时间：2023-09-10 14:50:05
导语：在村级审计问题的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、思想认识不到位
从村级来看，普遍存在着农村财务实行了会计委托，村集体经济组织财务都是由乡镇记账，账簿由中心财务电算化系统打印，资金收付都要经过中心审批，村级不会有什么违规违纪事情发生。从乡镇级来看，乡会计委托中心和乡农村经营部门是一套人马两个牌子，都是由农村经营管理人员兼任委托中心审核员，记账员，从思想上认为如果审计出问题，岂不是自己失职失责，因此对农村集体经济组织审计不重视，尤其是在换届前进行村干部离任经济责任审计，乡镇主要领导干部担心因离任审计查找出村干部的问题而引发农村社会不安定，更是轻描淡写，避重就轻，让审计走了形式。
二、审计措施不到位
农村集体经济审计，要求审计组综合运用检查、询问、查阅、走访、列席会议等多种审计措施开展审计工作，而实际上，农村集体经济组织审计往往仅是对会计凭证、账簿的检查，检查的重点也局限于财务审批程序、收支的合理性。而单一的账簿查询可能无法应对村集体经济组织财务发生重大问题的风险，对证实村集体经济组织资产资源管理、使用、处置的准确性和完整性存在重大缺陷，从而没有起到审计应有的作用和效果。
三、审计整改不到位
在审计终结阶段，审计组向被审计村集体经济组织下达了审计意见书，指出了存在问题并提出了处理建议。村集体经济组织对审计意见书提出的有关事项不重视，没有及时采取措施加以改进，没有对有关问题与行为进行纠正，没有针对管理漏洞建章立制，即使进行审计整改，也只是定个制度上墙，开个会记个笔记，整改效果不明显、不彻底，导致年年出现相同问题，惯性问题，没有真正达到审计工作标本兼治的目的。
以上问题的存在，直接影响着农村集体经济组织审计的效率和效果，对加强农村党风廉政建设和农村基层组织建设产生不利影响。因此，要充分发挥农村集体经济审计的作用，进一步加强对村级财务的监督和管理，要从以下方面加强农村集体经济组织审计，以切实维护农村集体经济组织和农民的利益。
1.转变观念，高度重视。农村集体经济组织审计是农村经营管理部门的一项重要任务和职责，是对农村干部监督管理的一个重要环节，农村经营管理部门必须从思想上引起高度重视，充分认识审计对严肃财经纪律，改善经营管理，提高经营效率的重要性，开展村干部经济责任和离任审计是从源头上预防和治理腐败，保护集体经济组织利益不受侵害，全面公正地评价和使用干部重要依据，也是加强自我监督的一种重要手段，要从传统的财务审计主要是对财务报表、会计记录、会计处理是否正确、真实、合法等观念中转变过来，将财务审计与效益审计、廉洁审计相结合起来，对农村集体经济组织“三资”管理、经济责任目标完成情况、债权债务、财经纪律执行情况、财务公开以及群众关心的热点问题等开展全面审计，以达到农村集体经济组织审计目的。
摘要：随着农村征地、基建项目、企业发包的增多，承包人上缴的承包费、政府部门专项补助款、村集体自筹款、“一事一议”资金的使用，使农村集体经济财务审计关系也越来复杂，它关系到农村集体财产安全和农村集体经济健康发展。本文针对渑池县农村集体经济财务审计现状进行调查研究，分析存在的问题并提出相应的建议。
关键词 ：农村集体经济；财务审计；现状；问题；建议
为适应社会主义市场经济发展的需要，规范农村集体经济组织的财务行为，开展村级财务审计显得越来越重要。建立完善的审计监督制度,切实有效地做好村级财务审计工作,对强化村级财务管理,合理有效管好村级资产大有益处。
一、渑池县农村集体经济财务审计现状
全县共有13 个基层农经机构（其中县级1 个，乡级12个），30 名农经工作人员（其中县级6人、乡镇级24人），本科学历3 人，专科学历10人，其它学历17 人。共有办公桌椅18 套，档案柜6 个，计算机1 台，县乡机构均无独立产权办公用房，均无独立的交通工具，无独立的办公经费。
2013 年以来，全县审计资金总额为14228.24 万元，共发现违纪违规资金164.02万元，已全部追回。其中应入未入“农村三资管理中心”监管等“小金库”资金53.2万元，报销违规开支、贪污私分集体“三资”2.64 万元，在管理性工作中吃拿卡要、滥用职权、谋取私利0.25 万元，公款旅游、滥发奖金补贴，用集体资金支付个人费用14.45 万元，其它违纪违规资金93.48万元。
二、针对我县近年来的农村财务审计情况，在工作中存在的问题
1.农村财务审计人员素质普遍偏低
现任的农村审计人员大部分是乡镇一级的农经人员担任，对农村财务审计的理论知识较为缺乏，且大多属于兼职。审计人员应当经过考核，发给审计证，凭证开展审计工作。但目前无论县乡两级农村审计人员经过专业培训的少之又少。理论知识的缺乏使其素质跟不上新形势发展需要。
2.农村财务审计主体混乱
农村财务审计主体既有县级农业主管部门，又有乡级农经站和乡镇政府自行组织的审计机构、村民主理财小组，还有县审计局的派出机构和会计师事务所，导致了管理执行机构性质模糊不统一，容易造成人人管事与人人不管事的局面。
3.农村财务审计工作独立性差
农村财务审计目前主要是农经站负责，但这种模式的独立性很差。原因在于：第一，农经站负责农村财务无疑是让农经站既担任管理者的同时又担任监督者，这严重违背了审计工作的独立性原则。第二，农经站负责大量的日常工作必然会冲击审计工作的开展。第三，由于农经站在行政方面受乡镇政府的领导，在业务上受上级农业经管部门的指导，这种双重领导体制会严重影响审计工作独立性。
4.农村财务审计立法滞后，审计处理难
（1）现行的农村审计依据为2008年实施的中华人民共和国农业部《农村集体经济组织审计规定》，其权威性不足。在农村财务审计中查出的严重违犯财经纪律的财务问题，依据现行规定处罚较轻，不能有效起到威慑作用。
（2）如上所述的现行审计体制及其它的一些人为因素，造成农村审计人员在审计过程中缺乏主动权，容易被上级部门或领导影响，不能立即下发审计报告，促其积极整改。查出的问题不能及时有效解决，有时被长期搁置，不能解决。长此以往，严重影响了审计的权威性。
（3）农村财务审计工作后期的整改处理阶段比审计工作前期困难性更大。
（4）农村财务审计工作内外环境差。目前的现实情况是县乡两级农村财务审计都没有办公经费，没有独立的办公场所,且审计不能收费，办公条件也还是依托现有的农经站开展工作，出力不讨好，不能得到有关部门的理解和支持。
三、提出的建议
1.建立职能定位明确的工作机构和审计队伍
做好审计工作要从基础抓起, 建立一个完整的、健全的专职审计机构十分必要。可从县级或乡镇农经部门的人员中抽出专人,或从社会中招聘有审计资格的人员组成专职的独立审计机构,与农经部门相脱离,有事业编制,有独立的办公地点, 负责本区域内农村村（组）集体的财务审计工作, 对上级业务部门负责并汇报工作；年初制定审计目标, 细化责任目标, 年末进行业绩考核。
2.提高基层审计人员的综合素质
