时间：2023-09-10 14:50:10
导语：在纳税筹划特征的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
1. 基本概念
纳税筹划又被称为税收筹划, 最早源于西方国家的避税论, 主要是指企业在驯兽相关法律法规的前提下, 在纳税行为发生前, 利用投资、经营和规划等财务行为对合理安排, 以达到减少税收金额的计划性活动。纳税筹划的内容主要涉及节税筹划、转嫁筹划、避税筹划等, 是企业财务管理的重要构成, 同时也是企业经营管理和价值拓展的核心路径。随着我国市场经济体制的不断完善, 以及税收法律法规体系的健全, 税收在企业经营发展中的影响力越来越大, 并得到了越来越广泛的关注的重视。
2. 主要特征
(1) 合法性
税收法律法规是国家开展征税和纳税管理的重要标准, 要求纳税人和企业额必须严格遵循既定法律开展相关活动, 也就是说纳税筹划活动的开展必须要在法律法规框架之内完成。因此, 合法性是纳税筹划最基本的特征。
(2) 筹划性
在企业税收行为生发过程中, 企业纳税的义务是以其合法经营为根本前提的, 纳税筹划本身具有较强的规划性、预见性特征, 并不是在纳税义务发生后来降低税金, 而是在尚未发生纳税行为之前, 在全面了解税收法律法规的前提下, 根据企业实际针对性采取措施来降低税收金额, 降低企业经营成本。可见, 纳税筹划属于一种合法的、合理的与现行筹划, 具有较强的超前性。
(3) 专业性
纳税筹划属于一种系统的、综合的采取管理活动, 其实施方式具同样具有多元化特点。就实践来讲, 纳税筹划主要有决策方式、规划方式和预测方式等, 而就理论方法来讲, 主要包括数学方法、运筹学、统计学和会计学等, 所以说, 纳税筹划具有非常强的专业性, 要求实施人员具备扎实的理论功底和渊博的知识储备。此外, 企业纳税筹划基本都是交由专业会计人员、有着较强法律意识和专业素养的高水平人员, 在联合其他相关专业部门的情况下所开展的财务活动。
二、纳税筹划企业财务管理中的应用价值
纳税筹划作为企业重要的财务管理内容, 无论是在降低税收负担和经营成本, 还是在降低市场风险, 拓展企业效益空间等方面, 都扮演着至关重要的角色, 其在企业财务管理中的有效应用有着十分重要的现实意义。
首先, 优秀的企业同时也是一个优秀的纳税人, 这里所谓的优秀纳税人, 就是能够凭借合法的、智慧的手段, 有效降低税收负担, 为企业创造更多的效益点。企业要及时掌握最新的税收政策, 并根据自身实际, 快速找到能够有效降低企业税收负担的切入点, 以实现企业效益最大化为根本诉求, 做出科学合理、完善系统的规划。为了提高资金利用率, 确保企业资金内部的高效流动性, 企业通过合理税收筹划能够延迟税务加纳期限, 这样就能够达到流动资金利用时长的最大化, 继而为企业创造更多的效益。
其次, 企业合法的纳税筹划, 不仅能够创造更多的经济效益, 而且能够塑造企业良好品牌形象, 增强企业公信力, 为企业赢得良好口碑, 进而实现社会效益的最大化, 为推动企业可持续发展创造良好条件。
最后, 纳税筹划能够充分激发和调动内部经营人员和财管人员的主观能动作用。对于企业经营人员来讲, 纳税筹划能够有效强化他们的合法纳税意识, 同时利用纳税筹划, 能够实现资金利用率的最大化、经营成本的最低化、利润创造的最优化, 进而确保企业长期战略目标的顺利达成, 有效提高经营者的经营管理能力, 最终推动企业的可持续发展。而对于财管人员来讲, 有效的纳税筹划能够强化他们的法律意识, 规范、正确地做好账务处理、纳税申报等工作, 在提高自身业务能力的同时, 为企业创造更多的利润点。
1. 纳税筹划在企业财务管理工作中的应用
首先, 丰富筹资方式, 提高投资能力。筹资活动作为企业拓展资金源的重要手段, 是企业财务管理和经营发展的重要前提, 若是企业筹资能力不强, 会直接降低企业投资运营能力, 最终限制企业的发展空间。这也决定了许多中小企业在筹资时, 无法像大型企业那般容易, 所以企业在筹资活动中必须要结合自身实际, 在全面考虑各种有效渠道和方式的基础上, 全面提高企业的投资运营能力。如企业可通过内部筹资的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部筹资的方式, 向其他金融机构借款。当然, 不同的筹资方式会产生不同的效果, 这就要求财务管理人员针对性地作出税收筹划, 以增强税收筹划的实效性。也就是说, 有效的税收筹划不仅能够拓展企业效益空间, 而且能够实现筹资行为效益的最大化。
其次, 企业在完成筹资任务后, 若是没有找到最佳的投资项目, 那么资金就会被闲置, 无法为企业创造更多的利润。对此企业在开展投资之前, 通常要考虑以下几方面的内容, 第一, 投资伙伴公司制企业的利润除了征收企业所得税, 公司向投资者个人分配的股息, 需要缴纳个税;合伙制企业利润不缴纳企业税, 只需按收益缴纳个税。国家为鼓励外商企业到本国投资, 对一些外商投资企业采取税收优惠政策措施。在投资活动中, 考虑选择合理的投资伙伴。第二, 投资地点我国地大物博, 在市场经济快速发展中, 地区之间产生了经济差距。针对这一情况, 国家对某些区域发展施行了很多支持政策, 如西部地区和东北部省份地区的税收政策。企业在投资活动中选择不同投资地, 利用不同税率政策, 享受纳税筹划带来的好处。第三, 投资方式企业投资分直接和间接投资。直接投资即把企业的资金投入到企业的生产经营活动中, 如采购机器、厂房等资产, 资金直接转化为生产力, 投入到企业的经营中。间接投资, 如购买股票、债券等。企业在投资中需要权衡不同方式的利弊。
最后, 收益分配活动, 这是企业财务管理活动中进入一段经营期间后, 对获得的例如进行分配。主要从利润取得来入手。考虑税收起征点, 对优惠临界值的利润进行控制, 使得低于起征点, 达到节税目的。另外, 及时了解国家的一些限期减免税优惠政策。
综上所述, 纳税筹划活动的实施需要建立在合法的基础上, 利用税法、会计制度等相关方面的法律、专业能力为企业自身获得最大经济效益。对于企业而言, 需要把纳税筹划落实到企业财务管理的各个活动环节中, 使得企业不断提高经营管理水平, 获得更大收益, 进一步提高企业的市场竞争力。
参考文献
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[3]王建英.财务管理视角下的房地产企业纳税筹划研究[J].企业管理与科技 (中旬刊) , 2017 (10) :47-48.
