时间：2023-09-19 16:20:39
导语：在税法计算方法的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：新个税；全年一次性奖金；计算方法
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
一、采用新的个税起征点、税率和速算扣除数，计算方法不变
所谓的全年一次性奖金，就是指行政部门、企业以及事业单位等按照经济效益原则以及对雇员年季度的绩效情况，向所雇用的员工发放的一次性奖金，这其中包含了实行年薪制、年终加薪与绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。一般来说，纳税人最终得到的一次性奖金，应该以一个月的工资、薪金所得进行纳税计算。
现行的《个人所得税法》调整了工薪所得税率、级距结构，税率由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。而全年一次性奖金个人所得税计算方法及要求，仍按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)中的规定计算，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税：即先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。对于费用减除标准、税率和速算扣除数根据《关于贯彻执行修改后的个人所得税有关问题的公告》(国税发[2011]46号)规定按照新《个人所得税法》的规定执行。
二、新旧个税法下计算应纳税额的对比
张女士12月份取得工资收入4500元，全年一次性奖金8000元，新旧个税法应缴的个人所得税分别为：
(1)旧个税法12月份应缴个税：
工资收入：(4500-2000)×15%-125=250(元)
全年一次性奖金：
8000÷12=666.67 确定税率为10%
8000×10%-25=775(元)
12月份应缴个税：250+775=1025(元)
(2)新个税法12月份应缴个税：
工资收入：(4500-3500)×3%=30(元)
全年一次性奖金：8000÷12=666.67 确定税率为3%
8000×3%=240(元)
12月份应缴个税：30+240=270(元)
张女士按新个税法计算全年一次性奖金为270元，比原旧个税法计算全年一次性奖金少缴个税为755元。
殷先生12月份取得工资收入2800元，全年一次性奖金为5000元，新旧个税法应缴的个人所得税分别为：
(1)旧个税法12月份应缴个税：
工资收入：(2800-2000)×10%-25=55(元)
全年一次性奖：
5000÷12=416.67 确定税率为5%
5000×5%=250(元)
12月份应缴个税：55+250=305(元)
(2)新个税法12月份应缴个税：
12月份工资收入不用缴个税，
全年一次性奖金：
[5000-(3500-2800)]÷12=358.33 确定税率为3%
[5000-(3500-2800)]×3%=129(元)
12月份应缴个税：129(元)
殷先生按新个税法计算全年一次性奖金为129元，比原旧个税法计算全年一次性奖金少缴个税为176元。
由以上例子可以看出，新个税法下个人应交的所得税明显比老税法要少得多，雇员得到了税法修订带来的大实惠。
三、新个税法下税前收入高而税后收入低的原因及改进方法
假定公司雇员甲某12月份领取了全年一次性的奖金54000元(当月的工资额超过了3500元)，除以12等于4500元，适应税率及速算扣除数为10%、105，则应纳税额为54000*10%－105=5295元，则雇员甲某缴税后实得54000－5295=48705元；某公司雇员乙12月份领取了全年一次性的奖金55000元(当月的工资额超过了3500元)，除以12等于4583元，适应税率及速算扣除数为20%、555，则应纳税额为55000*20%－555=10445元，则雇员乙某缴税后实得55000－10445=44555元。
附：新个人所得税税率表级数、全月应纳税所得额、税率及速算扣除数
从上面我们可以发现，雇员乙比雇员甲多发了1000元，可实际反而少得到了4150元。这明显违背了个人所得税工资薪金所得“超额累进”的税制设计原则，使个人税收负担极不合理。问题主要在于9号文中“按其商数确定适用税率和速算扣除数”的规定。原各级速算扣除数的金额是确定的，每个月的个人所得适用，但在全年一次性奖金的个税计算时应在此基础上乘以12才对，因为9号文规定先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，然后再按其商数确定适用税率和速算扣除数，那么确定速算扣除数时也应乘以12。
下面还以某公司雇员甲、乙举例，按乘以12确定速算扣除数的扣税结果：
第一种情况：假定某公司雇员甲12月份领取了全年一次性的奖金54000元(当月的工资额超过了3500元)，除以12等于4500元，适应税率及速算扣除数为10%、1260，则应纳税额为54000*10%－1260=4140元，则雇员甲缴税后实得54000－4140=49860元。
第二种情况：某公司雇员乙12月份领取了全年一次性的奖金55000元(当月的工资额超过了3500元)，除以12等于4583元，适应税率及速算扣除数为20%、6660，则应纳税额为55000*20%－6660=4340元，则雇员乙缴税后实得55000－4340=50660元。这样，雇员乙比甲多发1000元，税后实际所得比甲多800元，这个结果就能令大多数人接受，以此类推，各级次全年一次性奖金金额按乘以12确定速算扣除数的扣税结果都更加符合超额累进的原则。
根据以上分析，我们能够得到一个结论，就是只要把原速算扣除数乘以12之后，我们就可以求得全年一次性奖金速算扣除数数值，这个相较于以前的计算方法，无疑更符合超额累进制原则，所表现出来的税负也更加地合理。可见，在我们的实际工作中，由于9号文件一定程度上的讳深以及很多地税务部门与纳税单位的曲解，导致在很多方面给纳税人造成了税收筹划的可能性。为此，不少企事业单位通常会适当地把每月工资奖金和全年一次性奖金调高或调低，从而达到税负最小化，并最终达到增加雇员收入、合理地避税的目的。当然，这么做有它的前提，也就是事先要主动地同税务机关协商，在双方达成一致的情况下才可以进行税收筹划，并保证纳税的依法性。
1)、从价计征的房产税,是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。
2)、房产税采用比例税率,依照房产余值从价计征的,税率为1.2%.
从租计征房产税。
1)、从租计征的房产税,是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。
2)、房产税采用比例税率,依照房产租金收入计征的,税率为12%.
