时间：2023-09-13 17:12:44
导语：在高校项目审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。
一 高校建设项目跟踪审计的关键环节
1．选择最佳跟踪审计模式
跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。
选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。
2．配备跟踪审计工作小组
跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。
3．框定跟踪审计主要对象
在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。
4．明确跟踪审计工作重点
跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：
第一，设计阶段。设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验，高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点：（1）项目建设目标是否明确，设计任务是否完备，设计单位选择是否合理，设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等；（2）初步设计方案是否经过论证，功能是否满足建设单位的要求，方案是否符合国家规范标准，设计概算是否控制在建设单位的期望值之内，设计是否经过审查，程序是否规范合理，设计进度是否符合建设目标等；（3）有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况，设计文件是否经过有关部门的批准，设计变更是否合理等。
第二，招投标阶段。根据会审好的图纸制作出工作量清单，以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。应把握两个重点：（1）是否制定了相应的筹资计划，筹资是否经济合理，资金计划是否满足工程建设需要，项目的拆迁工作是否满足建设要求，项目是否经过有关部门的批准，招标申请资料是否完整、内容是否真实，招标机构的组建或招标单位的选择是否合理合法等；（2）招标方式和程序是否合理合法，招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查，标底是否经过审计，是否体现优质优价，投标资格预审工作是否合理合法，开标、评标、定标过程是否规范合法，评委的选择及评委的评审工作是否公平公正，评标办法是否合理，评标报告是否真实合法，中标结果是否进行公示等。
第三，签订合同阶段。
主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。
第四，施工阶段。重点包括：（1）是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等；（2）各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通，工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制，物资采购供应是否满足进度要求，工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序，工程索赔是否遵守法律法规和合同文件，工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。
第五，验收交付阶段。验收交付审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场；其次，切不可走过场。一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。
第六，竣工结算阶段。竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。
二 高校建设项目跟踪审计的完善建议
高校建设项目跟踪审计目前还处于摸索阶段，无现成的法律法规可供依循。在实际工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地体现审计价值。
1．履行职责过程中坚持审计思路
在处理现场签证的问题上，甲方工程现场管理人员往往希望跟踪审计人员先表态，以规避自身的管理风险，此时跟踪审计人员一定要坚持自己的监督职责，待工程现场管理人员签署好意见后再表明立场。还有，建议跟踪审计人员在抽查现场时尽量与甲方现场工程管理人员、监理同行，避免发现问题时单方面阻止，违背管理程序，越俎代庖，引起学校内部管理部门之间的矛盾。
2．开展工作过程中提升审计价值
据统计，自推行建设项目跟踪审计以来，高校不仅腐败案件大幅减少，且违纪违规问题也明显下降，究其原因，不难发现高校建设项目跟踪审计除了沿袭原有的造价鉴证与监督职能以外，还衍生出两项极其重要的职能：（1）评价职能，即对建设项目整体管理情况进行评价，以自身的专业知识约束校内管理部门权限；（2）咨询和建议职能，事先针对高校建设项目易出问题的环节进行预防与控制，及时反馈建设过程中的信息，第一时间提供解决方案，较好地解决了高校基本建设监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题。审计价值不只体现在问题的揭示和效益的提高，还能较好地发挥预警、帮促作用，加强了对权力使用过程的约束。
3．设计规划过程中关注环境问题
环境审计是近阶段全世界审计界关注的热点问题之一，配合21世纪的全球发展战略“可持续发展”的主题面向全人类提出的一项倡议。教育是百年大计，高校在大兴土木之前，更应该坚定地走可持续发展的道路，事前将环境问题考虑进来，绿化面积配比、节能设备购置力求一步到位，在对建设项目进行跟踪审计的同时进行环境审计，形成布局合理、节能高效的硬件体系。
4．设立建设项目跟踪审计指标体系
为了提高建设项目管理审计质量，必须使审计工作规范化，科学评价建设项目管理绩效状况，如何建立项目管理审计的评价标准或评价指标是亟待解决的问题。目前建设项目绩效审计刚刚引入我国，并没有正式的法律法规对其绩效指标加以界定，没有一套科学、系统的评价指标体系予以参考，从而加大了绩效审计工作的难度。因此对建设项目绩效审计评价指标体系的研究已是当务之急。
总之，建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。当前，在高校建设过程中，我们要以科学发展观为指导，在实践中深化对跟踪审计的认识，加强对跟踪审计的研究，使之不断完善和提高，从而促进建设项目规范、有序、有效运行，为高校的改革和发展提供更优质的服务。
参考文献
［1］李兆暖.建设项目跟踪审计的重点［J］.煤炭经济研究，2007（10）
［2］熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈［J］.财会通讯综合版，2007（1）
［3］朱漪文.清单招标工程项目跟踪审计重点探讨［J］.审计月刊，2007（6）
［4］支海坤.高校基本建设全过程跟踪审计的新思路［J］.审计与经济研究，2006（4）
【关键词】高校 新校区 建设项目 跟踪审计
一、高校新区建设项目跟踪审计的必要性
随着我国高等教育大众化进程的加速,高等教育迎来了一个快速发展的时期。各地高校纷纷进入新校区建设的,工程建设项目不断增加,且呈现出投资主体多样化,资金来源多渠道,投资大,周期长,技术复杂,程序环节多,专业性强等特点。任何一个环节出现闪失,都可能对学校造成重大经济损失,影响项目效益的发挥。这意味着高校新区建设项目的投资风险在增大,同时也对提高投入资金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何适应新形势,合理有效地管理和使用资金,加强对高校新校区建设项目的监督,控制投资风险,已成为当前许多高校新区建设审计工作的重点,也成为摆在监察、审计人员面前的一项重大而迫切的课题。
长期以来,对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式,高校建设项目也不例外。实践证明,这种审计方式存在一定的局限性,审计工作在规范建设管理方面未能发挥应有的作用。如:找到了管理漏洞,但问题已无法纠正;查出了损失浪费,但资金已无法挽回;揪出了腐败案件,但人已经触犯了法律。可见,传统的审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端,难以适应形势发展的需要。
有鉴于此,1994年南京市审计局率先开始探索建设项目跟踪审计的路子,并对南京长江二桥建设工程进行全过程跟踪审计,取得良好效果。其后,这种跟踪审计模式先后被其它省市的审计系统应用,成为政府投资重点工程建设项目的主要审计方式。各地高校新校区建设项目也逐渐借用了这种审计方式。
所谓建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员接受业主委托,依据国家相关法律法规和制度,对建设项目从投资立项到竣工交付使用的全过程管理活动,进行连续、全面、系统的审查、监督、分析和评价。其目的是有效控制和真实反映工程投资,帮助建设部门纠正偏差,及时提出审计意见和建议,维护合法权益,有效控制工程成本和投资规模,完善建设项目管理,保障建设资金的合理使用,提高资金的使用效率。跟踪审计立足项目全过程的监督,它一改过去工程由竣工后集中一次结算审计的传统模式,是现代审计制度的创新。它在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理以及加强党风廉政建设等方面均发挥着积极的作用。
