时间：2023-09-11 17:27:17
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关键词：内部控制；企业；税务风险；管理强化：措施
一、企业内部控制要素概述
内部控制主要是指企业在一定的发展环境之下，为了更好的获得有效资源，提高自身盈利而在企业内部所采取的一系列程序、计划和方法。总体来看，企业的内部控制要素主要有五点：第一点是环境的控制，主要是管理层和治理层对内部控制的态度以及所采取的措施，包括管理职能、治理职能等。第二点是风险的评估工作，这主要是对企业的财务数据进行分析，识别经营风险，并采取相应措施。第三点是信息的共享沟通。第四点是监督，主要是指企业制度以及内部工作人员的监督。第五点是控制活动，其主要包括业绩评价、实物控制、信息处理以及职责分离等方面，帮助管理层的指令可以有效执行。
二、我国企业税务风险内部控制现状以及问题分析
（一）税务风险认识不足，防范意识缺乏
对于企业管理层来说，其主要将关注的重点放在了产品的研发生产以及市场的开拓方面，对法律风险以及财务风险关注度较低，再加上对税务风险的认识不足，我国的大多数企业都并未构建完善科学的税务内部控制系统。具体来说，企业对于税务风险认识存在两个误区，一是企业将税务风险单纯的归纳为税务机关的管理任务，认为只需要关注财务管理，但事实上，企业税务风险涉及企业整个发展经营的过程，它涵盖了每一个生产经营需要涉及税收的环节。二是企业将税务风险防范单一的归为会计核算部门的人物，忽视了人力资源管理、技术、研发、生产、经营等部门对税务风险的重要作用。
（二）企业过于强调收益而忽视了税务风险
税收具有无偿性、强制性等特点，这与企业追求利益最大化的目标存在一定的对立性，一些企业为了获得更多的利益甚至不惜违反税法，以非法的方式来获得财富，这样的行为将会给企业带来非常严重的税务风险问题。根据相关法律法规，纳税人擅自更改、销毁、藏匿记账凭证、账簿或者进行虚假纳申报、少缴纳甚至不缴纳税款等行为都属于偷税，国家相关机关将对企业偷税行为进行严惩。同时，企业为了减轻自身的纳税负担会进行纳税筹划，但一旦相关人员操作不当，企业很有可能会出现违反税务法律法规等行为，给企业造成重大损失。
（三）缺乏专门的税务管理队伍以及税务风险管理机构
健全的组织机构是企业有效实施风险防控措施，及时避免风险的基础，但就目前来看，我国大部分企业在税务机构的设置上都缺乏一定的科学性，大部分企业在进行税务管理时都只是让公司的出纳或者会计担当相关的办税人员，并未设置独立的税务管理岗位及机构，企业税务管理的独立性与有效性得不到保障。与此同时，财务人员在承担繁重会计核算工作的同时，还需要应付税务申报缴纳工作，这些使得其很难有充分的时间及精力来关注国家税务政策变化、及时了解最新税务信息，再加上专业风险管理人才的缺乏，企业在处理复杂的税务风险时很容易出现问题，以上这些因素都在一定程度上增加了企业的税务风险。
（四）缺乏针对税收风险管理的约束机制
我国大部分企业的内部控制以及风险管控工作都处于发展的初级阶段，相关的体系以及制度都还尚未完善，例如，大部分企业都尚未构建其一套科学的税务风险控制制度，严格规范纳税的各个环节阶段，规范相关工作人员的行为，并将其以书面的形式呈现。避免税务风险控制的主观随意性。同时，尽管我国企业对税收风险管理流程进行了规范，但在具体的操作过程中因为缺乏相关的约束机制，多存在主观随意性，其真正的作用并未得到有效的发挥。
三、内部控制视角下加强企业税务风险管理的相关措施
（一）明确企业税务风险内部控制管理目标
通过构建相关的税务风险内部控制制度来有效的防控企业税务风险，减少税务风险对企业生产经营造成的负面影响，从而实现企业盈利的最大化，以上便是企业进行税务风险内部控制管理的主要目标。具体来说，企业加强税务风险内部控制需要从监督和制约这两个方面人手。企业在分配权责、设置机构、治理结构以及业务流程时注意其相互的监督与制约，以此来保证内部控制的有效施行。
（二）坚持税务风险内部控制管理的相关原则
企业在进行税务风险内部控制管理时需要遵循多个原则，包括合法性原则，这要求企业在进行内部控制时需要严格遵守国家的相关法律法规：牵制原则，企业在具体构建税务风险内部防控系统时，一个事项需要有多个具有相互监督制约关系的部门来完成；授权原则，企业在发展经营的过程中，根据不同的岗位要求授予其工作人员相应的权责，确保其权责的明确：成本效益原则，企业之所以进行税务风险内部控制措施，主要目标是为了保证企业的发展效益，因此，在具体操作过程中，也应该坚持效益大于成本的原则，保证风险管理的经济性。
（三）加强企业内部控制要素的税务风险管理
1.规范税务事项，构建科学的内部控制系统
内部环境是企业进行有效内部控制的前提与基础，它主要包含了企业的内部人员分工、结构治理以及内部制度建设等多个方面。根据相关规章制度的要求，某些集团型企业可以根据自身的实际发展需求，在下属企业或者是产品事业部、地区性总部等设置专门的税务管理岗位或者是税务部门：而某些组织结构较为复杂的企业，也可以结合自身的发展特点，在分支机构设立专门的税务管理岗位；对于有条件的企业来说。可以采用外包的形式将自身的税务事宜包给经验更为丰富的中介机构，从多个方面来加强自身税务风险管理，保障税务事项的规范化，构建科学的内部控制系统。
2.加强企业的风险控制评估工作，降低税务风险
税务风险评价和税务风险评估工作是企业进行税务风险评估需要重点关注的两个方面，企业应该提高自身对于风险的防控能力，积极引进专业人才，当遇到特定税务风险时，企业才能够对于风险可能造成的影响以及风险发生的可能性进行准确的评估，并及时的借鉴相关的技术方法以及原理，对系统中所潜藏的风险进行准确的定量、定性分析，从而为企业相关的管理者进行科学决策提供基本保障，帮助企业及时制定出有效的解决措施。
3.加强企业内部业务流程规范化
企业进行内部控制活动，主要是通过企业的相关领导者对风险进行有效识别，并提出相应的解决措施来实现的。具体来说，内部控制活动主要体现为企业管理者针对企业发展情况而制定出的一系列规章流程、制度、授权、分权与集权等。例如，企业运营部门对信息处理的控制、整理、传达，对企业的绩效进行考核、分析。不仅是企业管理层对资产进行保值，确保企业所有者利益的有效措施，更是促进企业科学、正常运营的重要保证。企业在加强内部控制，实现内部业务流程规范化的同时，还可以制定相应的税务风险应对措施，以有效、科学的内部控制机制来保证税务管理控制方法、流程的合理性，实现税务风险控制的全面性。
4.建立信息共享平台，健全信息管理系统
信息的有效沟通共享，是企业进行内部控制，实现自身正常发展的关键，因此，建立信息共享平台，实现信息管理系统的建立健全，是企业的首要工作。同时，随着经济发展形势的不断变化，企业还应该根据法律法规的不断变化来及时更新自身的信息储备系统，健全信息管理系统。除此以外，企业应该重视业务部门与财税部门，自身税务、财务人员与地方税务机关的交流沟通工作，从而保证税务风险防控措施可以有效的施行。
5.加强内部监督，以税务自查、内部审计促进涉税事项的完善
内部控制监督检查工作是企业进行有效内部控制工作的重要保障，因此，企业应该重视监督工作，对自身的税务事项进行定期检查，并以内部审计的方式对纳税进行统一管理，查漏补缺，及时发现问题解决问题。有条件的企业还可以聘请专业的税务审计人员或者税务审计机构对自身税务事项进行审计，从而有效的发现潜藏的风险。
一、公路施工企业实施全过程财务风险管理现存问题
公路施工企业具有人员结构多样化、作业范围广、施工流动性强等一系列其他相关企业所不具有的特点，这也就意味着当前全新形势下，公路施工企业的全过程财务风险管理也面临着更多的问题。笔者结合实际工作经验总结当前存在于公路施工企业全过程财务风险管理实施过程中的主要问题有以下几个方面：
（一）企业财务人员风险管理意识欠缺
长期以来，公路施工企业的财务人员的风险防范意识一直不强，极易成为增大施工企业财务风险的“元凶”。公路施工企业所承接的项目往往多具有施工时间长、覆盖范围广等特点，这种风险防范意识的缺失容易导致企业高层人员进行投资活动时产生一系列的决策失误。例如仅仅考虑到可能获得的最大利益，而忽视公路施工项目多方面的特点，忽视所承接项目中所蕴含的巨大风险和众多的不确定因素。一旦所承接的施工项目出现问题，往往会给企业带来的巨大的经济损失，甚至可能导致整个企业的破产。
