的发票不符合规定，不能抵扣增值税，不能在税前作为成本费用。
[关键词]税务筹划财务管理运用
在竞争日趋激烈的今天，以“在遵循税法的前提下，最大程度地降低税收成本，实现税后利润最大化”为目标的税务筹划越来越受到现代企业的重视和关注。而且，税务筹划的目标与企业的财务管理目标——企业价值最大化是相一致的。税务筹划本身不单纯是一种财务行为,而是和企业的经营行为息息相关,是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。同时，现代企业财务管理的各个环节都直接或间接地受到税收的影响。因此，税务筹划成为现代企业财务管理不可或缺的重要内容。现代企业财务管理主要包括筹资、投资、生产经营和利润分配等四个环节。由此，本文试图从这四个环节探讨税务筹划在财务管理中的运用。
一、筹资环节的税务筹划
不同的筹资渠道和不同的资本结构,将会给企业带来不同的预期收益,同时也会使企业承担不同的税负水平。企业在分析筹资中的税务筹划时,应着重考虑筹资渠道、债务资本以及融资租赁对税负的影响。
（一）对筹资渠道的利用
企业筹资渠道主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等。一般来说，企业内部集资所承受的税收负担最轻，企业间拆借资金所承受的税收负担次之，以自我积累方式筹资所承受的税收负担最重。因此，从税务筹划角度看，利用企业内部集资和企业间拆借资金方式进行筹资，企业所承担的税负最轻。
（二）对债务筹资的利用
由于筹措债务资本的筹资费用和利息可以计入费用在所得税前列支，使得债务资本具有抵税的作用。因此,企业在确定资本结构时,应当充分利用债务资本这一特性，寻求企业的最优负债量,选择债务资本和权益资本的适当比例,以达到使股东财富最大化的公司资本结构，从而最大限度地降低税收成本。当然，举债方式只有在息税前利润率大于年利息率的前提下，才可以增加权益资本收益水平。
（三）对融资租赁的利用
融资租赁是筹资的一种重要方式。通过融资租赁,既保存企业的举债能力,又可以对租入的固定资产计提折旧,从而减少了企业的税基,而且支付的租金利息还可以按规定在税前扣除,这又进一步减少了税基。因此，融资租赁具有双重抵税的作用。
二、投资环节的税务筹划
税负轻重对企业投资将产生极大的影响。企业投资环节的税务筹划主要应从投资地点、组建形式、投资方向、投资方式的选择方面综合考虑，优化选择。
（一）投资地点的选择
为实现生产力战略布局的调整，我国对不同地区制订了差别税负的税收政策，如：对高新技术产业开发区内新办的高新技术企业,自投产年度起免征所得税2年；老、少、边、贫地区的新办企业可减交或免交3年所得税。因此，企业应充分利用现行区域性优惠政策，选择税负较轻的地区作为注册地址，以减轻税收负担、谋求最大税收利益。但这应在综合考虑了投资环境等因素的前提下，如果该地区不利于企业生存发展，即使税收政策再优惠也不宜选择。
（二）组建形式的选择
1、公司企业与非公司企业的选择
我国目前企业类型有公司企业、合伙企业和个人独资企业。我国对公司和非公司企业实行不同的纳税规定：公司企业的营业利润首先要在企业环节缴纳企业所得税,税后利润以股息（红利）形式分配给投资者,投资者还要就其获得股息（红利）缴纳个人所得税，由此形成“双重征税”；而合伙企业和个人独资企业的营业利润不交企业所得交税,只比照个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。然而,公司有着便于筹集资金和分散风险的优势。因此，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择企业类型。
2、子公司和分公司的选择
子公司为独立法人,可享受包括免税期在内的许多优惠政策，独立缴纳企业所得税。分支机构不是独立法人,不能享受税收优惠,其损益与总公司的损益合并计算缴纳企业所得税。因此，可以利用子公司和分公司的各自特点进行税务筹划：当分支机构所在地税率较低时，宜采用子公司形式；总机构所在地税率较低时，宜采用分公司形式。企业创立初期,受外界因素的影响较大,发生亏损的可能性较大,宜采用分支机构的形式,以使分支机构的亏损转嫁到总公司,减轻总公司的所得税负担；当企业进入正常的轨道,设立子公司可享受税收优惠政策。
3、内资企业与外资企业的选择
我国为引进外资，对外资企业实行诸多的税收优惠。因此，在有条件的情况下，投资外资企业可以享受税收优惠，以减轻企业税负。
（三）投资方向的选择
从国家对投资领域实施减税政策可知,农业、高新技术行业、基础能源设施、环保项目等是国家鼓励投资的,可享受税收优惠政策。例如，对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利起，第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半缴纳企业所得税。因此，企业应在深入研究不同行业税制差别的基础上,根据自身的发展战略,策划投资方向,尽量选择具有优惠税收政策的行业进行投资,以减轻企业的税收负担，同时也支持了国家政策。
（四）投资方式选择
1、出资方式选择
在诸多出资方式中，应选择固定资产和无形资产出资，而不应选择货币资金出资。原因有二：第一，固定资产的折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用在税前列支，缩小所得税税基；第二，用固定资产和无形资产出资，在投资资产计价中，若设备价值评估增值，不仅可以节省投资成本，还可以通过多列折旧费和摊销费，缩小被投资企业所得税税基，从而达到节税的目的。
2、投资期限选择