当前,在各地高校新区建设中也应通过完善规章制度、合理配置审计资源、积极探索新技术、新方法等措施不断提高跟踪审计的质量和水平。通过对建设工程进行全面、详细的跟踪工作,真正实现由“结果审计”向“过程审计”的转变,确保审计质量,从而为被审计单位提供更多更好的服务,实现审计服务的价值增值,协助业主实现投资控制目标。
二、新区建设项目全过程跟踪审计的实施
全过程跟踪审计是一种动态的管理,由过去定期、不定期的审计发展到驻场实时审计,这种“贴身”的审计模式使审计监督覆盖了从项目立项、征地拆迁、安置补偿、工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的采购、隐蔽工程等,直到工程最后竣工决算和资金收支的全过程。它把建设工程审计分为事前、事中、事后三个阶段,审计人员参与各个环节,全过程进行深入了解。高校新区建设中要有专职审计人员驻扎现场,对隐蔽工程、现场变更、签证进行详尽把握,避免结算时产生矛盾,减少审计风险,从源头上控制工程投资。
1.跟踪审计的事前控制
事前控制是跟踪审计的准备阶段,是保证建设项目投资真实合理的前提。具体要把握以下几点。根据建设单位上报的项目情况,组成跟踪审计小组,确定审计负责人,配备相应的审计人员,依据项目特征制定审计方案,编制审计计划,参与审计活动。
(2)认真研究、核查报审的文件和资料,检查建设项目的审批文件是否齐全、有效;建设项目的资金来源是否落实、合理,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。
(3)严格审查各项前期费用的支付情况,检查各项规费是否合规、合理,征地拆迁费是否符合有关规定和标准,有效控制前期经费的发生,减少工程的投资成本。
(4)进行概算审计,从源头把关,形成制约机制。从节约投资、优化方案、规范程序等角度,及时提出阶段性审计意见。
(5)和相关职能部门召开讨论会,共同制定监督制度,明确各方职责,确立跟踪审计在高校建设中的地位,给审计创造一个和谐的环境。
2.跟踪审计的事中控制
事中控制是项目建设实施阶段的控制,其目的是规范管理,控制项目投资。主要有以下几个重要环节:
(1)设计阶段。设计标准、设计方案、结构安全系数等都会对工程造价产生直接影响。设计阶段的跟踪审计目标是确定设计单位是否符合资质,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在项目计划投资额内,防止出现“概算超计划,预算超概算,决算超预算”,从而堵塞设计阶段的人为浪费,控制工程造价。
(2)招投标阶段。首先,跟踪审计应根据高校建设资金的使用计划,监督编制工程概算、审查工程量清单并参与标底答疑,以减少造价的变更。其次,审查招标文件并全过程参与招标,监督开标前的程序是否规范,是否执行了回避制度,报名、制标、评标是否三分离。最后,审签施工合同。对涉及专业性较强的条款,审计人员应咨询或通过专家论证,尤其应关注施工方、供应商在履约能力、售后服务、质量保证方面的情况。另外,还应特别注意合同文本与招投标文件之间的统一,避免产生矛盾。
(3)施工阶段。首先,做好基础工程、隐蔽工程的现场记录,参与验收,做到由基建、审计、施工、监理四方会审会签后才能加以封闭,使工程成本更加切合实际。其次,把好对材料、设备采购的价格关。跟踪审计应根据工程进度,要求施工方提前报出所需的材料,在监理、基建质量把关的前提下,通过咨询、查询、询价,搜集材料价格,通过工程例会,由各工程管理方参与讨论、议价,最后审计综合各方情况进行定价,并经各方签章认可,作为决算价格。工程中使用的设备,也应公开招投标。通过以上的跟踪定价,进一步避免材料、设备供应中的一些不正当行为,维护学校的利益。第三,审查现场签证和设计变更。如发现变更幅度大,审计人员应及时向校方发出超支预警,防止随意增加工程成本,对设计方案不合理或施工地质环境和结构的变化,应广泛听取各方意见,对变更进行技术经济比较,尽可能把工程造价降为最小。审计人员务必坚持原则,对弄虚作假、高估冒算的行为给予坚决抵制。
此外,跟踪审计应检查项目概算执行,内控制度建立、执行,工程项目会计核算和财务管理,建设资金是否专款专用等。同时还必须审查确定施工单位的工程量月报,作为学校支付工程进度款的依据,对现场施工情况提出阶段性审计意见。
(4)决算审核阶段。现在工程结算一般采用标底加变更的方法。首先,要严格核实工程量,对平时跟踪的资料进行汇集、整理并全面复核,明确招标确定的范围,严格审查增补协议等,避免加大工程和重复计算。其次,要查看定额、项目名称及规格,把好定额套用审核关,防止高套或重复计算,还应注意材料价格和让利是否符合合同约定。第三,要重点审计各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。审计过程中,审计人员要与校方、施工方及监理多沟通,客观公正、坚持原则,最大限度地使工程造价得到准确、真实、完整的反映。
3.跟踪审计的事后控制
事后控制是项目决算阶段制定决算审计方案,组织力量进行竣工决算的审计阶段。主要是做好审计资料的汇集整理和存档工作。每项工程审计结束后,必须按《档案管理办法》及时进行具体而标准化的整理登记,对审计数据进行信息化处理,建立审计档案。档案资料必须真实、完整,对涉及高校新区建设项目的来信来访材料也要依据监察档案的要求,按规定上交上级档案馆,为今后的后续监督检查做好准备。
此外,在高校新区建设中开展全过程跟踪审计还要注意以下两点:
第一,保持审计工作的独立性,处理好监督和服务的关系。跟踪审计主要是构筑以防范为主的预警机制,应做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。
第二,跟踪审计应从实际出发,根据不同项目特征,不同施工方案,制定切实可行的跟踪方案,切忌生搬硬套,真正对工程建设起到指导作用。
三、加强高校新区建设项目跟踪审计的思路
1.准确把握跟踪审计介入时间
高校新区工程建设一般要经历立项、设计、招投标、施工、决算等阶段。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和成本等要素,确定介入的时间。但无论采取何种形式,审计都应贯穿建设的全过程,确保应有的连续性。此外,在审计的过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。
2.合理定位跟踪审计介入深度
高校新区工程建设综合性强,而审计是以堵塞漏洞、完善项目管理机制为目的,是作为第三者参与项目建设的过程,不是建设项目负责人。审计机关并非从事建设、施工、监理等具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,促进这些工作规范、有效地运行。跟踪审计中发现问题,应及时与校方联系并以书面形式反映,不直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计中,应把握好监督者的角色定位,强调依法监督。
3.把握跟踪审计的重点关键环节
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,沿着建设周期这条主轴展开,以工程投资控制为主线,紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,为了保证跟踪审计质量,应对工程投资有较大影响的环节予以重点关注。首先要将内部控制审计作为一项重要内容,并将其与其他审计内容相结合贯穿于整个审计过程。其次,在跟踪审计中应找出投资、进度、质量的关键控制点,制定跟踪细则,提出合理化建议,确保投资得到有效控制。
4.健全和完善跟踪审计的法律法规
跟踪审计是对项目建设全过程进行的实时动态审计,是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计健康运行,确保跟踪审计有法可依、依法实施,使这一模式能更好地为高校新区工程建设项目服务,应建立一套跟踪审计的规章制度和实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,相互配合,协调运转,让跟踪审计变被动为主动,并逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
5.规范跟踪审计收费,提高审计人员业务素质
在跟踪审计过程中,审计机关因自身的力量有限,往往借助社会中介协审,因此规范跟踪审计的收费,就显得尤为重要。只有这样,审计机关才能更好地整合审计资源,利用自身熟悉业务、易沟通等优势,结合社会中介机构专业人才储备较好,业务力量相对较强的优点,相互协作,更好地开展跟踪审计工作。
此外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出更高的要求。审计人员不仅要提升政治素养,强化责任心和敬业精神,也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识,同时还应具备良好的协调沟通能力,充分了解建设工程全过程理论,掌握最新的技术方法,提高综合能力,降低审计风险。
总之,建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新,在实践中已彰显出它的积极作用,具有广阔的应用前景。当前,在高校新区建设过程中,我们要以科学发展观为指导,在实践中深化对跟踪审计的认识,加强对跟踪审计的研究,使之不断完善和提高,从而促进建设项目规范、有序、有效运行,为高校的改革和发展,乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。
参考文献:
[1]成虎.工程合同管理[M].中国建筑工程出版社,2005.
