时间：2023-09-10 14:50:07
导语：在工程造价专项审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、加强组织领导，完善工作机制。由局主要领导分管，其他领导协管的内审工作。建立由局长任组长，协管领导任副组长，监察、人事、计财等科室参与的联席会议制度，并制定《县教育局审计工作联席会议议事规则》，明确各科室职责，齐抓共管，形成合力。
二、加强财务收支和预算执行审计。扎实做好基础性财务收支审计，逐渐从单纯的查处问题为主向查错纠弊、加强管理和提高效益并重转变。根据《县教育局内部审计轮审制度》，今年开始第二轮审计。2015年列入审计计划的学校和单位有37个（其中2个将结合任中经济责任审计开展），详见附件。
三、加强经济责任审计。根据《县教育系统内部审计工作规定》，积极开展对学校（单位）行政负责人任期和离任经济责任审计，逐步推进经济责任审计关口前移，今年将对两所学校（单位）负责人开展任中经济责任审计试点。另外着重做好对离任的校长（负责人）在任职期间履行的经济管理依法进行客观公正的监督和评价，有利于规范校长（负责人）在任期间的经济行为，有利于学校（单位）遵守国家财经法规，并为领导和有关部门全面考核干部提供依据。
四、做好教育专项资金审计调查。根据省教育厅审计安排，全面落实省委、省政府有关文件的要求，开展公务支出公款消费专项审计，制定《县教育系统公务支出公款消费专项审计方案》，采用学校（单位）自查和抽查相结合的方式，着重抓好“三公”经费和会议费、培训费等审计监督。另外对教师师训资金、财政性企业职工技能培训补助资金、工会经费等开展专项审计调查，促进专项资金落实到位，确保专款专用。
五、加强基建、修缮工程项目的审计。严格执行预、决算审计制度，积极推进事前、事中、事后的审计监督，将审计控制和审计评价相结合。对基建投资资金较大项目进行全过程跟踪审计，在建设工程设计、招投标、合同审签、合同执行与变更、竣工结算等重点环节严格审核把关，杜绝工程建设中的不规范行为，进一步促进控制工程造价，提高基建项目投资效益，维护国家和学校的利益。
（一）高校内部审计人员配置存在缺陷一般来说，审计业务至少应该有两个以上人员配置，一人负责审，另一人负责复核。但目前地方高校特别一些高职院校存在只有一名审计人员甚至由财务人员等兼任的情况，这与现代高校发展所需的具备内部财务、经济责任、工程造价等专业审计知识的审计专业人才相悖。此外，高校内审人员的后续教育往往跟不上审计专业发展的要求，内审人员的知识更新速度远远落后于所审事项的复杂程度和会计制度的更新速度。
（二）高校内部审计的业务范围较为狭窄随着高校的快速发展，招生规模的扩大必然导致教学及后勤基建业务的增多，大规模的经济投入是必然的。如果高校内部审计部门仍停留在之前的事后审计监督，必然导致不能及时有效地发现教育经费的管理漏洞或是日常经济活动中所隐藏的各种问题。要改变高校内审工作中专项审计偏少、大宗物资采购流程跟踪监督缺乏以及建设项目预决算审计偏少的现状，从总体上认识和把握高校内审工作尤为重要。
（三）高校内审机构在审计方法上较为落后当前高校，特别是地方普通高校在审计方法上未能与社会审计中普遍运用的内部控制评价、样本审计、电脑辅助分析性复核等比较先进的审计方法同步，而是更多地采用比较原始的手工填写工作底稿的方式，因此在审计效率及有效性上显得不足。
二、问题的解决
基于以上分析，笔者认为，在我国高校体制未能实现高校去行政化的前提下，应该在不牵涉高校内审机构现有格局的情况下，考虑引入工程造价咨询公司、会计师事务所等社会中介机构，从而对高校内审工作的顺利开展起到积极的促进作用。
（一）引入社会专业审计力量的优势和可行性1.可以在一定程度上解决审计独立性缺失的问题。目前高校内部审计工作容易受到来自行政权力的干预，一旦有了外界专业审计力量的介入，这种干预势必会受到极大的抑制。因为社会审计力量与高校管理者不具有隶属关系，只有单一的业务交往，可以在不受外界干扰的情况下以专业精神对待所进行的审计业务。2.可以在一定程度上节约审计成本。高校内部审计机构在应付比较单一、操作也比较简单的业务时，完全可以依靠自身力量完成审计业务。但是，如今高校特别一些地方高校在快速发展过程中，经济往来的增多也带来了审计业务量以及审计事项的多元化问题，单凭高校内部审计机构自身力量很难高效完成工作。而且，审计业务的多元化和复杂性，对内部审计的要求增加，除了事后审计外还要求事前事中审计，除了财务审计还要求专项审计等，这些都是很多高校内部审计机构很难独立完成的。如果要独立完成势必大量引入专业人员和完善审计人员后续培训工作。从工作效率以及经济性上考虑，高校理应选择引入社会中介机构参与高校内部审计工作。3.可以在一定程度上降低内部审计的风险。以基建工程审计为例，选择信誉好的社会中介机构和责任心强、专业素质高的工程造价师是做好高校基建工程审计的关键。目前，许多高校都采取平行编制方式对大型基建工程造价进行审计，至少由两家社会中介机构背靠背编制同一工程项目的招标上控价，在学校基建管理部门和审计部门的监督下，经两家公司对核以确定工程招标上控价的方式，不仅保证工程造价的完整性和准确性，最大限度地避免工程缺项、漏项和工程清单描述不清等现象，而且还能有效地控制建设成本的投入，提高资金的使用效益。实践证明，不同的社会中介机构对同一项目进行工程造价编制审核，所出具的审计结果往往相差较大。因此，在内部审计专业技术力量不足的情况下，借助社会中介机构的专业技术力量加强内部审计监管具有不可替代的优势。高校根据工作需要，每年可通过考察、招标等方式，选定至少两家以上信誉好的社会中介机构，办理基建工程项目委托审计，以提高内部审计的质量和效率，在降低内部审计风险的同时，最大限度地维护高校的经济权益。