时间：2023-10-07 15:57:43
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【关键词】拟上市公司；财务诊断；中小板
公司上市是一个复杂的过程。从过去监管部门审核的经验来看，在公司上市过程中，公司不仅要考虑主营业务重组、治理结构规范、历史沿革梳理、业务技术，还要重视规范财务问题。财务方面不符合要求成为大部分拟上市公司未能获得证监会批准的重要障碍。因此，财务问题直接关系到公司上市的功败垂成。为有效推进上市工作，财务诊断是上市前一个非常重要且不可忽视的环节。决策者要具体问题具体分析，要对会计基础、财务管理和内控制度方面进行建设和优化，使会计基础规范、财务管理能力提高、内控机制切实有效，以解决上市过程中可能遇到的各种财务问题，保证公司财务方面符合上市的要求和条件。因此，根据监管部门对公司上市审核的要求，本文梳理财务审核流程的基础上，以中小板上市为例进行研究，以期为拟在中小板上市的企业提供借鉴。
一、拟上市财务审核流程
2000年3月，中国证监会颁布《中国证监会股票发行核准程序》及《股票发行上市辅导工作暂行办法》，标志着股票发行审批制的结束和核准制的正式施行。核准制是审批制到注册制度过渡的一种中间形式，指发行人在申请股票发行时，监管机构除进行合规性审查外，还需对发行人的行业、素质、盈利能力及其财务等方面进行实质性审查，作为是否核准的依据。
根据中国证监会2012年2月1日的“中国证监会发行监管部首次公开发行股票审核工作流程”文件，中国证监会对首次公开发行股票的核准工作流程分为十个环节，分别是受理、见面会、问核、反馈会、预先披露、初审会、发审会、封卷、会后事项、核准发行，分别由不同处室负责，既能达到相互配合又能实现相互制约（见图1）。
注：资料来源于《中国证监会发行监管股首次发行股份审核工作流程》。
以此流程为依据并结合实际运作，就财务审核而言，主要流程如下：
（一）材料受理、分发环节的财务审核
根据《中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定》（中国证券监督管理委员会令第66号）和《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第32号），中国证监会受理部门对首发上市的财务资料，进行形式审查，需要申请人补正财务资料的，应当自出具接收凭证之日起5个工作日内一次性提出全部补正要求。申请人应当自补正通知发出之日起30个工作日内提交补正财务资料。申请人有下列情形之一的，作出不予受理申请决定：（1）通知申请人补正财务材料，申请人在30个工作日内未能提交全部补正材料；（2）申请人在30个工作日内提交的补正申请材料仍不齐全或者不符合法定形式；（3）法律、行政法规及中国证监会规定的其他情形。
（二）反馈会环节的财务审核
反馈会主要讨论初步审核中需要关注的主要问题。在发行监管部根据发行核准的财务程序、财务标准和财务纪律进行初步沟通基础上，发行监管部门审核一处、审核二处审阅发行人的申请文件后，要从财务角度撰写审核报告，提交反馈会讨论，确定发行人需要补充的财务资料、解释说明以及中介机构需要进一步核查落实的有关财务问题。其中，反馈会一般安排在星期三，由证监会综合处组织并负责记录，形成的书面意见履行内部程序后反馈给保荐机构。保荐机构收到反馈意见后，组织发行人及相关中介机构按照要求落实并进行回复。反馈会后，将形成关于财务方面的初审报告（初稿）提交初审会讨论。
（三）预先披露环节的财务审核
在反馈意见落实完毕，拟上市公司所在地省级政府部门同意后（如需，还需征得国家发改委同意），证监会综合部主要审核财务资料是否已过有效期，对未过有效期拟上市公司安排预先披露，包含财务资料在内的诸多条件的项目由综合处通知保荐机构报送发审会材料与预先披露的招股说明书（申报稿）。发行监管部收到相关材料后安排预先披露，并按受理顺序安排初审会。
（四）初审会环节的财务审核
初审会的财务审核是核准制度下的重要环节，初审报告是发行监管部初审工作的总结。就财务方面而言，初审会环节由审核人员汇报发行人的基本财务情况、初步审核中发现的主要财务问题和解释说明财务问题及其化解财务问题的落实情况。初审会由综合处组织并负责记录，发行监管部负责人、审核一处和审核二处负责人、审核人员、综合处及发审委委员（按小组）参加。根据初审会讨论情况，审核人员修改、完善初审报告。履行内部程序后转发生会审核。
（五）发审会环节的财务审核
发审会环节的财务审核是核准制度下最关键的环节，是发行审核中的专家决策环节。目前发审委委员共25人，其中有8位是丰富会计和财务管理从业经验的从业人员。发行人接受发审委员的聆讯，聆讯结束后发审会以投票方式对首发申请就行表决，提出审核意见。每次发审会由7名委员参加，独立进行表决，5票同意为通过。发审会认为发行人有需要进一步落实的问题的，将形成书面审核意见，履行内部程序后发给拟上市公司聘请的保荐机构。
二、监管部门财务审核要点及主要财务底稿
公司不管是在中国主板、中小板还是创业板上市，都需要同样遵守《公司法》和《证券法》，及其发行、上市及监管的具体法律规则。
（一）上市公司财务审核的要点
财务资料的齐备性、财务资料的合规性是发审委财务审核关注的基本要点。拟上市公司内控制度是否符合“三性”，即能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果性，是发审委审核财务会计信息是否能合规、准确、完整、及时披露的依据，尤其是具体要观察注册会计师的内部控制审核意见，比如关注审计报告及内部控制审核报告的意见类型是否为标准无保留意见，其中带有强调事项的无保留意见则一般不被认可。
（二）财务审核涉及的主要资料
财务是公司运营的中心，财务审核涉及公司经营大部分业务。中国证监会对拟上市公司财务审核涉及的主要资料如下：
①募集说明中涉及财务会计信息披露的相关章节，包括发行人基本情况、治理结构、同业竞争与关联交易、财务会计信息、风险因素、管理层讨论与分析、盈利预测、募集资金使用和将来的股利分配政策等。②近三年一期审计报告及财务报告全文。③盈利预测报告及中介机构关于盈利预测的审核报告。④历次资产评估报告、土地评估报告。⑤历次验资报告。⑥发行人近三年一期的重大关联交易的说明。⑦发行人关于改制重组方案的说明。⑧发行人关于近三年一期纳税情况说明。⑨原始财务报表与申报财务报表差异。⑩主承销商推荐函和中国证监会发行申请文件核查意见以及其派出机构辅导汇总报告。
三、拟中小板上市公司审核通过所需具备的财务基本条件
2004年5月，经国务院批准，中国证监会批复同意深圳证券交易所在主板市场内设立中小企业板块，是我国当时资本市场条件下的特殊产物，是我国构建多层次资本市场的重要举措，其是为满足上市条件达不到主板市场要求的中小企业而设立的，也是创业板的前奏。中小板即中小企业板，是指流通盘或首次募股大约1亿股以下、在深圳证券交易所公开上市，并其市场代码以002开头的板块。尽管于同年6月25日揭幕的中小企业板在现阶段并没有满足市场的若干预期，比如全流通等，且过高的新股定位更是在短时期内影响了指数的稳定，但中小企业板所肩负的历史使命必然使得这个板块在制度创新中显示出越来越蓬勃的生命力。
拟中小板上市公司的财务资料和财务方面的数据除满足《公司法》、《证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《深圳证券交易所股票上市规则》等条件外，我国证券监管部门在监管审核中还需要拟中小板上市公司满足以下条件：①股份公司设立三年以上，近三年连续盈利，最近3个会计年度净利润均为正且累计超过人民币3000万元。②最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。③主营业务突出且三年不变，在一年一期内三种关联交易均不得超过交易的30%，与实际控制人不存在同业竞争关系。主营业务突出的具体标准是公司主营业务收入占其总收入的比例不低于70%，主营业务利润占利润总额的比例度不低于70%。最近三年内应当在实际控制人没有发生变更和管理层没有发生重大变化的情况下，持续经营相同的业务。④公司预期利润率可达到同期银行存款利率。⑤最近一期末不存在未弥补亏损。⑥拟发行公司的资产负债率一般不高于70%，最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20%。对于资产负债率高于70%的公司申请公开发行股票，还需满足发行前每股净资产不得低于1元人民币，且发行后的资产负债率不高于70%（银行、保险、证券等特殊行业除外）。⑦筹资额不得超过发行人经审计的上一年度末净资产值扣除由发行前股东单独享有的滚存未分配利润后余额的两倍。⑧非经常性损益占利润总额的比重一般不超过20%，如超过这一数字，公司独立董事和主承销商要就公司获取经常性损益的能力以及是否具备持续性经营能力发表意见。⑨税收缴纳、减免与返还、政府补贴、财政拨款的账务处理要规范。⑩累计对外投资不得超过其净资产的50%；若预计募集项目实施后累计对外投资额超过其净资产50%的，应调整对外投资比例。以及财务内部控制制度是否规范、主要会计政策与会计估计是否一贯、关联方、关联关系、关联交易披露是否详尽，关联交易会计处理是否公允、对将来的盈利预测是否可靠。
参考文献：
[1]中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定.中国证券监督管理委员会令第66号.