关键词：高校 基建 全过程跟踪审计
高校的基本建设是发展高等教育事业，改善学生、教职工学习、工作生活条件的重要活动。随着我国高等教育事业的不断发展，高校的基本建设不断增长，投资大幅增加。面对如此大的投资资金，高校如何利用好建设资金，提高资金的使用效率是摆在高校审计工作者面前的一项重要课题。
1 高校基建项目全过程跟踪审计重要性
基建工程全过程跟踪审计是指在建设工程的实施过程中，审计部门对其投资、造价、工程管理等事项的合规、合法、合理性进行实时跟踪审计的一种方式。审计部门从项目建设决策、立项、设计、招标、施工、决算、保修期阶段进行工程项目的全过程跟踪审计。区别于传统的竣工结算审计，跟踪审计是将重点放在建设项目的各个阶段，这种模式是建设工程领域审计方式的一种探索，也是对高校建设工程管理模式的创新。对加强高校基建项目的监督、控制和管理，提高基建项目的资金利用效率上发挥着重要作用，是建设项目审计发展的主要趋势。
2 高校基建项目全过程跟踪审计现状，存在的问题
跟踪审计作为新的审计形式，还存在着许多的不足和限制。目前我国还没有法律、法规去遵循，这样导致审计部门缺少审计的依据和标准，导致审计人员在开展跟踪审计工作时面临着许多的困难和问题，对审计人员来说是承担更大的风险和责任。同时缺少周围环境的支持，理解和配合。高校基建工作涉及到学校基建处、后勤处、财务处、使用部门等诸多部门，任何部门的配合和监管都影响到跟踪审计的成效。跟踪审计涉及到的专业领域较多，对审计人员的专业素质要求较高，审计人员需具备项目管理、经济、法律、实物等多方面的综合知识，而高校在此方面人员还是尚缺乏。
3 高校基建项目全过程跟踪审计的主要内容及应用
高校基建全过程跟踪审计从项目的前期准备，决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工决算阶段进行全过程跟踪审计。
3.1 跟踪审计的审前准备 跟踪审计涉及的建设项目时间跨度长，投资大，作为高校应成立跟踪审计小组，审计小组专门对建设项目进行全过程跟踪审计。重点放在招标阶段和施工阶段，在统筹兼顾质量、工期和造价的基础上，提高建设资金的使用效益。审计小组在跟踪审计的过程中，签字确认来确保工程量、工程价的监督。
3.2 决策阶段跟踪审计的主要内容 决策阶段的跟踪审计的重点应放在相关资料和手续的完整性审核，审核建设资金的筹措情况，建设项目前期相关的决策会议等资料。
3.3 设计阶段跟踪审计的主要内容 设计阶段是整个项目的基础工作，设计的成败关系到整个项目的造价、施工和质量。首先审查设计招投标文件、设计合同。审计小组人员应参加设计方案的会审，审计设计概算。
3.4 项目招投标阶段跟踪审计的应用 招投标是工程建设过程中一项非常重要的工作，直接影响到工程的造价和后续阶段的控制。全过程审计应重点放在对招标过程的控制，从投标资格的审核方式、招标文件、工程量清单的编制、招标控制价的审计，到开评标过程技术规范的监督、施工合同的审签等方面，加强跟踪审计控制。第一，在对投标人的资格预审过程中，加强资格审查审计工作。目前，高校采用资格预审的较多。资格预审是指在招标开始之前或开始初期，由招标人对申请参加投标的签字投标人进行资质条件、业绩、信誉、技术、资金等多方面的情况进行资格审查。经查都能够合格的潜在投标人，才可以参加投标。但投标前进行的资格预审存在以下弊端：高校一般采用招标公司进行招投标工作，招标公司在资格预审阶段，会出现暗箱操作，设置一些条件，将一些投标单位排除在外，这样不利于公平竞争。而资格后审避免了资格预审中出现的不公平竞争，资格后审是指在开标以后对投标人进行的资格审查。招标人应在招标文件中设置专门的章节，明确合格投标人的资格条件、资格后审的评审标准和评审方法。合格投标人的资格条件应当清晰明确，易于准确判定。资格后审中承包商的资质等级，注册资金，业绩要求，项目经理资格和业绩要求等条件，只要符合工程建设项目的招标要求即可，防止人为地抬高条件，设置倾向性条件。第二，提前控制施工过程风险。加强对招标文件和工程量清单的审核，将施工过程中的风险控制前移。对招标文件的审核，一定要符合有关的法律、法规、标准规范，而对工程量清单的审核，要确保工程量的计算准确，因为甲方承担工程量清单中量的风险，这样可以避免以后的签证变更，很好的控制工程造价。其次在工程量清单审核中，对于需要使用的主要材料实行暂列金额。在招标文件中确定了工程主材，在工程量清单中确定为暂列金额。例如钢材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工过程中，对于建设过程中容易出现的材料价格变动提前控制，有效防止竣工结算过程中的分歧。第三，对招标控制价的审计，对招标公司编制的招标控制价进行审计，通过对施工设计图纸的审查，使设计达到相应的深度，有利于招标公司清单的编制准确。中介机构在编制招标控制价时，应吃透图纸和图纸答疑的资料，直接控制工程最高限价，可以有效地节约工程造价。
3.5 项目实施阶段跟踪审计的应用 施工阶段的跟踪审计，为了实现工程项目管理的成本、质量、进度管理要求，审计人员需要进驻施工现场观察工程实体质量，了解工程项目进展，及时掌握工程变更和签证，同时参与建设项目管理的会议，及时、系统、全面地掌握建设项目实施的过程情况。审计工作的重点工作应放在对施工合同的审计、工程施工过程的控制、监理方的跟踪审计、项目经理多方位控制和学校工程专业人才的利用五个方面具体内容如下：第一，施工合同审计，一个建设项目的实施，涉及的建设任务很多，往往需要许多单位共同参与，不同的建设任务往往由不同的单位分别承担，这些单位与业主之间通过合同来明确其承担的任务和责任以及权利。由于建设项目的规模和特点的差异，不同项目的合同数量可能会有很大的差别，大型建设项目可能会有成千上万个合同。因此施工合同的审计工作量大、任务重。合同审计过程中，重点审计合同中关于施工过程的管理、工程价款的支付、材料价格质量的控制、工程索赔的确定、工程质保的规定等关键条款。第二，加强施工过程的控制，在工程开工前，成立跟踪审计现场小组，从主要材料质量、价格的控制，到工程变更的审签，工程变更造价控制以及工程进度款支付等方面进行审计工作。关于暂定价材料的价格确定，通过学校组织的公开招投标，施工方采购安装的有效措施来控制材料价格。第三，对监理方的审计，监理工作的好坏，直接影响到工程质量、投资效益、建设水平等多个控制环节。一般的监理合同是格式合同，主要规定了监理取费的标准和支付，工作范围，双方的责任、权利和义务，合同争议的解决办法。因此，加强对于监理人在责任期内的奖励和惩罚措施审计，这样在监理审计时有明确的依据和标准。第四，对项目经理的审计，项目经理对施工承担全面管理的责任，工程项目应建立以项目经理为首的生产经营管理系统，实行项目经理负责制。项目经理在施工中处于中心地位，对工程全面负责。所以应加强对项目经理的现场审计。项目经理必须是资格审查时提供的项目经理，合同签订之日起到竣工验收结束，中标单位的项目经理原件必须保存在发包人处。第五，跟踪审计周报制，由于内部审计力量有限，在跟踪审计过程中，学校可以聘请具有注册造价师或注册监理工程师职业资格的人员作为审计组成员，签订协议，开展跟踪审计工作，支付劳动报酬。对变更、签证、索赔等事项签署意见，为审计提供依据。同时跟踪审计过程中，审计组编写跟踪审计周报，及时披露跟踪审计过程中发现的问题，体现了跟踪审计的透明化。
3.6 项目竣工交付阶段跟踪审计的应用 竣工验收是工程项目施工全过程的最后一道工序，也是工程项目管理的最后一项工作。它是建设投资成果转为生产或使用的标志，也是全面考核投资效益、检验设计和施工质量的最后一环。对竣工结算资料的审计应采取先内审后外审，控制工程造价和审计成本，同时采取结算价格同审计费用挂钩的政策，按结算价格收取一定比例的审计费用，防止了施工方高估冒算工程造价。
4 总结
全过程跟踪审计是现阶段高校基建项目管理所必须采取的审计方式，这种审计方式才能从根本上从工程项目建设的成本、质量、进度方面审计项目。
参考文献：
[1]皮霞.试论加强高校基建工程项目管理策略[J].科技资讯，2010（28）.
