时间：2023-09-13 17:12:48
导语：在审计的方法的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
—、采用的几种会计造假方法
（一）虚增利润的操作方法
1.该公司属于竞争激烈的食品生产加工行业，市场上类似产品供欠于求。因食品有一定的保质期，超寸或即将超过保质期的食品应该计是存货跌价准备并申请报废，但是公司为隐瞒不良存货损失，仍按正常销售价棉，开具发票将上述食品虚假销售给正常客户，以虚增利润同时形成虚假债权。
2.按公司营销政策，对于达到规定销售指标的客户应给予一定比例的返利；前段时期的返利经双方结算后，直接在后面的货款中扣除。但是公司为了虚减销售费用，返利结算单不予入帐，形成虚假债权。
3.采用“阴阳”合同的方式签订非专利技术即食品生产配方及工艺流程转让合同，将“虚高”的转止价格与实际成交价的差额部分虚增投资收益，形成虚假利润，同时形成虚假债权。
（二）虚增资产价值的操作方法
1.签订“阴阳”合同，购买非专利技术即食品生产配方及—工艺流程（与上述转让的非专利技术有区别），账面无形资产按高于实际成交价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”受让价格与实际成交价的差额虚增无形资产价值，在以后受益期限内（该公司定为10年）摊销，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。
2.采用“阴阳”合同，虚构或虚增墓建工程中的隐蔽工程价值和订制专用设备的采购价格，以抬高工程造价和固定资产购置价格，按高于实际造价或采购价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值，在以后的使用年限内讣提折旧，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。
经过此次审计，我们根据实质重于形式的会计原则，将该公司上述这种虚列资产、虚增利润的行为定性为会计造假，进行追溯调整以后，发现该公司近两年的经营成果实质上均亏损几千万元。
二、审计时应采取的对策
该公司上述操作过程中涉及的相关凭证如发票、合同协议等资料比较齐全、表面上没有明显破绽，具有很大的欺骗性。审计人员面对此种造假案例时，应该在审计过程中采用何种审计方法，如何执行审计程序，以发现类似该公司的舞弊行为、规避审计风险呢？审计结束后，笔者进行了认真反思，归纳出以下五点：
（一）确实做好存货监盘工作
存货监盘，是说起来道理简单，做起来非常麻烦的工作。实际工作中大部分的存货管理比较复杂，例如：考虑到可能退货、收入不确定和延迟纳税因素，往往因为已经发出产品的货款没有完全收到，不开具销售发票作为销售处理，产品一直挂在报表总账存货中，企业采购的原材料早已入库，因尚未收到供货方开具的发票，往往不作暂估入库处理；销售产品的退库和采购原材料的退回由于手续不全等原因末作账务处理。这些复杂情况往往造成在对报表总账中反映的存货与实际库存进行核对和调节时非常麻烦。而且，一般审计人员往往只是在结算日以后的现场外勤审计时抽盘存货，而实际上午终会计结算日与审训寸由盘日的间隔时间内又发生了存货收发业务，这又使得存货“倒推”更为复杂。
由于上述实际原因，很多审计人员往往只是匆匆抽盘一下存货，补好底稿，应付审计底稿的质量检查。这势必造成存货监盘工作存在很多漏洞。
那么，到底如何做好存货监盘工作？笔者认为应注意以下几点：
1.督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；
2.根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；
3.尽可能安排在被审计单位组织年终盘点的进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异；
4.实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。
此案例中，笔者便与其他审计人员认真对该公司的存货实施了有效监盘，其中通过数量抽盘便发现了该公司的虚假销售出库。既然是虚假销售，总会留下蛛丝马迹，这是因为：如果是虚假销售，存货实际上是不会出库的；如果对存货进行销毁处理，出库单上是不会反映客户单位名称的，而且出库目的也不同。另外，通过察看食品的生产批号、日期，保质期等标识及真实实物来判断存货的质量状况，也可以发现以正常价格销售过期或即将过期食品的异常行为。
所以做好存活监盘工作不难，关键是要“理清思路，落到实处”。
（二）做好应收账款函证与核对工作，重视企业内部记载资料
利用应收账款过渡是企业弄虚作假的惯用手段。审计人员应不折不扣地履行审计准则规定的审计程序，做好函证的同时要向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表（明细表合汁要与报表总账—致）进行核对。
审计人员通过上述程序便可以发现浊公司虚假销售和已经结算的销售返利没有正确入账的行为。这是因为：销售部门为了不把自己也弄糊涂需要向客户催收欠款，其客户明细台账一般会登记减少已经结算的销售返利而不会登记增加虚假的销售业务：公司客户为了防止其虚假债务弄假成真，双方对账单一般也会记录已经结算的销售返利而不会记录虚假的销售业务。
（三）审计“阴阳”合同，还其真实面目
1.对于转让和购买非专利技术合同
对于转让非专利技术的合同，审计人员应该审查该公司设置的研发机构、累积研发投入，分析其研发能力、预期研发产品以后的获利能力；
对于购买非专利技术的合同，应该了解包括出让方研发能力在内的基本情况，索取购买该技术的详细可行性分析论证报告以及利用该技术生产的产品自投产以来产生的经营效益，预测以后的销售盈利能力；
认真审阅资产评估公司出具的资产评估报告，分析其资产评估的准确性，对转让和购买非专利技术的价值公允性进行职业判断。
实质上，笔者审计的公司根本就没有设立独立的研发机构，所谓转让和购买的食品生产配方及工艺流程都是夸大其辞的一般技术，以虚吹所谓价值昂贵的非专利技术欺骗外界，隐瞒其真实经营亏损的同时虚增资产价值。
2.对于基建工程和专用设备的采购合同
审计人员不仅要取得基本建设工程审核报告，还要索取工程监理单位的监理记录，将预算与决算中的每项，特别是隐蔽工程部分进行逐一对比分析；
收集与该公司专用设备近似的通用设备的资料，将它们的价格和各项性能指标进行对比；
借助专家对基建工程造价和订制专用设备的采购价格的合理性进行判断。
实际上，该公司由于消化亏损的需要，基建隐蔽工程和设备采购的决算价值比预算提高幅度高达40％。这点应该足以引起审计人员的重视。
（四）严格履行货币资金审计程序
公司有了虚假销售业务和阴阳交易业务，那么表面与实际结算差额必然会造成货币资金收付与合同协议为一致，或者靠人为做成收付一致，但无沦如何，为了“做平”假账，公司必须从其他渠道进行弥补。
对此，审计人员应该有所警觉，并努力找到突破口，如涉及银行收支的原始票据回单上记录的收、付款单位与记账凭证记录的客户名称不相符，或者名称虽然相符但是结算金额异常等。
（五）加强内部控制制度测试，防范管理层集体舞弊
关键词：审计；效益；方法
中图分类号：F239.6 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2012）08-0110-01