4.社会中介机构业务扩展也给内审外包实现带来可能。当前，我国社会经济以及市场活跃度的发展，要求参与市场竞争的社会中介机构积极拓展自身业务范围。高校内部审计的现状也给社会中介机构带来了机会。高校对外部审计力量的需求以及社会中介机构对业务延伸的需求，促使内审外包的实现。这包括三个方面：（1）社会中介机构从业人员必须经过国家从业资格考试，很多具有注册会计师、审计师、工程造价师资格，拥有比较系统和全面的理论知识，对高校内审顺利开展具有显著的促进作用。（2）社会中介机构从业人员由于主要从事专业审计业务，在日常工作中积累了大量的工作经验，在对高校事务进行审计过程中比较容易从多角度发现问题。（3）在与高水平的社会中介机构专业人员的合作过程中，高校现有审计人员可以学到社会较为先进的审计思路和审计方法，促进自身审计业务能力的提高。因此，从专业水平、能力以及从业经验上，外部注册会计师、审计师、工程造价师参与高校内部审计业务会对高校内审工作起到积极作用。
一、一季度工作完成情况
（一）政策审计
完成2020年重大政策措施落实情况跟踪审计一季度相关工作并对2019年四季度发现问题的整改情况进行了检查，重点审计了我市肺炎疫情防控资金和捐赠款物以及相关金融支持政策、复工复产等情况，清理拖欠民营企业中小企业账款情况，脱贫攻坚问题整改情况等。抽查了市卫健局、市财政局、市发改局等24个政府部门、单位、企业，针对发现的问题提出审计建议2条，被审计单位采纳并及时整改。
（二）民生审计
完成病毒感染肺炎疫情防控财政资金、社会捐赠款物以及疫情重点保障企业贴息贷款等3个专项审计。提出审计建议3条被指挥部采纳，及时出善了2项制度，为应急物资采购管理提供了制度保证，确保疫情物资采购、管理，为疫情防控提供坚实的后勤物资保障。
（三）财政审计
全面实施预算执行审计全覆盖，对市本级预算执行和60个预算单位预算执行情况进行审计全覆盖。以全面数据归集与分析相结合、现场审计与非现场审计相结合、审计机关核实与被审计单位核查相结合方式实现审计全覆盖。一季度已进场对财政、教育、发改、自然资源局实施全面审计，完成了全市财务、预算数据的收集，并对数字化进行了初步分析，并形成审计疑点，以便下一步审计核实。目前3个部门预算执行情况审计已结束现场审计工作。
（四）农业农村审计
一是进场实施市稳定粮食生产政策措施落实情况专项审计调查，对推进稳定粮食生产情况开展专项审计调查，反映工作推进、政策落实中存在的突出困难、短板和薄弱环节，揭示财政资金安全、绩效方面的突出问题，促进从制度机制层面深化落实粮食各项政策措施，推动乡村振兴战略更好实施。
二是按计划开展市2019年扶贫专项审计，重点关注扶贫政策落实、资金到位、项目落地、目标完成等内容以及影响2020年如期脱贫的薄弱环节、已脱贫地区的成果巩固等情况，确保惠民政策落地生根、取得实效。
（五）经济责任审计
按计划进场实施市教育局局长任中经济责任审计，紧扣经济责任范围，紧盯领导干部决策等权力行使重点事项开展审计，把准监督方向，提高经济责任审计针对性，加强对履职尽责情况的检查，关注重大经济方针政策和改革部署的落实，着力规范权力运行、推进反腐倡廉。
（六）固定投资审计
一是前移关口，强化事中监督，实施对中学迁建工程、新建市人民医院等9个重大建设项目的全过程跟踪审计，发出“审计建议单”及“审计建议函”共11份。
二是完成竣工决算投资项目4个，并提出审计建议，促进各方落实责任，加快项目投资对经济增长的拉动和结构调整的引导作用。
三是完成投资审计“三转”项目结算审计资料清退及相关移交工作。
（七）按时保质完成市委、市政府以及上级审计机关临时交办任务
一是抽调人员参与疫情指挥部在疫情期间对湖北等重点疫区来（返）人员情况、行动轨迹文档的整理工作二是抽调人员到市发改局参与疫情防控物资采购和资金使用监督工作；三是抽调业务骨干参与纪委工作。四是完成2019年度乡村振兴工程造价专项审计调查。
二、下一步工作方向
一是统筹协调，确保年度审计计划按时完成，重点关注重大政策跟踪、防控专项资金、财政预算执行、领导干部经济责任等审计项目中存在的共性问题，向市政府提出相关制度建设的合理化意见和建议。
二是继续做好重点政府投资建设项目跟踪审计工作，促进提高项目的科学决策水平，提高资金使用的经济效益和社会效益，重点关注工程量变更、款项支付、项目管理的合法合规性。
三是科学推进审计全覆盖工作，做好新形势审计监督工作衔接，严格落实各级审计委员会和上级审计机关的工作要求，通过实施财政预算执行情况专项审计、扩大经济责任审计工作面、开展专项财务收支审计等方式，扩大审计监督面。
四是抓好审计整改跟踪落实工作，强化新形势审计监督职能，对每份审计报告反映的问题梳理汇总，每月对审计整改情况进行收集汇总和动态管理，对照“问题清单”和“整改清单”逐个进行销号，并对未整改到位问题进行跟踪督促，确保整改落实到位。
五是全面推进大数据审计，推动审计监督全覆盖。加强审计业务人员计算机、大数据应用培训；推进计算机规范化建设，加强维护管理；坚持科技强审，学习借鉴上级“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的数字化审计模式，努力实现审计监督全覆盖。
六是加强审计队伍建设，提高审计质量和效率。加强审计人员的政策及业务学习，积极组织干部职工收看“审计大讲堂”、开展好每月的“学法用法”专题讲座，全面提高审计队伍的综合素质，促进审计质量和效率的全面提升。
【关键词】工程结算审计；竣工财务决算审计；造价工程师；注册会计师