（二）企业财务风险管控体系有待完善
建筑工程项目成本控制体系是建筑市场中介服务体系的重要组成部分，也是政府与项目法人之间相互联系的桥梁，其涉及到的内容包括工程前期资金计划研究，计划初期资金成本管理，以及和不同单位之间的协商管理等等。从投资估算、质量监督、工程建设管理到招标承包合同价估算，再到最终竣工阶段时的相应的工程结算，整个成本控制过程对企业的财务风险管理有着重要意义。然而纵观我国大部分的公路施工企业，还缺乏能够与成本控制体系有效匹配的财务风险管控体系，很多施工企业还存在着财务信息不透明、财务管理工作不统一、信息失真等一系列财务管理难题，部分施工企业甚至还存在着人为制造虚假财务信息的现象，可以说，相当一部分施工企业的财务风险管控体系仅仅处于初步的发展阶段，相关的管控体系还有待健全。
（三）企业财务风险管理手段单一落后
公路施工企业的财务风险管理手段单一落后是现阶段导致施工企业面临财务风险的重要因素之一。例如在财务信息管理方面，很多施工企业还沿用传统的静态财务风险控制管理模式，多针对已经发生的业务进行分析与报告，从而总结相关的经验以期望运用在下一次的投资活动中，难以做到真正的信息共享与投资风险预测。但随着现代化市场经济体系的加快，企业之间的竞争也愈演愈烈。如果信息共享的及时性不能够保障，势必会导致财务管理风险的加大，最终导致企业的财务风险控制难以达到预期目的。
（四）企业成本竞争意识薄弱
现阶段，部分施工企业为了追求工程进度和工程质量，并不考虑实际的工程成本压力，往往一味地采取昂贵的材料设备或是增加大量的人力资源，为了达到质量标准而提高质量成本，使得工程项目的成本大大增加。施工企业这种成本竞争意识的匮乏，未能真正达到追求“低成本战略”这一发展要求，最终使得企业在激烈的市场竞争中难以取得大量的市场份额，更不利于企业应对新形势下的市场环境。除此之外，还有的公路施工企业在实施“低成本战略”的过程中出现偏差，一味追求利润最大化，导致其施工过程中出现“废料掺入好料”、“偷工减料”、“提前完工”等不科学现象，企业丧失创新的源动力而无节制追求高额利润，这种现象极易增大企业财务管理风险，给企业带来经营危机，不利于企业的进一步发展。
二、成本控制视角下公路施工企业实施全过程财务风险管理对策分析
有效的全过程财务风险管理是整个公路施工企业的资金链的重要保障。笔者认为成本控制视角下公路施工企业实施全过程财务风险管理的主要对策如下：
（一）强化成本控制意识，尽可能避免财务风险发生
随着社会主义市场经济体系的不断完善，为进一步加强公路施工企业的全过程财务风险管理工作，企业应该首先着重加强对自身成本控制意识的强化，这样才能从根本上避免企业财务风险的发生。由于公路施工企业具有很多不同于其他企业的经营特征和管理特性，因而其成本控制的方法策略同其他企业也有明显的
不同，公路施工企业的财务风险主要发生在施工阶段，因而为有效降低企业财务风险发生的几率，强化公路施工企业整体的成本控制意识，企业可以采取以下措施：
1.在工程项目的决策阶段，施工企业需要创建合理有效并且具有针对性的造价管理模式，制定出可量化的可行目标，包括提出项目建议书、进行资金使用的可行性研究、确定投资项目初步资金，编制相关的造价控制初步任务书等等，以从源头上强化企业各层人员的成本控制意识。
2.企业应当对公路施工行业的相关市场实事求是地进行市场分析，充分规划好所建设项目未来的核心竞争力，进而避免项目决策的盲目性，避免工程资金遭受损失，尽可能避免财务风险发生。
3.公路施工企业需要从自身出发，自上而下强化企业决策者、管理者乃至工程施工者等所有工程相关人员的财务风险意识和成本控制意识，以尽可能避免企业发生财务风险。
（二）完善财务风险管控体系，建立完整高效组织结构
为进一步有效防范公路施工企业的财务风险，企业应结合自身的实际情况，致力于其自身财务风险管控体系的完善，建立完整高效的财务管理组织结构。对于此，施工企业的领导层人员可以从企业内部出发，首先建立起完善的管理制度，并进一步完善相关的组织结构，从而真正提升建筑施工企业的市场竞争力，从根本上完善企业的财务风险管控体系。其次，企业可考虑建立起独立的资金结算中心，不与其他职能混淆，企业的内部资金收支明细、资金链运转情况和投资项目分析都交予资金结算中心进行处理，降低因组织结构不完善产生的财务风险，从而解决企业财务管理中所面临的各种难题。最后，还可以充分发挥公路施工企业内部融资的相关功能，针对公路施工企业资金调动数量大，占用时间长等特点，将部分工程利润作为企业的留存资金，从而达到优化企业资本结构，降低企业资产负债率的目的，以降低企业的财务管理风险。
（三）采用科学财务风险管控手段，提高企业人员综合素质
对于公路施工企业来说，科学的财务风险管控手段和较高的企业人员素质是其有效进行财务风险管理的重要保障。企业可采用的科学财务风险管控手段主要有：
1.企业可考虑在招标阶段设立招标控制价，进而使一切有意抬高或压低工程造价行为无从遁形，也能进一步防止恶意串标、围标带来的投资风险。企业在招标阶段如果能对工程项目采取有效的风险控制手段，往往能够起到降低施工企业投资风险，提高市场经济效益等重要作用。
2.企业还需要进一步提高企业人员的综合素质，以帮助企业应对复杂多变的外部环境，提高对财务风险的预见性。可考虑不定期组织财务管理人员参加财务风险知识的相关讲座，理解财务风险与企业财务管理的联系，提升每一位财务管理人员对财务风险的洞察力，最终强化每一位财务管理人员的风险防范意识。
3.企业应完善财务风险管控制度，采用科学的风险管控手段，加强对财务风险的监控力度，从源头降低企业财务风险的发生几率，提升企业管理效率。
（四）完善企业现有信息沟通体系，制定切实可行的成本管理制度
完善企业现有信息沟通体系，制定切实可行的成本管理制度是公路施工企业实施全过程风险管控的有效手段。公路施工企业对现有的信息沟通体系进行完善，尽可能建立起集数据的搜集和整理、施工项目管理、物流资金流管理于一身的信息沟通体系，借助这种较为完善的信息沟通体系，企业的事前预算，事中控制，事后分析才能够有真实性的基础材料进行参考。另外，完善的信息沟通体系还能够提供最新的市场信息，从而帮助企业高层人员对未来的投资活动进行有效的风险预测，进而降低高层决策人员的决策失误率。同时，企业的财务管理部门也需要制定出切实可行的成本管理制度，从而为多角度多维度跟踪企业经济业务和工程项目打下坚实的基础，进一步完成从粗放化到精益化的管理模式的转变。可考虑在施工阶段将和施工人员的工作绩效和所得利益联系在一起，激发工程项目施工人员的工作热情与积极性，避免因施工人员质量成本控制意识薄弱导致结算超过预算，引发工程成本控制的纠纷。也可根据项目实际情况针对性编制合同条款，进而有效地控制工程造价，减小财务风险发生的可能。
关键词：企业财务；风险；控制
财务风险是指企业在各项财务活动中，由于各种难以预料或控制的因素影响，财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙受损失的可能性。施工企业的主要产品是建设工程，而建设工程通常具备投资规模大、工期长、影响因素多等特点，其主要财务风险的具体表现形式有别于其他类型的企业。因此，通过分析施工企业财务风险的主要表现形式，提出相应的控制办法，可以帮助施工企业在日益激烈的市场竞争环境下获取最优的经济回报。
一、施工企业财务风险的主要表现形式
1.融资风险
融资风险，即到期无法归还本金和偿付利息的可能性。施工企业的融资来源主要有两种：债务资金和权益资金，因此融资风险也就有债务资金风险和权益资金风险两类。债务资金的风险首先表现在施工企业及时还本付息。随着国家一连串的加息政策出台，货款的资金成本压力更大，如果借入资金不能产生预期的经济效益，就会导致施工企业不能按时还本付息，资本的回报具有不确定性，可能无法达到资本保值、增值目标；另一方面权益资金的融资本成较高，为了降低资金成本，施工企业往往利用负债来降低融资成本。
2.投资风险
投资风险是指施工企业投入一定资金后，因市场变化等因素影响其最终收益与预期收益发生偏离而造成的损失。投资风险可以说是资金循环过程中所有风险的主导，它制约着其它类型风险的发生及其程序。投资风险一部分来自长期投资，一部分来自短期投资，其中最主要的是指长期投资风险。所谓长期投资风险是指由于一长期投资项目不能实现预期收益，从而使整个施工企业的盈利水平和偿债能力受到影响的可能性。施工企业开展的BT、BOT项目投资金额巨大，回收期长，面临着市场变化大，实际收益难以达到预期目标，甚至投资成本都难以收回。