内强素质，外塑形象，是农村审计人员工作的基本要求。县级或乡级的农村经济经营管理站提出长期和短期的审计培训计划，有计划有目标地组织审计人员抓好业务和技能的培训。可采取有针对性地组织专题技术讲座, 聘请审计专业人员加强对农村审计人员的政治理论、职业道德教育和审计专业知识及技能教育，提高基层审计人员的综合素质。也可吸收大学毕业生和通过考核招聘等方法选拔具有高学历、高职称的高层次专业人才。建立持证上岗和严格定期考核制度，淘汰素质低和工作不力的审计人员。
3.加快农村审计立法，树立农村审计工作权威
现行的《农村集体经济组织审计规定》由于权威不足,需要尽快制订全国性的农村审计法律法规，进一步明确农村经济审计的定性问题。农村财务审计工作中发现的问题要及时汇报给当地的政府,为有关部门制定审计政策提供建设性的意见，制订相应的审计实施细则和相关办法，使农村审计工作有法可依、有章可循。同时，加大审计宣传力度，增强基层干部的法律意识。结合当前正在开展的第二批党的群众路线教育实践活动，进一步加强农村普法宣传教育，提高群众的参与意识, 引导农民群众以法律、法规的规定为依据，实施审计监督。
4.改善审计工作条件，保证审计工作开展
首先要在当地政府有经费保障机制，要列入年初财政预算。其次，县乡两级政府要高度重视农村审计工作，要在人员配备、办公条件上加以改善。结合党的十报告反腐倡廉工作，提高对农村财务审计工作的认识，确保审计工作的职能得到加强，工作顺利开展。
5.与纪委、财政、民政等有关部门相协调，树立农村财务审计工作的权威性
近年来，我县的农村审计工作多是在纪委的牵头下会同财政等有关部门进行的，均取得了良好的效果。农村审计作为集体资产和农村财务管理的延伸，其重要性不言而喻，它需要纪委、财政、民政等有关部门的共同支持，农村审计先行工作，财政、民政部门配合，纪委部门做保障，相互通报、配合工作，形成齐抓共管、共同协作的工作格局，以确保把党在农村的基本政策落到实处。
参考文献：
[1]宋雪莲.农村审计模式探讨[J].会计之友〔上旬刊〕，2009,[5]：44-45.
[2]朱朝晖，陈建萍. 农村集体经济审计模式创新研究[J].审计与经济研究，2008，6.
【关键词】 存货审计;制造企业;总结
资产是企业赖以生存的物质基础,而存货是企业的重要资源,在企业总资产中占有重要的位置,尤其是在制造企业中。那么,存货管理质量的好坏就会直接影响企业的经营状况与经营成果。由于本文主要是针对某制药企业存货问题进行具体的分析,所以注册会计师在对公司进行年终审计时,应重点关注公司的存货审计。
笔者在参与对某制药企业2009年度审计的过程后,对企业的存货审计方面作了一些总结,将从三个方面进行阐述。
一、存货审计所做的工作
(一)存货盘点
对存货的盘点是审计人员获取审计证据的重要环节。可以说,对存货的审计应先从盘点做起。在进行盘点之前,首先了解企业的内部控制以及执行的有效性,在此基础上进行实地盘点。先从企业获得存货的明细表,其中已经注明存货的种类、数量、规格以及存放的地点。为了避免重复的工作以及提高真实性,对企业的盘点在资产负债表日前与企业的年终盘点同时进行,并且在盘点的同时停止所有存货的进入与输出,保持静止状态。这样就不会造成企业盘点数量与审计盘点数量的差异。
防止仓库间存货的相互移动,审计成员分成两个小组在不同仓库以及不同产品之间分头进行盘点:原材料、半成品、产成品和低值易耗品。由于此公司属于医药制造行业拥有几种不同形态的存货,原材料大部分是桶装的以及袋装的物质,在盘点时,对满桶装的直接确认规格,已使用的采用称重的方法进行核对,对于袋装原材料则采用称重过其中一袋的重量,再核对袋数即可;半成品以及产成品大部分采用箱装,直接计量整箱子的数量,再加上零散部分进行核对。为了更清晰地表现盘点过程、方便日后对于存货数量的分析,在盘点过程中将盘点存货的具体规格、存放的具体地点、摆放的具体方式一一进行记录;对用坚固包装的药品尤其注意。在关注存货数量的同时,也不应该忽略存货的质量,确定存货是否以较好的状态以备销售、使用和耗用,是否存在有损害的商品。
(二)了解企业存货的生产流程
对于存货的生产流程,应该认识到其中的重要性。首先从整个存货的流转来看,采购――储存――发放每一个环节的完整性会给存货审计带来简便性;其次从生产的过程来看,对于了解生产成本的发生、归集以及分配提供了更为清晰的思路。以下阐述该企业存货的流转与生产过程。
采购及入库环节:通过对企业相关人员的询问以及查阅相关文件(采购计划书)了解当企业决定进行物资采购的时候,根据生产计划的需要核实库存量,制定采购计划,有专人专门使用经批准的请购单、采购订单与供应商(由于该企业于20世纪90年代成立,对选择供应商已经具有成熟的方式)签订采购合同(已查阅采购合同文件),抽查企业金额、数量较大的物资采购的发票及单据;检查了采购订单与供应商的检验报告以后,再检查企业的检验合格证以及入库单。检查整个采购与入库环节的原始单据来查明这一环节存在的问题。
存货的生产过程:简单地来说,制造企业的生产过程即原材料――生产成本――产成品,其中,其他费用的计算以及制造费用的归集与分配则直接关系到产成品的成本,所以,审计人员做了以下工作:首先了解了公司关于生产循环的内部控制的设计以及执行效果;其次,在对生产流程进行审计的时候,检查了各个车间之间产品转移的单据以及原料领用的单据是否按照不同岗位相互分离的政策执行,在存货生产过程中人工费用、辅助费用发生的合理性单据,以及检查制造费用分配的依据是否合理。
在生产过程中,同样关注了企业的生产技术管理。
生产准备阶段:在这一阶段审计人员对企业生产计划的安排、指令的下达文件方面进行了逐一的检查,确保各车间按照企业的总体计划进行生产;检查企业领料的手续是否齐全,领料记录是否记录清楚。
生产过程中:检查在投料、操作以及检验的流程中的签字证明,检查是否做到责任的逐一落实。在生产过程中,特别注意了企业在每一次生产投料以后将剩余物料退库的有关手续,这样能够对在盘点中存货的差异有一定的解释说明作用。
存货的入库与储存:向车间工作人员了解到,生产结束后,质量检验员在检查货物合格后签发验收单,生产人员将产成品交给仓库,仓库管理员检查验收单以及产成品的数量及规格的正确性,将产成品入库,编制入库单,这就完成了生产成本向产成品(库存商品)的转变。在存货入库以后,为了保障企业存货的储存效果,对存货进行复检,编制请验单,提供复检报告,这样企业可以定期地保证存货的质量,定期将合格产品与不合格产品进行分离,将存货便签上的说明与实物相核对。
存货的销售与发出:从中了解到,该企业通过销售订单的内容做好发料准备,在接到发货通知后,填写发货单与出库单。在审计过程中审查了出库的手续、账务处理的正确性以及是否经过适当的审批签字过程尤其是票据的传递;对存货的质量进行检查,检查出库商品的检验合格证明。
审计人员对于仓库中存放时间较长的存货进行具体问题具体分析,确定是滞销、营销能力问题还是报废存货;由于该企业属于制造企业,所以审计人员对产成品和在产品计价时候的原材料、直接人工、制造费用以及其他应计入生产成本的费用的结转、会计处理的正确性问题尤其重视。
(三)收入与成本的匹配
存货计价测试:在存货审计过程中,进行了存货的计价测试,在该企业中采用的是加权平均的计价方法。根据企业的每一笔购进以及售出计算单价,由此计算销售出存货的成本,最后再计算期末存货的成本。