[2]中国内部审计协会.建设项目审计[M].中国时代经济出版社，2008.
关键词：高校 建设项目 招投标 动态审计 审计重点
中图分类号：G64 文献标识码：A
1999年开始，随着教育部《面向21世纪教育振兴行动计划》的出台，中国高校开始长达13年的扩招。随着高校办学规模的不断扩大，高校的建设项目越来越多，招标投标工作也越发频繁。国内高校的运作经费主要是财政性资金，尽管高校根据《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国政府采购法》等一系列法律法规成立了招投标管理机构，并制定了相应的管理制度，对于规范招投标工作起到了一定的作用，但由于缺乏健全的监督机制，在招投标环节中仍然存在大量的违法、违规现象，在此背景下需要进一步加强高校建设项目的招标投标审计，尽量避免财政资金不必要的损失和浪费。
一、高校建设项目招标投标工作存在的主要问题
高校建设项目与普通房地产开发项目相比，具有其特殊性。首先，高校建设项目的投资资金以政府投资为主，并不像普通房地产开发项目一样主要利用自有资金及社会资金运营；其次，高校建设项目并不像普通房地产开发项目一样以盈利为目的，而是以服务为宗旨。基于高校建设项目的上述特性，在高校建设项目的招投标过程中，虽然有国家相关法律及高校的相应管理制度进行制约，但是在流程及规范等方面仍然存在很多问题。
（一）缺乏健全的机构设置及专业的人员配备
高校人员配备主要以教师及教育科研人员队伍为主，对于建设项目招标投标工作的人员编制极少，且大多缺乏建设管理及招投标管理经验，部分高校委托中介机构开展招投标工作，但由于高校无法对中介机构进行专业的指导和监督，因此在招投标工作中往往存在很多问题，具体体现在有下几个方面：
一是合同条款未体现项目的具体要求及特点，较空泛，如对于具体的标准及规范仅简单描述为“按照国家相关标准及规范”，而不具体阐述依据哪一条标准及规范，在合同履行及结算时容易产生争议及纠纷。二是评标标准及评标办法的制定较为随意，如在评标标准中将非实质性内容偏离作为废标的标准，起不到获得最优中标人的效果。同时，高校受自身能力的限制，评标委员会评委的素质参差不一，难以适应项目全方位评审的需要，可能出现只看总价，而不能对各分项的报价进行仔细核查，对于技术标无法专业审查等情况，如此很难保证评标工作的公平性和合理性。三是在招投标的流程中有很多不规范，如不在规定时间开标，开标截止日后仍然接受投标文件等，导致无法体现公平性。
（二）部分高校规避招标
部分高校认为招标投标程序复杂，周期长，采取种种办法规避招标，如通过肢解项目将原本应公开招标的项目改为邀请招标，将原本应邀请招标的项目改为竞争性谈判等，更有甚者采用虚假招标的形式，在已内定承包人的情况下，通过虚假的招标投标资料完善流程以应付审计及监管。
（三）违法违规招标
在经济利益的驱动下，投标单位采用围标、串标的形式或者违法分包等方式损害国家利益，通常体现在如下几种形式：
一是投标单位与招标单位勾结，排挤潜在竞争对手。招标单位相关人员在开标前，泄露其他投标单位的投标内容，并协助投标单位修改标书，或者向投标单位泄露标底，或在评标标准制定上拟定更多有利于投标单位的条款，以此达到中标的目的。二是投标单位与投标单位串通，商定由某一家投标单位中标，其他投标单位陪标，在中标后由中标方给予陪标方一定比例或数额的利润。三是中标单位将所承包的全部项目转包他人或者将项目肢解后以分包的名义转包他人。
二、高校建设项目招标投标审计中存在的主要问题
当前高校建设项目招标投标审计从审计理念、制度建设、人员配备等方面均存在着一些问题。
（一）高校建设项目审计普遍存在“九轻九重”现象
高校建设项目审计当前普遍存在“九轻九重”的现象，即重预算、结算，轻前期策划决策与后续评价；重建设资金审计，轻管理活动监督；重静态事后监督，轻动态过程控制；重审计形式合规合法，轻审计事项真实有效；重传统审计方法传承，轻现代审计理论创新；重审计内部程序操作，轻审计外部环境影响；重审计局部问题处理，轻审计的观念转变和哲学思考；重审计知识理论推导，轻审计理论与实践结合；重审计不能参与管理过程、提出决策意见的定位，轻项目、工程审计参与管理发挥监督作用的定位[1]。体现在招标投标审计工作上，目前的招标投标审计主要集中在定标及评标阶段，且重点在于招投标流程是否按照规定进行，而对于评标标准或办法的合理性，招投标内容的合规性等深层次的问题并未给予关注。
（二）审计工作流于形式
审计工作流于形式，没有具体可执行的审计实施细则，使审计人员无从下手。《中华人民共和国招标投标法》第七条规定，招标投标活动及其当事人应当接受依法实施的监督。有关行政监督部门依法对招标投标活动实施监督，依法查处招标投标活动中的违法行为。对招标投标活动的行政监督及有关部门的具体职权划分，由国务院规定。这一条只是对招标投标活动的监督做了原则上的规定，具体到审计工作上，并没有审计的相关流程及审计内容，这样就使得审计人员无法把控审计的范围及审计重点，没有合理的制度依据开展审计工作。
1 高校工程投资项目绩效审计含义
1.1 高校工程投资项目绩效审计涵义
高校工程投资项目绩效审计是一种经济活动，主要是指审计机构和审计工作人员接到受托对高校需要审查的工程项目进行监督和审核，主要监察的是本工程项目的经济、社会、环境以及办学的绩效，收集和汇总相关的资料信息，对其做出客观的、科学的评价，并有的放失地提出一些相关的建议和意见，敦促工程项目的弥补和完善。
1.2 高校工程投资项目绩效审计特点
首先，高校工程的筹款方式复杂，不仅是国家政府的拨款单一的形式，还有学校自筹、社会捐赠、银行贷款、租赁抵押等不同形式，但就高校工程建设来说，虽然筹款形式多样，但是对于工程项目的回款快，不拖欠。这对项目绩效审计也增加了很多不同的审计工作，对于国家拨款和社会捐赠等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程项目配套性高，除了项目本身的必要性和艺术性以外，对于某一个或是某几个工程建设的项目之间功能是相关联的，并不是孤立存在的。这也需要项目绩效审计不能只孤立的审查和审核一个项目，而是要把整体项目做到完整审计；最后，高校工程建设一般时间相对较长，以非营利为目的，主要向学校内部服务，所以工程周期相对较长，质量要求也有所不同。项目绩效审计也不能只关注和重视项目的经济效益审计，而对于其他像社会、办学、环境等效益因素都应该考查在内。
2 高校工程投资项目绩效审计职能
高校工程绩效审计有三大主要职能，即经济监督和评价职能以及经济鉴证职能。这些职能与传统的职能相比，有着很多的优势，传统职能一般侧重于审计造价、核减工程、质量验收、结算预算以及查错查漏等，但是目前这种新的工程投资审计绩效职能，从开始审计的最初以及后期都参与其中。首先是对项目施工合法性的审计以及招投标的真实性进行核查，使整体的审计都起步于最初的真实、客观、科学和可靠性，把好方向，定好目标；其次，为了达到高层经济监督的实际性，从工程项目的效果和效率上进行审查，并提出相关的修改意见和建议。在此期间分析工程的不同的绩效来评价各因素的影响，这阶段体现的就是它的评价职能；最后是投资工程项目绩效审计的鉴证职能，主要体现在对于经济责任体的管理责任的鉴定和证明上，为托方决策提供相关可靠信息，为受托方解决经济责任问题。
3 高校工程投资项目绩效审计内容
高校工程投资项目绩效审计内容是按照先后顺序进行的，也是跟随着工程进度和步骤进行，投资工程项目基本程序主要流程如图1所示。通常来说，高校工程投资项目绩效审计的方法基本也不尽相同，方式相似，都是依据绩效审计的预期目标，依据项目的经济、社会、办学、环境这方面进行审计，主要分为三个阶段，和工程进度与程序相同，即前期阶段、中期阶段和后期阶段。主要三段内容如下：
