会计核算基本职能

时间：2023-09-24 15:54:51

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会计核算基本职能

第1篇

(一）成本会计的核算对象及其争议

一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。

(二）成本会计的基本职能及其争议

所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。

(三）成本会计的工作目标及其争议

目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。

(四）成本会计假设与原则设置及其争议关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。

二、成本会计基本问题争议引发的现实问题

(一）理论与实务中相关专业术语使用混乱

1.“耗费分类”内容表述不清为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”,有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。

2.生产费用与产品成本相区分

我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立,生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。

(二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足

成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材内容存显著差异，结构不尽合理

不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。

三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议

(一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议

笔者认为,在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。

(二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议

成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。

(三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议

就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。

(四）教材内容存显著差异，结构不尽合理问题对策与建议

第2篇

【关键词】会计核算主要问题内部管理外部监管

会计核算是会计的基本职能之一，也是会计工作的核心和重点。随着国家经济的快速发展和市场经济的日益完善，使企业面临着机遇与挑战并存的局面。而新会计准则的实施，也使得企业会计核算这一会计工作的基本职能产生了一定的变化。笔者认为，只有全面推进企业会计核算的专业化、科学化管理，提高企业生产经营管理水平，才能全面推进企业发展战略，实现跨越式发展的目标。

一、企业会计核算管理主要存在的问题

（一）企业会计从业人员的素质不高

会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计核算监督中起着至关重要的作用，可当前，从会计从业人员的职称和学历来看，拥有助师以上职称和大专以上会计学历的从业人员比例过低，总体来说，目前企业会计从业人员的素质不容乐观，其知识结构、业务水平等都偏低，并且自我管制能力也较差，这无疑给会计核算工作带来了很大困难。

（二）会计机构与人员配置不到位

会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。基于成本考虑，在会计机构设置上，大多企业不设置会计机构。在会计人员任用上，企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，再外聘兼职做会计。外聘会计往往身兼数个单位，少则一两个，多则五六个兼职单位，会计核算的及时性和准确性难以保证，会计核算的质量可想而知。可以说，企业要想提高会计核算质量，必须合理设置会计机构、科学配置人员。

（三）不按会计制度的规定建账

大多企业的账本主要是应对税务部门使用发票，尤其是为了应对增值税发票必须建账的规定才设立的，并不是出于自身管理的需要。有的企业甚至根本就没设账；即使设账，账目也混乱不清。同时，还有相当一部分企业也没按会计制度的规定使用会计科目，根本不遵守会计核算的一般原则，使得预提费用不按规定摊提；收入与费用完全不配比；人为操纵利润，采用倒轧方式计算利润等情况时有发生。

（四）内部监督制约机制不到位

企业内部牵制制度、定额管理制度、稽核制度、计量验收制度、成本核算制度、财务清查制度、财务收支审批制度等内控制度不全。会计的监督与反映职能也严重缺失。这主要体现在企业的管理者经常干预会计工作，使得会计人员受制于管理或利益驱使，按企业主的意图行事，会计职能错位，会计监督职能并没有得到发挥。目前，企业的出纳人员多由管理者的亲戚等担任，这类人几乎没有会计从业资格证，也缺少必要的财务知识。

二、加强企业会计核算管理的措施

企业要想求得生存和发展空间必须加强企业会计核算管理，从会计人员的需要、企业的需要、社会的需要等多角度来解决目前存在的问题，以提升会计核算的准确性；同时也要解决在促进企业健康快速发展中出现的一些实际困难，进而促进企业的可持续发展。

（一）企业会计核算内部管理的加强

（1）加强对财会人员从业资格的管理。企业应当根据自身业务量的大小，按规定设置会计机构，从而使企业配备足够的、业务素质较高的会计人员。其次，坚持以人为本，从工作、生活等方面关心和爱护会计人员，保证会计人员的工资福利待遇，并积极支持会计人员开展工作。

（2）加强会计人员的教育培训。这就要求企业不断加强会计人员教育培训中的考核。这也要求会计人员熟悉并掌握会计的基本知识，不断加强业务学习，严格按照会计制度和相关政策法规处理各种会计事项，并熟练地掌握会计电算化软件应用、新的会计处理及纳税申报的方式，使会计人员适应不断变化的形势要求。

（3）加强企业内部会计管理的制度建设。应先建立健全企业内部会计管理制度，因为这是贯彻执行会计法规，保证企业会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计工作的重要手段。其中，内部会计管理制度具体包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制、内部牵制制度、财务处理程序制度、财务会计分析制度等。总而言之，企业必须在建立健全企业内部会计管理制度的前提下，不断加强企业内部管理制度建设，进而从制度上保证会计工作水平的不断提高。

（二）企业会计核算外部监管的加强

（1）加强政府的监督力度和执法力度。要加强企业会计核算的外部监管，就必须充分发挥政府机构的作用。这就需要政府依据法律、行政法规的规定等，对各企业会计核算工作中的会计行为、会计资料进行全面监管，与企业内部监督起互补作用。首先，政府部门应定期或不定期组织进行企业会计核算工作检查，这样不仅可以及时发现企业会计核算工作中存在的违法、违规行为等，还能促进企业会计人员之间的相互交流，有助于推动企业会计核算工作水平的提高。其次，政府应对注册会计师执业质量进行监管，并向企业提供会计方面的法律、法规和政策咨询服务。