收入的确认依据:检查企业确认收入时的依据,是否具有完整的销售合同、销售发票、出库单等;在年审中,尤其是接近资产负债表日的货物销售,除了以上的检查程序外,还关注了收入确认时的准确日期,以确认是否存在跨期确认收入的情况发生。
物流与财务的核对:在对企业存货销售的流程了解清楚后,比如说,企业存货的发出等,最重要的一步就是与企业财务的账目进行核对,真正做到账实相符。
在收入与成本进行匹配的审计过程中,不仅要对存货金额核对,也要对存货数量进行核对,以防发生金额正确,但是数量相差很多的现象,这样可能是因为企业擅自对价格进行变动。
二、发现的问题及解决的方法
(一)存货盘点
在存货盘点中,发现了企业的过期产品仍存放在存货仓库中,并没有得到及时的处理,而且是过期时间较长的产品;企业仓库中存放有已经销售给其他公司的货物依然保存在企业的情况;企业仓库中的存货数量在某一个品种上存在较大的差异。
查明原因并要求企业作出补充与改正的措施,将过期产品进行处理,如果没有计提跌价准备的,全额计提,如果已经计提跌价准备,将过期的产品清除出正常商品的仓库或者集中直接放入专门的仓库(企业有闲置仓库);将已经销售但是还没有出库的产品具体表明,能够清晰地辨明是否属于企业的存货,之后再将其与财务账进行核对;由于该企业生产过程中会出现一些附产品,其在销售的时候属于零售,所以不能开具发票,造成某一种产品的盘点数量与账面数量相差较大。在这种情况下,只能根据仓库每一笔出库的详细记录来核对实际数目,这样,与具有发票的销售业务相比准确性就降低了。
(二)存货的生产流程
在审计采购的循环中发现,有一批商品,财务上已经做账,但是仓库中并没有此类货物,经过询问了解,此批货物由于恶劣的天气情况,耽误在路上,所以入账时间与入库时间有了一定的时间间隔,要求企业出具了此情况的说明。
在企业的其他流程中,未发现重大的异常现象,说明企业的内部控制运行比较有效。
(三)收入与成本的配比
由于企业的收入是在每一次销售货物以后就直接确认,而销售成本则是在期末一次性结转,发生错误的可能性是存在的,所以,在审计过程中发现,结转的成本与收入出现了不匹配的情况,究其原因是在期末结转时出现了少结转成本的现象,造成虚增利润,已经告知企业进行改正,真实反映企业的经营情况与经营成果。
三、总结
经过对该企业的审计经历,对于存货审计问题有了一定的认识:
首先,对企业的存货进行盘点并不能彻底解决存货真实数量的问题,因为如果企业故意弥补缺少的存货或者减少多余的存货,在审计人员进行盘点以前就已经进行调整,这样审计的真实性就不复存在了,前面所说的盘点的有用性就是建立在企业配合的基础上的。当审计时盘点日与企业进行盘点的日期不相符的时候,对企业盘点日至审计盘点日之间企业存货的进出的单据要一一核对清楚。
其次,在存货审计中不能单独地针对存货进行,也要关注与其相关的项目,比如说,预收账款、其他应收款以及材料采购等等。在与销售成本进行相关联的时候要注意对结转成本数量的核对;在交货期临近期末时容易出现存货已到但尚未入库或者直接耗用的现象;也可能出现材料已经耗用,但是对方科目仍在其他应收款中挂账的现象;当存货改变使用用途的时候,注意检查进项税时候结转,很多企业为了少交税的目的并没有结转。
最后,在存货的审计过程中应该明确三方面,一是存货计价测试的正确性;二是收入确认依据的准确性;三是物流与财务核对的准确性。
在对制造企业进行审计的过程中应重视对工艺流程以及生产环节的熟悉与内部控制的了解。流程分为实物流程与价值流程,从票据传递与实物盘点来分析两个流程的同步性;内部控制的重要性在当今的企业发展中得到重视,只有内部控制执行具有有效性,才能最大程度地降低审计风险。
【参考文献】
[1] 叶雪芳.制造企业存货审计中应注意的问题[J].中国审计,2001(2).
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[6] 鲁宝强.关于审计中存货盘点的点滴认识[J].科学咨询导报,2007(30).
（一）审理力量相对薄弱与审理工作量不相适应。近年来，随着党和国家对审计工作的重视，党风廉政建设工作的需要和审计监督全覆盖的不断推进，审计项目数量逐年大幅度递增。而基层审计机关限于编制人数限制和完成审计项目的压力，把所有能调动的人员全部调配在审计一线，因此审理力量相对薄弱，一般没有单独的审理机构，审理人员普遍只有1名，往往也只是兼职，还要忙于其他工作。有时当审理工作与其他工作有冲突时，必须加班加点的去审理，遇到疑难问题，难以有时间深入了解、充分考虑，在一定程度上影响了项目质量。
（二）审理人员专业化水平不高与项目的内容复杂不相适应。随首审计领域的不断放大，外延的不断扩展，审计的内容也越来越广，违纪违规问题手段也越来越高明，隐藏地也越来越深。审理人员必须精通审计业务、熟悉国家的法津法规等相应的专业知识，才能更好地适应当前的环境。而当前基层审计机关，在项目任务繁重的压力下，从事内勤的多是一些审计外行，有的根本就没有接触过审计项目，有的只是经过简单培训，专业知识水平不高，审计业务不熟悉，工作上存在“纸上谈兵”、“闭门造车”的现象。因此工作中程序不规范、证据不足、深度不够、定性不准等现象时有发生，难以发挥审理工作的把关作用，导致项目质量也相应受到影响。
（三）过度依赖审理部门而忽视了其它环节的责任。《审计法实施条例》和《国家审计准则》规定实行审计项目审计组长一级审核、审计组所在业务科室二级复核和审理机构三级审理的审理模式。而且复核和审理关注的侧重点是不同的，审理更多的是关注审计内容的完整性、取证的充分性、定性的准确性、处理处罚的合规性。但在实际工作中，基层审计机关普遍存在过度依赖审理部门的思想，往往忽略了前二级审核、复核仅保留审理一个环节，造成审计项目质量控制高度依赖审理的问题非常突出。
（四）审理人员的责任与审理工作的地位不相匹配。在审计项目任务繁重的情况下，业务科室更多的考虑是如何快速、高效地完成审计项目，因此审计过程中很多细节不到位。而审理为保证审计质量，往往要求事事要有证据，处处要有依据，报告中的每句话都要有证据去支撑、资料来印证。两者看待问题的角度是不同的，往往给业务科室的印象就是挑毛病。提出的审理意见和建议业务科室不愿意采纳，还容易因工作与业务科室产生矛盾。同时，由于审理、复核、审核的责任划分不清晰，由于前置环节的审核、复核不到位，出了问题板子全都打在审理人员的身上，造成审理人员工作压力和身心压力都很大。
（一）正确认识审理工作定位，解决好协同配合提高质量的问题。项目质量是审计工作的生命线，但审理只是以业务科室、审计组的结果为基础，对反映审计项目过程和结果的相关资料进行审查，提出审理意见，督促或者要求整改的行为。项目的深度和广度才是保证项目质量的源头、基础，而审理只是对审计资料进行再把关。因此，完全依靠审理工作来提升审计质量是行不通的，必须在提高审计的纵深基础上，重视审理部门提出的意见建议，才能够进一步提高项目质量。
（二）提高审理人员的综合素质，解决好审理流于形式的问题。审理工作是防范审计风险的最后一道防线，审理工作的优劣在一定程度上决定了审计项目的成败。作为审理人员就必须要比一般审计人员技高一筹，否则，就无法对审计复核对象做出正确判断，无法出具有水平的审计复核意见书和审理意见书，所以，应从专业资质、工作经历、业务素质等方面考虑，做好专业审理人员的选配工作，而且应当注重审理人员业务素质的后继培养，提升胜任能力，以应对不断深化和提高的审计项目审理工作要求。