前期阶段，主要审计的内容为项目立项决策审核、招投标审核，审核的主要内容也关注于立项和决策的程序及资料是否合法、真实、有效。在些阶段绩效审计重点审查项目书审批、可行性研究是否都按照规章进行以及项目书中的相关论证是否全面、是否正确，审批是否按照法定规定和程序进行的，有无越权现象，立项、计划是否具有合法手续。
中期阶段，主要审计的内容为工程资金筹集与各项使用、工程各项费用支出、工程施工的各项管理。在工程资金筹集和使用着重要审计：工程款项是否足额到位，各项开支是否照标准，有无超标支出和挪转项目款项，是否存在资金浪费等审计工作，各项工作是否已配备一些造价计算师、预算师进行相关项目款项的监督和审核，在工程建设中每月对进度和用度进行核查，严格控制预算，减少不必要的浪费和因为审核不到位的资金流失。对工程承包合同审计，主要审查内容在于项目是否列入建设计划中，是否按照国家相关规定进行投资计划的签定，是否所涉及到的相关事项均在其中，像双方的利益、义务和责任是否一致、责权明确；工程质量和要求以及验收的办法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和开工的日期以及违约的处理办法；施工方是否有相关资质证书、批准文书和开工许可等相关证明。在对于施工管理上主要审查项目是否有法人责任，在建设施工中工程项目是否有无私自扩大和缩小，工程质量是否按照国家相关部门的要求，并符合国家质量检测部门的规定，相关施工设计是否按照原定计划进行，如需要有部分更改，是否有可靠真实并实际的问题和依据。
后期阶段，主要审计的内容有投资效果审计、工程结算和决算审计以及项目账务收支核算审计。在投资效果的审计中，审计人员应明确高校的投资项目工程虽然也是建设项目，但是它的非营利性质决定审核的重点和方向。高校投资基建工程绩效审查主要并不体现在其经济效益上，而较为注重的是其办学效益和社会效益和环境效益的综合评定上。在工程结算和决算上，审计单位应审核施工方是否按时按要求完结施工项目，施工价款是否也可以按照原定的计划进行支出，工程的用料和用量的标准、材料价款、工程收费等，在此基础上，重点审核工程项目价款，建筑经济用度、工程材料和设施价格变动，设计变更和合同补充等。
4 高校工程投资项目绩效审计目标
高校工程投资项目绩效审计目标，是指按照《世界审计组织效益审计指南》的要求，在一定的政治和经济环境下，在我国审计制度的要求下，相关审计机关和审计工作人员依法依规对指定对象相关审计核查后所期望达到的效果和审定的结果。效益审计的目标一般在法律中已经有所强调或是需要相关的审计机关做出相应的内部规定，通常审计的目标主要有以下三个：
4.1 经济性目标
主要是指高校工程投资项目绩效审计中审核的经济和资金上的使用、节约以及浪费的情况。
4.2 效率性目标
效率性目标有两层含义：一种是宏观层面上；另一种是微观层面上。从宏观上来看，高校工程投资绩效审计的目标主要是在某种政治经济条件下，工程项目的效率就是指工程项目的利用率，也就是说高校的基建工程的利用，换而言之，就是高校所建的工程对于师生和教育的利用率和消耗率，同样的工程资源占用和消耗使用的少，那么效率也就相对高，工程的利用率在这里和效率成反比。从微观上来说，高校工程投资效益是其所占高校经济投资总额的比例，或者说就是一定的教育资源对老师和学生提供的教育功能量。
4.3 效果性目标
这一目标更为侧重于对于工程成果和质量的审查，而高等学校所培养出来的学生成果，不仅仅是考核高校工程的标准，还有毕业生数、就业数量、和科研成果以及课题数量，甚至还有社会的认可程度和基本建设的使用程度以及教学场馆的作用效果等。
5 高校工程投资项目绩效审计评价
高校工程投资项目审计绩效的评价内容主要以下四个方面：
5.1 办学效益审计评价
高校工程投资项目绩效可以说最为首要的就是为高校的师生服务，为教学提供场馆，为课余生活创造最为基本的条件，进而提高整个教育，提高公民素质，提高劳动者的能力，同时也对于高校自身的全面发展修建了良好的平台，优美的校园以及多功能的场地。在评价体系中的办学效益主要是指，高校工程投资项目完工和投入正式使用与运营的同时，它能为教学所具备的辅助教学开展，满足教学要求的服务和价值。这种价值的评价和审计需要经过一定的指标和标准进行运算，并与国家政策和相对的评价指标进行对比，进而对该项工程所带来的办学效益进行评估，以评定其效益是否达到了基本或是预期的要求。
5.2 经济效益审计评价
高校工程投资项目绩效审计评价的经济效益主要是指从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化，其重点关注的是投入和产出过程中的成本，只有以较低的成本获得同等质量的资源时才能够实现经济性。但是作为委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以经济效益为主，而是以教学和科研为主要功能，它本身并不能直接产生相应的经济效益，所以从上述的经济效益来评价，还不能完全去审核高校的基建投资工程，在这部分的审计评价，审计工作人员和部门就需要把重点放在高校工程投资、资金的使用、工程的成本以及费用的支出等方面。
5.3 社会效益审计评价
高校工程投资项目绩效审计评价社会效益，主要是指工程投资对于社会所带来的政治、经济和文化方面的影响。而高校的基建工程所带来的这方面的效益并不能直接的表现出来，它是一个潜在的效益，需要一定的分析和长时间的评价才能做出相对合理的审计。
关键词：建设项目跟踪审计 审计主体 审计客体 职能
一、引言
跟踪审计是我国审计人员探索和创建的审计方式，被广泛运用于企事业单位工程项目建设过程中，为建设项目的开展发挥了重要作用。但是“跟踪审计的介入，打破了原本由建设方、施工方和监理方组成的成熟的权利配置关系”，在缺乏政府统一规范和指导的情况下，相关各方对跟踪审计的认识存在偏差，制约着跟踪审计工作的效果。主要体现在：一是审计主体归属问题。工程管理人员往往认为，工程建设项目是政府审计的重点，内部审计人员开展跟踪审计，只会影响工期，起不到什么作用，不应该承担这项工作。二是审计职能及审计客体问题。很多审计人员认同监督管理说，认为跟踪审计就是全程监督。工程管理人员更是认为跟踪审计就是对自己的监督，对审计工作比较抵触。鉴于此，研究建设项目跟踪审计的主体、客体及职能具有重要意义。 因此，本文拟以高等院校建设项目跟踪审计为研究对象，对上述基本问题进行深入剖析。
二、高等院校建设项目跟踪审计主体的选择
我国在相应的法律法规中分别赋予了政府审计机关、社会审计机构、单位内部审计机构以审计职能，相应形成了国家审计、社会审计和内部审计三种审计主体。
（一）国家审计不负责高等院校建设项目跟踪审计工作
教育部2012年统计数据显示，目前我国普通高等学校共计2 442所，71%为中央部委或地方部门主管；成人高等学校348所，只有1所为民办。按照财政资金流向哪里，国家审计就要延伸到哪里的审计原则，大多数高等院校的经济活动均在国家审计范围内。国家审计的主要职责是从国家角度出发，对公共受托责任履行情况进行评价，其工作重点是承担以国家投资或融资为主的基础性项目和公益性项目的审计工作，深层次介入审计多部委（机构）参与或突发的重大项目。从性质上讲，国家审计机关到高等院校开展审计工作是对高等院校所归属主管部门的延伸审计，是事后监督。高等院校建设项目跟踪审计不是国家审计项目。
（二）社会审计不适宜承担高等院校建设项目跟踪审计主体职责
