时间：2023-09-07 17:40:11
导语：在审计报价标准的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
[关键词]审计 收费 价格竞争
无论是在西方，还是在中国，审计服务向来是注册会计师行业的主营业务，因此审计服务价格的高低会直接影响到会计师事务所拥有的经济资源。审计定价过低将导致事务所经济资源短缺，这不仅限制事务所聘请高素质的审计人才，而且也限制事务所投入各个具体审计项目的经济资源。在资源有限的情况下，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低直接成本。但审计证据的不足可能会大大降低会计师发现会计报表错误与舞弊的概率，从而使审计风险增加。由此看来，较低的审计定价可能会降低审计服务的质量。然而，作为一种重要的“公共产品”生产活动，审计却不同于一般的产品或服务生产过程，审计质量的高低，往往直接影响到其产品――审计报告质量的高低，进而在资本市场中对投资者决策进行引导，最终影响到社会资源的流向与配置。当前，我国审计收费作为一种价格体系，具有其独特的定价模式及特征。笔者希望通过对我国审计定价体制的深入探析，为我国审计行业服务质量的提升及资本市场资源配置体系的优化做出一定的贡献。
一、我国现行审计市场定价的主要特征
(一)审计收费缺乏公认的定价标准
在西方国家，公认的审计收费定价标准是审计项目所需要的审计工时。一般说来，公司规模越大、业务越复杂精细、审计风险越高的项目所需的审计工时也越多，因此审计定价也理应越高。然而，在我国现行审计服务市场中，却并没有一个相对统一的定价标准，有的事务所按被审公司资产规模的大小确定审计价格，有的则按被审公司营业收入的多少来计算，而更多的则是在与客户反复的讨价还价博弈过程中确定审计服务价格。审计定价标准的不统一．会加重整个审计市场运行的不规范程度，直接引致许多违规或非法的行为。譬如说，许多上市公司与事务所私下商定的审计费用支付标准与审计结果直接挂钩，审计结果对上市公司越有利，则支付的审计费用越高，反之则越低。这样的价格机制会导致自利的事务所为实现更多的经济收益，直接或间接地与被审公司合作，共同进行盈余操纵等非法活动，从而实现所谓的“共赢”。事实上，这种情况下最终伤害的就是普通股民的利益，这与“投资者至上”的现代资本市场精神是明显违背的。
(二)审计收费标准总体偏低
与审计市场较为成熟的英美发达国家相比，我国审计行业收费标准明显偏低，例如上海市财政部门规定：注册会计师收费标准为150元／小时，主任会计师则为250元／小时。相比之下，在排除价格指数影响后，英国等外国特许会计师财务报表审计的收费标准则远高于这一收费标准。就审计项目本身而言，审计服务价格的偏低，无疑会对我国注册会计师审计的独立性及行业的发展产生不利的影响。首先，过低的收费使事务所的抗风险能力大大减弱。注册会计师行业是一个高风险的行业，它的收费中包括了一部分风险补偿，并建立一定的风险基金。在注册会计师执业过程中，风险和资产应该是同步、均衡积累的。如果发生风险积累和资产积累的不平衡，则一旦出现风险损失，就会给事务所造成不可挽回的巨大损失甚至倒闭；其次，较低的收费可能会导致审计质量的下降。由于收费过低，事务所为维持其生存，就必须缩短审计时间以求多做项目，由于没有足够的人力及经费去调查取证或进行其他风险控制行为，就会造成注册会计师被迫降低风险控制成本，这不仅使审计质量大打折扣，而且还进一步增加了审计风险，由此形成恶性循环。总而言之，我国低廉的审计服务价格难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据，由此我们就不难理解为什么我国上市公司审计失败事件屡屡浮出水面的现实了。
(三)审计收费价格竞争趋于恶性化
为提高市场占有率而夸大业务量、压低收费价格以及搞业务回扣等不正当竞争行为在审计行业内已经是公开的秘密。夏冬林等的研究显示，我国审计收费水平很低，2000年和2001年审计收费占资产比例均值分别为0.0366％和0.0412％，其中对规模越大的客户，事务所对其争夺越为激烈，相比较规模较小的客户而言，所收取的审计服务价格就相对越低。笔者认为，因恶性竞争所导致的低廉的审计服务价格，必将加大审计行业的风险，并严重影响审计服务的质量。譬如有的事务所为取得审计业务，在多种审计定价标准中采用明显较低的审计报价方案，这样的结果是一方面使得报价合理的事务所退出市场，另一方面也是最严重的后果就是低廉的审计收费所必然带来的低劣的审计服务质量，这就是“劣币驱除良币”效应在审计市场中的典型体现。另一方面，审计收费恶性竞争导致的直接后果就是事务所依赖于客户，在执行审计过程中屈从于客户的压力，使其独立性受到严重损害，从而造成一些违规或非法现象的发生。
二、对我国审计收费现状根源的剖析
(一)当前对审计服务价格的监管存在缺陷
《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》都建议事务所按有关标准进行收费，并禁止根据审计结论进行弹性定价的不确定性收费行为。然而，由于在缺乏统一的法定审计服务定价标准的同时，相关主管部门对审计价格行为的监管落实也不严，这使得我国会计师行业审计定价方式五花八门，同时还伴随着大量的不确定性收费现象的发生，这些事实都在严重影响着事务所的独立性，最终的后果就是加剧了我国上市公司财务报表审计结论公允性欠佳的现状。除此之外，监管不严的又一表现就是上市公司审计收费信息披露不规范，财政部和中注协等相关部门并没有很好的发挥其价格监督的作用。
(二)高质量的审计服务需求不足
传统审计理论认为，在任何审计市场制度安排下，审计服务的最终需求都米自于报表使用者即投资者、债权人及管理层等利益相关方。但目前在我国，审|十市场却并不需要高质量的审计服务，其原因在于：就欠成熟的中国资本市场而言，以短线投机为目的n9散0对高质量审计报告的需求动力明显不足；另一方面，由于在上市公司中国有资产所有权占大多数，必然会使国有产权缺位以及公司治理结构欠完善，这些产权制度痼疾的出现，加上当前审汁市场是由政府一手培育和发展的市场，这使得上市公司大股东代表对高质量审计服务的需求也严重缺乏，所以审计服务需求动力就仅仅是由政策等因素形成的被动需求。多数公司仅是出于满足法规或政策的需要而聘请审计师，价格的高低几乎是其选择事务所的唯一标准。在此环境下，事务所也只能以低价来招揽业务，以求在激烈的审汁服务市场中分得一杯羹。
(三)审计法制体系不健全
目前．由于我国注册会计师民事赔偿责任制度尚不健全，审
汁师即使发生严重的审计失败，也没有经济赔偿压力，因此，会H师事务所没有收集足够的审计证据以控制审汁风险的内在动力，另一方面，由于审计服务这种特殊商品的质量本身难以判断，在低收费的情况下，也可以取得高收费情况下“一样”的商品。因此事务所在进行定价决策时便很少考虑提高审计质量和防范审汁风险所需要的审汁成本。尤其是在价格竞争激烈的审训‘市场环境下，因为没有相应的法规去严格约束事务所的行为，所以事务所很可能会减少必要审汁程序以节约审计成本。由此，在我国目前会计师及事务所的法律风险、民事赔偿责任风险近乎为零的环境下，审计收费的恶性竞争难以避免。
(四)审计市场集中度偏低
1j街我围地方事务所的数量增长非常快，而审计服务的购买方吼Jj市公司的数量却始终跟不上事务所的业务需求增长速度，因此审|十市场明显处于买方市场；另外，我国的事务所基本上都是中小所，这些事务所数量众多且素质参差不齐，这使得我国审计市场份额趋于分散，有资料表明，从04、05年的审计市场集中度来看，国内前10大事务所的市场占有率仅为30％，而美国1955年到1988年问前lO大事务所的市场占有率却高达80％以上，m此可以推断，我国的审计市场竞争十分激烈，出现恶性的价格战也就不足为奇了。
三、规范审计收费定价标准的相应配套措施
我国现阶段必须对事务所的审计服务价格确定机制予以一定的规范，应采取一系列配套措施以抑制上市公司用审计收费威肋会计师的独立性的行为，进而保证审计服务的质量：
(一)由财政部、中注协等联合制定审计服务定价的最低标准，并对事务所的收费情况进行适当的跟踪及监控。如前文所述，在我国高质量的审计服务需求不足，这导致低价招揽业务及回扣等现象十分严重，事务所甚至不惜以对审计意见的原则性让步作为行业竞争的手段，因此，在一定程度上事务所的恶性竞价行为可被视为其独立性降低的标志之一。通过相关监管部门列审计服务定价制定行业最低标准，不仅使事务所能够获得与其所付出成本相匹配的收益，还在一定程度上提高了审汁师的独立性，进而提升整个审计行业的社会公信度。此外，相关部门通过对审计行业收费行为的日常监管及检查活动，还可以深入了解行业的真实定价水平，使得审计收费不再是各所内部的秘密，这反过来又为制定合理的审计服务价格标准提供充分的数据基础和实证支持。
