时间：2023-10-09 16:14:46
导语：在个体工商户税务管理的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
为认真贯彻落实国家关于支持小型微型企业和个体工商户发展的有关精神，进一步规范个体工商户和专业市场经营行为，维护公平的市场竞争环境，建立良好的税收征管秩序，推动个体工商户和专业市场提档升级，现结合我区实际提出如下意见：
一、认清客观形势，明确工作思路
个体工商户和专业市场在增加财政收入、扩大就业渠道、促进经济发展、维护社会稳定中发挥了积极的作用。随着经济发展方式的逐步转变，城市建设的显著提升，资源配置的不断优化，传统的个体工商户和专业市场的管理方式已经难以适应经济社会快速发展的要求。对此，要认清客观形势，着力解决好现阶段个体工商户和专业市场发展中的问题。
从税源调查分析情况来看，个体工商户和专业市场税源管理中的问题主要表现在：税务登记中存在空壳户、无证经营、漏征漏管、跨区交叉户管等户籍管理不清的现象；高额的租金及管理费挤占税收、业户不按规定使用发票等行为导致税基侵蚀严重；部分个体工商户片面理解起征点提高政策，达到起征点不申报、长期连续零低申报以致税收流失和风险积聚；个体工商户及专业市场管理水平总体不高、经营业态层次较低、投入产出与占用资源不匹配等资源配置不优的问题较为突出。这些问题已成为制约我区个体工商户和专业市场做大做强的重要因素。
为此，各有关部门、市场管理方要进一步增强紧迫感和责任感，把握个体民营经济和专业市场发展新的阶段特征，尤其个体工商户起征点政策调整后，规模较小的零散个体工商户已不再是税源管理的重点，要切实转变工作思路，围绕辖区汽车经销（含修理修配）、医药、钢材、建材家居、品牌店、饮食服务、建筑安装、交通运输等重点行业，逐步将规模较大、行业特征明显的个体工商户，纳入专业市场进行集约化、社会化管理，引导扶持一批具有成长性、符合经济发展业态的个体工商户和专业市场发展壮大，形成稳定税源，为促进经济税收发展和产业结构调整做出贡献。
二、严格户籍管理，夯实税源基础
（一）认真清理税源。街道协税护税组织要按月对本辖区纳税人进行巡查，对无照、无证经营、外埠经营未登记者责令其在限期内办理税务登记。对于纳税人拒不办理税务登记的，由税务部门根据税收征管法及其实施细则的规定予以处置。税务部门要不定期开展税源户籍专项检查，每半年对选择的重点区域开展一次漏征漏管户清理，切实加强税源基础管理。工商、税务部门要加强信息交换，及时通报登记、变更、注销等重要信息，尽可能做到登记信息一致。
（二）严格登记管理。工商部门要严格把好入口关，在办理注册登记时，严格将符合企业条件的个体工商户登记为企业。专业市场在招商时，要与城市整体规划相适应，特定行业必须严格招商准入门槛，并督促纳税人及时办理工商、税务登记，对于未在办理相关登记的不允许入场。对于医药、钢材、建材家居、汽车经销（含修理修配）等特定行业的纳税人要尽可能地纳入专业市场进行统一管理，对不符合管理要求的纳税人要引入市场淘汰机制。
（三）强化跟踪监控。要强化空壳户、无生产经营户、跨区交叉户的管理，对不按照规定办理年检、经税务部门核实并出具相应文书的无生产经营户，工商部门应依法吊销其营业执照，尽量减少空壳户数量，进一步节约征管成本。在日常管理中，税务部门如果发现符合工商企业注册登记条件，特别是用工人数超过7人的个体工商户，应提请工商部门督促其变更登记为企业。对于已在落户，但未在区办理工商、税务登记并申报缴税的，市场管理方、工商、税务部门要实施联合执法，将其纳入管理，拒不接受管理的，依法依规劝离。
三、落实税收政策，促进纳税遵从
（一）落实优惠政策。税务部门要认真落实国家关于个体工商户的起征点政策，做好政策宣传辅导，帮助个体工商户正确理解政策，以实际生产经营收入为依据确定征税或免税，客观公正地对纳税人申报情况进行核实，确保符合条件的纳税人享受到税收优惠政策。本着从优从简的原则，及时落实国家支持小型微型企业发展的政策措施，妥善处理有关争议，协调相关利益关系，发挥优惠政策的积极效应。对于符合区支持小微企业快速成长优惠政策的纳税人，要积极落实支持小微企业发展的相关措施。
（二）合理确定对象。对按照国家税务总局《个体工商户建账管理暂行办法》规定应实行查账征收或已实行查账征收方式的个体工商户，要继续推行查账征收方式，引导个体工商户建账建制，据实申报生产经营收入，主管税务部门根据其申报情况确定征免税收。对暂不能实行查账征收方式的个体工商户，采取定期定额征收方式，按照省国税局《个体工商户税收定期定额征收管理实施办法（试行）》规定的程序核定税款，凡核定为不达起征点的，据实免税。
（三）严格执行政策。税务部门要深入市场、街道实地了解经营情况，分区域、分地段、分行业做好调查摸底，全面掌握个体税源实际状况，力求税收优惠政策执行准确。要严格按照规定和程序执行政策，杜绝人为调整、变通执行和有税不征等情况，做到公平公正、阳光定税。要防止因申报核实不准而造成执行政策不当或税负不公，防止纳税人为了享受优惠政策将企业变更为个体工商户，继而转为不达起征点纳税人。同时，要建立对未达起征点纳税人动态跟踪管理制度，动态监控个体工商户定额变化情况，尤其是要强化“临达起征点”纳税人的跟踪管理，有效防止税收漏征漏管现象。
四、规范市场秩序，巩固税源税基
（一）规范市场收费。要全面清理取消各种不合规的收费项目，防止工业园区、专业市场、招商进店的商场等经济实体在招商工作中以费挤税、以租挤税、税费不分等问题，降低业户的生产经营性支出和成本。税务部门、协税组织要积极加强与市场投资主体的协调，确保业户的房屋租金、管理费在考虑纳税人税收成本的前提下保持在合理水平，切实减轻纳税人的负担，避免纳税人因承担高额租金或费用对税收造成挤占和侵蚀。
（二）引导企业建账。对符合条件的个体工商大户，要及时调整征收方式为查账征收，并督促其按要求建帐。对不符合自建账条件的纳税人，引导其委托具备资质的记账中介机构记账，并继续实行支持个体工商户建账的优惠政策。要进一步加强代账机构及其委托纳税人的管理，强化监管和内控，持续改进提高，提高建账质量。财税部门要对纳税人建账情况进行监控，引导纳税人设立真实账簿，减少场外交易、账外经营行为，据实申报纳税，逐步实现规范经营。
（三）推广使用发票。加强普通发票使用服务管理，在专业市场大力推行通用机打发票，适时推行网络发票，充分发挥以票控税的作用。加强不达起征点个体工商户发票管理，对于长期零低申报的个体查账征收户，税务部门要重新核定其发票使用数量和版本。督促纳税人按照规定使用发票，依法打击纳税人不开发票、用假发票、借用发票等行为，防止部分纳税人为吸引客源，实行开发票和不开发票两个价格造成的税收流失。
五、改进管理方式，提高征管质效
（一）实行分类管理。要对辖区纳税人进行合理分类，建立以规模或行业为主，兼顾税种、风险和存续期等分类管理模式。要以专业市场为载体，集聚行业特征明显的纳税人，将零散的税源逐步纳入专业市场进行统一管理。要强化同行业纳税人的税源监控，建立特定行业和专业市场内纳税人联动管理机制，公平税收负担。在钢材经销行业管理中，国税、地税、建设、房产、规划等部门要密切配合，通过规范下游建安企业的管理，促进钢材行业规范经营；在医药经销行业管理中，要建立税务部门与医保、药监等部门信息交换机制，督促纳税人据实纳税；在交通运输行业管理中，要取得运输管理部门、车辆管理部门支持配合，通过信息交换共享及时掌握车辆流动和收入情况；在建筑安装行业管理中，要借助协税护税组织力量，加强税源基础管理，及时掌握新建、在建项目实际情况，防止税收流失。在家居建材、品牌店、超市等行业的管理中，要推行“规范管理、购销入账、集中收银、统一纳税”的管理方式。
（二）突出风险管理。要建立纳税人税收风险预警机制，根据风险管理对象和风险等级，分别采取宣传辅导、风险提示、日常检查、纳税评估、税务稽查等手段，及时纠正纳税人问题。对税收风险等级高的纳税人，要强化税源监控和评估检查，并实行增值税与所得税、国税税种与地税税种同评同查，防止多头检查，堵塞征管漏洞。针对评估检查中发现的问题，要采取相应的控管措施，督促纳税人建立内部风险防控机制。在大型商业企业中要推广集中收银，防止商户销售收入不如实记账；餐饮行业中要大力推行税控装置，规范自制凭证的使用，对账务不健全纳税人实行核定征收；要健全汽车经销行业链条，实行“一条龙”管理，防止隐瞒销售收入、账外经营等行为。
（三）提升管理层级。认真开展应建账未建账纳税人和中介代账整治工作，对已建账但账务不规范纳税人实行重点整改，督促纳税人按期如实申报。进一步加大对个体工商户查账征收的管理力度，将符合条件的个体工商大户纳入查账征收对象，积极鼓励个体工商户升级为企业，促进工业企业“小进规”，商业企业“小进限”。加强一般纳税人资格认定管理，促进小规模纳税人转为一般纳税人，提高一般纳税人比重。专业市场实行准入门槛，划定在生产经营规模、税收收入等方面的准入标准，提高辖区有限优质市场资源的使用效益，引导个体工商户和专业市场规范经营、提档升级。
六、强化监控管理，防范税收流失
（一）加强申报监控。税务部门要加强对申报不实、延期纳税纳税人的控管，尤其要强化对查账征收个体工商大户连续零、低申报等异常申报行为的监控，按月进行分析，及时开展监控和检查，对纳税申报不规范行为进行纠正，提高按期申报率和按期入库率。协税护税组织要对辖区内生产经营情况发生重大变化的纳税人进行动态监控，对零低申报纳税人的生产经营情况进行调查，并及时向税务部门反馈。
（二）强化代账监管。税务部门要加强对纳税人账务真实性、规范性的管理，强化中介代账监管，促进纳税人真实申报。对中介代账机构反馈的不配合提供合法凭证、提供大量虚假凭证等纳税人行为进行查处，对只收取代账费用不对纳税人账务进行规范的中介代账机构提请财政部门取缔代账资格。通过规范中介代账行为，提高纳税人申报质量，减少税收流失。
（三）加大查处力度。督促长期零低申报的个体工商户、申报纳税与实际生产经营情况不符的纳税人如实进行自查自纠，追缴未入库的税款。对转为查账征收后不实申报纳税的个体大户，按不低于查账征收前的标准自查补报。拒不履行纳税义务的纳税人，要加大检查处罚力度，对扰乱税收秩序的行为予以坚决打击。对不履行纳税义务且经税务部门检查处理仍不配合或不改正的纳税人实施多部门联合执法。
七、推进协税护税，形成征管合力
（一）明确协税护税事项。要根据个体工商户起征点提高政策的情况，进一步加强和改进协税护税工作，积极拓展协税护税组织工作职能，充分利用协税护税组织人员熟悉情况的优势，将涉及个体工商户和专业市场管理的相关工作事项委托给协税护税组织。在保留各街道协税护税组织原有工作职责的同时，协税组织负责对零申报的查账征收个体工商户和小微企业协助税务部门进行预警，并督促其限期改正；对辖区内无生产经营纳税人进行确认；对生产经营情况发生重大变化纳税人（如不达点纳税人达到起征点、无生产经营户开始生产经营等情况）进行动态监控；对税务部门无法联系的失控纳税人协助进行寻查。