第3篇

一、企业会计核算概述及基本原则

企业会计核算，就是应用于企业的专业会计。它以货币为主要计量单位，根据新会计准则，运用会计的基本原理和专门方法，对企业的资金及其运动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并为企业的经济管理者和外界人士提供系统的会计信息。传统意义上的会计核算注重的是对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，即会计工作中记账、算账、报账的总称。而现代会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，还包括事项前核算与事中核算。事前核算的主要形式是进行预算，参与决策；事中核算的主要形式是进行预测，参与决策。其中，事中核算的主要形式是在计划或预算的执行过程中，随时反映计划或预算的执行情况，使其按计划或预期的目标进行。而企业会计核算的基本原则包括：关于会计信息质量的要求原则；客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则；会计要素确认、计量要求的原则；划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则、权责发生制原则、历史成本原则；会计惯例修订性要求的原则；实质重于形式原则、谨慎性原则、重要性原则。总之，企业会计核算原则为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。

可以说，企业会计核算是企业管理层及时查漏补缺、实现企业进一步发展的重要依据。会计核算体系的规范化程度，更能对企业的市场竞争力产生直接影响。所以，必须尽早对企业会计核算体系进行有效、科学管理，这样才能实现企业的稳定发展。

二、企业会计核算管理主要存在的问题分析

目前，多数企业在会计核算管理方面存在着一些不规范问题：企业会计从业人员的整体素质不高、会计主体界限不清、会计机构与人员配置不到位、不按会计制度的规定建账、内部监督制约机制不到位等等，这一系列问题对企业的稳定发展造成了严重影响。笔者认为，不仅要引起高度重视，还应全面深入地分析这些问题，进而采取相应的措施，以提升企业会计核算质量。

1.企业会计从业人员的素质不高。

会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计核算监督中起着至关重要的作用。可当前，从会计从业人员的职称和学历来看，拥有助师以上职称和大专以上会计学历的从业人员比例过低，总体来说，目前企业会计从业人员的素质不容乐观，其知识结构、业务水平等都偏低，并且自我管制能力也较差，这无疑给会计核算工作带来了很大困难。

2.会计主体界限不清。

会计主体是会计核算的四大前提之一，目前企业存在企业产权与个人财产界限不清问题，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况。企业中重要财产管理岗位如出纳、仓库管理等，由家庭成员或亲属担任，将家庭与企业财产融为一体。企业的财产像家庭财产一样处置，不受任何限制，给会计核算工作带来不少困难。

3.会计机构与人员配置不到位。

4.不按会计制度的规定建账。

5.内部监督制约机制不到位。

综上所述，目前企业会计核算管理中出现的问题较多，企业要想求得健康快速发展，就必须不断加强会计核算管理工作。

三、加强企业会计核算管理的建议

（一）企业会计核算内部管理的加强

1.加强对财会人员从业资格的管理。

企业应当根据自身业务量的大小，按规定设置会计机构，从而使企业配备足够的、业务素质较高的会计人员。其次，坚持以人为本，从工作、生活等方面关心和爱护会计人员，保证会计人员的工资福利待遇，并积极支持会计人员开展工作。此外，财政部门也要联合统计部门、税务部门等对会计兼职制定一些必要的管理方法，限制会计的兼职数量，并提出会计兼职核算中最基本的会计核算要求，保证并提高企业会计核算的质量。

2.加强会计人员的教育培训。

这就要求企业不断加强会计人员教育培训中的考核。这也要求会计人员熟悉并掌握会计的基本知识，不断加强业务学习，严格按照会计制度和相关政策法规处理各种会计事项，并熟练地掌握会计电算化软件应用、新的会计处理及纳税申报的方式，使会计人员适应不断变化的形势要求。同时，企业还可以实施会计从业人员的激励机制，这就要先确定企业内部的激励机制，以保证会计人员有一定的时间用于参加培训和学习，在这期间对会计人员进行考核，对不能胜任会计工作的人员及时将其从会计岗位上调换下来；反之，对表现突出的会计人员要给予一定的奖励。

3.加强企业内部会计管理的制度建设。

应先建立健全企业内部会计管理制度，因为这是贯彻执行会计法规，保证企业会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计工作的重要手段。其中，内部会计管理制度具体包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制、内部牵制制度、财务处理程序制度、财务会计分析制度等。总而言之，企业必须在建立健全企业内部会计管理制度的前提下，不断加强企业内部管理制度建设，进而从制度上保证会计工作水平的不断提高。

（二）企业会计核算外部监管的加强

1.加强政府的监督力度和执法力度。

要加强企业会计核算的外部监管，就必须充分发挥政府机构的作用。这就需要政府依据法律、行政法规的规定等，对各企业会计核算工作中的会计行为、会计资料进行全面监管，与企业内部监督起互补作用。首先，政府部门应定期或不定期组织进行企业会计核算工作检查，这样不仅可以及时发现企业会计核算工作中存在的违法、违规行为等，还能促进企业会计人员之间的相互交流，有助于推动企业会计核算工作水平的提高。其次，政府应对注册会计师执业质量进行监管，并向企业提供会计方面的法律、法规和政策咨询服务。

2.加强企业执法情况的检查。

由于很多企业存在诸多违反会计法规与制度的行为和事项，而税务部门又难以对其违法行为进行处罚和纠正。因而可以将财政、税务有关职能结合起来进行检查，对会计违法行为进行处罚，这对于促进企业会计核算的规范化十分有利。