3.现金流量风险
现金流量风险是指企业现金流入与流出在时间上发生差异而给企业造成的缺乏支付能力的风险。它是一种支付风险，与企业是否盈利并没有直接的关系。这种风险是由于理财不当而造成的。比如在施工企业的资产利润率较低时安排了较高的债务，或者债务的期限安排不合理而引起的偿债高峰。
4.资金回收风险
资金回收风险是指企业在提供了产品和劳务之后不能按期收回货币资金而给企业带来损失的可能性。市场经济对各种信用工具的普遍运用，一方面促进了经济业务的开展，另一方面也对企业的信用管理提出了更高的要求，从而加大了资金回收的风险。特别是当前普遍存在的高比例的各种现金保证金，风险抵押和履约保证金数额大，时间长，加之按比例付款，加大了施工企业货币资金的额外沉淀量，增大了资金回收的风险。
5.利润分配风险
资金循环的最后一个环节即收益分配，在这一环节中可能形成收益分配风险，这一风险主要有两个方面：
一是收益确认风险。施工企业在确认收益时，由于使用了不恰当的会计演绎法和财务会计人员的业务判断能力欠缺，致使施工企业虚增或虚减利润。
二是对投资者进行收益分配时，分配的时间、方式和数量的把握不当而产生的风险。
6.分包商和材料供应商带来的诉讼风险
因建设单位不能及时支付工程款、施工企业在前期往往需要垫付大量资金，若后期的工程结算不及时或者工程项目的投资不到位，则施工企业必将无力支付分包工程款和供料货款。日积月累，数额大了，施工企业随时都面临被分包商和供应商诉讼的风险。
7.成本控制风险
因为建设工程建设周期长，影响因素多，各种材料的市场价格波动大，所以施工企业的成本控制很难。如施工期间物价大幅度上涨、未预见的恶劣施工条件等。如不能制定先进经济的施工方案，则可能造成施工工期延长、施工质量下降，投入的成本费用相应增大。另外，项目实施过程中，如果不能全面控制成本，造成人工费、材料费、机械使用费、管理费增大，使整个项目成本超出预算，造成项目亏损。
二、施工企业财务风险的控制办法
1.建立健全内部财务控制制度
施工企业的财务控制是在保证出资者所有权及企业法人财产权的基础上产生的。从机制角度分析，财务控制的目标是企业价值最大化，而不仅仅是传统上控制一个企业的财务活动的规范性和有效性。财务控制应致力于将企业资源加以整合优化，使资源消费最小而其利用效率最高、企业价值最大，从而达到施工企业公司对其所属子公司能在经济效益上成为新的利润增长点的最终目标。
2.实行资金统一调度管理，按计划使用资金
施工企业资金紧张的问题普遍存在，要缓冲这一矛盾，实行资金的集中统一管理是一条有效途径。对企业下属各子分公司及各项目部实行资金的相对集中，相互之间调剂使用，能很好地盘活存量资金，充分发挥冗余资金的效益，减少大笔财务费用的支出。对资金的使用实行按计划使用，按月申报资金使用计划，计财部门根据资金的实际存量，结合预计回收资金情况，做好资金使用统筹安排，确保施工生产需要。
3.根据发展需要适量借款、合理融资
施工企业要结合施工任务规模大小及资金紧张情况适度向银行借款。在政策允许的情况下，也可采取内部集资的办法来弥补生产经营活动资金的不足，以缓解企业资金紧张的矛盾，保证生产经营的正常动行。另外，在政策指引下进行多元化股份改革，吸纳非公有制经济，增强企业资金吸纳能力。同时还要考虑债务清偿能力，即企业拥有现金多少或其资产变现能力强弱。企业在融资时，要根据本单位实际财务状况，进行综合测算。
4.发展自身劳务企业，规避分包风险
为规避因转包、分包带来的风险，各施工企业要大力发展自己的劳务企业，充分利用国家现在大力扶持劳务业务的政策，成立自己的劳务公司，并注重开展职业技能培训，提高劳务队伍的素质，打造自己的劳务品牌。同时，要注意和社会上信誉好、有较强施工能力的劳务公司建立长期合作关系。对于那些特殊专业而本单位又没有施工经验的领域，在法律允许的前提下可以考虑专业分包，但要综合考查专业分包队伍的各方面情况。
5.加强成本管理
在项目施工过程中，首先要根据设计图纸和技术资料，考虑合同工期、施工现场条件、目标责任成本等因素，制订出科学先进、经济合理的施工方案，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。同时要拟定经济可行的技术组织实施计划，列入施工组织设计。其次，要根据所选定的施工方案，大力实行责任成本管理，以责任成本为控制目标，加强对施工项目成本的材料费、人工费、机械费间接费用等重点项目的监控，及时开展调价索赔工作，定期进行经济活动分析，把总成本控制在责任成本范围内。再次，施工过程中要尽可能采用新设备、新技术，以节省材料，节约时间，降低工程成本，缩短工期，打造出高质量、高技术的建筑精品，提高企业核心竞争力。最后，要不断完善内部控制制度，落实经济责任制，对失职行为实行责任追究制，规范经营行为。
1．1负债融资的特点
众所周知，负债经营是现代企业有效的融资手段之一，不仅可以弥补自有资金的不足，推进项目的启动和运行，还可以资金周转的窘境，降低运行成本，而且从价值增值的角度分析负债融资具有标志性财务杠杆的作用，能为企业带来超额利润，但是杠杆效力能否有效发挥，关键还取决于所有者权益这个杠杆支点是否牢固，俗话说，借钱依靠的是实力，实力越强，越能进行负债筹资，强壮的支点配合有利的财务杠杆才能更好的去撬动利润，基础如果不牢，势必地动山摇。以上市公司为例，公司所需资金一般都来自发行股票和负债两方面，其中，负债（包括银行贷款、发行企业债券、短期商业信用）的利息负担一般是稳定的（短期商务信用有时没有利息），如果资金来源中负债的比重较大，而公司的资金利润率又低于负债利息率，就会使得股权资金的获利能力降低，结果是公司要拿出自有资金所获取利润的一部分去支付债务利息。那么在这种情况下，负债筹资就显得意义不显著，但是在资金不足，又没有其他有效融资渠道的情况下，为了保证项目能正常的推进和运转，负债又是必不可少的。因此，当负债利息较高时，公司需要权衡在获取债务资金推动项目运行和支付高额利息之间寻找合适的平衡点，平衡点掌握的不适当，大量的债务利息不但会侵蚀利润，甚至还存在会压断杠杆，压垮支点的可能性。例如，当公司的资金利润率位10％，公司相应贷款的利率或发行债券的票面利率为8％时，普通股股东所得权益将高于10％；如果公司的资金利润率低于8％，公司仍须按8％的利率支付贷款或债券利息，普通股股东的净资产收益率就将低于资产利润率。由此看来，负债融资产生的杠杆作用如同一把双刃剑，使用双刃剑既可能获利，也可能遭致亏损，能否运用得恰到好处，既考验管理者的水平，更取决于企业自身的实力。
1．2负债融资风险的共性表现
在众多由于财务风险控制不当所引发的财务危机的案例中，有两大因素具有共性，尤其应该引起企业内部控制部门的重视。首先是改变资金的预定用途，企业在获得负债所筹资金后，擅自调整资金的使用计划，将资金投入到某些高风险项目以期获得高额利润，例如，有的企业和管理不正规的证券做市商勾结起来，利用公司身份和员工身份多头开户，然后分散资金到各个账户中，继而择机入场低价买入本公司自己的股票，涨到高位再放出虚假消息让媒体炒作吸引市场散户资金入场接手，自己则获利出场，使得散户套牢。这样的做法不仅扰乱了资本市场的秩序，而且违规企业在首次获利尝到甜头后很可能会乐此不疲，从而荒废了自身的主业。
1．3融资监管
随着证券市场逐步规范，监管和处罚的力度逐步加大，同时股民的投资素养也日渐成熟，追涨杀跌，见风就是雨的心态也慢慢的趋于理性，违法企业这种不规范的做市手法于是乎便成了过街老鼠，人人喊打，不仅昨日风光不在，还可能遭致严重处罚。可以预判的是，再按照之前的做法买卖自家股票，不仅难以获利，而且很可能遭致严重的经济处罚，投资受损后必然引发一系列多米诺骨牌效应：债权人纷纷上门索要本金；银行也会企业违约改变资金用途，要求提前还款等等，一场债务危机随之接踵而至。那么在这场原本可以避免的危机当中，由于内部控制部门角色缺位，没有履职尽责，没有拿起放大镜审视企业自身，导致一场危机最终袭来。如果从一开始，资金的流进流出，资金账户、证券账户均在内控部门严密的监管下，企业严格按照预定用途和合同约定使用资金，同时做好还款计划，按期归还本金利息，一些违规违法的行为也就无所遁形，那么类似的危机势必能化于无形。
1．4导致财务风险另一个带有普遍性原因