3)、对个人按照市场价格出租的居民住房,用于居住的,暂减按4%的税率征收房产税。
二手房产税的计算方法、出租房产税计算方法、住房房产税计算方法例子:某企业一幢房产原值600000元,已知房产税税率为1.2%,当地规定的房产税扣除比例为30%,该房产年度应缴纳的房产税税额为( )元?
解析:从价计征的房产税以房产余值作为计税依据,应纳房产税=600000×(1-30%)×1.2%=5040(元)。
居民房产税、农村房产税、土地使用税计算例子:王某自有一处平房,共16间,其中用于个人开餐馆的7间(房屋原值为20万元)。
2008年1月1日,王某将4间出典给李某,取得出典价款收入12万元,将剩余的5间出租给某公司,每月收取租金1万元。
已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税,则王某2008年应纳房产税额为( )元?
解析:
1)开餐馆的房产应纳房产税=20×(1-20%)×1.2%=0.192(万元);
2)房屋产权出典的,承典人为纳税人,王某作为出典人无需缴纳房产税;
3)出租房屋应纳房产税=1×12×12%=1.44(万元);
4)三项合计,应纳房产税=0.192+1.44=1.632(万元)。
上海房产税计算方法、房产税纳税义务房产产权属国家所有的,由经营管理单位纳税。
房产产权属集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。
房产产权出典的,由承典人纳税。
房产产权所有人、承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或者使用人纳税。
房产产权未确定及租典纠纷未解决的,亦由房产代管人或者使用人纳税。
无租使用其他房产的问题。
1、启动Excel，建立计算表格，输入表格框架。公式：用水定额=取用新水量/产量，得出结果并记在表格中。
2、用水定额单位L/人.d,表示的意思是每人每天消耗多少公升水。
3、具体一点讲,用水定额单位中的L表示公升,是英文字的缩写。人d意思是每人每天(Day)。组合起来就是每人每天用多少公升水。这是管理水资源的常用指标,是衡量人均用水单位,也是节约用水的考核指标。
（来源：文章屋网 ）
关键词：水利工程；水文技术；探讨
中图分类号：TV5文献标识码： A
一、工程概况
某水利工程河堤因为使用年代久远，呈现了很多的裂缝，存在有些渗水情况，对河堤的稳定性和安全性造成了无穷的影响，需进行加固处理，该工程坐落河流中部地段，河床坡降2.57%，因为落差大，具有丰厚的水利资源，在水利工程中规划有发电机组月前总装机容量为6.78万kW，尚存0.93万kW的富余,为周边多个城乡区域供给日常用电。
二、水文计算方法
对水利工程而言，水文计算主要任务是使用水文资料的数据信息，对工程在施工，可能发生的水文特征值进行预估，从而为水工规划供给必要的参阅依据。
在水文计算中，主要内容包含:(1)符合规划标准需求，河流全年以及不一样时段的径流量的规划值及时分配;(2)符合各种规划标准的洪水洪峰流量，不一样时段的洪水总量，以及规划洪水过线，设计洪水的区域构成和分期洪水;(3)冰期冰情、水面蒸发等水文特征值;(4)规划雨量，以及最大暴雨的各种历时雨量及时空分布，还包含由暴雨导致的相应洪水;(5)厂坝区水位流量关系。
该工程水文计算主要包括几个方面的内容:
1、设计洪水计算。结合工程的实际情况，在对工程设计水文进行计算时，采用水文比拟法的计算方法，通过上游某水文站的水文资料，利用两者流域特性相近的特点，进行计算之前也提到，该水文站水文资料中的水文和流量信息齐全，可以直接用于设计洪水的计算，并采用矩法公式对设计频率洪水统计参数进行计算分析和适线调整。结合相应数据，该水文站的设计洪水计算结果如下
特大洪水：
实测洪水：
公式中N表明重现期,n表明实践测量值的数量，a代表特大值项数，M表明特大值排序，取值规模为1~(a-L)(其间L表明从实值中选出的特大值项数),m表明实测值排序规模为1~n，在得出计算结果后,利用水文比拟法，对工程项目所在地的规划洪水进行计算,则Q1/Q2=(F1/F2)2/3，公式中,Q1表明水文站的洪峰流量，Q2工程所在地的洪峰量，F1表明水文站所在地的集水面积，F2表明工程所在地的集水面积。一起还需要最佳排涝洪水的核算作业联系当地相应的防洪排涝范，依照10年一遇，24h以内暴雨发生的径流量，1天以内排干的规范进行规划，规划排涝流量运用公式进行估算，则Q涝=1000xxHtPxF/3600。
其中，Q涝表明规划排涝流量表明径流系数，这儿取0.8;Htp，表明10年一遇特大暴雨在24h以内的降雨量，取161mm;F表明区域范围内的排涝面积,为1.5km2;t代表规划排水时刻,依照22h进行核算。带入相应的数据，终究核算得，出规划排涝流量为2.47m3/s。
