时间：2023-09-10 14:49:57
导语：在财务借贷记账法的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
涉及会计基础概述、会计要素和会计等式、会计科目与复式记账、会计凭证、会计账簿、账务处理程序、财产清查、财务会计报告、会计档案、主要经济业务事项处理程序十个部分。
会计基础概述考查的重点是理解会计的概念、职能和对象。会计要素和会计等式重点考查会计要素的内涵，在理解会计科目的基础上，掌握会计等式的内涵。会计科目与复式记账重点考查会计科目的基本结构，在理解账户和复式记账概念的基础上，掌握常用会计账户的基本结构，牢记借贷记账法的记账规则，熟练掌握借贷记账法下的试算平衡。
（来源：文章屋网 ）
一、电算会计中借贷记账法是否不适用
在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。
尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。
本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。
在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。
因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。
由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。
事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。
反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！
进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？
它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。
本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
三、产品成本计算方法是否改弦易辙
在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（jit）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（cims）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（abcm）与”成本企画“（tc／cd）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（abc）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
在借贷记账法中,“借”既可以表示增,也可以表示减,而“贷”既可以表示减,也可以表示增,卢卡?帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇,正是因为其“有借必有贷,借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟,但最终仍达成共识,采用了国际上通用的借贷记账法。有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由,企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是,即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示,也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认,在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后,对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额,而以负数表示贷方余额,甚至在借贷库文件中只设一个金额字段,在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷,借贷必相等”的规则,其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。
从长远来看,随着原始凭证的逐步电子化,记账凭证的自动生成势在必行,届时,何种记账方法使自动生成更可行,当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断,而经过了数百年磨练的借贷记账法,无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然,一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中,当采用增减记账法填制记账凭证之后,我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例,在增减记账法下,增记“现金”,减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目,对资产类科目,其增加就转换为“借”,其减少就转换为“贷”。依此,也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。
二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性
至今,尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中,这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便,尽管许多学者对此提出异议,但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为,在计算机特定的工作环境中,反记账的作用不可替代。其理由是,在实际工作中存在大量错误的记账凭证,如果不施行反记账的做法,则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息,影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”,事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减,使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑,没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录,为了保证其有案可稽,当其发生错误时,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写。同时,对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理:一是登记账簿时所发生的错误,“应当将错误的文字或者数字划红线注销,但必须使原有字迹仍可辨认”;在实际工作中,由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改:一是红字冲销法,二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点,那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
在电算会计之中,记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作,但对出错的电子数据,却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个,保留错误电子数据,另作更改的记账凭证,并据以登录账簿,换言之,要将正与误两张凭证同存于会计档案之中,同时,其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定:“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的,可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正;记账凭证输入时,红字可用‘-’号或者其他标记表示”。