一、保本估税法的涵义与内容
（一）保本估税法的涵义
保本估税法是根据税收征管法、有关法律和地方政策的有关规定，以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础，运用倒推方法，对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核，分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误，并对异常核定情况进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实时监控的一项管理手段。
（二）保本估税法的内容
以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用，通过保本测算个体工商户的税收负担，是保本估税法的基本原理。个体工商户在生产经营中发生的费用很多，本文通过简化的办法，只对发生的三项主要固定费用关注，而忽视其它发生的费用，是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量，是落实科学治税观的体现，从建设和谐社会的指导思想出发，对个体工商户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策，双定征收是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。
1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五项构成。正常情况下，个体工商户在生产经营之前，与出租人通过协商，议定一个一定时期的租金合同，确定租金额，通常是一个季度，一年，这个租金额就是保本估税法核定的成本租金。为了确保评估结果的准确性，要求纳税人在纳入税务机关管理，在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合同的原件和复印件，经税务机关审核后，原件归还纳税人，税务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远，税务机关根据征管法规定，可以比照同地段的房产租金、相同或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。
2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出，可以直接从纳税人列支的工资清册中获得，没有工资清册的，按照当地政府部门规定的各个行业最低工资标准列支。在确定人工工资时，对使用人数的确定，税务机关有必要对部分个体工商户进行实地调查，可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金一费”核定其实际顾佣人数，不能只根据纳税人向税务机关报告的数字评估。
3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用，资料来源水电局、供电公司收取费用的有关凭证。
4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核定的，以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额，它是计算净利润的基础。计算公式如下：营业毛利率＝(主营业务收入-主营业务成本)／主营业务收入×100%。
5.保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项费用之和除以（1－行业毛利率）得出本期生产经营收入，以本期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。
特别强调的是，在收集资料时要依靠科技手段获取数据，广泛采集各方面的信息，努力保障评估信息资料的全面性、真实性、有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性，仍然是目前纳税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之“巧妇”。要保障信息资料的全面性，纳税评估信息资料不仅包括税务机关内部各岗位在日管中整理形成的种种资料、数据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。同时要保障信息资料的真实性，单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同部门报送不同的资料数据，如：报送税务是一套数据，报送银行又是一套数据，数字不相同，评估结果相差甚远。所以，外部信息资料与内部信息资料的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的根源。要保障纳税评估资料的有效性，是做出准确的判断或认定的基础。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如跨行业的比较，这样才能做出公正、客观的评估。因此，在现有的征管资料的基础上，要重视纳税人的涉税资料信息，加强与工商、银行等部门的横向联系，获取最新数据；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况。
二、个体工商户纳税评估现状
（一）纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分认识
现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业，对企事业开展纳税评估的作用得到了较高的认识，国家税务总局在制定纳税评估实施办法时，也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体工商户进行纳税评估，税务部门就没有那么重视，税务部门征管的纳税人不仅限于企事业，还有个体工商户，随着我国经济的不断发展，虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中的比重很小，但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别论，因此，对个体工商户开展纳税评估要有一个高度的认识，亟需在对企业纳税评估的经验基础之上，尽快开展对个体工商户进行纳税评估形成共识。
（二）纳税评估工作缺位，评估工作未能得到充分开展
个体工商户的纳税评估工作，目前《税收征管法》及其《实施细则》均无规定。*年3月国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发开展纳税评估的通知》（国税发[*]43号）的规范性文件，详细规定了对企业进行纳税评估规定，针对建帐企业使用的财务指标进行详细的设计，但是工作开展起来较为复杂、繁锁，操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用，因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构，其实就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对个体工商户纳税评估的认识不足，如何开展纳税评估思路不清，重视程度不够，致使评估工作迟迟没有开展，工作上还处于缺位状态。
（三）核定的“双定税”被误解就是评估税
目前，个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行，个体工商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务，税务部门核定的定税额度是否正确、合适，没有人再作衡量。“双定税”是片管员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下来按期征收的税款，可以说“双定税”是经过评估过的税，但是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表面审核，对数据的逻辑关系进行审定，至于表里面数据来源的真实与否就不得而知。
（四）没有系统性的合法的信息来源渠道
当前，个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款，在日常的税收管理过程中，税收的管理资料主要是由管理部门收集，税务人员往往重企业、轻个体，个体工商户的征管资料非常有限，大部分的资料是纳税人口头提供的，这样税务部门从资料中得到的真实信息很少，因此利用现有的信息资料开展对个体工商户进行纳税评估是困难重重，评估结果经不起检验。
（五）个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性
如果纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，但被测算的指标在正常幅度内，就难以确定结果的真实性，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型等因素，都会产生较大影响；另外，单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向，何况个体工商户还没有企业一样的财务指标，所以各地开展起来花式多样，没有一个标准化的纳税评估体系。
三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用
（一）保本估税法的测算
对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有：营业税、城市维护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。
1.营业税的测算
纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本营业收入，用营业收入乘以税率得出测算的应交营业税。
2.城市维护建设税的测算
纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本销售收入，把销售收入换算成不含税的销售收入，用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建设税。同样可以计算出应交教育费附加。
3.个人所得税的测算