此外，税务部门也应改进查核形式，侧重进行实质性查核，要经常深入到企业了解经营情况和财务状况，一旦发现企业偷逃税款，要立即加以制止。

总之，外部监管是促进企业会计核算专业化、科学化管理的重要途径，但也决不能忽视企业会计核算内部管理的重要性，会计核算科学化管理工作只有在内外共同努力下才能得以实现。

第4篇

一、市场经济条件下企业会计职能转变的意义

在市场经济条件下，企业会计职能的转变，对于企业的良性发展具有重大意义，能在很大程度上促进企业的快速发展。会计职能出现转变之后，会计的职能就丰富起来了，不仅进对企业的经济数据进行核算、监督，还能对企业的经济活动进行预测、控制，降低了企业的财务风险；同时，还能帮助管理人员进行合理的决策，提高企业的经济效益。这些职能极大地强化了企业的管理能力，拓宽了企业的管理范围，使企业的管理深深扎根于企业的经济活动之中，为企业经济实力的壮大奠定了坚实的经济基础。

二、市场经济条件下会计职能转变的分析

1.会计的基本职能

在当前的企业中，会计的基本职能就是核算、反映和监督职能。下面我们分别对这几个职能做一些简要的概述。

企业会计核算、反映职能，是指企业通过搜集、整理各个部门的相关信息、数据，为企业的管理人员的合理、科学决策提供企业的财务信息。会计的这一职能可以从以下几个方面来看。首先，它是以各单位的数据信息为主。例如，企业在某个地方投资了某个项目，那么会计部门就要对这个项目的物质成本支出费用、人力成本支出费用和投资回报率等等进行相应的核算、反映，确保各种数据真实可靠。其次，会计核算是以各种清单凭证作为依据。会计部门需要对各种凭证的真实性，做一番考察，保证提供给管理人员的财务信息具有使用价值；否则，虚假的财务信息很有可能使管理人员做出错误的决定。

企业会计的监督职能，是指对企业各项经济活动的事前、事中以及事后的监督。这种监督活动，从根本上来说，是为了保证企业经济效益的取得。与此同时，这种职能也是为了配合会计的核算职能的。否则，会计部门经常碰到很多虚假的数据信息，势必影响会计核算工作的正常进行。会计工作人员主要是根据国家制定的会计规章制度，以及企业内部制定的相关条例等，对企业的各项业务、项目等进行审核、检查，使企业各部门能合理的利用资金，节省成本，提高利润率。

2.会计职能转变的几个方面

（1）预测职能。会计的预测职能，是从其基本职能延伸出来的。从前文的论述可知，会计部门首先要获取各大部门的数据信息，进而对这些数据进行核算。会计部门在获取信息之后，也能够对这些数据做一番分析和研究。因为在市场经济条件下，市场是在不断变化的，企业为了能迅速的跟上市场的变化，必须能较快的做出相应的反映。而会计部门相比于企业内部的其他部门来说，是第一手掌握企业经济数据的部门。在这种前提条件下，企业为了节省人力成本、物力成本，自然会要求会计部门在获取经济数据信息的同时，分析这些数据，并对企业未来一段时间的经济状况做出一定的预测。

从以上的分析可以看出，会计部门的预测职能，是由于企业发展的客观需要而产生的。管理人员在管理经济活动中，发现并明确提出了这样一种新职能，从而使会计职能发生了相应的转变。

（2）决策职能。会计职能转变的第二个方面，是参与企业管理决策的职能。这项职能可以从以下几个方面来展开。第一，参与企业相关目标制定的决策。会计部门在进行核算工作时，首先进行的就是成本核算工作，通过核算成本，使管理人员掌握企业的成本支出费用。在这里，管理人员的目标是尽可能的降低成本费用，而会计人员对企业的各项成本支出又比较了解。因此，随着市场经济的深入发展，会计部门就必定要参与企业成本目标的制定。因为会计部门对企业各个部门、单位的成本费用非常了解，这种客观上非常有利的条件，自然方便会计人员协助企业管理人员参与成本目标的制定。第二，参与企业资金的流转的决策。这个职能是从会计的监督职能延伸过来的。会计部门在监督企业的各项经济活动时，对于各个项目的资金状况比较明晰，对于资金的合理使用与否也非常清楚。因此，会计部门参与企业资金流转的决策，能够帮助企业合理的使用资金，节省成本，同时，又能够使资金的利用率得到最大化。

（3）控制职能。会计的控制职能，可以说是在预测、决策职能基础上发展起来的。既然会计能够预测企业在某个时期内的经济状况，这就要求企业在相应的时期采取一定的措施，对未来的经济状况做出相应的反映。从这里可以看到，会计的预测职能，已经内在的包含着“控制”职能，否则，只能预测而不能控制，对企业的发展也不会有太大的益处。会计职能的控制作用，主要体现在对企业人力资源、财力资源的配置上。一般而言，企业的人力、财力配置都是根据管理人员的以往经营经验来决定的，但是，由于会计在协助企业预测、决策的过程中，对企业的经济状况以及可能遇到的问题，掌握的比较清楚，因而，会计部门协助管理人员对企业的财务活动、人事活动进行控制，也就理所当然。

第5篇

［关键词］税收会计；改革；措施

税收会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。这种反映和监督,只能在作为纳税人的企业单位里进行,并由纳税人的会计人员去实施。