1.开展绩效审计是社会发展的必然选择。绩效审计已在世界范围内得到广泛开展，并在许多国家的政府审计工作中占有相当大的比重，且表现出不断增加的趋势，在美国、英国、日本等工业化国家，绩效审计在政府审计业务中占有相当大的比重，美国甚至达到80%以上。加入WTO后，形势的发展对我国审计工作提出了新的要求，需要审计工作不仅在查处违法违规方面履行好职责，还要在促进提高财政财务水平和资金使用效益方面发挥更大的作用。
2.开展绩效审计是建立高效廉洁政府的需要。高效廉洁的政府，是现代化民主社会的基本特征。在以市场经济为中心的今天，在政府各部门以经济工作为中心的情况下，如果能对工作中的经济性、效率性和效果性进行经常性审计监督，那么，和腐败现象就会少一些，经济决策就会更准确，国家的经济损失就会更少，社会效益也会大大提高。尽快开展绩效审计，有利于监督政府工作的效益，有利于建立清正廉洁的政府。
3.开展绩效审计是有效利用有限资源的需要。随着国家在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民生产总值的比重不断上升，中央政府和地方政府所承担的经济责任的范围已大大扩展。国家公共开支的成倍增长和公营企业规模的不断扩大，特别是我国众多人口增长，经济资源越来越不能满足社会的需要，政府的生长基础和社会的发展机会愈来愈受限制。
4.开展绩效审计是维护人民群众利益的根本需要。现代社会是民主化的社会，是人民当家作主的时代。政府受人民之托、用人民的钱，理所当然的为人民办事。在民主社会，政府负有以最经济、最有效的办法使用管理各项资源、并使各项资源的使用最大限度地达到预期目的。
二、存在的问题
1.审计人员综合素质不高，审计人员队伍知识结构单一。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一，需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，包括经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的人才等。然而这种复合型的人才特别缺乏，没有一支训练有素、结构合理的审计人员队伍，就无法承担新时期我国政府审计工作的艰巨任务。
2.没有明确的绩效审计条例和缺乏完善的绩效评定价依据。由于我国国情存在很大的差异，没有条件也不可能制定一个全国使用的绩效审计或评估标准。从国家层面到基层的乡镇政府，都没有可供执行与参考的绩效审计法律法规体系与操作指引。绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。因此，衡量标准的难确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
3.绩效审计的方法和技术不统一。由于评价对象的不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。
4.审计技术方法和手段落后。审计技术方法还停留在详细审计阶段，特别是基层审计机关更是如此。政府绩效审计的审计领域广泛、审计内容复杂且多变、审计方法灵活多样、审计工作量大，详细审计几乎不能满足政府绩效审计工作的要求。现有政府审计经验的积累不利于政府绩效审计工作的开展。传统的审计主要是采用手工审计，“电子化”程度低或电子计算机利用程度低。
三、加强绩效审计的对策
1.加强法律法规的建设，完善立法体系。积极推动有关绩效审计相关法律、法规和规章的制订和完善，努力做到用专门的法律法规条款规范绩效审计。在做好审计法实施条例的修订和经济责任审计条例的制定工作中，注重涉及完善有关绩效审计的内容。 在开展绩效审计工作的起步阶段，国家审计署至少先应依据审计法和其他方面的一些相关规定，以部门规章来明确绩效审计的相关事项，让绩效审计工作逐步开展起来。
2.加强绩效审计人员的培训。审计机关应组织进行绩效审计的培训，让绩效审计的理念深入人心；也可以选派一些审计人员到绩效审计搞得好的国家去学习，具体体会绩效审计的操作，积累实战经验。例如，最高审计机关国际组织(INOSAI )，最高审计机关亚洲组织以及美国会计总署、加拿大综合审计基金会，澳大利亚、新西兰、德国、英国等的最高审计机关。通过培训，不断拓宽审计人员的知识结构。
3.提升绩效审计员的综合素质，积极运用先进的审计技术方法。加强复合型人才的引进。审计机关要储备多元化专业的人才，包括经济学、社会科学、法律、财会、环保与工程方面的人才等，多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。现代信息技术发展的很快，应加强信息化建设，提高审计人员的技能；绩效审计需要创新的方法，绩效审计方法，是在审计工作中为了实现绩效审计目标而采用的工作模式、程序、措施和手段等，专项审计调查方法，能更高效率的涉及被审计单位和被审计事项的多个层面，是适用绩效审计的一个较好办法。
4.建立一套可行的绩效标准和指标评价体系。开展绩效审计评价项目实施效果的好与坏，必须要有一个科学可行评价标准相对照，绩效审计指标内容包括对经济效益的评价和对社会效益的评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价确定，社会效益的评价可以根据不同行业、不同性质的内容确定。制订指标评价体系时不仅要关注项目实施所产生的经济效益，而且要关注经济、就业、环保等各方面产生的社会效益，为此要制定出操作性较强的绩效审计准则，对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告的基本形式等做出明确规定。其次，针对弹性较大的、容易使公平性受到损害的项目或领域再做一些补充规定，再次应体现与国际惯例相协调的原则，反映国际经济一体化的要求，不断强化审计监督的法律地位。
关键词：深基坑工程；特点；存在问题等
Abstract: It is pointed out that the deep foundation pit is the excavation and structural engineering, geotechnical engineering, environmental engineering and many other disciplines in the intersection, is a wide scope and time space effect of the integrated engineering. This paper based on the past experience of theory research; fumble deep foundation pit engineering characteristics and the main problems currently.
