时间：2023-10-08 15:44:15
导语：在合伙企业会计核算方式的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
1、会计主体:大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。独资企业,合伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。
2、会计机构和会计人员:小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,无证上岗现象严重。
3、会计控制:小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除。
4、会计科目和会计报表:与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全,报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重。
二、中小企业会计制度设计应遵循的原则
1、贯彻执行《会计法》,《企业会计准则》及相关法规。设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。
2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作,会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。
3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。
4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在不违反国家规定的前提下,尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。
三、中小企业会计制度设计的内容
企业会计制度设计的内容:应包括会计组织系统设计,会计核算系统设计,会计控制系统设计。
1、会计组织系统设计
针对小型企业会计制度的上述特点,在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。由于小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。又由于小型企业人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,从内部控制要求看,一般以2—3人为宜,可不单独设置会计机构,而在管理部门设会计组织,并指派一人担任财务主管。由于会计人员较少,为了达到会计控制的目的,在会计岗位设置和责权划分上,可设置三个岗位:
(1)会计主管兼总账会计。职责是在厂长(经理)直接领导下,负责企业会计核算、会计管理工作的开展(在财务会计工作处理方面不由管理部领导),并负责编制、审核会计凭证,登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。
(2)出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务,如记录日记账,处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金,备用金核算等。
(3)明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作,账目的定期核对工作,财产清查的安排与实施工作等。
2、会计核算系统设计
(1)会计科目是企业正确建账,合理核算并编制报表的重要依据。和大中型企业相比,由于经济业务数量较少,科目设置应适当简化。根据小企业会计的特殊性,我们认为小企业应设置如下五大类32个一级科目:
①资产类:现金,银行存款,短期投资,应收票据,应收账款,其他应收款,存货,待摊费用,长期投资,固定资产,累计折旧,在建工程,无形资产;
②负债类:短期借款,应付票据,应付账款,其他应付款,应付工资,应交税金,预提费用,长期借款;
③所有者权益类:实收资本,资本公积,留存收益,本年利润;
④成本类:主营业务成本;
⑤损益类:主营业务收入,其他收入,投资收益,主营业务支出,其他支出,所得税。
(2)会计报表选择与设计:
目前,由于小企业会计基础工作比较薄弱,同时由于小企业所有全与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要是税务部门及债权人。因此,小企业会计报表的选择与设计应从以下几个方面入手:
①设计一套只提供最基本会计信息的简略会计报表,应允许小企业按简略的形式编制与提供资产负债和损益表;
②允许小企业不必编制和提供现金流量表;
③小企业由于业务规模比较小,社会影响范围也较小,其报表附注内容应较为简略不必单独编制资产减值准备明细表,利润分配表,股东权益增减变动表等,有关这些方面的重要信息可以用附表或附注的形式说明。
3、会计控制系统设计