1 税收会计存在的主要问题

随着现行税收征管改革的深入,特别是近年来税务信息化建设的发展,现行税收会计核算日渐凸显出与税收发展的不适应,严重地滞后于税收征管改革,突出表现在以下几方面：

（1）税收会计在会计体系中的地位不明确。按照我国现行对会计体系的分类方法,把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为,税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为,税收会计并非预算会计的组成部分,税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题,国家有关的会计制度和准则中没有明确说明。税收会计总是独立于预算会计之外,其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度,制约了税收会计的进一步发展。

（2）税收会计核算功能趋于统计化。从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看，历次税收会计核算改革或会计报表的调整,都是根据税收政策的变化而变化的,核算内容越改越复杂,核算指标和核算体系越来越庞大,也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前,全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件,其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准,从目前的核算功能看,很多是属于统计范畴的,会计与统计不分,所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取,势必加大会计核算难度,也不利于税收会计职能的发挥。

（3）现行税收会计制度的设计过于复杂。会计制度的设计是围绕会计目标,依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外,还要结合税收法律法规的要求,符合税收征管工作的需要来设计。从现行税收会计制度的设计情况看,存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题。

2 现行税收会计核算改革的必要性

第6篇

一、会计核算中心的职能

会计核算中心是融会计服务和管理监督为一体的新型会计管理模式，其基本职能是：在纳入集中核算单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的情况下，由会计核算中心各单位行使资金结算、会计核算职能，同时又行使财政资金的监督职能，对国库来说，它还行使了一部分支付功能。会计核算中心对各单位的财务收支采取“集中管理，统一开户，分户核算”的办法。纳入集中核算的单位一律注销银行账号，其各项资金的收支由核算中心严格按规定的标准和相应的科目列入预算，实行预算内外资金统管。单位所有开支在单位领导审核批准的基础上，再经会计核算中心审核后入账，从而保证了各预算单位开支符合财务会计制度的要求，有多少钱，办多少事，专款专用，可以有效地防止资金相互挤占、挪用。所以实行集中核算可以加强对核算单位日常的财务管理，提高财政资金的使用效率。而且，会计集中核算是国库集中收付制度的有效补充，可以使财政监督深入到预算编制的各个环节，具体参与和了解预算编制及用款情况，从根本上提高预算的科学性和准确性。

二、会计主体及责任的定位

按照《新会计法》的要求，会计主体及责任仍然是纳入集中核算中心的各单位，而不是会计核算中心。因为，实行集中核算后经济活动的主体、权利没有变，经济业务活动及财务收支活动都由单位自行决定，会计核算中心不得干预。核算中心监督的重点是审核原始单据是否合法，内容是否符合国家财经制度的规定等。至于单位经济活动是否合法，经济活动凭证的实际内容是否真实，会计核算中心无法监督和管理，必须由单位负责。核算中心对凭证进行准确分类、正确记录、及时结账、生成报表，及时向单位提供信息，做好会计档案管理。

三、会计核算中心会计人员的身份定位

独立性是确保会计人员依法履行职责的重要条件。在会针集中核算制度下，会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转到会计核算中心机构，由其统一管理，从而改变了原来会计人员以单位管理为主的体制，保证了会计人员的独立性。这样，一方面可以防止单位负责人对会计人员进行约束、控制甚至打击报复，消除会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于监督；另一方面割断了会计人员与各预算单位经济利益联系，使会计人员个人利益不受单位经济状况的影响敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督，有利于会计人员依法独立履行职责。当然，这种独立性决不是做“钦差大臣”，作为被管理单位的会计，还必须履行管理职能，对所管单位负责，为搞好财务管理出谋划策，在上传下达、化解矛盾、平衡关系方面做出努力。

四、会计核算中心的会计核算、会计监督与各核算单位财务管理的定位

现阶段会计集中核算工作依据的是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离的原则，但分离不能造成脱节。会计核算中心的重点是行使日常的核算和监督职能，但参与各核算单位的财务管理、资金筹集、正确执行财政部门批准的经费预算和财务计划、财产物资管理、财务管理办法、业务计划的制定、当好领导的参谋和助手等职能不变。总之，会计核算中心应是各单位会计核算的承担者，经营状况的管理者，资金运行的监控者，财务关系的协调者，即溶核算、管理、监控、协调于一身，充分发挥其应有的职能，为领导的正确决策提供依据。各单位领导应积极支持核算中心人员到本单位调查研究，主动接受会计监督，认真听取意见，对有关经营管理方面的会议主动要求核算中心人员参加，使会计核算中心与核算单位溶为一体。

五、会计核算中心负责人与单位负责人的会计责任定位

会计核算中心，只是会计管理体制的一种改革，并没有改变核算单位的经济地位，且会计原始资料来源未变，资金使用权和财产所有权未变。因此，单位负责人仍然是单位会计行为责任主体，这也符合《会计法》的规定。但是由于会计核算集中后，会计资料的加工、整理，最后生成会计报表，提供会计信息，都由会计核算中心制作，因此，如果会计核算资料的真实性、完整性掺进了杂质，出现了问题，会计核算中心负责人，以及负责会计核算的人员应有一定的责任，这也符合《会计法》的规定。总之，从划分责任角度讲，会计核算中心负责人，可视同总会计师的地位。从法的意义上说，一个是单位负责人，一个是单位主管财务负责人，单位负责人掌握单位资金的审批、对外投资、财产处置权等，会计核算中心负责人应具有一定的建议权、否决权，使单位负责人的滥用权力受到一定的限制，从而更好地发挥会计监督作用。