内部审计外部化在一定程度上弥补了内部审计力量的不足，主要体现在社会审计机构接受内部审计机构的委托，发挥自身资源优势，以相关审计操作规范为指引，完成企事业单位经济责任审计、财务收支审计、工程结算审计等内部审计工作。内部审计外部化成为一种很好的、互利共赢的内外审计配合模式。那么，内部审计是否同样可以将建设项目跟踪审计任务全部委托给社会审计机构，由社会审计承担建设项目跟踪审计的审计主体职责呢？
建设项目包括投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等阶段，开展建设项目跟踪审计工作任务重、难度高。跟踪审计作为我国审计工作的创新，尽管已经开展了十余年，国家却一直没有出台统一的工作标准和质量要求。基于这样的现状，将建设项目跟踪审计工作任务完全委托给追求股东利益最大化的社会审计组织，很难保证建设项目跟踪审计目标的实现。因此，社会审计不适宜承担建设项目跟踪审计主体职责。
（三）内部审计机构履行高等院校建设项目跟踪审计主体职责是恰当的
内部审计作为高校的职能部门，其工作出发点是实现学校管理目标。与社会审计比较，内部审计作为实施建设项目跟踪审计的主体具有两方面的优势：一是内部审计人员受到校内外评价机制的制约，出现审计偏差的概率较小。对校内资金的使用过程和结果进行审计是内部审计机构的职责，涵盖了建设项目跟踪审计任务。在缺乏国家统一的建设项目跟踪审计工作质量标准的条件下，学校组织人事部门以及上级审计机构的评价制度能为跟踪审计质量提供现实保证。在相关机构的监督和约束下，内部审计人员比外部审计人员责任心更强，工作质量更高。二是内部审计人员熟悉学校主客观环境，在长期的校内审计工作中，积累了一定的信息和建设项目审计工作经验，了解学校工程建设有的风险点。因此，内部审计机构适宜担任建设项目跟踪审计主体。
值得一提的是，建设项目周期长、投资额大、参与主体多、控制环节多，跟踪审计工作对审计人员的知识、能力、素质要求都很高，但是无论是从人员数量上，还是综合能力上，内部审计机构都无法满足上述要求。据天津师范大学所做的调查，天津市58%的院校中专职审计人员为2人及以下，具有工程师及以上职称的工程审计人员仅占10%左右。换言之，内部审计机构不能独立承担大中型建设项目的跟踪审计工作，需要借助社会审计的力量才能完成。本文之所以论证内部审计作为建设项目跟踪审计主体，并非不考虑实际情况，完全排斥社会审计力量的介入，而是拟通过论证，落实内外部审计人员的工作定位，强调不管社会审计是否介入，“建设项目审计作为内部审计活动仍是组织内重要的责任，组织必须负责内部审计工作的范围，并确保工作的质量”。进一步讲，笔者认为建设项目跟踪审计只能是部分任务外包，如社会审计机构接受委托，在内部审计的监督下，以进入施工准备阶段为起点，承担后续的跟踪审计技术任务，而内部审计作为审计主体，对整个审计工作的质量负责。
三、高等院校建设项目跟踪审计客体分析
根据主体―客体方法论，客体是行为的指向，即审计的内容或范围，取决于审计目标。简单地讲，实施跟踪审计就是为建设项目顺利完成提供保证。建设项目技术经济活动复杂，需要工程管理部门、施工企业和监理公司等机构实体协同完成，任何一方不尽职尽责，都不利于建设项目目标的实现。因此，建设项目跟踪审计的范围应涵盖工程管理人员、施工人员、监理人员等所有参与者在该项目中开展的工作，每一个参与者都是一个被审计单位，将审计工作仅仅指向工程管理者是不全面的；同时，审计人员跟踪的是某建设项目，可以对该项目的工程管理过程进行监督、提出改进意见和建议，将建设项目跟踪审计定义为对工程管理“人员”的审计也是不恰当的。
可见，在建设项目跟踪审计问题上，要理清被审计单位和审计客体这两个概念，不能将其相互混淆。建设项目跟踪审计的被审计单位包括项目参与各方，而其审计客体是项目建设过程中的技术经济活动内容，包括项目参与各方在开工前、在建期和竣工验收阶段的所有技术经济工作。
四、高等院校建设项目跟踪审计职能分析
根据委托理论，审计是一种受托行为，审计目标产生于委托方的目的，审计职能是实现委托方目标的手段。本文试图按照这一原理对建设项目全过程跟踪审计的职能进行分析。
建设项目的管理目标包括质量、速度、效益三项目标。其中，质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求；速度目标是指工程进度和工作效率达到要求；效益目标是指工程成本及项目效益达到要求。一般地，牺牲速度目标可以保证质量目标，反之亦然。而追求质量势必增加成本，质量目标与成本效益目标出现不一致，反过来没有质量又没有效益。可见，三个目标方向不同，需要统筹兼顾，于是出现了参与工程建设多个实体各有侧重的制约机制：监理方负责监控质量，审计方负责控制成本，施工方自发关注速度（因为工期缩短有利于成本降低，实现利益最大化），高等院校工程管理部门代表学校负责协调管理工作。在传统的工程建设组织框架下，学校工程管理部门、监理和施工单位三方相互制约和配合完成工程建设过程，工程竣工后审计人员进行结算审计。由于审计人员建设过程缺位，开工前、建设中一些失误和不规范造成的成本增加已成事实无法改变，工程建设成为高等院校廉政风险高危领域，于是，管理层产生了对跟踪审计的需要，降低廉政风险、强化工程管理和控制造价成为跟踪审计被赋予的基本任务。
从国内外企业管理实践来看，建立健全内部控制是降低廉政风险、提高资金使用效益的基本保障。因此，跟踪审计首先要为优化工程管理制度提供咨询，使得建设项目内部控制制度符合科学性、完备性、可执行性要求，强化工程管理，确保财务收支真实合法。其次，建设项目的造价如同产品成本一样，不是建设过程决定的，而主要取决于开工前的设计，审计人员控制工程造价要从开工前的准备阶段开始。在开工前的准备阶段，跟踪审计人员发挥咨询职能，重点做好工程设计及工程概预算制定环节的质量控制，避免日后由于设计失误造成耽误工期、增加预算等一系列问题，力争将建设过程产生洽商调整的可能性降到最低，资金量降到最小。再次，在建设过程中，严格按照概预算以及初始设计进行工程造价监督和控制。最后，工程竣工后做好评价，以实现最小成本和最大效益。跟踪审计的功能不只是监督，是咨询、监督与评价的结合，即为工程管理和决策环节提供咨询、对建设过程进行控制、在竣工后开展工程结算评价等。
五、结束语
内部审计作为高等院校建设项目跟踪审计的主体，要不断提高审计人员自身素质，提升沟通交流能力和业务能力，应该承担起统一建设项目参与各方对跟踪审计认识的任务。在日常工作中，注重与建设管理部门之间的沟通，宣传跟踪审计的作用，为日后开展跟踪审计工作奠定基础。为了顺利完成审计工作，在跟踪审计工作开展前，要制定科学合理、完善有效的审计工作方案，对于审计过程中可能出现的问题做好预案；在跟踪审计过程中，正确行使职责，咨询阶段到位而不越位，控制阶段认真而不刻板，评价阶段科学而不刻薄，为学校发展发挥增值和保驾护航作用。
参考文献：
[关键词]项目申报 角色 流程
[中图分类号]TP311.5 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2014）10-0040-02
近年来，教育部与教育厅对高校的各项资金支持几乎全部以项目形式拨款。因此，建立学校各个部门、科研院所、教师个体申报项目的长效机制迫在眉睫。这就需要利用信息化手段，设计稳定、可靠、实用性强的软件系统，支持高校内部的项目搜集、整理、审批工作。
一、需求分析
以学院为单位，提交项目内容，再由归口部门审核，归口部门审核通过的项目会显示到财务处角色的后台，由财务处角色控制项目审批进度。
前台连接部署在门户网站上，用户可以在前台查看自己项目的状态，包括归口部门是否审核，财务处设置的项目状态。