关键词：企业；纳税筹划；风险；防控措施
一、企业开展纳税筹划的必要性
（一）纳税筹划的基本内涵纳税筹划是指企业在经营过程中整合涉及税务的业务，根据整合所涉税的业务以此制定一套可以降低自身税负的科学计划。降低纳税人在涉税业务中的负担是纳税筹划的主要目的，纳税筹划可以帮助企业在竞争激烈的市场环境中提升自身的竞争力。税收的相关优惠政策是企业开展纳税筹划工作地基础和前提，根据国家的税收优惠政策有利于企业选择最科学、最有利的税收方案，有利于企业科学、合理的开展各项经营活动。纳税筹划工作是一项企业在合理合法的条件下进行减税的工作，税法以及税收的相关法律法规是开展纳税筹划工作的前提和基础，所以政府要不断完善和改进相关的税法，以此消除或降低一些前在的税收风险。目前，企业的风险管理也包括纳税筹划，而企业内部的风险管理水平在一定程度上可以决定纳税筹划的工作水平；纳税筹划工作可以帮助现代企业在新时代的发展过程中实现可持续性发展的目标。
（二）企业开展纳税筹划工作的必要性1.企业纳税筹划的基础为现行税制企业在运营过程中开展纳税筹划工作有利于保障自身的经济利益。企业要在和税务方法具有相同的经济氛围中开展纳税筹划工作，并采取相应的举措应对纳税筹划工作中所存在的风险。目前我国企业可以选择的税种由于我国的税收政策以及法律技术等因素而具有多样性，另外我国企业目前的财务核算体系具有多元化的特征，企业在多元化的财务核算体系中可以选择不同的核算方法，这样我国企业在发展过程中所形成的纳税筹划措施是不相同的。所以，我国多样化的税收政策以及财务核算方法有利于企业更好的开展纳税筹划工作。2.纳税筹划是现代企业的必然发展趋势企业的竞争压力随着市场经济的不断发展而不断增大，企业在新时期的发展中不断完善和改进自身的职能部门。企业的效益观念在不断增加的自我核算、自负盈亏的过程中得到强化。此外我国税收具有强制性的特征，国家的税务部门对企业的纳税行为进行严格的监管；与此同时我国的税收政策随着市场经济的发展而越来越完善，纳税的监管力度以及纳税的要求也越来越严格。因此，当企业出现一些偷税漏税的违法行为时就会受到国家的严厉惩罚。所以，企业在新时代的发展过程中要对税收的相关法律法规进行深入的了解和把握，并且要对我国税收政策的动态发展变化进行及时的学习和掌握。在严格按照我国相关法律法规的前提下，企业才可以顺利开展纳税筹划工作。
二、企业纳税筹划工作中所存在的风险
（一）政策方面所存在的风险企业纳税筹划的工作在不断变动的政策下面临着一定的风险，这种风险主要包括：不断变化的国家政策所带来的风险以及在政策选择方面所存在的风险。不断变化的国家政策所带来的风险可以让企业更容易接受，这种风险主要指不断变动的政府税收政策会为企业的纳税筹划工作带来一定风险。政策选择方面所产生的风险主要是指政府的相关政策并没有认知企业的纳税筹划工作，这就会使得企业决策出现严重的失误，当企业所选取的纳税筹划对策不恰当时，所面临的税收风险随之而增大。企业纳税筹划的工作在政策变动所产生的风险以及政策选择方面所产生的风险中都会出现与现行税收法律相背离的情况，违法行为严重的企业可能会受到国家的查处。
（二）执行过程中所产生的风险我国税务机构在执行相关税收法律法规时，并没有形成统一的标准，这样就会使得不同地区以及类型不同的企业面临不同的税务税额。目前我国已出台的税收法律法规规范了某种行业的纳税范围，但是纳税的比例却可以由当地的税务机构所决定；所以当纳税比例由当地税务机构所决定时，就会在纳税执行的过程中存在一定偏差，这样在一定程度上增加了企业纳税筹划工作的风险。
（三）企业经营过程中所产生的风险科学、完善的纳税筹划战略是企业纳税的基础和前提，所以企业为保证纳税筹划的基本目标得到满足，企业内部的经营必须按照所制定的纳税筹划规划而开展，但这需要一定的成本。而企业为纳税筹划工作所支付的成本并不能在第一时间全部收回，这在一定程度上增加纳税筹划工作的风险。
三、企业开展纳税筹划工作的措施
（一）企业要强化自身纳税筹划风险的防范意识企业要防范纳税筹划工作中所产生的风险，就应对事前的纳税筹划风险进行严格的控制。企业在运营过程中既要提高自身的风险防范意识，同时也要构建科学、完善的纳税筹划风险防范机制。企业可以采取的对策有：（1）企业内部的纳税筹划人员要对我国现行的税收法律法规进行深入的学习和了解，这样可以为企业实际的纳税筹划工作奠定法律基础，提高纳税筹划工作的质量。（2）企业在开展纳税筹划工作的过程中要不断更新内部的纳税筹划方法，并且要掌握实时的与纳税筹划工作相关的税收法律政策，同时纳税筹划工作地开展要依据外部的市场环境，这样有利于提升纳税筹划工作的效率和质量。（3）企业在发展过程中要不断完善和健全内部的财务核算体系，同时在纳税筹划工作中要懂得应用财务指标，以促进纳税筹划工作地顺利开展。
（二）要不断提升内部纳税筹划工作人员的专业素养纳税筹划是一项综合性极高的工作，其涵盖了众多学科，包含税务、财务以及会计等等学科。所以，纳税筹划工作需要专业素养极高的人员才能胜任。企业在发展过程中，要想高效的防范纳税筹划风险，就要在内部建设一支专业、独立的纳税筹划队伍，并且在发展过程中要不断提升内部纳税筹划工作人员的专业素养和专业技能，要定期对内部纳税筹划工作人员进行培训和交流学习。另外，企业要落实每一位纳税筹划工作人员的职责，企业在日常的经营过程中贯彻纳税筹划的理念，以此在经营过程中顺利开展纳税筹划工作。与此同时，企业可以聘请专业性极高的纳税筹划队伍来负责内部综合性较高、事关企业大局发展的纳税筹划业务。这样可以有效提高纳税筹划的科学性和合理性，并且可以有效防范纳税筹划的风险，以此实现最大化的经济效益。
（三）企业要在日常经营中营造纳税筹划的氛围企业纳税筹划的环境主要有内、外部环境，外部环境主要包括国家的相关法律法规和外部的经济大环境，外部环境是不会发生改变的，而企业要主动、积极的去适应外部的大环境。内部环境主要包括企业自身的管理现状，内部环境尤其以财务管理的工作为主。所以，企业在改变不了外部大环境的前提下，可以在内部营造纳税筹划的氛围。企业内部的管理层要提高对纳税筹划工作重视程度，这样有利于更好的开展纳税筹划工作；其次企业内部的纳税筹划人员要提高核算工作的精准性以及增值税缴纳工作的质量和效率，这样可以为纳税筹划工作奠定良好的基础。