六、健全各项制度

会计核算中心是集核算、监督、服务于一体的机构，必须按照“管理不越位、监督不缺位、服务要到位”的指导思想，加强各项管理工作，做到制度完善、管理规范、运作有序、监督有力，就要健全制度，应建立的主要制度有：

1.规范运作程序，加强内部控制。会计集中核算必须根据经济业务的循环和存在的风险，规范运作，加强内部控制，严明工作纪律，科学设计内部业务流程、岗位、控制点、每个岗位监督控制的主要内容。对资金的请用、拨付，原始凭证的传递、审核，账务的处理，印鉴的保管，票据的领用等形成全方位的内部控制体系。同时还应公开办事程序、办事制度及办事原则，接受群众监督。

2.凭证审核制度。单位所有原始凭证都必须经过核算中心审核无误后，才能收支款项和进行账务处理。二是审核原始凭证的真实性、合法性。二是审核原始凭证的审批程序是否齐全。

3.建立会计核算制度。一是核算中心应按照会计主体不变的原则，分户建账，集中核算；二是合理使用会计政策和会计估计；三是严格按账务处理流程操作；四是及时编制财务会计报告，由会计主体单位负责人签字盖章后，再对外提供；五是分单位建立会计档案并妥善保管。

4.建立岗位责任制度。在科学设定岗位的基础上，应针对工作人员的各自分工建立岗位责任制度，定岗、定职、定责，严格考核，并建立相应的奖惩机制，增强工作责任和压力，激发工作人员高效率完成本职工作的积极性和主动性。

5.建立票据管理制度。对票据实行“四定”：定管理人员，不相容职务分离，形成相互制约；定制度，对票据的购入、发出、核销、回收等环节建立票据台账，相互签字制约；定数量，即根据各单位业务需要核定供票数量；定期缴销。

第7篇

研究会计学，会计的本质和职能一直是学术界争论的焦点。认清会计的本质和职能，及两者之间的关系，对研究会计学，更好地在经济活动中发挥会计的管理、监督作用有着至关重要的作用。

一、会计的本质

探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。

在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点：（1）信息系统论，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；（2）管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。

下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。

马克思在《资本论》中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉，“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。

马克斯·韦伯，认为“资本主义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。

霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为，会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。

美国著名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的《会计计量理论》一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。

美国耶鲁大学夏思·桑德教授1997年出版的《会计与控制理论》一书。按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。

从历史回顾可见，关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业管理的情况看，企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的管理，最终管理的成果再反映在会计信息上，然后再优化管理，循环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息管理信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和管理活动的结合，是信息，管理的混合体。会计的本质是一个经济信息管理系统。

二、会计的职能

会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。

马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述：过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。

首先，从过程的控制来看，对于过程，有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制，也有人理解为监督。我认为，这些都是不够完善的。其一，会计监督是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种前导型会计。人为将会计监督概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其过程的控制应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。

其次，在观念总结的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为反映，也有人将其理解为核算。我认为，将观念总结理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。

会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。决策是一个过程，包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。

根据上述认识，我认为会计的两大职能是核算和管理。核算职能是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整地、连续地和系统地记录和计算，为经营管理提供必要的信息，它是会计工作的基本环节。而管理职能是指会计为满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。会计的核算职能和管理职能是相互渗透、紧密依存的。核算职能是管理职能的基础和前提，离开了核算职能，管理职能就失去了基石;同时，管理则是核算职能的目的和下一核算过程的出发点。离开了管理职能，核算职能将会失去目标和方向。虽然，核算职能、管理职能都是会计的基本职能，但是，会计作为管理活动的本质又决定了核算职能只是为管理职能提供铺垫和服务，管理职能才是会计工作最基本的职能。

第8篇

关键词：行政事业单位；会计职能；发挥；对策分析

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出：要推动会计职能拓展升级，形成对内提升单位管理水平和风险管控能力、对外服务财政管理和宏观经济治理的会计职能拓展新格局。核算与监督作为会计的基本职能，在各行政事业单位中发挥了重要的作用，但随着《政府会计制度》的推行，会计自身的基本职能已不能满足经济社会发展的需要，迫切需要转型升级。

一、当前会计职能的主要内容

（一）核算和反映经济活动

在行政事业单位的运转与管理中，会计核算存在于经济活动的每一个环节，对单位的日常业务进行确认、计量和报告，这是会计工作的主要职能。通过进行会计核算，数量化的反映单位经济活动管理全过程，给管理工作和相关利益者提供决策相关的会计数据信息。会计核算职能的体现，存在于记账层面、算账层面与报账层面，用会计的专门方法反映单位各项业务活动。会计核算的特征，首先是货币充当主要计量单位，有机结合会计的工具和方法，综合反映行政事业单位的资产负债和财务运行状况；其次是核算工作存在系统化的特征，行政事业单位进行经济活动，相关人员要对经济业务按会计要素标准进行分类，实施科学的数据记录工作，系统性体现会计核算内容，有效的评估事业单位经济活动管理成效。