财务处角色负责项目申报信息以及项目审核信息，方便用户查看。
超级管理员角色控制添加用户ID和用户密码，并能够编辑前台新闻。
二、系统流程图
整个系统工作流程图如图1。
三、数据库设计
Admin：管理员信息表；
Adminlbb：管理员类别表；
Dwlbb：申报单位类别表（将申报单位分类，方便管理。）；
Gkbmb：归口部门表；
Jdjhb：项目的进度计划表；
Jjggfwysmxb：基建公共服务预算明细表（项目细节信息表）；
Yqsbysmxb：仪器设备预算明细表（项目细节信息表）；
System_kgb：系统开关控制，及开关通知表；
Xmdwb：项目单位表；
Xmlbb：项目类别表；
Xmsbb：项目申报表（项目主体信息表）；
Xmztb：项目状态表；
Xmzxlbb：项目专项类别表；
Xwb：新闻表（系统首页新闻）。
四、系统实现
系统采用tomcat+struts2+mysql+jsp架构，结合ajax技术，从简单，实用，可靠，人性化的角度出发进行设计。下面重点介绍对项目申报工作的流程控制，以及申报项目过程中可能出现的问题。
（一）流程控制
本系统首先由各个部门的管理员申请一个用户账号，并统一提交本部门或本学院的项目信息。根据项目信息中的归口部门字段，控制各个归口部门管理员登陆本系统之后，只能看到属于本归口的项目。在归口部门内部讨论后可以决定此项目是否通过。
归口部门通过的项目，才能显示在财务部门角色的后台，财务部门将归口部门通过的项目整理，导出，打印成册，提交校领导办公会讨论。最后根据讨论结果，将系统中的项目状态修改成“省财政在库项目”，“已批复未启动专项”等项目状态。
这些项目主体内容实时在系统前台页面展示，方便用户随时查看。
（二）项目申报过程中可能存在的问题
1.项目提交机制
由于系统采用以部门（学院）为单位提交项目信息，难免在部门内部出现随意提交无意义的项目信息，在今后的系统升级过程中，应考虑采用注册用户上传项目，系统管理员控制上传项目是否有效并在前台展示。
2.项目分批处理策略
目前本系统考虑项目信息提交的时间段清晰的特性，采用项目提交时间对项目进行分批处理。但是考虑到将来可能同一时间段会有不同的教育基金项目申请，在今后的系统升级中，应该考虑在申报项目的同时，用户可以选择自己所申请的教育基金。
关键词：高速公路 建设项目 效益审计 内容 方法
随着我国经济的飞速发展，高速公路建设项目与日俱增，但是在我国高速公路建设项目效益审计的过程中，暴露出来的问题也日益增多，使得很多项目难以达到预期的效益目标。因此，进一步探索和实践高速公路建设项目效益审计的内容和方法，是目前高速公路建设中需要迫切解决的问题。本文结合自己多年的工作实践，就高速公路建设项目经济效益审计的内容和方法进行探讨，以期提高我国高速公路资金管理水平和经济效益。
一、高速公路建设项目效益审计的内容
（一）建设期
1、投资立项决策
投资立项决策的正确与否是关系到整个高速公路项目经济效益的关键，也是审计工作的重中之重。主要审查的是立项决策内容是否严格按规定编制并经严格审批，决策程序是否规范；审查工程可行性报告是否接近实际，交通量调查是否真实可靠、预测方法是否科学合理；审查投资估算是否既遵循节约原则，又综合考虑项目建设、运营期间的直接经济效益及投资建设所促进的间接效益。
2、 设计概算
设计概算决定了投资额，是获取经济效益的主要环节。审计部门所要审查的是该设计方案是否在规定的范围内，是否有提高标准、扩大规模而提高概算，或者人为压低概算的情况，审查施工图纸是否符合批准的标准，施工预算是否在批准的设计概算范围内。
（二）运营期
1、运营收入
运营收入的审查主要包括车在高速公路上的流量、通行费收入情况；有无人为因素的特权车影响运营收入，有无监管不力造成通行费收入流失，有无内部腐败因素影响运营收入等情况。
2、运营成本
运营成本主要包括高速养护费、管理费等。具体包括管理部门的机构设置、人员配置是否合理，人员编制、工资待遇是否在规定范围内。有无浪费及腐败现象，有无不合理支出等。
二、高速公路建设项目效益审计的方法
（一）调查问卷法
审计的着眼点不应该只局限于财务资料，而要根据项目的具体情况自己设计调查问卷，拿到第一手基础数据资料。通过对这些调查问卷分析总结，结合财务资料，能够从多方面发掘该高速公路对周边社会经济产生的直接经济效益和间接经济效益。
（二）对比分析法
前后对比分析法一般是将项目实施前与项目建成后的实际情况加以对比，测定该项目的效益和影响。在公路建设项目全生命周期中，将公路立项阶段预测的交通量与运营阶段实际的交通量进行对比，审查工程可行性报告是否有无因交通流量的预测偏离实际，而导致投资回收期、净现值、贷款偿还能力等经济技术指标的变化。
（三）座谈询问法
走访高速公路沿线的居民，通过访谈的方法，取得感官的资料，与书面资料互补，能够获得对项目效果最直接的反馈，还可以发现在书面资料中难以发现的问题。
三、高速公路建设项目经济效益审计问题原因分析方法
（一）排列图法
排列图又称主次因素排列图、巴累托图法。排列图法按照高速公路审计过程中出现的问题的重要性依次列入坐标系中，画出巴累托曲线，从而主要因素、次要因素在图中一目了然。比如，在分析某段高速公路工程质量时。使用排列图法，能够最直接反映出该工程质量的主、次问题，有利于在第一时间抓住主要问题，使接下来的工作更加具有针对性。
（二）鱼刺图法
鱼刺图也称因果分析图、特性要因图，将有关问题的原因分析按类反映在图中，可以全面地反映问题之间的因果关系。例如，在对某段高速公路迟迟不能按时还贷，产生较重社会负担进行原因分析时，就可以采用鱼刺图法，把各种原因进行分类总结，清理出问题的来龙去脉，清晰而直观的表达出分析结果。如图1所示。
综上所述，高速公路建设项目经济效益审计是一项复杂的工作，不仅需要专业的技术和工作方法，也需要各个部门积极配合，本文在分析了高速公路建设项目经济效益审计的内容的基础上，又阐述了其审计的几种主要方法，尤其是对出现问题的原因分析，提出了采用排列图法和鱼刺图法。希望本文的观点能对工程今后的工程建设提供有益的参考，对在建项目的决策、实施、运营中能够取得投资效益最大化提供帮助。
参考文献：
[1]杨镇.浅谈高速公路建设项目跟踪审计[J].财经论坛，2012（11）
[2]高志远.高等级公路建设项目效益审计评价指标体系研究[J].时代经贸，2007（5）
一、项目概况
圣荷塞市水资源预防处理控制项目办公室（以下简称水控办）为市环境服务局下设机构，通过检查、抽取样本、指导监督活动，监督检查461户厂家，核实其执行预处理标准情况。其目的是限制工业污水排放总量，强制执行联邦法规，帮助污染控制中心达到国家排污系统所规定的排污标准，从而有利于保护环境。水控办由3个处组成：法制处，负责指导对厂家污水进行检查和取样；检查处，负责收集污水样本、监控污水排入污染控制中心状况，指导监督检查厂家；教育处，负责公布信息资料，组织教育活动。2000～2001财政年度，职工人数34人，经费预算为297万美元。
审计目标是评估内部控制制度对水控办的功用。包括：水控办资源充分利用的程度；设备信息数据的准确性和完整性；水控办检查活动是否存在违规情况。审计范围包括大型厂家和一般厂家设备1998年至2000年上半年的信息数据资料，以及水控办的检查报告。审计方法主要是获取了一份最新的控制跟踪大型厂家及一般厂家的设备信息数据库备份，并且对它完成了许多分析性测试，并将上述数据库与其它来源的信息资料包括环境服务局实验室的样本资料、向地方水质委员会呈送的年度报告、执行日志、车辆油料耗用日志以及水控办的档案文件进行了对比核实。还检查了数据库中的工作量信息，主要是检查和取样的事件。还审阅了计划检查日志、溢出反应日志和联邦法规，并且会见了地方水质委员会代表，以此阐明水控办提出的调整要求。但没有对数据入口的充分控制进行测试，包括密码和数据访问。