一、引言
审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义。
（一）经济活动和经济现象的认定
经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法。
（二）收集和评估证据
证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。
（三）客观性
客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员的职业道德要求，才能使审计工作令审计意见的利害关系人信服。
（四）所制定的标准
所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度、企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。
（五）传递结果
向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。在有些情况下，审计人员甚至还可以采取口头的非正式形式报告审计结果。
（六）系统过程
在实际工作中，通过改进审计工作的方法不断提高审计效益，使有限的人力和时间资源得到最优配置，才能使审计发挥更大的作用。
二、搞好工作协调，做到优势互补
审计部门与纪检部门要共同建立四项制度：定期会议通报制度、资料共享制度、查办案件配合制度、案件移送制度。审计部门发现被审计单位及有关人员违反国家规定的财政财务收支行为，应及时移送纪检部门处理。
三、加强过程监督，实施跟踪审计
审计有“四部曲”，即：“是什么？为什么？怎么办？办了吗？”。而跟踪审计，狠抓落实，是落实审计决定和意见书“办了吗？”的问题；它是前“三部曲”的归宿，如果没有解决“办了吗”的问题，“为什么和怎么办”就失去了意义，审计就成了走过场，提升审计质量、水平和作用也只能是一句空话。
四、加强重点监督，实行全程审计
在工程开工前，对工程立项审批、招标投标、队伍资质、工程预算和资金到位情况进行认真审验；工程施工中，项目进度每完成20%，即对该段施工的资金使用情况进行一次集中审计，着重对大额开支和大宗材料、设备采购的真实、合法性进行审计查证；并严格据实审查各项资金是否专款专用、及时到位以及有无挪用、挤占等问题；工程竣工后，在竣工验收的基础上，对工程决算进行审计验证，核实工程投资总额，杜绝高估冒算和工程款“跑、冒、滴、漏”。对于审计中查实的违纪违法行为，及时移交纪检、监察部门查处，直至追究法律责任。
五、灵活运用方法，实行“捆绑”式审计
对于兼职审计机构可以考虑采用“捆绑”式审计。所谓“捆绑”式审计，就是在同一时间内，围绕某单项审计任务进行重点审计的同时，将其他不同项目的审计内容一并进行综合审计。
六、收集审计成果，加强转化运用
对审计成果进行深入的综合研究分析，在分类审计、专题报告的基础上，对同一领域的不同问题以及不同领域的不同问题联系起来加以分析研究，找到其中的内在联系，发现一些政策、制度、体制等方面存在的普遍性的、深层次的问题，在此基础上，提出切实可行的建议，促进审计部门和相关单位加强管理，深化改革，采取有效措施，提高资金使用效益。这是从总体上提升审计工作水平的一个重要途径。
七、加强工作主动性，树立服务意识
审计人员要牢固树立审计就是服务的思想，进一步增强服务意识，要在监督中搞好服务，通过服务进一步强化监督，使审计决定最终得到落实。
1.突击盘点法。这是审计公款“私存私放”的最基本的一种方法。审计人员应在事先不通知单位有关人员的情况下,对财务、业务等财物保管人员保管的现金、存折和有价证券等进行突击盘点,再与调整的现金、存款账面数据核对。如果调整后的账面现金余额小于或大于实际库有现余时,数额较大的盘盈和盘亏均可能是单位“私存私放”资金所导致的。采用这种方法应在对出纳账审计的基础上,若出现大额现金进出、库存现金余额大或赤字等不正常情况时,则通过此方法可以查清。
2.银行账户查询法。对被审计单位的各类账户进行检查,结合银行存款账、银行对账单,进行核对,追查资金的去向。一是关注银行对账单的资金进出情况,尤其是一进一出余额相同的资余,是否进行了相应的账务处理,即对账单有资金进出的而又没有进行相应账务处理的要进一步加以跟踪;二是根据被审计单位提供的银行开户情况自查表,与银行对账单进行核对,检查是否存在自查表以外的账户,同时注意银行账户的注销及其余额的处理情况。
3.单位资产清查法。就是通过被审计单位原有房屋、厂房、土地等财产物资的拍卖、出租等情况。我们可以通过对固定资产明细账的审计,掌握资产的清理、变卖情况,但对资产的出租情况则一般较难在账上查清,审计人员可以实地跟踪查看其使用状况等其他辅助办法加以实施。通过对资产变卖、出租等营运情况的审计,查清相关的收入在账上是否有反映,收入是否完整。若收入没有在账面上反映,则应继续跟踪资金的去向,必要时调查相关人员。
4.对外投资跟踪法。一是查清“长期投资”、“短期投资”等投资类会计科目其投资内容的真实性,是否存在转移资金,同时关注投资收益的回收情况,查清投资收益是否在账上全面反映。二是查清非投资类会计科目如:“其他应收款”、“应收账款”等往来账,是否存在具有投资的性质,追踪其收益的收回情况。
5.往来款调查函证法。一是对“应收账款”、“其他应收款”等债权类会计科目审计时,注意两方面问题,一方面,是否存在违规出借资金或投入资金的情况,跟踪其利息收入、投资收益去向;另一方面,关注长期挂账的情况,是否存在资金己回收,但资金未在账面上反映的情况,可采取向债权人询证或函证的办法。二是对“应付账款”、“其他应收款”等债权类会计科目审计时,关注是否存在应当属于收益性质而挂账的情况,进而跟踪收益的完整性。
6.收入票据及支出单据抽查法。一是对被审计单位的票据登记簿进行检查,核对存根联、发票联,查找是否存在收入不入账。二是抽查较大的支出凭证,既要看发票,还要看清其附件,通过对其真实性的审计,发现是否有在弄虚作假、套取资金现象。
7.档案调阅法。通过调阅被审计单位的以前年度的审计情况、纪检检查情况、财政检查情况等档案资料,发现资金私存私放的线索。
关键词：风险导向审计；审计准则；中小企业审计
一、风险导向审计的主要理念
现代风险导向审计的理论假设是：被审计单位在市场竞争条件下，出现业绩下滑会影响其战略目标的实现，由于业绩下滑市场监管可能对其作出不利的业务限制，债权人、股东等可能因此而改变对经营者、管理层的态度；迫于各方压力，被审计单位的管理层就很可能会产生利用粉饰财务报表的方式掩盖其不佳经营业绩
现代风险导向审计基于战略系统观，从宏观层面、微观层面上对被审单位的重大错报风险进行评估，确定可能引起重大错报风险的领域，有针对性的进行审计，从而既能提高审计效率，又能降低审计风险。克服了传统风险导向审计缺乏全面性分析而导致审计风险的缺点，这不仅仅是审计技术方法、审计程序上的一大变革，也是审计理念的一次更新，是一种基于战略系统观的审计新理念。
二、风险导向审计的基本要求
中国注册会计师审计准则把审计业务分为三部分：
1.风险评估程序
（1）了解被审计单位及其环境。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、经营目标、战略以及相关经营风险、以及财务业绩的衡量和评价和内部控制等。了解被审计单位及其环境时可通过①询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查等风险评估程序实施。
