时间：2023-09-13 17:12:36
导语：在企业上市财务培训的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
在2010年第一期保荐代表人培训班上,监管层人士分别就主板和创业板发行审核的非财务问题及财务问题做了详细表述,在一贯强调的七大要点――企业独立性、持续盈利能力及自主创新能力、主体资格、募集资金、信息披露、规范运作和财务会计问题――之外,新加入了企业“调控利润”和“PE”式腐败两大类问题。
“不允许保荐代表人在所推荐项目中持股,也就是以前提的PE腐败。”一位与会人士表示,在本次培训中,主板和创业板相关监管人员对“突击入股”做了更详细的解释,并要求保荐代表人不能以托管文件作核查边界,要追查到登记人和实际持有人是否一致。
另一方面,在企业的财务问题上,为了达到上市标准而调控企业利润的现象也将严厉打击。
两类新问题
证监会网站公开数据显示,1月1日至4月28日,已公布的创业板发审委召开的22次发审会共审核项目47个,其中未通过项目8个,通过率为82.98%,高于2009年全年79.73%的通过率。
“创业板审核一直在加速。”深圳某券商一位保荐代表人说,“在加速的同时,企业的新问题开始浮现,PE腐败更是被频频强调。”
所谓的PE腐败是指一些号称但并非真正PE的投资人士通过各种关系拿到上市前股权的投资机会。
这些人可能知道证监会开始要审核项目,或知晓上市的时间表,然后通过各种关系以及各种运作拿到这些上市公司的投资额度,然后把额度加价卖给别人,或者自己持有。
业内人士分析,从国外PE市场来看,由于法律规范严格,且新股发行与上市均严格遵循市场化原则,许多股票上市发行定价在10~20倍市盈率之间,上市后不少跌破发行价或偏离发行价不远,因此,PE市场在法律与市场定位方面没有出现过分暴利或违规行为。但从中国目前来看,实行的新股发行制度,上市后仍会有100%~300%的上涨,形成风险利益泡沫。
具体体现在股份转让异常。本次培训要求保荐人有尽职调查的责任,并在招股说明书中予以披露。具体来说,主板受理前1年“突击入股”,股东要有3年锁定期。创业板受理前6个月入股,来自控股股东转让的股权要锁定3年,6个月之前入股不在此列;受理前1年从非控股转让处获得股权也需要锁定3年。
另一问题是创业板企业的利润问题。“在早几批的优秀项目上市之后,如今的创业板项目企业利润明显偏低,在这之中,可能会出现企业调控近3年利润的手段出现。”一位保荐代表人分析。
被否原因
“电子信息类”企业是创业板未过会项目的重灾区。
2009年创业板发审委召开40次工作会议,审核了74家企业的创业上市申请,其中通过59家,通过率为79.73%,未通过15家,未通过率为20.27%。按行业划分,15家未通过企业中电子信息技术业5家,新材料制造业4家,现代服务业2家,其他制造业2家,生物医药和新能源行业各1家。
业内人士判断,电子信息类企业是重灾区,并且此次申报创业板的电子信息类企业收入规模都偏小,很多被枪毙的电子信息类企业收入都小于1亿元。比如麦杰科技、正方软件、方直科技、博晖光电。
据汉鼎咨询报告显示,未过会的企业中,占比最大的原因是企业的业务和技术,体现在企业的持续盈利能力和自主创新能力上。例如:过会失败的企业中,同济同捷是因经营模式发生重大变化,赛轮股份是因经营环境发生重大变化,芜湖安得物流和深圳佳讯视讯则是因对单一业务的重大依赖。因这一点被否涉及的企业高达8家,占2009年被否企业的53%。
其次是财务会计问题,因财务资料与财务处理真实性、准确性和合理性被否的企业高达5家,包括南京磐能电力、北京福星晓程、上海奇想青晨、江西恒大高新和上海麦杰科技,占2009年被否企业的33%。
关键词：新会计准则；公允价值；财务经济
中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
2006年2月15日，财政部了新的企业会计准则，其中包括一项基本准则和38项具体准则，新准则于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其它企业鼓励执行。按照新会计准则进行的会计核算，使得财务经济分析上的有些项目与旧准则下的项目差异比较大，这将对上市公司的财务经济分析产生重大影响。
一、财务报表在财务经济分析中的应用
财务经济分析以经济核算信息为基础，通过财务资金分析和财务报表分析，运用专门的方法评价生产经营诸要素对财务活动的影响。财务经济分析包括财务资金分析和财务报表分析，其中财务报表是财务经济分析的重要组成部分。财务报表是对上市公司经济活动的反映，是财务会计报告的核心组成部分，财务报表发生重大变化，必然会对财务经济分析产生重大影响。
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等，其使用者为投资人、债权人、政府部门和社会大众，新会计准则对财务报表的严格规定使得上市公司在财务报表上的使用更加规范，对财务经济分析要求更加严格。在实际财务工作中，财务人员要严格按照财务报表的规范进行财务报告分析，以免在财务经济分析工作中产生不必要的麻烦。
二、金融衍生工具在财务经济分析中的应用
随着我国经济的发展，期权、权证等金融衍生工具开始出现，原有的会计准则无法对这些新型的工具进行统计和核算，于是新财务准则就在股权期权问题上做出了新规定。衍生金融工具是以债券、股票等基本金融工具为基础衍生出来的新型金融工具，通过财务报告分析上市公司使用的衍生金融工具可以防范公司的金融风险，提高财务报告的真实性，促进上市公司财务目标的完成。
由于衍生金融工具具有很强的专业性，企业大多数会计人员还不能对这些新型工具有全面的了解，在实际过程中，就会增加财务经济分析的难度，因此，需要培养高素质的财务人员。这需要做好以下两个方面：第一，财务部门要应用好新会计准则，对工作中出现的新问题要以新会计准则为基础进行专门的补充和解答；第二，对会计人员进行新会计准则的培训，会计人员要认真学习新会计准则，不断提高自身的专业水平和素质。
三、新会计准则公允价值在财务经济分析中的应用
新会计准则规定，公允价值是指在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务偿清的金额。新的会计计量属性公允价值的使用是新会计准则的一大亮点。公允价值的使用可以提高会计信息的准确性，有利于企业会计目标的实现，但是公允价值在如何测量上存在很大的问题，这就给上市公司的会计工作带来很大麻烦，如果会计人员操作不当，就会影响上市公司的财务状况和经营业绩。
在目前我国市场经济的大环境下，市场经济制度还不完善，存在很多投机行为，公允价值的使用会导致财务经济分析的不确定性。因此需要加强会计工作的诚信建设，培养一支思想素质和业务素质都过硬的会计队伍，防范会计人员对上市公司资金的恶意操纵。
四、金融避险工具的使用在财务经济分析中的应用
随着国家利率的变动，上市公司开始运用各种金融避险工具，说明我国上市公司风险防范意识越来越高，期货风险规避理念已经上升到企业的管理层概念。新会计准则对金融工具的会计处理原则做了明确规定，这对财务人员加强金融意识、培养金融观念提供了强有力的支持。
新会计准则的颁布使上市公司能够站在一个行业的角度，以系统化、国际化的视野分析金融问题，使上市公司更加趋于国际化，上市公司管理人员可以利用这些金融信息规避风险、抓住机遇，尽可能实现企业利润的最大化。
五、新会计准则修改的相关准则在财务经济分析的应用
新会计准则在某些具体准则方面做了修改，这些对上市公司的财务经济分析产生了一定影响。
1.债务重组准则。新会计准则将债务重组收益改为营业外收入，在上市公司的财务经济分析中，如果获得债务豁免，将在公司收益中体现出来，但上市公司财务经济分析必须明确这部分收入属于非经常性损益，以更好地反应公司的经营状况。
2.所得税准则。新会计准则引入资产负债表债务法取代原来的应付税款法，能够将暂时性差异的处理更加完善，使其对所得税的影响分配到以后各期。如果上市公司存在较多的应纳税暂时性差异，在差异转回时将使利润和权益得到增加，当期利润和权益减少，这会对财务经济分析结果产生重大影响。
3.会计国际化准则。新会计准则与国际会计化准则的趋同正在取得飞速发展，它强化了为投资者提供有用会计信息的新理念，这就要求会计人员从单单反映情况向提供有用信息转变，要求会计人员对相关业务进行理性公正的职业判断，从而保证会计信息的质量和新会计准则体系的建立。
4.存货准则。对于存货的计价方法，新会计准则规定一律使用先进先出法，采用这种方法，如果原材料的价格下降，某些上市公司，如家电企业的毛利率就会降低，但这种方法会使会计信息的质量相对增加。在财务经济分析时要注意上市公司所在行业的性质和新会计准则对上市公司的影响。
六、总结
新会计准则的颁布是中国会计发展的里程碑，其实行也对财务经济分析产生了重大影响。随着我国市场经济的发展和完善，新会计准则对上市公司来说既是机遇又是挑战，使会计公司更加市场化和国际化，但对会计人员的综合能力要求也大大提高，给财务经济分析带来一定困难，因此需要加大对会计人员的培训力度。
参考文献：
[1]郭建,魏晓兰.新会计准则对财务分析的影响[J].财会月刊,2007(09).