由上可见,不管是手工会计,还是电算化会计,对出错的修改均强调留有痕迹。事实上,电算化会计中,由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹,因而更需要对留有痕迹予以强调。
三、产品成本计算方法是否改弦易辙
在成本核算过程中,由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同,致使至今难有通用的成本核算软件面市。首当其冲的是,定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”(JIT)等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下,按批量计算的分批法似可适用,然而,由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外,还应当视企业的生产工艺流程而定,即使未来企业生产快捷,但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产,抑或是多步骤装配式生产,都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来,传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要,只是面对日新月异的外部环境,考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线,集成了产品设计/制造/控制层的“计算机集成制造系统(CIMS)的问世,使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体,把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工,最大程度地实现了纵向集成,进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下,以作业成本管理(ABCM)与”成本企画“(TC/CD)为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效,并以此为基础,”作业量基准成本计算“(ABC)和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军,传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如,采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品,但借助于计算机的海量存储的优势,将周期再分割成若干时间段(甚至以天为单位)进行明细计算、汇总与报告,无疑更能适应成本管理的需要。同时,以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜,代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算,如此,生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。
EXCEL表处理软件在会计中的使用似乎给了我们许多的启迪。财务会计报表上的各项信息,尽可以通过公式定义的方式对其取数来源详加规定,继而运行报表生成模块,瞬间编制出所需的报表。从本质上说,辅助生产费用分配、制造费用分配以及成本计算单等账表数据都是一系列关系型二维数据,均可以使用EXCEL软件定义、计算并生成用户所需的成本信息。随着表处理软件功能的日益增强,各种产品成本的计算可望实现真正意义上的“频道点播”。
同时,由于数据仓库、数据挖掘以及联机分析处理(OLAP)等技术的采用,成本信息的电子化与实时化呼之欲出,成本计算方法可望日趋准确、科学,成本分析与管理也必将为决策者提供可靠的信息支持。
参考文献
[1]张光正浅谈电算化会计下的审计《西部资源》2011年第5期
关键词：信息；影响；变革；核算
信息新技术促使人们改变原先的思维方式，重新考虑新的会计方法。美国前会计学会会长井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿记”新概念，美国的阿妮塔，霍兰德等教授提出基于事件驱动法的事项会计，主张打破原有复式记账原理，变原有的货币反映为多维反映，他们的研究都是建立在信息新技术应用的基础之上的[1]。虽然信息新技术的日新月异，使会计学者从不同的角度重构未来的会计格局，但这种重构必须是会计科学性与信息新技术科学性的相互融合与完美结合，忽视其中的任何一方，都会使会计的发展受到影响。基于这一认识，这里对电算会计中的若干会计方法加以探讨。
一、 会计电算化对会计核算方法的影响
1. 会计电算化对会计科目设置的影响
手工会计条件下,我们用会计科目,直接写出该会计科目的名称即可,对科目代码的要求并不是很严格。但是,实行电算化后,凡是有会计科目的地方,我们就会使用科目代码来代替科目名称,从而使电算化会计中的会计核算体系较之手工会计核算更方便、更合理。因此可以说科目编码方式的变化是会计电算化以后对会计实务最直接的影响之一。 另外,在电算化会计系统中,不仅会计科目要用到编码,对操作人员、往来账单位等也会用到编码。
2.会计电算化对凭证的影响
原始单据承载的信息量加大，记账凭证添加了“科目代码”栏，凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系可以进行有效控制,从而使一些不合规范的录入不能输入到计算机中。大多数会计核算软件都提供自动转账功能。在结账后,手工条件下可采用划线更正的方法,并需使原有字迹仍可辨认。在电算化条件下,有些核算软件提供了反结账的功能,可对已发生的错误凭证进行修改,并能删除原错误凭证,或采用补充登记法或红字冲销法进行修改。
3.会计电算化对账簿的影响
在手工会计登账时,总账和明细账由会计人员登记入账,月末检查两者是否相等,平行登账可以检查错误。但在电算化会计中,总账与明细账均由计算机内部来完成的,所以总账恒等于明细账,平行登账的校验功能失去作用。
4.会计电算化对对账工作的影响
手工会计核算的对账工作,一般可分为账证核对、账账核对、账表核对和账实核对四个方面。在电算化条件下除账实核对以外,其他三个方面的核对要求及核对方式都发生了变化:（1）账证核对,需进一步加强；（2）账账核对基本可以取消；（3）账表核对要区别对待。
二、电算化环境下的会计方法的变革
卢卡.帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。
有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及[2]。事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。
至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。
所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。
虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也做出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。
反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！
进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产，还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。
成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与”成本企画“（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（ABC）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。
同时，由于数据仓库、数据挖掘以及联机分析处理（OLAP）等技术的采用，成本信息的电子化与实时化呼之欲出，成本计算方法可望日趋准确、科学，成本分析与管理也必将为决策者提供可靠的信息支持。
作者单位：广东技术师范学院
参考文献：
[1][德]柯武刚，史漫飞.制度经济学[M].北京：商务印书馆，2000.35-36.