在投资期限中，应选择分期投资方式，而不应选择一次性投资方式。我国对中外合资、中外合作经营企业各方出资期限的规定是：[1]合营各方应当在合营合同中订明出资期限，并且应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资额。合营合同中规定一次缴清出资的，合营各方应当从营业执照签发之日起六个月内缴清；合营合同中规定分期缴付出资的，合营各方第一期出资，不得低于各自认缴出资的15%，并应在营业执照签发之日起三个月内缴，其最后一期出资应在营业执照签发之日起三年内缴清。因此，在投资中应尽可能延长投资期限，充分利用资金的时间价值，起到相对节税的目的。
三、生产经营环节的税务筹划
利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标,也是计算所得税的主要依据。由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的会计方法密切相关,而会计准则给企业提供了选择会计方法的机会,这便为企业进行税收筹划提供了可能。[2]
（一）收入的税务筹划
1、采购业务的税务筹划
在采购业务中，利用增值税购进扣税法延缓纳税，虽然不能降低企业应税产品的总体税负，但可合理地利用资金的时间价值。如采用赊购或延期付款方式采购货物，可以达到及时抵扣税款和相对降低企业税负的目的。
2、销售业务的税务筹划
就税务筹划的角度，在产品销售方式的选择上以现销为佳，少用赊销。同时还可以利用不同的销售结算方式进行税务筹划。我国《增值税暂行条例》及其实施细则中规定：[3]纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式不同，具体采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的依据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物共办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。由此可见，企业可以利用对销售结算方式的选择，采取没有收到货款不开发票的方式，达到递延税款的目的。例如：对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。
（二）成本费用的税务筹划
1、利息支出的税务筹划
我国现行税法规定：纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。因此，企业应尽量避免向金融机构以外的单位和个人借款，这样借款利息支出就可在税前全额扣除。
2、业务招待费的税务筹划
由于我国现行税法对业务招待费扣除有限额规定，因而企业要尽量压缩业务招待费的支出预算，同时可将业务招待费转为广告费、佣金、办公费等名目支出，使得业务招待费能够在税法规定的限额内扣除。
3、公益、救济性捐赠的税务筹划
我国对公益、救济性捐赠予以政策鼓励，准予企业税前扣除，但对这种捐赠进行了限制：如捐赠应通过特定中介机构进行（如希望工程基金会等），捐赠必须针对特定的对象以及限定捐赠额等规定。因此，企业应严格按捐赠规定进行捐赠并取得合法发票，以达到抵税的效果。
4、广告费和业务宣传费的税务筹划
税法对绝大多数企业的广告费实行限额扣除制度，超过限额部分可无限期向以后纳税年度结转，而对业务宣传费实行的则是在纳税年度内扣除。针对该项规定，企业可将广告费转向其他无限额费用项目支出，而将业务宣传费转为广告费支出，以期在以后纳税年度结转，这样可以调节费用，达到节税的目的。
5、折旧费的税务筹划
我国现行会计制度规定，企业固定资产提取折旧的方法主要有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，后两者为加速折旧法。不同的折旧方法计算出不同的固定资产成本，从而影响到企业的利润水平，最终影响企业当期的税负轻重。因此，企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行纳税筹划：如果企业在享有减免税的税收优惠期间,应采用直线折旧法,尽量使其优惠期的折旧费用最低,实现节税的目的；如果企业考虑货币的时间价值,缩短固定资产的折旧年限,应实行加速折旧法,这样通过增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,实现递延缴纳税款的目的。
6、存货计价方法的税务筹划
根据我国现行税制规定，企业发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动加权平均法。这一规定为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业进行税务筹划提供了法律依据。计价方法的选择应根据企业的实际情况和现实的经济环境来决定。一般来说，在企业减免期内，宜采用使发出存货成本最低的计价方法；在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使期末存货成本降低，本期销货成本增加，从而减少利润，减轻税负；在物价上下波动时，企业宜采用加权平均法或移动加权平均法，可以避免因销货成本的波动，影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额的波动。
四、利润分配环节的税务筹划
利润分配不仅关系到企业未来发展和投资者权益，而且还会对企业和投资者的税负产生影响。在企业利润分配过程中，与税负有关的问题主要是收益分配的顺序和保留盈余的问题。
（一）利用税前利润弥补以前年度亏损