（2）评估重大错报风险。作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大风险（以下简称特别风险）。应当重点考虑下列事项：①风险是否是舞弊风险：②风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；③交易的复杂程度；④风险是否涉及重大的关联方交易；⑤财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；⑥风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括做出的会计估计。
2.控制测试
控制测试的目的是为了测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。在必要时或决定进行内部控制测试时执行该程序。
审计准则规定当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：⑴在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
3.实质性程序
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序，目的是为了发现认定层次的重大错报。注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取适当的审计证据。
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
新的业务流程要求注册会计师全程关注财务报表的重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的基础。评估重大错报风险的失误，必将导致整个审计工作的失败。
现代风险导向审计的常用方法主要有：审计风险评估、分析性程序、控制测试、交易业务实质性测试。
三、中小企业的现状
根据笔者近20年接触的约3000家中小型企业的审计或其他业务，所了解的中小企业现状，大致如下：
1.规模较小、业务单一。
很少有自己的知识品牌，靠简单加工者居多，维系低成本竞争方式的居多。比较各同类型企业，虽然都有自己的商标，但未见有明显价格优势或降低成本优势的产品，如此情形，说明其商标价值几乎可以忽略不计。
2.家族式企业居多，股权构成多为家庭成员。
（1）这样的企业其决策有很大的主管随意性，虽然个别情况下决策也征询他人意见，但其家族成员的意见，往往重要于专家意见。
（2）战略目标隐秘，或模糊，战略及战略目标调整随意性较强，给人以无持续战略的印象。实质上，这样的企业对利润的追逐理念较强，对短期利益的追逐，胜于对长期利益的追逐。评价战略时，考虑乐观因素多余困难。遇有困难随时折返。
（3）对实体资产的控制较强，但对流程的控制不够重视，只关注看的到的。不关注深层次问题。
（4）为了企业利益，共同作弊的想法几乎是顺理成章的、并且机会到处都是。
3.缺乏企业文化。
企业内部控制应用指引第5号——企业文化，指出缺乏企业文化建设可能引起以下风险：
（1）可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和向心力。
（2）缺乏开拓创新、团队协作和风险意识、可能导致企业发展目标难以实现、影响可持续发展。
（3）缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生。
（4）忽视企业间文化差异和理念的冲突，可能导致并购重组失败。
4.法律意识淡薄。
5.账外账普遍存在。
6.银行给定的信贷指标不合理，导致企业不造假，不能适应要求。
四、中小企业现状与审计准则要求的差异造成的审计困境
1.成本与效益配比性差
会计 师事务所执行风险导向审计模式后，在对中小企业客户审计中，普遍增加了审计工作量和审计成本，但审计收费却没有得到同步增加。新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围，注册会计师在风险评估阶段显著增加了工作量，按审计人员耗费的审计时间计算，风险评估约占全部时间时间的60%，审计成本不可避免地有所增加。
2.识别和评估重大错报风险的程序流于形式，无法鉴别出风险点
由于本文前段所述中小企业固有的客观现状，对按风险导向准则进行审计来说，可以索取的直观的风险评估资料无法取得。多数企业缺乏文字的全面管理制度，虽然对实物的控制较强，但由于没有可以准确描述的方法，致使很难形成审计底稿，即风险评估很难规范进行。注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，由于缺乏全国及各地区、各行业市场、生产、经营方面的数据库，风险评估缺乏客观依据，全凭想象；同时审计人员经验不足，没有成熟的风险评估方法，加上评估所需的信息资料不完整，影响了注册会计师积极探索风险评估方法的热情，按行业惯例完成审计任务与在风险导向审计条件下相比时间紧迫，导致识别和评估重大错报风险的程序流于形式，无法靠信息资料鉴别出风险点。
3.依靠经验分析鉴别风险点，识别的重大错报风险无法与实质性程序相联系
对中小企业来说，按其现状依照审计准则规定的风险评估程序很难鉴别出风险点，但注册会计师凭经验，结合客户报表、客户实际存在的问题可以分析出风险点。由于中小会计事务所没有建立一套科学的审计模型和规程，注册会计师在设计实质性程序时，很大部分没有确立审计目标与认定的对应关系表，没有针对评估的认定层次及重大错报风险，按照既定的审计模型和规程来设计控制测试的性质、时间和范围，在设计细节性测试时亦没有考虑样本量及选样方法的有效性。这就影响了对风险评估结果的合理利用，客观上影响着注册会计师积极进行风险评估的热情。
4.控制测试形式化
由于中小企业内部控制实施的不规范，甚至根本无法用准则语言去描述内控弱点，或者明显看到是缺陷，但却起着重大作用，例如老板娘任出纳、兼采购、兼保管，从资产安全角度考虑，内控无缺陷，但从对会计报表错报的舞弊风险考虑则风险较高。客观上造成注册会计师在实施控制测试过程中，大部分无法用现有标准底稿书面记录控制过程，对测试的方法选择上准则规定与中小企业的实际状况差距较大，用现成的准则去套很难总结出内控弱点。从而也只能形式上做出控制测试，难以形成充分、适当的审计证据。
五、做好中小企业审计需要考虑的应对措施
1.按审计准则要求，结合各个企业的实际情况做好风险评估工作
（1）风险评估是解决诸多中小企业审计出现问题的良方。
风险导向审计的重点是风险评估。风险评估把单个的审计对象的各项经济数据置于整个市场经济的群体数据中，通过单个数据与整体中同类个体差异原因分析，来确定被审计个体的经济数据是否偏离正常数据，即是否有错报风险。从而判断可能的错报，进而考虑应采取的审计措施。无论被审计个体情况如何特殊，只要其经济数据偏离正常范围，又无可靠证据支持的即是审计风险，这样就将所有被审计单位的问题统一归结到了市场经济条件下的经济数据问题，指标异常，无合理理由就是错报风险。用审计方法处理掉审计风险，就完成了审计任务。
（2）风险评估不是机械的执行程序。