用保本估税法测算出保本营业（销售）收入，用营业（销售）收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。
4.印花税的测算
一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同，以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额，同时检查有关的证照是否帖花。
5.房产税、土地使用税的测算
主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的房产税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房产税税率得出应缴房产税；如果房产是个体工商户个人自用的，以使用房产的价值计算应缴房产税，同时以使用房产的土地面积计算土地使用税。
6.保本估税法的修正
保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评估，经营业户每月发生的三费：固定租金、人工工资、水电费用相对稳定，每月发生的费用占其支付月固定费用支出的90%以上，具有普遍性，因此对一般性的个体工商户适用，但是，对于一些特殊的个体工商户，除了发生这三项费用以外，发生的一些比较固定的特殊费用也是很大，如连锁加盟店，每月发生的连锁加盟费用占固定费用的25%左右，如果按上述的“三费一率”方法不考虑该费用，评估的结果会产生巨大偏差，因此在使用“三费一率”估税方法时，对某项费用每月固定发生额占月固定费用达20%以上时，应在三项费用基础上加上该费用，变成“四费一率”，这是对“三费一率”估税办法的修正。
在评估个体工商户纳税情况时要注意二个问题：
一是不同行业的毛利率问题。不同行业有不同的行业毛利率，毛利率是地方政府经过相关部门调查定期制定颁布，相对固定，使用时要注意适用最新的规定；二是不同行业的个人所得税负担率问题。个体工商户适用的随征个人所得税率，不同地区、不同行业是不一样，是各地方税务部门根据不同情况定期调整，不是固定不变的。
（二）比较评估结果与核定定额的差异
通过保本估税法评估得出的结果，主要比较个体工商户原来已经双定的营业税、城市维护建设税、个人所得税三个税种，得出两者之间的差异，看原来核定的“双定税”是否高了还是低了，通过评估发现应该缴纳的印花税、土地使用税、房产税是否已经缴纳，已经缴纳和实际缴纳的数额差异在那里，以此做出税收征管建议。
（三）提出评估税收管理建议
纳税评估后必须有工作反馈制度，才能达到纳税评估的目的。在纳税评估工作中，为进一步加强对纳纳税评估结果的利用，应有纳税反馈制度，要求对纳税人纳税评估结束后，将纳税评估结果反馈给稽查部门与征管部门，找到相关行业的稽查方向和加强征管的方向。同时纳税评估要有告知制度，将对业户进行纳税评估的所有事项细化，让纳税人知道评估结果，目的是为了加强对纳税评估的理解，最大限度的取得纳税人对纳税评估工作的配合，保证纳税评估后对工作管理质量的提高。对存在重大嫌疑的纳税评估对象，在实施纳税评估工作前，要求制定详细的评估实施方案，保证纳税评估工作的针对性，要有专项评估实施方案。评定后续管理后完善纳税人分级分类管理。将纳税评估的结果与每年的信用等级联合评定相联系，完善信用等级联合评定办法和后续管理办法，通过信用等级的评定来加强对纳税人分级分类管理工作，把握税收征管工作的重点。
（四）保本估税法测算说明
保本估税法，之所以说“保本”，实际上是没有能够按照税法规定得出准确的数据的情况下，采用一种折扣的办法来推算一个接近实际的数，是保本估算法应用的前提，这是个体工商户的特点决定的。使用保本估税法对象只能是没有建帐的个体工商户，对建帐的个体工商户适用查帐征收办法，评估方法适用与对企业纳税评估方法相同。对个体工商户采用保本估税法纳税评估分析时，要综合运用各方面的信息，参照宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警值，综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。
使用保本估税法要建立一种信息传导机制，明确出环节间资料传递的步骤、时间限制、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位。在现有的征管、申报资料的基础上，要重视纳税人提供的会计资料信息；依照新的《税收征管法》的规定，加强与工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分考虑纳税人所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对纳税人经营行为的全方位监控。
对企业纳税评估，通常用到几个财务通用指标：如收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标。对个体工商户的纳税评估就没有这些指标，只能通过上面所提出的“三费”和“一率”来开展评估，所以得出的数据只一个比较接近实际的数据。评估的结果，也只能测算已经双定的纳税额是否接近纳税人在经营保本的情况下应该缴纳的税款，这是一个比较保守的数字，但是较为合理可靠。
四、保本估税法的使用评价
（一）有效加强税收管理的刚性
1.通用性。保本估税法简单实用，合理可靠。评估的依据、过程和结果对于纳税人、税务机关双方都能接受，普通税务人员容易掌握，纳税人也容易理解，不仅适用于地税独管户，也适用于国地税共管户，不仅适用农村个体工商户也适用城市个体工商户，不管何时何地，不管何人使用，方法科学、合法、简单实用，对于目前我国的各地税务机关征管着4000多万户个体工商户来说，是一种简单易行的纳税评估方法，对于成千上万的纳税人来说，在没有建帐征管的情况下，显然是一种可靠的办法，通过在基层的实践证明，无疑是纳税人和税务人员在评估个体工商户税收负担程度时是较容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估税法是按照个体工商户发生的比较固定的“三费”客观存在事实的为依据，在科学划分行业的基础上，通过行业调查了解每个行业的生产经营特点、掌握行业性客观经营规律，抓住其核心问题的基础上，以事实数据说话，严格按照税收征管法的规定，完全掌握个体工商户个体生产经营的租金、人工工资、水电费用成本消耗等关键性信息指标和数据，作为评估的依据和标准，因为信息数据指标都是客观性的特点，因此评估过程和结论对于每个个体工商户来说都是公平和公正的。
3.增强服务意识。简单化纳税评估是在依法治税的前提下为纳税人减少工作干扰，增强为纳税人服务的意识，税务机关对纳税人在纳税评估过程中发现一般涉税违章违法行为或疑点后，能够及时主动约请纳税人沟通相关征纳信息，向纳税人进行税收政策法规宣传、辅导，促使纳税人主动自查自纠，减少征纳税收成本，减少税收争议的一种服务工作方式。保本估税法能使税务机关在税收管理工作中变被动为主动，有针对性地把一般涉税问题前置，且对个体纳税人起到一种有效监督，减少对纳税人的处罚，节约纳税成本，在大大提高提醒纳税人自查自纠水平。
（二）可以有效提高税务机关的税源监控能力
税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到征管的效率。在纳税人数量逐渐增多，工作人员相对不足的情况下，加强纳税评估是提高税务机关税源监控能力必不可少的措施。保本估税法就是面对几千万的个体工商户开展的一项税收监督管理手段，以“雷达检测站”的方式定期运动个体工商户的纳税情况进行评估，是税务机关实施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通过科学的评估，对监控区域内全体纳税人的纳税情况进行“扫描”，及时发现疑点，向其他管理环节传递排除疑点的意见，使各项管理措施环环相扣，有效提高税务机关的税源监控能力。通过纳税评估，树立一批诚信纳税人，促进诚信纳税；通过对不同信誉级别纳税人的征管制度设置，形成良好的体制激励，从而促进征管质量的提高。
（三）使稽查工作更有针对性
纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查明确方向，发挥整体效能。保本估税法是对个体工商户是否履行税法规定的义务，以及履行程度的一种评价。因此，是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到税务稽查的实施效果。一方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意与盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工，并对稽查实施产生制约，有利于规范税务稽查行为、完善税收征管、形成法制威慑的整体效能。纳税评估是税务机关的执法行为，通过审核个体工商户纳税情况，分析税负异常，提醒纳税人规范向税务机关报告的数据，遏制各种偷税行为，使税务机关及时发现日管工作的漏洞和偏差，避免税收征管中的人为因素所造成的影响。它通过税务机关的提前预警告知，引导纳税人自行规范纳税义务，自行纠正各种违规行为，提高申报准确率。
（四）增加税收收入
通过实地使用该办法，为地方税收增加了40%的税收收入，个体工商户在核定双定税过程中，容易产生纳税偏离的问题，在评估中，发现核定的营业额普遍低30%，有的偏离很远，税收只收了应缴税款的三成。同时使用该方法，可以使原来容易漏征的土地税、房产税、印花税征管到位。目前个体工商户租用的经营场地绝大部分是个人房地产，在小城市县镇特别突出，这部分出租户的纳税大部分被忽略了，流失的税款比经营户还要多，必须加强对这块税收的管理，在经营户向税务机关第一次报送纳税资料时，税务部门必须同时要求经营户报送租赁合同原件与复印件，不是租赁关系的，必须提供房产证原件和复印件，没有房产证原件的要提供相关的资料，证明房产是谁在管理使用，税务部门同时建立相应的出租户房屋场地电子台帐，确保对出租房屋场地的税收管理。对出租业主定期进行必要的稽查，及时发现和纠正租金的真实性，防止出租业主弄虚作假，通过税务部门的稽查工作，完善对出租户出租租金税收管理的长效机制。
（五）有效预防税务干部以税谋私
第二条 有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户。
个体工商户可以个人经营，也可以家庭经营。
个体工商户的合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵害。
第三条 县、自治县、不设区的市、市辖区工商行政管理部门为个体工商户的登记机关(以下简称登记机关)。登记机关按照国务院工商行政管理部门的规定，可以委托其下属工商行政管理所办理个体工商户登记。