[2]李磊.新会计准则对财务分析影响的研究[J].现代经济信息,2009(10).
[3]梅祥娣.新会计准则对企业财务管理的影响及对策[J].南京工业职业技术学院学报,2009(01).
【关键词】 新形势 上市公司 财务管理 水平提升
一、上市公司财务管理特点
上市公司，即公开发行股票，并在获得批准之后，股票能够在证券交易所中进行上市交易的股份有限公司。上市公司不同于其他企业，因此财务管理的目标、对象等也不能够与其他企业相提并论。上市公司财务管理目标为企业价值或者股东价值最大化，管理的对象为企业的资本运作，以财务决策作为管理核心，以投资、融资以及资本管理作为主要内容。通过对上市公司财务管理共性的调查研究发现，我国上市公司财务管理具有以下特点：第一，资金作为上市公司日常经营活动的基础，不仅对企业的经济效益能够产生直接影响，同时还会影响到企业的生存与发展。上市公司的资金管理效果，在一定程度上决定着企业的筹资、投资以及日常生产经营活动的决策。第二，上市公司比较注重对货币形式表现的各类关系的处理活动，不论是投资、筹资还是日常的生产经营活动，在财务方面的最终表现形式都为货币形式，因此处理好各种货币之间的关系，对上市公司的财务管理以及整体内部管理水平来讲都是十分重要的。第三，上市公司的财务管理相对于一般企业公司来讲，综合性更强一些。上市公司中的人力、财力、物力以及各种生产、供应、销售等情况，都能够通过财务信息反映出来，而财务信息对于上市公司的管理者与负责人来讲，都能够帮助其进行全面的、科学的、系统的管理与决策。并且上市公司中的财务管理工作能够对公司中的效益、投资行为、资金调度以及管理等进行综合体现，帮助管理者更好地了解公司内部情况，辅助管理者进行决策。第四，上市公司中的财务管理是动态的管理，存在着诸多不确定因素，与普通企业相比，上市公司的财务管理更为复杂。由于信息存在不对称或是不完全的情况，上市公司的管理者在进行决策过程中，可能会受到一些不确定因素的影响，例如利率、主观意识以及市场结构、需求等，因此财务管理必须要辅助决策者，帮助决策者做出正确决策。
二、上市公司财务管理现状
目前，我国上市公司财务管理工作主要体现出以下问题。
1、现金流通与融资问题
上市公司普遍现金流通稳定性较差，此问题在我国房产行业中的表现尤为突出。我国房产市场中，政府政策的地位是不容忽视的，每次政府出面进行调节房价时，房产商的业绩便会受到不同程度的影响，而资金链条随之出现变化。并且我国上市公司相对于国外上市公司来讲，融资渠道比较单一，过度依赖股权融资的方式。通过相关数据显示，我国上市公司总体过度融资程度为91.41%，过度股权融资金额为691.114亿元。过度融资不仅会令上市公司股权发生稀释，同时也会为上市公司带来募集资金的使用问题。综上，都会对上市公司的财务状况产生严重影响。
2、信息披露与风险问题
就财务信息披露来讲，我国上市公司相对于其他公司比较健全，但是也并不是毫无漏洞。上市公司的会计信息提供者，本身就是上市公司，因此在很多上市公司中都会采用一些手段、方法来粉饰财务报表，这便导致会计信息不对称的情况出现。而信息不对称，便会使得一些与上市公司利益相关的个体，无法发现上市公司中财务方面存在的问题。另外，上市公司在经营管理过程中，遇到的风险还不仅仅为信息披露风险，还包括经营风险、管理风险、行业风险等等，由于上市公司较一般公司来讲，规模较大，因此风险也相对较多。那么上市公司能否在这些风险出现之前便意识到并开始规避风险呢？这是上市公司长久以来便面临的一个重要问题。风险的识别、规避与公司的内控制度之间存在着密切的关系，一套行之有效、完整健全的内控制度是能够帮助公司将风险消灭在萌芽中的。但是根据调查了解，我国多数上市公司中的内控制度并不健全，例如内部审计制度的缺失，审计制度的功能与价值得不到发挥等。这些都会影响到上市公司中的财务状况与经营管理水平。
3、费用与资本控制问题
目前我国上市公司主要是通过产量、工时等来进行成本计算，这种计算方法具有合理的一面，例如对于制造业的公司来讲，此制度的应用十分具有优势。但是随着我国经济的不断发展，产业分工逐渐朝着研发、物流等趋势发展，但是在这些领域中，使用产量来计量显然是不合理的，因此必须要引进一些新的成本计价方式，如作业成本计量等。另外，对于上市公司来讲，营运资金是公司能够维持日常生产与经营的必要资金准备之一。营运资本的利用对于公司提高短期利益来讲，是十分重要的。多数上市公司都是采用宽松的营运资本方式，营运方式的选择对于公司来讲至关重要，如果处理不好，便很容易使公司陷入到财务危机与困境中。
4、投资经验问题
对于我国上市公司来讲，特别是国企上市公司，在进行投资过程中，多数都缺乏相应的、充足的经验。在海外投资过程中更是如此，由于对国外贸易规则不甚了解，对企业经营状况无法把握，因此经常会因为投资而出现一些不良财务状况。加之我国上市公司对财务管理的重视程度不足，无法及时处理不良财务状况。目前我国上市公司中的管理者通常会对业务与生产管理方面的工作比较重视，从而忽略了公司中的财务管理。现代企业管理中，财务管理的综合性、规范性、严谨性、统御型以及价值管理等特征，是其他任何一项管理都无法比拟的。公司内部的管理人员没有对财务管理给予重视，也不重视能够从财务管理中得到各种信息，往往会导致更加严重的危机出现。
三、提升上市公司财务管理水平的建议
通过上文分析可知，目前我国上市公司财务管理中存在的问题主要为现金流通与融资、信息披露与风险、费用与资本控制以及投资经验、重视程度等。想要提升上市公司财务管理水平，就必须要从上述问题入手，本文认为，可以通过以下措施来提升上市公司的财务管理水平。
1、提高现金管理效率，拓宽融资渠道
上市公司需要的日常现金应当分为三种：交易性需要、投资性需要以及预防性需要。现金收支的管理也应当遵循现金流量同步、使用现金福流量、加速收款以及推迟应付款支付的原则。现金最佳持有量要根据成本分析、存货等实际情况来进行确定。当上市公司中持有最佳现金量时，必然能够提升内部的财务管理水平。上市公司要提高日常资金管理工作，必须要从跟踪、报表以及审批等方面入手。加强对资金审批的控制，设定有效的、科学的、适合的资金审批权限与程序，对于各级审批额度要明文规定，如果审批的金额超过自身权限，那么就必须要交由上一级来进行。上市公司要定期不定期地对资金使用情况进行调查与监督，不仅要通过报表来了解日常资金使用情况，同时还要建立起专门检查的部门，通过他们来找到资金预算执行中存在的问题，要对资金进行逐笔跟踪管理，将业务人员、负责人的绩效与之挂钩，这样便能够有效提升资金管理效率。另外，对于上市公司融资渠道单一的情况，企业中的管理者、经营者应当通过多样化手段，来拓宽融资渠道，例如与金融机构之间建立起长期合作伙伴关系，与担保机构之间加强沟通与交流等。
2、建立健全各项财务管理制度
在新形势下，上市公司如何才能够建立健全各项财务管理制度，一直是困扰上市公司的主要问题之一。首先，要明确划分公司内部的管理层级，规范财务人员权责，确保各项规章制度能够贯彻执行，并落实到日常工作中。其次，要划分内部各个职能部门以及员工的权责，让公司中的所有人员都意识到财务管理的重要性，并能够积极、主动地配合财务管理人员的工作。最后，企业要建立健全信息披露制度、风险管理控制制度等财务管理制度，让财务管理制度能够真正成为管理财务工作中的依据，保证财务管理工作能够有章可循、有据可依。
3、合理分配利润，科学调控债务
上市公司应当结合实际发展情况，制定出适合的股利支付方式，这样不仅会对公司的日常经营管理水平的提升起到积极作用，更加会促进公司的可持续发展。制定出股利分配政策，首先要对相关法律法规进行全面的、综合的考量，包括资本保全、企业累计、净利润、超额累计利润、无力偿付等各方面的限制与规定，其次要对股东因素、公司因素以及其他因素进行考虑，包括股东的稳定收入、避税，防止控制权稀释等，对公司因素的考虑包括盈余的稳定、资产的流动、公司的举债能力、投资机会、资本成本以及债务需要等。其他因素主要有合同、外部环境等。
另外，上市公司应当利用财务杠杆，来合理地调控债务比例。根据改进之后的杜邦财务分析体系来看，如果公司净经营资产净利润高于税后息利率，公司的经营差异率是正的，借款能够增加股东的收益，如果是负的，借款便会减低股东的收益。因此，上市公司应当充分重视财务杠杆的力量，利用财务杠杆来调节债务比例，让公司的经营差异率保持为正。
4、增加经验，提升素质
上市公司经常会面临投资风险，因此必须要累计投资经验。通过主动学习、培训、进修等方式，来增加公司管理者、决策者的经验是十分必要的。同时，上市公司中财务管理人员的素质水平也会影响到公司的财务管理，优秀的财务管理人员不仅仅要能够处理好公司日常的投资、融资活动以及复杂的财务关系，同时还能够在资本市场中通过运作，为公司带来实在利益。因此，上市公司必须要通过组织学习、培训、进修、调研等，来增加经验，提升内部人员素质水平。
综上所述，随着经济全球化程度的逐渐加深，我国在加入世贸组织之后，上市公司数量剧增，这对于提高我国的国际经济实力来讲具有十分重要的意义。但是在上市公司的经营管理过程中，如何才能够保证可持续、稳定的发展呢？本文根据目前上市公司财务管理中存在的问题提出了一些个人建议，希望能够为相关人员提供参考。
【参考文献】
[1] 于海霞：上市公司财务管理中存在的问题及解决办法[J].中国科技投资，2012（4）.