（二）监督和控制经济活动

行政事业单位的会计机构和财务人员，按照会计法律法规和财务管理制度的相关规定，对单位的经济活动进行全过程监督和管理，实行内部“把关”，为会计核算数据的真实性、准确性和合理性提供合理保证，是确保会计信息的相关性和可靠性的需要。如果缺乏监督，将导致会计信息失真、财务管理混乱、财务报告利用率下降等问题。会计的监督职能主要通过以下方式实现。一是对原始凭证的审核把关。原始凭证是经济活动发生的基本依据，利用凭证要素之间的制约关系，对经济活动的真实性、合法性、合规性进行审核。二是通过严格的财务管理制度进行规范。所有的经济业务活动必须符合相关的法律、制度的规定，实行制度管人、管权、管事。三是利用业务流程进行控制。业务活动是财务规范的基础，通过对单位各项经济业务活动进行梳理和评估，建立科学规范、公开透明、标准统一的业务流程，明确各个业务环节的分工、权责和义务，促进业务活动合法合规。

二、影响会计职能发挥的主要因素

（一）会计的核算质量有待提高

真实性、合法性和完整性关系到会计信息质量的优劣，是会计工作的生命线。在一些行政事业单位的会计核算工作中，时常出现会计核算的质量问题，主要表现在以下方面。一是原始凭证失真。原始凭证是经济业务活动的反映和证明，是填制记账凭证和登记会计账簿的依据，因此是会计核算质量的第一道关口。在实际工作中，由于审核把关不严，导致要素不具备、不真实、不合法、不合规的原始凭证“被”入账，致使会计核算的基本依据存在严重的安全隐患，进而影响后续的会计计量和确认。二是账务处理不规范。主要受财务人员业务水平、专业能力和财经纪律执行不到位等因素的影响，导致一些单位账务存在会计制度执行不严格、账务处理不规范、会计科目使用不准确等问题，进而影响到财务报告的可靠性。三是会计核算时效不严谨。经济业务发生后，应该及时取得原始凭证，并传递给财务人员进行账务处理。经济业务的核算应该与会计核算期间相一致，提前和推迟入账时间将直接导致财务核算成果的准确性和真实性。主要有两个方面的原因，一方面是工作原因造成的，比如财务结算手续办理不及时、工程竣工结算不及时、采购验收入库不及时等原因导致凭证入账延迟。另一方面是人为原因造成的，主要是为了调整财务成果，违反会计制度的一些行为，比如为了调节利润，把不属于当期的收入提前确认，把属于本期的费用推迟到以后计量。如待处理财产损失长期挂账，如果属于当期的原因造成的，应在当期处理，如果推迟处理，就会影响当期的利润。

（二）会计的监督作用不断弱化

近年来，会计的监督作用不断减弱，导致财务的地位不断弱化。首先是财务人员的业务能力不断下降。随着会计证取消后，会计的从业门槛降低，进行会计从业不再要求具备会计从业资格证。其次是法律意识不高。会计执业以诚信为本，内部监督作用主要依赖于约束机制，由于相关会计法律法规对会计违法行为的处罚力度不高、执法不严等原因，造成法律的震慑力不够。最后是内部控制缺失。通过建立内部控制制度，实行内部牵制是会计监督职能发挥作用的关键措施。在行政事业单位的会计检查中发现，一些单位内部控制不健全，或者制度执行不到位，最终导致内部控制失灵，如会计和出纳长期不轮岗，容易造成资金贪污挪用等问题。对于资产，如果缺乏必要的财产保护制度，在资产记录、实物保管和验收入库等关键环节没有控制措施，就容易造成资产账实不符、资产流失。

（三）会计与业务活动衔接不够

从某种意义上说，财务核算过程也是对单位经济活动管理的过程，财务和业务只有相互衔接、相互制约、相互依存才能发挥最大的协同效应。在行政事业单位中，业财融合方面的问题主要有以下两个方面。一是财务对业务活动的参与度不够。财务和业务各自为政，由于会计机构属于一个单位的重要部门，主动参与业务活动管理的意识比较缺乏，导致财务活动与业务活动各行其是，更谈不上通过会计核算手段对业务活动进行监督管理。二是业务活动没有按财务要求开展。一些单位在资产购置、项目建设和公务活动等行为发生时，由于财务管理知识缺乏，财经纪律意识不强，导致所有经济活动事项完成后，财务部门进行会计核算和账务处理时，事后出现很多违纪违规行为，如果财务部门能提前参与到经济行为活动日常管理中，就可以在事前防范、事中纠偏和纠正相关问题，确保经济业务事项合法、合规。

（四）会计信息的利用程度不高

首先是会计信息质量不高。如果财务基础信息、会计账簿和财务报告数据不准确，提供的财务信息就起不到决策参考作用，甚至会导致决策失误，久而久之就会失去利用价值。其次是单位专业财务人员的缺乏。由于基层行政事业单位财务基础薄弱，缺乏专业性、复合型和管理型的财务人员，财务数据的分析处理能力不高。特别是由于财务软件等财务信息化手段的运用，财务报表等信息由软件自动生成，由于没有自身亲自参与编制财务报表的过程，导致部分财务人员对资产负债表、收入费用表和净资产变动表等财务报表缺乏理解和认知，更不用说对报表数据进行分析和利用。最后是单位领导对财务信息不够重视。具体实践中，单位习惯于从业务角度去进行决策和分析问题，受诸多因素的影响，只求完成业务活动，对财务的影响考虑不多。比如一些单位盲目上项目、举债搞建设，不通过财务信息对资金来源和债务进行分析，导致出现财务危机等问题。当前，国家要求行政事业单位公开预决算信息、三公经费、政府财务报告，主要是为了满足财务报告使用者和社会监督的需要，如果单位对财务信息公开不及时，或者公开内容不规范，使得社会的服务和监督作用发挥有限。

