时间：2023-09-19 16:20:38
导语：在无形资产的盘点的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
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功能菜单配置管理数据分类体检大类树下边（土地、房屋建筑物、通用设备（除车辆）、车辆、专用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具、被服装具、动物、植物、无形资产）有资产的类别分别进行数据检测。
点击错误问题条数的数字，就显示出错误资产信息，按错误提示修改资产信息。
错误修改方法：
（一）错误提示：1、一卡多物；2、价值过高或过低。
修改方法：点击错误问题条数的数字，就显示出错误资产信息，点击资产编号前边小方框打勾，点击一键核实无误，弹出对话框填写核实无误，等资产信息变为红色后，点击资产编号前边小方框打勾，点击保存后即修改完成。
（二）错误提示：1、使用人；2、使用部门；3、凭证号为空等问题。
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当每大类资产都数据检测没有出错信息（核实无误除外）。
功能菜单配置管理综合得分计算，点击开始计算，当检测结果中不通过条数为0条即可进行资产年报录入。
二、资产年报录入：
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功能菜单资产报表2018
（一）第一步数据检查
点击一键检查，数据检测重新检测，如果有进行业务，点击忽略，然后点击右上角确认。确认通过方可进行第二步清查盘点。
（二）第二步清查盘点
点击固定（无形）资产盘点单下方每大类资产（你单位没有的资产大类可以不点）进行数据提取。
易出现的错误：
房屋
1、办公用房面积中本单位没有面积，其他单位占用出现面积。
修改方法:期末账面数办公用房自用中本单位实际使用中填入面积数，其他单位占用中数值删除。按人均9平米面积填写到期末账面数办公用房中办公室用房中自用本单位实际使用。
2、权属情况。
房屋产权证明如填写有产权，则权属人、发证日期、房屋所有权证号、权属面积、权属性质必须不为空。如填写无产权则权属人、发证日期、房屋所有权证号、权属面积、权属性质必须为空。最后备注填写:无产权证
（三）财资表
封面、资产负债表、机构人员情况表、土地情况表、房屋情况表、固定和无形资产存量情况表、固定和无形资产配置情况表。均可提取数据。
易出现的错误：
1、封面。当预算管理级次为县级标识码不填。
隶属关系中部门标识码为请选择
（四）财资综表
全表提取即可。
（五）数据比对
卡片数据比对 上年数据比对 部门决算比对
三个比对均按照点击运算数据、保存、审核，如有错误填写说明后点击保存、审核。审核成功即可。
（六）分析材料
分析指标，运算数据
核实项说明，单位情况说明填写原因后保存、公式检查。
（七）报表提交
核实项有说明的，检查结果显示为未通过，共两页30项。
资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。这样，就使评估与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。笔者根据数次评估同时进行审计的实践。认为评估与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是资产评估与审计相互包含与容纳的涵义。
一、资产评估与审计穿插操作中出现的问题
当企业委托同时进行资产评估与审计时，这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但资产评估与审计，往往需要在同一时点对同一项资产同时进行评估作价与审计调整。而当所得出的“评估价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时，会使委托单位无所适从。
资产评估与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，但两者认定的结果也往往不相一致。例如，新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时资产公允价值确定的原则和方法。而采用资产评估确定固定资产的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定资产净值，用计提减值准备来冲减实物资产账面价值，但实际上这样做并不能真正反映实物资产的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物资产的盘盈等价值的确定，审计中的方法也不如资产评估中的方法可靠。
因此，资产评估与审计需要协作，既可避免“撞车”，还可各自弃短就长，从而得到比较理想的效果。
二、资产评估、审计同时进行时协作与分工的总原则
1、协调时点
审计的报表截止日与资产评估的基准日宜采用同一时点，这样，被审计、评估单位某日的资产与负债可以成为审计与评估统一的对象，便于进行协作。
2、数据衔接
无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在已得出的“审定数”基础上进行评估：而审计则应以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。出具报告时，如评估人员不认同审计结果，可以在评估过程中调整；如审计人员不认同评估结果，可在审计过程中调整。但评估人员与审计人员在进行这样的调整时，都应当慎重。
3、分工协作
当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。
固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值)，其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。
当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。
三、具体操作
(一)实物资产的同时审计与评估
1、审计实物资产的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物资产，可评估作价计入资产。
2、折旧项目审计时，均不作补提或冲回的审计处理，累计折旧额(重置价值与评估价值的差额)的最终认定也应由评估完成。
3、在建工程项目审计时，有实物形态的，或按成本继续保留余额，或转入固定资产项目，实物交由评估最后确定价值：无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的，审计时应报批核销，不作评估。
4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户，固定资产、在建工程的减值准备账户，审计时般将其作为一个总账科目，其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的，商品进销差价账户可不作变动，留待资产评估时再根据存货估价作适当调整。
5、存货中的在途存货，即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目，审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货，应转入“其他应收款”项目进行审计处理。
固定资产清理项目可参照在建工程的方法进行审计与评估。
(二)无形资产，股权投资的同时审计与评估
1、如果无形资产的财产权利还存在，应列入评估；如果相应的财产权利已不存在，则应在审计中核销。
2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时，应实际盘点实有股数并与账面记录核对，如发生盘盈盘亏，查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏，尔后转入评估。
当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告，甚至需要对所投资单位实施审计时，评估可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券，则应按证券市场价格通过评估确定，也可以通过审计与评估的双方机构协商确定。
(三)债权、债务的同时审计与评估
债权、债务的审计评估，除债券投资外，均应由审计负责实施。
四、审计、评估报告的相关揭示
在资产评估与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与评估报告中作明确揭示：