1999年8月5日财政部《关于会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法》，该办法第二条规定会计师事务所接受委托，可以对基本建设工程预算、结算、决算及其相关资料进行审查与复核，并发表审核意见，并指明审核人员，为在会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核的注册会计师、造价工程师等专业人员。
以上制度规定了会计师事务所可以从事基本建设工程预算结算决算审核工作，并笼统规定审核工作由注册会计师与造价工程师完成，并没有规定注册会计师与造价工程师分工，也并没有明确竣工决算审核中注册会计师如何利用造价工程师的工作成果。但实践表明，基本建设工程预算结算大多并不是由会计师事务所进行的，而是由工程造价咨询单位进行，根据《人事部、建设部关于印发〈造价工程师执业资格制度暂行规定〉的通知》（人发〔1996〕77号），凡从事工程建设活动的建设、设计、施工、工程造价咨询、工程造价管理等单位和部门，必须在计价、评估、审查（核）、控制及管理等岗位配备有造价工程师执业资格的专业技术人员。根据中华人民共和国建设部令第74号《工程造价咨询单位管理办法》，工程造价咨询单位应当取得《工程造价咨询单位资质证书》，并在资质证书核定的范围内从事工程造价咨询业务。以上规定要求注册造价师在造价咨询单位工作，而不是在会计师事务所工作，而这样才能进行签字。
一般情况下，建设项目竣工财务决算审计由委托方聘请会计师事务所的注册会计师进行，注册会计师要利用工程造价审计人员和经济管理人员工程审计成果才能完成任务。
一、关于建设项目竣工财务决算审计的概念界定
实践当中，往往存在将工程结算审计、工程竣工决算审计和建设项目竣工财务决算审计相混淆的现象。笔者认为，工程结算审计是对项目建设单位和施工单位按工程进度、施工合同、施工监理情况、工程实施过程中发生的工程变更等办理的工程价款结算的审计，可以在项目的实施阶段进行。工程竣工决算审计是在建设项目实施结束后，以承包合同为基础，结合设计及施工变更、工程签证等情况，按照工程实际发生的工作量等办理的全部工程价款结算。竣工财务决算审计是在工程竣工验收交付使用阶段，对建设单位编制的综合反映工程项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的实际造价、完成的建设成果的竣工决算报表进行审计。
二、建设项目竣工财务决算审计程序
如前面竣工财务决算审计定义所述，竣工财务决算审计的内容包括项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的全部造价、完成的建设成果。从资金的角度讲，审计的内容要全面关注项目的资金来源、到位、使用和结余资金情况；从建设内容的角度讲，审计的内容要全面关注项目的建设程序执行、招投标、合同管理、材料供应管理、工程质量管理、工程造价管理、工程进度管理、尾工工程等内容；从财务核算的角度讲，审计的内容要全面关注建安工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资。本文主要从以下六个方面阐述：
（一）基本建设程序履行情况
主要检查建设项目是否办理了必要的相关手续，如：批复的可行性研究报告、施工图设计、批复的设计概算等；是否取得了建筑工程规划许可证、建筑工程施工许可证；是否履行了项目招投标程序，执行了监理、合同管理等相关制度。工程竣工后按规定办理了竣工验收备案手续。
（二）合同管理情况
检查建设项目是否按《中华人民共和国合同法》要求签订合同，合同内容条款是否清楚，签章是否齐全。
（三）工程结算情况
检查建设单位是否与施工、监理、设计及其他服务单位办理工程价款结算。基本建设投资包括在财务核算包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。其中建筑安装工程投资，尤其国有投资的建设项目，委托方或建设单位必须聘请造价工程师对施工单位报送的结算进行审计，并出具由施工方、建设单位及造价工程师三方签字盖章的基本建设工程结算审核定案表。设备投资有时建设单位也会让造价工程师审计。一般注册会计师以工程造价师审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。
未经其他中介机构审计部分，如待摊投资和其他投资由注册会计师进行审计，这类费用一般为工程的二类费用，包括征地拆迁费用、设计勘察费、咨询费、招投标费用、环境评估费等。
（四）资金来源及使用情况
检查资金来源是否为项目批准来源途径，一般资金来源有基建拨款、银行贷款、股东投入注册资本金及政府补助。检查资金是否足额到位，款项支付是否根据工程结算资料、合同或发票，是否有单位内部审批流程。
（五）竣工决算情况
检查建设单位是否在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作，并报主管部门审核，编制的竣工决算报表是否符合财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）。待摊投资分配是否正确，交付使用资产计算是否正确并真实存在，通过检查、函证、监盘等程序进行核实。
（六）概算执行情况
检查实际完成投资是否控制在概算范围内，如有超概算，是否经过审批，超概的内容及原因进行分析。
三、竣工财务决算审计重点关注内容
（一）待摊投资分配问题
1、核实应分摊待摊投资的资产
应分摊待摊投资的交付使用资产主要有：⑴建筑安装工程投资；⑵设备投资中的需要安装设备；⑶其他投资支出中除购置现成房屋、办公生活用家具器具、可行性研究用固定资产、无形资产、递延资产以外的其他支出
2、检查分配方式