对企业发生的年度亏损,税法允许用下一年度的税前利润弥补,下一年度利润不足以弥补的,可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年。企业应充分利用税前利润弥补以前年度亏损这一优惠政策：可以采用兼并亏损企业,以盈补亏,从而免缴或少缴企业所得税；可以利用税法允许的对会计方法的选择权,多列税前项目和金额，在规定的补亏期限前继续造成亏损，从而延长税前利润补亏的期限。
（二）保留在低税地区投资的利润不予分配
我国现行企业所得税法中规定:纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润,其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。也就是，投资方企业从被投资方企业分回的税后利润,如果投资方所得税率低于被投资方,不退还所得税；如果投资方企业所得税税率高于被投资方企业的,投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。可见，当投资方税率高于被投资方时，如果被投资企业保留利润不分配,投资方就不必补缴所得税。因此,保留低税率地区被投资企业的税后利润不分配并转为投资资本可以减轻投资方的税收负担。
（三）利用再投资退税
可以利用我国《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则中有关用税后利润再投资的规定进行税务筹划:（1）外资企业在申请再投资退税时，可以将其再投资开办企业的经营期申报在5年以上,如在经济特区的生产性企业应申报在10年以上,以取得再投资退税和“免二减三”的所得税优惠；（2）申请百分之百退税时，应主动申报其为技术先进企业或产品出口企业,以多取得60%的退税款。如果实际经营期短于规定期限或者三年后经认定不符合技术先进企业或产品进口企业标准,再退还多退的税款,这样相当于取得了一笔无息贷款,实际上起到了延期纳税的作用,从而实现了税务筹划的目的。
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郭芳兴.浅谈企业税收筹划[J].会计之友,2005(6)A
关键词：税务筹划;财务管理;税收负担;财务分析
随着市场的发展，税务筹划也应运而生了，企业财务管理离不开税务筹划，也会帮助企业实现财务管理目标。市场经济大部分都是企业，因此，企业不能小看税务筹划，要认真分析税务筹划的重要作用，让大家正确看待税务筹划，有计划有目的的运用税务筹划，可以使企业税收负担大大减轻，给企业带来更大的利润。
一、财务管理离不开税务筹划
（一）财务管理离不开税务筹划
税务筹划与财务管理息息相关。税收筹划就是企业财务管理的一部分，税务筹划目标和企业财务管理目标是一致的，而且税务筹划是朝着企业财务管理方向努力的。
企业的经营状况决定着企业税务筹划的具体方案，对企业运营各方面都有非常大的影响，企业的税收筹划是在财务决策下具体实施的，所有的筹划最终都是为了实现企业财务目标。
财务管理活动就是指如何尽可能的获取更多的资金，然后怎样高效的投资获得更大的利润，再进行分配等等，主要包括筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动。这些活动对企业的影响非常大，不同的方式带来的利润很可能不一样，企业最终的目标都是想尽可能多的获得利润，尽可能少的缴纳税收。所以在做出财务决策要慎重考虑，这对企业利润影响很大，税务筹划始终贯穿在财务管理活动中。
（二）税务筹划与财务管理的关系
国家单位希望所有企业都能如实缴纳税收，但是很多企业都希望利润最大化，因此就希望尽可能控制税收，希望越少越好，所以，税务筹划与财务报告有很大冲突。企业为了解决这种冲突，会相应的采取一些措施。但是这些措施的最终目的还是要使企业利润最大化，也要对社会有很大益处。企业为了让财务报告和税务筹划和平共处，让企业利润和国家都综合进行考虑。
企业税务筹划是为了尽可能的少缴纳税收，这还是会发生一些费用的，有看得见的费用也有看不见的费用，看得见的费用为日常税务筹划过程中为税务筹划而发生的人力、物力还有金钱等;看不见的费用是指税务筹划给企业带来的不好的一面以及一些代价。当税务筹划和财务报告有冲突时，企业应该权衡利弊，做出选择，慎重考虑。
二、税务筹划如何体现在财务管理之中
筹资、投资、利润分配是企业财务活动中的税务筹划全部所在。
（一）筹资活动中的税务筹划
融资是企业必须要做的事情，什么样的方式筹集资金对税务影响很大，所以要考虑的是，国际收支资本的结构可以减少企业生产和管理方面花费更少的人员，仔细考虑更多的财务杠杆利益，企业将黄金税率和关注考虑对象是企业的利润。
企业的各种资源分配必须是合理的，企业在自有资金和借入资金税收负。为了减少企业税金，为企业财务风险降低资本和可能不考虑税收、提高税收，这就需要黄金的组成和比例关系，通常企业财务是否成比例资金支出，主要原因是公司可以借企业需要支付利息，所表现出的财务报告是财务费用减少。
（二）投资活动中的税务筹划
1.投资区域的选择
不同地区税收负担不同，企业可以根据自己需要进行选择，并不是所有地区的所得税税率都完全一致。可以选择有优惠的地区进行投资。尽量想经济特区或者比较发达的沿海地区进行投资。
2.投资行业的选择
港口代码税税率仅为15%，5年从获利年度税率减半，同样高新技术负责人施工企业收入的企业所得税税率是15%，两年从获利年度税收减少3年，免征高新技术产业开发区设立尽可能抽样优惠行业，可以专注于免征信息和考虑选择这种行业。
3.设立分支机构
选择公共关系他们享受税务部门，可以减少从总部利润，相对稳定但非常不同。只有第一个税式支出，需要这两个子公司企业享受税收优惠。原因是分支是不一样的，在这个时候可以享受税收优惠政策。
4.投资企业的选择