在中小企业的会计控制系统设计方面包括:货币资金控制,采购与付款会计控制,销售与收款会计控制,实物资产控制,财务风险控制,管理信息系统控制等。以下就是对这方面的分析和研究:
(1)货币资金控制是中小企业会计控制的要点。中小企业应运用不相容职务相分离,授权批准的方法,对货币资金收入,保管,支出等全过程的关键控制点作出严格的规范。一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容:
①一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制,收据由收款员,出纳员,负责人共同签章,存根妥善保管。每天收入的款项,应全部存入银行,“送款单”要及时交会计人员审核,并据以记账。
②支出款项除零星小额外,一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名,空白支票,签发支票的图章必须由相关责任人分别保管,不得由出纳员一人包办。一切支付款项,应采取“付款单”控制。
③支付工资须编制工资表,经负责人审核后才能发放,发放时应由领款人签章。
④出纳员的工作要与登记分类账的工作分开,尤其是出纳员不得接近客户明细账,以防挪用,侵占公款。
(2)采购与付款会计控制
由于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题,因此,中小企业必须加强对采购与付款会计控制,具体的控制内容包括:
①业务应由采购部门专门负责,通过各需要部门填制“申购单”进行控制。会计部门依据“申购单”核对库存和预算,核对无误后筹资付款,以避免盲目采购现象的发生。
②货物送到时,应由保管部门验收并填制“入库单”由验收人员及负责人签章,一份留备登账,一份交采购部门。③领用物品凭审签的“出库单”发领。
(3)销售与收款会计控制
中小企业在销售与收款会计控制中,应关注定价原则,收款方式等销售政策的制订,明确销售机构和销售人员的职责权限,加强合同订立,货物发出和账款回收的会计控制,防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损失,具体包括:
①企业应专设销售机构负责销售业务,主要通过“供货合同”进行销售控制。所有的销售货物,均应开具统一的发票,发票由会计部门统一管理,并采用定期复核制度。
②销售人员不得参与销售明细账和应收账款明细账的登记工作,以防私收账款,挪用现金或捏造客户,虚增资产。
③赊销业务,销售折让和折扣以及坏账处理,须经企业相关负责人的书面核准后方能办理。
(4)实物资产会计控制
尽管中小企业的实物资产并不庞大,但是对各项资产的增减变动,保管,维护和记录,还是需要进行严格的控制。从资产的取得,保管,领用,发出,盘点,处理等环节找出关键控制点,采用授权批准,会计记录与实物保管相互分离和制约,非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法,防止各种实物资产的被盗,偷拿,毁损和流失。
(5)财务风险控制:财务风险是指由于中校企业对外举债给企业收益带来的不确定性和风险性。
关键词：中小企业；会计管理；会计规范化
一、引言
中小企业作为我国经济发展的重要组成部分，在促进市场竞争以及扩大劳动就业机会和推进社会经济生产发展方面具有非常重要的作用。随着我国社会经济的飞跃发展，中小企业面临的市场竞争越来越激烈，因此针对中小企业会计规范化的常见问题和解决对策作以探讨分析具有一定作用意义。
二、中小企业特点分析
（一）组织灵活，应变能力和工作效率高。中小企业的组织形式比其他企业更加灵活多变，其在经营过程中具有较强的应变能力，相对大企业而言，经营富有弹性并且生命力更加旺盛，因此在市场上更具竞争力的应变能力。激烈的竞争使中小企业不得不面对求取生存与发展的选择，依靠其自身具有的灵活机制和极富创新的能力来选择适应其生存的战略，寻找空白、特色经营、竞争策略、突破战略等是中小企业的一大特点。由于中小企业规模小、资金不足、政府对其支持程度不高，便产生了高度压力下极高的工作效率，但是融资不易，技术创新能力达不到要求，并且没有优秀的市场开拓能力都成了阻碍中小企业发展的困难问题。
（二） 管理水平层次比较低下。中小企业大总体的管理水平普遍较低。首先便是存在采用陈旧的管理观念，任人唯亲的人员选取制度，过分要求忠诚老实，对人员才能并不重视。其次，在管理方式上，中小企业偏重于集权，不能实施民主的制度，常常容易伤害企业中从业人员工作的积极性。家族式管理随处可见，过分强调家族利益，具有较强的管理随意性，少了应有的制度化、规范化的管理方式。
（三） 税务和债权债务法律意识不高。绝大多数中小企业都存在着经营过程中为了谋取自身利益逃避纳税的错误想法，尤其是一旦经营状况处于低迷状态，逃避税务或者债务的想法就愈加强烈。而当外部对其监督管理的力度不够强时，这种逃税逃债现象便更多。
三、中小企业会计规范化的常见问题