(1)在审计先于资产评估前进行时，审计报告可在说明段作类似如下内容的说明：“本次审计采用了先审计后评估的方法，本报告中列举的固定资产、存货等实物资产的审定数，是以实地盘存数与账面成本价为基础得出；无形资产、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述资产的实际价值将由资产评估确定”。而后完成的评估报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明：“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税资产，以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的评估价值，除有特殊情况的个别子细目以外，均以同一基准日的审定数为准”。
(2)在资产评估先于审计进行前时，在审计报告中应作这样的说明：“在我们实施审计程序的同时，委托方还委托××资产评估机构(或本所)对被审计单位的实物资产、无形资产……进行了评估，本报告披露的上述资产的价值，均采用了评估报告的相关数据”。
五、存在的问题
关键词：军工企业；计算机软件；会计核算
计算机软件从根本上讲主要就是一种知识的体现，它是软件工作者通过计算机语言编写并编译而成的一系列计算机执行代码，可以完成某些具体的应用功能。计算机的应用是离不开软件的，软件是计算机应用的灵魂。计算机软件随着计算机的广泛应用已深入到现代生活和工作的各个角落。所以，计算机软件根据应用目的又可以分成很多类型，如：操作系统Windows、家庭多媒体RealPlay、防病毒软件Norton、科研仿真软件MatLab等等。
1 计算机软件会计核算方法
军工科研事业单位主要是采购办公类型、科研类型和网络管理类型的计算机软件。这些类型的软件，多数军工科研事业单位多年来已经购买了许多而且需求量还在日益增加，同时在军工科研事业单位有关财务制度中对计算机软件的确认及核算并没有明确规定。所以，如何结合现有的资产管理办法同时针对这些软件的类型，整理出一套计算机软件的财务管理及核算的方法，在军工科研事业单位资产管理中是必要而且急需的。现阶段大多数军工科研事业单位在实际操作中一般有三种方法对计算机软件进行核算。
（1）将计算机软件作为办公费用在管理费中一次性列支。对于价格较低的软件，如杀毒软件等这样处理是合适的，但对于金额较大，使用期较长的软件这样处理就不符合费用配比原则。
（2）将计算机软件作为固定资产来进行账务处理。这样通过每月计提折旧将费用分摊入成本，基本上可以解决费用配比的问题。但是这种方法也有缺点。首先，按照军工科研事业单位财务制度的规定，仪器设备每年按原值的5%计提使用费，也就是说仪器设备的折旧年限是20年。而由于计算机软件技术更新快，使用期限远低于此，如果按20年来计提折旧，可能不等提到50%此软件就已经被淘汰了。虽然财务制度允许有经济承受能力的军工科研事业单位可比照国家对工业企业固定资产折旧办法的规定计提固定资产使用费，但增提的部分不得计入科研项目成本，而应由生产经营项目负担。对于民品业务开发不够的单位来说，这一条就很难实施。其次,软件虽然是以光盘的形式存在的，但光盘只是它的载体，软件本身并没有一定的物质形态，它并不符合固定资产的定义。在资产盘点时，软件无法以实物形式进行盘点，当软件被淘汰时，它也无法按固定资产报废程序进行报废。
（3）将计算机软件作为“无形资产――著作权”进行核算。计算机软件符合无形资产的特征：①不存在实物形态；②有偿取得；③可以在许多会计期间为单位提供经济效益；④所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。目前，国际上普遍采用著作权的形式对计算机软件加以保护，我国的《著作权法》也明确规定将其作为一类与文字作品并列的特殊作品给予保护。因此，计算机软件作为无形资产核算是有依据的。但无形资产的摊销是按照预计使用年限或者不少于10年的期限摊销，而很多软件类产品的使用年限不容易预计，所以对所有软件采用该方法进行核算也存在问题。
综上所述，以上三种计算机软件核算方法都有优势和不足的情况，如何考虑软件的特点来选择合适和软件核算方法就成了解决计算机软件会计核算的主要问题。
2 将计算机软件进行分类核算是计算机软件会计核算办法的核心
计算机软件涉及到科研研制、单位管理、科研生产等各个领域，为了更有效、明确和简洁地在资产管理中将计算机软件进行管理起来，将计算机软件通过进行分类来核算是必要的。从以上的分析介绍中可以看出，根据计算机软件的特点将它们进行分类在技术上并不是困难的工作，而且上述探讨的计算机软件分类核算办法在现实软件会计核算中有些单位已部分采用，效果很好，所以采用根据计算机软件本身的特点进行分类核算在军工科研事业单位也是可行的。根据上述介绍的计算机软件三种核算方法的情况，再结合计算机软件用途和特点，对计算机软件可以采用如下分类核算方法：
(1)办公常用的、价值小的计算机软件，采用作为办公费用在管理费中一次性列支进行核算。办公常用的小价值软件如杀毒软件Kill、计算机网络管理软件IBM Lotus Notes、办公软件Microsoft Office、数据库管理软件SQL Server、计算机和计算机网络操作系统Windows系列等通常具有以下特点：①功能单一；②不需要（或很少需要)技术服务；③主要用于日常办公中；④使用的人员和次数都较多； ⑤使用部门较多； ⑥1次性投资多人次和多部门使用等等。对该类软件采用一次性办公费用处理即简化核算，也符合这类软件的特点，是一种很好的财务核算方式。
(2)购买硬件设备时，随同硬件设备附带的使用软件采用作为固定资产来进行账务处理。现代的硬件设备或硬件系统内部大部分都有控制或分析处理芯片，所以在购买时会附带有功能软件或硬件设备的驱动软件。而且这些功能软件和硬件设备的驱动软件往往是选配产品，用户根据需要使用的功能来进行选择相应配套的硬件和软件。如购买高速摄像机时可以选择是否需要红外摄像，购买声学信号分析系统时可以选择在空气测量、水下测量、还是二者都需要等等，这些都会带来购买软件内容的不同。但这些随硬件附带的软件大部分都具有如下特点：①专业局限性较强，不通用；②跟硬件设备结合很紧密，经常是某种型号硬件系统的专有软件；③对该类软件无法进行二次开发和移植等等。所以，这类软件年限的应用往往紧密跟随着硬件系统、设备或部件。根据该类软件的特点，将它们随同硬件设备一同列入固定资产来进行账务处理是很合适的。
(3)对科研设计和科研仿真软件，采用无形资产来进行核算是比较合适的。科研设计和科研仿真类型的计算机软件是根据某类或某几类物理或化学等学科原理公式开发和发展起来的，并结合了大量的实际试验验证和修改。如机械运动学仿真软件Admas是以牛顿定律为基础开发的，机械CAD设计软件是以几何学为基础开发的，电磁场分析软件是以麦克史维方程为基础开发的等等。这类软件的特点是：①软件价值大（有的1套软件价格达到几佰万元人民币）；②对厂家的技术服务要求很高，该类软件在使用过程中要经过长时间的培训，软件还需要升级等；③软件使用年限较长（一般可达到10年以上）；④产生的经济效益不明显，而且从购买到应用起来往往时间较长等等。无形资产的摊销是按照预计使用年限或者不少于10年的期限摊销。所以，将科研设计和科研仿真类型的计算机软件作为无形资产来进行核算是比较合适的。
这类软件列入无形资产管理的那个科目中更合适呢？《军工科研事业单位会计制度》中规定：无形资产按期摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。也就是说，所有的无形资产的摊销均在管理费用中核算，但实际工作中，价值高的、专门用于科研生产设计及仿真的软件与单位的管理费用并无直接联系，所以对该类软件的无形资产核算需要采用变更的方法。军工科研单位科研项目、课题按完全成本法进行核算，期末将管理费用按照一定的方法，分摊到科研项目中去，但将科研用的软件费用摊销在管理费用中核算，不能合理地反映一个单位的管理费用水平。因此，对于用于科研生产、技术设计和科研仿真类的计算机软件费用的摊销，应在“研制费用”科目中核算，以真实地反映经济业务的实质。
综上所述，通过以上三种方法对计算机软件进行分类核算，可以将软件的核算工作在技术上清晰和简化。军工科研单位在长期的科研生产中将应用的多种计算机软件进行合理地分类，通过软件分类会计核算的方式进行财务管理是计算机软件核算的有效方法。
参考文献
［1］李君.无形资产会计核算的改进和完善［J］.中国乡镇企业会计 ,2006,（2）.
［2］李玉霞，李淑霞.谈无形资产核算应注意的几个问题［J］.经济师,2004，（8）.
［3］李永红.对无形资产核算的新思考［J］.冶金财会,2006,（6）.
［4］曹湘平.无形资产会计若干问题探讨［J］.中国乡镇企业会计,2006,(12).