（四）企业选择纳税筹划方案时要遵循成本效益的原则企业选择纳税筹划方案时要始终遵循成本效益的原则，这样有利于更好的实现纳税筹划目标。企业在选择纳税筹划方案时要明白作为纳税人，获取一定税收效益时就会相应付出一定的成本费用。所以，企业在选择纳税筹划方案时要综合考虑方案中所包含的显性和隐形成本，并且只有所得收益大于纳税筹划的成本时，这样的纳税筹划方案才是最佳的选择；这样有利于企业在竞争激烈的发展环境中以最低的运营成本实现最大化的经济效益。此外，企业在选择纳税筹划方案时要根据自身长期的发展战略和规划进行选择，所选的纳税筹划方案必须有利于企业实现最大化的经济效益；这样才有利于企业在竞争激烈的市场环境中实现最大化的整体效益。
【关键词】筹划性；合法性；培养；发展
一、 纳税筹划的特性
（一）纳税筹划的合法性：纳税筹划作为一个比较新的概念，指的是纳税义务人在税收的法律许可范围内，运用税法、会计、投资、经营、财务等通过合理、合法的途径，实现税收的一种经济行为。从概念中可以看出，纳税筹划必须要遵守国家现行税收的法律跟法规，不可以造成任何税收的违法行为。因此，合法性是纳税筹划最基本的特征。
（二）纳税筹划的筹划性：纳税筹划要进行计划、设计、安排。是纳税义务人对税法的主动作用，是一项专业技术性很强的策划活动。这种活动不仅要求筹划者精通国家的税收法律，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚在既定的纳税环境下，能准备的实现企业财务管理目标，有效的节约税收成本。
（三）纳税筹划的目的性：纳税义务人纳税筹划的目的是为了减少纳税，起到节税收益的目的。纳税筹划长期着眼于纳税人收益持续稳定的增长，不是着眼于税种以及税负的高低，更不能仅看到纳税人总体税负的轻重。在纳税人实行经营策划、财务计划中，纳税作为其中的一个因素进行投资决策时，除了要考虑税收的因素外，还要考虑到其他多种因素。要学会权衡轻重，争取达到收益最大化，以求得长期远大的发展。
（四）纳税筹划的专业性：新一轮税制改革紧锣密鼓的施行，对于那些过去热衷于偷税漏税，非法避税的企业和个人来说，末日可能越来越近了，于是纳税筹划的功能就凸现出来。市场经济体制下，企业作为理性经济人，总希望获得最大利益。缴纳税款作为一种支出行为，必然形成企业自身经济利益的一个减项。如何在我国税收制度不断完善的情况下，在税法规定的范围内，尽量利用各种政策减轻税负，提高收益，是当今纳税人面临的一个现实问题。
（五）纳税筹划的时效性：国家经济环境不断地变化，国家的税收法律也会随着变化不断的修正和完善。任何国家的税收都不是一成不变的，税收政策必须根据一定时期内的宏观经济政策调整而制定。当国家的税收政策变动时，纳税筹划也应该及时进行调整。
二、实施纳税筹划应做到的两点转变
（一）、筹划不足导致企业先发生业务而后“筹划”
前期，因为很多的企业都没有事先做好纳税的筹划工作，导致了很多业务的产生，业务产生后，企业突感税收负担的增重，便开始四处“求医问药”，花大价钱聘请咨询机构、业务专家来为之“把脉”。从来没有想过，经营活动及业务交易一旦发生后，纳税义务也会随之发生，此时，想通过各种手段来达到减少税款的目的，都会构成“偷税”。这种行为严重违背了纳税筹划中的“合法性”和“筹划性”的特征。
因此，应该首先明确企业自身的组织结构、经营目的和业务计划，邀请专业的财务部分的相关人员参与进来。专业人员熟悉了企业的业务规划和发展方向后，可以更有效的在业务发生前合理地进行计划，设计，安排，有效的利用现有的税法优惠政策，为企业开源节流，减少税负。
（二）充分重视税务职能的建立
纳税筹划集合了跨税收学，财务管理学，法学等多种学科，是一门专业性很强的综合学科，就目前来说，大多数的企业都没有设立专门的税务部门，将税务人员归属在财务部门下。与此同时，对税务岗位的培训和重视也远远不足。这就要求企业建立起一套适合企业税务人才选拔的机制，明确各职责岗位的分工。建立起配套的机制后，要定期和不定期的培训专业的税务人才。税务人员自身也要密切的关注新出台的税收法律跟相关政策，建立内部知识更新和交流渠道。税务人员要熟悉企业经营模式和业务发展，并能根据其经营的业务活动，提前进行纳税筹划，让企业享受到国家各项税收减免和优惠政策。
在我国经济体制新一轮的税制改革中，纳税筹划不仅促进了各类企业之间的公平竞争，同时促进了经济结构的不断调整，充分带动起我国经济的飞速增长，完善的协调了各区域间的经济发展，优化合理的利用内外资结构，对堵塞税收漏洞起到了重大而又深远的影响。
参考文献
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[3] 吉文丽，新企业所得税法下企业纳税筹划探析[J].经济师 2009（6）
【关键词】企业；纳税筹划；管理；促进
随着社会主义市场经济的不断发展，企业面临着越来越激烈的市场竞争。企业财务管理工作体现出了越来越重要的作用。现代企业财务管理以资金运作为重心，促进最大的经济效益的获取。而纳税筹划工作则是现代企业财务活动中非常重要的一个环节，如何完善纳税筹划工作，提升企业经营管理效益，是现代企业所需解决的重要问题。
一、企业纳税筹划的意义
无论是在微观上还是宏观上，企业财务活动中的纳税筹划都有着积极的意义。
首先，企业纳税筹划工作的实施有助于提升纳税意识。就现状来看，一些纳税筹划工作实施较为完善的企业往往是那些纳税意识强、会计基础较好的企业。企业财务管理的目标在于利用最小的投资获取最大的收益。而作为企业利润的直接影响因素，企业成本受着诸多因素影响，其中税收是最重要的因素。企业所支出的税款是净流出资金，而依法纳税是纳税人的基本义务，因而对企业而言，要寻求利益，必然需要将注意力放在纳税筹划工作当中。
其次，企业纳税筹划工作能够促进企业的资源优化配置，促进企业内部资源结构的优化与调整。国家相关的税收优惠鼓励政策给予企业明确的发展方向，企业可以结合这些政策实施投资决策，不断完善自身的产业结构，在适当的时期实施规模投产，促进企业长远持续发展。企业的纳税筹划工作离不开会计，会计人员需要按照现行税法要求进行记账、设账、编制财务会计报告等，促进提升企业的财会管理水平。