(二)制定以审计成本为基础的审计定价标准。当前，制定合理的价格底线是相关部门对审计服务价格进行有效监管的有效途径之一。在必要的审计成本基础上进行加成的审计定价策略，可令事务所达到合理的盈利目标，使其不再为了生存而在日常审计活动中简化必要的审计程序和削减必要的审计成本，这样就可以保证审计服务的质量，同时还可以有力的保障事务所的独立性不受影响。鉴于审计这种特殊活动主要消耗的是人力而非物力，由此天然地，社会必要劳动时间理应作为审计定价的参照标准，相应地，民问审计主管部门便可制定以工作量为基础的审计收费标准。通过制定这种统一的定价标准，必将在一定程度上解决目前审计服务价格体系混乱的问题，从而促使我国审计行业收费行为逐步走向规范化。
(三)积极构造“寡占型”审计市场结构。目前在我国会计师事务所为数众多(约4800家)，但多数规模较小。面剥低水平的恶性竞争，为求得生存，绝大多数小型所难免会采取低价招徕客户的定价策略；并在审计过程中屈从于客户的压力，以牺牲独立性为代价，不顾审计质量而与被审单位共谋，出具虚假的审I十报告，以达到保持现有客户和寻找新市场的日的。而通过国内事务所的大规模合并或联合，培育“寡占型”的审计市场结构，一方面可使这些事务所在占有充分市场份额的基础上，具备足够的实力和底气与客户进行审计价格的谈判，从而避免中小所之问低水平恶性竞争现象的重演，扭转审计方在审计市场中的弱势地位；另外，伴随着审计市场的放开．国际大型会计公司如“四大”对我国本土的审计行业已造成了巨大的冲击，面对这些“百年老店”的强势登陆，我国中小事务所无论在声誉、审计技术还是经验等方面都显得那么脆弱无力．为争夺市场，除了打价格牌之外他们别无选择，而价格战所带来的恶果就是造成审计质量及整个审计市场公信力的降低。因此，我国的会计师事务所必须走合并联合的道路，扩大规模，争取更太的市场空间。总之，培育“寡占型”的审计市场结构，不仅有利于审计匝量的提高，而且有利于增强我国本土审计行业与国际大型会计公司进行抗衡和竞争的能力，而不仅仅是“恶性竞价”的能力。
(四)对恶性价格竞争行为进行处罚。《反不正当竞争法》明确规定： “经营者以排挤竞争对手为目的，低于成本的价格销售商品，属于不正当竞争行为”。由此看来，事务所以超低价招揽业务的行为也属不正当竞争行为，相关部门应对那些不遵循职业道德而超低价收费的事务所加大处罚力度，除追究其行政责任外，还要追究其民事乃至刑事责任，为我国审计市场价格体系的良性发育提供强大的法制保障。
参考文献
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关键词:公允价值 审计 计量 准则
一、公允价值在现行会计准则中的应用现状及其审计内涵
(一)公允价值应用现状
自2007年1月1日我国上市公司开始实施新会计准则至今，已四年有余。由于现行会计准则适度引入公允价值计量方式，促进了公允价值计量在会计实务处理中的运用。但在实际操作中存在着公允价值的确定的随意性等问题，造成了会计信息不够公允，增强了会计信息的不确定性。例如，对于同一交易事项，在确定公允价值时，可能存在不同的选择，如按照活跃市场报价，或按照交易双力一协议价格，或按照评估价格确定公允价值等情况。这种不确定性影响了公允价值信息的可靠性和相关性，而这些最终都会使得注册会计师的审计风险增大。作为注册会计师，如何规避由此而产生的审计风险，使得公允价值审计的问题日渐凸显。
(二)公允价值审计内涵
公允价值审计伴随着公允价值计量的发展而兴起。会计计量中公允价值的大量运用，使得注册会计师在审计时要采用公允价值审计。公允价值审计是注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值的确认、计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定，并得出相应审计结论的过程。通过对财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露的审计，降低计量者的偏见，从而提高信息的可靠性。
二、公允价值审计的现状分析
(一)公允价值计量确认的理论困扰
如前所述，公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。而到目前为止，仍然没有相应的理论框架为公允价值审计实践提供指导和依据，也未形成公允价值审计的一套比较标准、规范的审计方法。因此，审计人员在实施公允价值审计时会因为没有统一的评价标准和审计线索，而使得审计的正常实施效果不够理想，从而加大了公允价值审计的难度。
(二)公允价值审计的技术人才困扰
公允价值计量赋予企业更多的会计自主裁定权，操作弹性空间越来越大，随之利用公允价值计量方法操纵利润，将成为继会计政策和会计估计之后的另一个重要手段。这种就对审计技术提出了新的要求。传统历史成本信息的审计技术已经不能应对这种情况，审计人员必须将审计技术拓展至资产评估、风险分析等领域。这不仅要求审计人员精通各种估值技术和方法，同时还要求其拥有丰富的职业判断经验，以及对风险管理方面的专业知识和相关的法律、经济学等相关学科的背景。
而就目前而言，我国注册会计师的整体素质还有待于进一步提高，缺乏应对公允价值审计风险的高素质审计人员，这不能不说是严峻的挑战。
(三)公允价值审计的取证困扰
公允价值必须加入人的主观判断才能确定，受交易双方或评价主体主观判断的影响，不同的评估方式可以得出不同的结果，并且后续计量大多是在没有发生新的交易的情况下进行的。审计人员在取证过程中会遇到大量的假设、估计或专业判断没有固定的、确定的原始资料可循的情况，这无形中增大了审计人员获取审计证据的难度。例如，审计人员如何就管理层的意图获取审计证据就是一个典型的难题。
三、公允价值审计完善的对策及建议
(一)加快相关理论的发展
首先，加快公允价值会计的发展。通过公允价值计量级次的划分将可靠程度不同的公允价值计量区分开来，增强公允价值计量整体的可靠性。通过制定相应的会计准则，对公允价值的应用条件、计量方法、披露要求等作出详细规定。
其次，完善公允价值计量和披露的审计准则。由于内部控制对会计行为规范起到良好的作用，应在审计准则中增加公允价值相关的内部控制测试的内容，以对审计人员进行控制测试的程序、内容等提供指导。同时，还须制定公允价值评价标准，增强可操作性。如能在审计过程中明确阐述审计人员对公允价值的评价标准，并就其如何把握这种不确定性进行详细说明，将减少审计风险。
(二)探索公允价值的审计新思路
由于公允价值计量的复杂性，仅靠审查账目资料，很难发现被审计单位存在的问题。所以，必须改变审计思路，克服传统审计的局限性。审计人员不能局限于账目资料，应从多角度思考问题，并在审计过程中应加强与公司的沟通，这对控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。
此外，要充分运用计算机技术，应积极建立功能强大、内容广泛的数据库，内容涵盖公允价值审计所需要的各种信息，不仅要包括有关的法律法规和经济政策，而且还应包括各行业发展状况和各种经济统计数据等内容。同时，在风险评估、分析性测试和运用估值技术等具体的审计程序中积极运用计算机技术，保证公允价值审计质量。
(三)培养高素质的复合型审计人才
提高审计人员的专业素质是应对公允价值审计问题的有效途径。加强审计人员的业务培训，及时更新审计人员有关公允价值的会计和审计知识，使其熟练掌握公允价值计量模式及掌握相关的估值方法。同时，在业务培训过程中应传授更多的资产评估、资本市场、企业管理等非审计专业方面的知识，培养高素质的复合型审计人才。
另外，要全面树立风险导向审计理念，增强审计人员的风险意识，保持职业怀疑精神。同时通过加强教育与宣传、增加违规成本等方式，使注册会计师树立诚信意识、保持良好的职业形象、提升职业道德水平，使其在执业过程中严格遵守审计准则，从而减少舞弊事件的发生。
参考文献:
[1]王杏芬.新会计准则下的公允价值审计
[2]张正勇，何建伟.试论公允价值审计面临的问题及其对策. 财会通讯.2009 ;1
关键词：工程量清单计价；结算；审计；问题；对策