关键词：高等学校 资产管理 财务管理
中图分类号：F234.0
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）03-105-02
一、引言
国有资产管理是高等学校重要的基础工作，关系到学校的改革发展及战略目标的实现。近几年来，高等学校十分重视学校的国有资产管理工作，取得了很大成效，确保了这几年我国高等教育事业的跨越式发展。在肯定成绩的同时也应看到，高等学校的资产管理工作还远非尽善尽美，还有很多工作要做。特别是与学校财务工作密切相关的几个问题还比较突出，已经到了必须解决的时候。本文就这几个突出问题进行深入剖析，并给出笔者的建议。
二、几个突出问题
问题一：财务工作与资产管理工作脱节。在高校的内部管理职能部门之间，业务上关联度最高的恐怕就是财务处与资产处了。在办理业务的流程上就是上下游关系，比如固定资产采购业务，财务处下达了预算指标后，资产处负责办理采购手续，采购完毕后在资产处办理固定资a报增手续，再到财务处办理报销手续。整个流程基本上是在这两个部门之间走完。可见财务处与资产处业务的关联度有多高。但是如果两个部门之间的步调不一致，问题就来了，互相扯皮推诿，埋怨指责，严重影响办事的效率和效果。因此，为了避免这种情况，很多高校干脆就把财务处与资产处合二为一，成立了财务与国有资产管理处（比如中山大学、暨南大学等），减少不必要的行政成本，简化了办事流程，提高了办事效率，效果立竿见影。比较普遍的现象恰好是很多高校的财务处与资产处工作关系并不顺畅，甚至还产生很多问题，造成了财务工作与资产管理工作脱节。
问题二：价值管理与实物管理相脱节。高校的国有资产除了有它的实物形态（当然无形资产没有实物形态），还有它的价值形态。高校的国有资产实物形态和价值形态类似于一枚硬币的正反两面。常见的分工是财务处负责高校国有资产的价值管理，资产处负责实物资产的管理，二者各行其是。这样往往就会造成财务系统上的资产数与资产系统上的数字不相符。在财务系统上的国有资产是它的价值形态，按照会计科目的分类包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等；资产系统上的国有资产一般只包括固定资产，按照《高等学校财务制度》的分类，高等学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。很多高校的资产系统上的国有资产除了这六类以外没有其他类型的资产。即便如此，财务系统上的固定资产金额与资产系统上的固定资产金额也难以一一对应。这种国有资产的价值管理与实物管理相脱节现象在很多高校都不同程度地存在。
问题三：重有形资产管理轻无形资产管理。无论是财务系统还是资产系统对无形资产的确认很不一致。《高等学校财务制度》第四十六条规定：“无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术以及其他财产权利。”目前，很多高校都没有对无形资产进行确认入账，主要是高等学校对无形资产计量的依据不足，难以进行评估入账。由于历史原因，有些高校干脆就不确认无形资产。这与《高等学校财务制度》的要求是相悖的。在高等学校中普遍存在的问题是学校比较重视有形资产的管理，而对无形资产不太重视，实际上造成了资产负债表上资产总量被严重低估。
问题四：资产清查后账务调整比较随意。《高等学校财务制度》第四十四条“高等学校应当对固定资产定期或者不定期地进行清查盘点。年度终了前，应当进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符。对固定资产的盘盈、盘亏应当按照规定处理。”近几年来，很多高等学校也进行了大规模的资产清查，审计部门进行的专项检查也要求高等学校要进行彻底的资产清查。清查的结果出来以后就要按照制度规定进行账务调整。这本属于一项正常的业务处理，但是一些高校的调账很随意，每年在财务决算发现账目不平衡时就任意对固定资产账目进行调整，比如对图书、家具的调整就比较频繁，并且调整的金额很大。这种为了平衡账表而作的账务调整既不严谨，也不严肃。
问题五：固定资产折旧难以落到实处。《高等学校财务制度》第四十三条：“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。省级财政部门可以会同主管部门制定计提折旧的具体办法。”可见，《高等学校财务制度》要求对固定资产是要计提折旧的，除了文物和陈列品、图书、档案、动植物等以外，固定资产都要计提折旧。但是需要计提折旧的固定资产按照什么折旧年限和折旧率来计算折旧额呢？在《高等学校财务制度》中并没有明确规定。到目前为止，教育部和各省财政部门也没有专门对高等学校固定资产折旧问题专门下发文件。无形资产的摊销也存在类似情况。固定资产不计提折旧（或无形资产不进行摊销），最终的结果就会导致高等学校的财务报表中资产价值被高估。
三、原因剖析
存在上述问题的原因是多方面的，既有管理体制的问题，也有政策制度缺失的问题。笔者认为，高等学校自身能够解决的还是学校内部的管理体制问题，政策制度缺失的问题只能是由行政主管部门来解决。实际上，财务管理与资产管理是一对孪生兄弟，如果人为地把他们的职能进行分割，必然会导致行政成本和协调成本增加，造成内耗。一些学校现有的机构设置还是按照十几年前的制度设计的，目前已经不能满足高等学校现实的资产管理要求。财政部张少春副部长曾指出：“资金管理是价值形态的管理，资产管理是实物形态的管理，财政管理和财务管理中，历来都包括资产管理的内容。”
《教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法》（教财[2012]6号）第八条规定：“高校应建立健全国有资产管理机构，履行高校国有资产管理职责。”财政部颁布的《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）第四条指出：“事业单位国有资产管理活动，应当坚持资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业资产整合与共享共用，实现资产管理和预算管理的紧密统一；应当坚持所有权和使用权相分离的原则；应当坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则。”这是第一次对高校资产管理与财务管理相结合提供了法规依据。《事业单位国有资产管理暂行办法》第二十条规定：“事业单位应当对实物资产进行定期清查，做到账账、账卡、账实相符，加强对本单位专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等无形资产的管理，防止无形资产流失。”
从一系列的政策规定来看，高校资产管理与财务管理相结合已然是一种趋势。并且高等学校既要重视资产的价值管理也要重视资产的实物管理；既要重视有形资产的管理也要重视无形资产的管理。从高等学校自身出发，把财务处的职能和资产处的职能合在一起，后面的问题就迎刃而解了。对于确定固定资产折旧年限、折旧率等问题应由行政主管部门尽快出台相关规定。
四、几点建议
1.为了减少行政与沟通成本，提高工作效率，建议高校应尽可能将财务处与资产处整合在一起。《教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法》（教财[2012]6号）第八条规定：“高校应建立健全国有资产管理机构，履行高校国有资产管理职责。”现在很多高校把财务处与资产处合并调整为财务与国有资产管理处，还有的高校行“大部制”，如中国矿业大学成立了财务部，包括了原来的财务处、资产处和招标办等职能部门。应该说这是一种高等学校管理体制和机制的创新，很多问题在这样的体制下会比较容易解决，这也更有利于高校财务管理与资产管理的深度结合。