此外，纳税筹划也能够促进企业财务利益最大化。合理的纳税活动能够使企业的经济活动更为规范，促进企业的经营方式以及投资模式的合理化。从而有效减少企业资金浪费，节省开支。并且企业要想最大限度节税，就必须要不断强化自身财务管理体制以及经营管理模式，充分发挥纳税筹划的作用。纳税筹划工作的全面实施，有助于企业的财务利益最大化，促进企业经营与管理效率，提升企业的市场竞争力。
二、企业纳税筹划存在的问题
1.不重视纳税筹划工作
我国税务机关以及相关机构对于企业纳税筹划工作的宣传较少，许多企业并没有充分认识到纳税筹划工作的重要性，导致企业对纳税筹划的重视程度不足。一些企业认为只要做好生产经营管理，就能够获取更大的效益，占领更多的市场，纳税筹划工作是多余的；甚至少部分企业忽视税收工作。
2.追求短期利益
一些企业税收筹划工作不顾长远利益，过于追求税务的最小化，导致企业的纳税筹划走入了误区。企业只注重短期内的税务减免，不重视长期的发展，必然会造成损失。例如企业进行投资时，减少税收并不意味着企业的利益的提升。企业应当选取最利于自身长远发展的方案，而不是税收最少的方案。
3.专业人才缺乏
税收筹划工作是一项专业性与技术性较强的工作。企业税收筹划工作的实施需要有既熟悉税务知识，又了解法律知识以及企业管理知识的专业人才。而就现状来看，许多企业都缺乏这方面的人才；一些企业负责纳税筹划工作的人员专业性不强，无法全面解决企业的税负问题。
三、完善企业纳税筹划工作的对策
1.树立正确的纳税筹划观念
企业纳税筹划工作的目的在于减轻税收负担，而企业减轻税收负担也需要以收益的增长与利益最大化作为前提。因此企业需要以税后利益最大化作为纳税筹划工作的基本目标。选取纳税筹划的方案时，应当选择能够获取最大收益的方案，而不是选择缴税最少的方案。并且企业的纳税筹划工作并不只是财务部门的工作内容，其需要企业生产、经营、营销等各个部门的有效配合，仅靠财务部门无法全面实施纳税筹划工作。企业需要树立起整体的纳税筹划意识，将纳税筹划工作贯穿于企业生产经营当中。
2.权衡局部利益与整体利益
企业纳税筹划工作的实施，需要收集企业内外部完整的信息，充分结合不同的会计信息，选取最佳的纳税筹划方案。企业的纳税筹划工作是一项中长期的财务决策，因而其目标是要促进企业的长远利益，而不是降低税收。因而企业需要兼顾整体利益与局部利益，结合自身的发展目标以及企业的财务环境，全面合理地组织企业纳税事项，对企业的各种资源进行合理分配，确保企业税负与财务利益的合理化，提升企业的经营管理效益。
3.关注税法政策变动，保持纳税筹划灵活性
我国税收政策不断变化改进，体现出了很强的灵活性。企业的纳税筹划工作必须要做到随机应变，保证灵活性，针对税收政策的变化及时调整。因此企业的纳税人员应当保持对税收政策的关注，及时掌握市场变化趋势。同时也要不断加强对于税收法律、企业经营管理等知识的学习，提升自身的工作水平；企业也应当加强对纳税管理人员的培养，提升管理队伍的综合素质。此外，企业也需要在正确掌握税收筹划政策的基础之上，保持同当地的税务部门的联系，关注地方税务部门的税收征管政策，从而促进企业自身的纳税筹划工作与当地税务机关管理特征相符合。
四、结束语
总而言之，纳税筹划工作对企业而言有着重要的意义。企业进行纳税筹划工作时，必须要针对自身的生产经营状况以及外部市场环境，从企业长远的发展角度出发，选取合理的纳税筹划方案，从而谋求最大的经济效益，促进企业的长远发展。
参考文献：
[1]王晶.纳税筹划在企业财务管理中的应用研究[J].科技致富向导，2012，10
从企业的角度讲，纳税筹划可看做是节税、合理避税的代名词，其具有显著的三重特征，即合法性、筹划性及目的性。合法性主要指纳税筹划必须在许可的法律范围下通过决策的制定选择合理的纳税方案实施低税、高利润操作，倘若违反了法律规定或逃避税收则不属于纳税筹划范畴，而应归属于逃税行为。筹划性主要指企业必须对纳税行为进行前期规划、合理安排与设计，避免滞后性管理，倘若在经营活动发生之后且纳税额度基本确定的情况下再进行降低交税的谋划，则该行为不能称之为纳税筹划，而从属于偷税及逃税范畴。目的性主要指应将节税确立为纳税筹划的最终利益目标，有效降低税收成本负担，提升资本回收率。
二、我国企业实施纳税筹划的必然趋势及重要意义
随着我国市场经济建设的深入发展，企业自主发展权日益强大，在逐步形成的独立核算、自负盈亏、自主经营中，企业的自主意识与利益主体观念日渐强烈。而如何令企业经营实体在不触犯税法的前提下充分、良好的利用各类优惠政策进行规划管理、调整经营行为，以实现合法节税的目标便成为其需面临的重要问题。随着经济全球化趋势的不断明朗，大量外资企业涌入我国市场，其大都具有强烈的纳税筹划能力及意识，因而对我国本土企业产生了深远影响。加之税收具有一定的强制性，企业必须进行依法纳税，如果采用不合法手段进行减税操作，必将令企业陷于承受税法制裁的风险之中。基于市场竞争的日趋激烈，企业要想站稳脚跟、提升综合竞争力就必须对生产经营等行为进行多视角、全方位的运筹，因此纳税筹划成为企业必然的选择。作为企业各项经济利益的科学保护措施，纳税筹划的完善实施必然需要一定经济环境及配套措施的支持，虽然从理论层面来讲我们应制定一套综合、全面的税法细则，从而令企业的纳税行为更加规范、便于各项管理工作的高效进行。然而，在实践管理中，宏观调控效能也是十分重要的，依据各地发展情况的不同，我们必须建立差别化的税收政策以合理调整产业结构，并有效刺激国民经济的合理化增长，因此不同行业、不同区域的税收管理存在本质区别，必然包含众多纳税方案，这也进一步给纳税企业的控制税收成本、合理筹划纳税行为提供了更丰富的发展空间。
三、企业实践管理中纳税筹划的科学策略
（一）合理利用税法规定的差异性实施纳税筹划