工程量清单计价是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费、税金。工程量清单计价方法，是在建设工程招投标中，招标人委托具有资质的中介机构编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单，并作为招标文件的一部分提供给投标人，由投标人依据工程量清单报价的计价方式。在工程招投标中采用工程量清单计价是国际上通行的做法。全面推行工程量清单计价规范，是我国工程造价管理深化改革的产物；是进一步规范市场秩序，适应市场经济的需要。工程量清单计价，具有合同化的法定性。投标时的分项工程单价在工程设计变更计价、进度报表计价、竣工结算计价时是不能改变的，从而大大简化了工程项目各个阶段的预结算编审。本文主要对工程量清单计价结算审计重点存在的问题进行了分析，然后根据这些实际的问题，提出了具体的对策。
1 工程量清单计价在工程造价审计中的应用
（1）工程量清单的编制
工程量清单是招投标文件的重要组成部分，是企业进行公平竞争的基础。因此，工程量清单就必须做到科学合理、内容完整明确，并且客观公正。编制工程量清单时投标企业必须全面了解工程的相关资料，包括工程本身的内容、范围、技术特点，同时还要考虑招标文件的有关规定、工程现场以及自身企业的工程总进度计划、施工方案、分包计划和资源安排等。这些因素对投标报价都有着直接重要的影响，所以为了编制完整、准确的工程量清单必须解决以下三个重要问题：一是清单缺项漏项问题；二是清单项目的特征描述不完整或不准确问题；三是建设单位对工程量风险管理能力问题。在招投标的准备阶段，估价人员要根据工程的特点以及招标文件的有关要求，依照图纸和工程量计算规则计算工程量并提出具体的质量要求。因为不同项目的工程量清单对分部分项工程的划分以及各分部分项工程所包含的内容可能不完全相同，所以在每一分部分项工程量计算时要详细说明该分项所包含的项目、工作内容以及相应的质量要求，避免漏项或重复，从而使投标单位对各分部分项工程做出正确的报价。工程量清单编制完其中一部分随招标文件分发给各投标单位。投标单位对工程量简单地复核后，如果没有大的错误，即可考虑各方面工程有关的因素进行工程报价；如果发现工程量的误差较大，则可以要求招标单位进行澄清。
（2）加强工程清单量计价在合同管理和施工阶段的管理
因为目前施工合同的标准范本与工程量清单计价还不是很匹配，所以这就要求承发包双方加强自身的实力，针对工程的具体情况，对工程量、价格的调整，措施费用的调整等在合同中明确，对双方各自需承担的风险范围在合同中明确。
2 工程量清单计价结算审计中遇到的问题分析
2.1 施工合同和招标文件不一致
我国实施工程量清单计价结算相对于其它国家比较晚，在各项政策模式等方面不够完善。实施过程中，人员专业素质不够硬，管理不够严格，在招投标结束后，与中标单位签订和同时，合同条款与招标文件不一致，特别是关于工程价款结算条款上不一致，导致在结算审计时，审计人员不知以哪个为标准。审计的重点位置不够明确，甚至将审计重点放在工程完成后，各相关部门对审计的监督力度不够，导致我国工程量清单计价审计没有一个较为完善的模式。
2.2 招投标阶段中存在的问题
招标投标过程执行不能做到公平透明，监督力度不够，对相关法律法规执行力度不够。如有关文件规定，在招标过程中材料、设备的暂定价不宜超过总价的10%。可因种种原因，暂定价比例大大超过10%，以致在结算审计时，对材料、设备价格的争议非常大。严重影响审计工作的进度。
2.3 施工过程存在的问题
现在有很多项目，特别是一些形象过程，往往还没有开工日期，竣工日期已经确定。为了赶进度，从图纸设计、工程招投标中的清单编制，到招标开标，都存在着很多缺陷。图纸设计深度不够，导致清单编制存在项目特征描述不够完整，甚至漏项、缺项。施工进场，土建、水电、空调、消防报警、智能化、装饰等专业，设计因没有总体考虑，现场矛盾很多，甚至无法施工，只能设计变更。随着工程进度的推进，变更也越来越多。变更的增加，对工程的进度产生影响。结算审计时带来争议，不仅有变更工程量、材料、设备价格审核的难度，还有措施费、工期进度奖罚等问题。
3 工程量清单计价结算审计中重点的问题提出相应对策
3.1 控制工程量清单在竣工结算阶段的重点
竣工结算阶段是造价控制的重点，造价人员应充分利用前期和中期跟踪审计时出具的审核意见以及阶段性审计结论等，最大限度地提高工作效率。竣工结算应对核实实际完成的工程量以及各分项工程使用的综合单价是否与招标文件、投标文件相一致。在工程量计算时，就应按竣工图纸和设计变更等竣工资料重新计算工程量，要注意变更中的工程量与竣工图是否重复。避免多计、漏计、错计和重复计量等。
3.2 鉴别合同条款的合规性
施工承包合同的审计是清单计价工程结算审
计非常重要的一环，目前施工承包合同普遍采用国家工商部和建设部推荐的《建设工程施工合同示范文本》。该合同由三部分组成：协议书、通用条款、专用条款。除通用条款适用于所有建设项目外，协议书仅是确定项目价款、工期等主要内容，专用条款则是对通用条款中未明事项、而又针对本工程特点的内容所作的补充约定。审计时发现有的施工承包合同虽然采用了示范文本合同，但在协议书中工程造价与中标价不相一致，在专用条款中未对招标文件内容作实质性响应、甚至提出与招标文件内容相矛盾的款项，这些都是合同审计的重点内容。如在某办公楼工程的审计过程中，合同双方约定为同定单价合同，但是在专用条款中又约定人工费用随国家政策性调整而调整，与招标文件中的人工单价由投标人充分考虑施工期间各类市场风险和政策性调整等相关因素，企业自主投标人在报价后竣工结算时均不作调整相违背，工程结算中定额用工计38 800个工日，人工单价中标价为44元／工日，由于国家政策性定额工日基价调整为53元／工日，人工费调增了34．92万元不应计取，由此可以看出对合同审计的重要性。
3.3 审查工程变更价格的计算正确性
设计施工内容变更涉及到的单价调整情况有两种：一是由于工程量清单编制人的技术水平、问题考虑的全面性、责任心等因素，造成清单编制较粗糙，使清单内容和图纸内容不一致造成单价调整；二是实际施工中设计图的变更使施工内容同招标文件中的清单内容不一致引起单价调整。三是招标时的暂定价要根据实际使用情况重新定价。对因工程量清单编制上的错误引起单价调整，处理方法是在出售招标文件之前，由招标人委托有资质的造价咨询机构对工程量清单中的工程量进行审核，避免编制上的错误引起单价调整，或在招标文件的评审标准中加入对应条款，要求投标人对工程量清单予以复核，并在规定的时间内提出意见，不提疑义的，则认为投标人认可招标人提供的工程量清单包含了设计图纸的所有内容，即便工程量清单中有漏算或少算的内容，招标人将视为投标人已将此项费用包括在综合单价中。对于由于招标方实际施工中，对原设计图纸的内容进行变更，造成结算单价同投标综合单价不符引起的调整，处理办法由承包人提出适当的变更单价，经发包人确认后执行。审计时注意设计变更的分部分项工程的人工、材料、机械费用及管理费和利润计取标准按投标文件中的人工、材料、机械费用等单价标准确定，规费按定额标准执行。
对暂定价的确认，因根据实际使用的材料规格、品牌等进行市场多方询价，确保材料价格的准确性，避免不必要的争议。
5 结论
采用工程量计价降低了社会成本，提高了工作效率，利于招标工作的公平、公开、科学合理，节约了时间，人力财力资源，符合可持续发展的要求。计价规范现在基本解决了计价的主要问题，对于涉及项目全过程的问题仍需要进一步解决。对于审核人员，应该熟悉招标内容，施工情况，了解施工合同的审计形式，计价方式，价格差距的调整方式，结算的原则，提高自身的业务水平。这又是一新的挑战，一个完善的计价文件才能更快推动经济的发展。
参考文献：
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[2] 张瑾，赵平.浅析工程量清单计价结算审计[J].跨世纪（学术版），2008（9）
关键词：工程造价、审计管理、问题、对策
Abstract: this paper enumerated in the project cost auditing business use common method. And the analysis of the present situation of the project cost management, according to the project cost audit management field status put forward specific problem solving methods and countermeasures.