第四条 国家对个体工商户实行市场平等准入、公平待遇的原则。
申请办理个体工商户登记，申请登记的经营范围不属于法律、行政法规禁止进入的行业的，登记机关应当依法予以登记。
第五条 工商行政管理部门和县级以上人民政府其他有关部门应当依法对个体工商户实行监督和管理。
个体工商户从事经营活动，应当遵守法律、法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府及其有关部门依法实施的监督。
第六条 地方各级人民政府和县级以上人民政府有关部门应当采取措施，在经营场所、创业和职业技能培训、职业技能鉴定、技术创新、参加社会保险等方面，为个体工商户提供支持、便利和信息咨询等服务。
第七条 依法成立的个体劳动者协会在工商行政管理部门指导下，为个体工商户提供服务，维护个体工商户合法权益，引导个体工商户诚信自律。
个体工商户自愿加入个体劳动者协会。
第八条 申请登记为个体工商户，应当向经营场所所在地登记机关申请注册登记。申请人应当提交登记申请书、身份证明和经营场所证明。
个体工商户登记事项包括经营者姓名和住所、组成形式、经营范围、经营场所。个体工商户使用名称的，名称作为登记事项。
第九条 登记机关对申请材料依法审查后，按照下列规定办理：
(一)申请材料齐全、符合法定形式的，当场予以登记；申请材料不齐全或者不符合法定形式要求的，当场告知申请人需要补正的全部内容；
(二)需要对申请材料的实质性内容进行核实的，依法进行核查，并自受理申请之日起15日内作出是否予以登记的决定；
(三)不符合个体工商户登记条件的，不予登记并书面告知申请人，说明理由，告知申请人有权依法申请行政复议、提起行政诉讼。
予以注册登记的，登记机关应当自登记之日起10日内发给营业执照。
第十条 个体工商户登记事项变更的，应当向登记机关申请办理变更登记。
个体工商户变更经营者的，应当在办理注销登记后，由新的经营者重新申请办理注册登记。家庭经营的个体工商户在家庭成员间变更经营者的，依照前款规定办理变更手续。
第十一条 申请注册登记或者变更登记的登记事项属于依法须取得行政许可的，应当向登记机关提交许可证明。
第十二条 个体工商户不再从事经营活动的，应当到登记机关办理注销登记。
第十三条 个体工商户办理登记，应当按照国家有关规定缴纳登记费。
第十四条 个体工商户应当在每年规定的时间内向登记机关申请办理年度验照，由登记机关依法对个体工商户的登记事项和上一年度经营情况进行审验。
登记机关办理年度验照不得收取任何费用。
第十五条 登记机关和有关行政机关应当在其政府网站和办公场所，以便于公众知晓的方式公布个体工商户申请登记和行政许可的条件、程序、期限、需要提交的全部材料目录和收费标准等事项。
登记机关和有关行政机关应当为申请人中请行政许可和办理登记提供指导和查询服务。
第十六条 个体工商户在领取营业执照后，应当依法办理税务登记。
个体工商户税务登记内容发生变化的，应当依法办理变更或者注销税务登记。
第十七条 任何部门和单位不得向个体工商户集资、摊派，不得强行要求个体工商户提供赞助或者接受有偿服务。
第十八条 地方各级人民政府应当将个体工商户所需生产经营场地纳入城乡建设规划，统筹安排。
个体工商户经批准使用的经营场地。任何单位和个人不得侵占。
第十九条 个体工商户可以凭营业执照及税务登记证明。依法在银行或者其他金融机构开立账户，申请贷款。
金融机构应当改进和完善金融服务，为个体工商户申请贷款提供便利。
第二十条 个体工商户可以根据经营需要招用从业人员。
个体工商户应当依法与招用的从业人员订立劳动合同，履行法律、行政法规规定和合同约定的义务，不得侵害从业人员的合法权益。
第二十一条 个体工商户提交虚假材料骗取注册登记，或者伪造、涂改、出租、出借、转让营业执照的，由登记机关责令改正，处4000元以下的罚款；情节严重的，撤销注册登记或者吊销营业执照。
第二十二条 个体工商户登记事项变更，未办理变更登记的，由登记机关责令改正，处1500元以下的罚款；情节严重的，吊销营业执照。
个体工商户未办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期未改正的，经税务机关提请，由登记机关吊销营业执照。
第二十三条 个体工商户未在规定期限内申请办理年度验照的，由登记机关责令限期改正；逾期未改正的，吊销营业执照。
第二十四条 在个体工商户营业执照有效期内，有关行政机关依法吊销、撤销个体工商户的行政许可，或者行政许可有效期届满的，应当自吊销、撤销行政许可或者行政许可有效期届满之日起5个工作日内通知登记机关，由登记机关撤销注册登记或者吊销营业执照，或者责令当事人依法办理变更登记。
第二十五条 工商行政管理部门以及其他有关部门应当加强个体工商户管理工作的信息交流，逐步建立个体工商户管理信息系统。
第二十六条 工商行政管理部门以及其他有关部门的工作人员，、、收受贿赂或者侵害个体工商户合法权益的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十七条 香港特别行政区、澳门特别行政区永久性居民中的中国公民，台湾地区居民可以按照国家有关规定，申请登记为个体工商户。
第二十八条 个体工商户申请转变为企业组织形式，符合法定条件的，登记机关和有关行政机关应当为其提供便利。
第二十九条 无固定经营场所摊贩的管理办法，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况规定。
关键词：个体工商户；财务管理混乱；风险；偷税
中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0113-01
我国大多个体工商户总体来讲是规模小、形式多样，经营灵活，遍及各个角落。由于缺少有效的监督机制，利用国家政策法规的空子，以及传统体制等诸多方面的影响，为了达到个人利益最大化，致使部分个体工商户在注册成立、采购、生产、销售、招工以及财务核算等环节，存在着较大的问题，同时也暗藏很大的风险
一、注册资金风险
个体工商户验资登记开始，由于自有资金不足，利用中介机构虚假出资，注册完成后，又以撤回、转移、混同、冲抵等进行资金抽逃。在企业与银行记录中，无法删掉，在《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》中严格规定相应的法律责任，第六十九条提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实，取得公司登记的，由公司登记机关责令改正，处以5万元以上50万元以下的罚款；情节严重的，撤销公司登记或者吊销营业执照。在个体工商户每年的执照年检中，以及企业申请各种资质、资格时都会造成不利的影响。
二、采购环节财务现状及风险
个体工商户在购进货物时不能取得正规发票，出现销售货物与购进货物不相符，或无库存销售，会计人员结转当月成本时，在没办法的情况下，只能人为暂估货物入库，结果导致应付款累计余额越来越大，长期挂账。再就是要求卖货方虚开增值税专用发票方式，无商品交易或劳务报酬等行为，直接给对方一定税点，取得专用发票，计入当期主营业务成本，增加进项税。在税务检查中将会被调增应纳税所得额，补交税款，滞纳金，甚至罚款。
三、销售环节财务现状及风险
个体工商户在销售原材料或商品时，少开票或干脆不开票销售，隐瞒主营业务收入，其他业务收入，大部分资金账外循环，应收账款长年挂账，实际货物库存与账面严重不符。人为虚列各种销售费用，虚增成本，人为控制所得税指数，用所谓的专业人士称这一环节为(倒推法)，国家税务稽查机关可根据个体工商户的职工人数(劳动局注册，缴纳五险一金)、单位规模(机器设备、厂房面积、生产能力、以及同行业成本、费用比例常规等进行配比分析，计算出合理的成本、费用下限，超出的部分费用成本做纳税调增，揭示该个体工商户会计核算严重不实，重新核定征收企业所得税。连带补缴税款、滞纳金或罚款，更为严重的追究刑事责任。
四、财务核算中的不规范及风险
个体工商户由于规模小，老板根本不重视会计人员，且有自己独特的记账方式，俗称两套账，即内账与外账，外账用于应付各种检查，内账记录企业真实的进货销售费用支出数据。在银行贷款、社保年检、税收大检查、工商执照年检中，根据内外两套账随意出具报表；老公是老板，老婆或子女是出纳，亲友是会计。基本是家族式财务管理，即使聘了专职会计，也是账外会计，大概有1/2的企业聘用的都是兼职的会计，使用会计公司的只有很小一部分，企业长期处于失控状态，账目混乱，应收应付款只是个记录而已。
五、挂靠教育系统、大学生创业、虚报使用残疾人
个别企业为了享受福利企业税收优惠政策，安排残疾人，实际部分残疾人与工作岗位根本就不适合。于是，稽查人员对照福利企业的认定条件，逐项核实。发现公司未建立“四表一册”，经走访调查残疾当事人，发现他们没有按该公司所说的那样被安排到工作岗位，残疾人从未上过岗，只是每月拿一定数额的工资。地方政府残联批准该公司挂靠，也是为了该公司承诺负担残疾人的生活费用，而且还上交一定的管理费；再就是以大学生名义或挂靠校办企业，达到减免税、费的目的。
六、其他环节的风险
企业为了多抵扣，索要燃油发票(油票随便开)，国家税法规定开进的油票既生产用油可以抵扣。汽车用油，要看企业是否有在册的汽车。(老板或其他人个人登记的汽车用油不得抵扣)其他非税项目用油，不能抵扣。虚构支出。即虚构本不存在的交易或事项，骗取本单位付款，然后与同谋者私分、自己直接领取或设法冒领。主要包括：虚构合同支出，如虚构服务合同、工程发包合同、采购合同、投资协议；伪造发票报销虚构的费用，如业务费、管理费等；虚增支出。
七、频繁变更企业名称或法人及风险
2009年1月1日国家税务总局执行新的增值税条例及细则，规定了小规模纳税人标准为工业企业年应税销售额在50万元，商业企业年应税销售额在80万元，超过则是一般纳税人。由于税务体质原因，一般纳税人与小规模纳税人的税负的差异性，至使个体工商户不愿意转为一般纳税人，想方设法在开票上达不到国家规定的标准，有些个体工商户在12个月内疯狂开票，然后废业。同一个体工商户频繁废业、开业，导致注册成本的增加，无形增加各个审批部门的工作负担，为了快速达到自己的目的甚至贿赂工商、税务部门，社会风气日益恶劣。废业后，财务信息的连续链条断裂，企业间债权、债务时有发生、业务往来短时间中断。企业信誉等级大大降低。
八、结束语
个体工商户是我国经济发展的主力军，是国民经济的重要组成部分，尤其中国加入WTO后，为了确保我国市场秩序稳步健康发展，必须增强财会人员的监督意识。从个体工商户老板做起，不断提高法律意识，增强法制观念。
参考文献：
[1]刘剑文,主编.财政税收法(教学参考书)[M].法律出版社,2000年.
[2]张守文,著.税法原理[M].北京大学出版社,1999.
[3]徐孟洲,主编.税法[M].中国人民大学出版社,1999.