导致财务风险另一个带有普遍性的原因是企业用短期资金来源来融通长期资金需求。企业从筹资的一开始就没有制定好资金使用计划，或者是计划制定好了，但计划执行的力度不够，刚性不强，执行起来随意变动，也没有对资金所投项目进行合理的成本－效益评价和回报周期测算，资金想用就用，随手就用，不问结果，不问来源，于是风险就在这随意和无原则之中慢慢酝酿，逐渐积累。最终的结果就是企业喝下自己酿成的苦酒。例如，某企业雄心勃勃，为了改进生产工艺，提高产品质量，降低产品单位成本，以扩大自身产品市场份额和市场地位，制订了更新生产线的决策，但随之制定的项目融资方案却没有与之相匹配，相反还违反了财务的基本原则，犯了致命的错误，即用短期资金来源融通长期资金需求。因为项目的建设周期长达一年以上，可负债融资周期没有一项是长于一年的，短期资金供应匹配长期资金需求，后果可想而知，该企业相继动用了3个月和6个月到期的银行贷款，项目还没有建成投产，银行催债电话已此起彼伏。该企业在没有获得银行债务展期，又没有后续资金支持的情况下只得停止项目，折价变卖资产。期间该企业跟银行磨破了嘴皮，反复描绘了项目建成投产后产品热卖的红火前景，但这一切都无济于事，银行最关心的是自己的资金是否安全，约定时间内债务方没有还本付息，对于银行来说风险便会变得异常的高，债务方的评级直接进入到垃圾级，原本评价为优良的贷款合同也要计提较大幅度的坏账准备，而且时间拖得越久，贷款能收回的可能性也就越小，对于银行来说风险也就越高。再则，项目即便投产后产生的效益非常可观，这对银行也没有直接的好处，银行能获得的也仅仅是到期或者展期利息。鉴于此，企业内部控制机构应该和财务部门 通力合作，严格审核项目建设的可行性，进行科学的绩效评价和风险评估，同时制定合理的融资计划和严格的监控方案。资金不到位，或者到位资金不符合融资计划要求，均不得盲目动工开建，需时刻牢记兵马未动，粮草先行，且粮草还无后顾之忧的道理。
2内控制度在应对财务风险的时候需要考虑的基本要素
2．1控制环境
控制环境是内部控制诸要素中最关键的一个，它的好坏取决于公司高层对内部控制的态度，它是整个内部控制机构赖以生存的基础。如果公司高层对内部控制的态度暧昧，那么公司内部的监督也就无从谈起。
2．2风险评估
风险评估包含风险预见、识别。具体由定性分析和定量分析两个过程组成，风险评估阶段直接对后续控制活动的展开和风险应对产生影响，他在整个内部控制活动中处于统驭和掌控全局的地位，并且，风险评估并不是一个阶段性活动，它贯穿于整个控制活动的始终。实时对风险的定性、定量做出调整，并对后续应对策略也做出相应的变化。
2．3控制活动
控制活动是具体的控制实施过程，它要求内部控制岗位人员根据事先的部署和安排一丝不苟的履行自己的责任。同时，内部控制人员必须对公司的相关业务做到心中有数，否则便是外行监督内行，即使瞪大了双眼，也发现不了错弊、风险何时何处发生。
2．4信息沟通
信息沟通也是实施内部控制的重要条件之一。内部控制活动是一个有机的系统，系统能否运转正常，除了各个组成部分能履职尽责之外，还需要内控各部门间的配合，而配合的默契程度在很大程度上取决于信息的传递是否及时准确，上传下达是否及通畅、顺利。
3结语
【关键词】税务风险 管理 措施
随着当前市场经济的迅速发展，国家的各项制度也逐渐完善，特别是税务管理越来越严明。税务风险管理对企业来说，是企业是否正常运行的一个关键。税务风险是一个比较宽泛的名词，广义来说，主要是指企业在没有完全了解和掌握税收政策的前提下，采用不恰当的税务处理方式，造成企业逃税漏税的情况，使得企业蒙受财务受损和声誉下降，甚至是法律责任的后果。另外，由于企业税务筹划的不足，导致支出的税收超出了原来的计划。
企业的税收风险管理和控制，使企业在面临以上情况时导致法律纠纷，具有复杂性和多样性。因此，如何避免税务风险，有效的管理企业的税务风险是一个无法逃避且必须重视的问题。首先必须要清楚税务风险的原因，只有从根源上寻找答案才能从根本上解决问题。
一、企业税务风险产生的原因
第一，企业的税务风险意识不强导致税务风险产生
企业在经营过程中，业务的多样性使企业处于一个较为复杂的关系网中，涉及方方面面的政策，企业的财务人员仅仅有较强的财务会计知识是远远不够的。而目前的状况是，企业管理者注重财务会计人员的专业知识，而往往忽略了其在各种关系中所具备的知识，特别是对税收政策了解不全面，“甚至出现经营行为适用税法不准确、涉税事项应申请享受税收 优惠政策不及时、没有用足有关优惠政策等应享受而未享受的税收政策的情况。”因此，企业管理者的税务风险意识不强，企业财务人员的税务知识不深入，导致了税务风险的产生，在企业经营过程中造成不必要的税务风险，承担不必要的税收负担。
第二，政策落实不到位加大了企业的税务风险
随着市场经济秩序的稳定，国家的税务政策根据当前的经济形势不断调整。但是目前，依然有企业存在财会制度不统一，没有与时俱进的跟随国家政策的变化，导致企业的运行税务制度跟国家的税法想脱节，产生税务风险；另外，企业税收政策透明度不高，导致税收政策落实不具体，操作性不强，企业内部人员的税收意识比较混乱。当然，税务机关的政策落实不到位也是一个重要的原因，利用一些操作性不强的税法制度是适用于所有的企业，没有区别对待、具体问题具体分析，容易造成企业在面临税务风险的时候，各执己见，导致企业与税务机关的矛盾。
第三，企业的内部控制不严促进税务风险形成
一般来说，企业正常运行都必须有一套组织结构严明的企业制度，包括财务核算和经营活动的各个环节，保证财务核算的精准、及时。较大的企业甚至固定的中介公司进行定期把关财务核算。因此，在这种情况下，企业税务意识及政策都健全的时候，税务风险往往来自内部控制的管理理念和方式的差异。企业“税务管理力量相对薄弱和滞后，纳税遵从度时有差异，出现应纳税 而未纳税或少纳税等不符合税收法律法规的现象，从而面临 补税、罚款、加收滞纳金等处罚，导致税务风险。”
第四，企业经营活动沟通协调不到位导致税收风险
大部分的企业管理者注重企业的销售收入以及盈利状况，按照应缴纳的税额指标进行缴费，但是对于企业的涉税内容涉及的相对浅薄，没有深入的分析涉税内容，并进行适时指导。在税收过程中，没有与主管税务人员进行沟通，缺乏详细具体细致的税务调查、评估和审核。因此，由于缺乏沟通而造成的税务风险使得企业蒙受不必要的损失，在税务活动中由于沟通协调不到位造成少缴或者未缴税款的现象。
第五，税务数据利用不合理导致税务风险
当前企业普遍存在一种错误的观念，认为涉税数据是税务机关看重，是为了确定应纳税额，对企业本身并没有太多作用。实际上这是对税务风险意识不强的表现，导致了企业在平时的企业经营活动中不注重涉税数据的根系整理，为了应付税务机关临时整理，从而使涉税数据没有从根本上发挥其为企业管理者提供决策依据的作用，是税收风险产生的一个重要原因。
二、企业税务风险管理和控制存在的不足
企业的税务风险可能导致企业遭受到财务损失、声誉受损甚至是受到法律的制裁的风险。“企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税 、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险”，因此，现行的税务制度对企业来说至关重要，当前不能很好的处理税务风险，企业自身存在的缺陷是一个重要的因素，结合以上提到的税务风险产生原因，我们可以将企业在税务风险管理中存在的不足归纳为以下几点：
第一，企业的税务风险意识不足，管理意识不强
据一项对纳税人的调查统计显示：“当企业出现税务危机时，超过八成多的企业会选择找熟人、托关系，花钱去 “摆平”；有2%的企业会通过法律的手段来解决争端；其余 的会采取被动的接受补交税款和罚款。”因此，可以看出企业在经营活动过程中，比较少有会主动去规避税务风险的意识。即便发生税务风险，由于税务机关与企业之间存在的各种关系，曝光率比较小，更加导致了企业税务风险意识的欠缺。
第二，企业管理者不注重税务风险的管理和控制
企业管理者对税务风险的管理和控制的重视程度往往决定着企业是否有能力较好的解决税务风险。但当前的现状是，在企业日常的生产经营互动中，生产、销售各个部门都会得到较大的认同，只有企业的税务部门被忽略的几率最大，甚至有的结果不完善的企业缺乏税务部门，将税务活动统一并入财务管理上。因此，即便发生了税务风险，也很难短时间内较好的解决。