[2] 张梅：我国上市公司财务管理权限的现状分析与对策研究[J].合肥工业大学学报，2009（10）.
一、案例介绍
上海家化联合股份有限公司（以下简称上海家化）作为国内化妆品行业第一家上市企业，是国内日化行业中少有的能够与国外企业开展全方位竞争的本土企业，具有国际水准的研发能力和品牌管理能力，创造了“六神”、“佰草集”、“美加净”、“清妃”、“高夫”等诸多中国著名品牌。2001年，上海家化联合股份有限公司在上海证券交易所上市。2014年3月13日，上海家化2013年度财务报告披露。报告期内，公司实现了44.69亿元营业收入，同比增长11.74%，其中产品销售收入同比增长11.95%；营业利润同比增长30.75%；归属于母公司所有者的净利润为8亿元，同比增长28.76%。一同披露的，还有普华永道中天会计师事务所（以下简称普华）给出的一份否定意见的内部控制审计报告。同时，公司自身出具了内部控制无效的自我评价报告。从会计师披露的报告来看，这三项重大缺陷分别表现在关联交易、财务报告、人员培训领域方面。
二、上市公司内部控制失效原因分析
企业设立内部控制的主要目的在于保证经营活动的效率和效果，确保企业对相关法律法规的遵守情况，提供真实、可靠的会计信息，从而更好地实现企业的总体目标。普华出具内部控制审计报告否定意见的理由包括：一是上海家化存在关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；二是公司没有及时识别关联方及关联方交易，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性；三是部分子公司未能在2013年年度内对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提，影响其交易完整性、准确性和截止性。这样看来，上海家化的内部控制存在较大缺陷。
（一）内部控制设计不合理 内部控制设计合理性是其发挥作用的基本前提，是有效的内部控制的必要性条件，设计、执行并维护有效的内部控制是管理层的责任。如果一个企业的内部控制设计不合理，就从根本上断绝了内部控制行之有效的可能性。我国一些企业内部控制以“人治”为主，缺乏合理的内部控制设计，很容易造成生产经营活动的混乱低效和会计信息的失真。上海家化部分子公司尚未建立在会计期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提的内部控制。这些重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性的认定，与之相关的财务报告内部控制设计失效。除此之外，上海家化无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计也失效。
（二）人员素质水平不高 内部控制的落实，最终要依靠具体执行的个人，因此，员工的素质对于内部控制的有效性有着决定性的作用。员工素质包括道德品质和胜任能力两个方面。一方面，缺乏道德品质的员工，一旦把其智慧和能力运用在与企业目标相背离的方向上，将对企业产生十分不利的影响。另一方面，一个人道德水平再高，没有胜任能力的话，也不能很好地实现企业目标。企业应当在一开始甄选同时具备道德品质和胜任能力的员工，并在企业内外部环境发生变化时，对员工提供相应的培训，不断提高其素质。上海家化的财务人员对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。很明显，上海家化的财务人员的素质有待提高。
（三）适应能力较差 成长性较强的企业，快速的增长带来的公司内部环境的变化和公司面临的外部环境的变化导致原有的内部控制不再适用于企业最新的状况。而适应能力较差的企业，不能够及时、灵活地调整原先的内部控制以实施新的内部控制措施来应对发生的变化。内外环境变化剧烈，企业适应能力又差，没有对环境的变化做出相应的内部控制调整，就为内部控制的失效埋下了隐患。上海家化营业收入同比增长11.74%，营业利润同比增长30.75%，线上销售额同比增长70%～80%。线上销售额的剧增导致运输费用和销售返利数额的改变，而上海家化没有建立对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提的内部控制，未能及时适应公司业务的变化。
三、上市公司内部控制有效性完善建议
（一）上市公司提高自身内部控制有效性 具体有：
（1）优化公司治理结构。完善的治理结构是良好的内部控制环境的基础，上市公司建立完善的法人治理机制，才能使内部控制发挥其应有的作用。我国上市公司虽然在形式上有健全的股东会、董事会、监事会、管理层的治理结构，但是由于职责分工并不明晰，监事会并不能够很好地代表股东大会对董事会和管理层履行监督的职责。上市公司应当明确决策层和管理层的权限和职责分工，按规定建立风险管理委员会、审计委员会、战略决策委员会、薪酬委员会等议事机构，并保证其独立性。提高独立董事在议事机构中的地位，建立科学的议事规则并严格遵守。
（2）建立科学的人力资源政策。人力资源是企业最宝贵的资源，合理地配置企业最宝贵的资源能够保证企业内部控制的高效实施。科学的人力资源政策必须全面涵盖人员聘任、后续培训、绩效考核、奖惩规则、辞退各个方面，从而促进企业形成高效的内部控制。首先企业应该聘请那些同时具备道德品质和胜任能力的人才，当公司业务发生变化时，及时地为相关人员提供恰当的培训。企业的绩效考核政策和奖惩规则应引导员工朝着提高自身道德水平和业务能力的方向努力，不埋没德才兼备的人，也不提拔无用之人。当然，企业也应当果断地辞退甄别出的道德有瑕疵的人员，以免为日后内部控制失效埋下伏笔。
（3）强化内部审计职能。内部审计活动在《内部审计职业实务准则》中的定义是一种“确认”和“咨询”活动。内部审计作为内部控制重要的监督方式，不仅可以找出企业内部控制中存在的问题，还能提供问题的解决办法。内部审计通过对内部控制制度的监督和测试，发现内部控制的不足。分析问题产生的原因以及可能引发的后果，对内部控制进行评价，提出改进措施。内部控制与内部审计关系密切，积极主动地开展内部审计活动可以维护内部控制这一套机制的有效运行，使内部控制处于一个不断调整、不断完善的良性状态。内部审计职能的发挥很大程度上取决于内部审计机构的独立性和权威性，企业应该创造有利的内部审计环境，建立由董事会主管的内部审计机构，使内部审计对企业的内部控制充分地发挥作用。
（4）加强风险管理。目前，很多上市公司的风险意识仅仅停留在防范财务风险的阶段，这是远远不够的。随着经济全球化的发展，企业的生存面临着越来越多且越来越复杂的风险，提高风险意识，加强风险管理是企业生存之道。建立完善的风险管理体系要求企业不断地从所处的动态环境中主动地识别风险，并建立基于所识别风险的内部控制，提高企业的灵活性。风险管理和内部控制的协同作用可以使企业防患于未然。
（二）监管部门引导上市公司提高其内部控制有效性 主要有以下几点：
（1）完善内部控制相关的法律框架。科学合理的内部控制相关的法律框架，是衡量内部控制有效性的标尺，可以为上市公司规范其内部控制提供很好的引导作用。我国虽然在《公司法》、《证券法》、《审计法》等法律法规中对公司内部控制都有涉及，但是相关的法律法规并不成体系，对内部控制的规范作用有限。监管部门应建立《公司法》为主体的内容丰富、涵盖全面的法律框架，这样可以对推进上市公司内部控制规范化的工作起到事半功倍的效果。同时，也应加大对上市公司内部控制违反法律法规行为的惩罚力度，提高其违规成本，以打消上市公司的侥幸心理和行为。
（2）明确各部门的监管责任。五部委联合发文指导企业建设内部控制，开启了联合监管的时代。联合监管难免产生监管漏洞或重复监管。监管漏洞会给内部控制不健全的上市公司提供可乘之机，利用各部门的盲区浑水摸鱼。而重复监管不仅浪费监管部门的精力和资源，也大大地加重了被监管企业的负担。明确各部门的监管责任，各部门各司其职，就可以避免监管漏洞和重复监管的存在，提高监管部门的效率和效果，减轻被监管方的负担。万一出现监管不力的情况，明确的责任分工也使责任可以准确地追究到具体部门，避免了各部门之间相互推诿的情况，为监管部门积极承担各自的责任提供了动力。