蓬勃兴起的个体经济已成为我们国税收入的一个重要来源。但是，我们同时也清醒地认识到，由于现阶段公民的纳税意识还有待进一步提高，还存在着大量的偷、抗税现象，目前，个体工商户之偷税的主要手段是建账不全、建假账、销售货物不开发票或开大头小尾票，为了能标本兼治，我们认为必须采取一些切实措施让其在销售货物时必须开票，就象增值税一般纳税人一样，不开具增值税专用发票就无法进行正常的销售行为。
为强化个体税收的日常管理，及时防止和减少偷、漏税现象的发生，对个体税收的管理我们认为应重点抓好以下三个方面：
首先抓好户源的管理。采取有效措施，加大巡查力度，在确保户源管理到位的基础上实行级差管理，按经济区域和路段的繁荣程度设定等级管理；按个体工商户经济规模大小设定征免界定管理；按行业经营成果效益设定税负高低级差管理。
其次抓好票源的管理。1、积极推行使用税控收银机、定额发票，代开普通发票的工作，对不达起征点户取消手工发票的供应，以杜绝开大头小尾票现象。2、积极推行有奖发票，根据地税部门的经验，该方式有一定的效果。3、加大对企业所得税检查中白字据入账的检查力度，对企业未取得正式发票而购进的所有货物，根据所购货物总值按适用所得税税率征收企业所得税。4、加大对个体工商户之间代开普通发票的打击力度。5、会同有关职能部门做好不受理无正式购货发票的各类消费投诉的宣传工作。
再次抓好税源的管理。建立健全定额调查核定审批制度，改按片征管的方式为按片和按行业征管相结合的征管方式。这样有利于定额的公正公平。定期公告定额设定情况，接受社会监督，严格停歇业审批程序。积极推行建账征收的征管方式。对一些品牌店、专卖店实行建账征收的方式。一些品牌专卖店因其进货渠道单一，容易实施检查，因此建账征收对其触动会比较大。比如酒类总、电动车行业、服装专卖店、空调、电器销售行业、油漆、地板销售行业等。在抓好准期申报和准期入库的基础上，对经营规模相同但申报销售额明显异常户要有计划地转入评估环节，力求征足收齐，对有偷、抗税行为的要及时移送稽查部门查处，必要时，对典型案例进行适时爆光，从而起到打击一个，教育一片的效果，维护税法的严肃性。
第一条为了加强和规范社会保险费的征缴管理,保障用人单位和参保人员的合法权益,根据国务院《社会保险费征缴暂行条例》、《工伤保险条例》、《失业保险条例》、《*省职工基本养老保险条例》、《*省失业保险条例》等有关法律、法规,结合本市实际,制定本办法。
第二条杭州市市区范围内(不含萧山区、余杭区)基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费(以下统称社会保险费)的征缴管理,适用本办法。
第三条社会保险费的征缴范围、对象、费率(或缴费额度)按照有关法律、法规、规章和省人民政府的规定执行。
第四条本办法所称用人单位,是指依照法律、法规、规章和省人民政府的规定,应当参加社会保险的企业、国家机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位等各类组织。
第五条本办法所称城镇个体劳动者,是指依照法律、法规、规章和省人民政府的规定,应当参加社会保险的城镇个体工商户及其业主、雇工,自由职业者,以及其他依法以个人形式参保的人员。
《杭州市城镇基本医疗保险办法》规定的灵活就业人员适用本办法有关城镇个体劳动者的征缴规定。
第六条劳动保障行政部门、地方税务机关根据本办法规定的职责负责社会保险费征缴管理工作。
劳动保障行政部门所属的社会保险经办机构按照本办法的规定负责办理社会保险费征缴管理的具体事务。
财政、审计、工商、物价、统计等部门应当按照各自职责,共同做好本办法的实施工作。
第七条劳动保障行政部门、地方税务机关和社会保险经办机构应当加强社会保险管理的信息化建设,增进协作,实现社会保险信息共享。
其他有关行政主管部门应当如实向劳动保障行政部门、地方税务机关和社会保险经办机构提供与社会保险费征缴有关的信息。
第八条用人单位及其职工、城镇个体劳动者有权按照规定查询相关的社会保险费缴费记录。
第二章征缴管理
第九条用人单位和城镇个体工商户应当按规定向社会保险经办机构办理社会保险登记。
用人单位和城镇个体工商户应当自办理社会保险登记之日起5日内向地方税务机关办理社会保险缴费登记。
第十条用人单位和城镇个体工商户的社会保险登记事项发生变更的,应当自变更之日起30日内,向社会保险经办机构办理社会保险变更登记,社会保险经办机构应当将变更的社会保险登记信息及时告知地方税务机关,由地方税务机关变更社会保险缴费登记内容。
第十一条用人单位和城镇个体工商户依法终止的,应当自终止之日起30日内,向社会保险经办机构办理社会保险注销登记。社会保险经办机构应当将社会保险注销登记信息及时告知地方税务机关。
办理税务注销登记的用人单位和城镇个体工商户,应当同时向地方税务机关办理社会保险缴费注销登记。地方税务机关应当将社会保险缴费注销登记信息及时告知社会保险经办机构,社会保险经办机构根据社会保险缴费注销登记情况,直接办理用人单位和城镇个体工商户的参保人员中断参保手续。
用人单位和城镇个体工商户在办理社会保险缴费注销登记前,应当向地方税务机关缴清欠缴的社会保险费、利息、滞纳金和罚款。
第十二条用人单位及其职工、城镇个体劳动者应当按照规定的缴费基数和费率(或缴费额度),以货币形式按月足额缴纳社会保险费,不得减免。
第十三条全部职工应当按照有关城镇职工基本养老保险的规定参加基本养老保险,同时应当参加基本医疗保险但未纳入国家公务员医疗补助范围的用人单位(以下简称企业缴费单位),其社会保险费的单位缴费基数按照当月全部职工工资总额确定。
计算企业缴费单位的单位缴费基数时,其职工个人当年月平均工资低于上一年度*省职工月平均工资60%的,按照上一年度*省职工月平均工资的60%确定,高于上一年度*省职工月平均工资300%的,按照上一年度*省职工月平均工资的300%确定。
职工工首芏畎凑展彝臣凭止娑ǖ耐臣瓶诰都扑恪？lt;BR>第十四条企业缴费单位以外的其他用人单位(以下简称其他缴费单位),其社会保险费的单位缴费基数按照其职工个人缴费基数之和确定。
第十五条用人单位的职工个人缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费的,其缴费基数按照本人上一年度月平均工资确定。
当年新成立用人单位的职工或用人单位当年新增的职工,其个人缴费基数按本人当年第一个月工资确定。
本人上一年度月平均工资或本人当年第一个月工资低于上一年度*省职工月平均工资60%的,按照上一年度*省职工月平均工资的60%确定,高于上一年度*省职工月平均工资300%的,按照上一年度*省职工月平均工资的300%确定。
第十六条城镇个体工商户按规定参加基本养老保险、基本医疗保险两项或其中一项,同时按规定参加失业保险、工伤保险两项或其中一项的,应当以用人单位形式参加社会保险,其缴费基数的申报和确定按本办法规定的其他缴费单位缴费基数的申报和确定办法执行。
城镇个体劳动者仅参加基本养老保险、基本医疗保险两项或其中一项的,应当按规定的时间、方式向地方税务机关或地方税务机关委托代为收缴社会保险费的机构缴纳社会保险费,其基本养老保险费缴费基数在上一年度*省职工月平均工资的60%和300%之间由其自行选择确定,其基本医疗保险费缴费基数按照上一年度市区职工月平均工资确定。其中持有效期内困难家庭救助证件或就业援助证件的城镇个体劳动者的基本医疗保险费缴费基数,自到社会保险经办机构办理登记的当月起,按上一年度市区职工月平均工资的60%确定。
第十七条用人单位应当每年按规定的时间、方式向社会保险经办机构如实申报职工个人缴费基数和应缴社会保险费数额。
用人单位增加或减少参保人员的,在办理相关手续时申报职工个人缴费基数和应缴社会保险费数额。
第十八条企业缴费单位应当每月按规定的时间、方式向地方税务机关如实申报单位缴费基数和应缴社会保险费数额,并定期向地方税务机关报送相关报表及其他有关资料。
第十九条社会保险经办机构根据其他缴费单位申报的职工个人缴费基数之和,计算其单位缴费基数。
第二十条用人单位和本办法第十六条第一款规定的城镇个体工商户有下列情形之一的,由地方税务机关和社会保险经办机构暂按其上月应缴社会保险费数额的110%核定应缴社会保险费数额;无上月应缴社会保险费数额的,暂比照当地同类行业或类似行业中经营规模相近单位的缴费水平核定;无当地同类行业或类似行业中经营规模相近单位的缴费水平可以比照的,暂以上一年度*省职工月平均工资的100%作为其社会保险费缴费基数,核定应缴社会保险费数额:
(一)未按规定设置账簿的;
(二)会计资料不能真实反映职工人数、职工工资总额情况的,或拒不提供职工人数、职工工资总额等有关缴费资料的;
(三)伪造、变造、毁灭账簿、凭证及其他有关会计资料的;
(四)未按规定时间申报社会保险费缴费基数和应缴社会保险费数额的,经地方税务机关或社会保险经办机构责令限期申报后仍不申报的;
(五)申报的社会保险费缴费基数、应缴社会保险费数额明显偏低,又无正当理由的;(六)未按本办法规定办理社会保险缴费登记的。
第二十一条用人单位和城镇个体工商户对地方税务机关或社会保险经办机构按照本办法第二十条核定的应缴社会保险费数额有异议的,可以向地方税务机关或社会保险经办机构申请复核,经地方税务机关或社会保险经办机构复核后认定可以依法调整的,在认定的次月调整其应缴社会保险费数额。
第二十二条社会保险费实行当月参保次月征收的办法。对原实行当月参保当月征收的用人单位,延迟1个月征收社会保险费。
第二十三条职工个人应缴纳的社会保险费由其所在用人单位按月代扣代缴。
本办法第十六条第一款规定的城镇个体工商户,其业主和雇工应缴纳的社会保险费由其所在城镇个体工商户代扣代缴。
用人单位和城镇个体工商户依法履行代扣代缴社会保险费义务时,任何单位和个人不得干预和阻挠。
第二十四条城镇个体劳动者缴纳的社会保险费可以由地方税务机关委托的机构代为收缴。
第二十五条用人单位连续3个月未向地方税务机关缴纳社会保险费的,经地方税务机关实地检查,确认其查无下落的,地方税务机关应当予以公告,责令其限期缴纳,逾期仍不缴纳的,依法将其认定为非正常户,并及时通报劳动保障行政部门和社会保险经办机构。