利用税法规定中的差异性实施纳税筹划主要利用企业经济性质不同产生的税负差异、行业不同的税负差异、地区不同以及纳税环节规定不同进行的纳税筹划。内资、外资企业之间必然存在因经济性质不同引发的税负差异，这一差异性为纳税筹划的实施提供了良好机遇。而从事不同经营行业的企业其税负同样存在差异性，主要体现在不同劳务行业所缴纳的税额税率不同、从事销售及加工、修配的企业主要缴纳增值税、而从事其他劳务的企业则主要缴纳营业税，因而税负包含差异性、不同类型企业所得税的税负不尽相同，所得税的税基确定相关标准不统一，令税负有所不同、不同行业税收的优惠政策不同导致税负差异等。由于不同行业部门间的税收待遇存在本质区别，因此利润转移、定价转让成为企业的常规避税方式。同时我们还可利用行业的重叠交叉为企业选择有利于自身发展的申报缴税。基于我国对经济开发区、特区与高新技术区有较多税收优惠政策的现状，我们应抓住并非完全在优惠区中的企业经营才可享有优惠税率这一点，对某些特定区域内的注册企业，只要其投资目标、经营项目遵循相关要求及标准，便可享受优惠税收政策，因此我们可通过在一定区域中虚设机构、应用避税地方式进行合理避税。消费税仅产生于对生产环节的征收，而商业企业在销售应税品时则不需纳税，因此我们可科学实行单向征税规定，利用设置关联销售机构的方式采用定价转让模式从而有效降低生产企业销售收入以实现降低缴纳消费税的目标。
（二）从税法缺陷出发，科学实施纳税规划
任何一项法律规定均不能涵盖全面，越是具体的法律越有可能存在缺陷。例如在个人所得税中虽然采用列举方式阐述了应税所得各类项目，然而始终有些项目的众多形式无法囊括其中，且各类项目难以清楚区分，因此我们可利用不同项目的不同税率规定合理选择对企业自身有利的项目从而切实降低税负。首先我们可科学利用税法中包含的选择性规定进行纳税规划，针对其对同一对象作出的几项不同单列规定，我们选择其中哪项都不会违法。因此我们可通过深入分析及合理测算选择其中低税率的方案以实现避税目标。再者我们可利用税法中不严密的规定实施纳税规划，基于多类优惠条款针对优惠对象的时间限制、用途、数量及性质等层面定性不严格，因此我们可利用该类模糊限定实施避税。例如税法中规定对一些新办企业可实施免税及减税政策，而新办企业这一概念却没有明确界定，因此我们可通过循环开关方式享受长期免税、减税优惠政策。再者，我们还可利用一些税法条文的不确定性依据自身利益制定能获取税务机关认同的纳税方案，从而实现依法节税目标。
四、结语
【关键词】 纳税筹划；风险因素；风险管理
纳税筹划是企业在国家税收法律规定的范围内，对企业内部与外部资源进行整合，使得企业能够在处理纳税问题时，实现一定的节税收益。尽管我国开始纳税筹划已有二三十年的时间，但相关的理论研究还有待深入。而且，面临不断变化的税收环境和新税法政策的出台，企业稍有不慎就会被要求补缴税款或被处罚，导致纳税筹划失败，不但增加了企业的成本，还会给企业带来一定的风险。因此，研究纳税筹划的风险管理具有一定的现实意义。
一、税筹划风险概述
（一）纳税筹划风险的概念
《国际税收词典》中将纳税筹划表述为：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。纳税筹划的目标是实现企业价值最大化和零涉税风险。
风险是事件出现损失的可能性，或者更广义地认为是事件实现收益的不确定性。关于什么是纳税筹划风险，目前还没有一个明确的定义，从逻辑上说，纳税筹划风险首先是一种风险，然后是一种由纳税筹划产生的风险。因此，可以借助风险的概念，结合纳税筹划的目标，来对纳税筹划风险的概念进行界定。本文认为纳税筹划风险是指企业纳税筹划因失败而导致的经济损失的可能性。
（二）企业纳税筹划风险的成因
形成纳税筹划风险的原因有很多，既有企业内部的因素，也有国家宏观政策方面的因素。
1.企业内部因素。（1）对纳税筹划的成本估计很难把握。企业在纳税筹划过程中，不仅要有资金流出的准备，还要花费精力和时间协调人际沟通，各种不确定因素很多，因此纳税筹划的成本不好估计。（2）纳税筹划方法在运用上具有很大的灵活性和风险性。纳税筹划有一定的空间，违法与不违法往往只有一步之遥。因此纳税人只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法，遵循科学的纳税筹划原则，才能真正取得纳税筹划的成功，否则将可能给企业带来严重的损失。
2.国家宏观政策因素。（1）国家反避税措施不断加强。税收成本在企业成本中占据了一定比例，针对企业滥用纳税筹划的状况，税务机关也在不断加强对纳税筹划的监控，通过减少税法漏洞，增加反避税措施，来维护国家利益。国家反避税措施的加强，增加了企业纳税筹划的风险。（2）纳税筹划的合法性没有明确规定。纳税筹划不是一成不变的，是处于动态中并与企业的涉税情况及企业的总体策略密切相关的经济行为。纳税筹划的合法性涉及国家税务机关与企业纳税人间的相互博弈、相互“斗争”，因此很难明确规定，这也就不可避免地给企业的纳税筹划带来了更多风险。
（三）企业纳税筹划的风险因素分析
1.政策风险。纳税筹划必须有严格的政策法律作为依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。如果纳税人对税收相关政策不熟悉，把握不住政策的选择，以及变化的政策，那企业将面临纳税筹划失败的风险，最终影响到企业的切身利益。
2.经营风险。企业在进行纳税筹划时，为了达到纳税筹划的条件，创造条件所付出的成本能否收回具有不确定性，同时，企业在筹划过程中安排的一系列措施对企业经营活动的影响是持续性的。为了进行纳税筹划，企业各方面的配合都需要花费成本，培训专业人员、设计筹划方案、对执行方案的控制等方面都投入了人力、智力、时间和成本，而纳税筹划结果具有不确定性，如果纳税筹划不成功，企业就有可能出现财务风险，甚至出现被税务机关处罚的风险，这种纳税筹划后果的严重性，会使企业的声誉、信用等受损。
3.道德风险。在纳税筹划过程中，纳税人可能会因自身占有较多的信息而选择过少的税负，税务人可能在信息不对称的情况下出现逆向选择和道德风险问题。典型的道德风险有偷懒、搭便车等，是在契约双方签约以后，方利用其信息优势投机，由事后的信息不对称导致的行为。在征纳双方的关系上，纳税人能否足额纳税还是要靠纳税人员的自觉性来完成，纳税人如果认同道德规范的约束，就会选择合法的避税行为，如果纳税人在道德上没有很高的素养，就会触及涉税风险。如果纳税人在缴纳多少税款上下工夫，则纳税人倾向于利用纳税筹划达到减少税款的目的，此时纳税人更容易违反道德的约束，由纳税筹划事项而引起的道德风险。
二、企业纳税筹划风险管理存在的问题
（一）纳税筹划风险管理意识不强