（3）强制上市公司披露内部控制报告。阳光是最好的防腐剂。强制上市公司披露内部控制报告，使其内部控制的优缺点曝光在社会公众关注的目光下，降低了上市公司掩盖其内部控制缺陷的可能性，有利于促进上市公司直面其内部控制不完善的地方，为其提供改进内部控制的方向和动力。来自社会各界人士的检验，可以提高公司透明度，减少信息不对称带来的风险。内部控制是企业控制会计信息质量的核心，投资者根据披露的内部控制报告来预测财务报告信息质量，从而进行理性的投资决策。这样保障了投资者的利益，有利于维护资本市场秩序。
参考文献：
[1]李明辉：《内部公司治理与内部控制》，《中国注册会计师》2013
在中国股市20年历程中，“财报地雷”横行肆虐，不但损害了中小投资者的利益，也使股市缺乏财富增值的确定性和持久力。
今天，随着“中国证券投资放心工程”的启动，中小投资者大面积上当受骗的情形将得到有效遏制。
参加此次活动的媒体代表纷纷表示，中国股市需要建设放心工程，媒体有责任把更多阳光洒向股市，让投资者放心投资，重树股市投资信心。
建立放心的投资环境
中国股市正在经历一次重大的变革，一系列完善市场制度的举措相继出台，其中主板、中小板和创业板的退市制度均已经推出，不久将正式实施。退市制度和融券做空制度的推出，将彻底改变A股的定价模式，投资者必须重新审视A股的投资风险，坚决树立安全投资和价值投资的理念，将投资风险作为投资股票的首要分析条件，远离垃圾股，彻底摒弃赌垃圾股重组的念头。
但是，一些上市公司潜在的财务问题很难被普通投资者发现，再加上一些股评家的忽悠，投资者很难认清上市公司的真实面目。只有当财报披露，股价跳水的时候，投资者才意识到自己不幸踩中了“地雷”。
如何才能在财报披露前就有效地避开地雷呢？
现在，CCTV证券资讯频道已开始行动，力求结束中国中小投资者的被动地位，借给他们一双慧眼，让他们把这纷纷扰扰的上市公司看个明明白白、真真切切。让股票投资变得心中有数。
“中国证券投资放心工程”由此诞生。它由CCTV证券资讯频道联合各地方都市报共同发起，第一步主题就是“为中国股市扫雷”。他们将专业财经电视节目、专业培训课程以及所有对投资者能够提供帮助的视频内容进行整合，并通过报纸刊物、网络视频、避险工具等多种方式和渠道，共同为中国股民做一件实事，力图为股民创造一种“放心投资、舒心生活”的美好环境和真实体验，体现CCTV证券资讯频道“精心、尽心、为您放心”的服务宗旨。
用CCTV证券资讯频道总经理温思渝的话说：“我们没有能力清除中国股市中的‘财报地雷’，但我们可以采用先进的技术手段，帮助投资者避开这些地雷”。
CCTV证券资讯频道执行总编辑钮文新介绍说，“中国股市投资放心工程”的实物载体，是由CCTV证券资讯频道发行的一张“观众服务卡”，它承载着我们所有专家、技术人员、和CCTV证券资讯频道全体人员对观众的承诺，虽然不能替投资者进行投资决策，但至少可以为投资者营造一个相对放心的投资环境。
中央电视台副台长高峰表示，站出来打造中国证券投资的放心工程，是CCTV证券资讯频道作为公众媒体的职责，也是其自身业务发展、频道建设的文化崇仰。
规避财务风险的利器
股市投资第一要务就是安全，沃伦?巴菲特管这叫“保本”。巴菲特如何做到“保本”的？细细研读企业财务报表是最最基本而有效的手段，巴菲特一天要阅读好几份财务报表，这就是他的日常工作。我们许多的投资者，只知道巴菲特长线投资，但巴菲特凭什么敢于长线投资？原因就是他对企业财务状况的深入了解，和对企业发展前景的充分信心。
但是普通投资者要搞懂财报，并不容易。“我们的中小投资者有没有时间和专业能力去研读每家企业数百页的财务报表？我看不行。不用说中小投资者，就是专业人士也很难做到。所以，我们总让中小投资者学习巴菲特，但其实根本做不到。”钮文新说，“不了解、或根本没有专业能力去了解企业的财务状况，那投资股市就一定会变成赌博。”
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“财报扫雷艇”是商务部研究院信用评级与认证中心引进当前国际最先进的Themis异常值企业信用评级理论和技术，全面分析所有中国上市公司财务状况，并通过风险等级、得分、专家评语、11项特有指标深度分析，预测未来时期上市公司财务风险、ST和退市可能性的财务预警系统，对上市公司财务风险预警具有极高的应用价值。
关键词：工业企业；会计；内控体系
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）27-010502
1 建立和完善工业企业会计内控体系的重要性
对于工业企业来说，建立和完善会计内控体系对于企业会计功能的完善、提升企业财务管理水平和促进企业发展等方面均具有重要的作用。
第一，完善工业企业会计功能。从一般会计作用来看，工业企业的会计往往在工业企业中发挥着财务会计和管理会计的作用。但从现实情况来看，工业企业的会计往往只发挥这财务会计的功能和作用，而管理会计的作用发挥的很少或者几乎没有。建立和完善会计内控功能，能监督财务会计，同时管理企业的资金安全，协调工业企业各方的资源要素，为管理会计发挥作用奠定基础，因而，具有完善工业企业会计功能的作用。
第二，提升企业财务管理水平。近年来，随着我国资本市场的发展，越来越多的工业企业在国内沪深两市上市，不但为企业带来财务收益（上市融资），还能获得溢价收益，比如良好的声誉、更好的发展环境等。但同时，这也对工业企业的财务管理提出了更高的要求。作为已经上市的工业企业，其会计内部控制体系较为完善，财务管理水平较高，而非上市的工业企业则应努力完善内控机制，不断提高财务管理水平。
第三，促进企业发展。工业企业通过建立和完善企业内部会计控制体系，可以保障企业资产的安全，尽量减少和控制企业资金的欺诈、遗漏等现象，有利于保障企业经营活动正常而有序的开展。同时，通过完善企业会计内控制度，可以使企业完善财务制度，逐步建立现代企业管理制度，提升企业的发展质量和发展水平。因此，建立和完善企业内部会计控制体系能起到直接促进工业企业健康、可持续发展的作用。
2 工业企业会计内控体系的现状
通过对各种文献资料的整理和阅读，以及结合笔者多年的工作经验来看，按照企业规模划分，大中型工业企业一般都建立了会计内控体系，而且大型工业企业的内控体系也是较为完善的，而小微型工业企业则一般都较少建立会计内控体系，而且制度也都较为不完善。按照上市与否来划分，一般上市工业企业的会计内控体系较为完善，这主要是在上市之初，工业企业都要接受投资银行的上市辅导，进而建立了较为完善的内控体系，并且都要达到证监会的硬性要求才能上市，而非上市工业企业的会计内控体系则同按规模划分的企业状况差不多，大中型非上市工业企业较为完善，小微型非上市工业企业则较为薄弱甚至是未建立内控制度。
但是，从总体上来看，工业企业的会计内控体系还较为普遍的存在着以下几个方面的不足，仍需要进一步完善。
第一，管理层对工业企业会计内控体系的重视度不够。尤其在很多中小型和微型工业企业中，很多的管理层不太重视会计内控体系，甚至认为会计只是起到记账的功能，对于会计的认识仍然停留在初级阶段，更谈不上建立会计内控体系。而在民营工业企业中，也存在着对会计内控体系的认识不足的问题。往往正是由于对会计内控体系的重视程度不够，很容易出现财务管理问题，比如会计出纳串谋等现象。
第二，工业企业会计内控管理体系不完善。在一些工业企业中，存在着会计内控管理体系制度不健全的情况。比如，在设计会计内控制度之初，就重效率、轻控制，制度安排以效率为主，忽视对会计业务的控制。当然，这类制度安排有利于会计工作的高效率运作，但潜伏着一些会计控制的威胁因素，特别是一些不相容的职务未得到有效分离的弊端。例如，有些小微型工业企业为了降低人员成本，可能将会计和出纳岗位由同一个人担任。此外，有些工业企业的会计内控制度也存在着集权和分权不合理的现象，比如任何金额的报销都必须经总经理签字等等现象。
第三，工业企业会计内控体系的信息化程度较低。这个现象主要表现在两个方面。一是工业企业的财务管理部门和其他部门之间的信息化程度存在着不一致的现象，尤其是传统的工业部门可能信息化程度要普遍低于财务管理部门。二是存在着财务人员不能熟练使用财务管理软件的现象。