关键词：网络经济环境；医院审计；管理；HIS系统
HIS系统（Hospital Information System）是现代医院集诊疗、行政信息、决策、数据交换等为一体的现代医院管理系统，所以作为医院审计管理人员，必须利用HIS系统中管理财务的子系统的功能，结合医院的审计信息来源信息，对网络经济环境下的医院审计工作进行不断的创新和发展。
一、网络经济下加强医院财务审计的必要性
首先，有利于加快医院审计信息化建设。信息化技术的推广和应用是企业创造效益的基础，医院也一样，信息化技术在医院审计管理中的应用，通过可靠数据库的支持，既有利于降低重复劳动率，又提高可数据利用率，推进了医院有序化管理。
其次，有利于审计目标的实现。医院审计的工作目标是在有效管理和加强内控监督的基础上，维护国有财产不受侵犯。因此借助网络经济的影响力和计算机网络技术，采用有效可行的方法处理审计材料和信息，确保了审计结果的准确性和科学性，对实现最终审计目标以及医院领导做出相关决策提供了可靠的依据。
最后，有利于提升医院内部审计质量。网络信息技术辅助医院审计的目的是在审计活动中利用以计算机技术为代表的现代信息技术作为辅助手段与工具对信息数据的真实性、完整性、合法性，以及与财政、财务收支有关的计算机信息系统的可靠程度进行相应的监督与评价，以便确定医院经济活动是否真实、准确，是否遵守相关的法律和规章制度，是否经济有效和达到预期效果。
二、网络经济下加强医院审计管理的工作要点分析
鉴于HIS系统在整个医院财务审计管理中的重要作用，尤其是在网络经济时代的到来，作为医院的财务审计管理人员，必须切实掌握工作要点，才能更好地促进医院内部审计管理成效的提升，在优化传统审计管理模式的同时更好地促进医院审计管理水平的提升，这就需要切实做好以下几个方面的工作。
一是在医院财务审计管理工作中切实加强计算机技术的应用。由于部分医院从事财务审计管理的人员自身的专业技术水平有限，加上难以正确认识内部审计管理的重要性和业务能力有限，导致医院内部审计效率不高，审计结果差强人意。因此医院应加大力度强化审计人员的培训，不断提高其专业技术知识水平，尤其是应加强计算机技术的应用，为整个审计工作的开展奠定坚实的技术基础吗，并强化审计人员考察和评价，从而使其掌握审计工作中所需的计算机技术。而在此基础上，医院就应加强审计软件的研发，尤其是应加强技术人才和先进设备的引进，才能确保医院的财务审计效率得到有效的提升，不仅能将审计的流程简化，而且还能节约审计的时间，而作为审计人员，在整个过程中，必须利用会计电算化知识对信息进行查询和过滤，同时对数据进行审核和分析，从而得出审计结果，提高审计工作效率。
二是切实加强风险防范。随着网络经济时代的到来，HIS系统的应用为医院审计管理工作的开展提供了极大的便利。但是网络具有较强的开放性，所以其面临的网络风险也较大，尤其是在医院加大HIS系统运行的今天，而网络又是确保HIS系统运行的关键，加上资料的存储模式从传统的纸质化正逐步转移到磁盘储存上来，而磁盘在运行过程中就有可能面临来自网络黑客的攻击，里面储存的数据资料将面临被盗的风险，这就会对医院的财务审计管理工作带来影响。因而为了确保整个审计工作高效的开展，为审计系统的安全运行奠定坚实的基础，作为医院必须加强对磁盘的保护，避免其在高温高湿的环境中工作，对于系统，则应切实加强对其的维护，及时的更新系统的防火墙，通过安全防护软件，最大化的预防黑客和网络病毒对其带来工具，从而在确保数据安全的同时为审计管理工作的开展奠定坚实的基础。
三、医院信息管理系统审计案例分析
（一）被审计单位信息化基本情况
某市医院信息管理系统是覆盖HIS、LIS、PACS、UIS、0A、经济管理、物资、人事财务信息管理等的综合性计算机网络系统，信息化管理广泛应用于医院每个层面的各项日常工作。其中，HIS系统主要包括门诊收费管理系统，门诊药房管理系统，出入院管理系统，住院护士、住院医生、住院药房管理系统，材料管理系统，固定资产综合处理系统，药库管理系统和医技管理系统等模块。PACS系统即医学影像存档与传输系统，该系统实现了全院所有影像设备的交互、存储和通信。LIS系统即医院检验信息管理系统，LIS系统是HIS系统的一个重要组成部分，其主要功能是将检验的实验仪器传出的检验数据经分析后，生成检验报告，通过网络存储在数据库中，使医生能够方便、及时地看到患者的检验结果。UIS系统即特检科信息管理系统，特检科各类设备检查的病人的基本数据、图像文件、诊断资料将由特检科信息管理系统统一管理。
（二）审计目标
该审计项目的目标是对医院信息系统安全性、可靠性和有效性进行审查和评价，重点关注被审单位的HIS系统是否有完善的安全管理制度与技术防范措施，重点关注HIS系统中门诊收费、住院收费、药品管理等模块是否存在漏洞或缺陷。
（三）选用恰当审计技术方法
1. 实地考察法：对住房公积金信息系统基本信息、软硬件设施和运行环境、业务流程及其对信息化的依赖程度、操作人员的操作过程进行观察，掌握和发现系统操作过程中存在的问题。
2. 测试用例法：审计人员通过编写相应的用户测试用例，对门诊收费、住院收费等模块的输入、处理、输出控制进行实质性测试，测试信息系统处理数据的正确性和真实性。
3. 平行模拟法：审计人员对信息系统的后台数据编写SQL语句，模拟系统的业务处理逻辑进行分析处理，将计算的结果与实际结果比较，提取疑点，进行延伸，发现系统处理逻辑方面的问题以及利用系统进行违法违规业务操作的问题。
4. 计算机辅助工具检测法：利用专门的安全检测软件对操作系统、数据库、系统平台进行安全扫描，做模拟攻击和入侵测试，检测是否存在漏洞。
（四）处理控制审计
医院HIS系统处理控制审计目标是：审查医疗服务项目的规范性，审计医疗服务项目价格的合规性。
医院HIS系统处理控制审计的步骤如下：
1. 根据《××省医疗服务项目价格标准》、《卫生部药品管理法》、《卫生部处方管理法》等建立医院HIS系统应用控制矩阵，如表1所示。
2. 使用数据验证法和测试数据法，对表1中各控制点进行测试，并记录测试结果。
3. 提出该事项的审计结论：存在自立项目收费情况和项目超标准收费等。
四、结语
综上所述，网络经济时代下，作为医院必须注重审计管理工作的开展，在利用HIS系统强化财务审计的同时，还应切实加强网络病毒的防范，才能最大化的规避风险，从而为审计管理工作的质量的提升奠定坚实的基础。
参考文献：
[1]张畅玲.网络经济下医院审计的管理策略分析[J].企业改革与管理，2015（12）.
[2]吉宏图.网络经济对医院审计的管理策略探讨[J].计算机光盘软件与应用，2012（04）.