（一） 财务管理理念意识淡薄。中小企业主的学历普遍较低，但缺具备较强的创业和开拓的意识和能力，相对于其他企业而言，更看重销售和技术，但却对会计规范化所存在的问题不注重，只要企业能赚钱，产品销量好，销售的收入呈现蒸蒸日上的状态，便一切皆好。中小企业印象中的会计规范化只局限于一般的如记账、出纳等一系列活动。有的中小企业竟然连财务机构都懒得设置，不具备专门负责管理财务的工作人员，却是由亲属直接任职财务人员，也仅仅负责记录一般的账而已，并不将它作为一种企业存在的管理工具加以重视。
（二） 财务管理方式落后。中小企业主往往将会计工作的权利集于一身，以长期形成的经验为主，没有形成一系列较为规范同时也具有实际可操作性的方法来对财务的管理进行控制。传统的会计方式，如：手工进行管账的方式仍然流于现今的会计方式中，许多的财务会计工作人员还没能接受全新的会计方式，甚至连利用电脑和网络技术从而施行财务活动也做不到得心应手，更不用说对利润和成本进行精确的预算，通过自身的会计能力来预控财务风险和预警资金周转等相关活动，这些都会直接使会计信息不具备准确性及信息披露不及时、信息片面和不能共享的问题。
（三） 会计监督力度薄弱。因中小企业不能确保会计工作的规范化则表现出不完善的会计监督及其分析，更多地进行一些基础的会计核算以及财务的记录、计算和报告工作。根据会计数据源头，针对控制原始凭证还不严格，凭证发票不符合实际的要求、甚至于白条都能够通过报销入账；根据资产的监管和核对计算来看，最主要表现为没能完善管理制度，致使账务与实际不相符、账账不相符的现象屡屡发生，使资产信息缺乏真实性；中小企业对于应当支付账款项目的入账时间较为随意，致使月末时对于资产负债的相关反映不符合真实性和及时性；部分经营商家以得到更多有关政治的荣誉和自身的经济利益，在对收入进行确认和对成本结算持随意态度，亏损可以摇身一变为盈利，盈利也可以被假作为亏损，当年的利润直到下年度才能呈现其本来面目，不管是多计少算亦或是少计多算，此类现象如今已成常事。
（四） 会计主体不明确。中小企业普遍实行家族式管理，对于现代产权相关理念较为贫乏，而企业财产也不能和企业主自身具有的财产明确分别，更是将经营权连同所有权相互混淆，缺乏对企业实行现代化管理的制度从而造成企业不能明确其会计主体。混淆了企业本身经济事项和企业主及其家属等各类事项，则会导致各种困难呈现在会计核对计算的工作中。
四、中小企业会计规范化管理策略
（一）转变财务管理理念。中小企业对于经营的传统方式思维要持摈弃的态度，需要清楚认识财务制度连同体系的完善化和规范化在企业发展道路上起到的作用，将财务管理加强细化视作首要内容，使之实际实施于企业内部每个职能部门当中。杜绝任人唯亲，不能随意任用那些并不具备财务专业知识和技能的亲朋好友在会计岗位。此外，企业财务人员所具备的素质和能力将直接对工作的成效起到决定性的作用。因此，企业财务人员更需努力学习，积极上进地掌握并拓展对口专业知识的认识，将自己的职责任务作为首要，并对其进行深刻的认识。
（二） 明确会计核算主体。只有将会计主体明确化，才能够将会计的职责事务范围化，才能够准确地区分出会计主体和其所有者的经济活动。中小民营企业相对于其他企业来说，多数属于家族企业、或者是个人独资企业亦或是合伙企业，其共同点是所有者同等于经营者。在开始创业阶段，企业及企业主的经营活动、企业资产企业主的家庭财产极易混杂，导致会计核算时十分困难。因此，要将会计规范化，在创业时期和经营时将企业主及其企业的经济活动和资产加以区分，企业主将企业资产私有化，支配其家庭经济的支出时需要通过正常有序的渠道进行分配。企业主以其个人名义所欠下的债务或者费用在需被确认为企业所欠下的债务或者费用时则同样需要通过严肃的审核与确认。
（三） 改进会计核算方法。在完善中小企业的核算方法时，需要首先重视会计基础工作，对经营情况以客观、真实以及及时、准确并且明晰的方式道明其会计信息，此时还需注意强化会计监管督促职能，努力完善对其的监督与分析。由三个方面来进行对中小企业有关会计方面的监管和督促：①通过会计方法，以督促成本管理为主，资金管理为辅，从而让资产盈利率得到大幅提升。②以会计核算来对企业各方面的财务状况、企业的经营成果以及现金流量一系列信息进行揭示，务必做到分析评价其业绩是注意到全面独到。③在有效利用会计信息的时候对各个种类资源所进行的分配做评估，从而将各类资源合理分配，将会计核对计算以及监督的作用充分发挥。
（四） 完善内部控制制度。中小企业需要全面建立企业资产管理占主要的各部门控制制度，将职权细化，开展岗位责任制，在进行财务清查是要严格制度，将财务相关的管理和记录分开处理，从而建成强劲的内部相互牵制，如若有财物不符的的现象发生，则必须按照规定严格处理，规定日期检查和清查财产，监管促进管理人员以及记录人严格化。同时不忘强化对会计凭证进行控制和监管督促，杜绝受理不真实合法的凭证；对与那些有意销毁账簿或者是在账簿外设置账目的行为给予制止和纠正。坚持在规定方法和时间的条件下认真编制并及时呈递会计报表，绝对杜绝指使他人胡乱编纂所呈递报告内容的恶意行为。
五、结论
总而言之，虽然中小企业随着社会经济发展不断在进步，但是面临的竞争压力也相应的与日俱增。中小企业只有在发展的道路上不断完善管理体系和制度，重视对会计工作的规范化管理，才能促进企业正常顺利经营并且在日益激烈的市场竞争环境中持续发展。（作者单位：乐山职业技术学院）
参考文献：
[1]唐冰冰. 我国中小企业会计规范化问题与对策分析[J]. 科学时代・下半月，2012，9.