1．会计工作的法规体系有所改变
原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：
（1）性质不同。即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。
（2）经济业务活动的内容不同。即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。（3）财务管理的要求不同。即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。
（4）对市场的依赖程度不同。即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。（5）收支情况复杂程度不同。即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：
（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。
2．会计与财政的关系有所改变在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。3．会计主体有所改变在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。4．确定了会计核算的一般原则在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。5．会计要素有所改变在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。
6．记账方法有所改变在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。
会计核算基本前提的扩展及依据
1．会计核算基本前提的扩展。前面提到会计核算的四个基本前提中，会计主体限定了会计核算的空间范围；持续经营限定了会计核算的时间范围；会计分期限定了什么时候记账、算账、报账；货币计量限定了会计核算应采用什么计量单位。我们认为，除此之外，还应限定会计核算的记账基础、核算内容和记账方法，也就是会计核算的另外三个基本前提：权责发生制、会计六要素和借贷记账法。（1）权责发生制是限定企业会计在进行会计核算时，要以权责发生制作为会计基础。之所以选择权责发生制而不选择收付实现制作为会计基础，是因为企业交易或者事项的发生时间，与相关货币收支时间有时并不完全一致。（2）会计六要素是限定我国企业会计在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应将会计对象的具体内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，而不能分为其他的会计要素。根据我国国情，《基本准则》将会计要素分为六个项目。对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总、对比，为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。（3）借贷记账法是限定企业会计在选择记账方法时，只能采用借贷记账法，而不能选择其他复式记账方法。限定采用借贷记账法记账，不仅规范了各行业企业的会计核算工作，更好地发挥会计的作用，同时也便于同世界上其他国家进行经济交往。
2．扩展的主要依据。我们把“权责发生制、会计六要素、借贷记账法”作为会计核算的基本前提，将会计核算基本前提由四个扩展到七个，虽然有悖于公认的四个基本前提，但是它符合中国会计实务的具体情况，并且能使会计理论更加完善。其主要依据是：（1）符合《企业会计准则———基本准则》（以下简称“基本准则”）。基本准则显然是对会计核算的规范，其第一章总则共十一条，是对整个会计核算过程的总体规范，第一条是制定基本准则的目的———规范会计核算；第二条是基本准则的适用范围———中华人民共和国境内设立的企业；第三条是企业会计准则包括的内容———基本准则和具体准则；第四条是财务会计报告的目标。剩下七条（从第五条至第十一条）显然是对会计核算的空间范围、时间范围、计量单位、记账基础、核算内容、记账方法的限定，也就是本文提到的七个会计核算基本前提。基本准则将这七个方面的内容作为基本准则的总则部分，显然是对会计核算全过程的总体规范。这七个方面虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，符合会计实务的客观事实，有充分的客观必然性，违反其中任何一个前提，会计核算工作就无法正常进行。（2）符合公认的会计核算基本前提的定义。上述七个会计核算基本前提，不仅不与公认的会计核算基本前提的定义相矛盾，反而修正了其欠准确的部分，补充了核算内容、记账基础和记账方法，使会计核算基本前提更加完整。因此，将会计核算基本前提扩展到“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素、借贷记账法”七个方面的内容，不仅与《企业会计准则》相适应，也符合公认的会计核算基本前提的定义，更符合我国的会计实践。