第三，企业内部机构的不完善，缺乏专门的税务管理部门
一般来说，要有效地避免税务风险，在税务风险发生之后，及时的管理并得到有效的控制，需要企业成立一个专门的管理部门。但是当前企业大多都缺乏一个这样的部门，由于管理者的不重视，企业内部缺乏规避风险的意识。“据了解，一些大型企业集团内部没有专门的税务管理部门及岗位，许多庞杂的涉税事宜都无法及时得到妥善解决，等问题积累到一定 程度，就演变成了风险点。”
第四，企业税务风险评估不科学
根据调查，现行的企业中，特别是大企业在风险评估上，都采取中介机构进行评估的措施。企业聘请具有高信誉、高资质且专业能力比较强的中介机构进行评估，并认为万无一失。实际上，这类事后评估，很难及时的发现和规避税务风险，而且中介机构对企业的了解并不是十分深入，容易造成评估失真的现象，从而加大了税务风险。
三、企业税务风险管理和控制的相关建议
第一，加强企业管理者的税务风险意识
加强企业管理者的税务管理意识是企业有效规避税务风险的前提之一。企业管理者在企业进行生产经营活动过程中，将企业的税务问题纳入企业的长期规划中，加强税务制度的健全。同时加强全体人员的税务意识。
第二，企业内部成立税务风险控制机制
要有效的控制企业的税务风险，防患于未然，必须要建立健全的内部预防机制。在企业有效实现其目标的过程中要更加注重企业的税务风险，强化企业、社会和法律三者之间的关系，加强多方面的预防和控制，设计合理的税务管理流程，创新风险控制的手段和方式，在提高企业效益的同时，加强税务风险的控制，在法律的保护下有效运行企业的各项经营活动。
第三，企业加强与各方面关系的沟通协调
企业的税务风险一部分来源于企业本身的沟通不够，没有与时俱进的按照现行的税务制度履行职责。因此，在企业经营互动中，需要认真做好税务风险评估，特别是大企业，需要处理好与中介机构的关系。“中介组织具有独立性、公正性，不受税务机关和企业的影响；且专业性强、 有从业规则和行业约束力，人员具备从业资格、业务能力高， 但行业准则和操作规范尚不完善。”因此，企业在税务问题上可以依赖中介组织的专业知识，但是必须要保持警惕，跟随税务政策的脚步，加强与税务机关的沟通。
第四，加强纳税的相关知识辅导
加强企业的税收政策辅导，是税务机关的一项重大课题，同时也是企业内部必须加强的一项必修课。特别是对于大企业，需要定期地进行集中式的税务知识辅导。尤其在新的税务政策出台之后，税务辅导必不可少，要确保企业的税务政策与国家的政策保持一致，能够有效地避免因标准不一而产生的各种矛盾。
四、结语
综上所述，企业的税务风险管理和控制是企业管理中的一个重要部分，应当将其置于企业的整体战略之中，加强税务风险的意识，加强预防机制的建立，完善各项政策，加强沟通，有效地避免税务风险的形成。
参考文献
[1]张晓.基于企业内部控制制度的税务风险管理[J].商业会计,2010,01期.
[2]许雪媚.电力企业税务风险管理的探讨[J].金融经济・学术版,2010,第11期.
【关键词】 财务风险;分析;控制
一、企业财务风险的形成原因
(一)债务资金的筹资风险
首先,表现在企业是否能及时还本付息。借入资金严格规定了借入款项的还款方式、还款期限和还款金额,如果借入资金不能产生很好的经济效益,企业不能按时还本付息,就可能使企业付出更高的代价,甚至破产倒闭。
其次,表现在企业管理者的筹资风险观念淡薄。管理者进行筹资时,常因筹资成本高或筹资风险观念淡薄,导致筹资方式不当,无意中增加了财务风险。
(二)资本结构变化的筹资风险
资本结构变化引起的筹资风险主要表现在以下两方面:一方面表现在资金使用效益的不确定。由于自有资金不需还本付息,如果企业对投入的资金不能产生良好的经济效益,不能满足投资者的收益目标,就会给企业今后的筹资带来不利影响;另一方面来自太高的筹集费用,且受政策限制较多。为了降低资金成本,企业往往利用债务筹资替代权益筹资。
对于企业股东,由于财务杠杆的作用,当息税前利润下降时,息税后利润的更快下降会给股东带来财务杠杆损失。因债务过多,付息会给市场的潜在投资者不良信息,使企业丧失可能的投资者。在市场经济条件下,负债经营已成为现代企业经营的主要方式,适度负债对企业生存发展以及整个社会的经济发展都有重要意义。负债经营既可为企业带来厚利,又可使企业面临巨大风险。
二、企业财务风险的分析
(一)财务杠杆分析
财务杠杆分析是通过对财务杠杆系数(DFL)的分析来衡量企业融资风险的大小以及杠杆利益水平的高低。财务杠杆,是指由于企业举债经营存在着固定利息费用从而出现的普通股每股收益(EPS)变动率大于息税前利润变动率的现象,衡量财务杠杆作用大小的指标是财务杠杆系数(DFL),财务杠杆度的计算公式如下:
财务杠杆系数=EPS的变动率÷EBIT的变动率
=EPS/EPS÷EBIT/EBIT
=EBIT÷[EBIT-I-Dp/(1-T)]公式1
假设没有优先股则公式1变成
财务杠杆系数= EBIT÷(EBIT-I)公式2
从公式2可以看出:
(1)当EBIT
(2)当EBIT略大于I时,DFL较大,企业的财务风险也较大。
(3)当EBIT远大于I时,DFL趋近于1,说明企业负债很少,财务风险很小,但也不能充分发挥财务杠杆作用。
(4)当EBIT=I时,DFL趋于无穷大,财务杠杆无意义。
(5)当I=0时,DFL=l,说明企业经营的资金全部为权益资金,企业只有经营风险,没有财务风险。所以负债是财务杠杆产生的根源,它的存在使财务杠杆系数始终大于1,权益资金收益率变动幅度始终大于总资金利润率变动幅度。
(二)筹资结构分析――负债结构不当的风险
负债结构是指企业长短期借款的比重。如果负债的期限结构安排不合理,也会增加企业的筹资风险。其一,企业使用长期借款筹资,其利息费用在相当长的期间内固定不变;短期借款筹资,其利息费用则可能会出现大幅度波动的情况,从筹资风险看,通常债务的到期日越短公司不能偿还债务的风险越大。其二,若企业将大量的短期借款资金用于长期资产,短期借款到期时,企业就可能出现没有资金偿还到期短期借款的风险。
(三)偿债能力状况指标---偿债风险分析
1.资产负债率
资产负债率=负债总额÷资产总额×100%,它是衡量公司负债水平及风险程度的重要判断标准。该指标不论对公司投资人还是公司债权人都十分重要,适度的资产负债率既能表明公司投资人、债权人的投资风险较小,又有表明公司经营安全、稳健、有效,具有较强的筹资能力。资产负债率是国际公认的衡量公司债务偿还能力和财务风险的重要指标,如果单纯从偿债能力角度分析,越低表明企业偿债能力强,财务风险小。
2.己获利息倍数
已获利息倍数=息税前利润总额÷利息支出,已获利息倍数指标反映了当期公司收益是所需支付的债务利息的多少倍,从偿债资金来源角度考察公司债务利息的偿还能力。如果己获利息倍数适当,则表明公司偿付债务利息的风险较小,引发财务危机的可能性较小;反之,引发财务危机的可能性较大。国外一般选择计算公司5年的已获利息倍数,以充分说明公司稳定偿付利息的能力。
3.速动比率
速动比率=速动资产÷流动负债×100%,该指标越高,表明公司偿还流动负债的能力越强,一般保持在100%的水平比较好,表明公司既有好的债务偿还能力,又有合理的流动资产结构,引发财务风险的可能性小。
三、企业财务风险的管理与控制
(一)降低资产负债率
资产负债率过高是企业发生财务风险的典型特征,避免过高的财务杠杆是企业发展的前提。当债务负担较重、资产负债率过高时,为了控制财务风险企业必须采取适当措施降低资产负债率,具体方法有:
(1)实行债转股,将企业原有债务转化为债权人对企业的投资。
(2)进行债务重组,将企业债务以多种形式通过重组以逐步偿还。
(3)借新债换旧债,当企业财务信用良好时,若是暂时不能偿还到期债务,可以向银行或其他金融机构贷款,举借新债、偿还旧债,尤其是遇到利率下降时还可以相应减少利息支出。
(二)优化负债结构
负债结构性管理的重点是负债的到期结构。企业优化负债结构应做到以下几点:
(1)尽量使债务的到期日和数量与预期现金流量保持一致,避免债务到期日没有足够的资金支付。
(2)企业不要采用银行贷款的单一方式,应尽量采用多种筹资方式,以避免缺乏足够的现金偿债而措手不及。
(3)企业对长、短期负债的盈利能力和风险进行权衡,以确定既能使风险较小,又能使盈利能力最大化的长、短期负债比例。
(三)注意债务筹资的安全性