第四，会计数据管理不规范。由于在一些工业企业中，各个部门的信息化程度不一致，有些部门报送的会计原始凭证是机器打印，较为规范，而有些部门就是手写的会计凭证，因此，未能做到统一和规范。这种会计数据管理的不规范，也给工业企业的财务管理工作带来一定难度，进而给会计内控制度的开展制造了障碍。
3 建立和完善工业企业会计内控体系的建议
从当前工业企业会计内控体系的现状来看，我们应有针对工业企业中存在的较为普遍的问题，提出具体的措施和建议，以建立和完善工业企业的会计内控体系。
第一，提高工业企业管理层的会计内部控制意识。鉴于会计内控制度的重要性，因此，财务管理部门应加强内部控制制度重要性的宣传，让管理层对会计内控体系有充分的认识，并能重视内控制度的建立和完善。同时，应让工业企业的各个部门和职工都了解会计内控制度的一般性知识，了解内控制度对于企业发展的重要性，提高他们对于会计工作和内控制度的重视程度，并能配合财务部门建立会计内控制度。
第二，提高工业企业会计从业人员的基本素质。要建立和完善会计内控制度，关键还是提高相关人员的素质，包括企业管理层、财务总监和财务管理部门人员等。一是应做好《会计法》和《内部会计控制基本规范》等基本法律法规的宣传和培训，让相关人员对于会计内控制度有基本的了解。二是应针对财务管理人员开展专业的会计培训包括会计内控制度等相关的专业知识培训，以及财务管理软件的使用等技能方面的培训，以不断提高工业企业会计从业人员的基本素质和职业技能。
伴随秋季开学，民营教育机构们也随之进入“欢庆”的队伍。清华大学教育研究院副院长袁本涛教授认为，如果减负不能系统化并得到完善配套措施，则对于民营教育业者而言是催生商机的利好消息。
这份“利好”源于1984年贾维茵创办“民办正则高考补习学校”。自此，从依傍公营教育“补习”的灰色身份到2006年新东方教育科技集团（NYSE：EDU，以下简称为新东方）美国上市，被誉为纽交所年度上市最成功的IPO时，人们惊讶地发现眼前的民营教育是一片巨大的“蓝海”。来自凤凰财经的数据“教育培训行业正在以每年30%的速度增长，行业市场规模已达到9600亿元”；光明日报近日曝出“教育消费已成家庭最大支出，以北京为例已形成240万元的消费市场”。
对此，河北大学副教授、硕士生导师商建辉给出解释：民营教育的成长有其自然规律，当社会经济水平达到某种程度，人们有投资子女教育的消费需求，并需要在市场上得到满足。在这种“需求—满足”的调配下，社会资金以一种“长期投资”的方式涌向更具有服务意识的民营教育，形成“蓝海”成为必然。而在马太效应“强者愈强、弱者愈弱”市场竞争作用下，那些身为“赢家”、做大规模的民营教育机构将拥有更多的资本。
正在扩张中的好未来教育集团（即改换品牌后的学而思教育集团，以下简称“好未来”）、朗训教育科技集团（以下简称“朗讯教育”）及东方剑桥教育集团（以下简称“东方剑桥”），都把自己的战略深植于基础教育、学前幼儿教育。虽然发展阶段和核心业务各有不同，但从好未来资本运营的原则、朗训加盟式扩张的风格及东方剑桥对信息化管理的重视三个维度，也可以略窥出几分民营教育机构从好生意向好管理跃进的“蓝海机密”。
案例1 好未来：信奉“战略”
5月15日，学而思教育在北京召开“多品牌战略启动会”。集团启用原留学事业部子品牌“好未来”（TAL，Tomorrow Advancing Life）取代原Logo，而把已沿用10年主品牌“学而思”赋予原培优事业部。围绕主营业务，在集团品牌之下细分为“学而思培优教育（即学而思理科）”、“东学堂语文”、“乐加乐英语”、“智康1对1”、“摩比思维馆”、“学而思网校”及“e度教育网”7个子品牌。
启用新品牌后集团定位为“一个用科技与互联网来推动教育进步的公司”，因此虽然好未来创始人、CEO张邦鑫曾表示过线上业务仍属亏损，但着力于未来，除传统的培训业务外，好未来仍然强调与科技、互联网相关的网校和e度网两大子品牌。而实际上，在7月初公布2013财年年报时曾披露一项重要投资，以现金308万美元收购某第三方在线网络平台16.85%的股份。
好未来教育集团（NYSE：XRS）成立于2003年，专注0～18岁孩子教育辅导。2010年10月20日，好未来（当时集团名称为“学而思教育集团”）在美国纽交所正式IPO，成为国内首家在美上市的中小学民营教育培训机构。在上市之前，公司分别完成两轮私募：KTB基金500万美元（2008年）和老虎环球基金4000万美元（2009年9月）。2010年9月30日，在递交的IPO申请文件中，集团提出融资1亿美元计划。根据新近公布的好未来2013财年Q4财报，好未来营收5960万美元，同比增长14.2%。
战略投资“四层次”与“四维度”
在当年主持、设计了集团两轮私募、一轮上市，现身为集团战略投资总监、董事会秘书的杨强看来，公司战略投资分为“内部复制（即组织团队对外部项目进行内部复制）”、“全资收购”、“控股投资”和“少量参与”四个层次（如图1所示），不同的公司会根据所在行业和自身的特点，以具体项目为依据，选择不同层次的投资策略。
好未来所在的民营教育行业是典型人和与轻资产结合的行业。在此间，人才的激励和资本的推动同样重要。因此，据杨强介绍，好未来现阶段战略投资选择“少量参与”为主，希望在保持所选择的团队创业热情同时，给予创业团队以帮助。
谈及好未来潜在的投资对象时，杨强表示“好未来关注的企业很广泛，但全部集中在0～24岁、教育培训、互联网、移动互联网这四个维度”。
虽然具体目标三缄其口，杨强还是就资本参与表露出自己的看法，“好未来在发展过程中发现，对于‘教育培训’概念所包容的范围越来越大，介入的资本、人才、形成的模式越来越多，没有任何一家公司单纯依靠自身实体的经营来覆盖这一切，因此资本的参与成为一种必须，战略投资部也作为好未来的职能部门积极运作。同时，民营教育行业中有很多的创业团队，学而思也希望从包括资本和经营经验等角度帮到他们。”
值得注意的是，好未来更倾向于根据集团战略进行资产管理与资本运营，而非单纯依赖利润。正如针对2013年年初公司对裁掉自己跟留学业务相关事业部的官方说明——“裁撤这个事业部跟营收没有什么关系，原因在于它的成长与集团未来的成长不完全一致、也不太符合好未来的发展战略”。
流程规范对抗风险
对于上市公司，除了投资战略的先期影响外，最大的不确定因素来自资本市场。关于投资项目的风险管控，好未来主要从流程规范角度来加以防范风险。杨强把这一流程规范分成几个层次（如图2所示）：
首先，对于任何一个有意向的投资项目，好未来会做实地考察。初步接触的主要任务是，筛掉95%甚至会更多的项目；第二层次，如果某一个项目存在进一步接触的可能，好未来集团内部会组成包括资本运营、财务、法律三个部门的联合团队进行尽职调查（Due Diligence，DD）；第三层次，如果尽职调查认为项目没有问题，则好未来会联合集团外部专业人士，如会计师、律师，再做一轮尽职调查；最后，集团内部设有一个执行委员会，专门听取该项目的汇报，并且决定是否投资、入股。当投资超过一定的规模时，好未来还需要在四层流程规范的基础上加入董事会的最后决定。
通过流程化、制度化来逐层评估风险、决策投资，保证了好未来从专业角度进行投资管控。
“资本逐利”与“资本力量”
有人把民营教育海外上市融资分成两大阶段，一是2006年以新东方为代表，另一阶段则是2010年由好未来、学大教育集团（NYSE：XUE）上市推动。目前，传闻中的华图教育集团、大连枫叶国际学校也在排队上市，将有可能成为民营教育市场更加细化后海外上市的第三波。
就在摩拳擦掌时，已上市业者的高层变动、季报亏损、规模收缩等负面消息开始涌现，再加上学校、辅导培训分支的扩张速度过快，出现与内部管理控制出现脱节，诸多问题使得对于“上市是否有点过快”的质疑不绝于耳。
对此，袁本涛教授也认为，以升学率第一位的导向为民营教育提供了巨大的生存空间，特别是基础与学前教育“蛋糕”会越来越大。但是在这片繁荣背后，民营教育过于追求盈利性或盈利导向过强，会成为其发展的路障，不利于其长期市场和品牌的成熟。
“教育追求质量、资本追求速度”，《中国合伙人》中的一句台词点破了民营教育的矛盾心理。对此，杨强有着自己的观点，他认为，民营教育的规模发展非常快，而培育出的内部管理人才也开始趋向同质，在这种情况下，“如果不上市，结果就是一地碎片。”