一般说来，对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊投资（如：土地征用及迁移补偿费等），应直接计入该项交付使用资产成本；对于不能确定负担对象的待摊投资，则应采用科学、合理的方法，分摊计入受益的各项交付使用资产成本。
（二）借款利息资本化
参照《企业会计准则》中关于借款费用的规定，开始及结束计息时点要确定好，使用的借款资金要求概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用的。
不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。银行存款利息不作收入，冲减利息支出。
（三）建设单位管理费
建设单位管理费发生时限为从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致）建设项目所发生的费用，总额不能超过概算批复，根据
财政部（2002）394号文件规定，业务招待费为建设单位管理总额的10%之内，对照标准划出超支或节约数，分析原因，超支部分需报经财政部门认可才能列支。
（四）尾工工程与或有性支出
尾工工程进入建设成本数根据项目投资总概算的5%掌握，超过5%的不能办理竣工财务决算。
尾工工程支出，应有概算内容和具体支付项目，经审核确认需实际支付的款项。或有性支出没有确切的政策依据和计算依据原不能以“预提费用”名义进入成本，此类费用一般应予剔除。
（五）试运行期费用列支
试运期时间确认，根据批准的项目设计文件规定，引进设备的试运期按合同规定，超过期限并已符合验收条件的视同投产。经过核实的试运期成本费用减除产品销售净收入后的差额作增加或冲减建设成本，列入负荷联合试车费。试运行成本费用的收入与支出另行单独设账的应作延伸检查。
（六）征地及拆迁补偿费
审核征地拆迁补偿是否符合国家、地方制定的法律、法规的要求。是否签订合同，补偿款是否足额支付被拆迁人。如征地拆迁工作聘请评估公司及拆迁公司，则对评估公司、拆迁公司与被拆迁人协商的补偿协议进行审核。对估价报告在基价确定、区域因素甄别、容积率、成新率等参数选取、重置成新价值的计算等方面进行复核，确定其补偿价格在合理范围内，对不合理补偿予以审减。
（七）印花税及其他税金
检查各类经济合同（施工、监理、设计、供货）是否存在应交未交的印花税；检查工程收入（房租、出借资金利息收入、罚款、赔偿金收入等）是否存在应交未交的营业税、所得税。
参考文献：
[1]财政部.关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）.
[2]财政部.关于会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法（财协[1999]）.
[3]人事部，建设部.关于印发《造价工程师执业资格制度暂行规定》的通知（人发[1996]77号）.
一、继续完善内审工作机制
继续强化审计监督作用，贯彻落实市教育局《关于进一步完善教育审计制度，加强教育内审工作的意见》精神，推进教育审计制度建设，坚持“三年一审”的领导干部经济责任审计制度，加强内控管理，提高审计效能。
二、进一步加强领导干部经济责任审计
认真贯彻教育部《关于切实做好教育系统经济责任审计工作的通知》精神，以促进增强领导干部依法履行经济责任意识、促进惩治和预防腐败体系建设为目标，促进强化对权力运行的监督和制约，任中审计与离任审计相结合，深入推进领导干部经济责任审计。强化审计问题的整改和审计结果的运用，逐步推动问责机制的完善，促进依法行政和反腐倡廉建设。根据市教育局法人责任审计“三年一审”的规定，根据区审计局、教育局的委托，今年将对8名校长进行离任经济责任审计及3所学校任中审计。
三、继续做好预算执行审计和部门预算执行绩效审计
以提高财政资金绩效、维护财政资金安全为目标，加强对全部政府性资金的审计监督，密切跟踪预算编制、执行、调整、决算等环节，持续关注财政资金的存量和增量，推动财政资金合理配置，促进预算管理的科学性、完整性和执行性。要关注财政资金投入与项目进展、事业发展和政策目标实现效果，提升财政资金使用效益。在审计预算执行的真实性、合规性的基础上，重点关注市本级安排的财政专项资金和上级财政安排的专项资金使用的及时性和效益性，促进预算单位依法理财，科学分配资金，控制支出，勤俭办学，提高资金使用效益。要注意检查中央“八项规定”和市委市政府“三十一条规定”等规定的贯彻落实情况，重点是严格控制“三公”经费、会议费、考察费开支，促进节约型校园（机关）建设。
四、加强基本建设和修缮工程审计
严格执行基本建设工程决算报批制度，决算必审制度。进一步控制工程造价，提高基建项目投资效益。局属单位基本建设工程和修缮工程决算由局基建科及计财科负责。
五、继续搞好专项审计和审计调查
加强制度建设，部门内部控制，规范各类财务行为，防范经济管理风险，防止出现违反“收支两条线”政策和私设“小金库”等违法违纪行为。
六、加强审计机构队伍建设
继续组织审计人员参加岗位资格培训和后续教育，聘用内部兼职审计员，开展内部审计理论研讨，进一步提高审计人员的审计水平。
七、加大审计整改工作力度
被审计单位在接到审计报告及决定后15日内将审计决定的执行情况、审计建议和意见的采纳情况及采取的改进措施书面报告区教育局。抓好审计结果的综合利用，加大审计整改力度，审计整改落实情况列入校长考核。加大对审计发现问题的跟踪检查力度，对去年7家单位审计结果的整改落情况“回头看”，对于履审履犯现象向领导汇报，保证审计整改落实到位。