大部分企业更多考虑的是税务筹划能给企业到来多少经济利益，把节税的数额作为纳税筹划成败的评价指标，而对纳税筹划暗含的风险却没有警觉，缺乏风险管理的意识。有的企业领导只重视每月报表内的各种数据，对企业内部会计人员、财务人员对各种税的申报和处理方式缺乏监督。纳税筹划是企业的一项重要工作，对其可能导致的各种风险及其相关的风险管理，需要高层领导的重视与支持，否则可能导致纳税筹划的失败。
（二）纳税筹划人员总体素质不高
企业纳税筹划人员需要具备扎实的理论基础和丰富的实践经验，既要对会计、税收等业务知识全面掌握，又要清楚国家的税收制度、财政政策、法律知识等，同时还要有一套合理的纳税筹划方法，这样的人才是很少见的。纳税筹划人员素质不高，直接影响着纳税筹划的风险管理，制约着纳税筹划风险管理的发展。例如，有的企业连延迟纳税技巧也没有掌握：该企业签订了一份1 000万元的销售合同，购买方资金有限，要求延迟付款，而根据规定当期需按已确认收入计算缴纳税金，给该企业带来了一定的纳税压力。如果该企业与购买方签订分期付款销售合同，分期确认收入，便只需分期纳税。
（三）与税务机关的关系处置不当
许多纳税筹划活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，加上我国各地的税务机关征管的特点、方式和具体要求都有所不同，因此，能否得到税务机关的认可是纳税筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。部分企业缺乏与税务机关沟通，自行实施纳税筹划，往往得不到认可，以偷税漏税被处罚；有的企业通过红包、人情，企图通过非正常途径获得税收方面的优待，运气好可以侥幸过关，但长远来看隐患尤多。
（四）纳税筹划的内部控制制度存在缺陷
企业的纳税筹划风险很多是暴露在业务流程中的，通过流程梳理与改造可以解决，这时的纳税筹划风险管理则主要落实到内部控制上。而现实中很多企业或是根本就没有建立纳税筹划的内部控制制度，或是建立了但未实施，或是实施了但未有效实施，这些都不利于企业纳税筹划的风险管理。
三、企业纳税筹划风险管理对策
（一）增强纳税筹划风险管理意识
凡事预则立，企业要树立税收筹划的风险意识，把风险防范放在首位。企业领导或高层高层管理人员，要加强对税务筹划人员的指导、监督和管理，要求他们在纳税筹划过程中，严格按照国家相关税收政策，以合法性、合理性为基本原则来进行纳税筹划和申报活动。
企业领导要彻底转变“纳税筹划就是为了千方百计地减少纳税额”的片面观点，要全面考虑纳税筹划的利弊，综合分析纳税筹划可能给企业带来的各种风险，采取合法、积极的措施，尽量降低风险， 争取最大的收益。
（二）引进或培养税务筹划人才，有效运用税收筹划方法
21世纪的竞争关键是人才的竞争，无论在哪个领域、哪个行业，人才都是决定企业核心竞争力的重要资源。在税收筹划领域，人才同样是至关重要的。优秀的纳税筹划人才，能大大提高企业纳税筹划的成功率，降低纳税筹划的风险，给企业真正带来利益。因此，企业在招聘财务会计人员时，应把税务筹划能力的考核作为一项重要指标，同时适时淘汰不称职的财务人员。
如果企业自身的会计人才很多，只是缺乏系统培训或专项分工，那可以采取培训和再教育的方式进行培养。对会计人员的培训，应该包含企业的经营状况、财务信息、国家财经法规等，使会计人员在相应岗位上能应付自如。对已入职多年的纳税筹划人员，企业应安排合理的时间组织进行统一的学习、继续教育。如针对纳税筹划的学习班、研讨班，脱产到院校学习，推行学历与职称挂钩等。
有效运用税收筹划方法是很重要的，能在遵守税收法律的前提下做到给企业节税。例如，某企业拟转让一项专利，价值500万元，同时有两家公司竞争购买，一家为外国公司（境外），一家为内地公司（境内）。根据税法对征税范围的规定，转让专利技术在国外使用，免交营业税，通过纳税筹划，把专利卖给外国公司可以免交500×5%=25（万元）的营业税。
（三）加强与税务机关的联系
企业要重视与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，在此基础上进行纳税筹划和纳税申报。由于纳税筹划的复杂性，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如纳税筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。
企业税务筹划人员要尽量争取税务机关的指导和认同，避免筹划成果转化上的风险。有的企业片面地认为只要是专业人员开展的纳税筹划，就一定会得到税务机关的承认，但在筹划实践中，往往会事与愿违。企业如果不及时争取税务机关的指导，依然我行我素，必一定要承担纳税筹划的风险。
（四）推行规范的制度管理
制度化的管理是现代企业的一个重要特征，纳税筹划风险管理也离不开制度化管理这条路。推行税务制度化管理，可以从以下几个方面进行：
1.管理制度化。涉税事项管理制度的内容包括业务流程、发票管理、税务审阅制度等，这些制度是税务事项恰当处理的保证，是纳税筹划风险管理的基础。
2.事项处理程序化。税务事项处理过程是税务事项管理制度中最重要的一项制度，也是一项最基本的涉税制度。实现业务流程的程序化、标准化，是企业纳税筹划的基础保障，企业要充分重视。
3.内部控制制度化。通过对生产经营中各涉税环节纳税活动的计划、审核、分析和评价，使企业的纳税活动处于一种规范有序的监管控制之中，以便于及时发现和纠正偏差。
结语
纳税筹划已成为企业理财中必不可少的内容，纳税筹划的发展空间越来越大，纳税筹划所面临的风险和困难也就越多。在纳税筹划过程中对纳税筹划风险进行管理以减少损失，具有很重要的意义。企业通过增强纳税筹划风险管理意识，引进或培养税务筹划人才，有效运用税收筹划方法，加强与税务机关的联系，以及推行规范的制度管理等措施，能一定程度上推进纳税筹划的合法性、有效性，更多地规避纳税筹划带来的风险。
【参考文献】
［1］ 3C框架课题组.全面风险管理理论与实务［M］.中国时代经济出版社，2008.
［2］ 梁文涛.我国企业纳税筹划风险管理的现存问题与改进措施［J］.山东纺织经济，2009（6）.
［3］ 李大明等.企业税收筹划原理与方法［M］.武汉大学出版社，2008.