对于上市后管理跟不上、某个程度上出现的“后悔”，杨强认为，这本身属于两个层面的问题，不上市企业为解决生存的挑战往往选择多元化，其结果非常容易碎片化。上市有可能好，也有不好的可能，但上市是大前提，起码为企业提供了一个成为规范的公众公司的机会。“资本只是一柄推手，真正驱动它则是企业长期的发展战略。”杨强如此强调。
在谈及上市为公司带来的改变时，杨强坦言，首先毫无疑问是品牌效应。学而思内部高管团队的不断充实正是得益于此。其次是规范化运营。比如美国的《萨班斯—奥克斯利法案》404条款（Sarbanes-Oxley Regulations 404）非常强调对美国上市公司内部管理控制的评估，在业内以严格著称，它要求上市公司第一年必须通过相关财务检验，学而思做到了。再次是持续的成长能力。例如2010年学而思上市时，95%以上营收来自北京和上海两个市场，根据最新的财报，在北京、上海保持增长的同时，学而思已有30%左右的收入来自外地。
变身“好未来”
很多业内人士认为，不同于新东方的统一品牌战略，好未来变单一品牌为多品牌，存在很多冒险因素，但其目标是为文科教育事业部释放市场空间。
对于外界质疑好未来“7+1”多品牌战略的声音，杨强的解释是事物都会有一个成长的过程，好未来刚刚完成品牌、事业部的细分，很多细节的工作需要继续完成。好未来希望给包括文科、理科在内的所有子品牌以成长空间，同时即便是原本已经被市场公认的理科品牌，如果把目前阶段正式赋予它的“学而思”品牌用好，也会带来新的增长空间。而“好未来”正在成为集团层面的统合品牌，将关注更广泛的学习概念。集团对各个子品牌、事业部的要求是独立发展，更精准定位自己的发展空间，结合子品牌与内容产品，来针对不同的客户群体提供不同的、有价值的内容体系及服务。
关于外界对“好未来”与“学而思”的纠结，张邦鑫一语中的——“就像我们吃KFC、必胜客，我们根本不需要知道百盛。这个名字改给谁看的呢？更多的是给投资人、媒体、社会看的”。虽然这一切仍有待时间验证，但在好未来内部看来，从单一品牌到品牌“7+1”，只是发展过程中的一个普通节点。
案例2 朗训：坚守加盟
朗训教育科技集团于2004年创立，历时9年多的发展，教育培训与出版已成为朗训两大核心，特别是0～14岁青少年基础英语教育培训市场。
朗训前身是北京环球亚太教育咨询有限公司，也曾有过找不准主营业务的尴尬，直到与全球最大教育出版集团——培生教育（Pearson Education）合作，朗训从朗文BACKPACK项目开始，2005年起在全国范围内独家运营“朗训少儿英语”，形成了加盟为主、直营为辅，面向二、三线城市地区的基础英语教育项目为主，销售一系列周边产品为辅的市场推进策略。时至今日，来自朗训官网消息，就读学员过50万名（包括了使用或购买朗文系列少儿英语教材的用户数），直营学校 10余家、加盟店数量超过200家。朗训计划3年内发展300家以上“朗训少儿英语”授权培训中心。
与学而思相似，在教育培训与出版两大核心业务之下，朗训也选择品牌多元化战略，定位为综合教育服务平台与教育资源提供商，业务群包括“朗训少儿英语”、“佳睿商城”、“迷倪点读笔合作”、“汇百科电子课件”等。其中的“佳睿商城”标示了朗训销售朗文系列图书电商的身份。面对《首席财务官》的专访，履新不久的朗训财务总监董霖强调，朗训教育培训业务最大优势在于，专用的朗文系列早教教材与差异化的授课内容。
强化加盟
对于已经将触角延伸到县乡镇的朗训而言，加盟学校占到绝对比例，朗训提供品牌、服务等无形资产，而加盟商交纳加盟金。
实际上，对于直营制或是加盟制的发展模式，不同的民营教育机构有着不同的态度。直营制对于财务系统而言，扩张中广泛的地域覆盖和数量众多的分支机构，容易凸现民营教育机构的区域资金管理问题，分校的跨区域收单、资金归集存在困难，同时需要耗费大量的人力和时间，无形中抬高企业的财务管理成本；此外，由于各地分校多为独立法人，重复纳税在所难免。加盟制则对质量管理、客户体验难以把握，总部需要较强的管理智商，同时加盟店本身会有生存压力时，容易出现一些短期性的行为。
对加盟制的选择，董霖有着自己的看法。当民营教育机构身后有比较大资本支持时，选择直营制，继续在新市场扩张规模、追求利润，会成为首选；但像朗训或是其他一些区域性的民营教育机构，步步为营会比较现实。不同的发展阶段，成为这个选项背后最大动因。一直从事独家朗文系列丛书的出版销售，也使得朗训更加青睐加盟制而非直营制。
董霖表示，在一段时间内，加盟制对于朗训还是一个快速扩张的方法。虽然出现新东方Q2亏损的“偶发性事件”，但整个中国民营教育仍处于“地盘经济”时代，某个程度上“谁的地盘最大、谁的经济效益就会最高”。
据董霖介绍，加盟金一般被分为四个等级（直辖市、省会城市及重点城市、三线城市、县乡镇）30万到4万不等。加盟店的风险控制是朗训比较看重的议题。对此，朗训采用责任委派或不定期巡查，同时要求加盟商预交5%-10%的保证金，尽可能维护集团利益。针对加盟商私下可能的违约操作，朗训财会部门会运用巡查、检查及远程视频电话这些手段。但朗训台面背后最重要的手段还在于与培生教育集团的国内合作优势，朗训基本垄断了全国加盟学校“朗文系列”及“新概念系列”的教材统一发行。
无论加盟制亦或是直营制，要规模还是要管理始终是悬在头上的一把“达摩克利斯之剑”，董霖对此表示平衡扩张与利润、管理的确是件挑战性极强的工作。
“软硬”兼施
谈到集团给出的履新考核指标时，董霖坦言主要集中在预算和成本管理，目标是“运营成本下降10%～15%，通过管理手段的加强来提升集团业绩”。
据董霖介绍，对于教育行业，成本主要源自租金硬性成本和人工软性成本。对于租金，由于持续上扬，例如郑州一家直营学校，原来40万元每年，现在租金涨到50到60万元，有些地区甚至是直接涨一倍，房租涨价是整个行业都面临的一个硬性成本持续上升的问题。而对于投资者，由于房租构成是其是否选择投资朗训的重要考虑因素，因此，隐性影响依然存在。
降低人工成本成为朗训成本控制的一个方向。董霖表示对此主要有三个办法：第一招，采用总量控制法。当一个学校收入、规模一定的情况下，通过总量控制来控制成本，设定上限金额，对于超过集团不予支付。第二招，强化内部绩效考核。每年朗训会淘汰3%～5%垫底的业务员或是教师，绩效考核会给朗训员工带来一定的压力，但如果没有这种淘汰，有时会影响到士气，传递一些负能量的东西。这样做的目标也是为了促进员工把个自的工作完成得更好、产生更多的收益。第三招，通过业务创新，提高资金的效率。加密暑期课程、开展暑期夏令营活动，提高学校教师的利用率。但无论怎样，董霖都认为，“硬性的裁员或减少学校数量都不是朗训希望看到的”。
此外，适当减少例如“1对1”辅导等非主推项目。据董霖介绍，朗训教育培训的模式主要包括普通班、精品班、1对1等几种。目前主推每班6～10个孩子的普通班。1对1虽然收费相对较高（以北京地区为例，均价为200～300元/小时），但也存在竞争对手众多且专职教师的培训成本偏高等问题。据悉，朗训已有计划上调部分业务的收费金额。
沟通先行
在理解朗训的内部管理时，董霖提出“财务只是推动者，而非执行者”的概念。
董霖认为，当决策层定下指标，如绩效要达到怎样程度，成本要降到多少，利润要达到多少时，就需要财务总监执行“推动者”角色，跟决策者及其他各个部门的高层进行沟通，因为业绩考核的加强或是成本的下降，最终还是要落实到全集团的每个人的身上。
财务总监只有主动了解公司业务，和其他部门的高层进行深入沟通，这样才能提出一些可行的方案，或者能主动站在他人角度上，并且使其能够接受、理解并最终认同，推动集团决策层的方案得以实施，而非生硬的“命令”，这样的效果是最好的。一个普遍存在的常识是，如果你将要执行的东西，被认为跟员工自己没有关系，这将会是很麻烦的事情，也是一次失败的沟通。“与老板的沟通、与其他高管的沟通，与下属的沟通、与合作伙伴的沟通，使得沟通成为一个很重要的事情，进而提升了企业的效率”。
对于如果提高资金的使用效率，也是已经从业10年的董霖一直在考虑的问题。
来自他的经验，首先，企业应该明确一个管理目标。对于民营教育业来说，所谓的资金充裕也是相对而言的，因为任何企业的资源是有限的。为产生更多的效益，企业必须设定一个明显的管理目标，即企业到底要快速扩张还是需要稳扎稳打。落实到朗训，就是到底需要在加盟领域走得更快，还是直营方向做得更好？确定这样一个方向对于树立整个集团的统一思想，是非常重要的。