2、施工洪水计算。同样选用水文比较法。对施工洪水流量进行计算。联系之前进步的水文站35年间的水文资料，将历年来各月的最大洪水位使用水位一流量的联系曲线，可以轻松得出历年各月的最大流量，之后联系工程的施工要求，对施工工期内不一样时段的最大流量进行统计剖析和频率计算。联系上文得出的P=33.3%的规划洪水计算结果，在充分考虑施工环境、施工强度和施工质量的情况下，使用各枯水期洪峰流量，对工期进行断定。其间每年11月到来年2月洪峰流量最小，可是施工工期较短，而每年10月到来年3月的洪峰流量尽管相对较大，可是可以满足施工条件和施工强度，因此在评论剖析后选择P=33.3%的10月到来年3月不合洪水效果，对施工洪水流量进行计算，最终得出Q=197m3/s。
3、规划洪水校核。在计算完成后，为了确保施工的顺利进行，还需要对得出的成果进行校核作业,防止差错的存在。通过工程地点区域的有关标准和标准，采用推理公式法和电算程序对其进行校核比照，从而对规划洪水流量的核算成果的准确性进行断定，对规划洪水流量进行修整,实在确保实践施工的顺利进行，保证施工的功率和质量。
三、演化计算的主要分支
演化计算主要分为如下四个分支：遗传算法、演化规划和遗传程序设计。尽管它们在算法实现方面略有差别，但都是借助生物演化过程中的“优胜劣汰”等思想和原理来解决问题。近年来，由于各分支算法设计中策略的相互借用和嵌套，它们之间的界限渐趋模糊和消除，一门新的学科――演化计算应运而生。
1、遗传算法
上世纪六十年代中期，受启发于生物系统进化机制，基于A.S.Frasetr和H.J.Bremermann等工作的基础，JohnHolland教授提出了一种基于生物遗传和进化机制的适合于复杂系统优化的自适应概率化技术――遗传算法（GeneticAlgorithm，简称“GA”），随后，他们经过不懈地探索，发展了多种遗传算子，并于1975年出版了第一本阐述遗传算法和人工自适应系统的著作《AdaptationinNaturalandArtificialSystems》。自此之后，DeJong、Goldberg、Davis、Krishnakumar等学者逐步完善遗传算法，并逐渐将其应用于大规模计算、工程等领域中，取得了很好的效果。
2、演化规划
上世纪六十年代，L.J.Fogel等提出演化规划(EvolutionaryProgramming)。它作为一种人工智能的尝试，基于已发生的事物规律来预测未知事件。从上世纪90年代起，演化规划学派成立了EvolutionaryProgrammingSociety，该学派最初是研究人工智能，现在也用于函数优化与神经网络训练等。
3、遗传程序设计
由美国Standford大学的J.R.Koza在九十年代初创立，并于1992年出版专著《GeneticProgramming》。作为遗传算法的一个分支，遗传程序设计利用生物进化中的演化思想去搜索一个可用计算机程序实现的结构空间，以此实现程序自动化设计。
四、演化计算基本特征
1、智能性
在确定了编码方案、适应值计算方法及遗传算子之后，演化算法将利用计算过程中获取的信息自动地进行智能搜索，而且适应值大的个体具有较高生存概率。生存概率高的个体，再通过基因突变等算法产生与环境更适应的后代。
2、本质并行性
演化计算的并行性主要体现在内在并行(inherentparallelism)和内含并行性(implicitparallelism)两个方面。内在并行，即多台计算机独立采用演化算法进行计算，计算过程不需要相互干涉；内含并行性，即运用成千上万台计算机，采用种群的方式对求解空间的不同区域共同组织搜索，从而大大提高计算搜索效率。
3、全局优化
传统的优化计算方法很容易落入局部最优解区域。而演化计算能在多个解空间区域内同时组织搜索；且能以较快速度跳出局部最优解区域，从而找出该问题的全局最优解。
五、水利工程中的应用
1、三维边坡稳定分析中的应用
Bishop法、Janbu法、Spencer法和Sarma法等传统的刚体极限平衡法都是将边坡视为二维平面应变问题来处理，而在实际工程中，真实边坡的三维滑裂面一般较复杂，该问题中，以边坡最不利滑裂面的搜索为难点。在三维边坡稳定性分析问题中引入遗传算法来搜索滑动面，以此计算其整体安全系数；且在三维边坡稳定性分析问题中以应力场为目标值，建立了任意形状滑动面全局搜索方法模型，大大地提高了计算效率。
2、在水工结构参数反演分析中的应用
一些学者率先将神经网络、遗传算法等演化算法应用到岩石力学中的岩石行为预测等问题中；提出了智能岩石力学研究思路，随后对岩体本构模型、岩体力学参数的自学习方法展开研究；基于此分析方法，首次将人工神经网络应用于碾压混凝土坝施工期热学参数反演分析中，同时将遗传算法应用于混凝土热力学参数反演中。分别采用遗传算法和改进遗传算法，并分别结合混凝土立方体非绝热温升试验以及实际工程温度监测数据，对多个混凝土热学参数进行反演。
3、在多目标优化决策的应用
有综合利用要求的水利枢纽工程在调度时需要综合考虑供水、防洪、航运等效益，因此，会受到诸如水位、下泄流量、供水量、水电站出力等条件的约束，水库的优化调度问题其实是求解多目标优化决策问题。同理，工程项目投资方案优选决策问题和水电站机组优化组合问题均是求解多目标优化决策问题。
六、结语
尽管我国在水文不确定性研究方面迈出了可喜的步伐，然而随着水文水资源系统不断扩大，各因素相互作用的影响多样化，为此研究水利工程水文计算方法有着重要的现实意义。
参考文献：
[1]徐文,翁振富. 水利工程水文计算方法探讨[J]. 内蒙古水利,2013,02:22-23.