关键词：管理税收筹划节税选择
随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,即从动态和静态的角度,探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。
税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”(TaxSaving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。
一、企业外部经营管理层面上的税收筹划
1.企业组建、重组过程中的税收筹划
(1)公司制企业与合伙制企业的选择
目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格,要双重纳税,即先交公司所得税,然后,交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红”时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建、重组企业时,采取何种形式必须认真筹划。
(2)分公司和子公司的选择
直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司,在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母公司、子公司应分别纳税,而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲,如果组建、重组的公司一开始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损,那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。
2.企业筹资过程中的税收筹划
主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。
3.企业生产经营过程中的税收筹划
(1)生产经营活动中的合理安排
对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。
(2)关联交易、转让定价的选择
这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。
①根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。实质上,母公司想增加利润,可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之,则是将销售订单交由控股程度低的子公司生产,提高少数股东收益,如少数股东为母公司的控股股东,则控股股东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。
②商品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。
③贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生,可以由母公司直接向子公司贷款,也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移,从而达到避税的目的。
④提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高低,把利润从高税区向低税区转移,从而达到避税的目的。
⑤机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税的方法有多种,其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税区的公司借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司,后者再以高价租给另一高税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。
但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段,极有可能受到避税的制裁。国家为了增加和保证税收收入,在税法中增加了反避税条款:“企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付
价款、费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行调整”。因此,转让定价必须在税法许可范围内进行。但是,在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。
二、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划
我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选用来讨论企业如何进行税收筹划,以期取得“节税”效益。
1.存货计价方面的税收筹划
存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下,企业在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素,并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。
2.固定资产折旧方面的税收筹划
折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。
3.债券溢折价摊销方面的纳税筹划