企业根据国内和外国企业的不同的分类标准，基于三个来源的投资行业，虽然公司是生产企业，但增长没有资格享受税收优惠的分支。需要承担的投资管理公司，这如福利企业可以享受税收减免。更好的规范可能会添加更多的企业，先进的技术可以享受这部门是一种优惠的企业可以享受企业所得税优惠政策。
5.投资和再投资的选择
为了使投资的产业结构，只有到了一定年限才能享受税收优惠政策，由于一些，就可以使企业产品出口企业，建立有利可图的公司有子公司。可分为非常区域分为行业交更少的税，“但所有的外国公司和期限的税收优惠管理不仅符合国家外商投资企业产业结构调整政策。
（三）利润分配活动中的税务筹划
不同利润分配形式享受的税收政策也不相同的。
（1）股票股利的使用
税率20%的股东分享，股市收盘现在是不需要支付税收的股息。所以为了减少股东选择发行股票的股息，支付现金股利周不仅有利于企业分布形式的税收管理。
（2）股票回购
在现实生活中也有股票回购的形式和现代也不一样。根据法律规定，股息是指出企业使用股票回购而不是现金股息，股东享有股票价格的优势，当中国的企业股票需要纳税分享重要，这将减少个人的现金股利。主要原因是20%的所得税是股东接受支付分配现金股利，更多税收筹划税收负担和不同的利润以及股息和股票。企业都可以选择有利于企业资金。为了赢得股东的所得税费用买回出售和资本利得，企业所有制结构调整优化资本结构。
（3）集体分享的使用
今天的税收法律法规，公司可以鼓励员工建立一个合资企业，合资企业将被分配给一个满足。通过行业企业信息可以享受集体分享免税（股息），其财富增加员工福利等等。
让所有的员工都很喜欢集体分享的税收负担是在企业生产属性，享受减免集体分享减税的特性。由于税收和经济活动的对象通常是通过会计，员工也能享受的好处。
三、结语
企业详细条款没有充分考虑这些在考虑税收，更要考虑其显微特征。因此，当宏观肯定一些规律和生产工作，通过收费方式，对性格产生的逻辑悖论。通常都是片面的，也就是说只有人们和有关会计利率，宏观决策策略不仅符合需求，并在实践中反映在“公平税”的现象。这些问题将对收入征税对象而不是经济活动的内容理性的操作，没有注意的具体过程改变日常的一部分，在宏观决策采取会计语言政策，不仅要考虑宏观决策科学内容通常由承运人特性，只有这样，我们才能使我国施行可行的税收管理。
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[关键词]煤炭企业 税务筹划 战略管理
一 我国煤炭企业发展战略分析
(一)煤炭企业特点
煤炭企业有不同于一般制造业企业的特点，突出表现在资金投入大，生产分散，市场竞争激烈，风险比较高。
1 高投入
煤炭企业建设周期长、前期投入大。从探矿到建矿，需要一个较长的运作周期，而且资金投入很大，少则上千万，多则数以亿计。煤炭企业维简投入也比较大，生产所需的设备需不断更新和养护。
2 高风险
煤炭企业技术含量低，进入门槛低，难以形成技术垄断。煤炭生产条件复杂多变，存在瓦斯突出与爆炸、煤炭自燃、矿井突水和冲击矿压等五大自然灾害，对安全生产的要求很高。
(二)煤炭产业发展战略
对于高投入，煤炭企业必须走兼并联合之路，以增强资本实办对于高风险，煤炭企业必须拉长产业链，必须依靠技术创新予以化解。
1 兼并联合，扩大经营规模
煤炭工业是规模效益最为显著的产业。规模可以保证有序的开发煤炭资源；有利于发挥资金、技术优势，改善煤矿安全生产装备水平，加快科技成果的转化，降低煤炭产品的生产成本。目前，世界上主要产煤国家，都形成了一个或多个占有垄断或控制地位的煤炭企业集团，美国前产煤企业的行业集中度达到了58％。
相对于世界其他主要产煤国，我国缺乏一批具有国际竞争力的大企业和企业集团。“十五”期间，我国已形成3000万吨级以上的煤炭企业10家，其中，亿吨级特大型企业集团两个。但是与国外先进国家相比，我国煤炭产业集中度仍然偏低，我国前产煤企业的产业集中度只有25％。由于产业集中度低，导致市场竞争无序、资源综合开采和利用率低等诸多问题。
为了提高煤炭企业产业集中度，2005年6月，国务院下发了《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》(以下简称《意见》)，指明了新型煤炭工业发展道路。《意见》指出要坚持依靠科技进步，走资源利用率高、安全有保障、经济效益好、环境污染少和可持续的煤炭工业发展道路。以建设大型煤炭基地、培育大型煤炭企业和企业集团为主线，统筹煤炭工业与相关产业协调发展。我国目前已探明的煤炭资源约8.7万亿吨，仅次于俄罗斯和美国，为我国煤炭产业实施大集团战略提供了重要的物质基础。
2 加强技术创新，调整产品结构
中国富煤、少气、缺油，目前煤炭在能源消费结构中的比重达到70％以上，我国这一资源特点在短时期内是不可能改变的。但是，产品结构单一，以原煤销售为主的发展模式，严重制约了我国煤炭企业的健康发展。我国原煤洗选率平均只有35％，而世界主要产煤国洗选已成为煤炭生产的必要环节，原煤入洗率在60％以上，澳大利亚、英国、德国达到90％以上。
要调整煤炭产品结构，提高产品附加值，必须加快技术创新步伐。为此，煤炭企业必须加大研发资金投入，提高研发支出占销售收入的比例，加大对矿井、选煤等项目进行技术改造，发展和推广洁净煤技术，提高生产装备技术水平。
3 拉长产业链，实施多元化战略
与煤炭企业的相关的产业有坑口发电、煤炭焦化等下游产业，这些产业的附加值要明显高于煤炭初级产品。向相关产业延伸，是大多数产业发展的一般规律。实证研究表明，实施相关产业多元化战略的企业，其盈利能力要强于进入多个非相关产业领域经营的企业。以煤炭为基础，向电力、化工和建材等产生领域拓展，不仅能促进环境保护，而且能有效提升煤炭的产品市场价值。
二 煤炭税务筹划的空间分析
税务筹划空间是指税务筹划活动的活动范围和涉及的领域。一般而言，一个国家的经济发展水平越高，税务筹划的空间越大。我国煤炭企业的快速发展，为企业进行纳税筹划提供了广阔的空间。