用人单位被认定为非正常户后超过3个月的,地方税务机关可以依法注销其社会保险缴费登记,并依法追缴其欠缴的社会保险费。
第二十六条城镇个体劳动者连续3个月未向地方税务机关缴纳社会保险费的,按社会保险法律、法规或规章有关中断参保的规定执行。第二十七条用人单位因经营发生严重困难,或因自然灾害造成重大损失,荒馨凑兆畹椭肮すぷ时曜挤⒎胖肮すぷ实？可向地方税务机关申请缓缴社会保险费,缓缴期限最长不超过3个月。
经地方税务机关批准缓缴社会保险费的用人单位,在缓缴期内免缴滞纳金,缓缴期满后,应如数补缴社会保险费。
职工个人应缴纳的社会保险费不得缓缴。
第二十八条用人单位对其缴纳的社会保险费应按不同险种分别进行记账核算,并按规定渠道列支。
第三章监督管理
第二十九条劳动保障行政部门应当履行下列职责:
(一)贯彻实施有关社会保险的法律、法规、规章和政策;
(二)研究、制定社会保险有关政策;
(三)拟定社会保险基金预算、决算草案;
(四)指导社会保险经办机构办理社会保险事务;
(五)对社会保险基金的筹集、使用和管理依法进行监督检查;
(六)对社会保险基金的承受能力进行预测;
(七)开展与社会保险费征缴有关的调查、宣传和咨询工作;
(八)依法开展社会保险费征缴监督检查工作;(九)法律、法规和规章规定的其他职责。
第三十条地方税务机关应当履行下列职责:
(一)负责办理社会保险缴费登记;
(二)负责征收社会保险费;
(三)负责企业缴费单位的缴费基数和应缴社会保险费数额的管理;
(四)负责向社会保险经办机构提供社会保险费到账信息以及企业缴费单位的缴费基数和应缴社会保险费数额;
(五)负责向用人单位无偿提供社会保险费征缴信息查询服务;
(六)开展与社会保险费征缴有关的调查、宣传和咨询工作;
(七)依法开展社会保险费征缴监督检查工作;
(八)法律、法规和规章规定的其他职责。
第三十一条社会保险经办机构应当履行下列职责:
(一)负责办理社会保险登记;
(二)负责有关社会保险信息的管理工作;
(三)负责向地方税务机关提供企业缴费单位的社会保险费费率、其他缴费单位及其职工个人的缴费基数和应缴社会保险费数额;
(四)负责向用人单位及其职工、城镇个体劳动者无偿提供社会保险费征缴信息查询服务;
(五)开展与社会保险费征缴有关的调查、宣传和咨询工作;
(六)受劳动保障行政部门委托,依法开展社会保险费征缴监督检查工作;
(七)法律、法规和规章规定的其他职责。
第三十二条劳动保障行政部门、财政部门、地方税务机关和社会保险经办机构对社会保险费征缴情况进行监督检查时,有权行使下列职权,被检查人不得拒绝、阻碍、谎报和隐瞒:
(一)要求被检查人如实提供与社会保险费征缴有关的资料,并进行检查;
(二)询问社会保险费缴费情况;
(三)记录、录音、拍摄和复制与社会保险费征缴有关的资料,并依法为被检查人保密。
第三十三条劳动保障行政部门、财政部门和地方税务机关根据工作需要,可以委托具有法定资格的中介机构对用人单位缴纳社会保险费情况进行专项审计,用人单位应当予以配合。
第三十四条地方税务机关征收的社会保险费应当及时、足额缴入国库,并纳入社会保险基金财政专户,由财政部门依法进行核算和监督。
社会保险基金实行收支两条线管理,专款专用,财政、审计部门依法对社会保险基金的收支情况进行监督。
劳动保障行政部门、地方税务机关和社会保险经办机构不得从社会保险基金中提取任何费用,其开展业务所需经费,由同级财政予以保障。
第三十五条社会保险经办机构应当按照不同险种分别设立基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金、工伤保险基金、生育保险基金账户,分项核算,单独建账。
第三十六条用人单位和城镇个体工商户应当每年向职工(含雇工)公布全年社会保险费缴纳情况,接受职工(含雇工)的监督。
第三十七条对违反本办法规定的用人单位和城镇个体劳动者,劳动保障行政部门、财政部门、地方税务机关和审计机关可以依法公开通报,接受社会监督。
第四章法律责任
第三十八条对违反本办法的行为,有关法律、法规已有行政处罚规定的,按有关法律、法规规定执行。
第三十九条用人单位和城镇个体工商户未按本办法规定办理社会保险缴费登记、变更缴费登记、注销缴费登记,或未按本办法规定向地方税务机关申报缴费基数和应缴社会保险费数额的,由地方税务机关责令其限期改正,可处以200元以上1000元以下的罚款;情节严重的,对其处以1000元以上5000元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1000元以上5000元以下的罚款;情节特别严重的,对其处以5000元以上10000元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以5000元以上10000元以下的罚款。
第四十条用人单位和城镇个体劳动者违反规定不缴、少缴社会保险费的,由地方税务机关责令其限期缴纳;逾期仍不缴纳的,除依法追缴外,地方税务机关对其处以10000元以上50000元以下的罚款,其中对用人单位、城镇个体工商户的直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以5000元以上20000元以下的罚款。
第四十一条用人单位和城镇个体劳动者采取转移或隐匿财产的手段,妨碍地方税务机关追缴其欠缴的社会保险费的,除依法追缴外,由地方税务机关对其处以20000元以上50000元以下的罚款。
第四十二条用人单位和城镇个体工商户未按规定代扣代缴社会保险费的,由地方税务机关责令其限期代扣代缴,并可处以5000元以上30000元以下的罚款。
第四十三条用人单位和城镇个体劳动者有下列情形之一的,由劳动保障行政部门或地方税务机关责令其限期改正;逾期不改正的,对其处以1000元以上5000元以下的罚款;情节严重的,对其处以5000元以上10000元以下的罚款:
(一)提供虚假资料,不如实反映情况,或拒绝提供与社会保险费征缴有关资料的;
(二)拒绝或阻碍有关行政主管部门记录、录音、拍摄或复制与社会保险费征缴有关资料的;
(三)转移、隐匿、销毁与社会保险费征缴有关资料的。
第四十四条劳动保障行政部门、财政部门、地方税务机关或社会保险经办机构违反本办法规定,有下列情形之一的,由本级人民政府或有关部门责令其改正,造成社会保险基金损失的,责令其追回;情节严重的,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任:
(一)未按规定使用、管理社会保险基金的;
(二)挪用、截留、侵占社会保险基金的;
(三)减免或擅自增加用人单位及其职工、城镇个体劳动者社会保险费的;(四)其他违反有关法律、法规和规章规定的行为。
第五章附则
第四十五条已按本办法施行前的有关规定参加社会保险的城镇个体劳动者,其缴纳社会保险费的办法不变;中断缴纳社会保险费后,要求继续参加社会保险的,按本办法执行。
会计信息的真实性是会计工作的灵魂和核心。由于种种原因，多年来在一些企业中会计信息质量得不到保证，其中又以真实性问题最为突出。本人在平时报表接收和审核、税务稽查及所得税汇算清缴工作中，发现企业“三没有”（没有建立和实施会计制度，没有规范单位的会计核算，没有真实完整地提供会计信息）的情况较为严重，造成纳税人纳税依据严重失真，国家参与国民经济经济的收入再分配无法体现。
一、企业会计建账建证情况的概况
从笔者所处的江山市情况来看，目前由市国税部门管辖的各类经济性质的增值税纳税人7510户，其中实行查账征收1742户，定期定额征收5768户。按照税法的规定，各类企业及符合规定条件之一的个体工商户（1、注册资金在10万元以上；2、销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元以上，从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元以上，从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元以上；3、省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。）必须严格建账建证，实施查账征收。若按规定进行严格意义上的建账建制操作，这对我市税务机关来说难度很大，实际执行下来，有两个堪忧：
（一）建账业户的数量堪忧。根据《中华人民共和国税收税收管理法实施细则》（下称《实施细则》）第二十二条规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务的15日内，按照国家规定设立账簿。根据《中华人民共和国税收税收管理法》（下称《征管法》）第二十条规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。可仍有大量的纳税人以较多理由拒绝建账，有四个“不愿建”，如批营业执照是为了审批地基不愿建；企业筹建期尚未投入产品生产不愿建；种养企业以产品自产自销不愿建；企业产品不用税务发票不愿建。最后一个不愿建的情形，是企业为了隐匿销售收入，是以偷税为目的的，税务机关加强监督并加大推行建账力度的重点，有的虽经催建后建立账证，但已经超过了《征管法》规定的期限。
（二）建账业户的质量堪忧。为了应付税务机关按月报送财务报表的要求，有的企业建账工作轻描淡写，敷衍了事，其主要表现在对会计工作的随意性，如随便找一个不具备做账资格的农村农业会计，事业单位会计代替工商业会计，有的收入成本费用核算“纯记账”，企业主交给几张凭证做几张，账目严重混乱，数据零乱无章，相关数据不符合对应逻辑关系；更有的企业为了偷税，账外设账，或者假造会计凭证、会计账簿、会计报表，隐瞒真实的财务状况和经营成果，任意乱挤乱摊成本，匿报利润或者虚增亏损等。
二、影响企业建账建证户数规模及质量的原因
我们分析认为建账工作规模及质量久久难以提高，其主要原因有以下几个方面：