一、环境绩效审计定义的主要观点
(一)国外对环境绩效审计定义的主要观点 国外对环境绩效审计的研究集中在环境绩效审计程序、方法、准则和指标体系等应用理论的研究，而对环境绩效审计定义没有涉及。最高审计机关国际组织在《开罗宣言》中对环境审计提出了一个框架，认为环境审计的定义中应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。
(二)我国对环境绩效审计定义研究的主要观点 莫国强认为，环境绩效审计是对政府有关部门的环境管理责任和企业承担的环境保护、环境治理责任以及其工作绩效进行的审计。高方露和吴俊峰认为，环境绩效审计是审查企业是否以经济节约和高效率的方式运用受托环境资源；是否为实现各种环境经营管理目标，使经营活动获得预期效果而奋斗；是否建立了充分可靠的内部控制以保证经营活动以经济和富有效率的方式进行。陈正兴认为，环境绩效审计是通过检查被审单位和项目的环境经济活动，依照一定标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效果与效率表示意见的行为。谭文化认为，环保责任绩效性审计是对企业各级管理者的环境责任的执行情况及其结果所进行的一种审计。陈希晖和邢祥娟认为，环境绩效审计是指审计机关通过检查被审单位的环境经济活动，依照一定的标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效率和效果表示意见的行为。王恩山认为，环境绩效审计是指由国家审计机关、内部审计机构或民间审计组织执行的，对受托环境绩效责任承担者履行其职责的情况进行综合系统的审查、分析，并对照一定的标准评定受托环境绩效责任的履行现状和潜力，提出改善环境管理绩效的建议，促进其更全面有效地履行受托环境绩效责任、提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。这一环境绩效审计的定义，包括以下几个要点：环境绩效审计的本质是一种控制，是保证受托环境绩效责任全面有效履行的一种特殊的控制机制；环境绩效审计的主体包括国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织三类；环境绩效审计的对象从本质上讲是受托环境绩效责任；环境绩效审计的标准是环境绩效审计准则；环境绩效审计的本质目的是保证受托环境绩效责任的全面有效履行，提高环境管理绩效；环境绩效审计是一种建设性审计。吴立群和王恩山认为，环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析，并对照一定的标准评定环境管理的现状和潜力，提出提高环境管理绩效的建议，促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动。掌握环境绩效审计的含义，应当明确四点：环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员执行的审计活动；环境绩效审计是对环境管理绩效实现途径和实现程度的建设性审计；进行环境绩效审计时应当进行综合的、系统的审查、分析；环境绩效审计是环境审计的重要组成部分。陈钰泓认为，环境绩效审计是由独立的审计机构或人员，对被审单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查与分析，并按照一定的标准，评定环境管理活动的现状(包括资源开发利用、环境保护、生态循环状况等)和发展潜力，进而对其效率和效果表示意见并对提高环境管理绩效提出建议，促进其环境管理改善和绩效提高的一种审计活动。李山梅认为，环境绩效审计是联合审计机构对政府和企事业单位的活动，以经济性、效率性、效果性、环境性并重，来评价、监督、鉴证其相关责任的履行状况。是在原有的绩效审计3E基础上，增加环境性(Environment)这个非经济因素。薛珊珊将环境绩效审计定义为：审计组织依法、独立对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、鉴证和评价，突出强调依据一定的评价标准，对被审计单位在环境资源利用方面的经济性、效率性和效果性进行审计。
二、环境绩效审计定义观点评价
(一)环境绩效审计定位不恰当 要对环境绩效审计下定义，必须正确处理环境绩效审计的地位问题，这是定义环境绩效审计的前提。只有将环境绩效审计正确定位，才能进一步探讨为什么开展环境绩效审计、由谁开展环境绩效审计、对什么进行绩效审计、如何开展环境绩效审计等关键问题，从而给环境绩效审计以正确的定义。但从相关定义可以看出，有些学者对环境绩效审计与环境审计和常规审计的关系的认识还比较模糊，有的甚至将环境财务审计、合规性审计和绩效审计相互混淆。
(二)环境绩效审计对象不准确 在环境绩效审计的定义中，必须指出环境绩效审计的对象，这是环境绩效审计区别于其他审计类型的关键要素。但大多数学者以列举的方式说明环境绩效审计的对象，这可能会造成其对象不全面或不准确。
(三)环境绩效审计目标不明晰 大多数学者指出环境绩效审计是“3E”审计，即经济性、效率性和效果性审计，明确地指出了环境绩效审计的目标。但有的学者在定义中没有明确提出目标，或者将目标范围扩大化，把原本不属于目标的内容也涵盖在其中。
(四)环境绩效审计本质不鲜明 不论对哪种审计类型进行定义都应当指出其本质所在。但有的学者直接指出环境绩效审计是一种审计类型或一种行为，并没有指出其特性或者其本质特征；或者将环境绩效审计的本质与其作用混淆。
(五)环境绩效审计定义要素不全面 环境绩效审计的定义中至少应包括环境绩效审计对象、目标和本质，但有的定义缺失了其中一个或若干个要素。
三、环境绩效审计的定位
(一)环境审计是审计的一个分支 由于环境问题是经济发展与环境保护的矛盾表现，即环境保护问题是人类不合理的经济活动产生的，而环境保护问题的解决又依赖于一定的经济基础，因此可以得出如下结论：环境保护活动实质上是一种经济活动。基于说明问题的需要，可以把企业的经济活动分为常规经济活动(即无诸如环境、质量等特殊问题的经济活动)、环境经济活动(即与环境问题有关的经济活动)、人力资源经济活动(与人力资源问题有关的经济活动)和质量经济活动(与质量问题有关的经济活动)等，由此受托经济责任也可分为受托常规责任、受托环境责任、受托人力资源责任、受托质量责任等。而在上述诸种责任当中，都包含财务责任、合规性责任和绩效责任三个方面，相应地上述各种审计类型也可分为财务审计、合规性审计和绩效审计三个类别。具体见图1。
鉴于此，可以说受托环境责任是受托经济责任的一个方面，审
计的对象是受托经济责任，环境审计的对象就是受托环境责任。环境审计以审计的基本理论为基础，是对审计的一种继承；同时，其是在受托经济责任向受托环境责任扩展后形成的，是对审计的进一步发展。审计对象的不断扩展，形成了诸多的审计新领域，环境审计就是其中重要的一个。
(二)环境绩效审计是环境审计的一部分 审计按照目标不同分为财务审计、合规性审计和绩效审计，财务审计、合规性审计和绩效审计的目标分别是确保受托经济责任履行的公允性、合法性和效益性。审计对象无论如何扩展，针对每一对象的审计都要实现上述三个目标，分为上述三种类型的审计。因此，环境审计也应分为环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。相应地，环境审计也要实现公允性、合法性和效益性三个目标。即环境绩效审计是环境审计的一部分。环境绩效审计的目标是确保受托环境责任履行的效益性(经济性、效率性和效果性)。
四、环境绩效审计定义及其本质
(一)环境绩效审计的定义及其要素 环境审计是为了确保受托环境责任的有效履行，由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的鉴证。包括以下要素：(1)环境审计目标：确保受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性；(2)环境审计主体：国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织；(3)环境审计对象：从本质上讲是受托环境责任；(4)环境审计依据：环境审计准则；(5)环境审计本质：环境审计在本质上是一种鉴证。