摘 要 继农村联产承包责任制、乡镇企业异军突起之后，被称为农村改革第三块里程碑的小城镇建设正在有序进行，加快发展。实现农村城镇化已是深化农村改革、巩固发展农村改革成果、促进推动农村各项事业持续健康发展的重大课题。全面加快新农村建设，提高农村城镇化水平是政府工作的一个重点。因此，了解和认识目前我国城镇化水平并掌握其统计计算方法对于我们来说是很有必要的，也是很有现实意义的。
关键词 城镇化水平 统计 计算方法 浅析
城镇化水平是衡量一个国家和一个地区社会经济发展水平的重要标志。对于城镇化水平及其统计计算方法的认识可分为以下两个大的方面：
一、城镇化水平及我国目前城镇化相关内容
城镇化水平的内涵城镇化不仅仅是人口的迁移，其内涵十分丰富。经济学家认为城镇化水平是一个国家和一个地区经济发展总体水平和人民生活水平的综合反映。我们的国情决定我们不能走发达国家那种将人口向城市集中的路子。我们实现农村城镇化的根本目是在于彻底改变农村历史上长期存在的分散、闭塞、落后面貌和传统的小农经营方式，更新人们的思想观念、生活方式和生产方式，通过发展社会主义物质文明和精神文明，更快地提高广大农民以及城市人民的物质文明和文化生活水平，把农村建设成更加兴旺发达，具有高度物质文明和精神文明的社会主义新型农村，逐渐缩小乃至消灭城乡差别。农村城镇化是经济社会发展水平的一种综合体现。我国城镇化进程道路漫长而曲折，改革开放以来，我国城镇化之所以能保持着高速发展，是因为除了一些其他因素之外，主要是由于低成本的强行推进（即土地的低成本，劳动力的低成本以及基础设施和公共事业大量的欠账）。主要靠粗放式的消耗土地资源推动城镇化快速发展，依靠不健全的，非均等的公共服务来推动城镇化进程。我国城镇化进程中城市户籍人口与农村人口两类外来人口融入城市的矛盾越来越激烈，形成了我们当前整个城镇化进程改革的一个核心问题。因此，我国城镇化要向落实基本公共服务的质量型城镇化发展模式转变，推动农民工融入城市是下一个阶段城镇化发展的重点内容，提高城镇化质量，要城镇集约式发展，提高资源利用效率，推动城镇化转型发展，完善关键领域的体制改革是核心。城镇化过程中着力完善城乡平等的要素交换关系，要恢复农村生产要素和资源参与市场平等交换权利。推进征地制度的改革，不能靠牺牲农民土地财产权利来降低工业化，城镇化的成本，加快修改相关的法律法规，积极推进集体土地征收制度的改革。消除与城镇化健康发展不相融合的体制。
二、城镇化水平统计计算方法
城镇化是社会经济发展的必然趋势，也是体现一个国家和地区物质文明和精神文明的重要标志。农村城镇化是我国农业现代化的必由之路。
（一）城镇化判别指标的选取：一类是单一指标法，另一类是综合指标法。单一指标法又称主要指标法，其含义是指通过某一个最具本质意义，最具象征意义和最能反映问题的指标，来定量描述某一区域城镇化水平。综合指标法又称多项指标法，复合指标法，是指用两个或两个以上的指标来反映某一个国家或地区的城镇化水平。综合指标法从多方面，多角度来反映城镇化水平，从整体上把握小城镇经济社会发展状况，但由于工作量大，资料收集难，很多指标无法量化，实际运用比较困难。而单一指标法所选用的指标便于统计分析，具有较强的适用性，因此在实际工作中偏重于单一指标法，在理论研究上多采用综合指标法。
（二）城镇化水平常用的计算方法：（1）人口比重指标法 人口比重指标法反映的是人口城镇化的变化情况，包括城镇人口比重指标法和非农业人口比重指标法。1.城镇人口比重指标法。此方法指用某一个建制镇内的城镇人口占其总人口的比重来表示该镇的城镇化水平。其计算公式文字表示为：城镇化水平等于城镇人口除以区域总人口再乘以百分之百。2.非农业人口比重指标法。此方法指用某一个建制镇内的非农业人口占其总人口的比重来表示该镇的城镇化水平。其计算公式文字表示为：城镇化水平等于非农业人口除以区域总人口再乘以百分之百。3.带眷系数法。指用某一个建制镇内的城镇劳动力与带眷系数的积占其总人口的比重来表示该镇的城镇化水平。其计算公式文字表达为：城镇化水平等于城镇总劳动力数量与带眷系数的乘积比上区域总人口再乘以百分之百。其中带眷系数等于净增城镇人口比上净增城镇劳动力数量，根据我国实际情况，带眷系数一般在1到2之间。（2）城镇土地利用比重指标法 城镇土地利用比重指标法指以某一个建制镇内的城镇建成区的土地利用面积占区域总面积来反映该镇的城镇化水平。其计算公式文字表示为：城镇化水平等于建成区土地利用面积比上区域总面积再乘以百分之百。（3）经济相关分析法 经济相关分析法就是用建制镇的经济指标预测城镇化水平。生产力的发展是城镇化的经济基础，城镇化与小城镇的经济发展非常密切，因此可以根据两者的关系，建立相关方程作为城镇化水平的计算模型。据世界银行统计分析，国民生产总值200亿美元时，城镇化水平约22%；200～1000亿美元时，为20%～40%；1000～4000亿美元时，为40%～60%。
总结：城镇化是一个漫长而曲折的进程，我国城镇化进程任重而道远。加快城镇化进程，首先应该消除对城镇化的错误认识。城镇化判别指标应由体现城镇化的各个因子所构成，其预测方法也相当复杂和困难。在城镇人口比重指标法，非农业人口比重指标法，带眷系数法，城镇土地利用比重指标法和经济相关分析法等5种常用的城镇化水平计算方法中，它们各有其特点，使用于不同情况。在计算城镇化水平时，我们要根据实际情况实际分析的办事原则来合理选取最好的计算方法。建设社会主义新农村，加快城镇化进程，实现“中国梦”，需要大家的共同努力！
参考文献：
[1]肖万春.论中国城镇化水平度量标准的合理化.社会科学辑刊.2006（1）.
[2]刘永红.我国城镇化中的制度变迁研究.华中农业大学.2002.