其次，企业应该多注重资金的内部管控。包括做好资金计划、财务预算，做到量入而出。同时，因为民营教育业者多数都是跨区域发展的，在全国各地都会有分校、分部。这样就体现出母公司对子公司的控制力问题，需要在内部执行比较严格的资金审核与检查机制。
再次，特别针对民营教育业者，不应该考虑麻烦，企业应该对财务人员实行定期轮岗，协同完成各分部的审计与检查。
不咬上市“青苹果”
自从新东方成功海外融资后，中国民营教育对于上市显示出前所未有的憧憬与犹豫。对于很多做教师出身、且现金充裕的民营教育业者，心头可能一直有着跟《中国合伙人》里成冬青一样的疑问：“我们为什么要上市？”
当谈及上市话题时，董霖没有沉思，“朗训没有定明确时间表，如果有的话会在5年以上”。与很多理性的业内同行一样，董霖认为如果企业存在目的就是为了上市，这种做法其实并不可取，实质是在赌博、冒险。“上市确实带给企业以提升管理水平和发展层次的机会，使企业拥有更大的资本支持。但当你不具备这样的能力时，就像抢苹果，最后可能你会发现，得到的其实只是一个会酸会涩的青苹果。不同于国内股票市场，海外上市如果出现问题，它所消费的成本其实在完成一个根本没有价值的结果，花了许多钱铺路，最后什么结果都没有。民营教育业者没有必要为了上市而上市。”
董霖承认，海外上市是朗训未来发展的目标之一，但并不是朗训的唯一选择。“比如正常情况下，你的股票价值应该10美元，但如果当股价长期徘徊在2到3美元，企业得不到二次融资时，这个时候上市对你来说就是没有价值的”。正是有鉴于此，董霖强调朗训最重要的是扎扎实实地把企业做好，有足够的现金流，有更大的规模，能够专注地为少儿英语培训做出贡献。
案例3 东方剑桥：信息化捍卫扩张管理
2013年的7月和8月对于东方剑桥的财务团队而言忙碌异常，因为在全国范围内集团ERP系统的最终上线、运行正是在这两个月间完成。
创立于1986年的东方剑桥主要业务分为高等教育（大学）、基础教育（中小学）和学前教育（幼儿园）三个层次。在东方剑桥董事长于松岭高等教育精品办学思路的影响下，只建有哈尔滨东方剑桥学院一所综合性大学，但却把规模化、可复制性强的特点赋予了学前教育业务，截至目前，东方剑桥通过收购或自建等方式已在全国33个城市创立了77家直营幼儿园。由于学前教育已经被东方剑桥锁定为重要战略性扩张业务，到2015年这个数字将会超过90家。东方剑桥学前教育特色在于“为客户提供综合性价比最佳”的选择，目标定位在一二线城市中高端市场。除此之外，基础教育领域的课业辅导与职业技能教育也涵盖在东方剑桥业务体系之中，只是其余业务始终围绕着东方剑桥主营的学历教育而展开。
2006年，曾有海外留学和中信资本控股有限公司工作背景的于越，子承父业成为东方剑桥的新总裁并兼任中华全国青年联合会委员。于越上任伊始即在东方剑桥股东会上提出“融世界资金、办中国教育”的理念，东方剑桥开始创建以来的第一次融资，2008年3月与启明创投及Ignition基金签订合同，东方剑桥近20%的股权换得了1600万美元的融资。
与东方剑桥CFO高东梅的沟通源于东方剑桥对信息化与集团管控的重视。据高东梅介绍，集团财务团队分为三个层次，集团核心财务管理人员8人左右；区域财务主管十几人水平；地方分校（以直营的幼儿园为例）每处设1名出纳，即全国地方出纳人数就为77人。东方剑桥财务团队基本是百人队伍，而且这个数量会随着全国扩张而增大。
另外就学前教育业务发展的管理模式而言，也存在着“三最”难题，即直营数量最多（东方剑桥全部幼儿园都是直营制的）、分布最广（33个城市）、发展速度最快（仅2011年上半年就收购了23家幼儿园）。
如何提升集团管控力度、有效压缩成本，成为整个集团管理层重要议题。因此，东方剑桥财务团队近年来的工作也围绕此议题展开。
信息化先于扩张
对于以学前教育为主导业务的企业来说，扩张分支办学机构是重要发展点。但在外部的强势发展之下，内部管理如何跟上脚步、有效支撑发展就成为一个巨大的现实挑战。东方剑桥内部信息化管理工程建设最早始于2008年，值得一提的是，东方剑桥全国范围的快速扩张期集中在2010年至2012年间，可见信息化对于支撑公司的快速发展起到了不可忽视的作用。
准确而言，东方剑桥ERP项目并非采购成熟产品，而是选择自主开发的模式。这套自主研发的ERP，是以SAP工作理念和操作界面、工作流程为基本蓝本设计完成的，半年左右时间各个模块逐步上线。对此，高东梅坦言，民营教育机构的信息化系统可选择性非常有限，即便到目前为止，国内外市场也没有跟教育行业非常匹配的管理平台软件产品。
经过几年的实践，集团内部的员工已经习惯了信息化办工、操作、管理的工作模式。近年来，由于学前教育业务的快速扩张，原ERP系统事实上已经不再满足集团财务总控与未来规模持续增长的需求。
为适应东方剑桥强化集团管控的核心目标，以及为了服务未来的扩张态势，东方剑桥高层最终作了更换软件平台的决定，并最后选择跟东方剑桥匹配程度比较高的用友NC系统，只保留原ERP系统中招生与收费模块。2012年12月底东方剑桥与用友签约。
现实难题是团队新人多，上线模块多，业务灵活性大、多系统交互对接难度大。鉴于难度，东方剑桥ERP系统在上线前拟定一项基本原则，即“整体规划，分步完成；先用标准，再谈开发；先谈僵化，再议优化，最后固化”。整体规划主要完成两大工作，首先，考虑未来其它业务上线的特点，预留下技术操作空间；其次，拉长内部需求调研时间，最后余下的时间集中完成上线。同时高东梅在项目启动大会上明确提出“谋定而后动、欲速而不达”的要求。
由于整个系统上线的工作庞杂，2013年1月10日项目开始启动，1月21日用友项目组进入东方剑桥，4月28日上线方案确定稿出台。系统的最终上线被分为两步：6月1日，华北区域18家幼儿园第一批上线； 7月1日，全国剩余单位上线完成。后续1月内完成用友对东方剑桥关键用户的培训。值得一提是操作手册不是由用友提供，而是由东方剑桥受训完成的财务管理团队每位成员根据分工共同完成，例如现金管理模块、总账管理模块、报表模块、固定资产模块等。
对于不同层次的业务，ERP项目团队根据其财务核算及相关管理要求完全不同的特点，仍然选择分步上线。在计划书上，先完成学前教育业务，运行基本稳定后，再进入高等教育与基础教育业务的实施阶段。
对于一套成功ERP系统中功能与实施孰轻孰重的业界讨论，高东梅认为，某种程度，实施会大于产品。如果实施出现问题的话，结果一定失败；但如果产品本身的功能模块并不完善，但拥有一个好的实施方、一个好的上线团队，也许可以化腐朽为神奇。对企业来说，最重要的是要把业务流程与管理理念、产品功能有机融合，最终才能形成企业所希望的管控结果。
东方剑桥第二轮的信息化其实刚刚启动，面对日益复杂的竞争环境，高东梅有着长远计划，即将财务团队由成本中心变为利润中心，利用信息化，尝试提供财务外包服务。当然这一切都将建立在现行系统正常运行的基础之上。
“上工治未病”
《黄帝内经》曾有过这样一段论述“善治者治皮毛，其次治肌肤，其次治筋脉，其次治六腑，其次治五脏”。任何一种疾病都有一个由浅入深的发展过程，高明的医生应该趁疾病轻浅的时候治疗，正所谓“上工治未病”。若疾病已到深重，处理起来会变得相当棘手。因此，能否对疾病做出早期诊断，成为中医判断医生医技高明的标准。
同样，东方剑桥信息化系统的上线，核心价值体现在实行了有效的集团管控。借助一套复杂信息化系统的监管，使财务团队成为“上工”，在高东梅看来，事前的防微杜渐远胜于管理中的简单纠错。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。防“病”治“病”于未发、始发之时，待苗头尚在萌芽或刚刚崭露，便毫不留情斩草除根，效果最佳，否则，及至东窗事发后方动手术、下猛药惩戒、挽救，尽管对他人是一种最好的警戒，但对组织整体危害而言，追悔方已迟矣。因此，企业的财务管理一定是预防大于治疗。有着众多分校的东方剑桥正是通过定规则、定制度、定标准，完成企业体系化和信息化，其目的就是在于预防。目标是从预防、执行，到监控、审核，再到绩效考核、奖惩，最终是形成的是一个闭环的管理模式。