“会计核算基本前提”不等于“会计假设”
从定义上看，会计核算的基本前提不等于会计假设，会计核算基本前提是对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定，是进行会计确认、计量、记录和报告的先决条件。而会计假设是对会计核算上不明确的不确定情况，只能根据客观的正常情况和趋势，作出合乎情理的认定，这是会计假设与会计核算基本前提的根本区别。在上述公认的四个会计核算基本前提中，只有持续经营属于会计假设，因为企业能否永远持续经营并不明确，只能根据正常情况姑且认定其是持续经营的，但不能保证不会出现解散清算的情况。而会计主体、会计分期和货币计量，是对已经明确的不确定情况所作的限定，一旦作了限定，就不会出现其他情况，具体分述如下：会计主体是在会计为之服务的特定单位已经明确的情况下，限定其只能核算那些影响为之服务的特定单位本身经济利益的各项交易或者事项，那些不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项，就不能进行核算。如果是会计假设，可能还会出现核算不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项。但是通过上述限定之后，就不会出现这种情况。因此，这不是姑且认定，而是明确的限定。会计分期是将企业持续不断的经营过程，人为地、明确地划分为较短的相对等距的会计期间，这显然是对会计核算所进行的限定。如果是会计假设，将有可能出现没有会计期间的情况，但经过上述限定，就不会出现这种情况。因此，这不是姑且认定，而是明确的限定。货币计量是在货币量度、实务量度和劳动量度三种明确的量度之间，限定采用货币量度。如果是会计假设，那就有可能出现以实物量度或劳动量度作为统一的量度单位，但在上述限定之下，这种情况不会出现。因此，这也不是姑且认定，而是明确的限定。因此，将上述公认的四个会计核算的基本前提，称为会计假设，仅仅是一种习惯叫法，并不科学。笔者认为，虽然会计假设是会计核算的前提条件，但会计核算的前提条件不一定都是会计假设。
货币计量不包括币值稳定假设
【关键词】 事业单位； 基建账务； 并账
2012年财政部了《事业单位会计制度》（财政部令[2012]22号）等相关制度规定，明确规定必须将事业单位基本建设账务相关数据并入事业单位大账（以下简称“并账”）。在《事业单位会计制度》中规定了“并账”的基本原则和一般要求。为了顺利完成新旧会计制度衔接，财政部专门颁布了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号），对基建账相关数据并账问题作了原则性的规定。由于事业单位涉及文化、教育、科技、医疗卫生等部门行业，具有涉及面广、行业部门多的特点，加之基本建设会计核算与财务管理中实行“项目核算与管理”，具有管理差别大、核算方式多样化等特点，所以很有必要对“并账”过程中有关具体事项与问题加以研究探讨。
一、有关基建账相关数据并入单位大账的会计制度规定
1.《事业单位会计制度》（财政部令[2012]22号）规定：事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算；同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。
2.《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号）对基建账相关数据并账问题作出的规定：事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。新制度设置“在建工程”科目，该科目为新设科目。事业单位应当在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。
将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程――基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。
事业单位执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。