【关键词】纳税筹划 风险控制 企业会计
一、纳税筹划风险的事前控制
企业在纳税筹划之前需要采取一系列的方法进行事前控制，以最大限度减少筹划风险发生的概率和程度，以下通过介绍纳税筹划所必须的条件来阐述如何进行事前控制。
（一）纳税筹划风险控制目标
施工企业纳税筹划风险控制的目标就是为了实现企业收益最大化，降低成本获取最大利益。纳税筹划风险控制目标主要由两方面组成，一是在风险发生前进行的风险控制目标，采取对税收进行准确核算、选用符合税收法规的方案、节约税收成本等手段，避免或减少事故形成的几率；二是风险发生后的控制目标，即是在风险发生后尽可能努力减低风险带来的损害，防止其扩散。
（二）做好相关信息收集工作
想要做纳税筹划工作，减低纳税筹划方案带来的不确定性和风险性，就必须得相关信息进行收集、分析，做好充分了解和把握。第一，了解纳税主体进行纳税筹划的要求。虽然纳税主体进行纳税筹划的目的都是为了节省税收费用，但是不同的企业有着不同的要求，有些是为了最大限度节约成本，增加纳税人税后可支配的利润，有些是通过几年纳税筹划的实施达到企业价值最大化，有些则是为了既能够增加短期的税后利润，又可以追求长期的资本增值；所以在进行纳税筹划的时候，需要根据纳税主体不同的要求进行筹划；第二，充分理解当地税收的环境情况。税收环境是各国各地区一系列税收法规政策组成的有机整体，纳税筹划须在这样的环境下进行运作，纳税筹划可能超越它或是改变它，所以，在进行筹划前需要对税收环境有全面充分的认识，才能避免带来风险。
（三）选用具备进行纳税筹划素质和能力的人员
纳税筹划涉及到法律、税收、会计、投资、贸易、保险、工商、财务、金融等领域的专业知识，作为纳税筹划人员首先必须得具有全面且扎实的专业知识以及丰富的实践经验，而且还需具备很强的职业判断能力和统筹谋划能力；其次，要具有良好的职业道德，良好的职业道德才能保证制定纳税筹划方案既能保证为企业创收利益，又能保证不违反国家税法，如果一味追求税收利益而不顾国家税法，将会致使企业遭受违法惩罚；最后，须具备善于沟通协作的能力，博采众长保持与税务部门的联系和沟通，了解法规界限，只有这样的人员才能设计出合理、合法、有效的纳税筹划方案，从源头控制好纳税筹划风险。
二、纳税筹划风险的事中控制
企业在对纳税筹划风险进行控制的时候，除了要做防范工作之外，还须在设计选择和实施执行阶段采取有效的手段和方法进行控制，以防止纳税筹划方案出现风险造成损失。
（一）纳税筹划方案趋同国家税收政策
纳税筹划的方案必须基于不违反国家税收政策的基础上，也即是在进行纳税筹划风险控制的时候需要坚守合法性原则，如果离开这个前提原则，风险控制将是注定了要失败的。纳税筹划的目的虽然是为了追求企业利益最大化，但是切不可以急于求成，贪图一时利益，钻国家法律的漏洞，不加分析的套用其他纳税筹划方案。在实践中，有些税务机构出于经济利益考虑，采取不正当的竞争手段，在给企业做纳税筹划的时候帮助企业钻国家税法的漏洞，一旦出现问题就会给企业带来巨大的风险，遭受损失。特别是作为施工企业，如果为贪图利益超越法律界限筹划纳税方案，将会影响施工质量，进而致使工程质量对人民的财产人身安全造成安全威胁。所以，要想控制好纳税筹划风险就必须把筹划事务置于法律允许的范围之内。
（二）整合纳税筹划目标与财务管理目标
在实践操作中，一个企业制定的纳税筹划方案往往不止一个，而是有好几个可供选择，选择不同的筹划方案所产生的税负轻重会大相径庭，也会导致企业在盈利能力、偿债能力、投资风险、现金流量以及现金流出、流入时间相差甚远。因此，为更好控制纳税筹划所带来的风险，施工企业须整合好纳税筹划目标与财务管理目标，使两者目标相互融合，这样纳税筹划方案的制定才能有助于企业既能采取主动策略利用税收的杠杆作用来获取利益最大化，又可以有效控制筹划风险和财务风险。
（三）加强与税务主管单位的联系
由于纳税筹划的运作许多都是游走于法律边沿，纳税筹划策划人很难确切把握实际界限，再加上有些概念的定义模糊不清，每个地方的税务征收都有一定的地域差异，所以，施工企业需要加强与当地税务主管机关单位的联系，充分了解当地税务征收税收的具体要求和特点，把握纳税筹划与避税的不同点，以防止由于各地方税务部门自由裁量权造成的不确定性。事实上，如果纳税筹划方案不适合当地税务机关的管理特点，该方案则不能体现它的价值。所以，纳税筹划人员应该加强与税务部门的沟通联系工作，争取税务部门的指导和认可，让制定纳税筹划方案既能给企业带来利益，又能得到当地税务部门的认可，从而实现企业利益和税务部门利益的“双赢”，避免纳税筹划方案制定后面临无法实施或是事与愿违的风险。
三、纳税筹划风险的事后控制
纳税筹划方案通过前期的事前防范，中期的实施控制，方案执行后，还需要对方案进行分析、评价、预测，以总结经验教训，为下次进行纳税筹划起预测作用，不断提高风险控制能力。
（一）纳税筹划方案对税法的遵从度
企业制定的纳税筹划方案多少会存在钻税法漏洞的情况，因此，它也会面临着因违反税收法律而受到罚款的风险，所以我们可以通过计算企业因违反税法而受到的经济处罚的额度占企业总应缴税款比例来考核纳税筹划方案的优劣以及风险性。如果企业采用较为保守的纳税筹划方案，受到处罚额度少，则说明企业对税法的遵从度很高，反之则说明遵从度低，面对的风险也相对低些。通过对执行后的方案进行评估，可以为日后制定纳税筹划方案提供有效的指导方向。
（二）实际税收负担额度
施工企业在经营过程中要交的税种比较繁多，每个税种的规定都各不相同，我们可以通过计算企业应纳税收与包括应税收入在内的收入的比例这个指标来考核企业实际应承担的税收额度。由于税基不一样，国家规定的税率并不能完全反映税负的轻重，只有确定企业的实际税收额度才能全面客观的认识企业的负税水平，进而制定更具针对性的纳税筹划策略并对纳税筹划方案的实施效果进行客观评估。
（三）制度化管理涉税事项
制度化管理是企业现代化的一个重要特征，纳税筹划作为企业现代化管理的一个重要组成部分，必须得进行制度化管理。首先，需要制度化管理税务事项，因为涉税事项管理的制度内容非常的多，比如业务流程、发票管理、税务审阅等等，这些涉税事项的处理情况如何是纳税筹划风险管理的基础。其次，对涉税事项的处理需要程序化、标准化；最后，需要将纳税内部控制制度化，对施工各个环节进行审核、评价、分析，使企业纳税活动在一种规范有序的框架执行，并随时纠正偏差。
四、结束语
施工企业在进行纳税筹划的时候做好相关的风险分析、评估、防范和控制管理工作对实现企业的健康稳定发展具有很重要的意义。所以，作为企业应该合理、正确的使用这种经济手段，在分析评估的基础上识别风险，并采取有效的措施对风险进行事前、事中和事后管理控制，避开风险，做到既不违反国家税收政策又可以最大限度获取利益。
参考文献
[1]黄董良.企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨[J]税务研究，2010（8）：12.