(一)集团化经营战略，拓宽了税务筹划平台
随着集团化经营战略实施，煤炭企业的经营规模会快速扩张，应纳税额会越来越大，税务筹划的空间也会越来越大。
(二)多元化经营战略，提升了税务筹划层次
煤炭企业实施多元化战略，往往是通过兼并收购的形式，向其他产业领域延伸。国家为了鼓励兼并收购，所得税配套法规规定，对于特殊形式的兼并收购行为，纳税人可以免缴所得税。
(三)技术创新战略，拓宽了税务筹划范围
煤炭企业调整产品结构，必然要涉入高新技术产业领域。我国企业所得税优惠政策以“产业优惠为主、区域优惠为辅”为主旨，便于促进技术创新和进步，鼓励农业、基础设施、环境保护、节能及安全生产等方面的投资。煤炭企业只要通过高新技术企业认定，就能享受减按15％的税率缴纳企业所得税的优惑开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。
三 税务筹划的战略导向性
战略是对企业配置资源的依据，税务筹划在企业战略框架下运作才是有效的。虽然税务筹划对公司战略的实现具有推动作用，但这种作用决不是决定性的，因为当公司决定进入一个市场的时候，要考虑税收利益，但考虑最多的应当是这个市场的潜力；当公司决定进入某个行业的时候，要考虑该行业是否能够享受税收优惠政策，但考虑最多的也应当是该行业的长期发展潜力；是公司的经营目标决定了税务筹划的空间，而不是相反。因此，当企业进行战略决策时，通常会考虑税收的影响，但决不会只考虑税收因素。而且，税收是一个相互制约的体系，某一种税收的节约导致另一种税收的增加，或者其他成本的增加，税务筹划只有与公司发展战略结合起，才能全面和客观地考虑税负问题。税务筹划获得的税收利益，只是公司实现战略目标的一种手段，而不是最终目的。
由于税收的存在，大部分的商品交易都是“非零和博弈”，而不是“零和博弈”，也就是说，一方的收益不再以另一方的损失为代价。例如，减少政府税收，可以使交易双方都受益。所以，纳税人企业在谋求自身利益的时候要注意对方的存在，要站在对方的立场来考虑自身利益问题，基于“非零和博弈”的税务筹划同样是企业需要考虑的战略问题。
四 税务筹划的具体方法
(一)职工薪酬税务筹划
薪酬体系是吸引和培养高素质人才、为企业战略提供人才，特别是技术创新人才的重要保障，同时也是企业相关者利益最大化的目的。
1 适度提高职工工资标准。新所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。效益较好的煤炭企业可以适当提高职工的工资标准，让员工更多地享受企业发展带来的利益。
2 适度提高职工福利待遇，间接增收避税。尽量把工资性转化为企业所得税税前扣除项目。例如，企业可以免费为职工提供宿舍、免费提供用餐、为职工报销教育培训费、为职工提供旅游机会、免费为职工提供体检等医疗福利等。
(二)高新技术企业认定税务筹划
增加研发投入，提高自主创新能力是提高我国煤炭产业竞争力的关键。按照《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，产品属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30％以上且研发人员占企业当年职工总数的
10％以上，最近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于规定标准，高新技术产品收入占企业当年总收入的60％以上的企业。煤炭企业可以依据上述标准要求，增加自主研发资金投入、调整员工学历对构等措施成为高新技术企业，从而不仅能够提升自主创新能力，享受15％的低税率政策，而且能够有效地增加费用扣除基数，减少应税所得额，降低企业所得税税负。
关键词:税务筹划 财务管理 战略目标
纳税是企业应尽的义务，是一个企业社会责任感的表现。但是税务负担也是企业一项大的成本，在法律的允许范围内，进行合理的税务筹划可以帮助企业减少赋税，提高企业效益。目前，税务筹划已经成为企业财务管理的重要工作，对企业的盈利有重要意义。
一、税务筹划的基本原则
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作。税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义，首先，税务筹划可以更好地解决企业财务资源的配置问题，确保企业财务决策具有时效性，合理有效的解决企业财务在筹资和投资中的税务问题。其次，税务筹划的另一重要作用就是帮助企业解决繁杂的税务负担，通过税务筹划工作加强企业的财务规划，还能够对经营的规模和生产水平起到调节作用，进一步帮助企业按计划一步一步实现财务目标。最后，开展纳税筹划，可以合理减轻企业的税务负担，实现利润增长，还能够更好地规划财务目标，为企业的战略目标提供参考，充分利用筹资方案、投资方案、生产方案、运营方案以及收益分配方案，合力开展税务筹划工作。
税务筹划对企业的作用是显而易见的，但是税务关乎国家经济命脉，民生大业，也是国家财务的支柱，是国家各项政策的财务支撑。近些年有一些偷税漏税的问题出现，国家也是严厉打击，所以财务筹划工作一定要严格遵守法律法规，遵循一定的原则：合法原则。税务筹划对减少企业税务负担确实有益，但是某种程度上也减少了国家的税收，税务筹划不能仅仅以减少税务负担为主，要在法律法规的规定下进行，一定要遵照法律法规。企业的税务筹划一定要符合现在法律法规，还有企业的会计工作要符合国家对会计行业的规定，另外，企业的财务工作和发展方向要符合国家的发展方向，要把握国家税法的动态变化；经济原则。企业的发展需要有盈利，有盈利企业才能扩大规模，扩大生产，但是企业税务筹划必须综合考虑效益，降低企业整体的税收尽管重要，但是不能只把税务筹划当做减税的工具，要让税务筹划为企业的发展发挥作用；筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排。尽可能地减少应税行为的发生。降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成。纳税义务已经产生，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收人、虚列成本等手段去改变结果。最终会演变成偷逃国家税款的行为，会受到相应的处罚。另外，税务筹划工作还要根据财务的实际情况而定和防范风险。