在审计中在审计准则的框架下，根据被审计单位的实际情况，制定审计计划，执行合理有效的审计程序，而不是机械的按照准则要求制定审计计划，执行准则规定的程序，这是唯物主义辩证法和形而上学辩证法之间的区别，可悲的是，我们的大多数审计人员，甚至是执业质量检查人员，只会机械的按照准则要求对照书本上的程序去检查，而不会重新进行风险评估，以确定审计应该执行的程序和方法。这样死板的管理方式，背离了风险导向审计理念的初衷，必须坚决摒弃，并回到正确的轨道上来。
2.完善审计的内、外部法制环境，
加强法律和监管制度的建设。DeAngelo（1981）认为规模越大的会计师事务所审计质量越高。因为如果要出现了审计失败，大规模会计师事务所的机会成本会更大。会计师事务所机会成本的产生来自于监管机构和法律的严格要求。在国外成熟的审计市场中，一旦被发现出现了审计失败现象，会计师事务所就要付出高额赔付或者倒闭的重大代价。而在我国相对“宽松”的环境下，会计师事务所付出的代价要远小于在发达国家执业失败付出的代价
3.加快行业信息库建设，为风险评估提供信息支撑
现代风险导向审计模式不仅对财务数据进行分析，还高度重视对非财务数据进行信息的再加工，并在分析的过程中充分借鉴现代管理方法，从而使评估结果之间的相互印证更加可靠，从而提高财务舞弊的识别能力。注册会计师执行风险评估程序，充分了解被审单位整体经营环境，然后针对不同的客户，客户不同的风险领域，设计个性化的审计程序。为此，会计师事务所必须依赖功能强大的信息库，目前我们可以高兴地看到中注协的数据信息库正在紧张建设中。我们热切的希望其尽快投入运营。
4.加强会计师事务所审计人员学习，提高审计人员素质。积极适应风险导向审计理念
积极推进风险导向审计理念的应用，需要全体注册会计师同仁的共同努力，深刻领会风险导向审计的精髓，熟练掌握其方法，不仅需要法治环境、政策支持，也更需要会计师事务所审计人员加强学习，自觉提高自身素质，以适应发展的需要。
六、结语
中小企业审计工作具有其自身的特点，在工作开展过程中不能采用套用其他审计方式进行审计，而需要结合其特点采用对应的审计方法，风险导向审计方法正好满足了这一需要。因此，在中小企业审计工作中，应该对该方法加以推广、应用。
参考文献：
[1]杨寿康 罗迎霞：现代风险导向审计理论在中小企业IPO审计中的运用[J].中国市场，2012，5.
【关键词】 审计风险 审计效率 抽样方法
实践是检验真理的唯一标准，本文通过在各审计现场广泛的数据采集工作搜集到的大量素材和案例资料而形成最终的研究结论以及重要的意见。通过对审计抽样技术与方法的研究和实践，可以认为：
第一，审计统计抽样对于以真实性为目标的审计，是一种能大幅度提高工作效率；量化并控制审计风险；规范审计行为；提高审计工作质量的审计技术方法，特别是在外部环境条件具备时恰当运用，采用该技术方法效果显著。
第二，通过较为广泛的考察与调研，我们认为对于国家审计所针对的国有大中型企业为主的审计对象都初步建立了财会电算系统。因此，可以肯定，以计算机为主要辅助手段的审计统计抽样技术与方法在国家审计领域中可以推广使用，并随着被审对象电算环境的完善及自行开发的技术方法逐步成熟，该技术方法必会体现十分有效的作用。
第三，审计职业判断是所有审计技术与方法的基础，审计判断抽样与审计统计抽样也必须同样遵循这一原则，任何抽样方法必须依靠职业判断来作出最终的结论。不同方法的结合运用，重要的是能够甄别使用环境、结合工作效率选择恰当的处置方法。
第四，非统计抽样其技术与方法相对成熟，在国内审计实务中已大量使用，国内注册会计已有相应执业规范，国家审计可参照制定自己相应规范和标准。通过研讨交流，我们认为判断抽样国内注册会计师的做法，相对来说已较为成熟，基本符合我国国情，可以对其剖析移植，理由是国家审计调整到以真实性审计为主要目标后，已与社会审计目标日趋一致。
第五，统计抽样从审计目标的总体来看，比判断抽样言有更高的工作效率和更精确的结果，但受外部环境制约，其适应性差于判断抽样，在实务操作中，两种方法有机结合，是一种较为完美的做法，但这对审计人员的基本素质，至少是对方案编制者有较高的要求。
第六，对于审计抽样内部质量控制问题需要特别的予以关注和重视，一个样本误距、误受对总体的影响可能是样本本身的几十倍甚至几百倍，从审计风险的角度来讲造成觉察风险的扩大，但这种人为的风险可以研究通过内部审计质量控制来加以防范。主要有以个两个方面的控制：
首先，通过审计调查了解各业务流程关键控制点设置审计工作质量控制关键点进行预先控制。通过审前调查了解各业务流程关键控制点，从而设置审计工作质量控制关键点，进行预先控制，审前调查是否深入、细致、全面，直接影响审计质量，也影响审计工作效率、成本。其次，建立人员内部质量控制管理体制。在审计现场，审计组质量负责人根据审计程序表、操作流程表等，针对现场审计实际情况，编制抽样样本审核要素表，保证必要的审计项目和步骤得以高质量的执行，并将审计工作负责人通过抽查复核审计人员现场工作表来保证工作质量，进行审计现场控制。
我们目前编制的《审计程序表》及《计算机统计抽样流程表》，除作为二级方案指导现场审计使用外，其中一个极重要的作用就是强化现场审计质量控制，防范审计风险。
第七，根据项目组目前所取得的资料，企业财务数据库，我们经综合分析、比较、测试后，目前所得出的结论是一般财务数据总体分布不能很好地遵循正态分布，因此，我们趋向于重点采用泊松分布的货币单位抽样方法。
第八，审计统计抽样必须紧密结合计算机技术，才能充分发挥其优势，在审计实务中脱离计算机技术支撑，审计统计抽样将失去实际意义。
第九，抽样参数的确定涉及到国家审计体系模式及内控制度评价技术方法，目前来讲，有制度基础审计和分险基础审计的区别，因此，需组织专家专题研究确定。
第十，必须建立统计抽样标准和统计抽样操作指南。下面我们从技术方法角度来研究描述问题，对相关问题提出具体建议：
首先，标准可解决统计抽样参数设置问题。根据我们在现场操作的体会，抽样参数主要依靠职业判断来决定，至少目前还没有严格的教学模型说明能通过严密的数学计算得出。因此，对这种带有人为主观因素参数的设置，应通过标准限制在一定的范围之内，以保证审计风险落在可接受的范围之内，又不使工作量大而失去抽样意义。
其次，对于统计抽样有关参数标准，根据我们的研究和实践，在一般情况下，初步推荐在如下范围内考虑，在今后大量的测试和审计实践中逐步调整、完善。①最小总体量项数：小于300；②可信赖程度的聚会区间：按我国实际情况建议为85%～95%；③可容忍误差的最大取值：不大于总体的10%；④样本量的最小值：数理统计理论研究表明，最少应不小于30个；⑤结论评价标准：一是完全接受的表述与条件；二是完全否定的表述与条件；三是抽样结果处临界值时，通过替代程序或是调整参数，补充说明后作出结论的表述与条件。
对于实质性测试还应有以下要求：①试探样本量取值标准：如取30或50，建议50；②随机数表、电子随机数产生的技术标准：由审计署统一标准和认可。
关键词：审计计划，调查，内容，重点，方法
审计计划是指审计人员为完成各项审计业务、达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。“凡事预则立，不预则废”是审计计划的指导思想，要想制定完善的审计计划，以合理保证审计人员收集充分、适当的证据，保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量，就必须做好审计计划前期的调查工作。
一、计划前期调查的主要内容
1、确定进行前期调查的时间。按照相关审计法规，对被审计单位实施审计，必须提前3日下达审计通知书。因此，进行前期调查的时间应确定在下达审计通知后进驻被审计单位后进行。