关键词 纳税筹划；风险；防范
中图分类号 F810.423 文献标识码 A 文章编号 1006－5024(2008)12－0153－03
作者简介 伍红，江西财经大学公共管理学院副教授，博士，研究方向为财税理论与实践。(江西 南昌 330013)
一、纳税筹划风险分类
1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业预计年应纳税所得额为6万元，如果设立为个人独资企业，应纳个人所得税1.425万元；如果设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27％)。因此，该企业选择个人独资企业形式，可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25％，微利企业为20％，这时，如果设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。
2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。
3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。
4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比如：同一筹划方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定，因而产生风险。
5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。
二、影响纳税筹划风险相关因素分析
(一)内部风险因素
1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并取得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7％、教育费附加3％)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(万元)；方案2公司获利=415－20.75－2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=800－44－(营业税及城建税与教育费附加)－0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及
城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承担了不应该的税费损失。
2、企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。
3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案，如果在实施过程中没有严格实施程序和措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划实施程序，没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。
4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。
(二)外部风险因素
1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，如果与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因此，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。
2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。
3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的管理对策
1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。
2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题――分析问题――解决问题――比较结果――修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
（一）税务筹划
纳税筹划，又称税收筹划，指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对纳税人的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。纳税筹划的目的有两个：减轻税收负担和税收零风险。
（二）税务筹划原则
1.合法性原则。纳税筹划必须符合现行税法、财会法规和有关经济法规。纳税筹划的主要依据是税法，还包括财务会计和其他经济法规，并且不拘于一国一地的法规。
2.事前筹划原则。纳税人可以根据已知的税收法律规定，调整自身经济事务，选择最佳纳税方案，争取最大的经济利益。纳税人进行纳税筹划，必须在经营业务未发生、应税行业未确定前做好安排。
3.经济原则。纳税筹划的目标是实现纳税人价值最大化。纳税筹划必须遵循成本效益的原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。
4.适时调整原则。纳税筹划方案都是一定历史条件下的产物。任何纳税筹划方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律法规环境条件下、以一定的纳税人的经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性。
（三）纳税筹划的方法
纳税筹划的方法是综合的、科学的优选法。基本方法有：
1.充分利用现行税收优惠政策。这是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。由于我国的税收优惠政策比较多，纳税人要利用税收优惠政策，就需要充分了解、掌握国家的优惠政策。
2.选择最优纳税方案。在多种纳税方案中中选择最优的纳税方案。纳税人在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，纳税人应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。
3.充分利用税法及税收文件中的一些条款。尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款，要求纳税人对国家的税收政策要有充分的了解和准确的把握。
4.充分利用财务会计规定。财务会计规定与税法有冲突时，财务会计规定应当服从税法的调整。如果税法做出规定，纳税人运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。
5.税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。
二、钢铁行业税务筹划必要性
钢铁行业属于资本、技术密集型的产业，在我国国民经济中占有重要的地位。由于钢铁产业上下游距离长，从铁矿石的采掘、废钢等含铁物质作为原材料进入生产环节，到钢铁行业的制造加工环节，以及钢铁产业的配套物流设施建设等等，可以创造众多的劳动岗位、为国民经济的发展做出重大贡献。可以这样说，钢铁行业的兴盛在一定程度上决定了国家的繁荣发展。
钢铁企业自身税收特点：
1.生产流程复杂。钢铁企业（不含采矿选矿）通常包括烧结、炼铁、炼钢、轧钢，还包括动力、制氧、机修等多分厂联合制造。因此其生产过程是多段生产、运输、存储；而且从原料投入到最终加工成钢材，整个流程比较复杂。
2.生产过程中信息量大。钢铁企业在生产过程随着原料、燃料、辅料的信息变化，及生产过程中各节点之间保持相互作业需要进行过长的衔接而产生的大量信息。因此生产过程中信息量大。
3.财务核算复杂。成本核算是对每个环节的成本进行预算，我国多数钢铁企业在生产过程中很少顾及到产品生产工序的准确记录。对成本不合理的损耗不够重视，认为成本控制没有必要，使得成本核算信息失真。这种不精确的成本核算方法，增加了钢铁企业的产品成本。
三、税务筹划风险
（一）税务筹划风险定义
风险是普遍存在的现象，企业的任何决策都有一定的风险，税务筹划作为企业财务管理活动的重要内容，在给企业带来利益的同时，也有着一定的风险，有学者认为，税务筹划风险是指税务筹划活动失败给企业造成的损失，也有的学者认为税务筹划风险是指筹划结果的不确定性。笔者认为税务筹划风险是由于纳税筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在，使得纳税人为发生税收损失而付出的代价。
（二）基于钢铁企业税收特点的税务筹划风险
1.纳税筹划具有主观性。纳税筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域，这要求筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。对于税收政策等的理解、认识与判断以及纳税筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响纳税筹划方案的设计。因此，纳税筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于筹划人员以及纳税人的主观判断，具有很大的主观性。
2.纳税筹划具有条件性。纳税筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化，将直接影响纳税人纳税筹划目标的实现。
3.征纳双方认定的差异。合法性是纳税筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。
四、钢铁企业税务筹划风险应对措施
纳税筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制，规避和减低风险损失。
1.实施恰当的财务风险处理措施，建立有效的风险预警机制。纳税人在纳税筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时采取恰当的风险处理措施。在纳税人财务风险控制的各种目标中，减轻或消除不确定因素的影响是控制财务风险产生、扩散和风险转换的基础。充分利用现代先进技术建立一套科学、快捷的财务风险预警体系。当纳税筹划可能发生潜在风险时，该系统能及时找到根源，并有效遏制。
2.准确、及时地把握税收法律政策。对相关的税收规定的全面了解是纳税筹划的基础环节。有了全面的了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择。适时关注税收法律政策变动。综合衡量纳税筹划方案，处理好关系。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，需要能够准确评价税法变动的发展趋势。
3.提高纳税筹划人员的素质。纳税筹划是融法律、税收、会计、财务、金融等为一体的高层次理财活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质。否则难以胜任工作。
4.保持筹划方案的适度灵活。纳税筹划时，需要根据纳税人具体的实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证纳税筹划目标的实现。
5.加强与当地税务部门的联系。加强与税务部门的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。纳税筹划者在正确理解运用税收政策规定、财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现应有收益。
参考文献：
[1]姚君皎.略论税收筹划的风险与控制[J].商场现代化，2013（16）.
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