2.建立和完善高校资产管理与财务管理相结合的信息化网络管理系统。《事业单位国有资产管理暂行办法》第四十五条规定：“事业单位应当按照国有资产管理信息化的要求，及时将资产变动信息录入管理信息系统，对本单位资产实行动态管理，并在此基础上做好国有资产统计和信息报告工作。”第四十七条规定：“各级财政部门、主管部门应当充分利用资产管理信息系统和资产信息报告，全面、动态地掌握事业单位国有资产占有、使用状况，建立和完善资产与预算有效结合的激励和约束机制。”当前的情况是，很多学校的财务系统与资产管理系统是相互独立的，无法互联互通，导致两个系统的信息不能共享。这与高校国有资产管理的现实需求还有相当距离。
3.要对高校资产管理进行建章立制。高校资产管理是一个十分庞杂的系统，要管好这个系统必须要建章立制。从资产的采购、验收（入库与竣工）、使用（含有偿使用）、盘点、处置到报废等环节，都要用制度管起来。《高等学校财务制度》第五十一条规定：“高等学校应当按照国家有关规定，建立健全资产管理制度，加强资产管理，按照科学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资产，建立资产共享、共用制度，提高资产使用效率。”《事业单位国有资产管理暂行办法》也对此作了相关的规定。
4.狠抓内部控制建设。高等学校的资产管理是高校内部控制建设的重要领域。《行政事业单位内部控制规范（试行）》第四十条规定：“单位应当对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度。单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。”第四十四条规定：“单位应当加强对实物资产和无形资产的管理，明确相关部门和岗位的职责权限，强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。”高等学校的内部控制建设特别强调对资产要实施归口管理，要明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任，建立资产台账，建立资产信息管理系统，做好资产的统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。可以说，如果高等学校的内部控制做好了，就可以为学校规避很多风险。
五、结束语
高等学校的资产管理是一个技术含量很高的工作，也是一个非常庞大的系统。单靠某一个部门很难把这个大系统管理好。学校管理层应以战略的眼光统筹谋划，让专业的人干专业的事，把财务管理与资产管理融合在一起，强化制度管理和内部控制，通过信息化平台把资产管理工作做好。
参考文献：
[1] 张少春.齐心协力扎实进取开创事业资产管理工作新局面[J].行政事业资产与财务，2007（6）：13
[2] 事业单位国有资产管理暂行办法.新法规月刊，2006（9）
（作者单位：华南师范大学财务处 广东广州 510635）
一、工作目标
（一）全面摸清家底
全面统计、清理、核实单位基本信息、财务核算资料及国有资产存量等情况，真实、准确、完整掌握资产现状，摸清资产家底，为加强系统国有资产监督管理奠定基础。
（二）推进内控建设
补充、修正、清理财务管理软件中的不完整数据、错误数据和垃圾数据，完善资产档案资料，盘点各类资产，确保账、卡、物相符。在此基础上，健全资产管理风险防控手段，实现资产管理与预算管理、财务管理有机结合，推进内控机制建设。
（三）完善管理制度
针对资产清查发现的各类问题和薄弱环节，全面总结、认真分析，提出行之有效的整改措施和落实方案，健全定期清查盘点机制。
（四）提高资产管理质效
通过资产清查，规范资产管理行为，优化资产存量结构，避免资产不当损失，明晰资产产权归属。依托高质量的资产基础数据，提高资产信息化管控水平。
二、组织领导
县局成立国有资产清查工作领导小组（以下简称领导小组），负责制定工作方案，研究决定重大事项和关键问题，统一指导系统资产清查工作。领导小组办公室设在办公室，负责贯彻落实领导小组工作部署，组织开展日常工作，协调解决各类问题。
三、工作原则
按照“统一政策、统一方法、统一步骤、统一要求和分级实施”的原则组织开展资产清查工作。
四、工作内容和步骤
根据新《行政单位会计制度》《省垂直管理系统国有资产管理实施办法》和《全省地税系统国有资产管理实施办法》等有关规定，各单位要做好安排部署、清查登记、自查自纠、重点检查、核实确认、整改落实各项工作。具体步骤如下：
（一）安排部署阶段（2015年4月1日至4月30日）
制定并印发《县地方税务局国有资产清查工作方案》，于4月30日前，完成资产清查组织机构情况统计工作。
（二）清查登记阶段（2015年5月1日-6月30日）
认真组织学习相关政策和工作方案，准确掌握资产清查的工作方法、内容和要求，准备清查登记资料，全面开展资产清查工作。主要内容包括：
1．基本情况统计。按照资产清查工作需要，依据机构编制部门的批准文件，准确掌握纳入资产清查工作范围的单位户数、单位性质、组织机构、隶属关系、人员编制、人员数量等各项基本情况。
2．流动资产清查。结合财务管理软件，依据财务核算基础数据资料，主要对各类银行账户、库存现金、应收预付款项等基本账务情况进行全面核对、清查、登记。
3．固定资产清查。通过财务管理软件固定资产卡片及账务管理功能，按照《中华人民共和国国家标准固定资产分类与代码》（GB/T14885-2010）规定，采取实物盘点同账务核实相结合的原则，对固定资产进行核对、盘点。重点做好土地、房屋及构筑物、车辆、计算机设备、办公设备及其他20万元（含）以上大型设备的清查、登记工作。
4．在建工程清查。按照新会计制度规定，对已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程进行全面清查。各单位要仔细核查项目立项、施工、竣工决算等手续资料，对金额较大、已使用但尚未办理竣工决算手续（长期未转入固定资产）的工程项目进行重点清查、登记。
5．无形资产清查。各单位对已取得的土地使用权、软件、著作权、专利权、非专利技术等无形资产进行核对、盘点。重点做好土地使用权和软件类无形资产的清查、登记工作。
（三）自查自纠（2015年7月1日-7月31日）
组织力量，对县局资产清查登记结果，分类逐项进行认真审查、核实，审核面要达到全部资产的100%。
对清查登记和自查自纠过程中清理发现的资产盘盈、资产损失、资金挂账等问题，要首先提出初步处理意见，再依照资产清查政策、财务会计制度和资产管理办法有关规定进行分类整理，并准备相关证据。按流程及权限要求，能自行纠正处理的，要及时纠正处理；无权自行纠正处理的，要逐级上报有关资料，依据上级批复进行处理。
（四）迎接市局检查（2015年8月1日-9月30日）
认真整理好相关资料和汇报材料，迎接市局检查。
（五）核实确认（2015年10月1日-11月30日）
对资产清查最终结果进行核实确认，依据资产处置、资产核实、损溢认定等方面的具体流程及权限，对资产盘盈、资产损失和资金挂账等问题进行分类、逐项处理。
一、固定资产论述
分析固定资产概念。固定资产属于有形资产，指的是建筑物、房屋、机器、机械设备、运输工具等和经营、生产存在密切联系的设备，且使用年限超过一个会计年度；在企业财会要素中，固定资产占据核心地位，是企业生产经营的前提条件。现阶段，企业方面迫切需要加大对固定资产的核算力度与管理力度，提高固定资产的使用质量，实现对自身生产经营活动内容的进一步丰富。