Key words: deep foundation pit; characteristics; existing problems
中图分类号：TV551.4
引言：
在开挖深度不到6m时，单凭经验施工也不会遭到失败，即使地基土质略差，用一般 方法 也能安全施工。在设计中过分保守是不 经济 的。另外，如果深度大于6m，需要涉及到土力学方面的一些问题。根据一些专家的建议，处理开挖时挡土墙周围地基整理的稳定问题，一般采用稳定系数Ns=γt.H/Cu，对Ns≤4为浅开挖，Ns≥7为深开挖，其中γt是湿土单位体积的重量（t/m3），H为开挖深度（m），Cu是土的不固结不排水剪切强度t/m2.目前。
1、施工准备阶段的控制要点
（一）设计管理
设计方案的合理性是直接影响深基坑支护工程成败的关键因素，一个成功的深基坑支护设计方案应当经济合理、安全可靠、施工技术可行。在我国，深基坑的出现较晚，深基坑支护设计日趋成熟，但设计参数众多，地质不明因素的影响，使设计工作的难度加大。据2000年的资料统计，在基坑工程施工质量事故中，由于设计原因造成的事故占总数的43%。设计原因主要表现在：无证挂单设计、盲目设计、参数取值错误、地下水处理方法失误、支护方案选择不当等。要改变这种状况，首先，设计人员应具有较强力学知识（理论、材料、结构、流体、土力学）和地基与基础等多学科的知识，又要有丰富边坡支护设计经验，熟悉当地的水文地质状况和特点，在结合建筑及周围环境特点的基础上，设计出经济合理的深基坑支护方案。其次，工程人员在施工前应对方案进行认真审核，理解设计意图，及时与设计人员沟通以掌握方案，在施工组织时，使各个组成部分、各道工序协调有序。再次，业主方应了解深基坑支护的重要性，选择有经验的设计单位设计支护方案。
（二）分包单位的选择
由于深基坑支护的特殊性，其施工应由具有施工资质与能力的专业分包队伍进行。施工单位的技术力量、整体素质是影响工程质量的重要因素之一，监理工程师应协助业主审查总包单位选定的专业队伍，选择社会信誉好、技术力量强、施工经验丰富的分包单位，最好有类似工程的施工经历，同时应防止层层转包、“层层剥皮”，以致影响工程质量的现象发生。
（三）施工专项方案审定
施工专项方案是具体指导施工的重要文件。但在目前，有些施工单位往往是照搬他人的方案；有的虽说是按具体工程的实际情况编制的，但控制要点不具体，措施针对性不强，基本上无指导意义。因此，监理工程师应认真审核施工单位提交的专项方案，对不能满足施工要求的，坚决要求其修改完善后按程序申报，特别复杂的方案可组织专家汇审，待总监审批后方能实施。审核内容主要有：施工平面图、基坑的支护方式、基坑开挖方式、降水措施、施工工期、监测布置的合理性等。
2、我国深基坑工程具有下述特点
（1）深基坑工程具有很强的区域性
岩土工程区域性强，岩土工程中的深基坑工程，区域性更强。如黄土地基、砂土地基、软粘土地基等工程地质和水文地质条件不同的地基中，基坑工程差异性很大。即使是同一城市不同区域也有差异。正是由于岩土性质千变万化，地质埋藏条件和水文地质条件的复杂性、不均匀性，往往造成勘察所得到的数据离散性很大，难以代表土层的总体情况，且精确度很低。因此，深基坑开挖要因地制宜，根据本地具体情况，具体问题具体 分析 ，而不能简单地完全照搬外地的经验。
（2）深基坑工程具有很强的个性
深基坑工程不仅与当地的工程地质条件和水文地质条件有关，还与基坑相邻建筑物、构筑物及市政地下管网的位置、抵御变形的能力、重要性以及周围场地条件有关。因此，对深基坑工程进行分类，对支护结构允许变形规定统一的标准是比较困难的，应结合地区具体情况具体运用。
（3）基坑工程具有很强的综合性
深基坑工程涉及土力学中强度（或称稳定）、变形和渗流3个基本课题，三者融溶一起需要综合处理。有的基坑工程土压力引起支护结构的稳定性问题是主要矛盾，有的土中渗流引起土破坏是主要矛盾，有的基坑周围地面变形是主要矛盾。深基坑工程的区域性和个性强也表现在这一方面。同时，深基坑工程是岩土工程、结构工程及施工技术相互交*的学科，是多种复杂因素相互 影响 的系统工程，是 理论 上尚待 发展 的综合技术学科。
（4）深基坑工程具有较强的时空效应
深基坑的深度和平面形状，对深基坑的稳定性和变形有较大 影响 。在深基坑设计中，要注意深基坑工程的空间效应。土体蠕变体，特别是软粘土，具有较强的蠕变性。作用在支护结构上的土压力随时间变化，蠕变将使土体强度降低，使土坡稳定性减小，故基坑开挖时应注意其时空效应。
（5）深基坑工程具有较强的环境效应
深基坑工程的开挖，必将引起周围地基中地下水位变化和应力场的改变，导致周围地基土体的变形，对相邻建筑物、构筑物及市政地下管网产生影响。影响严重的将危及相邻建筑物、构筑物及市政地下管网的安全与正常使用。大量土方运输也对 交通 产生影响。所以应注意其环境效应。
（6）深基坑工程具有较大工程量及较紧工期
由于深基坑开挖深度一般较大，工程量比浅基坑增加很多。抓紧施工工期，不仅是施工管理上的要求，它对减小基坑变形，减小基坑周围环境的变形也具有特别的意义。
（7）深基坑工程具有很高的质量要求
由于深基坑开挖的区域也就是将来地下结构施工的区域，甚至有时深基坑的支护结构还是地下永久结构的一部分，而地下结构的好坏又将直接影响到上部结构，所以，必须保证深基坑工程的质量，才能保证地下结构和上部结构的工程质量，创造一个良好的前提条件，进而保证整幢建筑物的工程质量。另一方面，由于深基坑工程中的挖方量大，土体中原有天然应力的释放也大，这就使基坑周围环境的不均匀沉降加大，使基坑周围的建筑物出现不利的拉应力，地下管线的某些部位出现应力集中等，故深基坑工程的质量要求高。
（8）深基坑工程具有较大的风险性
深基坑工程是个临时工程，安全储备相对较小，因此风险性较大。由于深基坑工程技术复杂，涉及范围广，事故频繁，因此在施工过程中应进行监测，并应具备应急措施。深基坑工程造价较高，但有时临时性工程，一般不愿投入较多资金，一旦出现事故，造成的 经济 损失和 社会 影响往往十分严重。
（9）深基坑工程具有较高的事故率深基坑工程施工周期长，从开挖到完成地面以下的全部隐蔽工程，常常经历多次降雨、周边堆载、振动等许多不利条件，安全度的随机性较大，事故的发生往往具有突发性。
【关键词】工程审计；存在问题；对策
前言
由于建筑工程的行业特殊性，如果在工程的实际实施过程中，不能够进行科学完善的把控，那么将造成成本上的巨大浪费。
1 工程审计中的审计方法
审计方法是审计人员使用审计职能来完成审计任务，从而达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。根据多年工作经验，我认为审计方法有以下几种。