环境绩效审计是为了确保受托环境绩效责任的有效履行，由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境绩效审计准则对被审计单位受托环境绩效责任履行的经济性、效率性和效果性的鉴证。环境绩效审计同样包括五个要素：(1)环境绩效审计目标：确保受托环境绩效责任履行的经济性、效率性和效果性；(2)环境绩效审计主体：国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织；(3)环境绩效审计对象：从本质上讲是受托环境绩效责任；(4)环境审计依据：环境绩效审计准则；(5)环境审计本质：环境审计在本质上是一种鉴证。环境绩效审计是环境审计的一部分，因此其本质和主体具有一致性，而目标、对象和准则的范围相应地缩小。
一、医院管理审计的主要目标与职能
(一)医院管理审计的主要目标 医院的宗旨是“救死扶伤，实行人道主义”，为了保障、维护人们的身体健康，为社会生产力发展服务，医院的一切经济活动、管理审计都要围绕这一目标进行。医院经营管理者将人力资源、财务、资产、医疗信息、诊疗技术等因素有机地组织起来，从而使医院管理审计工作达到合理、优化、高效地运行。管理审计的目标就是以第三者身份对医院管理者的重大决策、业务技术管理制度、经济活动进行审计监督，提出建设性意见，提高医院经济管理水平，使医院的管理者制订的措施更加适应现代化医院管理的需要，提高医院运作效率，使医院的社会效益和经济效益同步增长
(二)医院管理审计的职能 医院管理审计主要有以下职能：一是监督检查职能。对医院经营管理过程中的重大决策、投资融资、业务技术活动、其他各项经济活动的真实情况依法进行动态监督，维护医院的合法经营权，保证各项经营活动高效、健康地运行，这也是管理审计的基本职能。二是综合评价。对医院管理效益进行科学地评价，对医院管理者的重大决策效益、投资融资效益、业务技术指标完成情况、医院经营管理对社会和本单位产生的综合效果进行综合评价。三是经济活动的鉴证。对医院经营管理中的财务报告、开展重大投资项目经济活动的可行性报告、合资融资项目报告进行严格审计，确定其真实合法性和可信赖程度，并作出书面审计报告，为院方决策提供依据。
二、医院管理审计的评价标准
(一)医院服务模式创新情况的审计 目前，病人拥有广泛自主的择医权，他们也理应获得更多的同情和关爱。医院应该从病人的角度去完善医疗服务流程，真正建立“以病人为中心”的服务理念，向病人提供“全方位、多层次、充满关爱”的医疗服务模式，使病人到医院来有“宾至如归”的感觉。审计中应审查医院的服务是否以病人需求为导向，不断改进医疗服务模式和服务理念，树立现代化医院的管理新模式。国内外医学领域激烈竞争的态势给我国提出了警示：满足现状、故步自封不行，循规蹈矩、缓慢发展不行，必须紧跟全球医学科技发展的动态，积极开展“低成本、高质量、高效益”的医疗技术，以最大限度地满足病人的最大要求。
(二)医院经营管理效果的审计 首先评价医院经营总体状况，这是进一步评价医院经营管理工作效果优劣的一项基础工作。进行医院管理总体效果审计，认清和把握医院所处环境的特点及医院在经济发展中的地位和作用，充分利用所拥有的能量和信息，提高医院对外环境的适应能力和在医疗市场中的竞争、应变能力。医院管理内容有管理职能、管理职能部门和管理人员素质等。管理职能是管理部门的内在功能，一般指医院管理中的计划、组织、指挥、协调、控制、激励机制的职能总和。管理职能审计的内容，主要包括：分析医院经营计划、经营组织、管理制度、管理体制和管理方法等。管理总体效果的审计评价方法较多，常用的方法包括：查询法、审问法、图表法、核对法、管理问题调查表法、抽查测试法、因素分析法和金额法等。
(三)医院投资效益的评价审计 医院投资效益体现为社会效益和经济效益两个方面。投资的社会效益体现在通过某项投资，对改善就医条件，提高医疗质量方面投资的经济效益，一般指投入与产出之比，产出减投入得到投资的净收益，但是医院的“产出”既包括医疗机构投资项目完成后的经营收入，也包括投资项目完成后新增的服务质量和提高功能的程度，如门诊人次、住院床日、医疗效果等。投资效益审计，是通过对投资的事前可行性评审，对投资决策方案的选择，投资超支和节约的检查，投资资金收益情况的分析，以及投资社会效益的预测，全面系统地分析评价投资项目的必要性、合理性、可行性、效益性，找出影响投资效益的薄弱环节，以促进医院各项投资社会效益的优化。需要详细审查的内容较多，对每一项目共同的审查分析要点有：可行性研究方法是否科学；可行性资料是否可靠；数据资料是否可靠；结论是否准确。审查项目的必要性：主要是对项目的必要性进行论证。项目的可行性：主要从供应、技术、经济三个方面证实是否有可靠保障，评价其是否先进合理和经济可行。项目的评价结论主要是根据评价情况对原可行性研究报告的可信性发表意见，并证实所选择的方案是否为最优方案。医院投资效益审计评价方法很多，常见的有：简单收益率法、投资回收期法、净现值法、内部收益率法等。
(四)医院的资源效益审计 医院的资源效益包括：人力资源利用效益审计、设备与物资利用效率审计、资金效益审计和成本效益审计。一是人力资源利用效益审计。开展医院人力资源利用效益审计，不仅能减少人力资源浪费，提高现有医院人力资源工作效率的客观需要，而且能够降低医疗成本，提高医院经济效益。审计的主要方法是：审查人力数量的计划完成情况，调查医院执行国家用工制度情况，分析医院内医生、护士、医技、管理、工勤人员结构比例是否符合实际要求，是否出现劳动力过乘，有无人浮于事的现象；种类人员的学历构成、年龄结构、职称分布的合理性情况等。评价的主要内容有：全员劳动效率、全员业务收入情况和医疗技术人员劳动效率以及医师日均完成门诊人次情况等。二是设备与物资利用效率审计。设备和物资作为医院的一项资源，其利用程度的高低直接影响医院的效益，因此管理审计不能忽视对医院设备和物资利用率的审计。审计的方法有：评价设备利用率、固定资金收益率、药品加成率和周转率等。三是资源利用效益审计。包括对资金效益和对医院成本效益进行的审计评价，资金效益是指占用一定量的资金所产生有用成果的多少。方法是根据医院成本核算的资料和有关统计资料，运用效益分析的专门方法，对有关成本管理活动及其效果加以分析和审计，从而促进医院加强成本管理工作，节约医疗卫生资源，提高医院资源的利用效率。四是业务量管理效益审计。包括业务量完成情况和技术质量效益审计。对医院业务量完成情况进行科学的分析评价，能够及时了解医院业务经营和管理的现状，并分析其原因。具体地说，主要从以下几个方面进行审计评价：医院业务工作计划的制定情况；各项具体业务指标的完成情况和医院为完成各项业务采取措施和方案的科学性、有效性；鉴定业务量完成后质量效果如何。医院技术质量效益审计是指运用标准化方法评价医疗技术质量效益。按照规定的医疗质量标准，抽查有关统计指标和住院、门诊记录，验证质量是否符合标准。技术质量效益审计，可通过门诊诊疗质量指标、住院诊疗质量指标和病人的经济负担指标来进行分析。
三、医院管理审计的重点
(一)医院在网络经济条件下的信息审计重点 随着医院计算机网络及信息系统规模的迅速扩展，医院的网络技术有了长足的发展。网络经济对传统的医院审计理论产生了重大影响，网络经济环境下审计线索发生了根本性的变化。审计线索的微小性，一方面增加了审计调查取证的难度；另一方面也从心里上给审计人员造成了压力。会计信息舞弊的手法同时也发生了转变；通过维护程序来修改或直接通过终端来修改文件中的信息数据；通过对程序做非法改动或非法操作来篡改程序；通过非法修改、销毁输出报表等舞弊手段越来越普遍，因此，审计的重点要发生相应的变化。在医院网络信息系统中，如果因应用程序出错或被非法篡改，计算机会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，错误的结果将是不堪设想的。因此，在信息化条件下，医院内部审计人员必须采用计算机辅助内部审计技术，对计算机管理系统的本身及系统处理与存储的信息进行审计。利用计算机进行抽样分析、定量分析的审计技术的运用是审计的核心方法之一，尤其是在网络经济日趋普及，实用型的财务软件层出不穷的今天，内部审计人员更应抓住契机，早日实现医院内部审计网络化。审计的重点是依据不同的网络子系统特点决定不同的审计内容，包括门诊挂号管理子系统、门诊收费管理子系统、药房管理子系统、药库管理子系统、住院处管理子系统、医嘱管理子系统、医技管理子系统，设备物资管理子系统、财务核算子系统等信息的全面审计。