二、税务筹划在财务中的应用
(一)税务筹划在筹资中的应用
筹资是一个企业重要的财务工作，是企业财务管理重中之重，一般的筹资手段无非借债、权益筹资和租赁三种方式。负债筹资，通常企业都是发行债券，或者向金融机构借贷，还可能向非金融机构借贷。负债筹资一般都是税前扣除，这样可以企业在盈利以后仍然可以避开一部分税务负担，这就是借债筹资的税收屏蔽作用，此外还能够在财务管理中起到杠杆作用，提高权益资本的收益。但是，借债在资本中的比例需要决策层权衡。权益性筹资，主要是指通过第三方直接投资，或者发行股票。权益筹资很难像负债筹资那样减少税务，而且企业获得的资本在产生利润时还必须纳税，所以权益性筹资并不能避开纳税，但是权益性筹资对于解决企业的资本困境极为方便，可以帮助企业渡过难关。租赁筹资，在会计上，固定资产投资不能直接抵扣经营利润只能按期提取折旧，这样投资者不仅要在前期投入较大数额的资金而且在生产中只能按规定抵扣。在经营租赁中，承租人在经营活动中以支付租金的方式冲减经营利润，减少税基减少应纳税额。
(二)税务筹资在投资中的应用
投资是一个企业必要的发展手段，也是一个企业做大做强的根本之道。投资涉及到资本的运作，必然涉及到资本的税务，一般投资税务需要考虑投资地点、投资方向以及投资方式，需要选择最优途经。投资地点是一个企业战略目标的表现，在选择地点时，当地的税率是必须考虑的，加之现在很多地方都有自己的招商引资优惠政策，企业需要根据自己生产的具体情况考虑选择。投资方向比投资地点更为重要，国家会根据国情对一些产业行业给予扶持，最直接的方式就是减少纳税，比如现在国家对新能源和环保行业减少税率，甚至给予补助，这些都是企业可以依赖的减少纳税的方式。另外，投资方向也是一个企业未来的发展方向，涉及到企业的战略目标。投资方式主要是注册资本的方式，可以适当选择固定资产，这样可以从根本上降低所得税的税基，同时，固定资产在投资计价中可以考虑折旧率，以及设备的增值，这样降低投资，还能降低税基。但是，投资方式也必须符合企业的发展需要，不能为了税基而导致战略失误。
(三)税务筹划在经营中的应用
在实际经营中税务筹划的主要应用有四个方面：生产经营，一般税率的优惠会随着产品的不同，而给予的优惠期和优惠时间不同，可以尽量安排产品的生产期在优惠期，还可以推迟获利年度和挖掘市场，提高市场占有率和利润水平来降低纳税；将高纳税义务向低纳税义务转化，在生产中各个环节都存在着纳税问题，尽量避免高纳税义务，比如将污染等问题转化到设备更新上，即可以减少纳税还可以提高产品质量；职工工资的税务筹划，每个企业都会涉及到员工的工资税务，这涉及到公司的人事管理，工资一般有计税工资和功效工资，采用后者往往可以避开一部分纳税；利用会计核算进行税务筹划，选择出低税负的最优方案，这是再生产前期的工作，当然也会涉及到一些动态的变更。
三、结束语
税务筹划是一个企业的高层次的理财活动，在企业的财务工作的各个环节都需要做好税务筹划工作，税务筹划对一个企业的盈利有着重要意义。税务筹划可以帮助企业减少税务负担，实现盈利，同时也为企业的发展提供数据参考。
参考文献：
[1]申嫦娥，张雅丽．税务筹划[M]．西安交通大学出版社，2007，7
关键词：公司体制；税务管理；税收筹划风险
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
中国铁路总公司的成立，使铁路走向市场成为现实，伴随着公司全力推进货运组织改革的同时，我们财务系统也将面临新的挑战，如何适应改革需要，如何适应市场发展，对于我们来讲，都是新的课题。随着我国税务政策的日趋完善，所有企业都希望能在遵守国家税法的前提下，合法地减轻自己的税收，显然加强企业税务管理是达到企业经济效益利润最大化目的的根本途径。同时，世界经济一体化的发展则使更多国外企业进入国内市场，加入原本就相对激烈的市场竞争当中。铁路企业在求生存谋发展的过程中，除了要应对原有的竞争对手，还需要与实力强大的外资企业相抗衡。如此条件下，要解决企业融资困难，提升企业资金的整体活力，税收筹划成为一种有效的选择途径。但作为一种降低企业税负的管理手段，税收筹划是一把双刃剑，在降低企业税负成本的同时，也有可能使企业陷入税收筹划风险。何为税收筹划风险？企业税收筹划主要特点有哪些？而铁路企业又该如何针对税收筹划的特点对其进行防范与控制呢？以下主要从这几个方面对企业税收筹划风险的防范与控制问题进行简单分析。
一、加强企业税务管理进行税收筹划的重要性
加强企业税务管理进行合理的税收筹划，可以有利于提高企业财务管理水平，有助于实现企业的各项财务目标，实现企业资源的合理配置。
（一）加强企业税务管理进行税收筹划有利于提高企业财务管理水平
企业在遵守税法和相关会计法规有关规定的基础之上，明确企业的业务流程和财务政策的规定，做好会计核算工作，进一步加强企业税务管理，这样才能有效降低企业的涉税风险。如果企业没能做好税务管理的相关工作的话，一旦被税务机关查到有偷税或漏税现象的话，将会受到严厉的制裁。因此，加强企业税务管理有利于企业财务管理水平的提高。
（二）加强企业税务管理进行税收筹划有助于实现企业的各项财务目标