我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊销方法的选用上,是选择直线法还是实际利率法进行核算,由企业自主决定。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的帐面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。长期债券投资溢折价摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法下的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少,后期缴纳的税款相对较多,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况下,选择直线法进行核算,对企业更为有利。
此外,我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销时间规定了范围,在进行税收筹划时,也存在摊销期间的选择问题。
但应注意:由于我国现行会计准则明确规定,企业内部会计核算过程中在会计处理方法选用上,应遵循一致性原则,一经选用,不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并报税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。
三、企业内外部两个层面上税收筹划的配合
通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法于企业是否有利方面研究企业税收筹划问题,是一种企业内部的静态管理。同时,二者并不是相互孤立的,而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须考虑折旧计提、费用摊销等会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理方法一经选用,不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因此,从这个意义上讲,企业内部、外部两个层面上的税收筹划必须相互配合,形成有机统一才能达到最佳效果。
现实经济环境中,由于我国加入WTO后,各跨国公司争相在我国投资,国际资本流动极为频繁。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验,有的实行税收筹划,增强竞争优势,给我国企业造成极大压力。鉴于此,在激烈的市场竞争过程中,减少企业税负,降低成本费用水平将是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在本国与国际法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,将成为企业新时期必须研究的重要课题之一。
参考文献:
[1]陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用[J].财务与会计,2002,(11).
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[3]王恩政等.财税大辞典[M].黑龙江人民出版社,2002.
关键词：技校 会计 专业建设
有人说“会计是职场常青树”，会计专业的学生似乎不愁找不到工作。但是，根据笔者对技校毕业生的多年跟踪调查发现，尽管90%的会计专业毕业生就业时能专业对口，但两三年后，仍在会计岗位的毕业生比例下降到60%。一个主要原因是会计人才供过于求。技校生在学历上不占优势，自学能力和自我发展能力不足，职业成长困难，晋升空间小，于是慢慢流出会计岗位。如果学生不能在职业领域取得良好的发展，我们的专业教育就难以取得持续稳定的发展，只有培养出具备足够竞争力的学生，专业才有前途，这是会计专业建设不容忽视的问题。
目前，技工学校的办学层次有两种，一种是三年制的中级工，一种是五年制的高级工。不同办学层次的技工学校的培养目标也应当有所区别。培养目标和专业定位是专业建设的首要问题。以笔者所在的学校为例，三年制会计专业以培养会计员为目标，学生毕业时应当具备基本的专业知识和专业技能，在企业从事基础会计岗位；五年制会计专业以培养具有一定自学和自我发展能力，学生毕业时应当掌握助理会计师的知识和技能，在企业能逐渐成长为财务经理或者会计师层次。不同培养目标下课程设置不一样，专业建设也不一样。
以下笔者围绕着课程设置、实训室建设和校企合作三个方面对五年制会计专业建设问题进行探讨。
一、课程设置
由于技工学校以招收初中起点的学生为主，年龄偏小，学习能力和理解、接受能力尚未能达到成人的标准，因此课程设置应遵循由易到难、循序渐进的原则。
一年级是入门阶段。学生刚刚入校，这个时候专业教育关注的是转变学生的学习方式和思维方式，从死记硬背到理解、应用，从机械的直线性思维到灵活的开放式思维，从被动学习到主动学习。由于学生的学习是以激发兴趣为主，所以课程不能太难太多。专业性的课程开一两门，以基础会计和基础会计实训为主，培养学生具备基础的专业知识和基本的专业技能。为了给以后学习法律法规打基础，专业基础课可以开设法律基础，但要注意教材选择应当生动活泼、简明易懂，旨在普及简单的法律常识。过于专业和严谨的教学，难以被学生接受和理解。其他的课程围绕着职业素养的培养开设，如计算机办公软件、职业生涯规划等。
二年级是考证阶段。技工院校学生毕业时要求必须取得会计从业资格证，所以考取会计证是学生学习的必要阶段。目前，会计证实行无纸化考试，考试难度大，通过率低，因此考证成了学生学习的一个艰巨任务。为了帮助学生顺利通过考证，这个阶段的学习主要以考证辅导为主。考证需要同时通过三门课程：基础会计、财经法规和初级会计电算化。一年级开设了基础会计，二年级上学期开设财经法规，下学期开设初级会计电算化和考证辅导。准备考证和辅导考证需要耗费比较多的时间，这是必要的，因为除了毕业需要，考证也是强化基础和巩固专业信心的过程。初中起点的技校学生理解能力和应用能力有限，在知识的学习和掌握上需要反复练习和复习，所以需要耗费比较多的时间。考证将会给学生后续学习带来充分的信心。
考证之外，由于学生已经具备了一定的基础知识，二年级接着开设财务会计，五年制财务会计专业应该选择有一定难度的教材，覆盖《企业会计准则》的主要内容，涵盖一般中小企业的业务范围。财务会计是会计专业的核心课程，也是学生后续学习必须具备的专业知识，需要学得扎实。因此这门课要精讲、细讲，同时考虑到学生的接受和理解能力，开课的时间可以适当延长，跨度两个学期甚至三个学期。