在社会经济发展的带动下，各类工程项目相继开工。有效的内部审计工作可以对施工质量起到促进作用。首先通过对内部审计工作在工程项目中需要关注的要点进行了讨论，进而分别从事前审计、事中审计和事后审计三个方面分析了内部审计工作方法。最后讨论了现阶段内部审计工作面临的困难以及提升策略。
关键词：
内部审计；财务；工程质量；项目管理
随着社会经济水平的显著提升以及我国在基础设施建设和固定资产方面投资的稳步推进，全国各地包括桥梁、公路、铁路、机场以及其他工程项目相继上马开工。一方面是各类工程项目投资的迅速增长，另一方面却是上马的各类工程项目不论是资金使用效率，还是工程建设质量都存在较为严重的问题。综合分析，引起这一情况的主要原因当归结于在工程项目的组织方面较为混乱、对资金的使用和监管力度也不到位，进而使得有相当一部分工程项目存在资金和质量的问题。因此，通过讨论内部审计在工程项目管理中的应用，分析总结现阶段内部审计工作存在的问题，进而可以有针对性的提出改进、提升措施。
一、内部审计关注的要点分析
所谓在工程项目管理工作中开展内部审计工作就是指审计部门在依据审计有关的法律法规前提下，对工程项目的全部过程，包括项目的立项、各类招投标工作、项目合同的签订、各类机械设备的采购以及竣工验收等环节，开展独立的、合法的、真实的监督和评价。对于工程项目中的内部审计工作而言，首先要对投标的行为规范性进行审计，进而保所签订合同的可靠性以及合同中所列的各个条约的合法性和准确性。其次，开展内部审计工作还需要对工程项目进行的过程中是否有效的开展质量管理工作进行审计。通过检查项目过程中对国家和地方的有关法规以及行业标准的执行情况，进而全面提高质量管理水平。第三，开展内部审计工作的另一个关注的重点就是项目的施工进度情况。通过开展内部审计工作则可以及时发现进度偏离的情况，进而有针对性的做好调整工作。
二、内部审计在工程项目中的具体应用方法
内部审计工作应用到工程项目的管理中包括三种方式，即事前审计、事中审计和事后审计。其中事前审计是指就项目的投标环节是否符合法律、法规以及各类行业标准和流畅进行审计，尤其是重点就项目的资金环节是否充足进行预估和评定。在进行事中审计时，首先要对签证进行审计和把关，进而保证项目在内容上、工程用料上以及具体完工日期上的表述清晰、准确。其次，事中审计还要求在包括甲方、监理等单位的配合下，对施工项目中包含的隐蔽工程进行勘察和审计。第三，工程项目的成本预算以及施工中所需要使用的不同种类材料的价格也需要在内部审计工作中进行控制和审定。通过及时关注项目的成本预算并开展成本的动态监控工作，在每个季度、每个月份之后对成本情况进行再预估以保证成本控制在一定范围之内。通过对工程用料的单价和数量进行审定，尤其是对材料单价和材料用量明显高于平均水平的要进行着重的审查，进而保证工程材料不论是从价格上，还是从质量和数量上都能够符合工程用料标准。第四，事中审计的另一个作用就是保证按照最初签订合同的要求进行工程款结算。目前大多数工程在上马之初只是结算一部分工程款项。后续的工程款往往伴随工程进度情况以及实际合同中约定的方式进行结算。因此，在开展内部审计时就需要根据合同情况和工程进度情况对工程款项的收取进行审查。同时，还需要根据成本的变化情况结合收取工程款数量进行评估，进而控制资金的收支。事后审计则是指在各类工程项目竣工并验收之后，对工程的实际完成情况进行总体的评估和审核。在事后审核的过程中，其重点主要突出项目的完工情况以及工程款项的结算情况。
三、现阶段内部审计在工程项目管理工作中存在的问题
目前，内部审计工作在工程项目管理中开展中首先面临着受重视程度不足的困境。尤其是中小企业大多以利益最大化为主要目的，同时也错误的认为效益的优劣与工程量的多少存在较为明显的关联。这就无形中降低了对内部审计在上述企业中的关注程度，进而使得企业对工程质量、施工期间的成本控制等工作采取了消极对待的态度。甚至部分中小企业错误的将内部审计是制约工程推进的一个因素。这最终导致内部审计部门不但工作难以有效开展，更难以起到应有的作用。其次，在工程项目的内部审计工作中还存审计工作受其他因素干扰过多、缺乏独立性的问题。一旦企业管理层对内部审计的重要性认识不充分就难以避免在开展审计工作时“指手画脚”进行干预。这种以工程完成进度多少、企业经济效益的优劣为主要出发点的情况使得在开展审计工作时受到了来自其他部门的制约、缺乏足够的独立性。第三，在审计工作中还存在财务审计和工程质量审计不平衡的问题。内部审计不仅仅要求对项目的成本、预算情况进行审计，更要求对项目的质量进行审查。但在实际工作的开展过程中，也是受到“审计”一词主要用于财务工作的误导，部分审计工作仍旧没有做好财务审计和工程质量审计之间的平衡，而是将重点放在了财务审计上。这种单一重点的审计工作打破了审计的平衡性，难以对整体项目进行有效的评估和审查。另外，现阶段部分内部审计队伍在人员构成和结构上也存在不合理的问题。在实际的审计工作中，不但要求审计人员掌握良好的财务专业知识，还对工程管理经验提出了较高的要求。但内部审计队伍在构成上大多以财务人员为主。这一问题使得内部审计工作在涉及工程质量审查和进度监控时就有些力不从心。不仅如此，工程管理专业知识的匮乏也制约了内部审计工作中成本控制、预算管理等工作的开展。
四、加强工程项目内部审计工作的策略
推进、完善内部审计在项目管理中的作用，首先要从正确理解内部审计的性质和目的、切实提高独立审计、独立检查工作入手。通过积极开展相关宣传工作并加强沟通，使得企业工作人员，尤其是企业管理层加深对内部审计工作的正确认识，使得企业管理层以及其他部门能够统一认识，使其了解内部审计对项目管理的促进作用，进而能够积极配合内部审计工作。通过切实提升在开展内部审计工作时的独立性有助于提高在开展工作时与其他部门以及来自企业管理层之间的合作程度，进而减少其他部门在面对审计时对信息的刻意隐瞒和伪造。其次，提前做好招投标审计工作也有助于内部审计的加强。在前期审计中，招投标环节对后期工程的开展和管理具有决定作用。因此，需要内部审计人员在招投标环节就提前介入，对招标手续的完整程度、招标文件的清晰程度以及相关人员的资质情况进行详细的排查和审计。第三，建立健全过程跟踪审计制度也可以对事中审计进行一定的完善，进而有助于内部审计的开展。具体手段又可以分为以下三点。首先，通过强调工程项目建设期间的内部控制制度的建立和执行，以保证在工程签证环节、设备器械采购环节、材料运输贮存环节以及成本预算控制环节均能够得到有效的监控和审查。其次，在跟踪审计的环节当中尤其要关注预算的实际执行情况。通过审计所采购材料是否符合施工标准以及资金使用情况是否在预算之内以保证工程项目的资金流动。另外，在跟踪审计环节中还需要关注分包施工人员的实际工程进度和资金使用情况。在工程量较大的项目中，往往会将部分项目分包给其他施工队伍。因此，在进行跟踪审计的过程中也需要重视对分包队伍的实际施工情况进行审计。通过对分包施工人员在材料、设备机械采购工作进行审计以及按照分包项目的实际进度进行工程款的结算以控制施工成本、督促项目进展情况。第四，成本控制和预算审计也有助于帮助企业理清工程的成本需求，进而有助于审计工作的开展。通过对预算进行审计以保证预算制定的客观性和准确性。在项目进行的过程中，通过对各个阶段所发生成本的合理性和合法性进行审计，尤其是对间接费用进行审计以控制成本总额，进而将其控制在一定的范围之内。最后，内部审计工作的加强还要从提升审计工作人员业务能力入手。由于对工程项目进行审计工作具备了一定的特殊性，在工作中不但需要财务专业相关基础，还需要工程管理的理论知识和管理经验。因此，需要通过大力引进高水平综合素质人才的方式完善审计队伍构成。同时，还要从加强培训、与高校财务专业进行联合培养以及开展审计人员下工地实习的手段切实提升内部审计人员的理论知识和实践经验，进而加强内部审计在项目管理中的应用。
作者：孙盼芝 单位：山东英才学院
参考文献：
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[4]刘连生.工程项目审计质量控制的问题与对策[J].长江大学学报(社会科学版),2013.