企业作为市场经济主体，需要在市场环境的公平竞争机制下取得发展，无论是工业企业还是商业企业，其经营的最终目标就是为了盈利，所以企业的各项财务目标的制定也都是围绕如何让企业获得更大的经济效益进行的。而税务管理工作作为一项可以有效降低企业的成本支出、增加企业盈利的方式。因此，加强企业税务管理将有助于企业的各项财务目标的顺利实现。
（三）加强企业税务管理进行合理的税收筹划有助于实现企业资源合理配置
企业在精通和掌握以及正确理解国家的各项税收政策的基础上，通过加强企业税务管理，可以进行合理的投资，通过科学的筹资和先进的技术改造，进而实现企业资源的优化和合理配置，进而提升企业的核心竞争力。因此，加强企业税务管理有助于实现企业资源的合理配置和优化。
二、现代企业税收筹划风险概述
（一）现代企业税收筹划风险
税收筹划风险，就是现代企业税收筹划工作在未来所存在的一种不确定性。主要指纳税人在采用各种方式进行企业税收筹划的过程中可能出现的可能因筹划方案失败、筹划目标落空等而造成的企业现金流出的风险。当然，这种风险所造成的不确定性同时包含正反两面。从风险发生的具体情况来看，现代企业税收筹划风险包含多方面的内容。
1.合规性税收筹划风险。这种风险又称为法律风险，主要指纳税人在进行税收筹划的过程中所面临的因筹划结果的不确定性而使其承担补缴税款或承受偷逃税法律处罚的风险。
2.经营性税收筹划风险。经营性的税收筹划风险是纳税人进行日常税收筹划活动而面临的风险。
3.效益性税收筹划风险。效益性税收筹划风险是因企业筹划成本与收益之间的不对等而引发的风险。
4.操作性税收筹划风险。操作性税收筹划风险是指因企业税收筹划工作在操作上的不规范性而引发的造成税收效益存在不确定性的风险。
5.环境性税收筹划风险。环境性风险则是因企业税收筹划所处的宏观及微观环境的变化而造成的企业税收筹划失效的风险。
（二）现代企业税收筹划风险的主要特点
根据从现代企业税收筹划风险现有的研究成果，结合近几年所发生的各种具体案件可知，我国现代企业税收筹划风险主要具备以下几方面的特点。
1.系统性与综合性。税收筹划风险是企业经营活动中各种风险的一种综合与转化，因而具备系统性与综合性的特点。
2.时效性与可变性。税收筹划活动都是在一定的经济条件下发生的，这些条件既包含企业内部环境，又包含政策及社会环境，当环境发生变化时候，税收筹划效果也发生变化，因而税收筹划风险也存在一定的时效性与可变性。
3.多样性与层次性。所谓多样性与层次性是指因税收筹划的规模较大、周期较长、涉及的范围较广，因而所面临的风险也是层次各异，种类多样。
4.客观性与普遍性。税收筹划风险是一种客观性的存在，是不以人的意识为转移的，而同时，在一定的经济环境下，税收筹划风险也普遍存在于企业的税收筹划活动中。
5.理念性与文化性。税收筹划中，对于风险的计量具有较大难度，与其将税收筹划看做一种衡量的标准或工具，倒不如将其看做是一种税收筹划活动的文化性和理念性的指导。
三、现代企业税收筹划风险的防范与控制
针对以上对税收筹划风险的介绍，结合税收筹划风险的基本特点，现代企业税收筹划份的防范与控制应当从以下几个方面着手进行。
（一）树立对风险的防范意识
思想意识上的重视是保证企业税收筹划工作有序开展的必要条件。对很多企业而言，由于思想意识上的不足，往往使其对税收筹划的普遍性、客观性及危害性了解不足。但作为一项同时涉及税收、金融、法律、管理及会计等众多领域的系统性工作，税收筹划的处理相对复杂，稍不注意便有可能使企业陷入税收筹划的风险之中。因而，企业要合理且有效地对税收筹划这一管理手段进行利用，就必须积极主动且及时地树立起风险意识，以风险防范与控制的理念，对税收筹划的弹性、空间及时间等进行科学性与艺术性的选择。
（二）严守底线，保证税收筹划的合法性
合法性是企业税收筹划的基本准则，也是企业防范税收筹划风险的基本要求。因而，企业在进行税收筹划的过程中，必须严守底线，严格遵守我国相关法律法规及制度规范的要求，保障税筹划活动的合法性；其次，企业应该对国际相关法规以及行业准则的约束进行考虑；另外，企业税收筹划还必须对国家法律环境的变化进行密切的关注。总之，企业税收筹划要避免各种风险的发生，就必须严格遵守法律的基本底线，决不跨越雷池半步，摒弃侥幸的心理，尽量将税收筹划工作与法律靠拢，进而保证企业税收筹划工作的合法性。
（三）提升对筹划环境的变化的敏锐性
基于企业管理系统风险的存在以及信息上的不对称，使其对整个税收环境缺乏必要的敏感性，这很容易使企业陷入环境性税收筹划风险。从宏观上来讲，企业税收筹划所处的宏观环境保护政策环境、经济环境、法律环境、资源环境以及文化环境，所以企业要对税收筹划风险进行有效防范与控制，就必须对税法的变动、宏观经济的走向、行业管理准则的调整、宏观政策的导向等各种与税收筹划工作相关的因素的变动情况进行关注，以较强的敏锐性提高对环境的洞察力。
（四）加强对筹划收益与成本的权衡
要通过税收筹划的方式实现企业经济效益与整体价值的最大化，并体现出税收筹划手段在企业财务管理中的显著性，并对风险进行有效防范与控制，企业税收筹划实务就必须对成本与收益的问题进行全面的权衡，以避免因收益与成本的考虑不全而使企业陷入效益性税收筹划风险。当然，这里所谓的成本同时包含直接成本、机会成本和风险成本；而收益则包含企业税负的降低、管理水平的提升、罚款支出的建设以及企业形象的树立等。
【关键词】现代；财务管理；税务筹划；概念；原则
建筑行业具有投资大、风险高、周转时间长等特点，所涉及的税目有营业税、城建税、增值税、土地使用税、房产税等多个税目，税收负担比较重。因此，建筑企业应立足于企业长远发展的需要，着眼于企业整体税负水平的降低，结合建筑企业行业特点，运用多种方式，对企业进行税务筹划，最大限度的做到节税增收，实现企业的长期稳定的增长。
一、税务筹划的概述
1.税务筹划的概念