二、在并账过程中需要进一步明确的事项
1.“并账”的依据不明确。会计记账的依据是会计凭证，而将对基本建设投资的原始凭证作为记基本建设账的依据，将基建账相关数据并入单位大账时的记账依据是什么？没有明确。
2.并账的时间不明确。根据规定“事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。”按月并账是在月初并账，还是在月末并账没有明确。如果月初并账，则并入的是“上月”基建账的相关数据；如果是月末并账，并入的是本月的相关数据，所以必须加以明确。
3.对于原基本建设账中反映的债权债务是否进行并账，以及如何在财务大账反映，没有明确规定。
4.对于基本建设账目与原来的事业单位大账之间的资金往来，资金拨款、自筹款基建经费如何并账，没有具体规定。如果用简单“汇总”方法将上述数据并入单位大账，则必然在单位大账中出现数据金额重复现象，是否对于财务大账与基建账中重复反映的金额数据进行会计抵销，真实反映事业单位的财务状况，在制度中没有明确规定。
5.由于对基建账中反映的“交付使用资产”金额按《国有建设单位会计制度》规定分为“固定资产、流动资产、无形资产和递延资产”项目，而“并账”规定中只规定了交付固定资产的账务处理，对于交付的其他资产如何并账没有明确规定；另外《国有建设单位会计制度》规定“交付使用资产”科目余额应在下年年初建立新账时，全额冲转，借记：基建拨款――以前年度拨款，贷记：交付使用资产，所以形成基建账交付资产对冲账与财务大账年终结账不一致，如何对不一致问题进行处理没有具体规定。
6.对于基建账中“应收生产单位投资借款”和“待冲基建支出”金额，如何“并账”没有明确规定，所以必然影响“并账”后资产负债表中资产与负债的平衡关系。
7.并账规定要求“按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中‘事业基金’科目”，那么，其他科目主要包括哪些，如何分析调整新账中相应科目，按照上述借贷方差额贷记或借记新账中“事业基金”科目”，均没有具体规定，不利于实务工作。规定不能清楚反映原“基建账”各会计科目余额与并账后“事业基金”账户金额的勾稽关系，不利于分析基本建设账户与并账后事业基金账户的正确性。
8.由于事业单位基本建设投资会计核算目前执行的是《国有建设单位会计制度》，其会计科目分为资金占用类和资金来源类，其主要报表是资金平衡表，主要核算适应于基本建设投资金额大、期限长的核算特点；而事业单位会计制度将会计要素分为：资产、负债、净资产、收入和费用（支出）五大类，主要会计报表是资产负债表和收入支出表。如何在“并账”过程中对基本建设两大类会计科目重新划分为事业单位会计制度的五大类，没有明确规定。
9.《事业单位会计制度》中没有明确在会计报告附注中，应如何披露以及披露哪些基本建设投资的会计信息，不利于会计报告使用者全面、完整了解事业单位财务状况和基本建设投资情况。
10.《事业单位会计制度》规定“基建账相关数据并入事业大账”。什么是相关数据，是否还有不相关数据？如何进行界定相关与不相关？如果是基本建设中只有一部分数据并入单位财务“大账”，必然违背“数字真实、内容完整”的信息质量要求。
11.由于《事业单位会计制度》收入和支出类科目中没有“基建拨款”和“结转自筹基建”，是否将当年基本建设取得的收入和支出均要通过单位大账反映，如何进行反映，在制度中均没有明确。
三、完善基建账相关数据并账的有关建议
1.基本建设账并入单位大账既可以用基本建设账户会计科目“月发生额”试算平衡表作为记账依据，事业大账实行“基建并入”二级分类核算，有关各项目的明细情况可以在基本建设账户中核算；还可以用基本建设支出原始凭证的复印件作为“并账”的依据，实行单位大账与基建账同时记账，实行一笔基本建设投资会计业务同时在基建账与单位大账登记的办法。
2.并账时间可以实行以下两种方法中的一种，实行之后不能随意变更，并报上级主管部门备案或审批：第一种是并账时间应为在基本建设支出同时，也可以同时作并账的会计凭证（以原始凭证的复印件）实行随时并账方法；第二种是在月终一次性根据基本建设账户会计科目发生额平衡表作为记账依据。两种方法均有一定的缺点：第一种方法工作量较大；第二种方法需要基本建设账提前结账后，才能向单位大账提供试算平衡表。
3.必须对基本建设账户债权债务按照《事业单位会计制度》要求进行分类，然后在事业大账中建立“基建并入”明细账，以全面反映事业单位财务状况和债权、债务情况。