(1)企业建立偿债基金。如果企业的借款数额不是很大,一般没有必要建立偿债基金;如果企业某笔债务数额较大或拥有几笔同时在某一确定时间到期的债务,通常企业在正常资金周转过程中的货币资金存量是不足以偿付,就会使企业产生巨大的还款压力。这种企业可以在一定时期内逐渐积累一笔偿债基金,既保证了企业到期债务的清偿,又不至于影响到企业正常的生产经营活动。总的来讲,最根本的一点是提高企业的盈利水平,培育企业的竞争能力,使企业尽快度过危机。
(2)债务筹资规模要适度。不同时期企业的资金需求量不是一个常数,财务人员要认真分析研究生产、经营状况,采用一定的方法预测资金的需要量,合理确定融资规模。既能避免因融资不足而影响生产工具经营的正常进行,又可以防止融资过多,造成资金闲置。
参考文献
[1]朱廷辉.《企业财务风险管理体系化策略》.《金融经济》.2006(10)
关键词：行政单位 财务管理 风险控制
社会主义经济体制的不断革新和多样化，需要国家的宏观调控不断的去调和，如何做到去协调国家宏观调控下的财政管理，加大对行政事业单位的内部控制，是行政事业单位财务管理中最需要注意的地方。而行政事业单位的风险性也是政府部门需要注意的关键，任何财务部门都是风险与收益并存的，要解决这些难度就必须做到行政事业单位自身财务管理与风险控制之间相互协调，相互监督，并力合作。
1.行政事业单位财务管理的重要性
随着经济全球化与一体化的不断变革和深入，促使着我国行政事业单位内部体制也急需要不断的改进。行政事业单位财务管理面临着财务资源来源风险和财务资源使用风险的双重压力（即财务资源的获取是否符合国家法律法规的相关规定，防范违规性风险；财务资源的分配和使用是否合理，是否符合国家财政资金管理的有关规定，防止财务资源的违规使用及使用效率低下）。加大行政事业单位的财务分析和管理，有益于改进社会主义经济体制的人才管理结构，继而将行政事业单位的人才管理和财务管理逐渐实现规范化，加强了行政事业单位防风险控制的能力，提高了行政事业单位的现代化管理的措施与水准。实现了行政事业单位的内部调整，对行政事业单位达到提高其自身的经济效益的最终目标做好了前提基础。
2.行政事业单位财务管理不足的原因
2.1行政单位内部会计控制薄弱
企业内部的会计控制，是这个单位财务管理中最核心的部分，内部会计控制所牵制的生产、管理各个部门都需要与之配合。而就行政事业单位自身而言，很多行政事业单位并没有认识到单位自身在财务会计上的不足，没有将行政事业单位自身的内部会计制度与会计管理放在财务管理中的首要位置。一味的去追求行政事业单位自身的经济效益，忽略了财务管理和经济收支预算的功效，受到传统的经济观念的影响较多，重视行政事业单位自身的运行而忽略了构建适合单位内部会计体制的发展与改进，为行政事业单位的财务管理造成一定的阻碍。
2.2财务管理人员缺乏风险控制意识
财务管理与风险控制一直是并存的状况，由于行政事业单位自身就存在着一定的特殊性，它的非营利性与服务公共性的特性，导致了行政事业单位中的财务管理人员会在潜意识中存在一定的财务思想误区，认为只要按照上级部门批准的范围进行一定的财政预算，使用行政事业单位的财政资金，是不可能发生行政事业单位的财务风险的。就算由于某种情况，导致了行政事业单位的财务上出现风险，也是由国家财政来承担，与行政事业单位中的财务管理人员没有直接关系。这种缺乏风险控制的思想存在于很多财务管理人员的意识当中。也是导致了行政事业单位财务风险一再提高的原因，财务人员没有良好的风险控制意识，没有良好的财务管理观念，这是在财务管理风险控制不足的重要因素。
2.3对行政事业单位的经济支出缺乏控制意识
部分行政事业单位由于内部财务管理不够全面，相关的财务管理制度不健全，对行政事业单位的支出没有关键性的控制核准，容易造成行政事业单位肆意挥霍，无顾及的扩大了行政事业单位的开支水平，造成了行政事业单位支出的快速增长。为此中央提出了从加强控制政府行政成本入手，建设服务型、节约型政府。随着收支两条线、部门预算、政府收入分类改革、国库集中支付、政府采购等财政改革的深入推进，行政事业单位财务管理正逐步加强。但受各种主客观因素的影响，仍存在预算管理不够规范、约束力不强，财务管理缺乏成本意识、效益意识，支出管理控制不严、节约意识淡漠，费用控制好坏与财务考评脱节等问题。
3.行政事业单位财务管理风险控制
3.1构建财务风险管理的目标
财务管理的风险控制都需要一个健全的目标，用来构建行政单位财务的运行目的，它与行政事业内部的利益并不一样，它是行政事业单位总体的财务管理目标，用最大的财务限额从而实现行政事业单位内部自身的运行和发展，也就是促使行政事业单位的资金使用的社会效率最大化，它是行政事业单位一切财务活动的目标和宗旨，它是行政事业单位财务管理与风险控制的终极目标，决定着行政事业单位财务风险控制的最终方向。
3.2加强行政事业单位的内部监控能力
只有加强了行政事业单位内部的监控能力，构建单位内部的管理制度，才能建立一个完善的良好的行政事业单位的财务管理机构。加强内部控制，建立一个健康的内部管理制度，找到内部管理制度中间的各个关键点，再根据行政事业单位自身的实际情况，确定行政事业单位的收入支出，以及单位自身的财政预算，构建有效的内部控制程序，确定单位内部之间的管理职能和相互之间的控制关系，将单位内部的财政关系由一个部门的单项发展扩大至整个单位的整体努力方向。从而减少行政事业单位运行的风险控制难度性。
总而言之，几年前的美国金融危机一直使得人们心有余悸。而在这种金融危机风险下，人们面对风险的态度也从畏惧逐渐变得冷静与理智。而行政事业单位在财务上的风险是单位内部的财务支出、收入与预算之间的纠纷，如何减少这些问题中所造成的影响，加强行政事业单位的风险管理，集中行政事业单位财务管理中的经济收支，提高行政事业单位资金上的管理水平效率，都是政府财务部门需要注重的地方。
参考文献：
[1]杜强，强化行政单位内部控制的思考[J]，财经界（学术版），2010年02期
一、企业财务管理风险的表现形式
（一）在筹资过程的表现形式 筹资环节是企业生产经营的源头环节。市场经济是竞争经济，市场环境以及行业发展都面临者种种的不确定性。企业决策失误以及管理失误都会导致筹资风险。筹资风险的产生有内部原因也有外部原因。
（1）内部原因。具体包括：一是指企业负债比例。财务风险程度和负债比例成正比。由于财务杠杆系数企业的财务杠杆系数=[税息前利润/（税息前利润-利息）]，所以企业负债比例高将带来支付利息的提高，如果经营收益没有实现预期目标，那么不仅偿还债务的能力降低，还面临着破产股东收益变化等风险。二是负债利率。当负债比例相同的时候，财务风险与负债利率呈正比。三是负债期限状况。筹资时要充分考虑长期和短期债务的比例以及筹资借贷的时间。因为同样的筹资额度，短期借款和长期借款带来的风险是不同的，而企业长期借款和短期借款比例不同带来的财务风险也不同。四是筹资方式。例如某公司将需要100万元用于扩大再生产。预计扩大再生产后的回报率为20%。那么不同的筹资方案将带来不同的股东收益，也存在着不同的财务管理风险。如表1所示：
（2）外部原因。具体包括：一是来自企业对外生产经营活动中的风险。例如如果企业的融资方式是股本，那么进行的风险即为总风险，其风险承担者也就是全部的股东；如果企业的融资方式是股本和负债两种方式，如前所述，财务杠杆就会对股东的收益产生影响，而其中的筹资风险就会暴露出来，如果企业经营管理出现失误，就会影响偿还债务能力和股东收益，甚至导致企业破产。二是来自企业现金流安全状况和流动资产状况。前者是衡量企业目前偿还债务能力的重要指标，而流动资产状况则反应着企业最终的债务偿还能力。三是来自金融市场的影响。金融市场上的利率、汇率等变化也会影响到企业的筹资风险，最终影响企业的财务风险。
（二）在投资过程的表现形式 一是流动资产投资。以现金、应收账款和存货等方式进行。这种方式主要考虑获利性和流动性二者之间的利弊。二是固定资产投资。这种方式要考虑的是决策的正确性、市场规律的把握能力以及行业发展趋势的预判能力。当巨人集团在“多元化”的发展战略趋势下进军电脑业、房地产业以及保健品业时，就是现金流出现断裂，最终导致了巨人的倒下。
（三）在资金运营过程的表现形式 首先是库存带来的风险。库存物资过多不仅要占用现金流、提升管理费用还将使企业背负市场物资价格变化而带来的潜在风险。其次是应收转账款带来的风险。账面上的是“账”不是“钱”。应收账款过多同样会占用流动资金，而且对方债务偿还能力和信誉等的不确定性都将成为财务风险所在。