近年来，吉安县审计局以科学发展观和党的十、十八届三中全会精神为指导，发扬“务实、公正、廉洁、高效”的审计精神，紧紧围绕县委、县政府的中心任务，突出审计工作重点，不断创新审计方法，勇当经济监督“卫士”，争创一流审计业绩，为全县经济社会健康和谐发展作出了应有的贡献。近3年来，该审计局共完成审计项目377个，查处违规违纪金额2.1亿元，审计收缴财政3 980万元，向有关部门提交审计报告信息274篇，协助有关部门查处案件22起，审计决定执行率达到100%。2011年以来，该局先后荣获全省审计系统先进集体、省市优秀审计项目、优秀审计报告、文明单位、信息宣传先进单位、学法用法示范单位、优秀AO应用实例、审计信息化、计算机审计应用先进单位等荣誉称号;连续10年荣膺吉安市审计工作综合目标考核一等奖。
一、忠于职守，当好经济监督“卫士”。一是积极构建“一主两翼”的财政审计大格局。即坚持以深化预算执行审计为主线，以领导干部经济责任审计和政府投资审计为“两翼”的审计工作格局。我局树立全部财政资金为审计内容，将全部政府性资金纳入审计监督视野，统筹安排乡级财政决算、国库管理、税收征管、部门预算、民生资金、政府扩大内需资金等各项审计和审计调查项目，推进政府性资金全口径审计、全过程审计、全方位审计，以解决条块分割、纵不到底、横不到边的问题。先后完成审计（调查）项目377个，审计（调查）查出各类问题金额2.1亿元，审计后避免经济损失近4 000万元，投资审计核减工程造价4.2亿元，核减率为16.64%。二是敢于亮剑，及时发现移送案件线索。对审计发现的违纪违规问题，吉安县审计局坚决依法依规进行处理，做到“利剑高悬”。如2011年在农村危房改造资金审计过程中，发现农村危房改造资金存在被套取、骗取现象，我局及时将涉嫌套取、骗取农村危房改造资金3个案件涉及5人线索移送至县纪委（监察局）。同时将题为《农村危房改造资金被套取（骗取）现象应引起高度重视》作为审计要情上报至上级审计机关及县委、政府，县政府主要领导作出了重要批示。3年来，先后向纪检监察、司法机关和有关部门移送经济案件线索22件，涉及人员31人，涉及金额近280万元。三是以推动工作、促进发展为目的，狠抓审计问题整改。我局坚持定期报告审计整改工作，积极争取县领导对审计整改工作的重视，积极推动县政府建立审计整改情况通报制度和审计整改责任落实制度，实现审计整改工作常态化管理。3年来，全县被审计单位共制定整改措施100余条，相关单位及其主管部门相继出台了17项制度办法。审计和财政部门依法撤消和归并银行账户8个，取消违规收费项目26个，纠正违纪违规资金246万元，审计问题整改率达90%以上。
二、勇于创新，打造具有吉安县特色的审计“名片”。一是打造政府重大投资审计“名片”。2011年以来，我局对重大投资项目的审计重点把好标前审计和决算审计“两道关”，在审计过程中，做到“五个结合”，即工程审计与财务审计相结合、定额价审计与市场价审计相结合、工程审计与效益审计相结合、事前事中事后审计相结合、审计监督与反腐倡廉相结合等。如2013年完成固定资产投资审计项目172项，其中竣工决算审计项目84项，送审工程造价金额52 100万元，核减工程造价金额10 187万元，核减率为19.55%;标前审计项目88项，为建设单位提出审计意见和建议467条，均被采纳，既节约了财政性资金，又提高了资金使用的经济效益和社会效益。二是打造领导干部经济责任审计“名片”。党的十强调，要健全权力运行和监督体系，健全经济责任审计等制度，让人民监督权力，让权力在阳光下运行。对领导干部进行经济责任审计就显得更为重要。2011年，我局以县乡换届为契机，受县委组织部委托，对19个党政部门19名党政领导进行了任中（离任）经济责任审计。为统一规范经济责任审计评价体系，制定了《经济责任界定和审计评价标准》，根据审计结果，建议组织上给予重用、正常使用或按法定程序移送纪检监察、司法机关调查处理，将结果及时向县委组织部报告，促进了审计成果利用。
关键词：电力建设工程；全过程跟踪审计；实施方法
建设项目全过程跟踪审计,是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范,对建设项目从立项、设计、施工、竣工及竣工结算等各阶段经济活动的真实、合法、效益进行的审查、监督,有效控制工程造价,取得最佳的经济和社会效益。建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后的监督的局限性，在提高建设项目的投资效果，遏制投资的腐败、规范工程招投标、严格工程竣工结算等方面，都有无可替代的重要作用，因为现行很多投资公司都把跟踪审计作为建设项目造价控制的一种新模式。
1 全过程跟踪审计的目的和任务
1.1 全过程跟踪审计主要是检查工程项目的准备工作情况，项目是否具备开工条件，以防止资金不落实、条件不具备项目开工条件、造成损失浪费。
1.2 审计人员深入施工现场，将审计职能嵌入到项目管理流程中，及时将不利于项目管理和投资控制的问题消灭在萌芽状态，及时纠正项目建设过程中存在的问题，协助投资方加强对建设项目各阶段、各环节的管理和监督工作，全面促进项目单位提高管理水平，严格执行建设项目管理的各项制度、法规，防范各类违法违纪行为，监督参加工程建设的各方在贯彻国家法律法规、执行投资方等有关方针政策，保证工程建设合理合法进行，提高资金使用率，以达到控制工程造价、堵塞工程管理漏洞、有效控制建设成本，节约项目投资，提高投资效益。
2 全过程跟踪审计的内容和方法
2.1 主要审计内容