4.由于基本建设投资的资金来源分为“以前年度拨款”、“本年预算拨款”、“基建借款”、“企业债券资金”、“待冲基建支出”、“应付款”和“未交款”等，所以基本建设账与事业大账必然存在“本年度自筹基本建设资金”、“应收应付”款项、“待冲基建支出”、“应收生产单位投资借款”等内容。另外事业单位对基本建设拨款，因预算管理的不同特点，所以会计核算的方法不同，其在事业大账与基本建设账的处理不同，增加了“并账”的难度，必须在按发生额或余额并账的同时，在编制会计报表之前，按企业编制合并会计报表的方法，抵销大账与基建账中重复反映的“应收应付”款项、“待收待付利息”、“拨款与支出”、“资金占用与债务”等内容，以真实反映事业单位财务状况。
5.对于基建账中反映的“交付使用资产”金额应按基建账中反映的“固定资产、流动资产、无形资产”金额分别进行“并账”处理。工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”、“存货”、“无形资产”等科目，贷记“非流动资产基金――固定资产、事业基金和非流动资产基金――无形资产”科目；同时，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
对于并账中形成的“交付使用资产”科目金额与财务大账年终结账不一致问题，应在每年12月份“并账”时借记“固定资产”、“存货”、“无形资产”等科目，贷记“非流动资产基金――固定资产、事业基金、非流动资产基金――无形资产”科目；同时，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。
对于“基建拨款――本年预算拨款”根据不同拨款性质分为财政拨款和自筹经费拨款两种情况，在并账时，借记“基建拨款――财政拨款”、“基建拨款――自筹拨款”，贷记新账中“财政补助结转”和“非财政补助结转”科目。
对于“基建拨款――以前年度拨款”如果能分清财政拨款与自筹拨款的，按上述“基建拨款――本年度预算拨款”方法进行“并账”；如果不能分清，在并账时应借记“基建拨款――以前年度拨款”，贷记““非财政补助结转”。
6.《国有建设单位会计》使用“应收生产单位投资借款”和“待冲基建支出”两个会计科目是核算事业单位用贷款作为资金来源进行基本建设投资而使用的专用科目，在“并账”时应分别如下情况进行合并：
对于本年或本月增加的“应收生产单位投资借款”和“待冲基建支出”科目金额应在并账时抵销事业单位内部基建账上债权与债务，从理论上讲其金额应一致，借记“待冲基建支出”，贷记“应收生产单位投资借款”。
对于以前年度形成的“应收生产单位投资借款”余额和“待冲基建支出”账户余额，从理论上讲两者是不一致的，应在合并时，借记“待冲基建支出”“非流动资产基金――固定资产、非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“应收生产单位投资借款”以抵销内部形成的债权、债务与净资产金额。
上述抵销之后必然形成“固定资产”等资产金额大于净资产中“非流动资产基金――固定资产”金额，只有等到事业单位将基建投资借款归还完之后，才能形成“固定资产”等资产金额等于净资产中“非流动资产基金――固定资产”等金额。
7.在并账之前应对原基本建设会计“资金来源与资金占用”会计科目账户先按《事业单位会计制度》要求分为资产、负债、净资产、收入和费用（支出）五大类，以便于合并入账。
8.对于基建账与事业大账并账应分为新制度执行时的衔接并账问题和新制度执行后并账问题两种情况。有关并账的会计处理应分别按《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》和《事业单位会计制度》有关在建工程账务处理规定进行。衔接并账时主要是2012年12月31日原基建账户余额并入问题，而《事业单位会计制度》执行之后主要是将当期发生的基建账户发生额并入大账问题。
9.财务报告附注中最少应披露如下信息，以利于报告使用者全面了解单位基本建设投资情况：按项目反映当期基本建设投资情况和累计情况；基本建设当期和累计资金来源情况及其构成情况，特别是基本建设中专项借款明细情况和支付利息情况；当期计入单位大账收入与支出金额中属于基本建设收入与支出的金额与比重情况；当期完工基建工程项目转入单位大账资产项目及金额情况。
10.对于“基建账相关数据并入财务大账”问题，为了保证会计报表数据资料“全面完整”，凡是基建账中反映的所有数据、金额均应并入单位大账，不应分为相关数据和不相关数据。
11.并账应当对原基建账户各账户余额或发生额实行单笔并账分录的方法，以反映基建账与并账后事业单位账金额的勾稽关系。
总之，对于事业单位大账和基建账并账问题，最好是借鉴企业编制合并报表的方法，实行“两账”并行。期末实行基建账科目重新按“事业单位会计制度”要求分类后，再“先汇总，后抵销”编制合并资产负债表、收入与支出表。
【参考文献】
[1] 财政部第22号令.事业单位会计制度[S].2012.
