经济责任审计发展历程

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第1篇

关键词：民营企业；内部审计；家族企业；多元化发展

一、我国民营企业的特点

我国民营企业发展历程较短，却发展迅速，在快速发展的过程中我国民营企业具有如下特点：

1、 企业所有权归一个或少数投资者所有

企业的所有权归一个或少数投资者所有，其企业股份不断分散化、社会化。因此，民营企业从总体上看，虽然有其市场化程度高、经营灵活、社会负担轻等优势，但中国民营企业在发展上，也不可避免地存在一些问题。

2、 以家族企业制度作为企业运作的主体

当前我国民营家族式企业大多数推行的是一种单方面的治理结构，这种结构的特点是民营家族式企业的老总既是企业财产的拥有者同时又是企业的经营管理者。他们拥有剩余索取权、经营管理权等企业的这些重要权利，而他们的家族成员往往也被安排到企业各个重要岗位任职。

3、 完全以市场为导向

民营企业的经营目标是实现资本增值，追求资本收益是最大化，有将其利益再投资以实现进一步资产增值的内在投资欲望。在这一目标的驱动下，民营企业最大的特点就是其经营活动完全以市场为导向，将资本向市场需要的产品上转移，将资本投向边际生产率高的产业。

4、灵活性和竞争性

民营企业作为我国的非主流经济，因此无法得到像国企那样的优惠政策的扶持，而它们需要在市场中生存和发展就需要具备强劲的竞争性。与之相适应的，民营企业在投资，生产，分配等各方面就表现出很大的灵活性。没有严格的控制标准，体质与制度可以灵活调节以适应市场需求。

二、民营企业内部审计问题分析

1、民营企业主认识方面存在误区

由于民营企业业主在物、财、人力等方面拥有绝对的控制支配权利，自认为内部审计可有可无。大多数民营企业老总受家族式管理模式和经验管理思想的影响比较深刻，家族式企业的各个机构分支之间都有着或多或少的亲情关系，财产所有者与经营管理者经济责任关系模糊不清，上下级之间互相包庇等等严重制约了内部审计的发展。

2、内部审计理论指导方面存在不足

由于我国民营企业发展迅速，而相关的研究民营企业内部审计方面的理论的发展却相对较慢，造成民营企业内部审计的开展缺乏对应的相关理论指导，民营企业只能简单地套用国有企业或国外企业的审计机构设置模式。审计方式非常的传统、僵化，审计手段严重滞后于会计工作的发展，导致审计理念、目标和范围和国际内部审计存在相当大的差距。

3、企业内部审计机构设置方面的问题

民营企业的内部审计没有政府相应的指导和相关的法律进行规范，是企业完全基于本身的效益而采取的一种主动的效仿行为。所以，民营企业的内部审计机构和审计人员在相当大的程度上受限制于投资人即企业主。从而，内部审计机构的权威性和独立性通常会大打折扣，审计人员发挥作用的空间和工作的自由度都可能会受到相当大的制约。

4、内部审计人员素质参差不齐

内部审计工作关系到企业的各个方面，有些是企业的重要机密，所以有些民营企业不敢让家人以外的人负责企业的内部审计工作，这使得民营企业在聘用人才人上受到相当大限制。同时内部审计人员的素质决定着民营企业内部审计的质量，而在目前民营企业的大多数内审人员对企业的内部审计不甚熟悉，内部审计工作成为了会计资料的简单复核和检查，没有充分发挥内部审计在企业当中的重要价值。

5、内部审计手段落后，范围狭窄

由于目前尚未制定出民营企业的审计规范和操作准则，只能参照国家审计和社会审计的一些做法，操作上缺乏程序性和规范性，审计手段落后，好多企业还停留在传统手工查账的基础之上，审计效率低下。随着企业经济规模，投资范围的扩大，企业的审计仅采用在财务审计的方法，远远无法满足企业发展的需要。

三、 对民营企业内部审计存在问题的解决对策

1.深化企业主认识，加强内部审计建设

要不断深化民营企业主的认识，引导企业加强内部审计建设。大多数民营企业内审机构都是由公司总裁或总经理直接进行领导，这破坏了企业内部审计的相对独立性。民营企业要发展壮大，就得朝着多元化的资本结构、多样化的经营方式、多极化的管理方式等方向发展。而内部审计就是通过独立的监督检查分析职能来服务于企业的各项经济业务活动，民营企业主应该深刻认识到内部审计在民营企业发展中的重要作用。

2.加强理论研究，建立健全内部审计建设

发展民营企业内部审计要重点改变当前理论研究严重落后的局面。民营企业应该积极和科研单位合作，创建民营企业内部审计理论研究的空间，使理论研究成果能应用于企业内部审计实践。目前民营企业内部审计仍然存在着严重的“审计依据匮乏”的现象，对此应着重加强法律宣传，在实践体系结构和审计理论框架上给民营企业内部审计一定的空间，把民营企业内部审计囊括到国家审计业务指导范围之中。

3.合理设计内部审计机构和管理模式

民营企业采用何种审计模式的重点在于保持审计机构的客观性和相对独立性。其关键在于应该符合企业的形式、管理体系、经营规模等。对于规模不大的企业应该选择内部审计外部化，将业务交给会计师事务所进行，企业需设立内部审计主管来监督审计工作的执行。对于大规模的民营企业可以采用双重内部审计机构模式，通过审计委员直接对董事会负责，在其下设立内部审计机构，直接对经理层负责。这两种审计模式可以帮助企业有效地开展内部审计。

4.引入合格内审人员，提高人员素质

内部审计人员的构成应该多元化。内部审计人员不仅要精通会计、审计、税务、外贸、金融等方面的知识，还应非常熟悉经营管理、工程技术、工艺流程、经济法律等方面的知识。民营企业应该从多个渠道、多个专业中挑选审计人员，并且加大一些专业人员比如工程技术、管理、法律专业的人员比重。

5.合理确定审计范围，改进审计方式

在客观上内部审计的内容也应该从以前的“查错纠弊”转向为企业内部管理服务，也应把以前重点进行内部检查和监督转向内部控制的评价和分析方面。在传统的财务审计的基础上不断扩大审计的职能，积极开展经营审计、管理审计、经济责任审计、风险管理审计以帮助企业减少和规避风险，最大限度的发挥内部审计的内在价值。

综上所述，内部审计是企业发展的重要组成方面，企业要想在激烈的市场竞争中生存发展必须建立健全内部审计制度。首先定位好内部审计机构的设置模式，配备合格的审计人员，其次内部审计的职能也应该由单一向多方面发展，内部审计的范围也由财务收支审计向经济效益审计发展，内部审计人员也应由查账型向复合型发展。只有不断与时俱进，才能使内部审计更好的适应民营企业发展和完善的需要。（作者单位：华北电力大学经济管理学院）

参考文献

[1]田大琼：《民营企业内部审计问题研究》载于《当代经济》2011年18期

[2]杜巨玲：《民营企业内部审计现状及其对策分析》载于《会计之友》2011年第7期

[3]沙莉：《浅谈单位内部审计作用及现状》载于《中国管理信息化》2011年18期