（四）在利润分配过程的表现形式 股东收益以及发展资本的留存比例也将影响到财务风险。
二、企业财务管理风险的特征
（一）现实存在性 财务管理风险是与企业诞生、发展、壮大乃至消亡息息相关的、相伴相随的。财务风险的存在是不以人的主观意志为转移的。企业在发展过程中只有不断提高管理能力，提升风险防范和控制能力，优化人员素质，通过强化内部管理和市场反应能力降低财务风险、防范财务风险，却不可能彻底消除财务风险。
（二）影响全面性 财务风险存在于企业财务工作的各方面，影响在多种财务关系中。例如，原材料采购、内部生产经营管理以及对外销售等各环节，都会潜在财务风险。
（三）作用不确定性 因为企业生产经营本身就存在一定的不确定性，因此财务风险也具有一定的不确定性。存在风险并不一定就要发生风险。企业财务状况的变化导致了企业财务风险的发生可能。一般来说，企业经营的高收益必将伴随着高风险。
（四）对管理的推动性 因为财务风险的客观存在，因此，促使企业必须通过强化管理来规避或者减少财务风险，实现财务风险可控。企业可以通过优化流程、健全组织体系、进行人员素质建设等方式，降低财务风险，提高资金运营效率。
三、企业财务管理风险成因分析
（一）内部原因 具体包括：
（1）企业管理过程中财务管理风险意识不强。由于财务管理风险的特点决定了企业才管理过程中必须树立牢固的财务管理风险意识，并将这种意识纳入制度管理和文化管理中，否则就会为财务管理风险发生留下漏洞。如果企业为了迅速做大做强而盲目举债融资，兴建项目，结果不堪债务的重负而无法发展。还有一些企业在缺乏深入调查了解和风险评估的情况下，就为其他企业提供担保业务，结果引火烧身。由于财务风险防范意识淡薄，所以企业内风险防范体系没有建立起来，更没有培育风险防范文化，强化员工队伍管理，因此企业防范和应对风险的能力都比较弱；一些企业诚信缺失，希望非法获利，出现虚报利润的现象以及账务作假的行为，这些都是企业财务管理风险发生的诱因。
（2）企业内控体系中财务管理不规范。企业内部的业务关系不明晰、责权利不统一是财务风险滋生的一个重要原因。内部管理的了混乱会导致资金利用效率和效果都比较低下，资产安全性受到严重威胁。曾经在业界享有盛名的巴林银行倒闭案例从另一个视角告诉我们，良好的内部财务管理关系的重要性。该银行曾经是英国著名的商业银行企业，曾经创造过骄人的经营业绩。但是最终却被荷兰国际集团以1元的价格收购。将这样一个著名的企业送上不归路的却是一个小小的职员。这位职员利用不健全的管理制度和缺位的监督管理机制违规购买了大量日本股票指数和短期债券。结果受阪神地震影响，日本债券市场直跌，巴林银行受损超过十亿美元，超出该银行的总价值而倒闭。该事件看似是因为其职员缺乏职业素养的个人行为殃及企业发展，但是事实上该银行的管理混乱确实该事件能够发生的温床。例如当事人既负责交易又负责清算的双重身份就暴露出他们管理制度上存在“硬伤”。
（3）财务管理决策缺乏科学性。决策的风险的影响力和破坏力更大。纵观很多财务风险的成因，决策风险是其中的主要原因。决策风险首先表现为主观决策带来的风险。一些企业在决策的时候不是群策群力，也没有充分的市场调研，而是一个人或者几个人说了算，大笔一挥几亿甚至几十亿的项目就开始启动，项目建成后没有达到预期目标或者根本就没有建成而成为“烂尾项目”，给企业带来的财务损失是显而易见的；其次是经验决策带来的风险。如有的企业曾经有过成功并购的经验，就凭借这种经验涉足陌生产业领域最终引发财务风险。
（二）外部原因 具体包括：
（1）宏观经济发展大环境的影响。在外部宏观经济环境比较好的情况下，企业的生产经营质量就高，盈利水平就好，财务状况就好，财务风险发生的几率也就比较低；如果外部宏观经济环境恶化，企业的投资收益以及经营业绩就要受到影响，利润空间将被压缩，货款回收率将减慢，因此发生财务危机的可能性就增加。当前我国财务管理最重要的就是我国财务管理系统由于信息化程度不高、机构设置陈旧、人员素质不足以及管理规章制度不健全等因素制约，很难对外部金融环境变化产生快速的联动机制，或者形成良好的预警预判能力，这就提升了宏观金融环境发生变化带来财务风险的可能性。
（2）所处行业发展趋势影响。企业发展是在一个广阔的、复杂的经济环境下运行的。外部经济环境的变化首先作用于行业发展。因为每个行业的发展规律是不一样的，对于外部经济政策、金融态势的依赖程度也不一样，因此在经济环境中的表现也不一样。行业发展趋势的变化通过企业战略的调整将会波及到财务指标的变化，导致财务风险发生。例如，在后金融危机时代，由于我国经济增长速度放缓，创新型企业在发展中的竞争力更加凸显。而以劳动密集型为主要生产特征的家具行业，长期以来主要依靠价格优势形成发展动力。随着人民币升值、美元疲软，原材料和人工成本逐步上涨，家具的出口成本也上升，价格优势逐渐减弱。国外的家具经营商将市场逐步转移到东南亚市场。而与此同时，国内对于房价的调控政策也殃及到家具市场的发展。在内忧外患的情况下，中国家具市场的发展面临着残酷的竞争。为了生存，一些家具市场通过赊销以及延缓货款回收时间等方式以期提高营销额度，这就为现金流断裂、坏账产生等财务风险带来了极大地可能。由于企业所处行业的性质不同，外部宏观经济政策的变化带来的影响是不同的，产生的财务风险也是不同的。以人民币汇率升值为例，在这过程中从事进口贸易可以利用人民币升值带来的进口产品价格走低的契机，扩大进口采购量，如石油等能源类产品和铁矿石、铜、镍等资源类产品，以降低生产成本，避免财务风险。与此相对应的是，作为出口企业来说，在人民币升值的情况下，出口产品的价格就会攀升，原本的价格优势就会淡化，出口业务就会减少，财务管理风险发生的几率就增加了。
四、企业财务管理风险防范措施
（一）防范措施 具体包括：
（1）构筑全过程的财务风险防范机制。未雨绸缪能够将防范财务管理风险的成本降到最低限度。而防患于未然就要从财务管理活动的全过程入手，建立严密的财务风险防范机制。企业在事前决策的时候，要充分对宏观经济性是进行研判，对行业发展趋势进行分析，并且结合企业内部财务管理特点，进行风险与收益分析，充分考虑到各种财务风险存在的可能性，并提前制定预防措施，实现风险可控。可以导入科学的风险分析工具，例如风险决策法、概率分析法、决策树分析法以及弹性预算法等，对风险性质、引发条件等进行全面分析，客观设定投资获益期待值，制定慎重稳妥的财务管理举措，甚至可以设立风险专项基金以应对突发状况。在财务运行过程中，要采取多种方法时刻监控财务状况，对应目标值时刻校正偏差行为，确保财务活动过程始终处于受控状态，确保运行质量向着预期目标发展。例如对“两金”占用情况、现金流运行状况等，定期进行定性和定量分析，建立预警线，防止财务风险扩大化。可以根据变化了宏观市场环境和行业动态进行适当的风险防控措施调整，如增加库存或者加快账款回收力度等，在在财务风险可控的前提下，提高收益率。在一个生产经营周期结束或者投资行为取得阶段性成果的时候，要对财务风险防范状况进行“回头看”。对于发生了的财务风险，要举一反三吸取教训；对于已经形成的风险损失要及时进行消化、处理，不要使其危害性长期延续。同时要进一步总结经验和不足，形成良好的财务风险防范PDCA管理机制，强化监督体系、防范体系建设，切实提升财务风险控制能力。
（2）构筑全方位的风险控制体系。财务管理风险控制能力是企业发展战略能够实现的重要影响因素。构筑全方位的风险控制体系，就要从财务管理风险存在的形式入手，建立涵盖投资、经营以及利润分配等各方面的风险控制体系。在筹资环节如果仅仅是企业自己的扩大再生产投资，就要全面缝隙投资收益率，如果是通过外借资金进行扩大再生产，就要在获取财务杠杆利益的同时，对于债务偿还能力、利率变化状况等进行全面把握，控制或者消除不确定性；在投资环节，无论是项目投资、证券市场投资还是商贸活动投资，都要在收益情况、风险状况以及稳健经营能力等方面找到最佳结合点，或者在权衡收益和风险性的时候，充分考虑稳健经营能力要素，确保投资财务风险可控。完善的决策机构是降低投资环节财务管理风险的重要方式。可以通过建立由各级人员以及财务管理人员组成的决策机构，或者通过职代会等方式进行决策，防范决策失误现象；在资金回收环节，要重点通过良好的供应商信誉管理、债务偿还能力评估、应收账款安全边界以及账款回收管理制度等方式强化对应收账款的管理，确保企业现金流安全，也确保企业具有良好的债务偿还能力；收益分配可以被认为是企业筹资、投资、经营的最有一个环节，是一个筹资PDCA循环的结束，也将是下一个PDCA循环的开始。因此在风险控制上既要确保股东利益，还要能够为扩大再生产储备力量。