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。针对一些资金实力并不是很雄厚的建筑企业来说，开展税务筹划是有效降低企业税收负担的一种重要方式，也是实现国家资源优化配置的一种基本手段。
2.税务筹划应该遵循的原则
税收筹划虽然对征纳双方都有好处，但若使用失当，却有可能引出许多不必要的麻烦，问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。因此，建筑企业一定要保持清醒的头脑，在开展税收筹划时，不能盲目跟从，因此，税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则：
第一，合法性原则，进行税收筹划，应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划，选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或基本特征是符合税法或者不违反税法，这也是税收筹划区别与偷、欠、抗、骗税的关键。
第二，合理性原则，所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同；二是不能有异常现象，要符合常理；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。
第三，事前筹划原则，要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。
第四，成本效益原则，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。
第五，风险防范原则，税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险，如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
二、建筑企业财务管理中税务筹划的具体方法分析
1.经济合同与税务筹划
在进行营业税的税务筹划时，我们一定要严格把握好合同的签订关，对于签订不同的合同对企业的税负水平也会造成不同的影响，接下来我们就举例进行说明一下：假如一施工企业利用自己的架空顶进设备为另一施工企业负责箱涵顶进作业，负责顶进方要完成箱涵内的出土、架空、顶进作业，另一方负责箱涵预制作业。假设合同金额为1000万元，签订合同时没有经过财务部门的会审，签订了一项设备租赁合同，按照营业税法的规定需缴纳营业税及附加为10000000*0.55=550000元，实际上述合同性质属于劳务分包工程合同，应采用建筑安装企业3%的营业税率，如果将合同变更为分包工程合同，需缴纳营业税及附加为10000000*0.33=330000元，可以少缴营业税及附加220000元。印花税：签订设备租赁合同使用千分之一税率计10000000*0.001 =10000元；签订劳务分包合同适用万分之三税率计10000000*0.0003=3000元，可以节省7000元。通过上面例子我们就可以得知，签订与工程相关的合同时，应避免单独签订服务性合同，同时，在签定总包与分包合同时，应注意合同条款的严密性与完整性，这样，利用不同税目的税率差异，可为纳税筹划提供操作的空间。
2.融资方式与税务筹划
建筑企业的融资管理是建筑企业财务管理的基本职能，即对建筑企业相应工程项目资金的管理职能，企业融资方式的选择对建筑企业各个项目的成本控制，企业承担的税负水平和企业的长远发展都有非常大的影响。例如，黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业，过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收1O%）。该集团2003年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元（3600×11%），这里就有两种涉税处理方案可供选择：
方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3960万元，因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=3960×5%=198（万元），城建税及教育费附加=198×（7%+3%）=19.8（万元）。黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=（360-198-19.8）×25%=37.55%（万元），黄河集团纳税总额=198+19.8+37.55=255.35（万元）
方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同，该集团收取与金融机构一致的利息3600万元；黄河集团再向控股公司收取管理费360万元（假定主管黄河集团的税务机关已同意各控股公司在税前扣除）。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。控股公司向黄河集团总部缴纳的管理费可在税前扣除，向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。
综合比较以上两个方案可以得知，如果黄河集团选择第二个方案可节税250多万元，这在一定程度上也正是体现了税务筹划的重要性所在。
三、总结
建筑企业在运用税务筹划时，要先熟悉税务筹划的内涵、特征，避免走进纳税务筹划的“误区”，要根据企业自身特点，注重税务筹划方案的综合性与现实性，选择最适合企业的自身发展的筹划方案。
参考文献
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