Keywords: engineering cost, audit management, problems and countermeasures
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
工程造价审计工作是投资审计工作的重中之重。审计部门要在建筑工程预算、造价、控制与工程管理的全过程内的各个环节中充分发挥监督、把关的作用。以确保工程项目的真实性、客观性，并且能够使工程建设工作达到快捷高效，以实现在高质量的审计工作的前提下，最大限度地节约审计与建设成本，提高工作效率，因此，根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。
一、我国工程造价审计行业所使用的常用方法
1.标准图审计的方法即对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目，先审计编制标准预算或决算造价，并以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审工程预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分可单独审查。标准图审计法的具有时间短、效果好、定案容易的优点。但只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。
2.全面审计的方法即按照行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐个的全部进行审查的方法。其具体计算方法与审查过程与编制施工图预算基本相同。全面审计的方法具有全面、细致的优点，经审计的工程造价差错较少、质量较高，但工作量大。该方法适用于于工程量较小、工艺较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱的单位须采用全面审计法。
3.分组计算审计的方法即是一种加快工程量审计速度的方法。该方法把组成单位工程的最基本元素划分为若干组，将相邻的且有内在联系的项目编为一组，审计计算同一组中的分项工程量，可利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断其他分项工程量计算的准确程度。
4.对比审计的方法即用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。该方法一般应根据条件和特点区别对待。采用同一个施工图的两工程，基础部分和现场条件及变更应相同。对于拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法；不同部分需分别计算或采用相应的审计方法进行审计。对于建筑面积不同但两个工程设计相同的项目，可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及各分部分项工程量进行对比审查。若基本相同时，则说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。当拟审工程与已审工程的面积，设计图纸不完全相同时，可把相同部分，进行工程量的对比审计，其余按图纸或签证计算。
二、我国工程造价管理的现状
1.工程造价审计管理缺乏系统的管理模式，管理水平低
我国工程造价管理方式仍为人情式，而且管理水平、专业水平低下。现行的工程造价管理也大多缺乏系统的管理模式,没有对建设项目全过程的综合管理意识。建设单位、设计单位、施工单位缺乏统一的造价目标，相互间很少沟通, 大多数工程监理单位也仅局限于施工阶段的质量与进度管理。
造成这种状况的原因在于：一由于合同条款的笼统，而且缺乏严密性，合同双方在实施过程中意因见不一，并且出现纠纷，影响建设工程的顺利开展。另外，由于目前我国建筑市场尚未完全规范，发育不健全，政府的行政干预时有发生。目前我国的造价咨询服务行业也存在问题，并且多数情况下停留在依据定额进行工程结算。其他方面的工作开展也非常不理想。其中一个比较重要的原因是:目前的从业工程造价的人员水平不高，能看得懂图纸、编制工程概预算的人员，已经不能适应现阶段的标准。他们不仅应该能计算工程造价，还要求能够有效地控制造价。
2.工程造价方法滞后
现行的工程造价确定方法较为滞后,工程造价的确定是以定额为依据, 其定额单价往往以几年前的人工、材料、机械台班价格为基础。虽对系数进行了调整来补差，尽量适应当前的市场价格, 但由于市场价格变化较快,国家政策变化,工程造价管理信息系统的开发和运用也不能及时提供所需的信息,造成了工程造价的不准确。滞后的方法,已经无法满足日益变化的市场经济要求。因此，我国应推广和采用国际上普遍使用的工程量清单报价方式，深化改革工程造价的单计价方法，规范标行为。这种方法有利于改变过去以“量”、“价”、“费”定额为主导的静态管理模式，使清单中的工程量不进入竞争，仅限于价格的竞争；有利于正确评价企业实力，保证工程质量、降低工程造价。并且也减少了重复计算工程量的繁杂劳动，简化招投标报价工作，减少工程结算中扯皮与纠纷。逐步推广和应用该方法，与国际惯例接轨，深化工程计价管理改革，是我国工程造价制度的必然趋势。
3.造价管理政出多门
国内工程造价审计经常出现多部门、多层次的工程造价管理机构，造成造价管理政策较多。建设、财政、审计等多部门均有关于造价审计业务的多种管理规定。不取得以上各部门的资质证书，造价咨询机构均无法正常开展工作。
4.设计和施工阶段对工程造价控制不严
设计阶段，我国的工程设计实行招投标制，工程造价的高低是选择中标单位的主要标准之一，对全过程造价进行控制的管理和审计就显得尤为重要。但目前我国多数设计单位对工程项目的技术与经济状况的分析不够，以致无法通过优化设计方案，编制初步设计及概算起到控制总造价的作用。工程设计图的质量和深度等不够，工程量的错算、漏算，也使招投标工作的质量难以保证，因而也无法有效控制工程造价。
施工阶段，由于建筑工程十分复杂，经常在施工图在会审或施工过程中出现问题，所以要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重要环节。
三、我国工程造价审计管理的对策
1.建立健全与工程建设审计相关的法律法规, 理顺各管理部门的关系
建立健全有关审计的法律法规，保证工程单位处于良性竞争环境当中，引导行业快速健康发展。国内工程单位应借助计价标准，对工程造价灵活控制，推行总体价格放开，随着市场的调节而调节。除建立健全法律法规外，我们还应理顺各种工程造价管理主管部门的关系，加强协调，促进工程造价管理的标准和指标能够更好地衔接。并从政府组织管理，逐渐过渡到行业协会管理。
2.加强全过程的造价的监督和管理
从工程建设招标到设计施工都存在一定的问题，所以行业内应加强全过程的管理，应对竣工工程经济指标进行测算，确定合理的工程投资估算指标和设计概算依据。并通过加强投资估算管理，合理确定工程的静态资金投入，以此充分预测动态投资，保证建设项目有足够的资金开展建设。
[关键词] 工程量清单 建筑工程 跟踪审计 工程造价
工程量清单计价指的是在建设工程招投标中，按照国家统一的工程量清单计价规范，由招标人提供工程量数量，投标人自主报价，经评审低价中标的工程造价计价模式。工程量清单计价充分体现工程造价“量”与“价”相分离的原则，是工程造价的国际惯例模式。随着时间推移,在工程量清单模式下单纯的事后决算审计所暴露出的各种弊端已经慢慢显现，因此必须转变传统的审计观念，将工程审计演化成一个全面、多层次、多阶段的系统工程来看待，使整个审计系统有机地结合起来，利用整体效果，来显示审计免疫系统的作用 。下面就在工程量清单模式下如何在各阶段做好工程跟踪审计做以探析。
一、投资决策阶段
投资决策阶段是决定项目投资的重要过程，决定项目投资及投资效果，因此投资决策工作必须建立在科学性和可靠性的基础上，减少和避免投资决策的失误以及重复建设等问题，提高投资效益。工程建设投资估算的准确性直接影响到项目的投资决策、建设规模、工程没计方案、投资经济效果并直接影响工程建设能否顺利进行，因此不可忽视对投资估算审计。投资决策阶段重点对可行性研究和投资估算进行审计。投资估算审计重点审计投资估算依据的真实性、科学性，审计投资估算精度是否满足项目决策的要求，影响投资估算的因素是否充分考虑，通过投资估算审计进一步核实项目投资的数量，为投资决策提供准确的依据，避免决策失误带来的经济风险。促使单位或业主决策机构和建设单位工作规范化、科学化，把建设项目纳入科学管理的轨道。
二、设计阶段
设计质量的好坏不仅影响工程质量和使用功能，也直接影响着工程的投资效益。一旦项目作出决策后，投资控制的关键就在于设计，作为发包方管理人要把设计阶段的投资控制作为造价管理的重点：尽管设计费只相当于建设工程费用的1%以下，但正是这少于1%的费用对工程造价的影响度占75%以上，由此可见，设计质量对整个工程建没的效益是至关重要的。项目设计必须依据批准的可行性研究报告进行，严格按投资估算设计，采取限额设计，建设单位应按照有关要求积极采取设计招标选择设计方案和设计单位，从而达到优化设计、降低投资的目的。过去，人们都认为设计只是设计单位的事，甲方无能为力，这是极端错误的。我们甲方管理人员应该从设计一开始就参与进去，主动地影响设计，进行有效控制。
在项目作出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的审计重点是：
1、审计设计方案是否经济、美观、安全、实用。
2、审计设计标准是否符合批准的要求。
3、审计设计概算真实性、合法性及概算总额是否在批准的投资估算限额以内。
4、审计是否采取设计招标及设计招标程序的合法性。
对实行工程量清单招标的项目，要进一步完善设计图纸的评价指标，建立健全设计责任制度及质量问题档案，同时推行设计监理制，完善限额设计制和设计招标制，提高设计水平，对进行招标的施工图纸的设计深度应有明确的要求，提高设计深度，减少暂定项目。
三、招投标阶段
工程量清单计价不同于以标底为衡量标准的投标报价办法， 它采用的是合理低价中标原则，工程量清单计价模式下招标对降低工程造价，择优选择施工队伍，确保工程质量和工期具有重要的意义。施工招标投标阶段审计工作重点是：