二、审计发现的问题
经过审计，发现水控办主要存在两个方面的问题。其一是水控办人员过多、效率低下、内部资源没有充分利用。综合表现在以下5个方面：
1、水控办相对于工作职责检查员与技术员过多。水控办对每户厂家抽检时没有执行联邦法规和年度报告中规定的抽检频率，他们执行的是一个内部规定，要求每年对每户厂家进行1至12次的抽检，是水控办年度报告中规定的抽检频率的3倍。在1999～2000年，水控办只需4个检查员和4个技术员就可以完成地方水质委的抽检频率，但水控办实际拥有21个检查员和7个技术员。
2、水控办超额检查工业用户设备和采集水样。1999年，水控办对工业用户在排污没有违规的情况下实行了400多次不必要的检查和500多次不必要的取样。比如，1999年，水控办对1家大型厂家进行了25次检查，实施了28次取样合计抽取样本39个。同时，水控办超额实施监督工作且效率低下。1999年，水控办收集了1 824个监督样本，仅发现5个违规排放，发现违规率2.9%。而且，水控办对五分之四认为有重大违规问题的工业用户没有进行任何监督活动。
3、水控办目前干线取样水平是低效的，检查员是大量闲置的。水控办基本上在干线上每周收集2次样本，结果超过了700个干线样本。同时，水控办的干线取样在发现污染源方面非常有限。而且，在1995年，干线取样本应是技术员，但最终指派的是检查员，而一个检查员每年的花费比一个技术员每年的花费要高出3.5万美元。另外，检查员实际检查和取样工作时间仅为他们可用工作日的43%左右，他们完成一项检查项目将耗去他们实际执行检查工作日的一半左右。比如，一个检查人员在9个小时工作日内仅有36%的时间进行检查，并且在那些天内，花费了59%的工作时间才完成一个检查。
4、水控办检查员所做的检查工作，仅仅不过是读表和采样而已。审计人员审阅检查记录时，发现检查员经常是在观察点查看PH表和收集样本，很少根据程序和指导去执行检查。厂家通过例行公事的《自我监测报告》提供上述信息，或者一个技术员在取样时能够收集上述信息。另一方面，检查员又执行了其它一些与检查无关的工作。审计发现每个检查员轮流执行日常电话值班、3个检查员从事数据库分配。而且，检查员进行某些许可的应用软件计划检查，要求顾客花不必要的行程到詹克路上的污染控制中心接受检查。
5、环境服务局每年可以削减水控办人员经费170万美元及其他相关费用。水控办实际发生的费用240万美元减去根据有效地执行地方水质委规定而测算的费用64.4万美元，总额超过170万美元。因此，在2000～2001财政年度水控办与达到国家排污系统规定比多花了170多万美元。同时，水控办的超员导致了不必要的车辆费。根据对1998年9月至1999年10月车辆使用的分析，发现15个法制处的检查员平均每部车辆每年行驶仅5 069英里。尽管车辆总体利用不足，但在1999至2000年，水控办还购置5部新车花费了9万美元。审计认为，水控办将28位检查员和技术员裁减到8位，环境服务局可以转出20部车给其他市属部门，因此可以节省36万美元新车购置费。最后，水控办过度取样导致环境服务局不必要的实验费。
其二是水控办在处理违法违规事件方面没有一贯地执行合理的处理措施。主要表现在以下4个方面：
1、1998至2000年期间，有18%至25%的强制处理行为存在错误。通过分析1998年至2000年上半年强制处理行为数据，发现有18%至25%的强制处理行为没有执行《强制处理反馈计划》规定。如审查1999年的220项强制处理行为发现有39项（18%）没有执行《强制处理反馈计划》规定。而且，1998年、2000年上半年审查的样本中分别有25%、24%违反项目程序。检查员使用主观判断是造成许多强制处理错误的原因。
2、并没有对所有认为违法行为按规定执行强制处理行为。1999年，水控办对违规排放和PH值超标处理了341项。另有32起违规排放和PH值超标案件没有处理，占上述确认案件的9%。另外，在1999年，水控办对13起严重违规事件没有根据规定召开整改会议，占要求开会总数的22%。由于没有适当的处理，我们发现上述一些生产厂家后来仍有违规。
3、没有任何迹象表明水控办主管审查过检查员的报告和违规案件。水控办缺乏监督管理，没有任何迹象表明有主管或者其他管理者审查过检查报告、或者一贯地审查处理行为。其结果是，强制处理违规行为往往存在不一致或不适当。在他们的检查报告中、实验结果以及生产厂家自我监测报告中，存在一些没有发现的不规范的问题。而且，难以确保水控办检查员遵循本单位的程序。
4、执收罚款不够规范。一是没有对圣特卡啦拉违反工业废物规章收取罚款的设备进行准确规定。如水控办通知圣特卡啦拉市对一些不应该收取罚款的生产厂家执行了罚款，并且当那些生产厂家已经整改纠正后，没有通知圣特卡啦拉取消向这些设备收取罚款。从而，不必要地多收了用户下水道罚款2.1万美元。二是合计有2万美元行政罚款没有执收。三是将违规排放收取的民事罚款10.7万美元存放到水污染控制中心基金中，而不是存放到圣何塞市下水道服务和利用基金中。
三、审计建议
针对审计发现的问题，圣荷塞市审计局具体提出了18条有建设性的、可操作性的且对被审计单位触动较大的审计建议。包括：
1、为确定是否符合标准，对大型用户和一般用户设立一个检查和取样的最小合理频率数；调整水控办的工作程序，并确保水控办的人员执行上述工作程序。
2、为监督取样和干线取样确定一个稳定和合理的取样频率，使得能够满足联邦规定；设立相应的程序和方法，使水控办人员执行规定的监督和干线取样频率；必须建立一个系统，能够客观公正地确定合理的设施监督内容。
3、认真安排水控办检查和取样的行程，使水控办职员的工作时间和资源最大化利用。
4、制定一个书面程序和管理报告，允许对监督活动和水控办的工作进行充分地监督和审查，并确保始终坚持水控办检查的目标、程序和频率。
5、评估解除或削减顾客到污控中心进行的关于油脂拦截机计划检查的提议事项；要求水控办主管答复电话咨询；重新让3个从事数据跟踪的检查员回到检查的岗位上。
6、规定水控办的使命、目的、宗旨和工作活动。
7、规定水控办实际的必需的工作量，编制一个能够满足国家污水系统许可要求又能高效使用检查员和技术员的职员安排计划。
8、根据建议1、6、7向市议会提交一个调整预算草案。
9、根据水控办人员裁减的情况，对汽车总量进行合理地调整。
10、我们建议市议会执行委员会：将审查市五年汽车更换项目纳入到市审计局2001～2002年的审计工作计划中。
11、根据水控办修正后的工作量，对水控办的支持服务如实验服务，进行合理地调整。
12、确保水控办检查员在处理违规时一贯性和执行水控项目程序。
13、建立和实行合理程序，确保所有确定的违规问题一贯地根据水控办程序进行处理。
14、制定成文程序和管理报告，确保主管领导对检查员的活动包括检查报告和处理行为进行充分地监督。
15、与环境服务局共同努力，制定和实行成文程序，确保执行市议会批准的行政引用计划。
16、建立和实行相关程序，确保圣特卡啦拉市正确地及时地得到通知：罚款项目的设备；罚款项目清单中应删去的设备。
17、向市议会财政和基础建设委员会提交一份关于圣何塞市违反工业废物规章行为实行罚款的可行性报告。
18、确保今后任何通过圣何塞市政编码15.14.720项下估定的民事罚款存放到541基金。
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