（1）标准图审计法。这种审计方法是利用标准图纸设计和通用图纸设计施工的工程具有相同结构的特点，集结审计力量认真审查一份预决算造价，其将作为这个标准图纸的造价，或者使用这种标准图纸的工程景为基准，采取对比审计，而对一些不同的局部设计更改部分作独自审查。简单来说，标准图审计方法也就是对使用标准图纸或者通用图纸施工的工程项目，先应集合审计力量编制标准预算或者决算造价，以此做为标准，再进行对比审计的方法。
（2）对比审计法。对比审计方法是根据工程特点和工程条件的不同从而进行区分的一种方法。当选择这种审计方法时，以下几种情况是需要注意的：一，当已审工程拟审工程与拟审工程有相同面积，但图纸完全不同的时候，可将相间部分进行对比审计，不能对比的部分根据签证或设计图纸计算。二，当两个不用的工程利用相同的图纸，但基本和现场条件及变更不一样时，使用对比审计法的拟审计工程要通过分别计算相关的审计方法来进行审计。三，当两个工程设计图纸相同，但建筑面积不同时，可利用两个不同工程的面积比例与两个工程部分工程相反的比例其大致相同的特点，将两个工程每平方米建筑面积金额以及每平方米建筑面积的工程量进行比较审查。这种情况下，如果其结果是差不多一样的，说明拟审计工程造价是对的，反之，说明拟审造价是错的，这时就要找出原因并进行改正。综合来说，对比审计方法就是将已经进行建筑装饰完成的预算项目，或者虽然没有完成但已经审计过的预算项目，对比拟审类似工程的一种审计方法。
（3）筛选审计法。建筑工程各个部分的造价与工程量在每个单位面积上的数量改变是较小的，但是在建筑面积和高度上却是不一致的，但是如果我们将原来累积审计过的数据加以优先选择，进一步整理为工程量、价值、用工等几个基本值表，并标明其适合用于的建筑准则，将会更加方便。
（4）分组计算审计方法。这种方法加快了审计速度，因为各数值都可以参考使用，所以很大程度上提高了审计工作的速率。把工程分为为几个小组，并把挨着的且有一定联系的工程分为一组，审计计算就相当于一组中的某个分项工程量，与此同时，使用具有差不多计算关系的工程间量，再确定同组中其他几个分项的工程量，将会很大程度上简化审计工作。
2 工程审计中存在的问题
2.1 项目的可行性研究审计不足
有一些工程项目在建之前，并没有针对这个项目是否可以施行，施行的成功率有多少等问题进行相应的研究，也没有制定出研究报告。这主要是由于这部分的审计工作做得不到位，没有进行数据化的分析。即使有一些企业做了相应的可行性研究，但是研究结果没有足够的科学依据。对于工程项目来讲，只有经过了科学完善的可行性研究部分，证实可以进行建造，才能够进入实施的阶段，否则将带来成本上的巨大浪费。
2.2 审计人员的综合素质有待提高
审计人员是直接担任审计工作执行的主体，所以审计人员的综合素质水平对于审计的质量有着直接的效果。在审计部门中，虽然有相当一部分的审计人员在学历上适应要求，但是有很多并没有工程审计的经验，并且对于一些先进的审计技术不了解，加大了审计工作的难度，影响了审计工作的质量和效率。
2.3 工程审计难以及时发现问题
在工程审计中，往往审计的时间节点相对于工程建设来讲比较滞后，一旦发现了问题，也仅仅是提出问题，由于问题的发生所带来的成本浪费已经开始发生了。并且由于工程建设的周期一般是比较长的，期间由于工程变化所需要作出的改动，审计工作没有办法实施的跟进。像是变更后的内容是否符合政策法规的规定，变更后的预算是否超出本身的范围等。
2.4 审计评价缺乏
在工程项目建造完成之后，应当针对在工程项目的建造过程中积累的一些审计工作以总结的形式进行报告，分析经验教训，并针对其中的诸多不足之处进行相应的改进，但是有许多项目单位对于这部分是不够重视的，认为项目的结束也就是审计的结束，不需要再做过多的评价。审计的项目评价其实是一个比较重要的环节，经验是长期积累而来的，不注重总结，也就没有可借鉴的经验。
3 解决工程审计中问题的相应对策
3.1 加强项目的可行性审计
工程项目在建设开展，应当针对该项目是否可行进行分析研究，并制定完善的可行性报告。根据可行性报告，修正项目建设中存在的一系列问题，优化项目的建设方案。待项目的建设方案通过之后，就可以开展前期的审计工作了，包括资金是否符合国家法律法规规定，是否充足以及相应的工程手续是否完善等，这些都是在前期需要开展的工程审计，只有通过了这些审计，工程项目才能正式的开始建设，一旦有其中的一点不符合规定，都不能够贸然进行工程建设，以免由于不符合规定而强制性停止，造成成本浪费。
3.2 提高审计人员的综合素质水平
加强审计部门专门的工程审计人员数量以及审计经验，工程审计比其他的审计有着更高的技术要求。同时，在新时期的发展形势下，不断向审计工作人员提出的新要求，审计工作人员更应该积极的提高自身的审计技术，审计部门培养高素质的审计人才，同时运用新的电子科技技术提高审计工作质量和工作效率，以更加明确审计目标。
3.3 严格审计项目变更，加强及时行
审计工作要加强对于工程项目的实施监督，时刻关注项目的进展情况。为了减少在项目建设过程的一系列不稳定因素，需要重点针对审计项目的变更要求进行提高，规范项目的变更流程，如果变更后的工程方案会造成实际投资的增加，那么要重点针对这增加的部分进行审计。对于工程建设在设计上的变更，无论是变更的内容，变更的相关手续，还是针对设计的投资增加，都应当加强审计工作。一些项目建设企业的内部人员有可能会利用工程的变更获取私利，这方面要进行重点的审查，对于那些违法乱纪的事件进行严肃管理，使工程项目的建设向着更加阳光化的方向发展。
3.4 完善审计评价
完善项目的审计评价，项目的建设企业要加强项目评价的机制，针对审计工作中遇到的一系列问题，进行总结，所有的经验以及教训都是非常宝贵的。涉及到问题产生的相关部门要进行反思，以不断提高今后的工作质量。对审计工作进行细化，使审计工作的发展
更加完善，审计工作的质量以及技术水平越来越高，这对于工程项目的建设起着十分重要的作用。
4 结束语
随着我国的经济不断迅速发展，越来越多的工程项目不断涌现。工程项目的不断增多，相应的管理法规，管理政策的建设部完善，这些都对于工程审计提出了更高的要求。工程审计在工程项目的建设中占据了越来越重要的地位，工程审计可以有效地减少在工程建设过程中存在的高成本支出，成本浪费以及的问题，工程审计中的成本一般都是比较高昂的，过高的成本支出和浪费将损害项目的经济效益。但是我国当前在工程审计中发展的不完善，还存在一系列的问题，只有加强对于这些问题的改进，才能不断加强工程审计效果。
参考文献：
[1]韩骏俐.浅析审计风险的形成与防范[J].时代经贸（理论版），2007（1）.
[2]徐征，李爽.浅谈工程审计中存在的问题及对策[J].当代经理人，2006（21）.