1、审计招标条件是否具备。包括规划建设手续是否完备、施工图设计文件是否齐全。
2、招标文件的审计。审计招标文件是否完整、规范，工程概况、招标条件、要求等阐述是否清晰明确。特别要加强对招标、 评标和定标办法的审查，评标指标既要引导投标单位的合理竞争，又要能控制投标单位的不合理报价，评标定标办法中应尽量减少评标人员可人为控制的内容，保证评标的公正；评标办法的每一项指标都应该有明确的评价标准，并且能够发挥应有的评价作用。
3、审计招标程序是否合规。特别是评标委员会的组成、评标等重要过程。
4、合同审计一工程承包合同一般采用格式合同文本，但对合同内容、条款以及签订程序仍要认真审计，特别是合同价款的确定，应根据具体情况合理选择合同价款形式，尽快建立与工程量清单计价相配套的合同管理措施。
四、施工阶段
施工阶段是项目投资的实施阶段，项目主要投资在施工阶段完成，因此加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点：
1、审查是否认真进行图纸会审。在施工前，应组织设计单位、施工单位和建设单位对施工图进行认真会审，着重审查图纸中材料使用不当或设计上的浪费，以图纸会审纪要的形式来纠正设计中的缺陷和失误会审工作一定不能走过场，流于形式，而使问题得不到尽早解决，集中到施工过程中发现，这样不仅影响工程质量，造成浪费，同时也会引起工程造价的失控 。
2、参与第一次工地例会 。
3、审查审计设备材料采购。重点审计价格、数量、质量，审计采购过程即内部管理情况。
4、索赔事项审计。加强工作的前瞻性， 避免索赔事项的发生，索赔事项一旦发生，必须严格审计索赔证据及索赔的计算，并且重视反索赔工作，如工期延误、工程质量事故损害建设单位利益的事项，严格按合同条款及国家法规开展反索赔。
5、工程变更和工程签证。必须严格掌握合同条款及完成的工程量进行结算。正确合理使用资金，发挥资金的使用效益。在具体项目的咨询服务中，坚持同时具备“合同、图纸、现场、资料” 四大要素的重要条件，即在确定影响工程造价的各种因素时，首先注重合同――工程承发包合同中( 以及工程招标文件) 约定的工程计价办法、计价依据、计价范围、调价程序、调价范围、审价程序、审价依据、定价范围、定价程序、定价依据，充分尊重合同的严肃性，对合同规定固定价格的内容，逐项清理明确、划分清晰，防止与可调价格发生混淆和流转。对合同规定可变价格的内容，也要逐项清理，寻找计价―调价―审价―定价的全部依据，要求做到合法、合理、合规。对工程发生的设计变更、隐蔽工程验收记录、工程事件洽商文件，要求逐项核实，与工程现场实物量一一对应，还要求工程事件文件资料形式完备、责任人签字，这样编制的工程结算或审核的工程结算才能做到依据充分，与实际吻合。
五、竣工决算阶段
竣工决算阶段包括竣工验收情况，竣工决算和工程结算，竣工决算和工程结算是衡量项目投资的关键工作，竣工决算阶段重点审计决算和结算的准确性、真实性，决算审计包括工程决算审计和财务决算审计。
1、工程竣工决算情况审计。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况，工程量清单调整及决算情况，有关工程取费信税金计算情况审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法。
2、概（预）算执行情况审计。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设办内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。
关键词：工程量清单；不平衡报价；投标价；成本
中图分类号：F284文献标识码：A
文章编号：
Countermeasures against unbalanced bids under BOQ
Dai Wei 1,2Chen-Jianhong 1
(1.School of Resources and Safety Engineering, Central South University，Changsha 410083,China;
2.Audit Department, Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan 430073,China)
Abstract：Bill of Quantities (BOQ) leads to increasing the transparency of the bidding and effectively controls the construction costs. However, the bidders who take advantage of information asymmetry use the method of unbalanced bidding to maximize their benefits, which will lead to a serious problem for construction owners/clients. The client has the right to reject unbalanced bids, but it is difficult to detect them. The paper introduces several methods of unbalanced bids the bidders frequently used, analyzes its utilization types in detail, and finally proposes some corresponding countermeasures.
Keywords：Bill of Quantities (BOQ); Unbalanced Bids; Bid price; Construction costs
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1引言
我国加入WTO以来，随着建筑市场的逐步开放，建筑业按国际惯例招投标，与国际建筑业接轨步伐也相应加快。工程量清单以及“合理低价中标”作为国际通行的原则，在工程建设招投标中均已得到广泛运用，成为一种国际惯例。
工程量清单招标是招标人依据工程施工图纸、招标文件要求，以统一的工程量计算规则和施工项目划分规定，为投标人提供实物工程量项目和技术性措施项目的数量清单；投标人在国家定额指导下，结合工程情况、市场竞争情况和本企业实力，并充分考虑各种风险因素，自主填报清单开列项目中包括工程直接成本、间接成本、利润和税金在内的综合单价与合计汇总价，并以所报综合单价作为竣工结算调整价的招标投标方式。
不平衡投标报价就是利用FIDIC合同在报价时是“单价合同”，而在实施时是“复测合同”（Remeasurement Contract）的特点[1]，在总标价不变的前提下，调增（减）平衡报价中某些分项工程单价或指标取值，预期在中标后能获取更好经济效益的一种报价技巧和方法。
对招标方来说，不平衡投标将产生不利的经济后果。虽然项目健身单位有权拒绝那些明显不平衡的投标报价，但是如何确认这种报价却是摆在面前的难题。而且，根据美国建筑管理协会（CMAA）对270个受访对象（包括业主、建筑师、建筑承包商、工程师、分包商等）的调查统计，84%的受访者认为不平衡报价投标是有悖于道德的[2]。但是在我国的建筑市场，相信这一比例只会更低。
2不平衡投标报价的原理
在清单计价模式下，招标人应当根据工程的规模和性质，分别采用合理定价抽取法、经评审的最低投标价法或综合评估法进行评标定标。其中又以综合评估法最为常用，即评标委员会根据招标文件的要求，对投标人的商务标、技术标和综合标三部分进行综合评审后，向招标人推荐不超过三名有排序的合格的中标候选人的一种评标方法。由于方法还规定商务标的权重不宜低于60~70%，这就使得中标权重主要集中在商务标的报价方面，给不平衡投标报价运用提供了极大的动力和空间。
2.1 不平衡投标报价的成因
建筑工程招投标是一种典型的博弈特征的竞争性活动，招标投标过程就是投标方与招标方、投标方与投标方之间的博弈过程。而工程量清单计价是一种量价分离、风险分担的招投标计价方式，招投标双方在此过程中追求的目标是不同的，前者追求保证质量和工期前提下工程造价的最小化，后者追求企业利润的最大化，由于双方还存在信息不对称因素，必然促使不平衡报价现象的发生。不平衡报价产生的机理如下图[3]。
图1不平衡报价成因分析图
Fig.1Forming mechanism of unbalanced quotes
2.2 不平衡投标报价的类型
在招投标的实践中，不平衡投标报价主要有时间不平衡、数量不平衡和风险不平衡三种类型[3]。
时间不平衡报价
该方法追求的目标主要是建设资金的时间价值。投标单位利用施工承包合同中进度款支付条款，结合施工进度计划，适当提高先期施工、降低后期施工分部分项工程的综合单价，做到早结算、早收款，从而获取资金时间价值的方法。如在报价时调高先期工作内容单价（如开办费、临时设施、土石方工程、基础和结构部分等），调低后完成的工作内容单价（如安装、装修、清理施工现场和零散附属工程等）。对投标方来说，这样可以妥善解决资金周转的问题，提高财务应变能力和流动资金比例。另外在收入大于支出的状态下，工程的主动权掌握在承包商手中，提高了索赔成功率和风险的防范能力。这种收支方法海外被称为"头重脚轻"（Front Loading）配置法[4][5]，其核心就是力争内部管理的资金的负占用。
数量不平衡报价
数量不平衡报价是工程量清单招投标过程中最常见的不平衡投标报价方式。由于工程量清单招标实行“量价分离”的原则，招标方对清单中的工程量负责，承担“量”的风险，投标方对自己的综合单价报价负责，承担“价”的风险。而在清单项目不完善、工程量计算不精确等条件下，数量不平衡报价现象就更容易发生，海外称此为Active Cost Driver Apportionment。该方法主要是投标单位利用工程进度支付的单价依据是投标综合单价、数量依据是现场实际发生工程量，通过分析图纸、计量法则、现场考察以及经验判断其实际工程量与清单工程量的变化，根据实际工程数量可能增加或减少来适当调高或降低该清单项目单价，并合理协调相关单价而保持总价平衡，从而可能在合同履行时获得更多的支付报酬。