一、ERP应用于绩效审计实验教学中的可行性分析
绩效审计的学习拟以企业为客体，以企业的经营活动、资源利用活动为核心对象，逐步扩展到管理活动。通过对企业绩效审计的学习和实验，使学生掌握绩效审计理论知识并能灵活运用，为学生在实践中开展绩效审计工作、探索和研究绩效审计理论打下坚实的基础。
（一）ERP与绩效审计终极目的相同 ERP（公司资源计划系统，Enterprise Resource Plan）作为一整套公司经营管理的思想，其实质就是在有限资源的前提下，公司如何加强管理、合理组织销活动，以做到利润最大、成本最低、效益最好，从而更好地实现企业发展目标。ERP强调业务流程的流畅性、管理部门的协同性和管理职能的系统性，可以帮助学生感知企业在整个经济链条中所处的环节和地位，促进学生学习先进的企业管理思想、管理模式和管理方法。绩效审计也称为效益审计，是由独立的审计机构和人员通过对被审计单位的项目或活动进行综合、系统的审查分析，以选定的标准为尺度来评价效益的优劣、查找影响效益的原因并针对性地提出建议，其目的是促进被审计单位改进经营管理、提高效益。ERP与绩效审计的终极目的都是为了提高企业效益、实现企业发展目标。绩效审计需要运用企业管理思想、管理方法等来开展审计工作：收集经营管理活动的现状，分析经营管理活动中存在的问题，针对性地提出审计建议等。
（二）运用ERP教学案例可以提高学生学习兴趣ERP 教学案例把公司所处的内外环境抽象为一系列的规则，按照制造公司的职能部门划分规划中心、营销中心、生产中心、物流中心和财务中心等职能中心，各职能中心涵盖了公司运营的所有关键环节，是一个制造公司的缩影。学生可以根据绩效审计的理论知识点，自己动手模拟公司3年~10 年的经营，实际体验公司资源的管理过程，形成各年度经营成果，然后运用绩效审计理论对模拟公司开展绩效审计，形成审计工作底稿，出具绩效审计报告。运用ERP教学案例中的“对抗竞争”机制，学生可以分组模拟六家公司形成竞争机制，经过3年~10年的运营，各公司效益显然会有很大差别，这为绩效审计的开展铺垫了真实的前提条件，能更好地激发学生分析、查找各公司间效益差别的原因，从而大幅度提升学生的学习兴趣。
（三）运用ERP模拟沙盘可以提高学生的感性认识ERP模拟沙盘将ERP 教学案例展现为沙盘和教具，学生可以直接在沙盘上运用原材料、产品、货币等教具实现模拟公司的运营，解决了理论空洞、案例浮在纸面上的问题。ERP模拟沙盘以学生操练为主、教师引导为辅，让学员身临其境、真正感受公司经营者直面的市场竞争的精彩与残酷，然后通过开展绩效审计来发现经营管理过程中存在的问题、提出解决建议，让学生在公司竞争的过程中不仅可以掌握绩效审计的理论知识点并灵活运用，还可以深切感受绩效审计对公司运营管理的重要作用，并培养团队精神、提升管理能力。
（四）单项实验与综合实验相结合有利于强化学生的学习效果绩效审计实验教学注重理论教学与实验教学相结合，实验项目应以理论教学中的重点、难点为基础，具有验证知识点和灵活运用理论知识的作用。运用ERP设计的实验项目包括单项实验和综合实验两个部分，单项实验侧重于各业务活动相关理论知识点的掌握和运用，综合实验侧重于将各业务活动的理论知识连接起来、与绩效审计理论知识结合起来并进行灵活运用。单项实验与综合实验相结合，增强了学生对企业各业务活动及整体活动的认知，综合实验既训练了学生对理论知识的灵活运用能力，还对学生单项实验达成的效果进行了验证，能促进学生举一反三，分析查找影响效益的真正原因，从而强化学生的学习效果。
二、ERP在绩效审计实验教学中的应用
将ERP运用于绩效审计实验教学，拟将整个教学内容划分为绩效审计基础理论和ERP沙盘介绍、企业绩效审计单项实验和企业绩效审计综合实验三个部分。
（一）绩效审计基础理论ERP模拟沙盘介绍 本部分包括两个方面的内容，一是学习绩效审计的基础理论，如绩效审计的产生与发展、概念框架、审计项目、审计内容、审计标准、审计方法、审计报告、审计流程等内容，强调突出绩效审计不同于财务审计的理论要点，对于有财务审计基础的学生来说，课时可以安排相对少些；二是简单介绍ERP模拟沙盘的组成、运营规则、案例背景等，组织学生分成实验小组，开展沙盘的推盘演练，使学生熟悉ERP模拟沙盘的相关规则，为后面的单项实验和综合实验做好准备。该部分的课时安排约为课程总学时的1/4。
（二）企业绩效审计单项实验本部分是教学内容的主要组成部分，课时安排约占课程总学时的1/2，课时不足时可以选取其中几个项目进行。单项实验结合企业的业务活动和绩效审计中的经营审计、管理审计和资源审计的要求，分为战略管理审计、固定资产投资审计、供应业务审计、生产业务审计、销售业务审计、资金管理审计等六个实验项目，每个实验项目包括实验目的、理论知识点、实验准备、实验要求及实验评分等项目，要求学生以审计的视角运用相关理论来完成实验任务。每个实验项目的理论知识点即为该业务的审计要点。（1）战略管理审计的要点包括：战略方案的合理性，主要审查战略制定和选择的程序是否适当、战略决策是否可靠、战略方案是否可行等；战略控制措施的有效性，主要审查公司战略实施的方案、方法、保证及控制和报告系统是否健全和顺利实施；战略实施的效果性，主要审查与战略方案相比，战略实施后的结果是否达到预期目标或理想状态。战略管理审计涉及的理论知识点包括战略及其分类、战略层次、战略管理类型、战略管理流程、战略管理方法等，实验要求学生根据所学的理论知识为模拟公司编制一份战略方案书并进行审查。（2）固定资产投资审计的要点包括：投资前的可行性，主要审查投资项目在技术上是否合理、经济上是否可行；投资决策的合理性，主要审查决策程序的合理性、决策机制的适当性、程序执行的有效性等；固定资产投产后的利用审计，主要审查固定资产的利用率、投入产出效果等内容。固定资产投资审计涉及的理论知识点包括可行性研究报告的内容及编制方法、资料来源及收集方法、决策制度及程序、投资回收期、现金流量、单位投资额、设备寿命、设备产值、设备工时利用率等理论知识点，实验要求学生运用理论知识点为模拟公司编制第一年和第二年的固定资产投资可行性报告并进行审查。（3）供应业务审计的要点包括：供应业务的经济性，审查公司是否以较低的成本采购符合质量要求的货物，仓储成本是否经济，采购费用是否做到最低；供应业务的及时性：审查公司供应业务能否及时、高效地开展采购活动；供应业务的效果性：审查公司所采购货物的质量能否满足生产要求和合同要求。供应业务审计涉及的理论知识点包括供应业务的内部控制制度、采购计划及其编制方法、市场询价方法、经济批量、单位仓储成本、采购费用率、供应商管理、采购合同等理论知识点，实验要求学生运用理论知识点为模拟公司编制第二年的采购计划并进行审查。（4）生产业务审计的要点包括：生产计划的合理性，主要审查生产计划的制订依据，生产计划与销售计划、生产能力、采购计划的平衡性；生产组织的协同性，主要审查生产工艺是否连续、生产过程是否及时、专业分工是否合理、生产是否具备柔性；工艺流程的先进性和可行性；生产成本的经济性；生产计划的效果性。生产业务审计涉及的理论知识点包括生产计划及其编制方法、生产组织的方法、生产的工艺流程、生产成本的分析方法、资源的有效利用方法等理论知识，实验要求学生运用相关理论知识为模拟公司编制公司第二年的生产计划并进行审查。（5）销售业务审计的要点包括：销售计划的合理性；销售工具的效果性；销售价格的恰当性；销售队伍的效率性；销售费用的经济性；销售计划的效果性。销售业务审计涉及的理论知识点包括销售业务的内部控制制度、销售计划及其编制方法、市场调查方法、销售定价方法、销售目标的组成及确定方法、销售业绩的考核指标等理论知识，实验要求学生运用相关理论知识为模拟公司编制公司第二年的销售计划并进行审查。（6）资金管理审计的要点包括：筹资业务的经济性、合理性；资金使用的效果性、效率性。资金管理审计涉及的理论知识点包括筹资业务的内部控制制度、资金需求量预计方法、筹资计划及其编制方法、筹资方式、筹资成本、资金结构、资金周转速度、资金使用效果指标等理论知识点，实验要求学生运用相关理论知识为模拟公司编制公司第二年的资金计划并进行审查。