（3）构筑全覆盖风险预警体系。建立预警机制就为财务管理风险设立了红线。建立财务风险预警体系就要通过精细化管理、数字化管理的方法，及时对企业的内部经营状况和外部市场形势进行系统分析，通过财务指标载体将分析结果汇报给管理企业决策者，一方面揭示潜在的或者隐藏的风险，另一方面提出风险防范措施。就管理职责划分而言，财务管理风险预警体系的建立可以从总体财务管理风险状况和各部门财务管理风险状况两个方面入手。前者是为了让企业决策者对整体财务状况有全面了解，能够超前防范财务风险。表2是企业财务管理风险管理中编制的损益预警表。可以通过这个表一目了然的看到企业当前经营态势。
后者主要是指对每个部门设立财务风险预警线，例如，成产成本预警线控制的主体部门是生产管理部门，而销售预警线控制的主体部门是营销部门等。通过分解责任形成财务风险人人共担的局面。就预警体系时间期限而言，可以从短期和长期两个阶段来建立预警体系。强化预算管理确保现金流安全是短期财务预警体系的主要内容。当企业的应收账款和存货资金占用减少时，则说明企业财务管理状况良好，而如果现金净流量小于净利润时，则要提高风险防范意识。短期风险预警体系的编制要充分考虑应付和应收账款以及存货等指标变化情况。后者的着力点是从企业获利能力、发展效率、发展前景以及债务偿还能力等方面为切入点，为企业构筑长期财务管理预警体系。例如，可以将总资产回报率、成本利润率作为获利能力的预警指标；可以将流动比率、资产负债率作为偿还债务能力的预警指标。
（二）技术方法 主要表现在：
（1）风险分担法。对于投资额度大、潜在风险高的项目，企业可以选择合资立项的方式，与其他企业建立起利益共享和风险互担的模式，降低财务管理风险；为了应对多变的市场环境和多元化的市场需求，企业可以通过多元化经营的方式，实现财务管理风险分担；企业还可以通过在不同的行业领域投资或者开发同一行业的不同产品来化解投资风险。
（2）趋利避害法。企业在筹资、投资、运行以及利润分配等环节都要必不可少的要进行风险分析。在众多的风险分析方案中，企业可以充分对比各种方案的优劣，在确保既定发展目标的前提下，趋利避害，选择风险较低或者风险可控的方案，在承担风险和获取利润之间实现优化选择。提高人员素质、建立健全管理制度、培育财务风险管理文化、提升财务风险管理意识等，都是可以为选择财务风险防范方案提供更加宽泛的空间。
（3）分散转移法。随着现代经营理念的不断创新，分散转移财务管理风险已经越来越多的被各企业应用。主要有两种方式，一种是通过借助购买保险的方式转移风险，另一种将企业发展中控制能力比较薄弱的环节委托外界负责，实现风险转移。如将项目设计工作大包给设计院设计就可以转移项目设计环节产生的财务管理风险。
（4）坦然面对法。企业要发展，就必须直面无法避免的财务管理风险。直面风险不仅仅是勇气，更是一种管理的魄力，既然接受了风险的存在，就强化内部控制能力和外部反应能力的综合作用，确保财务风险可控。
参考文献：
[1]夏学君：《浅谈如何提高企业财务管理中的风险控制》，《中国城市经济》2011年第18期。
[2]高志蕊：《企业财务管理的风险问题研究》，《中国外资》2011年第17期。
[3]杨代甫：《中小企业财务管理的风险及应对措施》，《市场研究》2011年第7期。
[4]李艳红：《企业如何加强财务风险管理》，《内蒙古电大学刊》2010年第4期。
【关键词】物资管理；风险；控制
一、前言
所谓风险就是指在一个特定的时间内和一定的环境条件下，人们所期望的目标与实际结果之间的差异程度。风险管理是社会组织或者个人用以降低风险的消极结果的决策过程，通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上选择与优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致损失的后果，从而以最小的成本收获最大的安全保障。物资管理作为企业生产管理过程中一个环节，对确保企业生产的顺利开展起着重要的保障作用，同样而临财务、市场、运营和法律等方而的风险，需要对所有环节进行全而风险管理评估与分析。
二、企业物资管理的主要风险点
1.物资计划风险
物资需求计划是企业制定采购计划和实施物资采购活动的主要依据，是物资采购的前提和基础，影响着涉及物资采购的全过程。需求计划中存在的主要风险在于计划不准确和谎报、误报计划。计划不准确，会直接导致采购的设备物资数量、质量不能满足生产施工要求，造成资源和资金浪费、供应短缺、工期延误、成木失控等风险；谎报、误报计划，则可以给掌握着一定的资源支配权的人以借机采购挪做它用、中饱私囊的机会，造成企业资产损失。另外，集中招标采购计划中的主要风险在于，对己达集中采购招标额度应纳入集中招标采购的物资采购计划进行拆分，不按规定进行集中招标采购，导致物资采购无法形成规模效益，可能造成采购成木增加。
2.采购环节风险
采购计划安排不合理，采购计划与设计批准方案、工程进度不一致；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，有关人员与供应商关系密切或领导授意采购暂不需要或计划外的物资，可能导致采购质次价高的物资，出现舞弊或遭受欺骗等；未订立合同，未经授权对外订立合同，合同文本不规范，合同对方主体未达要求、合同内容存在重大疏漏，没有严格按照定标的要求履行，降低合同中的技术要求及供货要求缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪等；有意提高或降低验收标准，倾向性的选择检查内容，对验收不合格的不及时上报或隐瞒不报，验收标准不明确，验收程序不规范，可能导致采购资金损失或信用受损。
3.供应商选择风险
供应商选择的控制目标，是为了能够公开、公平和公正地选取供应商，优化供应商选择机制。供应商无有效执业资质证明，提供的产品不能满足国家有关质量、环境和职业健康安全等方面的状况，可导致采购的设备物资不符合工程需求等风险。
三、企业物资管理的风险控制措施
1.物资计划风险控制
首先要严格依照工程图纸和生产施工实际情况，参考工程材料预算单价和数量编制需求计划，确保采购计划真实准确，做到数量精准、型号规格相符。采购计划制定部门对项目部上报的物资需求计划进行仔细审核，并及时与项目部物资需求计划编制部门进行沟通，了解相关情况，避免多报或少报。在综合考虑生产需要、资金状况、材料价格行情和供应商供货期后，再确定出合理的采购计划和采购时机；其次是需求计划和采购必须经项目部生产技术、主管部门和项目负责人确认，以防止不按规定进行集中采购招标和谎报误报计划，借机采购挪做它用情况的发生。
其次，集中招标采购计划的控制，要明确采购权限，严格按照各级权限进行采购。并按权限和程序开展采购策划，组织实施集中采购，或再向上一级主管部门上报集中招标采购申请。
2.采购风险控制
要严格按照管理权限对设备物资集中采购进行分权审批，分权采购；由物资管理部门与专业技术部门按要求编制招标文件及评标细则并报审；开标、评标、定标过程实现技术与商务的分离、决策与执行分离，监察部门对设备物资集中采购活动进行全过程监督。决策者只对采购权限、招标过程和具体采购过程进行整体符合性和有效性控制，不直接针对供应商实施具体采购活动，不对采购部门的具体采购活动进行干预；合同谈判时，由相关职能部门共同参与，形成会议记录，对定稿的合同草案分权限报送相关部门及主管领导评审会签，合同谈判与合同草案公开、透明。
3.供应商选择风险措施。
对供应商的选择进行控制，首先是要加强供应商资质审查，对供应商执业资质证明等各项资料真实性、完整性和有效性进行严格审查，确保提供的设备物资符合相关标准规定的要求。其次是加强合格供方管理，对供应商实行动态管理，注重其综合绩效评价。第三是要加深对市场的了解，扩大供应商选择范围，尽可能的多选择实力强、优势突出的供应商参与投标，加大供应商之间的质量、价格竞争，对拟选供应商的实力与所能提供的产品性价比进行核查，以避免供应商的差别选取、不公平竞价和利益互通局势的形成，实现最佳资源配置的目标。
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