固定资产核算指的是在相应周期内，企业对获取的固定资产展开记录、估值的财务处理流程。其中，企业固定资产的计价、增加变动、报废、毁损处理，以及资产的盘亏、修理等属于核算内容中的关键环节。在现代企业财务管理中，固定资产管理属于重要构成；科学高效的固定资产核算，可以切实促进企业的健康发展。不难发现，固定资产的核算具备一定的现实意义。
二、企业固定资产核算的发展现状
固定资产是现代企业主要的劳动方式，是其得以经营生产的重要资产。固定资产具备长投资周期、大投资规模、多使用单位、广泛使用空间等特性，因此，其核算流程较为繁杂化。目前，我国现代企业的固定资产核算工作存在诸多弊端，主要体现在以下四个方面：
（一）企业固定资产价值的界定过于随意化
一般来说，固定资产在企业总体资产中占据50%的比重，在企业财务管理中占据关键地位。在新准则内容中，缺乏对固定资产价值体系的具体规范。只是企业单一的结合自身实际状况对其加以明确，尽管部分资产符合企业固定资产的概念要求；但是，企业却将其视为存货核算，没有规划到固定资产的范围内；导致固定资产的数额缺乏准确性，财务信息得不到真实反馈。
此外，企业对固定资产的后续支出界定过于模糊化。后续支出属于固定资产在使用时进行的创新改造性支出、维护检修费用等，包括资本性支出与收益性支出。要求企业财务人员严格遵循固定资产后续支出规范，展开费用化且资本化的处理。但是，部分企业过于美化经济业绩，经常将这部分内容归纳入资本支出或费用支出中，导致其经济收益的核算缺乏真实性与精准性。
（二）不健全的企业固定资产核算制度
相关规范内容显示：企业固定资产的核算管理必须以固定资产卡片与实物台账为基础，对固定资产的实际名称、采购时间、型号与规格等信息进行记录；并交由企业使用单位与财务单位进行保管，对实物资产进行定期性的盘点与核算工作。目前，部分企业只单一的记录了固定资产总值，没有进行明细的财务核算，缺乏对实物资产的合理控制，以致于企业固定资产在管理与使用过程中与实际财务状况出现脱节现象。同时，相当多的企业为实现经济利润的冲减，将固定资产的采购资金记录在成本支出中；为提高经营业绩，而将备件构件等虚挂在企业固定资产中。此外，有些工程项目尽管已建设多年，但是，缺乏对竣工验收手续流程的及时办理，没有遵循财务标准展开转账工作，导致企业缺乏对固定资产动态的了解，拖慢了固定资产的入账进度，进而致使财务会计核算内容缺乏准确性，不利于企业经营成本的高效节约。
（三）不完善的固定资产盘算制度
由于企业固定资产存在高价值、长使用年限、使用地点松散化等特征，为其盘点工作带来一定难度。此外，企业相关单位缺乏对资产管理人员的重视，法规制度的约束性较差。在具体工作过程中，资产管理单位、使用单位与财务单位缺乏密切联系，制约了企业资产的变动、增减、报废等方面的流转，导致出现重复性入账或漏账等局面，降低了企业固定资产核算的真实性。在盘点固定资产的过程中，由于入账资产与未入账资产缺乏及时归纳，导致其型号、规格、价格等内容得不到划分，在核对总账目与盘点清单时，容易出现混乱局面。
（四）固定资产管理人员的综合素养较低
相对于其他资产管理而言，企业固定资产管理的专业性较强。要求固定资产管理人员必须具备丰富的生产经营经验，以及较高的实践水平。但是，大多数企业固定资产管理人员认为：固定资产对自身的经济利益没有较大影响，是由企业的“公费”进行采购的，缺乏严谨的工作态度，使得企业固定资产核算与管理的责任制度始终无法明确划分。
三、分析现代企业固定资产的核算
（一）企业固定资产折旧核算
固定资产在使用和放置时，长期的磨损与消耗逐渐形成费用价值内容，属于企业固定资产折旧。其中，固定资产的型号、规格、名称、数量等都可以通过“固定资产出售单”与“固定资产报废单”加以阐述，其附带设备与技术内容、报废因素等注意事项得到明确。
在清理企业固定资产之前，要求财务管理单位或使用单位填写相关单据，经过企业主管部门或相关单位审核批准之后，以单据为前提，对固定资产进行出售。此外，企业财会单位在计算固定资产折旧的过程中，可以参考“管理费用”、“营业费用”等对“累计折旧”科目进行贷记。
（二）企业固定资产增加核算
1、固定资产核算的购置
当企业对不必安装的固定资产进行采购时，需要固定资产采购单位填写相应的“固定资产请购单”，并通过财会单位与报资产管理单位的审核批准之后，交由管理单位，将固定资产的采购通知发至采购单位。并进一步加大验收力度，保证“固定资产验收单”的精确性。
一方面，在采购不必安装的固定资产时，需要对“固定资产”科目进行借记，并对“银行科目”科目进行贷记。另一方面，在对需要安装的固定资产进行采购的同时，在采购过程中，要求借记“在建工程”，并贷记“银行存款”。在形成安装费用时，需要借记“在建工程”，并贷记“银行存款”；在采购设备安装完成之后，则要借记“固定资产”与贷记“在建工程”。
2、核算租入固定资产
结合其形式因素，可以将租入固定资产具体划分成经营性租赁与融资性租赁。首先，经营性租赁。借记“固定资产”与贷记“在建工程”之前，企业必须要通过财会单位与管理单位的审核批准，并参考总财会人员审批通过的租入价格体系。其次，融资性租赁。在企业对固定资产进行租入时，需要考虑其价格、运输费用、安装费用、调试费用、保险费用等不同方面，对固定资产的租赁原价进行合理制定。
3、企业固定资产的盘盈
企业固定资产的盘盈，需要参考其盘盈重置价格体系与折旧估价，进而借记“固定资产”与贷记“累计折旧”；结合其差额内容，借记“固定资产”，并贷记“待处理财产损溢”。在审核批准通过之后，处理经营之外的资产内容，借记“待处理财产损溢”，并贷记“营业外收入―固定资产盘盈”。
（三）企业固定资产减少的核算分析
企业固定资产的盘亏、报废、出售以及不同投资等，属于固定资产的减少。
（1）核算分析报废的固定资产。在对报废的固定资产进行处理时，要首先将申请提交至固定资产管理单位，对“固定资产报废单”进行填写，并交由企业主管单位进行审核批准；再通过固定资产管理单位、使用单位进一步落实处理报废的固定资产。
（2）在清理固定资产的过程中，参考固定资产的报废价格，财会人员借记“固定资产”与“累计折旧”，并贷记“固定资产”。在清理费用的支出过程中，财会人员需要借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”。
（3）在材料入库并入账之后，需要借记“银行存款”与“原材料”，并贷记“固定资产清理”。在企业固定资产净损溢清理结转的过程中，对“营业外支出―处理固定资产净损失”进行借记，并贷记“固定资产清理”。
（4）出售企业固定资产。参考企业固定资产的具体价格体系与累计折旧，对“累计折旧”与“固定资产清理”等科目进行借记，贷记“固定资产”。支出固定资产清理费用时，需要贷记“银行存款”，借记“固定资产清理”。在款项到账之后，对“银行存款”进行借记，并贷记“固定资产处理”。
（四）核算企业无形资产
在企业无形资产的核算过程中，需要建立“无形资产”账户。结合不同无形资产投的投入价值，实现“企业购入”的借记与企业“向外转让”、“向外投资”、“向外分期摊销”的贷记。其中，余额主要体现在借方，使没有得到摊销的价值体系得到全面反映。
（五）核算企业递延资产
在现代企业递延资产的实际核算过程中，需要建立相应的“递延资产”账户。借方方面对所有款项进行记录与计量，贷方对其余摊销数进行记录，剩余额度则属于待推销额。另一方面，严格遵循财会法规制度的要求，企业在生产经营之后需要平摊开办费用，并保证其摊销周期高于五年。在租赁周期内实现对租赁固定资产改良费用支出的摊销。同时，在项目周期内摊销企业其他方面的递延资产。
四、企业固定资产投资的核算分析
按照我国的相关法规制度，投资主要体现在：利用货币资金、无形资产以及实物资产等，对其他企业投入资金，也被称为对外投资。此外，借助于债券、股金等形式对其他企业注入资金的方式，也属于投资。其中，现代企业的投资主要包括短期性投资与长期性投资。
（一）企业固定资产短期性投资的核算分析