2、前期调查的主要内容包括被审单位经营及所属行业基本情况，索取会计报表、合同、会议记录等经济资料利用分析性复核程序，初步评价重要性水平。考虑审计固有风险，从而确定审计重点领域，制定具体审计计划。
二、前期调查的重点和方法
（一）了解被审计单位经营及其所属行业的基本情况
1、审计人员在制定审计计划前要重点了解被审计单位的业务类型、产品或服务类别及经营特点；了解被审计单位的行业类型、主要产业政策和具体会计制度以及影响被审计单位的法律法规；了解其关联方和内部控制情况。毕业论文，内容。
2、了解基本情况的基本方法
（1）查阅行业业务经营材料。对被审计单位所属行业情况可通过以往的审计案例和行业报刊资料来获取行业生产经营特点、相关的成本、平均利润率等情况。对被审计单位的业务经营情况可通过查阅公司章程、会议记录、对重大经营问题的决策程序、查阅正在履行的合同、分析近几年度的会计报表和纳税申请表来进行了解。
（2）查阅以前年度审计工作底稿。通过查阅以前年度审计工作底稿，判断期初余额对本期财务状况的影响，并要重点了解上期期末已经存在的或有事项，所采用的会计政策是否一贯性。例如了解被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据贴现等对本期会计报表的影响。
（3）阅读会计报表的同时，实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。依据报表中存货与主营业业务成本及预收账款项目的对应关系。实地察看被审计单位生产经营场所及设施，产成品、在制品的数量与资产负债表列示存货余额的适当性，通过与被审计单位工作人员的交谈，可以初步了解人员结构、人工成本、物料消耗及单位成本和目标利润的情况。毕业论文，内容。
（4）询问内部审计人员。了解被审计单位的业务经所属行业的基本情况。例如，从内部审计机构获取企业部门机构设置，得知某些特点部门或下属企业内部控制的强弱，了解有关企业管理层和机构的重大变化及决策程序，确定关联方及其交易的存在，对于已经确认的关联方，在制定审计计划时，要让每位审计人员都了解并注意收集有关关联方交易的证据。
（二）利用分析性复合程序对会计报表进行分析，为制定审计计划做好准备。
1、计划审计前期使用分析性复合程序的主要目地是使审计人员对被审计单位的经营情况获取更多的了解及其确认会计报表数据间的异常关系和异常波动，以便查找出存在潜在的错报风险领域。
2、使用分析性复合程序的方法
（1）确定将要执行的计算与比较。①绝对数比较。比如将本期金额（如应收帐款，主营业务收入等账户余额）和预期（上年数或本年计划数）金额进行简单比较，如相差较大，可在制定审计计划时预以重点考虑。②会计报表的纵向垂直分析，比如计算本期毛利率与预期数比较，以发现异常变化。毕业论文，内容。③比率分析。比率分析是审计人员和财务分析人员常用的分析方法。比如用速动比率、流动比率、资产负债率，初步判断被审计单位的偿债能力和财务风险；用应收账款周转率、存活周转率、产值利润率来评价企业经营情况。
（2）估计期望值。①根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。例如负债平均数额的增加会导致利息费用的增加，应收帐款的增加，可能会导致坏账费用的增加。②根据会计信息同相关非会计信息之间的关系估计期望值。例如，非会计信息指标的工人数、产品数量、生产经营场所的规模与可以预计会计信息指标工资费用、制造成本与主营业务收入的账户余额。
（3）执行计算比较。对于发现的重大差异或波动，判断其重要性，同时确定差异或波动对审计计划的影响。
（三）编制审计计划前要重视对重要性水平评估。
1、编制审计计划时，必须对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。在制定具体审计计划时，要考虑审计程序的性质、时间和范围。毕业论文，内容。
2、审计人员在审计计划前期调查时要关注会计报表、账户余额和交易额两个层次的重要性。①会计报表层次重要性评估，一般采用固定比率法和变动比率法。例如，国外知名的会计事务所，习惯上用的固定比率法是以净利润的5%―10%、总资产的0.5‰―1‰，营业收入的0.5‰―1‰作为重要性判断基础。采用变动比率法时，对于规模越大的企业允许的错报或漏报的金额比率就越小。②对账户余额和交易额进行重要性评估时，把审计时间重点分配到错报或漏报可能性较大的账户。
（四）审计计划前期对审计固有风险的调查是制定审计计划、关注和规避审计风险的前提。
1、调查的重点是管理人员的品行、能力、承受外界的压力及其业务性质、容易错报的会计报表项目和账户交易额。
2、调查的方法。①通过询问合同执行情况以及对诉讼案的调查了解，确定管理人员的诚信度，如果管理人员的经营诚信度高，那么固有风险就低。②通过对报表的阅读和查阅借款合同来了解管理人员是否遭受着异常压力，如果被审计单位资产负债率高、被银行逼迫还贷、企业已连续几年亚种亏损，那么管理人员受到的异常压力大，固有风险较高。③关注被审计单位容易错报的的会计项目，例如，被审计单位常常以待摊费用、预提费用、存货和其他应收款、其他应付款调节利润，因此很容易产生错报或者漏报。④运用专业判断，确定账户余额的可靠程度。例如，或有损失，坏账准备，存活跌价准备、固定资产折旧等账户金额，出错的概率比较大，审计人员要重点关注其固有风险的水平。毕业论文，内容。⑤关注被审计单位的会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常和复杂交易。例如会计年度即将结束确定的主营业务收入、主营业务成本、关联方交易以及下一会计年度初的销售退货交易，可能意味着被审计单位有“粉饰”会计报表之嫌，相应的固有风险较大，在制定审计计划时期要特别关注。毕业论文，内容。
审计计划前期外勤调查工作结束后，审计组负责人应召集会议，紧紧围绕审计总体目标对计划前期调查了解到的被审计单位的生产经营和实务操作情况进行重点分析研究，确定审计重点内容和程序，形成审计计划前期的调查材料，制定出行之有效的总体审计计划和具体审计项目计划，以提高审计效率和质量。
【关键字】工程分包，审计，方法
Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
一、引言
工程分包审计是一项复杂的系统性工作。近几年，由于建筑市场项目利润低, 公司加大了工程项目承揽力度, 中标金额和年完成产值高速增长，分包工程越来越多。虽然公司已对劳务分包管理制定了不少措施，但审计中仍发现，分包工程管理存在的问题和漏洞较多，因管理不善而造成经济损失时有发生。借支工程款、计价不及时、超付工程款、分包队伍拒绝签订合同，甚至卷入劳务纠纷，致使公司在工程分包管理中处于被动状态。一些分包单位违反操作规程，偷工减料，致使项目发生安全质量事故，既造成经济损失，又损害了公司的良好声誉。当前，应加强对分包工程管理的审计。
二、加强工程分包审计的重要性
加强工程分包审计工作既是国家经济建设和建立社会主义市场经济的需要, 也是我们每个企业走向市场，不断完善经营机制的需要。所以，深人地开展分包工程审计工作，理应引起各单位的决策者和各级审计机构的高度重视。分包工程审计的重要性可概括如下：
1．可进一步维护国家财经纪律，保证企业的现代化制度改革顺利进行。
2. 完善企业内部控制制度和内部管理制度，杜绝各种违纪现象的发生。