风险不平衡报价
风险不平衡报价是指投标人利用合同工期长的支付价格调整和不同货币比例支付的规则，规避通货膨胀和货币贬值等风险因素，即通过调高（低）工程中使用资源较多（少）的调价系数和权重，或调高（低）物价上涨较大（稳定或下降）的资源调价系数和权重，提高外汇比例（同时甚至降低总报价）的方法；也可以通过适当降低材料单价，协同提高人工、机械台班单价的方法，进行不平衡报价，使投标人中标后在合同履行中能规避风险或将风险转嫁给业主（或招标人），从而获取收益。
在投标总价一定的条件下，针对不同的情况，投标方不平衡报价具体策略如表1。
表1不平衡报价具体策略分析表
Table 1Specific strategies of unbalanced quotes
3不平衡投标报价的对策
有效防范与控制不平衡报价，对“合理低价中标”具有积极意义，也有利于为市场竞争创造更公平的环境，推动行业发展。为避免不平衡报价给业主带来的合同价格风险，业主通常可以从以下方面予以控制。
3.1 利用资金时间价值
如上所述，时间不平衡报价是在总报价一定的条件下，调高预期早期发生的项目单价，同时调低后期发生项目的综合单价。这种报价方式也能使投标者的报价具有较强的竞争性。表2反应的是某高速公路项目正常投标报价与不平衡报价的比较情况[6]。从表中数据可以看出，与正常报价相比，不平衡报价虚高了前期项目的单价，如场地平整和进场费等。
表2某高速公路项目正常与不平衡报价对比分析表（部分项目）
Table II: Normal bid & unbalanced bid of a highway engineering project
如表2所示，不平衡报价较正常报价低￥3 025 000-￥3 019 000=￥6000。但是如果考虑资金时间价值，并设定月折现率为1%（即年折现率12%）时，两种报价的现值计算如下：
PVN (1%) = 600 000(P/F, 1%, 2) + 5000(P/F, 1%, 3) + 300 000(P/F, 1%, 4) + 750 000(P/F, 1%, 5) + 800 000(P/F, 1%, 6) +360 000(P/F, 1%, 7) + 210 000(P/F, 1%, 8)
=2 878 265
类似地，PVU (1%) =2 896 736
PVN 和PVU分表代表正常报价和不平衡报价现值。这样来看，二者在资金时间现值的比较上，不平衡报价现值显然比正常报价现值还要高。因此，单从总报价的比较来确定孰优孰劣，而不考虑资金时间价值因素，将有可能给不平衡报价更大的生存空间；考虑时间价值因素将大大减少时间不平衡报价的发生概率。
3.1 评标规则控制
根据美国联邦高速公路管理局（FHWA）的定义，重大不平衡报是指：“某项目报价没有反映项目的实际成本、合理的预期利润，按比例计算的间接费用以及其他间接成本的总和[7]”。
一旦确定某报价属于不平衡报价，为满足废标的条件，有必要辨别它是否属于重大不平衡报价。为此，招标人应制定明晰的评标标准和方法，切实做到内容、权重和分值的设置科学合理，制约投标人的不平衡报价行为。招标人可在招标文件的评分标准中加入限制投标人采取不平衡报价策略的有关条款，如：投标单价与正常价格水平偏离过多时，将被视为不合理报价，其投标文件将被扣分甚至被判作废标等。另外，报价风险参数可能成为评价标准之一，公式如下[4]：
(1)
式中：
,分别为投标人报价和基准价中清单第分项工程的综合单价；
为工程量清单中第分项工程的数量，为清单项目总数。
Rj即位报价风险率，其大小将相对准确地反映投标人报价中采用不平衡报价策略的程度，对招标人的费用控制是潜在风险，在报价竞争激烈或有相关评标规则时，可能影响中标。还是以高速公路招标项目为例，表3反映了上例的高速公路项目投标的具体报价情况，分为5组报价：
表3某高速公路项目5组综合单价报价对比分析表（部分项目）
Table III: Bids of a highway engineering project (part of the whole project)
据此，报价风险率的计算如下
类似地, 我们可以计算得到:, ,,从而
从上面的结果，我们不难得出在5组报价中，报价3是非正常值，可以认定其为重大不平衡报价，并在评标过程中予以废除。
3.3 完善招投标制度和监管体系
另外，深入推行施工企业信用评级系统(ECRS)，将企业过往投标及履约情况记录入库，实现与计算机辅助评标系统的无缝对接，一方面将有利于评标专家依据评分办法进行不平衡报价的量化评审，另一方面将长期性规范企业的投标行为，引导企业投标报价回归理性。
政府职能部门和行业组织应健全相关制度，加强监管，进一步完善工程量清单计价体系。正由于管理部门往往只限定一种评标规则，给不平衡投标报价行为提供了充足的对策研究时间和空间。因此，相关部门应制定适合工程量清单招标量化的评标办法，加强对清单报价中的综合单价合理性的评审深度。管理部门应集思广益，广泛深入地研究当前招投标中出现的问题及特点，根据项目的不同属性和特征，出台相应的评标办法及实施细则，并逐步引入不平衡报价的废标条件。
4结语
不平衡报价的产生源于招投标双方的信息不对称，对不平衡报价的控制应贯穿于工程造价管理的全过程。在编制招标文件之前，招标人必须深入了解工程价格的市场行情，应聘请有经验的专业人员，或委托具有相关资质的工程中介机构调查，提供有关工程单价报告，力求招标文件（含清单）无瑕疵，为下一步工程招投标作好充分准备；在招标过程中，应严格进行资质审查，规范评审条件和评分办法，加强对关键部分综合单价的评审。
总之，不平衡报价是具有一定适用条件的报价技巧，是影响工程投资控制的因素之一，这种影响不仅存在于招投标环节中，而且也可能为工程变更、结算以及索赔埋下伏笔。加强对不平衡投标报价行为的防范，不仅能使业主降低工程造价变动风险，还有利于建筑市场的规范、健康发展。
参考文献
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作者：
1.姓名：代伟，出生年月：1977年7月，学历：研究生，学位：硕士（博士在读），
工作单位：中南财经政法大学审计部，目前就读于中南大学资源与安全工程学院
职务职称：工程审计科长，助理研究员
从事技术工作领域：工程审计、工程造价、安全管理工程
学术成果：.
[1]物业税－济世良药还是饮鸩止渴（第一作者）湖北函授大学学报2007年3月
[2]建筑施工项目安全预警系统初探（第二）2006（沈阳）国际安全科学与技术学术研讨会论文集2006年9月
[3]不平横投标报价及其对策探讨（独撰）中南财经政法大学研究生学报2006年3月
[4]房地产投资信托-运行模式及我国的选择（第二）金融与投资论丛2006年10月
[5]解析“炒房”现象（独撰）改革研究2005年2月
内容摘要：公共工程投资项目是国家行政机关利用公共资金进行投资的建设项目，该项目有关民生。本文对公共工程投资项目中绩效审计的本质特征、存在的问题进行了详细的阐述，并提出建议，以期提高绩效审计的社会效益。
关键词：公共工程 绩效审计 评价指标 操作规程
公共工程投资项目绩效审计的特征
公共工程投资项目绩效审计的内涵。公共工程投资一般主要针对国家、政府机构拥有的，并为社会公众所享有的建设项目，主要包括基础设施等有形设施建设和支出，如交通工程项目、水利工程项目、农业工程项目以及环境保护工程等。公共投资工程项目绩效审计是指由独立的审计机构或审计人员依据法律法规，选择和运用合理的审计程序和方法，对公共投资工程项目的效果性（Efficient）、经济性（Economy）和效率性（Efficiency）（“三E”审计）提出综合评价意见，促进政府部门加强公共投资工程项目管理和审计活动的有效性。审计的经济性主要是审核在公共工程投资项目中，能否使用最低的耗费和支出节约建设项目工程的各项经济资源，其投资工程设计、施工和维护是否有效；审计的效率性主要是指投入公共工程项目的资金运用、竣工验收、设备使用和员工雇佣等情况是否都能充分利用，各项经济活动是否有效率；审计效果性主要审核公共投资项目或方案的实际情况能否达到预期效果，能否实现或取得预定的社会效益和环境效益。
公共工程投资项目绩效审计的主体。公共工程投资项目绩效审计的主体是政府审计机关、内部审计机构和社会审计组织。公共工程投资活动一般都涉及民生，所以在公共工程投资建设过程中不仅要严格执行绩效审计，而且还要内部审计机构和社会审计组织参与其绩效审计过程，如内部审计机构可以对绩效审计所使用的资料和信息的真实性进行事前审计，提供保证；社会审计组织可以集中力量对工程报价、招标和审核方面发挥所长。
公共工程投资项目绩效审计的客体。公共工程投资项目绩效审计的客体即审计的对象，包括各个参与项目的单位，如工程项目的主管部门、建设单位、施工单位、监理单位、材料和设备的供应商以及参与项目建设与管理的其他部门或单位。由于公共项目投资方在整个项目管理中处在核心地位，所以公共工程投资项目绩效审计应该是由公共项目投资方从各个方面对参与项目单位进行绩效审计。从内涵上讲，公共工程投资项目绩效审计对象指绩效审计的内容或绩效审计范围；从内容的横向看，其绩效审计的内容应包括投资决策、投资管理、资金使用和投资效果等四方面的审查；从内容的纵向看，其绩效审计的内容包括工程量计算、收费标准、材料差价和套用定额等内容的审核。
公共投资工程项目绩效审计面临的问题
审计人员知识结构单一，难以满足绩效审计的要求。公共投资工程项目绩效审计应以投资工程项目的财政财务收支和经济活动的真实性、合法性为审计基础，评价所投资工程项目的经济性、效率性和效果性。它对审计人员业务素质提出了很高的要求，不仅要求参与审计的人员具有较高的财会、审计知识，还要求具备较高的工程管理专业水准，如熟知立项、概算编制、合同招标、施工决算等程序。
会计资料不真实、不合法，增大了公共工程投资项目绩效审计的工作量。现行的公共工程投资项目绩效审计一般针对投资项目中部分单元或者个别已暴露出工程质量问题的项目进行。在审计过程中，必须投入一定的时间和精力多渠道、广泛地收集绩效审计证据，以便对财政财务收支和经济活动的真实性、合法性进行审计。但是，由于我国的市场经济环境还在完善中，偷、漏、逃税现象时有发生，银行、财政及其他相关部门监督力度不强，使得经济活动产生的会计信息失真，绩效审计失去了赖以依靠的基础，影响了绩效审计评价的公信力，也增大绩效审计的投入和难度。