2006年2月财政部了《企业会计准则第18号――所得税》，引进了国际会计准则暂时性差异的概念，并采用资产负债表债务法核算。
由于会计制度与税收法规的目的不同，两者对收益、费用、资产、负债确认的时间、范围也不同，从而产生税前会计利润与应税所得之间的差异，这一差异分为：永久性差异和暂时性差异。
永久性差异，它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税利润之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。预计收入所产生负债的计税基础就是其账面金额减去未来期间非应税收入的金额。
上述概念比较费解，确定暂时性差异及递延所得税资产或递延所得税负债的发生额有一定的难度。下面笔者采用一种通俗易懂的方法“会计利润与应税利润比较法”，并将其与准则规定的方法“计税基础与账面价值比较法”进行比较。两者相互渗透，这样更易于理解。
一、会计利润与应税利润比较法的原理
计入应税利润和会计利润的费用和收益的不同是引起资产或负债计税基础不同的主要原因，进而产生递延所得税资产和递延所得税负债。这实质上是原会计准则的时间性差异。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异不一定都是时间性差异。时间性差异是由于会计和税法确认收益、费用或亏损的时间不同产生的暂时性差异。现将其分为：时间性质的暂时性差异和非时间性质的暂时性差异。
（一）时间性质的暂时性差异
1.对于费用类的来讲，如果会计费用>税法费用，则会计费用-税法费用>0，为“+”，在借方，属于可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产；相反，如果会计费用
2.对于收益类的来讲，如果税法收益＞会计收益，则税法收益-会计收益＞0，为“+”，在借方，属于可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产；相反，如果税法收益
本期递延所得税资产发生额＝（会计费用-税法费用）×所得税税率
或本期递延所得税资产发生额＝（税法收益-会计收益）×所得税税率
本期递延所得税负债发生额＝（税法费用-会计费用）×所得税税率
或本期递延所得税负债发生额＝（会计收益-税法收益）×所得税税率
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
本期所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债发生额－递延所得税资产发生额
（二）非时间性质的暂时性差异
暂时性差异=应税利润－会计利润
递延所得税资产（负债）发生额=（应税利润－会计利润）×所得税税率
本期所得税费用=应交所得税＋递延所得税负债发生额－递延所得税资产发生额
（三）会计科目的设置
“所得税”、“应交税金――应交所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。
1.“所得税”：反映本期计入利润表的所得税费用。
2.“应交税金――应交所得税”：反映按照税法规定计算的应交所得税。
3.“递延所得税资产”：借记“递延所得税资产”增加额，贷记“递延所得税资产”减少额。“递延所得税资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。
4.“递延所得税负债”：贷记“递延所得税负债”增加额，借记“递延所得税负债”减少额。“递延所得税负债”贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。
（四）计税基础与账面价值比较法的原理
1.对于资产类来讲，资产计税基础＞资产账面价值，资产计税计税基础-资产账面价值＞0，为“+”，在借方， 形成可抵扣暂时性差异；资产计税基础＜资产账面价值，资产计税基础-资产账面价值＜0，为“-”，在贷方， 形成应纳税暂时性差异。
2.对于负债类来讲，当负债账面价值大＞负债计税基础时，负债账面价值-负债计税基础＞0，在借方，形成可抵扣暂时性差异；当负债账面价值＜计税基础时，负债账面价值-负债计税基础＜0，在贷方，形成应纳税暂时性差异。
递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率
递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率
应交所得税=应纳税所得额×所得税率
本期所得税费用=应交所得税+（递延所得税负债年末余额―递延所得税负债年初余额）-（递延所得税资产年末余额―递延所得税资产年初余额）
举例：可抵扣暂时性差异与递延所得税资产
[例1] 固定资产减值产生的可抵扣暂时性差异
甲公司2006年12月购入一台设备，原值180万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2007年12月31日，因减值计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税率为33%。
由以上“丁”字账户可看出暂时性差异和递延所得税资产或负债最终等于0，可用于检验账务处理的正确性。
会计利润与应税利润比较法的计算步骤
1.计算会计费用或收益。
2.计算税法可抵扣费用或收益。
3.计算暂时性差异。
4.计算递延所得税资产或负债发生额。
5.计算本期所得税费用。
计税基础与账面价值比较法
计税基础与账面价值比较法的计算步骤
1.确定暂时性差异项目。
2.计算资产或负债的计税基础。
3.计算资产或负债的账面价值。
4.计算暂时性差异。
5.计算本期递延所得税资产或负债余额。
6.计算本期所得税费用。
账务处理如下：
2007年末：
[例2]弥补亏损产生的可抵扣暂时性差异
按照税法规定，发生亏损后允许企业向后递延弥补五年；新准则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。
乙公司所得税率为33%，2007―2010年应纳税所得额为-100万元，40万元、40万元、50万元。假设没有其他纳税调整事项。
会计利润与应税利润比较法
计算步骤
1.计算应税利润。
2.计算会计利润。
3.计算暂时性差异。
4.计算递延所得税资产或负债发生额。
5.计算本期所得税费用。
二、应纳税暂时性差异与递延所得税负债
[例1]固定资产折旧产生的应纳税暂时性差异+税率变动
甲公司2007年所得税率为33%，2008年1月1日起所得税为30%。2006年末购入一台设备，原值300万元，预计使用年限3年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧，税法规定按年数总和法计提折旧。
三、综合例子
[综合例题]说明所得税核算全过程
甲公司2007年有关所得税资料如下：
（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率一直为33%；年初递延所得税资产余额为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元；年初递延所得税负债余额为0。
（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元。
（3）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（4）至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。
（5）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：计算甲公司2007年应交所得税、递延所得税资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并进行账务处理。
（一）会计利润与应税利润比较法