首先基本建设程序的审计。主要审计基本建设程序的执行情况，是否依照国家相关建设工程法律法规的要求，对建设项目前期立项、审批各环节进行审核，并对项目前期建设的合规性、科学性、有效性做出综合评价。包括项目是否取得有关权力机构的批准、开工前各项审批首批手续是否完备合法、环保及劳动保护等审批手续是否齐全。其次是对初设概算进行审计。主要包括设计编定的建设规模和建设标准是否与批准的可行性研究报告相符、有无漏项、缺项、少列概算投资、材差、利息等是否考虑的情况。第三进行内部控制管理制度的审核。因为工程建设周期一般都较长，有效的内控制度是工程顺利建设的基本保障，主要包括建设单位是否建立招标投标制度、合同管理制度、质量控制制度、进度控制制度、成本控制制度、物资采购制度、信息管理制度及工程管理制度执行情况等。第四进行工程招投标阶段和招标完成后施工合同条款的审核。此阶段主要包括招投标文件、工程量清单、标底编制等招标文件的审查，招标阶段需要考虑未招标工程是否存在分解工程，规避招标、是否存在应招而未招标工程等。招标完成后进行工程施工合同条款审核：主要包括合同条款是否严格响应招标文件和投标文件各条款，对工程价款调整、付款、施工合同范围、工期、质量标准、运输方式、交货地点、结算方式及索赔风险等进行审核。第五进行建设项目施工阶段的审核。施工阶段是工程形成实体的重要阶段，也是工程建设投资资金支出最集中的阶段，是建设单位、施工单位、监理单位等各方参与的重点，也是全过程跟踪审计工作实施的重点阶段。该阶段主要审核材料价格、材料计划、设计变更、签证、另委项目、工程进度付款等。最后进行工程竣工结算的审核，包括工程索赔的审核。工程竣工后，围绕工程竣工结算的审核开展工作，最终的工程造价，审核的主要内容为招投标文件、合同、结算图纸、变更洽商记录、索赔记录、工程量计量、审核索赔的依据是否充分、合理、材料价格的批复程序是否合理、合同外单价的项目组价是否合理、材料、设备领出、退库资料是否齐全，领用数量是否与工程结算中消耗量统一等。
2.2 审计方法
全过程跟踪审计的主要特点是对项目的全过程进行跟踪审计，因为审计人员必须常驻在项目现场，根据目前大多数项目的做法，一般采用项目经理负责制，项目经理根据项目的具体情况组成各专项审计小组常驻在项目现场，处理项目现场所发生的各项经济工作。项目经理负责向业主汇报工作并签发成果文件。
按照审计的具体内容，可以从项目管理、造价控制、财务审核三个方面分别实施不同的审计方法。项目管理主要是根据国家相关政策、法律法规和各部门的各项规章制度的规定，结合项目单位自己的管理制度，对工程项目管理中各项制度、流程等及时的进行归纳总结分析，定期提交管理审核报告，对解决问题的方法提交有价值的审计建议。工程造价审核范围包括投资估算、初设概算、执行概算、项目融资、经济效果评价、工程设计及方案优化、工程招投标管理、合同签订和执行、甲供材料计划、工程款的支付、隐蔽工程、工程变更、洽商、索赔、重大争议等事项，审计人员主要根据招投标文件、合同、图纸等资料进行工程量计算、价格审计、洽商等方面的复核、询价、计算、核对，以及现场踏勘、隐蔽工程旁站检查等。财务审计范围包括基本建设程序、概算执行、与财务管理和风险控制、财务收支等方面结合审计目标，从造价控制、风险控制、关联交易、科目设置、资产管理角度实施审计。审计方法包括现场调查、数据进行复核、比较和分析，对投资内容和数据合规性、完整性和准确性方面进行仔细检查等。
3 审计质量控制措施
审计是国家经济监督和企业投效控制的有效手段，审计工作能真实反应工程项目的各项经济情况，并为企业决策提供指导依据，而审计工作的关键是对审计的质量控制。审计的质量控制主要从审计方案、审计人员、工作程序和审计监督四方面进行质量控制。
审计方案方面：审计方案是审计工作的纲领性的文件，审计方案会明确审计的的依据、审计的指导思想、审计的目标、审计的内容和重点、审计的程序和方法、审计人员组成和质量控制措施等主要内容，因此，审计方案对审计过程具有约束力，一个好的、科学的审计方案，对保证审计项目的高质量、高水平、高效率是非常重要的。
审计人员方面：提高审计人员的素质，优化审计人员的群体结构。审计人员的素质是提高审计质量的关键，审计工作要求审计人员德才兼备、有专业的技能和一丝不苟的工作态度，并由注册造价师和注册会计师的人担任，定期进行人员的培训工作。
工作程序方面：依据《审计法》等国家有关法律法规，开展审计工作，按《中国注册造价工程师职业操作规程》的要求实行三级复核，逐级把关，逐级负责，明确各级审核的范围和内容，承担相应责任。定期不定期向投资方了解审计现场服务情况，根据反馈意见及时调整审计人员或方法；现场发现或遇到的问题强调沟通及时性，及时形成审计意见或建议。
审计监督方面：为了保持审计人员应有的职业道德，严格要求相关人员保持应有的独立性，不允许和工程项目的施工单位和审计有关联系单位单独接触和联络，任何人不得接受被审计单位、施工单位、监理单位等与审核有关联单位的现金和礼品等，不接受吃请等活动，并建立举报机制，对审计人员收受贿赂等不符合审计要求行为及时进行查处。
4 结束语
我国的全过程跟踪审计工作是几年发展起来的，正处于发展的兴新阶段，越来越被更多的投资方所接受，改变原来的事后审计模式，转向事前、事中和事后的全过程的跟踪审计服务，能够有效解决诸如信息不对称、阶段投资失控、决策程序不规范的弊病，正处上升阶段的全过程跟踪审计工作是审计业务的重要方向之一。
参考文献
内部审计中监督与服务关系的具体体现