三、新形势下转变会计职能对策分析

（一）建立财务信息共享平台，发挥会计的服务发展作用

数据，实行信息共享共用，促进会计核算和监督的信息化、智能化和高效化，促使会计信息可以被财务报告使用者有效利用。结合行政事业单位的会计数据，协同单位支出管理、预算管理和绩效管理，将会计服务功能充分发挥，提高会计信息管理质量。除此之外，在依托信息技术构建信息共享平台之后，行政事业单位的多个部门之间互相传递管理信息数据，数据利用更加方便和快捷，便于及时发现单位运行过程中存在的问题，有针对性采取相应措施。

（二）加强单位内部控制建设，发挥会计的风险防范作用

从广义层面而言，内部控制是单位必备的内部治理和管理手段，以有效规避和防范行政事业单位在管理活动和履行职能中的风险。为有效发挥内部控制的作用，体现内部控制构建的必要性。一是要建立健全内部控制制度。制度建设是发挥内部控制作用的基础和条件，作为行政事业单位，根据其特点和功能应该至少建立预算管理、收支业务、政府采购管理、资产管理、建设项目管理和合同管理六大方面的制度。二是要合理设置单位内部工作岗位。科学分配会计管理流程，激励会计工作者自觉履行自身职责，彼此之间相互制约。三是建立监督考核机制。建立内部各工作岗位的责任制，在工作期间对其考核评价，把评价结果作为单位干部和职工选拔任用的重要条件，做到奖罚分明。同时，为确保各制度执行和有效，应建立监督检查制度，适时开展监督检查工作。

（三）有效利用会计工具方法，发挥会计的内部监督作用

会计内部监督作用体现在多个层面，要充分利用好会计的工具、方法，才能有效发挥会计的内部监督作用。首先是通过财务指标管控和监督财务运行情况。财务指标可以反映单位资产质量状况、债务风险状况、收入支出状况等，比如利用资产负债率指标管控单位的资产质量状况，根据单位对风险的承受程度，设置合理的指标区间，如果指标偏离设置的有效区间，就要采取降低负债的相关措施，以防范财务危机出现。利用支出与费用指标，考量行政事业单位的费用和支出结果，可以有针对性降本增效，将资金浪费的现象控制在根源之处。其次是开展有效的核算管理活动管控业务运行情况。包括事前、事中与事后的全环节管理。事前管理要求每项业务活动实施前要基于法律法规的规定进行，事先做好财务预算和绩效评价；事中管理主要是监督预算的执行，项目实施进展或费用支出进度要和预算支出相匹配，对执行过程中出现的问题进行修正和调整，保障经济活动基于预定的目标进行；事后管理也就是立足于拟定的目标与标准，全面考核各项业务和经济活动按照设计或预算标准的完成情况，进行相应的考核和评价。基于此，行政事业单位进行经济活动的核算管理，这也是实施会计监督职能的体现，两者之间互相依存，相互监督。最后是利用会计数据之间的平衡关系的数据化监督。会计核算要求做到账表相符、账账相符和账实相符，通过数据之间的平衡关系可以防范相应的会计差错和会计造假等行为。

（四）加强会计基础工作管理，发挥会计的核算反映作用

会计基础工作是会计核算的重要保障，但也是财务人员容易忽视的环节。会计基础工作主要包括人员管理和账务核算两个方面。只有夯实了会计基础工作，才能做到账务处理规范、会计秩序稳定和会计信息质量可靠。在财务人员管理方面，提高专业胜任能力和职业道德是其关键因素，各行政事业单位应该把好财务人员选人用人关，加大培养和管理力度，确保具备相应财务岗位的专业能力和职业道德要求。在财务核算方面，会计基础工作应坚持以《会计法》《预算法》《会计基础工作规范》等会计法律法规和财务管理制度为依据，在会计机构设置、会计人员配备、会计工作交接、会计核算、编制财务报告、会计监督和内部管理制度等关键环节制定相应的规范和标准，有效地进行会计基础管理，从根本上搭建会计信息质量保障体系和架构。同时要加强会计信息的披露，不断凸显会计信息的价值。

（五）不断提升财务管理水平，发挥会计的内部管理作用

提高行政事业单位的会计质量水平，应关联内部管理部门和人员的整体效能发挥。一是要加强财务人员能力建设。虽然会计人员的素质和能力是会计工作效率提升的关键影响因素，但提升财务管理水平，不应只是单纯培养财务人员，应该树立单位的全员财务管理意识，对于行政事业单位而言，基础财务知识应该成为单位全体人员的必修课，自觉遵守和维护财经纪律和制度。二是要积极发挥信息技术在财务管理中的作用。根据单位的业务活动特点和实际需要，建立财务管理信息系统，通过信息技术收集、处理和分析会计数据，给单位领导决策和财务报告使用者提供相关会计信息，对财务信息进行动态监控，可以及时发现和应对财务风险，实现会计信息利用价值最大化。三是要科学设置业务岗位。各行政事业单位，要根据其业务流程对工作岗位加以科学划分，发挥各职能部门的整体合力。制定业务活动办理的标准流程，明确每个岗位职能和人员的职责分工。比如对资产管理实行资产管理部门、使用部门以及核算部门进行分开设置，三个部门相互制约，可以有效防范资产管理的风险，减少资产流失。对资金支付业务可以设置计划申请、支付审核、资金支付等多个岗位，可以有效保证资金安全。