1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500－国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50－转回存货跌价准备70＋计提保修费40）－弥补亏损60]×33%=[570－60]×33%=510×33%=168.3（万元）
2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额
固定资产可抵扣暂时性差异=会计费用－税法费用 =50
递延所得税资产－固定资产本期发生额=50×33% =16.5
转回存货可抵扣暂时性差异=70
递延所得税资产－存货项目本期发生额=0-70×33%
=-23.1
预计负债可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用 =40
递延所得税资产－预计负债项目本期发生额=40×33%
=13.2
转回未弥补亏损可抵扣暂时性差异=60
递延所得税资产－未弥补亏损项目本期发生额=0-60×33%
=-19.8
递延所得税资产余额=（50+40-70-60）×33%+49.5=36.3
其中：固定资产项目=50×33%=16.5
预计负债项目=40×33%=13.2
存货项目=29.7－70×33%=6.6
3.递延所得税负债=0
4.所得税费用=应交所得税168.3-递延所得税资产本期发生额（16.5-23.1+13.2-19.8）=181.5
借：所得税181.50
递延所得税资产(固定资产项目)16.5
递延所得税资产(预计负债项目)13.2
贷：应交税金――应交所得税 168.3
递延所得税资产(存货项目) 23.1
递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8
（二）计税基础与账面价值比较法
1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500－国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50－转回存货跌价准备70+计提保修费40）－弥补亏损60]×33%=[570－60]×33%=510×33%=168.3（万元）
2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额
（1）固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异=50万元
固定资产项目的递延所得税资产年末余额=50×33%
=16.5万元
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额―递延所得税资产年末余额
=0－16.5
=-16.5万元(计入递延所得税资产借方)
（2）存货项目的年末可抵扣暂时性差异=20万元
存货项目的递延所得税资产年末余额=20×33%
=6.6万元
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额－递延所得税资产年末余额
=29.7－6.6
=23.1万元(计入递延所得税资产贷方)
（3）预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异=40万元
预计负债项目的递延所得税资产年末余额=40×33%
=13.2万元
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额―递延所得税资产年末余额
=0-13.2
=-13.2万元(计入递延所得税资产借方)
（4）未弥补亏损项目的年末可抵扣暂时性差异=0万元
未弥补亏损项目的年末余额=0
未弥补亏损项目的年初可抵扣暂时性差异=60
未弥补亏损项目的年初余额=19..8
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额―递延所得税资产年末余额
=19.8-0
=19.8万元(计入递延所得税资产贷方)
（5）2007年末递延所得税资产余额=年初余额49.5+借方发生额（16.5+13.2）-贷方发生额（23.1+19.8）
=49.5+29.7-42.9
=36.3（万元）
3.所得税账务处理
2007年所得税费用=应交所得税+（递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额）+（递延所得税负债年末余额-递延所得税负债年初余额）=168.3+（49.5-36.3）=181.5(万元)
借：所得税 181.50
递延所得税资产(固定资产项目) 16.5
递延所得税资产(预计负债项目) 13.2
贷：应交税金――应交所得税168.3
递延所得税资产(存货项目)23.1
递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8
关键词 水闸；地基沉降；有限单元法
中图分类号：TV文献标识码： A
水闸是主要利用闸门挡水和泄水的中低水头水工建筑物，多建于河道、渠系及水库、湖泊岸边[1]。由于土基压缩变形大，容易引起较大的沉降，而过大的沉降差将引起闸室倾斜、裂缝、止水破坏，甚至建筑物顶部高程不足，影响建筑物的正常运行。所以，在水闸设计阶段，应考虑地基的沉降。
1水闸工程概况
水闸闸室顶高程为7.20m。闸室顺水流向总长16m，垂直水流向总宽42.4m，分为三孔，中孔净宽为14m，2个边孔净宽均为8m。闸室采用钢筋混凝土分离式结构，中孔底板与两侧边孔底板结构分离，边孔为“U”型整体结构，混凝土强度等级为C35。闸室底板面高程0.00m，中孔底板厚1.00m，边孔底板厚1.50m。闸室边墩厚1.2m，中墩厚1.0m，顶高程均为7.20m，闸室两侧边墩采用箱体结构。闸室结构图和水闸纵剖面图分别见图1、2所示。
图1 闸室结构图
图2水闸纵剖面图
闸室所处位置的物理力学指标统计表见表1所示。
表1物理力学指标统计表
2规范法计算地基沉降量
2.1自然地基沉降
根据《水闸设计规范》[2]，土质地基最终沉降量可按下式计算：
式中，参数含义详见水闸设计规范8.3节。当按照上式计算时，土质地基压缩层计算深度，可按计算层面处土的附加应力与自重应力之比为0.1~0.2（软土地基取小值，坚实地基取大值）的条件确定。
闸室、消力池均采用天然土基时，经计算闸室底板最终沉降量为155.74mm，消力池底板最终沉降量为78.8mm，即天然土基时闸室和消力池基础最终沉降量均不能满足《水闸设计规范》规定的最大沉降量不宜超过15cm、相邻部位的最大沉降差不宜超过超过5cm的要求，必须进行地基需处理。
为提高竖向承载力及控制基础最终沉降量，闸室两个边孔基础拟采用φ1000mm钻孔灌注桩基础，间距3m，桩长35m，桩尖高程-35.40m，中孔底板采用φ600mm钻孔灌注桩基础，间距2.3m，桩长13m，桩尖高程-13.90m。
2.2桩基沉降
根据《建筑桩基技术规范》[3]，桩基任一点最终沉降量可按下式计算：
式中，参数含义详见建筑桩基技术规范5.5节。
闸室、消力池均采用桩基础时，经计算闸室底板最终沉降量为20.29mm，消力池底板最终沉降量为11.57mm，即天然土基时闸室和消力池基础最终沉降量均能满足《水闸设计规范》[2]的要求。
3有限单元法计算桩基沉降量
根据水闸结构图和物理力学指标建立三维有限元模型[4]，将底板及上部结构全部转化为荷载加到地基上，考虑结构的对称性，取水闸的一半建立有限元弹性模型[5]见图3所示。
图3 有限元模型网格剖分图
为了更准确的模拟水闸地基沉降，反复试算发现当弹性模量取压缩模量的3.5倍时，水闸闸室和消力池底板的沉降和规范法计算的沉降量基本吻合，此时模型的竖向位移云图见图4所示。
图4 水闸竖向位移云图
由此可见，水闸整体沉降均控制在规范允许范围内，相邻结构没有明显的不均匀沉降，以此判定水闸桩基设计合理。
[参考文献]
[1]林继镛.水工建筑物[M].北京：中国水利水电出版社,2009:300-301.
[2]中华人民共和国水利部. SL265-2001水闸设计规范. 北京:中国水利水电出版社，2000.
[3]中华人民共和国住房和城乡建设部. JGJ 94-2008建筑桩基技术规范. 北京:中国建筑工业出版社，2008.