现代企业在对股票、债券及不同投资进行采购或出售的过程中，一旦形成变动的随时性，并且其持有周期低于一年，则属于短期性投资。在企业固定资产短期性投资的商业财务核算过程中，要求建立“短期性投资”账户。针对借方对采购债权、股票及其他短期性投资的记录，以及贷方对实际出售债券与股票成本的记录，要求余额在借方，从而真实体现固定资产短期内投资的总投资。
1、对短期股票投资的核算分析
核算购进的短期股票，对具体购进股票进行计价分析；出售短期股票的核算分析，企业在购进股票之后，由于不同原因而出售股票，出股票售出后收进的款型超出账面成本时，企业的投资效益为差额。而出售成本低于账面成本，则投资损失为差额。
2、对短期债券投资的核算分析
核算购进的债券。购进付息日和债券发行日的债券，需要入账实际支出的账目款项。此外，在两个付息日内对债券的购进，需要将相应利息交付债券持有者，这一利息支出款项需要按照其他应收款项标准进行核算，除去利息之后的支付款项，则按照短期性投资进行核算。
（二）企业固定资产长期性投资的核算分析
现代企业在一年周期间不会变动的债权、股票与长期对外投资，属于长期性投资。需要建立相应的“长期投资”账户，保证投资支出款项的真实性，进行记账。
关键词：企业会计制度；税收法规；矛盾
2001年1月1日起实施的《企业会计制度》，虽然已尽可能地考虑与税收法规的协调一致，但企业会计制度与税法的矛盾仍然难以避免。这些矛盾有的可以通过纳税调整加以解决；有的矛盾则无法协调，除非改变会计处理方法，或者调整税收法规才能解决（本文着重讨论后一种矛盾）。充分揭示两者的矛盾，分析探讨解决的办法，这是会计理论与实务中必须正视的问题。
一、在收入确认方面的矛盾
新的《企业会计制度》对收入的确认提出了明确的标准，体现了实质重于形式的会计原则。而税法对收入的确认在做出原则规定的同时，还必须保证税收的及时足额缴库、堵塞税收漏洞、体现国家的产业政策和公平负担原则，这就不可避免地导致了两者对收入确认的范围、时间和标准等方面的矛盾。
（一）包装物押金处理的矛盾
从理论上讲，应退还给客户的包装物押金不属于企业的销售收入，不应当计人销售额征税。2181其他应付款科目和5101主营业务收入科目的使用说明规定：收到包装物押金时，记入“其他应付款”科目，逾期未退还包装物而没收的押金，扣除应交增值税后的差额，记入“营业外收入”科目。但是税法出于“确保国家的财政收入，堵塞税收漏洞”的目的，国家税务总局国税发（1995）192号文件规定：“对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还、以及会计上如何核算，均应计入当期销售额征税”。由于企业收取的包装物押金是否退还取决于客户，因此收取的包装物押金当属企业的“或有事项”。按税法规定，即使退还给客户的包装物押金也要交纳增值税、消费税等。那么，应纳的增值税、消费税在会计上应当如何处理呢？
税法的规定有其充分的理由与合理性，为了保证税法的权威性，在此只能调整会计的处理方法，可将包装物押金应交的增值税，先记入“管理费用”科目，如果到期没收押金，再冲消“管理费用”；由于消费税是价内税，因此应当以不含增值税的销售额和不含增值税的包装物押金为计税依据，将计算出的应交消费税全部列入“主营业务税金及附加”科目，若到期没收押金，也不需进行账务调整。核算举例如下：
某增值税一般纳税人企业，外销酒精取得收入100000元，另向客户收取增值税17000元，包装物押金2340元，合计款项119340元已收到，不含增值税的包装物押金为2000元[2340÷（1＋17％）].
（1）取得销售收入和包装物押金时，做会计分录：
借：银行存款 119340
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17000
其他应付款 2340
（2）按规定计算应交的消费税：
借：主营业务税金及附加 5100（102000×5％）
贷：应交税金——应交消费税 5100
（3）计算包装物押金的销项税额：
借：管理费用 340
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 340
（4）如果退还包装物押金，则做会计分录：
借：其他应付款 2340
贷：银行存款 2340
（5）如果没收上述押金，则应冲消已列入“管理费用”的包装物押金应交的增值税，做会计分录：
借：其他应付款 2340
贷：营业外收入 2000
管理费用 340
（二）在建工程试运营收入处理的矛盾
1603在建工程科目使用说明规定：在建工程试运营收入冲减工程成本，即将获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程——其他支出”科目。但税法规定应将在建工程试运营收入并入收入总额征收增值税、企业所得税等。一般情况下，当财务会计制度与现行税法规定的会计处理方法、计税范围等发生矛盾时，企业会计必须服从税法的规定，以现行税收法规为准，加以调整、修正和补充。在此应按照税法规定对会计处理方法进行调整：获得的试运营收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”科目，按规定计算的增值税、城市维护建设税床来应交的所得税等，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交城市维护建设税”、“递延税款”等科目，试运营收入减去应交税款的差额，贷记“在建工程（其他支出）”科目。
（三）对无法支付的款项处理的矛盾
2121应付账款科目使用说明规定：企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。但税法规定“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”，计人收入总额计征企业所得税①。应当按税法规定调整会计处理的方法：将无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，以无法支付的应付账款扣除本来应交所得税的差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”科目。
二、增值税进项税额抵扣的范围、时间的矛盾
（一）非正常损失的盘亏、毁损原材料处理的矛盾
1211原材料科目使用说明只规定了“盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损计入当期的营业外支出。”但没有提及其中不得抵扣的进项税额应当如何进行账务处理；而1911待处理财产损溢科目使用说明规定：盘亏、毁损的各种材料、库存商品等，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目，在此虽然提到了进项税额转出的处理，但与税法规定有矛盾。税法的规定是：非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣②。这说明正常损失的盘亏和毁损原材料的进项税额是可以抵扣的。因此，在账务处理中有两点需要纠正：第一，企业在清查盘点中发现原材料盘亏，在查明是否属于正常损失等原因之前，不能将盘亏原材料的进项税额全部转入“待处理财产损溢”科目；第二，在查明原因以后，企业盘亏或毁损的原材料中的非正常损失部分，除了应按其实际成本扣除保险公司等赔款和残料价值的余额列入营业外支出外，还应当按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，具体处理方法如下：