3. 加强企业财务管理，降低成本，提高经济效益。
4. 防止施工企业潜亏和转移利润的重要举措。
三、工程分包审计方法
1、抽查法
此方法是从整个工程项目中抽查一定量的内容进行审核，仅对抽查部分的内容进行计算、核对，此方法相对于前面的逐项审查法大大减少了工作量，但是相对应的准确率也有所降低，但同时工作效率提高了，对时间的要求降低了，此方法在工作的应用中较广。
2、逐项审查法
根据施工图纸，现场实际情况，从工程量，采项，材料价格，取费等各项内容逐项审核报审预算书的内容的一种方法，这种方法类似于重新做了一遍预算，将预算书的每一项内容都重新审核、计算。此方法的工作量大，费时费力，但是准确率高，适合那种要求精度高而且时间较充沛的工程。
3、重点内容审查法
此方法是在有侧重点的前提下对工程做以重点部分的审核，比如，在一项土建主体工程中占总造价最高的部分可能是钢筋砼工程，可以仅对此部分内容进行详细的审核，其他内容所占的造价相对较低，可以简单审核即可，此方法针对侧重点很明显的工程比较适用。另外如变更签证的内容，这是在动态成本控制中需要把握的重点内容，对于造价较高或者变化较大的项目进行重点审核也可采用此方法。
四、工程分包审计的重点内容
分包工程审计应突出对分包工程结算真实性、完整性、合法性的审查，具体审计内容是：
1、内部控制制度的审计
查阅相关文件、协议, 了解经营管理机构的设置、管理、程序和实务, 检查内部控制制度, 评价内控制度的强点与弱点。审查各项内控制度是否贯彻实施, 有无流于形式而造成管理失控, 对分包工程是否进行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管现象, 有无因管理不善而造成返工、窝工等现象。
关注分包工程结算流程, 是否符合项目分包管理规定。如分包工程单价的确定单价是否经过集体研究确定, 且一般不得高于主承包合同中该部分单价。分包结算设计变更单、现场签证单手续是否完备, 是否有监督约束机制。
关注各管理部门对分包工程的管理、监督，对劳务分包队伍的管理、计价、拨款等是否按照规定执行，监控措施是否健全有效。重点应审查分包队伍分部分项工程的劳务单价是否合理，工程计价是否进行据实收方，以及收方数量是否超出设计数量或复测数量，各种原始签认单是否齐全，验工计价是否建立台账管理；是否存在超计价付款；是否存在漏扣材料款、代垫款项；是否足额扣留工程质量保证金等等。
2、分包合同的审计
要制定规范的分包合同文本, 避免经济纠纷发生, 在分包单位进场前必须签订分包合同, 交付履约保证金和质量保证金。
（1） 审查有关文件和会议记录, 看对分部、分项工程实行分包是否符合施工合同的规定, 是否存在“先进场施工后签订合同或未签订合同”的现象。
（2）审查合同主体资格，分包单位的资质是否满足分包工程的需要，看是否存在违法分包、工程转包、挂靠型分包等现象
（3）审阅合同条款, 看其是否规范、合法、完整, 是否有实现的可能, 是否明确规定了双方的权利与义务。应明确分包工程的名称、工程内容、质量标准、材料物资的供应方式、安全措施、工期要求, 工程价款的结算方式, 质量保证金的扣留和返还,违约责任, 纠纷和仲裁等。
（4）审查合同中规定的工程单价是否超过计量清单单价。
（5）分包单位的选择和确定是否经过了项目部班子的集体研究, 是否经过了项目部工程、计划、财务、机械、材料物资等业务部门会签。需上报审批的合同是否按规定上报公司主管部门进行审批，是否按审批意见办理，是否存在越权签订合同的行为；合同的变更、终止是否履行相关程序；是否按合同约定严格履行，在合同管理过程中有无损害公司利益的行为。
（6）分包单位是否按合同规定按期足额地交付了履约保证金。
（7）审查合同中有关工程质量要求方面的内容是否符合技术设计图纸的要求和国家规定的验收标准。
3、工程量计算的审计
关键词 审计 免疫系统 内部审计 思考
一、引言
“现代国家审计是经济社会运行的一个‘免疫系统’”该观点是由审计署刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出的。此后,刘家义审计长又于2008年提出了审计“免疫系统”理论,并在此基础上进一步阐述了审计本质。审计“免疫系统论”在世界审计理论中享有独一无二的地位,这是因为其是以中国特色审计实践为基础,是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位。由此可见,这一理论不仅丰富了国家审计工作的内涵,创新了审计工作的方式方法,拓展了审计工作的外延,还对如何更好地预防腐败,履行预算执行、经费监控职责等审计实务工作具有重要的现实指导意义。
作为企业组织内置职能部门之一的内部审计,以是否实现了组织目标、有效和经济的使用了资源以及是否符合有关规定和标准为其出发点,独立、客观、公正地对组织中各类业务和控制情况进行评价,基于此,组织需要内部审计对组织面临的风险进行适当的防范与预警,需要及时、持续的监控,以帮助组织对风险做出战略反应。然而,我国内部审计在现阶段仅仅行使着监督检查的职责,该领域的整体水平较低,内部审计因现代管理实践不断的发展、民间审计扩展服务领域以及内部审计部门仍采用过时的审计技术和方法等原因使其面临着日益严重的生存和发展问题。但是,审计“免疫系统”的提出和实施有助于摆脱我国内部审计工作的瓶颈,极大的拓展并推动着我国传统内部审计和审计工作的转型,对内部审计来说,可谓是一次重大的审计理论创新。
基于此,本文从审计“免疫系统”的观点出发,探讨其在加强我国内部审计中所起的作用,对我国内部审计的建设具有较重要的理论意义与现实价值。下文将首先介绍审计免疫系统论的基本理论,其次对内部审计免疫系统的构建进行了探讨,最后提出了内部审计践行“免疫系统”功能的途径与措施。
二、审计免疫系统论的基本理论
在审计“免疫系统”理论的指导和作用下,不仅使审计视角、审计范围和审计作用等方面发生了重大变化,审计功能和审计本质被赋予了新的内涵,更是对审计基础理论的系统创新,推动了审计基础理论的进一步研究,为建设有中国特色的社会主义审计理论体系做出了重要贡献。
“疫”指的是病毒或疾病,这是生物学对“疫”的解释,也是人们普遍认可的一种说法,就人体免疫系统而言,它是指人体具有通过防御、自稳和监视等将病毒清除的功能。那么,审计免疫系统中的“疫”,可以被理解为“经济社会运行中的障碍、矛盾和风险”(潘学模,2009),这是学术界比较具有代表性的一种观点。国家就好比是一个大系统,而何一个国家在其运行过程中都不可避免会遇到各种阻碍和风险,因此,为使经济正常发展,必须实施各种手段以消除这些阻碍和风险。此外,从制度角度看,当今社会中存在的“屡查屡犯”的本质也是社会经济运行中的障碍和风险,因而“屡查屡犯”也可以被认为是一种“疫”。然而,不论是哪种形式的“疫”,都需要一种可以对其进行抵御和化解的机制,审计就充当了这种角色,即具有国家经济运行的一种“免疫”能力。
可见,将审计形象的比喻为国家经济运行的“免疫系统”,是利用仿生学原理对审计免疫系统论的全新阐释,不仅丰富了审计的内涵,拓展了审计工作的外延,还从战略高度上对审计职能的进一步梳理和确定,更是对审计本质的全新阐释,它是重大的理论创新,为我国审计事业明确了长远的发展目标。