关键词：工程造价审计；造价理论知识；工程造价；工程量审核
中图分类号： TU723.3 文献标识码： A 文章编号：
引言：建设工程造价审计是控制工程造价的重要手段，只有合理确定和有效控制工程造价，才能提高投资效益。建设项目造价审计，就是在项目投资决策阶段、设计阶段、建设实施阶段和竣工验收等阶段对建设项目进行全过程监控。投资决策阶段对建设工程造价以及项目建成后的经济效益有着决定性的影响，是造价审计的重要阶段。
一、 工程项目造价审计的重要性
1 工程项目造价审计意义
自从我国加入WTO以来，投资主体成分的复杂化以及投资主体风险也越来越大，为了确保建设资金得到安全并且有效地使用，从而防止资金的损失浪费及贪污等问题出现，工程项目造价审计工作的开展就成为一种迫切需求。
2 工程造价审计的重点
2.1 审计施工合同是否与招标文件一致
对于工程招标来说，应该选取具有良好施工信誉的施工单位外，还要通过市场竞争机制形成合理的工程价格，从而对工程起到控制投资的作用。
2.2 对于工程变更应该有规定程序
特别值得注意的是当施工方提出工程变更前，要向建设单位和监理单位提出变更的联系单或者会议纪要，并要求和工程变更的负责人签字确认。
2.3 使用符合施工要求的工程材料
要根据设计需要确定的工程施工材料，但是通常施工单位却不按施工要求使用相关规定的工程材料，更有施工单位在招标文件上做手脚，造成了材料的随意使用，以次充好的现象时有发生。
2.4 审查资料数据是否篡改
工程资料经常出现恶意篡改情况，篡改的内容注意是对专业性很强的行业技术规范文本或合同进行修改，或者对那些难以实地验证的技术数据进行事后改动，以达到获得更多利润的目的。
2.5 严格规范证据材料
在结算过程中，常会出现证据材料的灭失的情况。隐蔽工程的签证也是在工程结算中常引起争议的，由于签证人员常常重视技术及时间，却常常忽视计费等问题，而在签证中出现在定额内重复签证也时有发生。
二、合同转变和审计转变的必要性
1。在审计依据上要重合同转变
审计工作是讲究依据的。以前定额是按一种国家定价性质文件执行，是审计最重要的依据。消耗量、材料价格、费用等都是由定额规定的。工程造价管理体系改革后，弱化了定额的作用，还原了它本身的属性——信息引起的参考作用，最多也是指导作用。相比之下，合同作为审计依据就显得尤为重要了。
2。在审计内容和重点上应由竣工结算向跟踪审计转变
以前的审计内容和重点是竣工结算终端把关。审查工程竣工图计算的工程量是否准确，套用定额、取费以及调整的材料价格是否合理等。而实行工程量清单计价方式后，审核确定施工方实际完成的工程量，将是首要任务。这就要求我们的审计工作要向工程项目的实施过程深入，进行全过程的跟踪审计。
（1）要立足工程造价控制的前沿，深入施工现场，监督服务到位，做好与工程造价及施工管理人员的沟通。认真把握好施工管理的每一个环节，在施工现场摸清工程量变化的一切线索，以自强有力的技术支持和较为丰富的经验积累，协调、监督好每一件索赔事件，进而实现对工程造价的控制与监督。对合同约定或实际确定的消耗量、生产要素价格和各种费用及数值，作为合同文件的一部分也需加以重点审核。
（2）对索赔证据及索赔程序执行是否符合法定的刚性审查，也将成为工程造价审计的重点。以上种种，均要求审计人员更加深入到施工现场，参加全过程的造价控制，时刻掌握第一手资料，将工程审计工作的内容和重点转移到跟踪现场。只有充分掌握工程的实际情况，了解整个工程具体实施过程的关键环节，才能确保工程造价审计工作的科学性。
三、 工程造价审计的具体措施及对策
3.1 要对工程实施全程跟踪
由于工程造价审计一般不直接参与工程建设，它主要是以工程资料为依据来进行间接审计。在现实工作中，一些施工单位将对自己有好处的变更签证提供出来，而对自己不利的工程资料就隐藏起来，有些情况业主方或监理人员有时工作疏忽，也提供不齐全的资料，而审计人员又不掌握工程实际情况，这样，工程造价审计质量就根本无法得到保证。如果不能够直接掌握工程的真实情况，就只能通过间接的反馈工程信息资料了解工程情况，这样就会出现以下情况：审计后的工程造价不能确定是否准确。在此种情况下，作为审计人员应当在工程实施早期对工程进行全过程追踪，例如参与施工合同的签订等工作，以方便审计人员能够获得第一手资料，从而确保审计工作的真实客观性。
3.2 重点抽查审计法
工程造价审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。对于大型工程项目来说，工程量就会很大，并且涉及多个部门。这样就会使审计人员得工作量巨大，因此就要有选择性地对工程的重点部分进行抽查审计，特别是在监理工程师签证的变更工程，隐蔽工程方面都要进行重点抽查审计等。
3.3 对工程造价依法审计
在工程造价审计过程中，要严格依法进行审计，根据国家和地方建设主管部门颁布的定额和取费标准套用定额和取费，将工程价审计工作纳入法制化轨道，并且要严格按照工程量计算规则来核对其计算的准确性和真实性。
3.4 建立造价审计约束机制
要把单纯的造价审计转变为建设项目管理机制的审计，要想确保建设项目造价审计的良好质量，就必须首先建设项目内部控制制度；其次，要更加注重建设监理过程中的责任制、审计项目建设过程中招投标经济责任制、项目建设资本的责任制、总承包经济责任制的贯彻和措施情况。要审查招投标工作的合法性，以防止人为压价或报价严重失真的现象，真正做到公正、客观。这样就使得把单纯的造价审计转变为建设项目管理机制的审计落到实处，而不是一句空话。与此同时，还要建立行之有效的约束机制，严格杜绝弄虚作假和缺乏责任心的现象发生。对项目承包商要建立诚信档案制度，如果承包商弄虚作假，可计入其诚信档案。对于监督单位来说，要对建立工程信用档案做定期交流制度，并且要求监理工作人员定期将相关工程资料的副本送至审计部门进行审计，还要对相关人员加强监督力度，以防止一些不良现象的发生。
结语：随着我国市场经济体制的完善和发展，我国工程造价管理制度发生了重大变革，作为审计从业人员，在做好审计基本工作的同时，还应该提高自身的专业素养，不仅要学习审计专业知识，还应该熟悉相关的法律法规，并能在工作中加以综合运用，相信，秉着公平、公正，廉洁奉公的原则，工程造价审计工作一定能做得更好。
参考文献：
【1】杨桂莲《工程造价审计方法及提高效率的途径》山西财经大学学报2011
摘 要 随着医疗体制改革深化，医院内部审计的作用在医院的经营管理中已日益凸显，但是，在实际工作中却仍存有一些不足之处，从而导致审计工作力度不够、审计范围狭小，因此，本文对医院内部审计存在的问题作出了论述，对解决内审问题的对策作出了分析，为相关工作者提供一些建议和参考
关键词 医院 内审 问题 对策