三年级是专业强化阶段。经过两年的学习，完成了会计从业资格证考试，学生的理解能力和接受能力有了一定的提高，这个阶段以专业学习为主。可开设的课程有：经济法基础、成本会计、行政会计、财务管理、税收基础、ERP供应链管理、会计模拟实训。经济法基础是会计专业的主干课程，也是学生后续学习必须具备的重要知识，宜选取与初级考证难度相当的教材，课时安排上可以开够2个学期；ERP供应链管理是基于初级会计电算化的基础上的进阶学习，是为学生就业做准备的，因为目前多数大中型企业都上线了ERP系统；会计模拟实训建立在财务会计和成本会计基础上，选取工业企业典型的业务开展全真模拟实训，培养学生的专业技能和提升知识应用能力。财务管理和行政会计也是会计知识结构的重要组成，学生应当掌握这些课程。
四年级是职业素养形成阶段。这个阶段面临着顶岗实习，应强化和提高学生的专业技能，同时提升学生的职业竞争能力。这个阶段可以有针对性的开设强化技能的课程：如：出纳实务、纳税实务、Excel在财务工作中的应用等。有条件的院校可以请会计师事务所或企业财务专家以专题的形式普及审计的基本原理和方法、企业内部控制的基础知识和关键控制点、财务工作风险等方面的知识，旨在学生能具备相关的意识。另外，对于基础好的学生还可以辅导参加助理会计师考证，通过参加考证提升专业基础。
以上课程设置遵循学生学习成长规律，体现了循序渐进的培养目标，既重视培养学生的实际业务处理能力，又关注了学生未来的成长需求。
五年制会计专业课程设置――专业课程，见下表。
表 五年制会计专业课程设置――专业课程
学年 学期 课程和课时
1 1 基础会计（6）
2 基础会计实训（4）
2 3 财经法规与会计职业道德（6）、财务会计（上）（6）
4 初级会计电算化（6）、财务会计（下）（6）、会计证考证辅导（6）
3 5 成本会计（6）、经济法基础（上）（6）、行政事业单位会计（4）
6 经济法基础（下）（6）、ERP供应链管理（4）、会计模拟实训（6）
4 7 纳税实务与电子报税实训（6）、财务管理（6）、审计基础（4）、助理会计师考证（上）（选修）
8 出纳与会计手工综合实训（4）、EXCEL在会计工作中的应用（4）、助理会计师考证（下）（选修）
5 9 顶岗实习
10 顶岗实习
二、实训室建设
会计是一项专业技术的工作，注重业务处理能力和经验积累。会计专业教学中应当安排一定比例课时的实训。传统的会计实训以手工账和电算化为主，有些学校也会按会计岗位进行实训，这些实训设计注重培养会计核算的能力。然而，核算只是会计人员的最基本的技能，在实际工作中，会计人员还需要处理与客户、供应商、银行、税务局的事务，所以，以核算为中心的会计实训课程远远不能满足实际工作的需要。要实现学校与企业的无缝对接，会计专业需要以核算为基础，以培养学生的业务处理能力为目标构建多元化的实训室。以业务处理为导向的实训室包括以下几个功能模块。
1.银行结算模块
在这个模块里，学生应学会填写支票、汇票、转账凭证等银行结算单据是基础，掌握不同结算方式下使用的凭证和业务办理程序，能够根据业务的具体情况选择最佳的结算方式，这种能力是银行结算业务模块重点培养的目标。很多学生在校能把单据填写的准确、工整、美观，一旦走上工作岗位，又往往不知该如何使用单据，这就是应用能力不足的体现。会计是应用型的工作，会计专业要重视培养应用能力。
2.税务模块
税务是一项棘手的会计工作，原因在于企业涉税事务繁多，税法多变而各地的税务局又有一套自己的征收管理制度。所以学生毕业反映最多的是学了税法却不会处理税收业务。实训室里的税务模块就是要培养学生的税务处理能力：一是税务登记、变更和注销等；二是准确计税；三是填写纳税申报表和报税；四是开发票、购买发票和管理发票；五是处理特殊的纳税业务，如境外机构境内提供劳务纳税业务、报关纳税业务、增值税免抵退业务等。
为培养实际业务处理能力，实训室除了配置相应的资料、表格，还需要设置税务局的模拟办公场所，设计从企业到税务局全过程场景的纳税业务。通过这些模拟，学生能够掌握与税务局沟通的方法与技巧，掌握各种税收业务的处理方法和处理程序，能够把税法所学与实务有机结合起来，就业后能够顺利独立处理各种纳税业务。
3.采购、销售模块
传统的面对客户和供应商的实训是进行应收和应付岗位实训，主要任务是开发票、收发票、核算应收账款和应付账款，仅完成这些实训任务忽略了会计在企业里还有管理和服务的角色。会计通过其特有的知识和技能管理业务，为业务服务。在采购和销售环节，会计不仅是收款、付款、开票和收票，而且还要为业务提供有价值的意见，包括：销售定价、采购成本计算、交易结算方式选择、资金安排等。业务人员不懂会计，销售价格按业务人员的方式计算明明是盈利的，但到了财务那里却是亏损的、销售合同签下来企业却面临着款项收不回来的风险、进口货物马上要报关却因关税不能及时支付滞留港口需要支付巨额的滞期费……这些现象在企业不少见，原因就在于会计人员没有参与到业务的全过程中，在关键点上不能够为业务提供支持，不能够促进业务的发展，会计人员的价值得不到体现。因此，在学校时，有必要强化学生专业服务意识和参与业务处理的能力。
发票和账款核算是会计最基本的工作，会计人员还应该具备解读业务合同、识别业务开展中的潜在财务风险、根据不同的业务采用最合适的结算方式、合理调度资金等为业务提供支持的能力。只有如此，会计人员在企业中才能体现其价值，才具有晋升的空间。在以业务处理能力为导向的实训室中构建采购、销售模块，设计各种采购、销售业务，让学生参与到签订合同收、发货开发票结算货款等业务的各个环节中，了解在不同环节中财务人员的角色，尝试给出专业的意见并进行相应的处理。实训强化了财务作为业务支持部门的意识，培养了财务人员参与购销业务处理的能力，学生毕业后，能够更好地体现作为会计人员的价值。
4.会计核算模块
会计核算是基础的实训，也是实训的基础，以上模块的设置都是建立在会计核算模块基础上的，以会计核算为核心。然而传统的会计核算是对已有单证的核算实训。在以业务处理能力为导向的实训室中，会计核算实训要建立在具体的业务中，与其他模块有机结合起来，比如一张采购发票需要先经过采购、销售模块，在模拟的采购业务人员中流转来到会计核算模块，会计人员持采购发票到税务模块中的税务局抄税，然后再回到核算模块进行账务处理。经历这样完整的业务链，来到会计核算模块的单证是有丰富内涵的，学生能够深刻体会会计人员在业务开展中的地位和作用，能够在未来的工作岗位上更好地为业务提供支持，也能够更恰当妥善地处理业务。