结语

总而言之，新形势下事业单位在履行公共服务和社会管理职能过程中，应进一步强化和提升会计工作的核算职能与监督职能，根据财务管理和业务活动的需要，高度关注会计职能的发挥，分析会计职能拓展所面临的问题，包含会计的核算质量有待提高、会计的监督作用不断弱化、会计与业务活动衔接不够、会计信息的利用程度不高等，通过合理的方式创新会计工作，如建立财务信息共享平台、加强内部控制建设、有效利用会计工具方法、加强会计基础工作管理、不断提升财务管理水平等，推动会计工作转型升级，提高各行政事业单位的管理水平和履职绩效。

参考文献

[1]张金玲.新时代视野下强化行政事业单位财政预算资金管理问题的思考[J].质量与市场，2022（01）：58–60.

[2]段昕延.行政事业单位实施政府会计制度研究[J].行政事业资产与财务，2021（24）：71–72.

第9篇

一、人力资源成本会计的相关理论

(一) 会计目标

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石,确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。人力资源会计的基本目的在于用人力资源的创造能力来反映组织现有人力资源的质量状况,提供详实的人力资源数据,为企业管理当局和外部利害关系者提供完整的决策信息。而传统会计提供的只是财务资源和物质资源的状况和变动情况,核算目标是为企业管理当局和外部利害关系者提供企业财务状况、经营成果和现金流量。由此可见,人力资源会计目的突破了传统会计目的的限定,构成了其独特的目的。

(二) 会计假设

会计作为会计学的一个分支,在接受传统会计假设的同时,又兼具了一些特殊的前提假设。会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境,所做出的一些合乎推论的,收集、加工处理会计信息所依据的基本观念,对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用,会计假设是会计核算的基本前提。因此,传统会计假设应当适应社会环境的变化而作出相应的调整和变革,以便推进会计理论与实务的发展创新。

(三) 会计要素

会计要素是为实现会计目标,根据会计假设对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是会计用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位,同时又是会计处理方法和会计核算程序的基础,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素。人力资源作为企业的一项资产,其会计要素主要包括成本和价值。

(四) 会计原则

会计原则是指为实现会计目标,在会计假设的基础上确定的基本规范和规则。人力资源成本会计同传统会计一样,把会计原则切实引入到人力资源会计的核算中,对其进行科学、合理的指导,以此逐步深化对人力资源这项企业特殊的经济资源的认识。

二、人力资源成本会计的模式分析

(一) 人力资源成本的确认

所谓人力资源成本项目的确认,就是确定有关人力资源投资成本各项目的范围。按照人们赋于人力资源会计的任务,凡是涉及人力资源的取得、开发、使用、保障和离职等投入成本的都应加以反映,人力资源的投资作为人力资源会计的反映对象,具体依据人力资源进入企业到最终退出企业的时间顺序,及企业对人力资源投资的不同目的,可将这项投资确认为以下五个项目:人力资源取得成本;人力资源开发成本;人力资源维持成本;人力资源保障成本;人力资源损失。

(二) 人力资源成本的计量

人力资源成本项目的内涵确认之后,就要选择一定的计量基础和计量方法,将人力资源成本加以量化,应根据人力资源成本项目各自不同的特点,把各个项目所涉及的费用直接或经计算相加。由于人力资源和其他物质资源在投资形式上有很大的区别,基于人力资源成本自有的特点,可采用以下几种方法:历史成本法;应付成本法;重置成本法。

三、人力资源成本会计在企业管理中的应用

(一) 员工流动

从管理的角度来说,适当的人员流动可促进员工之间的竞争,能够增强企业活力。但流动率过高对企业也存在消极影响,在目前的人事管理方式和会计核算模式下,高流动率仅是反映员工对企业的低满意度和员工的低士气,而不能使人事主管们看到频繁的人员流动的经济性质和结果,加上目前劳动力总量供给大于需求,企业较易得到替代者,所以很多企业员工的高流动率并没有引起过多关注。

人力资源成本会计可以从两个方面为企业管理者提供帮助:1) 人员流动的经济损失披露;2)说明索取多大数额的经济赔偿才能避免或减少人员变动所带来的损失。

(二) 工资

目前的人力资源价值计量方法一般可分为货币计量方法和非货币计量方法。由于传统会计货币计量基本假设的限制,人力资源的货币计量方法一直占主流,但在实践中却存在很多局限性。应将人力资源价值历史计量模型由产出法改为投入法,并理顺价值和工资的关系,建立起由价值决定工资的新机制。即一个人的经济价值由形成其目前的身体状态和知识技能水平所投入的各种生活资料价格、健康保健投资、教育培训投资及所放弃的收入等决定。其工资收入特别是基本的工资收入应构成人力资源价值的不同项目分别采用不同时限折算之后的总和来决定的。

四、推广人力资源成本会计的意义和前景

(一) 现实意义

从宏观角度看,建立人力资源成本会计是我国宏观管理的需要,通过人力资源成本会计核算、报告,国家可以掌握企业人力资源开发和维护的现状,促进人力资源和物力资本的协调,促进人力资源的合理流动。同时,发展人力资源成本会计也是我国对外经济交往的需要。

从微观来看,推行人力资源成本会计是加强企业内部经营管理的需要,具体表现为:1) 防止人才高消费;2) 有利于健全对经营者的激励机制;3) 促进人事管理的科学化。

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