目前，随着智能手机、平板电脑的广泛流行，APP应用软件层出不穷，其实很多APP软件可以很好的应用于教学，本文以“随手记”软件为例，探索研究如何上好会计基础课程。
关键词：
探索；APP应用教学
随着智能手机、iPad以及安卓平板电脑的广泛流行，APP应用软件层出不穷，微信、微博、美图、美团等应用软件无不影响着大家的社交与生活，年轻一族已到了机不离手的地步，这对如今课堂教学是个不小的挑战。当然，除了社交与生活等应用软件外，教育应用热潮也随之席卷而来，教育APP已经成为受欢迎的应用类别之一。如何更好的应用这些APP，能够最大限度发挥手机APP对教学影响的有利因素，让教学更智能化、趣味化成为了现今当务之急。其实很多APP软件可以很好地应用于教学，比如：“愤怒的小鸟”不仅仅是一款热门游戏，也可以学习物理原理；“美图秀秀”不仅仅是一款修颜软件，也可以学习美学课程；“手机淘宝”不仅仅是购物平台，也可以学习电子商务；“支付宝”不仅仅是支付平台，也可以是理财学习。那么作为会计基础教学来说，“随手记”、“挖财”等记账APP不仅是生活的好帮手，也是教学的好助手，“会计基础”、“会计证”等专业教育应用APP也应运而生。这些无疑给会计基础教学工作带来科技力量，注入新鲜元素，很好的丰富了课堂，调动学生寓学于乐。我们以“随手记”为例，进行会计基础课现代化教学的探索。此款记账APP软件由专门开发财务软件的金蝶公司出品，所以在账户分类、科目设置、数据完善、图表分析方面较为专业。学生在学习的同时，能够为生活所用，并结合专业知识进行学习，逐步探索研究，带着兴趣与玩乐学习，收获更好的效果。
一、引入课堂，理论学习
会计基础理论教学比较枯燥，会计工作是以货币为主要计量单位，连续、系统、全面的记录经济活动，对经济活动管理起到核算与监督职能，记载资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素的增减变化。为了让学生更好的理解这些理论知识，增强对实际生活中经济活动的理解与运用，体会到会计人员记账对金额数据的掌握有利于经营管理的优势，我们可以用“随手记”APP引导学生连续性分类记下自己一个月的日常开销。记账软件会自动计算出各分类项目的支出金额，并生成饼型图表，以此来掌握自己日常开销的支出情况，调整自己支出项目的比重，更好的合理运用生活费用，使学生初步理解了会计这项工作对经济管理的作用。同时，随手记软件还设置了支出、收入、转账、借贷、代付等项目类别，不仅仅只是记载支出项目，这对学生理解会计六大要素也起到了辅诠释。
二、生活实操，深度学习
会计基础这门课程在讲授了基本理论知识之后，开始讲解会计科目的设置、总分类科目与明细分类科目的平行登记。如何在了解经济活动的基础上，正确的选择会计科目至关重要。我们采用学生们普遍爱好旅游的心理特点，利用国庆长假七日自助游的实际生活案例，要求学生应用随手记中旅游账簿进行记载。通过每日的支出项目记账，能够清晰的对比出此次旅游支出中各类费用的支出比例，并实时监控调整开支状况，让学生懂得如何在游玩中合理的运用并管理资金。与此同时，在旅游账本中，科目分类因为生活化非常便于理解，例如交通费用总分类科目，下设了飞机票、火车票、的士费、汽车票、其他交通等明细科目。学生们可根据旅行支出的花销合理选择相应记账科目，并平行登记在具体明细科目下。以此培养学生如何根据实际经济活动内容选择适当的会计科目，了解总分类科目与明细分类科目之间的联系与区别，这对编制会计分录，理解一级科目与二级科目的关系，怎样进行平行登记起到了前导性作用。
三、借贷记账，关联学习
借贷记账法是会计记账的主要方法，我们通过将贴近学生生活的实际经济活动案例引入课堂，借助APP软件的应用，对会计基础专业理论知识学习理解后，开始运用借贷记账法编制会计分录反映经济活动内容。例如前面用旅游案例进行会计记账，账本里面的科目设置多是与旅游内容相关，但是对于同样的经济活动内容，我们可以让学生尝试着运用专业的会计科目专门的方法进行记账。这样，在APP案例教学的情况下，不仅方便理解专业理论知识，更有效的关联了专业实践知识，在提高学生学习兴趣的同时，很好的将理论与实践结合起来，达到高效率的知识传授。如：例1，10月6日，吃早餐5元，游东栅，乘车前往苏州，车票45元。苏州园林拙政园、狮子林共计120元。午晚餐75元，的士20元。以上皆是现金支付。借：应付账款——餐饮类80——交通类65——娱乐类120贷：现金265例2，用银行存款购买苏州双面丝绸围巾一套，价值500元。借：应付账款——服装类500贷：银行存款500
四、习题APP，跟踪学习
“随手记”、“挖财”等记账APP可以应用到教学，但这两类记账软件多应用于具体经济活动进行如何记账的教学，在如何巩固专业理论教学上还存在缺陷。而目前有很多专业教学APP也开发出来了，在会计基础这门课程教学中，随着“会计基础随身练”、“会计从业资格证”这些教学APP应运而生，丰富了课堂的同时，加强了课堂练习，还能利用碎片时间学习。“会计基础随身练”可以根据会计基础课程按章练习、随机随练、复习库、错题库；“会计从业资格证”里面还有章节讲义、视频教学、近两年题库，可以弥补教师上课不足之处，还能同为取得一项专业技能证书做好准备。学生通过手机APP上课答题，让学生们透过使用这些应用达成学习目的。这种做法不单让教学更轻松，学生也乐在其中，他们认为用App上课很有趣，比对着黑板少了些压力，且用平板电脑写作业、上课，可减少不必要的重量。通过教学APP，不但有助于增强学生的学习动机，让学习变得更有效率，教学模式更加多元化，老师之间还可以分享教学经验。也许在不久的将来，“教师”和“课程”最终将被重新定义。在手机迅速普及的时代，大学生作为新兴的一代，无疑是使用手机频度最高的社会群体之一。因此越来越成为令老师倍感头痛的事儿，学生上课玩手机的现象似乎愈演愈烈了。与其如此，不如将手机请进课堂。改变传统的授课模式，倡导将以“教”为主导转变为以“学”为主导。作为教育工作者，我们应该化敌为友，将手机这个课堂上广受非议的“洪水猛兽”转变为教学的利器。
参考文献：
[1]黄庆阳.会计学原理[M].武汉：武汉理工大学出版社，2012.