银行结算模块、税务模块、采购销售模块和会计核算模块之间的关系可以用下图表示（见下图）。
图 业务导向实训室格局图
在以培养业务处理能力为目标的实训室中，把企业的经营环境搬到实训室来，以业务核心、会计核算为基础，注重构建学生完整的会计能力结构，这样具有完整的会计能力结构的会计人员才能够为企业发展带来价值，也才具有持续的职业发展能力。
三、校企合作
完善的课程体系和功能强大的实训室，虽然能够保证学生形成扎实的专业基础和具备良好的专业能力，但学校毕竟不是职场，企业环境对职业素养的形成有更现实的意义。学生必须置身于工作过程中去观察、感受和体验才能对职业素养的要求有深刻的体会。因此，加强校企合作，让学生到企业去实习是强化专业能力和培养职业素养的最佳途径。
现有的会计专业实习模式是到会计师事务所从事审计助理的工作，实习时间一般是在每年的年审和税审期里的2-3个月。但是2014年3月，国务院出台了《注册资本登记制度改革方案》，将企业年度检验制度改为企业年度报告公示制度，据此，国家工商总局宣布，自2014年3月1日起停止对领取营业执照的有限责任公司、股份有限公司、非公司企业法人、合伙企业、个人独资企业及其分支机构、来华从事经营活动的外国（地区）企业，及其他经营单位的企业年检。这意味着，从2014年起，企业由于不需再年检，也不再强制要求进行年度审计，会计师事务所的年审业务量将大大缩减，每年3―6月的繁忙年审季将渐渐淡出，对实习生的需求量也将大大减少。因此，依靠年审获得在事务所的实习机会将大大减少。在这种情况下，学校需要与企业寻求新的合作模式，以下两种合作模式可供探索。
1.以会计师事务所为纽带，推进校企合作培养计划
企业需要专业稳定的员工队伍，学生需要培养，但企业追求效益，不会专门投入人力物力去培养在校生，因此要实现双赢，需要借助会计师事务所的力量。会计师事务所拥有专业、经验丰富的人才队伍，正好可以解决双方的矛盾，――把企业的财务工作外包给会计师事务所，会计师事务所从学校挑选实习生安排到企业顶岗，这样既保证企业财务工作稳定有序开展，又能完成实习生的培养计划。会计师事务所安排一名经验丰富的会计师担任企业财务主管并负责对实习生的指导和培养，学生可以担任除出纳以外的会计岗位，如：应收应付、工资、固定资产等。这些岗位不要求每天都在岗，学生可以在企业工作三天，回学校学习两天。在这种模式下，企业的用工成本大大降低，事务所开拓了新的业务，学生又能获得有质量的专业实习培养，实现多方共赢。
2.开拓与记账公司的合作，把记账业务引进学校
对于记账公司而言，记账是一项高风险的业务。这种高风险来源于公司员工本身。根据笔者对本地多家记账公司的调查，发现记账公司员工流动性很大，而员工流失的时候业务也在流失。因为很多记账从业人员在离开记账公司时会把客户一起带走，尽管《记账管理办法》规定记账必须是合格的记账机构，但仍有大量的中小企业把记账业务委托给个人。因此，不少记账公司员工在离职时带走了客户资源。加强与学校的合作，把记账业务引进学校是解决记账公司这种尴尬局面的好办法。记账公司取得客户，学校选取一批专业扎实的学生组成工作室，在老师和记账公司主管的共同指导下开展记账业务。这样，记账公司稳定了客户资源，学生也得到真账实操的机会。
以上两种模式把校企合作推向纵深发展，能够真正实现学校到企业零距离，实现学校和企业无缝对接。
四、小结
完备的课程体系、多元化的实训室、开展深度的校企合作模式，在三位一体的培养模式下，学生具有扎实的专业知识和技能，掌握完备的业务处理能力，拥有良好的职业素养并且能够自我成长和发展。这样，技校生就可以在职场上拥有强大的竞争力，立足于不败之地。
参考文献：
[1]兰自珍，徐文杰.就业导向的高职会计专业实践课程体系构建与实施[J].中国职业技术教育，2008（4）.
关键词：税收筹划 方法 纳税人
一、利用纳税人进行筹划的方法
纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人纳税人可以是法人，也可以是自然人。纳税人若不履行纳税义务，需承担法律责任。纳税义务人相关的概念还有负税人。负税人是税负的实际承担者。每一种税都有规定纳税义务人，但不规定负税人。一般来说，当一个税种为直接税时，该税种的纳税人与负税人一致；当一个税种为间接税时，该税种的纳税人与负税人不一致。负税人通过纳税人实 现向国家缴纳税款的义务。纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人的筹划一般包括：纳税人不同类型的选择、不同纳税人之间的转化、避免成为纳税人。
1、纳税人不同类型的选择
我国现阶段有着不同性质的纳税人：个体工商户、独资企业、合伙企业、公司等。不同纳税人所适用的税收政策不同，这给税收筹划提供了广阔空间。
2、不同纳税人之间的转化
利用不同纳税人之间的税收政策差异，可以将纳税人的身份进行转化，从而达到节税的目的。如利用增值税一般纳税人和小规模纳税人的身份进行筹划，利用营业税纳税人与增值税纳税人的身份进行筹划等。
3、避免成为纳税人
纳税人可以通过筹划，使自己不符合成为某税种的纳税人的条件，从而彻底规避该税收。如：不具有独立法人资格的分公司或分支机构不是企业所得税的纳税人，而具有独立法人资格的分公司则属于企业所得税的纳税人。要想避免企业所得税，就应将企业设成分公司的形式。
纳税人还可以通过筹划，安排发生的经济业务不属于某些税的纳税范围，以避免成为该税种的纳税人。如：我国消费税的征收范围比较窄，仅对十四类消费品征税。因此，企业在做出投资决策时，可避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策且在消费税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。实际上，有很多高档消费品并没有纳入消费税的征收范围，如高档手机、高档茶叶、高档海鲜、高档山珍等。在市场前景看好的情况下，企业可以优先选择这类项目投资，以规避消费税。
二、利用计税依据筹划方法
计税依据又叫“征税基础”，是指征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的依 据。计税依据分从价与从量两种，前者是按征税对象的价格或价值计算，后者是按征税对象 的重量、面积、体积等自然计量单位计算。计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税 率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。由于大部分税种都采用计税 依据与适用税率的乘积来计算应纳税额，因而可以说，应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的。