（1）清查盘点中发现库存材料盘亏，在查明是否属于非正常损失等原因之前，可先按原材料的账面价结转：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
（2）在查明原因后，按规定进行处理，属于非正常损失的原材料价税合计数列入营业外支出：
借：管理费用（正常损失）
营业外支出（非正常损失+不得抵扣的进项税额）
其他应收款、银行存款、现金等（过失人或保险公司等赔款和残料价值）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（非正常损失原材料的进项税额）
（二）商业企业外购商品支付运费处理的矛盾
1201物资采购科目使用说明规定：商业企业外购商品支付的运费直接计人当期费用，借记“营业费用”科目，贷记有关科目。但税法规定一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算交易所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除③。所以一般纳税人的商业企业外购商品支付的运费，如果按规定取得运输发票的，应以实际支付的运费扣减准予抵扣的进项税额后的余额计入营业费用，会计分录是：
借：营业费用（实际支付的运费-进项税额）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、现金等
（三）可抵扣进项税额确认时间的矛盾
1201物资采购科目使用说明规定，增值税一般纳税人不分工业企业还是商业企业，外购物资支付价款或开出并承兑商业汇票时，一律按照增值税专用发票上注明的价款和增值税税额，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。但是税法却规定：取得增值税专用发票的同时，不一定就可以核算进项税额，还必须符合“工业入库，商业付款”的条件④，否则，应当通过“待扣税金”账户予以反映。因此，按税法规定工业企业与商业企业物资采购的账务处理方法是不同的。
1、款已付或者已开出并承兑商业汇票的，工业企业要区分物资是否已入库，分别进行账务处理：
（1）物资本入库时，应当根据专用发票注明的物资采购成本和增值税税额做会计分录：
借：物资采购（采用实际成本或进价进行核算的，则可记入“在途物资”科目）
待扣税金
贷：银行存款（或其他货币资金、现金、应付票据）
（2）物资入库后，做会计分录：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：待扣税金
并对仓库转来的外购收料凭证按规定进行账务处理。
而商业企业只要付款，不论物资是否已到，均可将支付的增值税税额直接记入“进项税额”科目，则根据专用发票注明的物资采购成本和增值税税额做会计分录：
借：在途物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2、外购物资已到并已办理结算手续，但未付款或未开出商业汇票的，商业企业应通过“待扣税金”科目核算，根据专用发票注明的物资采购成本和增值税税额做会计分录：
借：库存商品（采用进价核算的商品）
待扣税金
贷：应付账款
支付货款或开出并承兑商业汇票后，再做会计分录：
（1）借：应付账款
贷：银行存款或应付票据
（2）借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：待扣税金
而工业企业则根据专用发票注明的物资采购成本和增值税税额，可直接记：
借：物资采购（采用实际成本或进价进行核算的，可记入“原材料”科目）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
三、资产纳税问题的矛盾
（一）自行开发的无形资产计价的矛盾
由于无形资产开发是否成功具有很大的不确定性，《企业会计制度》对无形资产的计价规定要体现稳健原则。因此，对自行开发并按法律程序取得的无形资产，仅将其“依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本”。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。但《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十二条却规定：“自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价”。依法取得无形资产发生的注册费、律师费等在无形资产开发费用中所占比重很小，所以这一矛盾的实质是“技术开发费”全部费用化还是全部资本化的问题。我们既不能要求企业会计制度摒弃稳健原则，将开发费用全部资本化，也不能修改税法规定，按稳健原则将开发费用全部费用化。因此，在实务中可按企业会计制度进行账务处理，在技术开发过程中发生的各项费用计入当期损益，如果无形资产开发成功，再按评估价进行纳税调整。
（二）企业接受捐赠的资产处理的矛盾
《企业会计制度》中对1211原材料、1501固定资产和1801无形资产科目的使用说明规定：内资企业接受捐赠的原材料、固定资产和无形资产，要按照确定的实际成本或入账价值与现行税率计算未来应交所得税，贷记“递延税款”科目。但是，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》⑤却规定：“企业接受的捐赠有相当部分是资产，考虑到如对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金，不予计征所得税。”企业接受捐赠的所有收入，不论是货币还是实物或无形资产，都应当是资产，所以这一规定有不明确之处。如果我们把这一规定中的“资产”理解为非货币资产，即内资企业接受捐赠的各种存货、固定资产和无形资产等均不需计缴所得税。因此，会计处理方法应当按照税法的这一规定进行调整。
【关键词】内部控制；财务；应用
一、“报销-复核-付款”环节的内部控制点
1.每个企业须制定审批程序，在报销环节严格按照该程序进行逐级审批；对于金额较大的事项，实行集体决策或者联签制度；
2.对于已审批报销申请单上金额或其他事项的修改，须由两位及以上主管人员的签字确认才能生效；
3.原则上一事一包销，不允许将同一报销事项的发票进行拆分；
4.设置专人对凭证进行复核，并对已经完成的凭证进行手工确认签字及日期。复核是在会计凭证完成之后，付款之前完成，以保证资金支付的安全和准确，因此可以设置在需要付款时间前完成；
5.采用支票付款方式的，支票号须连号；
6.大额的资金支付实行集体决策或者联签制度；不允许由一人办理货币资金全过程业务，不允许将办理资金 业务的相关印章和票据集中一人保管。
二、“开设或撤消银行账户”环节的内部控制点
1.开设或撤消银行账户须有董事会决议或者办公会决议；
2.银行预留印鉴的变更须由董事会决议或者办公会决议；加强银行预留印鉴管理，银行预留印鉴应分开不同人员保管，严禁一人保管所有支付预留印鉴；
3.财务部门应对于已开设未使用或长期不使用的账户及时作出销户处理；
4.每月末应根据经与银行对账单核对后的存款余额基础上，编制《银行存款余额调节表》，由编表人以外的人员进行复核，并报财务部门负责人审核；如有不符，应查明原因，及时处理。
三、“资产管理“环节的内部控制点
资产，主要是指企业拥有的存货、固定资产和无形资产。
1.存货方面 ，避免积压或短缺而导致的流动资金占用量过大、存货贬值或生产中断。财务部门应该建立相关的存货盘点制度，至少一年一次，及时发现不良现象，并形成书面报告给相关部门，引起重视，防患于未然。