与人体免疫系统相似,作为国家“免疫系统”的审计,在国家经济社会运行中同样具有预防功能、揭示功能及抵御功能:第一,预防功能。预防功能即免疫防御功能,通过提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隐患风险可能带来的危害,以起到预警的作用,也就是说,审计预防是审计免疫系统发挥作用的前提和基础。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自稳功能,为杜绝审计中发现的类似问题再次发生,审计机关通过对问题的原因进行分析后,对相关制度和法规进行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫监视功能,是指为维护社会经济的正常运行,审计机关采取各种措施消灭经济运行中存在的危害,审计的揭示功能被认为是审计免疫系统的核心。
三、内部审计免疫系统的构建
审计免疫系统由众多子系统构成,而内部审计免疫系统则被认为是其中最重要的一个子系统。内部审计免疫系统在审计免疫系统中不仅具有其独特的特征,还与和其他几个子系统相互联系、相互作用,但是,不论从传统内部审计理论角度来看,还是从内部审计的本质而言,内部审计免疫系统均提供了一种先进的内部审计理念。
内部审计作为企业的“免疫系统”,同样具有预防、抵御和揭示职能,不仅可以及时揭示企业经营管理的薄弱环节,及时发现和处理企业运行中存在的问题,及时对潜在的风险发出预警,还能对企业的健康发展做出保证。对整个国家社会而言,其中各个单位的内部控制加强了,内部审计提高了,就会降低出现问题的概率,而在企业中,内部审计则起着至关重要的作用,企业的外部环境也会随着其内部审计的变化而发生改善,以有效地发挥社会审计和国家审计的“免疫”功能。那么,为更好地要发挥监督作用,内部审计还应进一步增加评价和咨询的功能。
虽然内部审计根植于企业内部,但是企业中一个独立的组织机构,因而可以更好发挥其应有的职责。因此,企业内部环境会因内部审计工作质量的提高而得到极大的改善,其他审计组织的压力也会在整个审计系统环境发生改善的基础上得以减轻。内部审计则构成了审计免疫系统发挥作用的第一道防线。
四、内部审计免疫系统有效实施的途径 我国企业内部审计在运行过程中存在着许多的不足和缺陷,严重制约了内部审计“免疫系统”功能的发挥,阻碍了企业的可持续发展。因此,企业需要采取相应的措施来改变现状,提高内部审计在企业中的地位,提高内部审计工作质量。
(一)夯实内部审计“免疫系统”的理念根基
内部审计“免疫系统”论的提出是对内部审计本质的重新诠释和定位,建立了一个全面的、系统的理念体系。科学的审计理念就是要贯彻落实马克思的科学发展观,用这种观点去探索审计工作规律、把握审计的本质。具体到内部审计工作中,就是要求内审人员树立以内部控制为指导、以风险导向技术为手段、以增加企业价值为目标的内部审计理念。因此,要做到夯实内部审计“免疫系统”的理念根基,须从以下三个方面着手:第一,构建内部审计免疫系统体系,以树立科学的审计理念。第二,在实现促进内部审计向服务型转型的基础上拓展内部审计职能。第三,以提高企业对风险的“免疫力”作为内部审计的工作重心。
(二)健全我国相关法规准则制度
完善的法律、政策与规则是内部审计有效发挥功能作用,推进企业发展的法律基础,然而,目前我国仍然缺乏一部完整的内部审计法律法规指导内部审计的工作,现有的内部审计相关法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》,但其属于法规层次,法律效力不高,先进的内部审计理念没有囊括其中,不能很好的保证内部审计工作的顺利开展。因此,要有效发挥内部审计“免疫系统”功能,促进企业的发展,加快立法建设是基础,尤其需完善我国内部审计相关法律法规这是因为在《中华人民共和国审计法》的指导下,针对我国内部审计现状,结合先进的内部审计理念,制定具有较高法律效力的内部审计法。该法应具有先进的内部审计理念视角,充分体现内部审计作为企业“免疫系统”所发挥的功能,体现严谨的逻辑结构及较强的实践指导性,明确基于“免疫系统论”下内部审计的本质、目标、职能和作用等问题,对我国企业内部审计提供强有力的法律支持,使内部审计工作有法可依,为内部审计合法、有序地开展提供法律保障。除此之外,还需健全内部审计准则体系、建立组织自身内部审计制度以进一步确保相关法规准则制度的有效实施。
(三)完善内部审计运行环境
目前,我国企业内部审计工作处处受限,各部门不能很好的协调合作,内部审计缺乏独立性,降低了内部审计人员积极性。基于此,首先,合理设置内部审计机构,以增强内部审计的独立性。这要求内部审计机构需脱离于组织中的其他管理部门,成为一个独立的部门。因为内部审计是否具有较高的独立性,直接受到内部审计机构设置合理与否的影响。其次,改善内部审计人员知识结构。这是因为内部审计的工作质量在很大程度上受内部审计人员素质的制约。再次,需进一步改善内部审计部门与其他各部门的关系。内部审计在组织中一直扮演着“保健医生”、“安全卫士”等角色,内部审计“免疫系统”功能作用的发挥受到了其他部门的配合以及领导层对内部审计工作的重视程度。最后,为强化内部审计“免疫”功能,提高内审人员的工作热情,组织还需构建内部审计激励约束机制,进而提高内审人员积极性。
(四)创新内部审计工作模式
企业赖以生存和发展的永恒主题是管理和效益,而内部审计的出发点和归宿点则是充分发挥内部审计“免疫系统”,最终提高企业“免疫力”。内部审计应不断创新内部审计技术方法,并主要从扩大内部审计范围,创新内部审计内容;建立内部控制评审制度,加强内部控制实施以及推进跟踪审计和绩效审计开展等三种渠道着手,积极探索“以风险管理为导向、发展为目标、治理为核心、控制为主线”的内部审计模式,加快内部审计信息化建设的同时增强内部审计人员胜任能力,充分发挥内部审计的免疫功能,切实维护出资人根本利益,强化经营风险,促进企业改进管理水平,实现力争在应变中求发展,在发展中求创新,即实现以常规审计向管理效益审计,传统的审计方式和手段向信息化、科学化的审计方式和手段的转变。
关键词： 工程 造价审计 方法
中图分类号： TU723 文献标识码： A
前言
我国建筑工程造价的改革刚刚实施, 原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正处在双轨并行、逐步过渡阶段, 并贯穿于施工图预算、标底编制和工程决算等各个计价环节之中, 使得造价真实性审计的难度进一步加大。在提高审计质量的前提下, 为提高审计工作的效率, 最大限度地节约审计成本, 根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。
一、程造价审核概述
建设工程造价审核是控制工程造价的重要手段,只有合理确定和有效控制工程造价,才能提高投资效益。建设项目造价审计，就是在项目投资决策阶段、设计阶段、建设实施阶段和竣工验收等阶段对建设项目进行全过程监控。投资决策阶段对建设工程造价以及项目建成后的经济效益有着决定性的影响，是造价审计的重要阶段。此阶段主要应审查项目是否符合投资方向，各种基础数据资料是否准确，来源是否可靠。设计阶段是工程造价控制的关键阶段，要审计图纸的适用性、经济性、美观性，设计方案是否还可优化，以及方案全过程的合理性、合规性、有效性和可行性。招投标阶段主要审计招投标文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否与投标书中的相关条文一致。工程预结算的审核，主要是工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确三方面为重点，在施工图的基础上结合合同、招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料，按照有关的文件规定进行计算核实。