三、利用税率筹划的方法
1、税率
税率是指应纳税额占征税对象数量的份额，是征税对象的征收比例或征收额度。它体现征税的深度，也是衡量税负轻重的主要标志。税率包括比例税率、累进税率、定额税率和特殊税率。
比例税率，是指对同一征税对象，不论数额的大小，均按相同比例征税的税率。采用这种税率，税额随征税对象的量等比增加,但征税比例始终不变。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。在具体运用中，其派生税率有：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。
累进税率是指随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率，即把征税对象按一定 标准划分为若干个等级，规定从低到高逐级递增税率。按累进税率结构的不同，又可以分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。我国现行的累进税率有超额累进税率和超率累进税率。
定额税率是指征税对象确定的计税单位直接规定一个固定征税数额的税率。一般适用于从量定额征收。我国采用定额税率的有资源税、土地使用税等。实际运用中，定额税率又 可分为三种：地区差别税额、幅度税额、分类分级税额。
特殊税率实际上是比例税率的延伸，如零税率(我国增值税对出口货物规定零税率）、加成征收(我国个人所得税中规定对劳务报酬所得实行加成征收)和加倍征收。
2、利用税率筹划的原理
税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，应纳税额与税率呈正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担。税率筹划方法：由于不同税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象的含糊性，尽量使用较低的税率来进行筹划；同一税种会因税基或其他假设条件不同而发生税率的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的目的。
四、利用优惠政策筹划方法
税收优惠政策是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以 达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，如果企业运用优惠政策得当，就会为企业带来可观的税收利益。由于我国的税收优惠政策比较多，企业要利用税收优惠政策，就需要对其进行充分了解、掌握。
1、税收优惠政策的形式
税收优惠主要有减免税、起征点、免征额等形式。减免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税额的优惠规定。按其性质划分，可分为法定减免、特定减免、临时减免；按其方式划分，可分为征税对象减免、税率减免(如符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税)、税额减免(如对稿酬所得征收个人所得税时，可对税额减征30%)。
在征税对象减免中，又有起征点和免征额的规定。起征点是征税对象达到征税数额开 始计税的界限。如营业税按期纳税的起征点为月营业额1 000～5 000元。免征额是征税对象全部数额中免予计税的数额。如我国个人所得税规定工资薪金的每月扣除额为3500元，即为免征额。两者的区别在于，前者是达到或超过全部数额的就征税，未达到不征税；而后者是达不到的不征税，达到或超过的均按差额征税。
2、优惠政策筹划的原理
优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。优惠政策的筹划关键是寻找合 适的优惠政策并把它运用于实践，有时纳税人不够条件享受优惠政策的，还需纳税人自己去创造条件。
例如：某煤矿老板从2000年开始承包某煤矿的开采。一直采用原始采掘，没有什么安全生产设备，常有事故发生，赔偿也就成了家常便饭，老板对此十分头疼，有心想降低事 故发生率，但所需投入的成本也是不小的数字。2008年新企业所得税中规定了企业购买安全生产设备的10%可抵企业所得税。老板想到，购买安全生产设备既能降低事故发生率、减少赔偿的风险，又能节税，于是立刻进行了购买。
五、其他筹划方法
1、利用会计政策的筹划
税收筹划与企业的会计政策有着十分密切的关系，尤其是企业的所得税筹划，受会计政策选择的影响特别明显。我国最新颁发的企业会计制度规定：企业可以在会计核算中，对于诸多可选择的会计处理方法，选择适用于本企业的会计处理方法；同时还规定：对其结果的交易或事项，以最近可利用的信息为基础做出估计。这些规定，无疑为企业进行税收筹划提供了可能和实施的空间。当企业存在多种可供选择的会计政策时，选择有利于税 后收益最大化的会计政策是税收筹划的基本思路。
2、递延纳税的筹划方法
递延纳税的筹划方法是一种以获取货币的时间价值为目的、尽量推迟纳税义务发生时 间或纳税申报时间的方法。从缴纳税款的绝对数额上看，企业没有减少税款。但由于推迟 了缴纳税款的时间，相当于纳税人从国家那里获得了一笔无息贷款。与可以直接减少应纳 税额的方法相比，它属于相对节税办法。这种办法的运用对于企业的现金流量和财务状况， 都有着十分重要的意义。递延纳税的本质是推迟收入或应税所得额的确认时间，所采用的筹划方法主要有两个: 一是推迟收入的确认；二是尽早确认费用。具体来说，纳税人可以通过交易控制，合同控制， 合理安排进项税额抵扣时间，企业所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，利用不同的销售结算方式纳税义务发生时间不同的规定，合理推迟纳税。
参考文献：
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