例如，东方剑桥对定价体系的管理就很能体现“上工治未病”的思路。对于，一家幼儿园、学校，定价管理比较简单，收费变化无非“基本价”、“优惠”等。但对于全国70多家的数量级，不同地区又有着不同的物价水平，集团对各地的定价体系统一管理，传统上会比较复杂。
怎样通过系统去实现有效预防、杜绝各分校管理者随意定价、滥改价格现象的出现呢？据高东梅介绍，东方剑桥会事先制定几套逻辑建构自己的定价体系。首先，正常情况下，一个新开园或成熟园要变动价格，系统会自动触发相应的审批流程，收费定单完成后，分部的对外定价、收费必须跟系统定价保持一致，定价一旦不一致，则审核无法通过。其次，如有市场推广活动（例如“前一百名报名者6折优惠”），新开园或成熟园需要下调定价水平，此时则需要申报集团系统的“优惠、减免”流程，仍然需要一套相应的审核、签批流程。再次，系统对“小区生”（签有特殊合同的生源）怎样定价、内部员工的子女怎样定价，都建有相匹配的流程。各分部的管理者必须找到与之相匹配的单据。该单据并不是自动通过，而是流向集团不同权限的审批人环节。通过系统构建的预防体系，保证了集团财务集中管控。
看似复杂的背后，高东梅有着自己的管理经验“此前大家有一种感受，对于业务掌控，财务管理所扮演的角色通常被认为是‘救火队员’。但如果一个企业常态如此，并不是正常的管理状况，也达不到管理效果；反之，如果一个企业不需要财务充当救火队员，才说明其内部管理已经达到规范化的程度。纠错最终是为了不犯错，但如何预防犯错，对集团的有效管控而言是更为重要的”。
成本管控从“共享中心”延伸
关于成本管控，不同企业的CFO可能会面对不同的难题，随着企业规模的扩大，成本中心也会持续扩张，此时技术就开始张显它的存在价值。
在东方剑桥成本管控方案中，在技术领域建立“财务共享服务中心”占据着重要地位。
一、企业的独立运营能力
企业申请公开发行股票除必须达到《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等法律、法规、政策规定的条件外，还必须符合以下要求：
（一）人员独立。上市公司的董事长原则上不应由股东单位的法定代表人兼任；经理、副经理等高级管理人员不得在上市公司与股东单位中双重任职；财务人员不能在关联公司兼职；股份公司的劳动、人事及工资管理必须完全独立。
（二）资产完整。企业改制时，主要由拟设立的股份公司使用的生产系统、辅助生产系统和配套设施、工业产权、非专利技术等资产必须全部进入发行上市主体；股份公司应有独立的产、供、销系统，无法避免的关联交易，必须遵循市场公正、公平的原则，股东大会对有关关联交易进行表决时，应严格执行公司章程规定的回避制度；控股股东不得与上市公司从事相同产品的生产经营，以避免同业竞争。
（三）财务独立。股份公司应设立独立的财务部门，建立独立的财务核算体系，具有规范、独立的财务会计制度和对分公司、子公司的财务管理制度；应独立在银行开户，不得与其控股股东共用一个银行帐户；必须依法独立纳税。
二、主承销商的辅导工作
主承销商负责对企业的改制工作进行辅导，辅导工作参照中国证监会《关于对公开发行股票公司进行辅导的通知》（证监发字〔1995〕138号）的有关规定进行。主承销商在进行辅导时，应特别做好以下工作：
（一）对公司的筹委会成员进行培训，普及有关的证券、法律知识，特别是关于法律责任的规定；
（二）协助公司进行资产重组，重组方案要符合国家有关法律、法规、政策的规定；
（三）协助公司建立、健全财务制度；
（四）协助公司建立规范的法人治理结构；
一、企业会计管理工作中存在的问题
（一）企业会计工作从业人员的业务水平及职业道德低下
企业的会计工作人员掌握着企业的各种财务信息，如果不重视自身业务知识的学习，很容易因业务知识陈旧，不能适应企业财务发展的需求。如当前企业的各项财务指标，数据较多，核算难度较大，而借助一些先进的财务软件，就可以轻松准确的实现核算，但由于这些财务软件的使用不仅需要会计人员具备熟练的计算机知识，而且软件的操作方法也需要经过长时期的刻苦学习，无疑这对于一些企业中从事会计工作的老职工来说，较难以完成。加之有些企业领导者过分重视企业效益，而忽视会计工作，导致长期以来对会计人员业务知识的培训重视不够，致使部分会计人员的业务知识始终处于停滞不前的状态，因而在当前形势下，已经显得逐渐不适应会计工作的发展。此外，部分会计从业人员不重视自身道德修养，在从业过程中，往往从自身利益考虑问题，随意泄露企业的财务信息以谋取不正当利益，甚至盗窃企业的财务信息，从而给企业造成了巨大的经济损失。
（二）企业的会计管理法规和制度已经难以适应形势发展的需要
当前我国企业的会计管理法规，主要有：《会计法》-《企业会计制度》、《企业会计准则》、《小企业会计制度》等，这些会计法规和制度对于约束企业会计从业人员自身行为，规范企业经营方式和稳定社会市场秩序起到了较好的促进作用，但随着经济形势的发展，尤其是随着我国与世界市场经济国家之间经济联系越来越紧密，国内企业经营方式逐渐与国际企业实现了接轨，从而导致了现有会计法规和制度显露出于当前企业发展的诸多不适应来，如依据现有会计制度在国内企业行得通的财务核算方法但却常常不被国外市场所认可，从而导致一些想要走出国门寻求国外上市的企业。必须要在上市前依据国外会计法规和制度对企业财务指标进行计算或者对会计制度加以改变，以适应国外的法规和制度要求等，从而为企业走向世界带来了不便。此外，现有会计管理法律和制度由于制定时期较早，在当前市场经济体制下已经显露出了一些制度漏洞，从而使得一些会计人员可以利用这些漏洞，为自己谋取不当利益，并给企业带来损失。
（三）企业的会计信息存在失真现象
企业进行会计核算的目的一方面在于为企业提供准确的财务信息，并依据财务信息进行投资决策或制定发展战略；另一方面也是为了向社会或其他战略合作者提供准确的信息，以便为其是否投资该企业提供依据，因此，企业会计人员的工作具有一定的社会属性，需要承担一定的社会责任，但当前企业会计人员的工作职责却满足于仅仅为企业服务，因而只要是对企业有利的，会计人员就想方设法在会计核算中体现出来，甚至不惜造假账，建立违规账目。以笔者观察，当前大多数中小企业都存在两本账，一本是实际的会计账目，用以掌握实际情况；另一本则是为了应付工商、税务等部门的监督检查。从而帮助企业偷税漏税，所以，部分企业会计信息存在失真现象。如当前我国的创业板市场，许多企业在上市之前三年的业绩都非常好，但上市后业绩马上变脸，甚至有盈利变为巨亏，期间不能不说存在部分企业为求上市，唆使会计人员人为造假会计信息，美化财务指标的情况。这种行为不仅坑害了广大投资者，而且对于我国社会信用体系的建设极为不利。
二、强化企业会计管理工作的主要方法
（一）加强会计人员业务知识培训，提升从业人员道德素质
首先企业领导应高度重视企业会计管理工作，充分认识会计管理工作队企业发展的重要意义，不断加强会计人员的业务知识培训，以使其掌握最新的会计软件使用方法，增进工作的效率。其次要鼓励会计人员利用各种条件进行自学，不仅要学会计知识，而且还要学习相关的会计法规，以保障其行为始终处于法律的框架之内。再者，企业应为会计人员建立一定得绩效考核制度，通过拉开档位工资的办法，以推动其不断加强学习，达到熟练掌握各项会计业务知识的目的。此外，要加强会计从业人员的道德教育，以树立起正确的人生观、价值观，增强其自律意识，自觉抵制各种诱惑，为企业的发展做出贡献。
（二）完善相关法律制度，以适应形势的发展需要
首先建议有关部门，加强对国外有关会计管理法律规范的研究，吸收其合理内核，完善相关法律规范。其次，要加强企业自身制度建设，通过建立完善的会计管理制度、财务管理制度、会计人员监督制度等弥补制度漏洞，通过强化与规范企业的会计管理工作，从而使靠钻制度漏洞以获取非法利益的行为无处遁形。再次，应在所有企业中推行独立会计制度，将所有会计人员社会化，以使其充分发挥自身职能和作用。如当前所有的上市公司的会计核算，都要求第三方会计师事务所独立完成，从而使核算出的会计信息具有较强的准确性和参考性，但一些中小企业仍存在会计信息造假的现象，有关部门应加强监督，同时致力于社会诚信体系的建设，以使造假者付出惨重代价的方法使其不敢造假。
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