一、实际成本法
实际成本法适用于外购货物或应税劳务改变用途以及外购货物发生非正常损失。《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生《增值税暂行条例》第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。计算公式为：
应转出的进项税额=实际成本×外购货物的增值税税率
例1：某企业将上月购进的生产用原材料用于本厂厂房基建，实际成本为50 000元，则应转出的进项税额为：
应转出的进项税额=50 000×17%=8 500（元）
二、成本比例法
成本比例法适用于非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。由于在产品、产成品成本中既包括购进货物及应税劳务成本，也包括工资成本以及制造费用等，因此，非正常损失的在产品、产成品不能直接计算进项税额转出额，而应根据在产品、产成品中所耗用的购进货物及应税劳务成本比例情况计算应转出的进项税额。计算公式为：
应转出的进项税额=损失在产品、产成品的实际成本×外购货物占在产品、产成品成本的比例×外购货物的增值税税率
例2：2010年3月某服装厂因管理不善造成产品仓库被盗，共损失产品账面价值80 000元，当月总的生产成本为420 000元，其中耗用外购原材料的价值为300 000元，则应转出的进项税额为：
（1）损失产品成本中所耗外购货物的实际成本
=80 000×（300 000÷420 000）=57 143（元）
（2）应转出的进项税额=51 743×17%=9 714（元）
三、收入比例法
收入比例法适用于纳税人兼营免税项目或非应税劳务，且免税项目或非应税劳务耗用了外购货物或应税劳务，但财务上未能准确划分各自耗用情况。《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）
运用收入比例法计算进项税额转出时需注意4点：一是“当月全部销售额、营业额合计”是指与“当月无法划分的全部进项税额”有关的应税项目销售额、免税项目销售额以及非增值税应税劳务营业额，不包括与“能够准确划分进项税额”有关的应税项目销售额、免税项目销售额以及非增值税应税劳务营业额；二是“当月无法划分的全部进项税额”是指既用于应税项目、又用于免税项目以及非应税项目但又无法准确划分的外购货物的进项税额；三是免税项目销售额或非增值税应税劳务营业额不得进行不含税收入的换算；四是既用于应税项目也用于免税项目或非应税项目的固定资产不需计算转出进项税额。
例3：某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2009年2月外购原材料取得增值税专用发票,注明价款20 000元，税款3 400元，当月销售应税药品取得收入80 000元，销售免税药品取得收入20 000元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但未准确划分免税药品不得抵扣的进项税额。则应转出的进项税额为：
应转出的进项税额
=3 400×［20 000÷（80 000+20 000）］=680（元）
四、还原计算法
还原计算法适用于两种计算扣税业务的进项税额转出。具体包括：外购的免税农产品改变用途或发生非正常损失；改变用途或发生非正常损失的购进货物应分摊的运费。由于外购免税农产品及支付的运费是在“含税”状态下（即“含税”支付额）计算抵扣进项税额的，当纳税人购进免税农产品及支付的运费进行会计处理时，即分离出进项税额和不含税成本；而当不含税成本（不含税支付额）下的免税农产品及运费改变用途及发生非正常损失需转出进项税额时，则必须先将不含税支付额还原成含税支付额，然后再计算应转出的进项税额。
例4：某机械厂8月份外购钢材一批，取得专用发票，作为生产机电产品的原材料，支付价款600 000元，增值税102 000元；另支付运费12 000元，取得运费发票。9月份将部分钢材用于本厂的基建工程，实际成本153 720元（其中应分摊的运费为3 720元）。则9月份应转出的进项税额为：
应转出的进项税额
=（153 720-3 720）×17%+3 720÷（1-7%）×7%
=25 780（元）
五、平销返利换算法
平销返利换算法适用于纳税人外购货物从销售方取得的各种形式的返还资金计算转出的进项税额。《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号文件）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式为：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。
国税发[2004]136号文件还规定，商业企业向供货方收取的各种返利收入，一律不得开具增值税专用发票。
例5：某商场1月份从某粮油加工厂购进一批食用植物油，取得增值税专用发票注明价款30 000元，增值税为3 900元；2010年3月份，该商场从粮油加工厂取得返还资金11 300元，则该商场3月份应转出进项税额为：
应转出的进项税额
=11 300÷（1+13%）×13%=1 300（元）
六、净值计算法
净值计算法适用于固定资产进项税额转出的情形。《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号文件）第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生《增值税暂行条例》第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算应转出的进项税额：应转出的进项税额=固定资产净值×适用税率，其中，固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
《增值税暂行条例》第十条（一）至（三）项所列情形具体包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
例6：某企业为一般纳税人，2009年2月购入办公用电脑30台，取得增值税专用发票，价款90 000元，增值税15 300元，2010年10月该企业将该批电脑全部发给本厂职工，该批电脑已提折旧2 000元，发给职工时支付清理费1 000元。则该项业务应转出的进项税额为：