（一）主观意识不强。由于对个体工商户普遍实行定期定额征收，计税方法、办税手续简单，省时省力，迎合纳税户的心态。如果实行建账建证，一方面，收入多少支出多少，税务机关一目了然，按实缴税，自己就失去了“混水摸鱼”的机会；另一方面，由于实行建账建证手续繁多，因此，企业对建账建证抱消极态度，产生抵触情绪。
（二）利益驱动导致部分企业片面追求利润最大化。作为经营企业，其经营目的是为了获取“利益”。“利益”驱动人们守法经营，取得合法的利益，也会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益。个别企业，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。为了偷逃税款，有些企业无视国家的法律法规，瞒天过海，浑水摸鱼，移花接木，张冠李戴，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、偷逃税款”的目的。以此种目的采用逃避建账建证的主要方式，一是变换经济类型，将税务机关建账要求的各类企业性质变更成个体工商业户；二是“打一枪换一个地方”，如年销售收入商业接近180万，其他行业接近100万，达到税务机关要求申请办理一般纳税人资格时，便以停业，变更，改制等方式，注销原税务登记；三是在国、地税不同的机关申请不同的税收管理方式，在国税机关实行申请增值税建账申报管理，在地税机关申请所得税及其他税种的定期定额管理，所以在企业清算中往往出现销售开具税务发票，而进货环节全是以收款收据作为成本列支凭证的情况。
（三）购销业务中大做发票文章。企业要建账建证，其中一个重要条件是取得原始发票。就目前看，个体户的进货渠道主要是从批发市场进货，只有一部分从厂家进货，有的即使是厂家进货，也是小规模纳税人或家庭工厂的产品，也无发票可取。大量的现金交易，是各纳税户之间隐瞒销售收入、偷逃税款的手段。因此，一些企/:请记住我站域名/业抵触建账，在销售行为发生时不开税务发票，容易瞒报销收入，在进货时，双方又时常发生违反税法的“协议”，比如需开税务发票价格就高，不需发票价格就低，双方合议侵吞税款，这种非法交易的存在，纳税户没有取得原始发票，缺少建账建证的基础，即使建账也是一本 “糊涂账”。
此外，尚有一些原因也要引起重视，如为了节省会计工资等费用，对自己的基本客户、利润水平、富裕程度等商业行为不愿意被外人所知等。
在财务管理机关，主要存在以下原因。一是 宣传力度不够。对企业实行查账征收是国家税务总局的要求，但在实际工作中，认为一些小企业规模较小、分布又广、行业复杂，而且企业文化水平参差不齐，要按规定让纳税人建账建证不少税收管理员思想上存在着畏难情绪，使得对企业建账建证工作在宣传力度、重视程度上欠得力；二是一些企业产品直接面向消费者，想要企业不开发票部分的税收如实申报，难度颇高，一些管理员管户过多，难免出现辅导工作上力度不到位等；三是由于企业新建，催建账工作大都由管理员口头进行，企业没有及时报送的资料也大都只是口头要求补报，很少依据《征管法》规定给予罚款处理，担心影响企业发展的积极性。
三、提高企业建账建证户数规模及质量的措施和途径
要求必须建账的企业，一类是新办的各种企业性质的业户，一类是注册资本或月销售额超过规定标准的个体工商户。后一类纳税人，生产规模相对较小，过惯了“老板的抽屉就是出纳，老板的工作笔记就是账簿”的逍遥日子，一时还适应不了“三栏式”“多栏式”的规规矩矩。定期定额征收转变为查账征收，这是深化税收征管改革的必然要求，是大势所趋。我们应该按照“抓大控小、突出重点”的工作原则，积极稳妥地抓好纳税户的建账建证工作。对符合总局《个体工商户建账管理暂行办法》规定情形的，应要求其建账，实行查账征收。对已建账的纳税人要加强业务培训和税收政策辅导，逐步提高建账能力和水平。同时要强化日常监控和检查，努力提高建账的真实性、准确性。对新登记设立的企业，原则上一律按《征管法》及其实施细则要求设立复式账，实行查账征收。
（一）加大宣传力度，形成建账建证的良好氛围。
小企业及有条件的个体工商户改 “双定”征收为查账征收，是税收征管上的一大进步，对全社会有着广泛的影响，也牵动着纳税人纳税习惯的根本性转变，有的纳税人对此存在误解，税务部门一定要加大实行建账建证，公平税负的宣传力度，要针对小企业及个体工商户特点，把讲大道理同有针对性的具体辅导结合起来，使纳税人提高对建账建证必要性的认识，主动地配合税务机关搞好建账建制工作，以营造诚实经营、依法纳税的良好工作氛围。同时，要警戒和辅导双管齐下，对一些有能力建账却屡催屡不建账的企业，严格按《征管法》处理。
（二）加强政策辅导，强化企业的建账建证意识。
从目前我市中小型企业总体情况来看，税收、财会专业知识相当缺乏，与建账建证、健全核算的要求不相适应。为此，税务机关要担当起建账建证辅导的重任，与会计管理部门密切配合，加强会计业务培训，不断提高财会专业知识。并且要根据经营规模大小，在建账建证问题上实行区别对待，抓大户，抓重点，带一般，选择法制观念强、文化素质相对高的个体工商户进行建账试点，在保证建账质量的前提下逐步扩大建账户的数量，从而达到以点带面的目的。
（三）推行查账征收，提高企业建账建证的积极性。
实行查账征收，有绝大部分小企业及个体工商户税负比原定额征收要高，一些个体工商户认为建立健全账证，税务部门掌握生产、销售情况，税收就不能“擦油”，存在着建账 “吃亏”的思想。为了保证个体户建账工作的顺利开展，在目前情况下，可给建账准确核算的个体户一定的税收优惠政策，如适当放宽增值税一般纳税人的认定标准，从而调动个体工商户的建账积极性。对不按规定建账建证的纳税户要按同类业户的最高收入水平确定定期定额税款，不给他们“可乘之机”，从利益上诱导其建账建证；在此基础上，要加大对定期定额户的税收检查，对被查处的对象，要从重从严处罚，从根本上扭转建账建证、按实申报的纳税户“吃亏”，定期定额、账证不全纳税户占“便宜”的现状。
（四）完善税收服务，发挥税务等中介机构的作用。
在推行建账建证的工作中，纳税户往往会碰到许多困难，税务机关应设立咨询窗口，要有专人负责个体工商户建账建证的咨询，并进行必要的辅导。对那些经营规模较小，无能力建账的纳税户，如果要聘用或兼职会计，势必会增加纳税户的负担，为了让纳税户少花钱、办实事，可充分发挥税务、会计师事务所等中介机构的作用，可代为建账和纳税申报。一方面为纳税户排忧解难；另一方面可拓展中介机构的业务，同时，便于税务机关对个体工商户的管理和检查。
（五）加强税务机关内部管理、稽查、评估内部的相互协作。目前江山国税局对新办企业性质的业户，一般是新办户在办理税务登记后由管理部门辅导及督促企业在一个月内建立账证，并在次月进行纳税申报时提供相应的财务报表，但企业一般借口以筹备期诸原因一拖再拖，或者是新建的账册，科目设置不全，资料收集不齐，甚至账账不符、账证不符、账实不符等严重情况。这些财务问题的存在严重影响了企业纳税申报的质量，严重影响了税务机关的税收征收管理和据实计征。对于该类企业，我们应该从管理入手，着重辅导企业的建账建证工作，如果发现企业确实以逃避建账行为作为偷税手段的，该严格处理的严格处理，该移送评估的移送评估，该移送稽查的移送稽查。决不能姑息迁就，失去法律的公平性。
为全面客观地总结祁门县国税局的个体建账试点工作，探索“盯住大户”的有效方法，日前，**市国税局组织开展了对祁门局个体建账试点工作的专题调研。调研组通过调阅户籍资料、提取和分析数据、上门调查和召开税务人员座谈会等方式，广泛收集第一手资料，认真分析对比数据，直接听取纳税人和税务人员的意见，对试点工作进行了全面评估和理性思考，提出了完善试点的改进意见，为在全市推广个体建账工作奠定了基础。
一、试点的背景
个体工商户依法设置账簿、按规定进行会计核算是税收征管法规定的一项法定义务。1997年国务院《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作意见的通知》下发后，我市个体建账工作曾一度展开，但由于方方面面的原因，工作难见成效，最终不了了之。2002年集贸市场税收专项整治期间，国家税务总局又下发了《关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知》，个体建账工作再次被提上议事日程。为避免重蹈覆辙，祁门县国税局积极谋划，认真落实,对个体建账工作的难点进行了深入的剖析：
一是税收政策欠公平，建真实账难。当前，商业领域经过充分竞争后，平均利润率（近似于增值率）一再降低，小规模纳税人4%的征收率大大高于本地一般纳税人的平均税负率，税负不公平的矛盾已十分尖锐。个体建账户大多是规模较大的商业经营户，在“双定”征收方式下，核定销售额一般不足实际销售额1/3，税负不公的矛盾尚能得以掩盖。一旦如实查账征收，建账户的税负会猛增，在竞争中将难以生存，因而抵触情绪很大。
二是经营管理层次低，建规范账难。个体工商户点多面广，现金交易多，经营方式灵活，且缺少合法有效的收付款凭证；参与经营者又以家庭成员为主，内部控制制度缺失；加上个体经营者文化素质普遍较低，大多不会记账，即使聘请他人代账，多花钱不算，代账者也是接多少单据记多少账，会计信息真实程度很低。
三是征收管理手段少，遏制假账难。正因为个体经营信息难以监控，税务机关一直未能找到有效的控管手段。实行查账征收后，假账一度盛行，税务机关面对申报税款“滑坡”而束手无策，又不得不走“双定”征收的回头路。
在省局个体税收管理的16字原则，即“管理户籍、盯住大户、电脑定税、申报纳税”的指导下，该局认识到，推行个体建账是完善社会主义市场经济体制和鼓励非公有制经济发展的必然要求，引导和帮助个体工商户建立健全会计核算是税务机关应尽的职责，应以积极的态度、求真的勇气和创新的思维努力攻克这个难关。为此，该局依据国家税务总局和省国税局有关文件的精神，制定了《祁门县国税局个体工商户建账实施办法（试行）》，从2003年5月1日起，再次启动个体建账工作。
二、具体措施