1传统《基础会计》教学的模式
1.1教师通常在上课时讲授会计的产生历史，然后讲解会计的含义、特点、作用，会计的方法等，生怕哪一点没讲清楚，学生就不能明白。理论知识讲解偏多，学生缺乏主动性，没有吸引力，不易学生理解和掌握。
1.2采取”满堂灌“、”填鸭式“方式开展教学，学生动手时间很少，枯燥无味。
1.3教师授课后离开学生，师生互动缺乏，教师对教学效果不关注，不重视，学生学习动力不足。
2改进传统教学方法和理念，采用与时俱进的教学方法和措施
2.1应以全新的视角审视《基础会计》的课程地位及课程目标
2.1.1 《基础会计》的课程地位
《基础会计》课程不仅为高职会计专业的岗位需求提供最基本、最核心的职业判断能力、会计核算能力和会计监督能力，更要培养会计人员必备的职业道德和职业社会能力等综合素质，为《财务会计》、《成本会计》、《财务管理》、《会计电算化》等后续专业主干课程的学习奠定知识基础和能力基础。它在会计类专业人才培养中起着导向作用、奠基作用和保障作用。
2.1.2 课程目标
就《基础会计》的课程地位而言，笔者认为应达到2个教学目标。
一是学习完《基础会计》课程后，如果有条件，学生起码能在一个企业从事最基本的会计核算工作。为此在教学中必须完成两个任务：
（1）职业认知。按工作过程搭建会计工作的整体框架，为学生全盘处理能力的培养打下基础，并使学生对会计工作有一个整体的认识。
（2）职业实践。通过单项和综合的实践实训来培养学生会计岗位的通用能力、会计核算能力和基本的职业判断能力。
二是能顺利通过会计证《会计基础》科目的考试，实现一证双能力目标。
会计从业资格证是会计人员的上岗证，《基础会计》课程是考试的必考科目。尽管学生凭毕业证在毕业二年内可以免试《会计基础》科目的考试，但为了检验学生的学习水平，早日取得会计从业资格证书，大部分高校都是大一第二个学期让学生参加会计从业资格证考试。现在的会计从业资格证考试越来越灵活，已使用无纸化测试，能够充分检验学生的会计业务处理能力和会计信息分析能力。
2.2对《基础会计》课程按教育部“十六号文”的文件精神进行教学设计。
2.2.1 设计理念
在课程设计中，以“工学结合”作为切入点，有针对性地采取“任务驱动”等行为导向的教学模式；基于工作过程的课程和传统课程的最大区别，是不再强调学科体系的系统性和全面性，而是依据工作过程及其对职业人员的能力需求，来选取、序化教学内容和组织教学。
以会计典型工作任务为载体，实施理实一体化教学，让学生在完成实际会计工作任务中，实现知识、方法和技能的同步增长。理论知识尽管也很重要，但理论的教学应以“必需”、“够用”为度；更重视和调动学生的动手能力，强调精讲多练，学以致用。
2.2.2 授课思路
会计的工作过程是对实际发生的经济业务通过填制或取得原始凭证来编制记账凭证，根据审核无误的记账凭证来登记会计账簿，最后根据正确的会计账簿来编制会计报表。
但编制记账凭证是会计专业的一项专业技术，因此，我们应该首先对“借贷记账法”进行深入细致的展开教学。这是学好《基础会计》的关键环节，也是本课程的重点和难点所在。具体做法是：
根据各项经济业务让学生分析所涉及的会计要素，根据会计要素来确定所涉及的会计科目，通过分析各会计要素的增减变动来判断借贷方向，然后编制出会计分录。
会计分录是编制记账凭证的核心技术，是正确登记会计账簿、编制会计报表的基础。可通过同步实训让学生明白编制会计分录的目的所在，理解编制会计分录与现实会计工作的联系。
2.2.3 具体项目设计
依据以上设计理念和授课思路，可对教材进行重组。设计如下6个项目：运用借贷记账法；填制会计凭证；登记会计账簿；更正错账；清查财产和编制会计报表。
就其重难点而言，是让学生掌握会计要素的识别方法，借贷记账法的运用技巧，会计凭证的填制和审核，会计账簿的登记方法及错账更正方法。至于其他的内容，可以略讲，因为可在其他后续专业课程中学习和提高。
2.3采取各种教学方法与手段，充分调动学生学习《基础会计》课程的积极性
2.3.1 启发式的互动教学法
《基础会计》是一门职业认知课程，与我们的生活息息相关。通过列举一些生活中的事物，比如现钞与存款；机器设备与库存商品；房子、汽车、车票等等，让学生理解这些事物与会计的联系，提高学习兴趣，并在以后的学习过程中产生对应关系。
2.3.2 项目教学法
通过让学生完成一个个完整的“项目”工作而进行的一系列实践教学活动。
2.3.3 多媒体教学法
通过多媒体生动演示会计核算方法，加大课堂教学信息量。通过这种教学手段，能直观、形象地向学生展示学习内容，易于学生接受。
2.3.4 实物引导法
通过让学生观察真实的凭证、账簿、报表等，培养学生的感性认识，消除书本与现实之间的“断层”。
2.3.5 模拟情境教学法
可利用相关会计软件平台进行业务处理的模拟实训。情境逼真，能有效地提高学习的学习兴趣和理解能力。
2.3.6 仿真实训教学法
通过模拟企业发生的经济业务，按照会计基础工作规范的要求，使用真实的会计凭证、账簿和报表，按会计工作过程完成一整套会计核算资料，通过模拟实训达到仿真的效果。
2.4教师除了重视教学科研，还应加强对教学课程班级教学效果的跟踪
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