水是生命之源，万物之本。陆地水文过程与生态环境变化相互作用、相互影响。生态环境质量直接关系到区域水文状况与水文环境的好坏，而区域水文情势则对生态平衡起到重要的调节作用。长期以来，在水资源开发利用中往往没有考虑生态环境保护和改善的水资源分配问题，致使一些地区的生态环境出现退化，表现出类似上述的各类自然生态问题。为根治这些生态环境问题，实现我国经济社会可持续发展，国务院制定并了《全国生态环境建设规划》。随着我国生态环境建设的开展，生态环境用水问题将越来越突出，研究我国生态环境用水，对于实现我国水资源区域间、部门间的合理配置和可持续发展利用具有十分重要的意义。
2生态环境用水的计算方法
计算时需考虑的几个指标：①河流流量指标：一般情况下，河道内应保证60％的水质达标水量，流量减少会直接影响其生态功能。人类为维持生活、生产和生态的河道外用水，一般不应超过河流径流量的40％；②湖泊的面积与水量：城市水体面积的比率直接关系到城市空气的湿度和温度，是城市生态的重要指标。采用河湖占城区面积比来反映城市水生态状况；③湿地指标：湿地面积比率反映了湿地影响的大小。以湿地面积、湿地水体面积和湿地比率作为衡量湿地状况的指标；④地下水指标：地下水位直接反映了地下水储量，如果地下水位很低，不仅不能补给地表水，而且湿地和河流就很难蓄住水，地表植被也难以生长。抽取地下水后，地下水位应不低于保持原植被的水平，更不能造成地面沉降；⑤水质指标：水质状况决定了水体发挥什么样的功能和发挥功能的大小，污水危害生物的生存，降低水的生态功能。水体水质是反映水体好坏的定量体现；COD是水污染的主要污染物，是实现“总量控制”的重要指标；污水处理率反映了污水治理的程度，决定着进入水体污染物的总量。流域排污总量，应在河流径流量的1/40以内，以达到自然稀释，超标的一定要达标排放。
3湿地生态环境用水
湿地与人类的生存、繁衍、发展息息相关，但关于湿地生态环境用水的核算，还没有具体可行的方法。目前关于湿地生态环境用水量的核算，大多参照河流生态环境用水进行核算。如湿地基本生态环境用水量，可采用湿地的陆面和水域蒸发量代替。
4回补超采区地下水生态环境用水量
在地下水超采区，用于保护与恢复地下水位所用水量即为回补超采地下水生态环境用水量。1993年世界银行的水资源政策文件明确了地下水可再生性维持的标准，即水资源开发利用总量决不能超过地下水补给量，但缺乏有关生态环境用水量的确定标准，因此计算比较困难。
（1）全局出发，实现水资源的优化、合理配置：水资源优化、合理配置的主要目标就是协调资源、经济和生态环境的动态关系，追求可持续发展的水资源配置，使有限的水资源发挥最大的效益，保证经济社会、资源、生态环境的协调发展。其实质就是提高水资源的配置效率和水的分配效率，在一个特定流域或区域内，工程与非工程措施并举，对有限的不同形式的水资源进行科学合理的分配，合理解决各部门和各行业（包括生态环境用水）之间的竞争用水问题。
（2）建立健全水权管理体制，加强生态环境用水的权属管理：在过去的水资源开发利用管理体制下，水资源使用成本近乎为零，挤占生态环境用水被看作是天经地义的事情。水资源任意开发利用，很难避免无序侵占和浪费。当水资源已成为一种稀缺资源时，其使用价值相应提高，这就更加剧了资源的无序侵占与过度利用。而这种无序侵占与过度利用所造成的外部不经济更加明显，如河道断流、生态环境恶化等。
水权制度的建立和健全，有利于明晰用水者的权益界定。特别是生态环境水权的确立及其水权主体的明确，则将有利于保障生态环境用水，从而保障公共利益。从国外经验看，生态环境水权通常由政府机构监管或由专门成立的非政府公共机构享有。南水北调水资源的分配为调整界定初始水权、确立生态环境用水权提供了最好的契机。而这一水权，在初期可以暂时由流域机构等各级水权管理机构分级监管，待时机成熟后再转入特定的公共机构。
此外，水权制度的引入，可以改变过去取水许可以一次性授权水量分级标准而不控制总量的弊端，真正实现由流域机构统一管理水权，并通过省（自治区、直辖市）际水权管理权限的划分等法定程序授权省（自治区、直辖市）分级管理相应的水权，必要时省也可以通过市（地区）际水权管理权限的划分等法定程序授权市（地区）分级管理各自的水权：从而，在总量上控制、限制和避免超量用水，真正保障生态环境水权名实相符。
（3）实施水资源分类分级优化配置管理：目前，在流域内的水资源管理体制下，水资源的管理方式较为粗放。首先，从水资源的特性上看，尚未将可更新的水资源（如地表水和浅层地下水）与难以更新的水资源（如更新时间达千年以上的深层地下水）加以区别对待，也未将可以导致地面沉降、含水层破坏的承压水超采与一般潜水超采相区别。这实际上模糊了生态环境破坏成本，不利于生态环境的保护。在今后的水资源管理中，有必要进一步加强对深层地下水的开采以及承压水超采的限制，一方面在取水（水权）许可中严加限制，另一方面可通过提高水资源费等手段提高取水成本。
其次，在流域水管理中还有必要建立鼓励水资源优质优用，污水监管的管理模式。如，一般生活污水经过处理后达到农业用水标准的，可以再利用；农业回归水经过必要的处理后，还可以进一步用作湿地、河口冲淤等生态环境用水。而水资源优质优用的目的，则是通过对不同水质水资源的合理利用，增加可利用水量。其关键在于，污染的控制方式。一方面，需要通过清洁生产降低污染物总量，促进水资源保护，严格控制生态环境污染，提高水资源质量；另一方面，需要合理利用导污、治污、天然降解等治污手段，最大限度地合理提供生态环境用水。
此外，还应注意到，由于流域生态环境破坏积重难返，生态环境的恢复必定是一个艰难而漫长的过程。因此，选取合适的治理恢复目标极其重要。从用水的可能性和合理性分析，上游生态环境用水是最容易获得和保障的；河流的排盐、排沙及鱼类泅游等功能的恢复、河口冲淤平衡的实现以及河口生态恢复则可能需要数十年乃至更长的时间。
5结语
生态环境用水还是一个新近提出来的新概念，这个概念的提出是开展生态环境建设的必然需要。但对于“生态环境用水”的内涵仍需进一步研究探讨，这是实现水资源合理配置和可持续利用中不可缺少的一个内容。目前，生态环境用水量分析和计算方法的研究尚处于起步阶段，今后需要加大其研究力度，提高生态环境用水量分析的合理性和计算的准确性，为改善生态环境质量、维护生态平衡、合理配置和利用水资源、提高水资源的利用率、促进水资源的可持续利用提供科学依据。
参考文献
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