二、工程造价审计内容
工程造价审计的内容包括设计概算审计、施工图预算审计、合同价审计、工程量清单计价审计、工程结算审计。设计概算审计包括检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性、合法性，检查建设项目管理部门组织的初步设计及概算审查情况。审计重点是概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容，项目的各项指标是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准，各项费用是否发生，费用之间是否重复计算以及投资额是否控制在批准的投资估算内。
施工图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理。施工图预算审计包括直接费用审计、间接费用审计、计划利润和税金审计等内容。审计重点是所编预算与施工图纸是否一致。查证各项计算是否与有关规定一致，内容、数字是否合理、准确，是否有虚假和错弊，验证其可靠程度。检查各分项工程是否完整无缺和资料的完整、齐备程度。
合同价审计即检查合同价的合法性与合理性，包括固定总价合同的审计、可调合同价的审计、成本加酬金合同的审计。审计中要注意检查合同价的开口范围是否合适，开口部分的真实性和计取的正确性。
工程量清单计价审计，采用工程量清单招标的工程结算审计，一般在审计中应注重以下几个方面：一是检查实行清单计价工程的合规性；二是检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；三是检查标底的编制是否符合国家清单计价规范；四是检查投标报价的综合单价有无过高或过低的现象。
工程结算审计，其审计重点是制订竣工结算审计实施方案，对照施工合同，了解审核合同约定的合同价款的方式（固定价格合同、可调价格合同、成本加酬金合同）以及可调价格合同中合同价款的调整因素是否合理，计算单位工程经济指标并与该地区的评价造价指标相比较，以此决定审计方法。并进行竣工结算与设计概算对比分析，是否超概算及进行原因分析。
三、工程造价审计方法
1、全面审计法
全面审计法是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序, 逐一对全部项目进行审查的方法, 其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致, 经审计的工程造价差错比较少、质量比较高, 缺点是工作最较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱, 甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
2、标准图审计法
标准图审计法是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目, 先集中审计力量编制标准预算或决算造价, 以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同, 可集中审计力量细审一份预决算造价, 作为这种标准图纸的标准造价, 或用这种标准图纸的工程量为标准, 对照审计, 而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易, 缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程, 适用范围小。
3、分组计算审计法
这种方法把分项工程划分为若干组, 并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组, 审计计算同一组中某个分项工程量, 利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系, 再判断同组中其他几个分项工程量, 这是一种加快工程量审计速度的方法。
4、对比审计法
对比审计法是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法, 这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图, 但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法, 不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同, 但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比基本一致的特点, 将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的分部分项工程量进行对比审查。如果基本相同, 说明拟审计工程造价是正确的, 或拟审计的分部分项工程量是正确的; 反之, 则说明拟审造价存在问题,应找出差错原因, 加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同, 但设计图纸不完全相同时, 可把相同部分, 如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计, 不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。
5、筛选审计法
建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同, 但是分部分项工程的工程量、造价、用工在每个单位面积上的数值变化不大, 我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价( 价值) 、用工等几个单方基本值表, 并注明其适用的建筑标准。这些基本值犹如/ 筛子孔0, 用来筛选各分部分项工程, 筛下去的就不予审计了, 没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内, 应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握, 审计速度和发现问题快, 适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程。
6、重点抽查审计法
这种方法以确定工程量大或造价较高、工程结构复杂的工程为重点, 确定监理工程师签证的变更工程为重点, 确定基础隐蔽工程为重点, 确定采用新工艺、新材料工程为重点,确定甲乙双方自行协商增加工程项目为重点, 要抓住工程造价中的重点进行审计。
结束语
工程造价审计是固定资产投资审计的重要组成部分，近年来在我国重视程度不断得到加大，运用日益广泛，在现实中也取得不少成绩。
参考文献
[1] 黄小梅.浅析我国工程项目管理系统的目标[J]. 广东科技. 2007(S1)
[2] 李琦玮,刘偶俞.浅谈施工项目成本控制[J]. 科技信息. 2011(16)