缺乏较明确和完整的绩效评价标准和操作规范。我国绩效审计还属于初级发展阶段，虽然财政部等有关部门相继制定了《国有资本金绩效评价规则》、《国有资本金绩效评价操作细则》等相关规定，但是对投资工程项目的绩效评价原则只是做了简单的说明，尚未有具体的规定和要求，给审计人员在调查、收集资料过程中以及采用绩效审计方式、方法、标准中都带有或大或小的不确定性，且绩效审计成果难以得到社会承认，不能为社会所广泛接受。
完善公共工程投资项目绩效审计的建议
（一）建立专业的立体型人才管理机制
随着经济的发展、社会的进步和专业技术的细化，绩效审计主体将迎接更多的审计项目，人才培养、管理与储备的任务将越来越重。一般人才管理机制主要靠雇请和调入的形式，但是一旦涉及编制、安家费等项目，其成本就居高不下，由于公共工程投资项目涉及面广，涵盖了园林、水利、公路、桥梁、农业等项目，绩效审计人员专业很难根据项目覆盖范围涉及所有专业技术领域。所以，应建立“立体型”人才培养和管理机制。
在正常引进专业人才之外，加强对现有审计人员的专业技术培训，使之略懂各种专业知识，如财会、审计、经济法律、行政管理和一般工程项目管理等知识，而且还应熟悉房建、设备安装、公路、桥梁、水利、电力等专业技术知识，但由于个人的能力不可能涵盖全部的专业知识，所以建立专家库非常有必要。建立专家库方便公共工程投资项目绩效审计的主体对各方面专业人才的分门别类管理，根据审计项目的需要随机抽取参与现场审计、咨询和指导，从而节约成本，保证绩效审计的权威性，并且达到审计过程保密的要求。
（二）制定相关法律制度与合理的评价标准
健全法律、法规对绩效审计的规定。对承担大金额（如50万元以上）的公共工程投资项目的单位和部门或项目责任人，必须按法律规定在年度终了时，对本年度的绩效进行自我评价，并积极向财政、审计部门报送绩效自评报告，主要包括基本概况、项目绩效目标、项目执行情况、自评结论、问题与建议、评价人员等内容。若投资项目实际绩效与预期绩效目标存在差异，应在自评报告中作出详细说明或解释，并指出未来改进的目标和方向。同时，做为上级发展和改革部门应负责监督检查公共工程投资项目计划的执行情况，督促项目主管部门或者承担单位按照规定开展绩效评价工作，对工程项目资金（财政专项支出）管理和使用情况全过程地监督检查，并提出相应的绩效审计评价。
建立合理的公共投资工程项目绩效评价指标。主要分为项目前期绩效审计评价、项目建设期绩效审计评价和项目竣工运营期绩效审计评价三大类，具体包括：项目前期绩效审计评价主要在投资预算之前，采用一定的科学方法对该项目在社会、财务状况、生态环境等方面指标体系进行系统分析和评估，如资金来源指标、社会效益指标等；项目建设期绩效审计评价是指对该项目在建设期内的财务管理、工程进度、质量和合同执行情况等方面所进行的评估，如建设工期指标、资金使用指标等；项目竣工后运营期绩效审计评价是指对已交付使用的公共工程投资项目实际取得的经济效益、社会效益、环境效益进行综合评价，以判断达到目标的程度和项目可持续性等方面，如实际投资利税率、实际投资回收期。
出台相关绩效审计操作规程。一是做好项目的估算、设计概算、标底、施工图预算以及竣工结算编制等基础工作，为公共工程投资项目绩效审计打好基础，避免出现结算超预算、预算超概算、概算超估算的现象。二是项目执行绩效审计评价。对项目建设实施过程、结果的有效性进行评价，评价实施过程的结论可作为政府资金拨付的依据，结果评价的结论可作为审批其他同类项目立项的参考依据。三是项目后审计评价。通过对项目决策初期效果、实施后终期效果进行对比考核，评价由此项投资所产生的财务、经济、社会和生态环境等方面效益情况。四是项目效益审计评价。对定性指标可通过专家评估、公众问卷、抽样调查及与其建设规模、建设内容、资金来源大致相同的类似项目相比较，评判其效益的高低。
参考文献：
1.董萍，郑卫锋.建设工程项目投资绩效审计研究[J].财会月刊（综合），2007（1）
关键词：建筑工程 招投标 问题 对策
一、工程量清单的质量不高。主要表现为工程量不准确、工程项目特征描述不完整。产生这种情况的原因主要有：
1、招标时间紧。
2、招标文件编制人的能力欠缺，有待提高。
3、设计文件有疏漏。
4、招标时工程量清单项目包含的工作内容多，不便于施工中工程量变化或工作内容变化导致的综合单价的调整。工程量清单的质量缺陷直接导致的结果可能是：
1）投标人报价所依据的工程数量不一致，即有的投标人考虑工程量偏差，有的直接依据工程量清单中的工程量报价。这种结果使得招标投标失去了公平竞争的条件。
2）投标人投标报价时所考虑的工作内容或工程内容不同而使综合单价失去了可比性。
3）因为签定合同时以招标文件和投标单位的投标文件等为主要依据，那么这时依据这样的招标文件及其投标文件签订的合同在执行中会产生很多的纠纷和矛盾，给项目的顺利实施造成障碍。
对策：
1、给招标文件编制予以充裕的时间。目前关于招标文件编制所必需的时间没有统一的规定，相关行政监督机构也无监管的有效依据。为了保证工程量清单的质量，建设单位应当重视起来，给予招标编制人充分的时间。也建议出台相关规定予以规范。
2、严格招标文件编制人的资格。在我国相关法律法规中对建设工程招标机构、工程造价咨询机构及其从业人员的资格等有明确从业范围、职责、处罚等规定，但缺乏相应的监管措施，因此在也就存在造价工程师、咨询工程师的挂靠现象，也就存在招标文件上的编制人并非其实际编制人的现象，造成招标文件的质量不高的结果。
3、加强图纸的审核工作。
4、监理单位提前介入，参与招标文件的审核。
二、投标过程中的围标现象。在招投标过程中，一些没有资质个人或资质较低的单位为了提高中标机会设法挂靠多家资质较高的施工企业参与投标，并做各份不同或雷同的投标书，以各个施工企业的名义进行投标承揽工程任务。对于一个标的，表面上投标主体是不同的施工企业，各份投标书的内容和形式也不同，但真正的投标者都是同一个老板。一些竞争力不强或亏损企业迫于生计，难以退出建筑市场，故在一定利益驱动下会选择陪标。以期获得一定利润来支撑企业生存。
对策：
各建设单位、行政主管部门、监管部门要本着公开、公正、公平的原则，开展有序竞争。要坚决纠正和严厉查处不规范招投标行为，主要纠正和查处以下十一种行为：
1、是擅自发包工程或采取化整为零等方式规避招标的行为。
2、是将公开招标变为邀请招标、甚至假招标或在招标投标活动中弄虚作假、“暗箱操作”的行为。
3、是转包、挂靠、违法分包等行为。
4、是无证或越级超范围承接工程任务的行为。
5、是出借、出租资质证书和营业执照的行为。
6、是不按规定进入市场招标的行为。
7、是地方保护和行业垄断行为。
8、是中介机构不独立公正地依法从事建筑活动、招标机构泄露标底和在招标中弄虚作假行为。
9、是行政主管部门及所属管理机构不依法行政，不严格执法的行为。
10、是招标监督机构和有形建筑市场工作人员非法干涉工程招投标行为。
11、是领导干部干预工程发包、贪污受贿、以权谋私的行为。
三、评标方法的缺陷。现行中标价的确定方法在《中华人民共和国招标投标法》（以下简称《招标投标法》）第四十条有明确的规定“中标人的投标应当符合下列条件之一：（一）能够最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准；（二）能够满足招标文件的实质性要求，并且经评审的投标价最低；但投标价格低于成本价的除外”。在实际评标过程中一般采用第二种方法作为确定中标的条件，甚至很多时候在其他条件满足招标文件的实质性要求时其投标报价最低就可以中标。其缺陷主要表现为：
1、只重视报价的评审，而轻视技术标的评审或对技术标制作合格性评审（一般的小型项目可不做技术标评审）；在采用评标软件评审的条件下评委的重要作用受到了质疑。
2、只重视单价和合价的评审而不重视其价格组成的评审，使评审留于表面形式。
3、在判断其报价是否低于成本价时缺乏相应可靠的依据，使其评审结果的可信度降低。
4、评审项目的选择缺少同意的选择标准，随意性较大。比如有些工程建设项目评审项目由软件按顺序选择单价高的项目进行评审，有的选择工程量大的作为评审对象，有的则由软件或评委随意选择项目进行评审。这种评审项目的随意选择容易造成评审失效。笔者认为选择的评审项目要能真正反映投标者之间的竞争性，不能单纯的从单价、工程量方面考虑，而要把单价、工程量和分项工程的合价综合起来考虑。
对策
1、转变观念。通过招标投标选定中标单位时，不仅要重视价格方面的优选，也要重视技术方面的优选，价格合理性的一个重要参考依据就是投标单位的技术措施，技术标是投标单位竞争性的突出表现，价格与技术结合起来可以反映投标企业的综合实力。
2、价格评审是评标过程不可缺少的环节，如果能在单价和合价评审时考虑单价组成的评审，全面考察投标企业完成分项工程乃至整个工程项目的成本、管理费、利润等情况，一方面可以为确定投标企业报价是否低于成本价提供参数，另一方面单价组成的合理与否是后续工作中调整单价减少扯皮的依据，也是减少建设单位在施工中由于量变、价变所造成的不必要支出的依据之一。
3、招标机构、工程造价咨询机构及相关机构可根据工程结构类型、层数、地段、时间、消耗量、价格等指标编制工程项目的成本价系统指标，在编制招标文件时给出明确的成本价或成本消耗量底线指标，作为评标的依据。
4、评审过程中出现的一些特殊情况，可予以记录，以便在签订合同时加以考虑。
关键词：建筑工程造价控制 管理措施
Abstract: This article mainly discusses modern project cost control and management of engineering construction, and from the whole, to project cost control analysis, study the cost control and management of specific measures, hope to provide domestic project cost control provides some suggestions.