（三）企业绩效审计综合实验本部分要求学生对企业的经营活动、管理活动、资源利用等开展全面绩效审计，以企业的计划和先进企业的水平为标准，运用调查、询问、检查、分析等多种审计方法，衡量、评价企业的效益情况，分析企业运营过程中存在的问题，研究问题产生的真正原因，针对性地提出审计建议。本部分重点训练学生对理论知识点的灵活运用能力，课时安排约占课程总学时的1/4。教学步骤如下：（1）准备阶段。本阶段要求学生完成模拟公司3年～10年的运营任务并宣布运营结果。学生各组根据其在单项实验中确定的各计划方案的要求，在教师的指导下模拟公司3年～10年的运营并进行详细记录，形成模拟公司运营档案资料。运营档案资料包括公司基本情况、各种计划方案、各年运营的财务资料和非财务资料等。各组完成运营后，由教师根据运营档案资料宣布运营结果，初步确定公司的效益排名情况。（2）审计实施阶段。本阶段要求确定审计组和被审计单位，开展审计工作，完成审计工作底稿，提交审计报告。审计组和被审计单位可以在原来学生分组的基础上，采取交叉的方式进行确定。每个审计组要确定1名审计项目负责人，每个被审计单位至少要保留1～2人对接审计工作，可以考虑由每个被审计单位的留守人员担任所在审计组的项目负责人，全程指导、监督、检查审计工作。审计组开展初步业务活动，制定审计方案，收集、核实被审计单位运营的数据资料，包括现状资料、计划方案资料、竞争对手资料、行业资料等，灵活运用审计方法进行综合分析，形成专业判断，并与被审计单位多方沟通，提出切实可行的审计建议，形成审计工作底稿，撰写审计报告初稿。审计组就审计报告初稿与被审计单位交换意见，需要核实的事项再补充实施审计程序，审核无误的可以出具正式审计报告。审计组应在提交正式审计报告后，获取被审计单位对审计建议采纳情况的书面说明。（3）实验总结评分阶段。学生各组对担任模拟公司运营角色下的单项实验活动和担任审计组角色下的综合实验活动，进行讨论，形成会议记录，按组别提交实验总结报告，按个人提交实验体会。教师根据各组的单项实验成绩和综合实验成绩确定基准分数和幅度范围，再根据学生个人的出勤情况、学习态度和实验体会等在幅度范围内得出每个学生的课程成绩。
ERP作为管理学科的教学工具，侧重于创业计划、市场拓展和企业整体运营，内部控制、财务会计、运营记录等较为简单，而审计强调“有根有据”，缺乏记录的活动对于审计来说只能是无本之木、无水之源，审计工作根据无法开展。因此，运用ERP开展绩效审计实验教学需要完善企业的运营档案资料，要求学生在运营过程中运用调查表、流程图、文字说明、会计核算等方法进行详细记录，为有效开展绩效审计工作做好准备。此外，ERP教学案例仅是一个粗框架，在开展审计实验时，部分实验项目的内容会比较单薄，如固定资产投资审计，在审查固定资产是否有效利用时需要补充设备的生产能力、生产工时等要素，这就要求对ERP的教学案例进行适当改造，以使ERP的教学案例更好地服务于绩效审计实验教学的需要。
关键词：医院；财务管理；内部控制；制度建设
随着社会经济的高速发展，医疗服务行业也飞速发展。我国相继颁布实施了相关的政策和条例，规范医院的财务管控工作。近年来，医院传统的财务管理模式弊端逐渐显露出来，内部控制制度缺乏，成为阻碍医院发展的一大关键因素。这就迫切的需要加大财务管理内控制度的建设力度，为实现医院的可持续发展奠定基础，并为其他医院的发展提供参考意见。
一、医院财务管理中的内部控制制度的概述
医院财务管理工作最终目标的实现的一个重要依据是财务管理的内部控制制度，该项制度的主要作用是限制和规范医院的财务管理行为，对会计信息进行研究，围绕医院的战略性发展规划和财务管理目的，制定出有效的财务管理决策，以免财务管理工作出现方向性的错误[1]。由此可见，建立健全的财务内控制度意义重大，可对各项管理行为进行约束，避免违规行为的出现，确保财务管理工作的整体质量，促进医院的发展和进步。
从本质上来看，财务内控制度归属于医院规划发展的一个重要部分，在制度建设的过程中一定要对我国现行的财政管理制度进行充分的研究，结合医院的实际发展现状，从价值管理的层面出发，设计出最优化的财务内控制度体系。财务内控制度中要包括内部监督制度、控制活动制度、内部环境、信息沟通制度及风险评估制度五大内容。通过针对性的措施来加强对医院会计信息的监管，保证内控制度与行业法规的一致性，为医院财务管理工作的有效开展提供可靠的依据，保证医院经营管理工作的有效性。
二、建设医院财务管理中的内部控制制度的对策研究
（一）强化对固定资产的管理和控制
医院财务内控管理对象不仅仅是资金的流动，还需要意识到固定资产管理的重要性。由于医院自身特有的性质和经营模式，在为广大公众提供优质医疗服务的同时，应在内部进一步强化对固定资产的管理[2]。所以建设医院财务内部控制制度的一个重要部分就是要管理固定资产，要依据国家现行的多项法规政策，从固定资产的申请采购、招标活动及验收、等方面入手，实施全程的控制管理，并对这部分资产的利用价值进行实时性的测算，在医院资产管理表中规范固定资产的损益状况，提高医院各项资源的利用效率，以此获得更大的经济效益。
（二）制定健全的内部激励机制
医院财务管理人员作为实施内部控制工作的主体，承担着重要的责任。在建设医院财务内控制度时，还要重视对内部激励机制的构建。借助多样化的奖励政策和措施，来调动广大员工的主观能动性，保证员工能够主动、积极的参与到内控制度的建设中，并严格、认真的执行内部控制制度。医院还需要打造一个良好的财务内控制度建设氛围，为员工提供有效的内控制度建设平台，合理的运用奖励机制，使员工的个人价值能够在财务内控制度建设工作中体现出来，并获得相应的利益，保障医院财务内控制度建设的完善
程度[3]。
（三）对医院财务管理的内部审计制度进行改革和完善
医院财务内控管理工作是一项复杂而艰巨的任务，涵盖多方面的内容，要想将财务内部控制工作渗透到医院的整个经营管理过程中，实现医院财务管理部门和其他部门的有效整合，就需要完善医院内部审计制度。应结合当前财务管理形势的变化状况，完善内部审计制度，在实施管理工作过程中不断发现问题，消除影响财务内部控制工作效率的因素，降低医院的财务管理风险[4]。在激烈的市场竞争环境下，医院在完善财务内部审计制度的过程中，要合理分配不同部门的职责和权益，落实监督和管控工作。然而由于一些医院在财务审计方面缺乏较为专业的管理人员，可以将这项工作交由经验丰富的会计事务所来完成，专门设立医院内部的财务审计机构，保证其具有独立而有效的执行力性，发挥财务管理内部控制制度的真实效用。
（四）将财务内控管理制度的建设摆在重要的位置
管理人员的规划和协调是医院财务内控制度建设工作能够循序渐进开展的重要保障是，因此医院高层管理人员要重视内控制度的重要性，发挥带头作用，将建设财务内控制度的理念植根于每位员工心中，提高内控制度建设工作的效率。医院领导层首先要根据医院的情况，把握好行业财务内控管理政策，有目的性、针对性的对内控制度进行补充和完善，确保会计信息可以真实的反应财务管理状况，避免财产损失现象的发生[5]。除此之外，医院管理工作者要掌握内控制度建设的要点所在，制定优化的补偿控制方案，及时发现内控管理工作中隐藏的问题，并增添管控制度条款，确保医院财务内控管理工作在掌控范围中，消除风险隐患，增强医院的风险抵抗、预防能力，加快医院的现代化发展步伐。
三、结语
医院的医疗服务质量同广大群众的健康状况有着紧密的联系，为了保障医院经营和管理的稳定性，实现医院的可持续发展，就必须要从根本上提高财务管理工作的重视程度，结合市场的发展状况，对医院财务内控制度进行改革完善，依靠健全的内控制度来使医院各项财务工作向着规范化、系统化和标准化的方向发展。在实际建设财务内控制度的过程中，医院应基于全面的角度，对各方面的要素、内容进行统一性的把控，确保内控制度建设的合理性和科学性，更好的指导财务管理工作的开展，创造更大的经济效益。
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风险导向审计是指通过审计风险模型展开的审计工作，其主要目的是从财务管理战略层面来规避重大风险，适用于财务审计的整个流程，同时，“传统风险导向审计”的实践机制本身就是源于企业组织财务报告存在的重大风险缺陷，这意味着这一工作的理论是建立在内部控制基础上的，即“审计风险”不可忽视企业组织内部的风险因素，包括企业经营范围、工作人员品质、主要业务性质等，但却忽视了外部环境；随着我国市场经济体制的不断完善，风险导向审计不能仅局限于理论研究，更应该落实到具体审计对象、过程中去，从而提升财务决算审计的质量。 一、风险导向审计概述“风险导向审计”模式的出现与现代社会审计环境剧变存在密切关系，全球经济一体化、互联网经济崛起、信息技术等对传统企业经营产生了颠覆性影响，也不断地导致企业组织形式、经营模式、会计准则等发生嬗变，企业之间的单一联系，逐渐被市场主体多元化打破，由此产生的业务和财务合作变得更加复杂，客观上，可能产生的财务风险机率增加，如财务报告舞弊现象。同时，“风险导向审计”在广义上包括“传统”和“现代”两个定义范畴，其特征区别在于：（1 ）前者注重审计测试，而后者注重风险评估；（2）风险评估从直接类型转变为间接类型；（3）后者更加重视对信息的加工处理，实现以分析性复核为中心的态势；（4）风险评估模式逐渐由零散走向结构化，从统一标准化买入个性针对化。