2.固定资产方面，建立固定资产全面清查制度，至少一年一次，对于清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理；加强固定资产处置的控制，尤其关注处置过程中的关联交易和处置定价，防范资产流失；财务部门应当结合资产管理部门，制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，以确保固定资产安全高效的使用。
3.无形资产方面，财务部门应该对品牌、商标、专有技术、土地使用权等无形资产进行管理记账；梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，防范侵权行为；定期对无形资产进行先进型评估，避免缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大安全隐患等原因导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。
四、“预算编制和使用”环节的内部控制点
1.建立和完善预算编制工作制度，全面预算草案的编制工作应当在预算年度开始前完成，尽量做到编制依据合理、程序适当、方法科学，避免指标过高或者过低；财务部门作为牵头单位，结合其他相关部门，根据年度生产经营计划，考虑预算期内的经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算；全面预算须由董事会审核、股东会批准，并以文件形式下达执行。
2.全面预算由各执行单位组织实施，将预算指标层层分解，通过季度、月度预算的控制，实现年度预算目标；各执行单位要加强沟通，运用财务等相关信息监控预算执行情况，定期召开预算执行分析会议，及时向决策层和各执行单位反馈预算执行进度、执行差异以及对预算目标的影响；预算一经下达，不能随意调整，如果由于市场环境、国家政策或不可抗力等因素，需要对预算进行调整，应当履行严格的审批程序。
3.各执行单位对预算执行报告和相关的监控信息进行核对，签字确认本单位的预算完成情况；建立预算考核制度，做到有奖有罚，奖罚分明。
五、“信息系统控制”环节的内部控制点
随着信息化在财务领域的不断应用，“信息系统控制”作为内部控制点也逐步突显。主要体现信息系统的开发和运行环节。
1.企业开发财务信息系统，应有全局观点，应当将生产经营业务流程、采购销售流程结合起来，避免造成信息孤岛或重复建设，导致运行效率低下；采用外购调试或外包方 式的，应当采用公开招标等形式择优确定供应商；信息管理部门应配合财务部门的信息系统的开发，进行全过程的跟踪管理，组织各单位日常沟通和协调，对软件开发进行验收测试，确保在功能、性能、控制要求上等方面满足开发的要求。
关键词：新医改 财务管理 思考
一、进一步加强固定及无形资产的管理核算
1、加强固定资产的管理、核算
新的医院会计制度在医院资产负债表固定资产及固定基金的科目之下增设了“累计折旧”的新科目，取消了一般的修购基金的提取核算，将修购基金的余额转入到事业基金当中。可见，新制度中加强了会计工作对医院固定资产的管理。因而，医院方面应当顺应新制度的要求与发展，加强对内部固定资产的管理，借鉴企业会计制度中的方式，对医院的固定资产进行定期的清查，对于资产的或有损失进行科学、合理的预估，以便于为计提减值做好准备。
2、加强对无形资产的管理、核算
在医疗市场激烈竞争的今天,无形资产的价值量日渐增加。因此,财务管理部门应建会计论文立一套行之有效的无形资产管理核算制度,实时、足额地反映无形资产的增减变动情况,根据无形资产取得的途径准确计价。对单位长期积累形成的无形资产,应及时按照法律程序申请确认,正确计价,以免无形资产流失,切实保护单位的合法权益不受侵犯。
二、加强医院效益的管理和核算
1、加强财务管理的预算控制
加强收支管理，合理编制预算加强医院收入的管理，重点是加强医疗收入的管理，确保医院收入及时、正确，全部入账，加强医院支出和管理，重点是严把支出报销关，医院严格按照国家规定的财政、财务制度和开支标准及开支范围，由财务人员对单据凭证进行初审，对不合格的单据、凭证及时提醒院领导拒签。对办公费、业务费、专项资金和其他零星开支，实行分管院长审批制度，不经批准的一律不准报销，而业务招待费则由分管院长审批报销，实行双签字、严禁公款吃喝，办公费实行定额，与经济利益挂钩。合理编制预算就要求财务人员不要“闭门造车”，应逐步改革传统的“基数十增长”的预算编制方法，采用零基预算方法编制年度预算，在科学预测各种因素影响的前提下，合理编制年度预算，坚持量入为出，收支平衡，确定每项工作可能给单位提供的收入或需要安排的支出数量，而不是审核修改上年预算或审定新增部分。
2、加强筹资效益的可行性分析和控制
为了适应医疗市场的需求,提高竞争能力,医院常常需要上新项目,增加、更新医疗设备,对外投资合作等等。医院财务管理应加强筹资效益的可行性分析和控制,重视资金的时间价值,根据资金需求掌握好贷款时间,并根据国家的有关政策,积极争取政策性贷款,最大限度地降低筹资成本,减少投资运营风险。
3、加强科室成本核算和成本控制,树立全成本概念
医院在新形势下的价格竞争,实际上就是成本竞争。这就给医院财务管理提出了又一新的要求。要使本单位成本低于社会平均成本,必须科学建立、健全台账,完善登记汇总制度, 建立成本管理考核指标体系。同时,对干部、职工进行多层次培训,增强成本意识,遵循成本效益原则,实施成本发生全过程控制,进行全方位的成本核算。
4、加强医院成本控制,提高资金使用效率
随着市场经济体制的建立以及在当前新形势下,医院的管理应向着现代化企业管理模式发展,因此,医院必须进行严格的全成本核算,走低投入、高产出的经营道路。医院支出从内容上分为四类:一是人员费用,包括工资、补助工资、职工福利费等。二是卫生药品费用,包括中西药品、卫生材料及其他材料消耗等。三是公用费用,包括燃料及动力费用,具体是油、煤、水、电、汽、办公费、差旅费、电话费等。四是设备,包括医疗设备和一般设备。对于第一类要绝对保证;第二类要利用经济杠杆作用加以控制;第三类主要狠抓节约,减少浪费;第四类要根据当年的收人情况量力而行,做到先收后支,量入为出,略有节余。财务科应严格执行预算,对超计划需要追加指标的,经院领导研究后方可执行。对于水电费增减与总务科奖金挂钩,节约可提成,超支扣发奖金。加强科室支出核算,核定定额,分配挂钩。
三、加强内部控制，规范财务行为
针对管理中的薄弱环节, 健全与会计系统相关的内控制度,加强内部监控 ,宜健全相关的内部控制制度及各岗位职责,保证会计核算的有效性。首先,完善货币资金内部控制制度,以确保应收则收、应收不漏及资金安全。其次, 健全存货内部控制制度以确保存货资金安全,加速存货资金的周转。一是实物流转程序控制,即采购、验收、存储、使用各环节的控制;二是对实物价值流转记录程序的控制即成本会计控制和永续盘存制度。第三,加强固定资产的内部控制制度。建立健全固定资产的预算、授权批准、账簿记录、职责分工、处置、定期盘点、内部保养等内部控制制度,并经常检查执行情况,严禁有章不循,导致会计信息失真行为的发生。
四、利用会计信息，做好医院财务活动的分析和评价
在市场经济条件下,与医院有经济关系的各方,都迫切需要获得医院的财务信息,以便作出科学的决策。因此,对医院的投入和组合进行分析,对人力资源、设备、资产、材料进行分析,做好医院财务分析,可以客观地总结医院管理经验,从而揭示管理中存在的问题,掌握医院财务活动的规律,以便更好地改进医院财务管理工作,提高医院财务管理水平,为医疗卫生事业的各种经济决策提供可靠依据。
综上所述，在医院管理中工作中应该重视财务管理工作，加强财务管，并结合医院财务管理部门自身的实际情况，构建一个多维度、多层面、全方位的财务管理体系，从而推动医院健康可持续的发展。
参考文献：
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