Key words: construction project cost control management measures
中图分类号：TU723.3文献标识码：A 文章编号：
工程造价是一项工程建设中的所有花费，即一项工程进行固定资产再生产和形成相应无形资产和流动资金的一次性费用总和。工程造价控制是从工程项目的投资决策、设计、实施全过程出发，将该工程的造价控制在已制定的标准范围内，保证工程项目顺利施工，并在此过程中合理配置建设资源，提高工程建设质量，赢得更好的经济效益和社会效益。由于工程建设受到时间、技术等各方面因素的影响，工程造价容易出现大额度的、动态的变化，出现工程造价的控制或管理问题。
一、工程设计阶段的工程造价管理与控制
在项目设计阶段加强造价控制，可以使整体的造价结构更加合理，提高资金利用率。设计阶段主要的计价形式是编制设计概、预算，利用概、预算，及时了解工程造价结构，从而详细分析资金使用的合理性，实现科学的资源配置，并通过价值工程理论分析工程项目建设中每个部分的协调程度，让项目功能和成本造价更和谐。
1、优化设计方案，满足建设工程投资的收益要求
完成初步设计方案后，应由专家对设计方案进行优化，从经济、安全、质量等方面综合考虑，最后确定一个最为科学的方案，保证工程项目建设能实现全方位进步。
2、对工程项目实行限额设计
限额设计是根据已经审批合格的项目可行性研究报告来确定建设规模、建设内容、建设标准，在投资预算的范围内施工，保证经济效益的提高。因此，我们在项目设计中，应积极应用限额设计模式，根据设计程序，逐层控制总投资量，并将其贯穿于项目工程的每个设计环节，加强纵向控制；在不同的设计阶段，需分别进行设计投资规划，分块限额，并详细的分配到点和面上，实现纵向与横向控制的结合，同时抓住造价控制的核心，全面控制“三超”问题。
二、招投标阶段的工程造价控制
工程招投标主要包括设备、材料采购招投标和施工招投标两个方面，建设单位通过招标，选择合格的施工单位，这对保证项目投资，提高工程质量、进度有着十分重要的作用。而在招标过程中也应加强成本控制，业主方面需做好以下几点：
1、招标必须严格坚持公平、公正、公开的原则，在此过程中，严格审查施工单位的资格，有需要时还应进行实地考察，避免出现一级企业转包，二级企业进场等违规现象，合理控制工程成本。
2、目前，我国建筑行业主要推行的是工程量清单计价报价与合理低价中标模式，因此，作为业主，应合理看待低价中标，预防投标单位为实现低价中标而进行恶意竞争。所谓合理低价，就是在施工单位保证建筑质量和工期情况下的合理低价。
3、要重视工程项目的合同签订，合同中的各项条款应合法、合理，对于涉及到施工费用的，如工期、价款的结算方式、违约争议处理等，都必须详细列出。在签订的过程中，对于文件中不具体、不清楚的内容，需进行协商，并争取得到有利于合理低价的合同条款。
三、施工阶段的工程造价管理与控制
1、施工阶段的问题
①施工单位的工程造价控制目标不明确、不科学，缺乏系统性和合理性；②施工材料的价格管理方式落后，材料采购、储存量计算不科学，没有把握好随机采购的时机，材料采购价格差异大，一些不法分子从中牟利，导致占工程成本60%o-70%的材料费用无控制；③不少施工单位在组织施工方面还在使用传统落后的方法，人力、物力、财力没有得到好的利用，浪费大，施工成本不断升高；④一些施工单位只重视自身的利益，并通过改变设计来增加工程量或追求更高
的利润。
2、施工阶段的工程造价的控制
①从施工技术上控制工程造价。及时做好施工技术方案的论证工作，使用现代新材料、新方法和新技术，从技术层面上加强施工成本的控制。而实践证明，良好的施工技术是控制工程投资的关键。
②从经济措施上控制造价。完善施工材料、设备的采购工作，从源头上控制成本。材料费用是工程造价的主要方面，据统计，普通的建筑项目中，材料费用占60%-70%左右，且在不断上升。所以，选择经济合理的材料是控制工程建设的主要途径。同时，对大宗材料或大型设备可以根据合同要求可直接进行甲供，以降低造价。
③加强施工管理，建立建设监理制。施工中，需严格按照合同规定和施工规范进行操作，完善职责分工及有关制度，分清责任，在施工机制上完善投资控制系统。同时，每月都应做好工程进度款审核，预防成本失控的问题出现。工程进度款的审核，对已经被监理方认可的工程量，需根据合同的计价标准，在套用材料单价及费用定额进行核价后支付合理的工程进度款。
四、全面加强工程造价控制与管理的对策
1、加强工程造价管理法规制度建设
在工程造价管理过程中，尤其是国有投资工程造价管理，与国家投资效益、国有资产增值以及建设各方的利益都有直接关系，但由于体制等方面的因素，我国工程造价还存在分阶段管理的问题，这种方式不仅会导致工程造价难以控制，还有可能引起施工纠纷，究其根本原因，就是我国的工程造价管理规范还没有健全，工程造价管理上的责任与义务混乱，随意性大，难以控制和约束。因此，要及时完善工程造价管理规章度的建设，保证工程造价有法可依。
2、加快人员培训，提高人员素质和工作能力
目前，国内只有少数工程造价管理人员具备造价工程师资格证书，其余部分人员文化低、专业水平差，不利于工程造价管理质量的提高。因此，我们需要加强人员培训，特别是造价工程师的培训，提升他们的工作能力和业务水平，增强专业能力，这样，施工单位才能在建设中完善工程造价的控制与管理，在编制投标报价时，才能正确的掌握材料价格、机械使用费、劳务市场价格等市场行情，才能根据市场的发展做出预测，合理使用资金，同时提高工程建设质量。
3、项目实施及竣工决算中审计制度的落实
在施工企业经济独立核算的情况下，施工单位都是以获得最大的经济利益为目标。所以，需及时把握好开标审计、评标审计，定标、合同审计、及决算审计。开标、评标、定标、合同审计，都是审查其合理性、公正性的必要手段，而决算审计是施工项目审查后的最后一关，关键是为了督促施工单位强化成本控制意识，不断健全管理制度，加强施工管理等。同时，为了让工程建设实现经济效益和质量保证的双赢，还需要审计严格操作，坚持原则，保证审计工作的公正性；在审计过程中，应到施工现场做实地调查，了解工程变更内容的具体做法，掌握工程变更的实际情况，为决算审计提供依据。除此之外，还应制定相关的审计制度，只有严格按照相关程序开展工作，才能保证决算的真实性、严肃性。实践证明，严格进行项目工程审计制度，加强工程竣工决算审计的执行力，将有效控制工程造价，积极推进工程建设质量的提高，促进社会经济的发展。
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