作为医院的内部审计工作，其是指在医院内部独立监督和评价医院的财政收支、经济活动的真实性和合法性，并且要也要注重效益审计、管理审计等方面的工作，从而实现医院内部经济和经营管理的合法、合规。就目前而言，医院内审工作不仅包括医院内部财务收支审计，也包括招标审计、设备审计、基建（装饰装修、安装）审计、设备和日用耗材审计等工作。作为医院内审工作，其与政府审计、社会审计等工作都有类似之处，并且和这些审计工作构成了我国完整的审计监督体系。但就目前而言，在医院的内审工作中，仍存有一些问题，其分析如下：
一、医院内部审计存有的问题
（一）内审机构问题
在医院的内审机构中，正常的内审机构设置应由医院高层领导直接负责，但是在很多的医院中，内审机构一般由财务部或是后勤副院长负责，这样的机构设置导致内审机构的权威性较差，而且内审机构在部分医院有管理重复的现象，这也导致内审机构的独立性较差，使得医院内部的设计工作开展存有一定阻碍。再者，对于审计工作的认知，在很多医院中得不到足够重视，很多医院认为内审机构只是出于医院的等级评审的需要，而不是加强医院的经济管理、提高医院经济效益的需求，即使是招标审计、设备审计、基建审计等工作，仍然存有此类问题，因此，对于审计工作的行为规范不强，审计作用难以得到有效发挥。
（二）内审制度不够完善
内审的制度不够完善，这也导致内审工作的管理缺乏足够的依据，对于审计人员的部分行为缺少相宜的制约，故此存有一定的审计风险，审计质量得不到提高。其次，由于内审制度的不够完善，内审的评价体系构建也不够健全，反应审计质量的具体数据难以得到准确、全面的显示，评价体系的不健全也就导致对审计人员的工作评价失去了应有的力度，无法有效检验出审计人员是否履行了自己的职责，这些原因均是不利于审计工作有效开展的因素。
（三）职能单一
作为医院内部的审计工作，在目前的社会中，其审计工作有多种，但是对于医院内部的运营和管理却未有深入审计，没有把审计工作的重心放在管理审计和效益审计上。比如在设备审计中的效益审计上，大多医院采取“监督”的模式，只对设备的保养情况、运行情况和购置情况等做方面做监督，并没有效发挥审计工作的真正作用。如何让医院产生更多的经济效益、如何通过效益审计为领导决策提供帮助，在内审工作中均未有过多涉入，使得审计工作的范围过于狭小，因此，也从另一方面增加了其他部门对审计的不满，如果因为不满而出现和审计工作不配合的情况，那么审计出的数据准确性将更加失真。
（四）人员素质问题
在内审机构的人员设置上，很多人员的专业素质并不高，很多的内审人员多是由财务专业或是财务部门抽调的人员组成，这样的人员设置也就导致审计工作的深入力度不够。而作为医院内审工作的正确、有效实现，那么审计人员应具有法律、建筑学、医药卫生等专业素质，如果人员设置仅具有财务专业的素质水平，那么对于审计工作中涉及到的法律纠纷、医学管理等只有由其他的人员来插手进入，而其他人员并不一定具有审计工作经验，也就导致审计工作会出现问题。
二、内审工作问题的解决对策
（一）保证机构的权能
保证内审机构的权能，就要保证内审机构的权威性和独立性，如果无法保证机构的权能，那工作的可靠性也很难实现。据国家审计署中《关于内部审计工作的规定》指出：“财务收支金额较大的事业单位要建立内部审计机构，以加强这些单位和资金使用效果的审计监督。”在国家颁布的这个规定中，笔者认为要想真正发挥内审机构的权能，二级以上的医院必须设立内审机构，二级以下的医院也应组织其类似设备设计、基建审计、财务审计和医院日用消耗审计的工作，并且医院高层的领导应对内审机构的作用发挥引起足够的重视，审计人员的配备上要注重运用专业复合型人才，内审机构的职能、权限和隶属关系都要有明确划分，对于内审部门和领导沟通的渠道建立要直接、有效，避免审计工作的信息无法直接反应给高层领导，造成时效性的差异引起审计工作出现问题。在审计的具体业务方面而言，审计机构对审计项目的选择应有独立自主性，不受其他部门的过多干涉，保证内审机构的权威性，是审计工作切实有效开展的保证。
（二）改变内审观念
作为审计工作而言，其不仅具有监督事务的职能，而且也应有针对事务问题而制定出解决问题的职能，这样的审计理念也同样适合于医院内部的审计机构。作为医院的内审机构，那么就应该以事前或事中审计为主，要从事后审计的传统观念上有效转变过来，加强对事务审计的力度。作为审计范围上的传统理念，应由关于医院各方面资金消耗的审计转变为效益审计、管理审计、内控制度审计上来，同时，对于财务审计的工作也应同样保持重视。其次，要改变内审的观念，那么适当地拓展内审职能也是有必要的，例如医院的项目建设可以安排审计人员进行监督、医疗设备或经济合同等签订也应有审计人员的签证，从更大层面上保证医院的经济利益的监督，其也提高了医院的审计力度，提高了审计质量。
（三）完善内审制度
作为制度的完善，无论在任何部门的工作开展中，其都有很好的促进作用。因此，在医院的内审制度中，医院应该对制度的考核措施、评价内容、工作规范等都要有详细的规定，并且要建立起奖惩明确的制度，避免审计人员工作中出现问题，而却缺乏相关的惩处制度，导致内审人员工作钻制度的空子，出现怠工、误工等情况。
（四）改变审计模式
作为医院这种社会服务型单位，那么不仅仅只具有治疗、护理、咨询等服务功能，审计工作同样也能作为一种服务体系存在于医院中，这样的审计模式可以让外界人员对医院的审计工作有更明确的认知，通过医院内部完善的审计工作开展，加大审计宣传力度，可以提高医院知名度，建立起具有本院特色的医疗机构。这样的审计模式能构建出医院中另外一种服务体系，通过服务公开化、信息公开化，让外部人员参与到审计的监管中，能够让医院内部审计人员工作警惕性得到提高。
（五）提高内审人员专业素质
要提高内审人员的专业素质，培养具有专业复合型人才来迎合新时代审计工作的需要，那么首先应加强内审人员的专业培训，培训的内容要涉及到法律、政治、管理、医学等各个专业，可以分期、分步骤地有计划进行培训，对于培训的考核不光要有问卷写答等形式来对人员的培训知识掌握情况进行评定，同时也应建立起模拟演练的措施，通过具体实践的情况来验证内审人员的实际操作能力，以期让内审人员面对层出不穷的问题有良好的解决，对于一些新的问题有良好的应对。其次，审计工作的密度可以适当做出提高，让更多的内审人员通过高密度的审计工作来累积自身的工作经验，如果说培训只是一种铺垫，那么具体操作则是一种深化，可以让审计人员的专业素质得到深化、业务能力等到提高，完成自我综合能力的提升。通过人员专业素质的提高，可以为医院内部经济和经营管理的合法、合规性做出保证，提高审计质量。
三、结语
综上所述，在医院的内审工作中存有内审机构权能不足、内审制度不够完善、内审的职能单一、人员专业素质不足等问题，因此，转变内审理念和模式、加强内审机构权能、完善内审制度，并提高内审人员专业素质，其是解决审计工作的关键，也是实现医院内部经济和经营管理的合法、合规的保证，是构建具有本院特色、提高医院知名度一种有力措施。
参考文献：
[1]赵鹏.对新形势下医院内部审计的探讨.中国保健营养.2013.08：1617-1619.