1.审计监督服务于企业战略发展管理层在面对全球激烈竞争时作出反应,主动要求结构调整、转变经营模式、防范风险、改善流程,需要及时、可靠、相关的信息为决策提供支撑,在这种趋势下,内部审计被视为帮助改善治理,支持关键治理程序的最合格的职业团体。武钢作为中央企业,肩负着重要的经济责任、政治责任和社会责任。在钢铁产能过剩,国内供需矛盾极为突出,行业性亏损短期内难以改变的情况下,武钢走出去战略步伐加快,内部审计通过监督高风险领域的管理和运行,重点监控境外资产、对外投资以及巨额资金的去向。通过持续不断地加强对高风险领域的审计监督,促进其规范动作,减少企业在走出去战略中的风险。内部审计通过监督检查和评价组织内部控制系统的适当性和有效性及履行职责的工作质量,为公司的发展起到“决策参谋长”的作用。2.审计监督服务于企业管理提升“为流程把脉、向管理献计”,内部审计不仅要在优化企业管理流程方面发挥显著作用,更要对企业的经营活动献计献策,提出可行化建议,最大限度地降低企业经营风险,提升企业管理水平。审计部派驻子公司监事会发挥长期驻点监督的优势,持续推进子分公司规范管理,持续推进流程优化。审计部加大工程的监督力度,对重点工程跟踪审计,从可行性研究、初步设计开始对工程实施的全过程进行动态跟踪,重点关注工程的设计优化和投资控制管理。有的领导根据审计结论,借助审计的推动力层层抓落实,既促进了审计成果的转化,也提升了企业的管理水平和效能。在审计监督服务经营方面,内部审计起到了“保健医生”的作用。3.审计监督服务于企业效益增加利用在企业内部相对独立的地位和专业特长,内部审计可以就企业经营管理中的热点、难点、疑点问题及薄弱环节,有针对性地开展审计,以促使企业不断提高经济效益,增强自我发展的能力。如:开展内部控制审计评价,可以找出内控制度的薄弱环节,堵塞制度漏洞,筑牢效益大堤;开展经济责任审计,能够促进清廉、加强管理,全面提高经济效益;开展成本费用专项审计,能够有效控制成本费用,提高资金使用效率;开展工程预决算审计,可以准确核定工程造价,节约投资成本,减少资金流失;开展联营企业、承包单位目标责任审计,可以及时发现效益不高、指标不实、兑现不力的问题,引导企业规范经营,堵住出血点,维护企业利益。在审计监督服务效益方面,内部审计起到了“经济卫士”的作用。
内部审计在履行好监督职能的同时,如何把握好服务职能
1.改变思维定势首先,从查错纠弊的角度去查找问题,从提高经济效益为中心的层次上分析问题。企业的中心工作就是要提高经济效益,内审人员要为决策者和管理层服务,为提高企业经济效益服务。内审人员要定好自己的位置,既不能距离被监管单位太远,以免对所监管单位的许多情况不了解,无法发表意见;又不能距离太近直接参与到流程中,妨碍内审人员对经济事项作出客观评价。其次,从微观角度去查找问题,从全局、战略的角度去分析问题。内部审计是通过对企业内部单位进行常规或专项审计工作来实现其职能的。虽然在实际工作中,审计人员查的是一笔笔资金,一项项业务,一个个项目,这些都是局部问题,但审计人员不能被这些微观现象所迷惑、限制,要用全局的、战略的观点去分析问题的本质和产生的原因。要善于从一笔笔资金流动中发现管理上存在的漏洞,通过对大量微观信息的分析,综合归纳出具有全局性、有建设性的防止问题重复发生的措施,为领导提供完善体制、改进机制方面的建议,促进企业建立健全内部控制制度。三是让被审计者从排斥审计到主动接受审计,并借助审计力量提高管理水平的角度接受审计,企业领导要充分认识到内部审计是完善企业管理,提高经济效益的重要手段,是加强内部管理的切实需要,要善于运用内部审计这把“刀”,改变过去那种认为内部审计仅仅是来查问题、挑毛病的观念,变被动接受审计为主动配合审计,重视审计建议的落实。2.改变审计模式被审计单位往往都认为审计人员就是来查处问题的,所以对审计容易产生抵制情绪,甚至可能发生阻碍审计的行为,使审计难以深入地开展。内部审计必须从传统的财务审计和我查你提供资料的方式,逐步转向信息平台支持。内部审计部门要不断开发应用审计软件,创新审计手段,加大非现场审计力度,建立起一套贯穿审计业务前台和后台的审计信息系统,与同行业的经济指标进行对标分析,提高工作效能,为组织价值增值寻找到目标和方向。内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。随着内部控制制度的建立,内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制。它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题,把企业的风险降到最低程度。要加大内部控制审计力度,为企业内部控制免疫功能提供及时的诊断,使企业潜在的“病毒”得以及时控制和整治,不断化解企业经营管理中的风险,增强企业“免疫功能”,使企业得以不断自我调整和发展。对审计中出现的苗头性、倾向性问题,要进行深层次的研究和剖析。内部审计还应寻求多种监督形式相结合的方式,确保监督工作不出现漏监、虚监、弱监,通过预警监督模式、防范模式和惩戒监督模式,实现预防与惩治相结合的模式。3.改变沟通方式以往内部审计沟通主要在审计结论作出之后,并以审计公告的形式公之于众。事实上,沟通与建立良好人际关系应该贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段,内审人员要与组织高层进行沟通,了解组织近期或长期的工作任务,围绕组织高层的中心工作来选择审计项目,取得管理高层的信任,从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段,内审人员要与被审单位管理层进行沟通,告之审计范围、审计目标、及审计人员的安排等,同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等,在沟通交流中考虑被审单位的感受,消除被审单位的排斥心理,营造理解与合作的气氛。现场审计结束后与被审单位进行沟通,审计报告出具前也应与被审单位进行沟通,对发现的问题开展交流,让被审单位了解审计的意见及作出这样决定的道理。