结合一般企业组织的特点，在进行财务决算的过程中，通常会把范围限定为基础建设业务、货币资金业务、收入核算业务、项目研发业务、物资采购与支付业务、物流与仓储业务、其他投资业务等七个方面。相应的，确定风险的层级主要有三类，分别包括错报风险、特殊风险和过程风险，每一种风险对应的风险要素不同，因此风险导向审计本身就是一个针对性概念，事先必须了解不同风险类型的容纳体系，以及不同风险因素的权重大小。二、风险导向审计在财务决算审计领域的价值改革开放至今我国经济建设取得了巨大的成就，而市场经济体制的改革和完善过程中，也出现了大量的经济问题。尤其近年来，国内外不断出现审计失败事件，对国民经济的健康发展产生大量不良影响，也导致传统风险导向审计缺陷显露出来。一方面，我国企业组织中传统风险导向审计的模型设计存在缺陷，而依据审计模型展开的审计工作，包括控制风险、固有风险、审计风险等在内，往往表现出较强的“主观性”，审计结论也停留在“基本可信”的程度。另一方面，传统风险导向审计往往采用“实用主义”、“简化主义”的观点，暴露了其审计不符合系统理论的特征，缺乏对企业之间、内外环境之间联系的关注，由此导致“一叶障目”的问题。此外，我国企业组织所采取的传统风险导向审计中容易忽视资源分配集约性问题，由于它是一种“自上而下”的审计形式，设计中会全面考虑可能性，从而导致审计资源配置“面面俱到”，从而造成严重的浪费。基于此，“风险导向审计”在财务决算审计领域的价值如下。第一，满足内部审计转型需求、降低企业组织审计风险。基于现代企业组织内部的审计提出从“账目审计”向“风险审计”的转变诉求，结合风险评估的成果，可以集中力量实现重大风险制定审计的工作规划，以及确定相关审计内容实施的要点；同时，由于风险导向审计本身是围绕着预期目标展开的，那么以此为依据圈定的审计范围也更加能够突出企业业务特征，在分析风险成因、影响、规避措施等方面体现出针对性。
第二，符合财务决算过程中高风险特征的规避需求。客观上，财务决算审计离不开大量数据报表的审查工作，而立足企业经营状况而言，审计者必须对企业组织全年的经营情况有详细的了解，由此就产生了时间和效率的矛盾。由于财务决算审计往往发生在年底或项目结束后的一个短周期内，为了达成任务，就只能采取审计抽样的方法，因此财务决算审计本身就具有很高的风险；结合风险导向审计的特征，可以将审计集中到重点项目或财务活动上，从而实现高风险的可控性。比如说，审计人员重点关注某一个周期内的财务情况，或较为容易出现风险的业务环节。第三，有效提高财务决算审计效率。“十三五”期间，我国已经成长为世界第二大经济体，企业作为市场经济的参与主体，其成长速度也是不容小觑的。但企业的快速发展存在制度更新滞后的制约，对于内部审计的需求也不断提高，由此又产生了资源矛盾。即企业组织内部可分配的审计资源是有限的，即便在领导层重点关注下，也会存在单一审计项目中的资源缺失，特别是“财务决算审计”这样在短时间内需要解决大量数据报表的工作，所以实践中为了提升效率，就要做到有选择性的审计，尽可能挑选审计价值高的项目（即高风险项目），突出重点内容和要素。三、风险导向审计在财务决算审计领域的应用策略第一，审计目标。审计是一种评价，“财务决算审计”则是对会计财务报表合法性、合理性的一种意见提交，明确审计目标是一个前提条件，也是风险导向审计挖掘重点的依据。具体的判断内容包括会计报表的余额是否合理，是否包括了全部经济业务金额，是否存在遗漏或隐瞒等。第二，风险识别。财务决算审计风险能否识别，很大程度上依赖对被审计项目整体情况的了解，如被审计单位的属性，这是最重要的一个定性要求。如果没有对被审计单位的性质进行确认，那么以查阅方式来了解以往审计报告、资料的做法也就没有意义，它并不能实现该单位在当前社会形态下的因素结合，如经济制度、政策法规等。第三，风险评估。在完成“风险识别”之后，可按照财务决算风险发生的可能性、发生后的影响程度等进行风险评估，其中，风险发生的可能性判断依赖风险存在证据的多少，风险影响的判断则涉及财务报表的合法性、合理性，需要通过量化对比的方式实现。
第四，审计重点。很显然，在审计人员获得了风险评估的结果之后，也就相当于获得了财务决算审计的重点内容，以此为依据进行确认，有利于设计针对性的解决措施，排除小概率风险，满足审计重点得以突出的需求。第五，审计规划。财务决算审计工作的规划主要包括了实施流程、资源分配、人员协调、部门配合等，特别在人员和资源上，考虑到审计组织往往是临时建立的，实际工作中存在一定的隔阂和不足，这需要在审计规划中提前准备。
四、结束语积极开展风险导向审计工作是现代化企业组织内部审计的发展趋势，它不仅有利于提高审计效率和质量，同时也强化了企业组织的财务安全，有效降低审计自身的风险机率。我国社会中的风险导向审计应用仍处于起步阶段，尤其是在大量中小企业中，内部审计并没有从传统模式中跨越出来，或者用到了些许风险导向审计的方法，因此，还有待于进一步推动和完善。
［论文摘要］企业内部开展管理审计是企业现代化发展的必然趋势。本文通过对实际工作中用到的一些主要概念做一简略探讨，以期理顺思路，服务实践。使企业内部管理审计在从实践到理论的循环作用中逐步完善，稳步发展。
随着经济的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。
审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。
管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。
一、管理审计的概念、内容、形式
1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理审计理论经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的指导，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。
2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、环境等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、投资效益、物资采购等生产经营各方面。
3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面调查分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。
二、管理审计的程序、方法、特点
管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。
1、管理审计的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对指导实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，市场经济的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和成本效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场调查研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于财务资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。
2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是财务分析方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决财务管理问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高审计质量，减少审计风险。
3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、合同、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。
三、实践中存在的问题与对策
1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。
2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。
3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线通信公司airtouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。
四、结语
管理审计是企业发展的内在需要，这是实施管理审计的基本社会基础，企业发展需要管理，管理的发展又需要审计的支持。企业内审部门要从实际出发，开展管理审计定位要准确，基本概念要明确，循序渐进，不断实践，理清思路，稳步发展。
参考文献：
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