内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系,也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和相关部门负责人的沟通,完善组织的信息与沟通程序,这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础,同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系,最终保证内部审计工作顺利、有效地进行,从而保证审计工作的质量,即使是对违规行为的处理、处罚,也使审计结果更容易为人所接受。把握好内部审计监督与服务的关系必须从企业的利益出发,以建立良好的合作关系为基础,融入企业的各项经济管理活动。把握好内部审计监督与服务的关系必须从加强自身建设出发,使监督与服务型审计的效果在企业价值的增长中不断体现出来。
作者：张晓薇 单位：武钢集团公司
[关键词]国有企业；内部审计；审计意识
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.16.011
[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）16-00-01
1 当前国有企业内部审计存在的问题
1.1 审计服务意识有待进一步提高
在内审工作过程中，监督检查控制职能发挥得较好，对法律法规、内控制度的遵循情况，预算计划的执行情况，财务收支、经营业绩状况等针对性和监督性强的审计和考核工作做的较多。但是，主动深入基层、服务一线，提前为基层规范管理把关的服务工作做的较少，服务职能发挥不足，参谋和助手、调解和协调、培训和交流等服务领域有待进一步开拓，服务工作有待进一步加强。
1.2 审计查处问题的整改落实有待加强
在审计中，较为注重发现问题和提出建议，但是，对整改落实工作的监督还有待进一步加强。尽管要求被审计单位在规定时间内提交书面整改意见，但对整改情况的跟踪督查还有所欠缺，整改落实缺乏制度化、程序化、规范化，使审计效能大打折扣。
1.3 审计工作信息化建设及审计方式相对滞后
目前，内部审计（以下简称内审）工作主要采用传统手工审计方式，缺乏专门的审计软件，影响审计效率的提升。在配置审计软件、实现内审部门与财务、物资采购等部门协同工作，通过数据联网实现远程审计及持续性审计方面还有大量工作要做。
2 完善国企内审的对策
2.1 加强宣传，营造内审良好工作环境
在审计过程中，要适时宣传内审工作的必要性和重要性，加强与被审计单位的沟通互动，想被审计单位所想，急被审计单位所急。同时，要加强内审人员的服务意识，以帮助式、参与式的态度进行审计，营造融洽和谐的气氛，赢得被审计单位的理解和配合，更好地推动内审工作的开展。在日常工作中，利用熟悉专业知识技术、法律法规及企业规章制度的优势，及时解决被审计单位的问题和困难。例如，为规范工程管理，提高工程审计水平，主动与被审计单位就现场查证、签证管理、工程造价、工程资料管理等方面进行座谈和交流，促使其自始至终规范运行。运用在招投标、合同等方面的专业知识，详尽解答被审计单位在相关方面的咨询，并对实际操作进行指导。在企业内部形成支持审计、强化管理的意识，为审计功能的有效发挥营造良好氛围。
2.2 加强审计回访和后续跟踪督查，深化运用内审成果
每个审计项目结束后，内审部门都要进行后续跟踪回访。各被审单位要针对审计中发现的问题，制订完善的整改方案，细化整改措施，确定整改责任部门、责任人和整改时限。内审人员要进行适时跟踪监督，检查实际整改落实情况，并将审计整改事项、整改效果，纳入企业年度考核体系，确保审计工作取得实效。以点带面、深入分析、深化整改，找出风险、问题的共同性或倾向性，深入研究其产生的原因，并加以分析提炼，进一步建立健全企业在经营管理和生产管理各方面的规章制度和内控制度，使审计结果转化为长效的审计成果。
2.3 依靠科技，强化管理，提升内审工作质量效率
（1）加快内审信息化建设。随着信息技术的迅猛发展，计算机已广泛应用于企业的各个环节，对传统审计手段和方法提出了严峻挑战。为此，要根据审计环境变化，加快审计信息化建设步伐。要逐步实现审计管理工作从手工查账的审计转变为运用计算机对电子信息数据的审计；逐步实现从财务数据的审计到包括财务和业务数据同步审计；逐步实现事后审计变为以在线监控为主，事前、事中和事后相结合的审计。在信息系统建设基础上，通过抽取、过滤和分析数据，开展持续性审计，以更及时连接被审计单位的业务流程现状，实现实时审计，提高审计时效性。
（2）加强审计队伍建设。审计工作的质量和效率与审计队伍的组织结构、专业水平、综合素质等有直接关系。一方面，要合理配置内审人员，进一步充实基层单位的内审队伍，按需配置专职或兼职的内审人员。内审部门在现有基础上，要配置懂法律、懂企业管理及有高级职称和丰富经验的内审人员。同时，可探索聘用业务骨干为特约审计人员，作为内审队伍的补充。在实施专项审计时，特约审计人员作为审计小组成员，履行审计工作职责，实现人力资源共享，提高审计质量。另一方面，要提升内审人员业务水平和综合素养。要在加强内审人员职业道德、强化服务意识的基础上，采用组织业务培训、继续教育、集中授课、定期内审例会、座谈交流会及师傅带徒弟等各种方式，拓展员工知识面，交流审计心得，获取审计经验，提高其工作技能，着力打造优秀敬业的审计队伍。
2.4 拓展领域，创新方法，实现内审工作转型升级
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