（一）统一建账标准，明确建账要求。规定2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上，或请帮工5人（含5人）以上的，或从事应税劳务月营业额在15000元以上，或者月销售收入在30000元以上的个体工商户应设置复式账；请帮工在2人以上5人以下或从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的个体工商户应设置简易账；所有药品经营户均应按规定建立复式账或简易账。建立复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务核算，如实记载财务收支情况;成本、费用列支及其他财务核算规定按照《个体工商户所得税计税办法（试行）》执行。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账，经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况进行简易会计核算。考虑到个体经营者建账的实际困难，为方便业户建账，推行初期所有建账业户暂时只建立营业收入账，商品（材料）购进账，并编制库存商品盘点表。
（二）把握政策精髓，创新工作思路。根据国税发〔1997〕101号文件《个体工商户建账管理暂行办法》第十四条规定：“税务机关对建账户实行查账征收方式征收税款，建账初期，也可实行查账征收与定期定额征收相结合的征收方式征收税款。”该局根据此项规定，考虑到目前个体税户利润率低、征收率较高的现状，对如实建账户比照“增值税一般纳税人”的计税原理核定税款，采取查账与核定相结合的办法。即：以账面上反映的销售收入减去销售货物购进原价后的差额，乘以适用税率核定税款；应税劳务直接以销售收入乘以税务机关核定的毛利率，再乘以适用税率核定税款。纳税户实际申报时，以上述核定税款按适用征收率倒推销售收入额作为应税收入，进行申报征收。毛利率的核定和调整由该局按年组织调查测定。
（三）依托信息技术，合理设置流程。该局经过几个月试行后，发现核定的过程较繁琐且缺乏监控。在市局信息中心的支持下，开发应用了“个体税源管理系统”。该系统通过对原始申报数据的录入、审核、复审几个环节，测算出应纳税款，打印应纳税款核定通知书。同时将建账户“电脑定税”的税额录入“个体税源管理系统”，以“电脑定税”的税额作为最低控制标准，纳税户每月通过“个体税源管理系统”申报测定的税额如低于“电脑定税”的税额，系统自动按照电脑定税额核定应纳税款，并进入纳税评估环节。信息技术手段为查账与定额相结合的征收方式提供了一个操作平台。
（四）完善后续管理，提高建账质量。该局对使用收款机的超市、药店和建材商店，要求统一使用收款机专用发票，规定每天结束营业时必须从收款机内打印出销货清单，作为收入记账的原始凭证；每月申报销售收入都要与开具发票金额比对，开票金额超过申报收入一定比例的，列入超预警值范围进行纳税评估；对未按本办法规定设置、保管账簿或者保管记账凭证的纳税户，除按规定予以处罚外，并根据当地同行业、同等规模的纳税水平按月从高核定其应纳税额；对纳税人伪造、变造账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，一经查实，除对其实际经营额按照适用征收率进行查补外，并按照偷税处理。
三、工作绩效的评估
（一）建账工作力度较大。从2003年5月1日以来，该局通过宣传发动，学习辅导等方式，不断加大工作力度，将所有达到建账条件的个体经营者都纳入了建账管理。建账户数从开始时的16户发展到目前的77户，所有建账户均能按规定向税务机关报送申报表和库存商品盘点表，是我市个体建账工作推行力度最大的县局。
（二）税收收入增长较快。2004年个体固定业户实现税款104.45万元，其中建账户实现税款50.8万元，占个体税款总量的48.6%。从第一批建账的16户统计数据看，建账前平均月纳税合计为10120元，建账后平均月纳税合计为20104.83元，增长了98.67%（详见附表）；从原实行“双定”征收的33户纳税情况看，2004年全年入库税款36.6万元，按原定额计算应纳税款为22.34万元，增长了63.8%；从分行业看，五户超市建账前平均月纳税合计为5600元，建账后平均月纳税合计为10030.93元，增长了79.1%，5户加工修理户建账前平均月纳税合计为2040元，建账后平均月纳税合计为4302.14元，增长了111%；3户五金建材户建账前平均月纳税合计为1200元，建账后平均月纳税合计为2921.24元，增长了143.49%。
（三）纳税人反映普遍较好。由于对达到建账标准的个体经营者一律采用了查账与定额相结合的征收方式，对规模较小的个体经营者普遍采用了“电脑定税”，既较好地抓住了大户，又适时地规范了中小户，因此该局个体税收管理已逐步走上公平、公正、合理的轨道，纳税人反映普遍良好。我们走访了部分建账的纳税人，都认为这种征收方式是实事求是的，对按实际申报核定能够承受的纳税额，感到公平合理。经营医药的王志华说，现在市场竞争激烈，生意越来越难做，药品进价高了，而售价反而低了，建账后税负比以前重了，但通过建账，自己对经营状况始终心里有底，对规范管理有好处。同时，他们也担心万一改变了这种征收方式，而销售收入的情况又让税务机关掌握，心中总有一种不安。
四、完善和推广试点的思路
推行个体建账工作是进一步规范个体税收征管的需要，更是促进个体经济健康发展的需要，符合完善社会主义市场经济的大方向。但是，这项工作推行困难，矛盾众多，突出地表现为：征收率较高与经营毛利率较低的承受能力的矛盾；商业一般纳税人税负较低与个体户税负较高的公平竞争的矛盾；免税者众与纳税者寡的心态不平的矛盾；个体经营者素质较低与建账要求较高反差大的矛盾。在这样一个矛盾交织的形势下推行个体建账，必须从实际出发，积极稳妥、突出重点、区别对待、分步推进。祁门局在推进个体建账工作方面进行的有益尝试和成功经验，值得全市其他地区借鉴，应认真总结，加以完善，全市推广。总体思路为：
（一）突出建账重点。重点是盯住个体大户，坚持个体大户建账要求不放松。当前建账的重点应为个体商业超市，汽车维修，文具，摩托车销售等使用收款机或发票使用大户。可适当提高复式账或简易账的标准，初期以建简易账为主，账簿中又以收入账为主，条件成熟时逐步向复式账过渡。
（二）实施分类管理。对按要求建立复式账的，税务机关应当摒弃歧视政策，符合增值税一般纳税人认定条件的，可报经省国税局审批认定为增值税一般纳税人。对未按规定建账或建假账的业户，依法予以处罚，同时以行业最高税负水平核定税款；对建立简易账的，实行查账与定额相结合的征收方式，核定方法要依法、合理，比照一般纳税人计税原理核定的做法可借鉴，但面不宜过宽，应限定在进销凭证比较齐全、营业额较大而毛利较低的行业（如超市、家电、摩托车、建材、副食品批发等），核定的税款不得低于电脑定税核定的税额；对经核准建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的其他纳税人，实行定期定额征收。同时，要建立查账征收户与“双定”户的税负比较制度，定期对建账户建账前后的税负水平及个体同行业、同规模的建账户与“双定”户税负水平进行对比分析，对税负明显偏低的，要作为调整税负或稽查的重点。
一、影响个体建账的主要原因
1、纳税人主观意识不强影响建账。一是以前普遍实行定期定额征收，计税方法、办税手续简单，省时省力，迎合纳税户的心态，部分纳税人不想建账。二是实行建账建制手续繁多，部分个体户对建账建制抱消极态度，产生抵触情绪，不愿建账。三是有些个体户认为经营规模太小，不必要建账；有些个体户文化水平低，没有能力建账。四是有些个体户认为建账后，经营情况暴露无遗，税务机关一目了然，按实交税比定额税税负重，自己无利可图，从个人利益出发，不敢建账。
2、税务机关督导不力影响建账。一是个别税务干部对个体建账政策领悟不透，业务水平较低，导致对纳税人建账宣传不够，辅导不力；二是少数国税干部对个体建账缺乏正确的认识，认为个体管理几十年都是实行定额征收，既省事又方便，督促个体户建账既费时又费事；三是部分国税干部认为，个体户就是建账也纯粹是敷衍了事，建假账是普遍现象，建账后更难管理，对个体建账放松了管理；四是在建账过程中，对纳税人反映的实际问题没有进行深入研究，对纳税人提出的具体困难没有及时进行解决，导致建账工作不能顺利开展。
3、社会环境影响建账。一是少数个体户愿意建账，但自身能力和水平有限，想聘请中介人员代为建账。但自身经济承受力又不允许。目前，我县中介机构虽有，但因报酬少、风险大，而且没有一套健全的管理办法和激励机制，使代账业务开展不深。特别是现在个体户经营进、销货法定核算票据少，影响建账真实性，对不真实账目，中介机构不敢“代账”。二是双定户和个体建账户税负客观上存在不公平，同等规模，同行业或同等经营水平建账户的税负相对较高，同时一般纳税人和小规模纳税人税负也不公平的，导致纳税人不愿意建账。三是国、地税、工商等职能门没有统一的建账管理办法，造成管理对象相同，管理方式却不同，影响了建账工作的开展。
4、发票管理不力影响建账。一是销货不愿开具发票。目前对个体定期定额户税收征管实行“定额+开票”的管理模式，通过发票比对等方法，个体定期定额户经营额连续三个月超出定额30%的，税务机关要重新核定税款，造成个体户销货不愿开票；二是进货索取发票困难。我县工业品生产不发达，多数经营户在武汉、襄樊、十堰等地的批发市场进货，难以索取发票。只有极少数从厂家进货，但也是小规模纳税人或家庭工厂的产品，也无发票可取。致使纳税户难以取得原始发票，缺少建账建证的基础，即使建账也是一本“流水账”或“糊涂账”。三是消费者没有索取发票的习惯。尽管近年来我们对发票知识进行了广泛宣传，积极推行定额有奖发票的使用，但推行面不广，消费者没有养成进货索取发票的习惯。
二、规范个体户建账的对策
1、要提高建账意识。首先我们要高度重视个体建账工作，要认识到个体建账可以改变过去那种简单粗放的“定税”管理，有利于个体规范化管理，有利于推进依法治税，努力从安于现状的征管模式向克服困难、勇于创新上转变，为建账工作奠定坚实的思想基础。其次要大力宣传建账的作用、目的和意义，让纳税人充分认识建账不仅是市场经济发展的需要，也是诚信纳税的需要，更是公平税负、促进个体经济持续、健康发展的需要，使广大个体工商户自觉转变思想观念，积极主动地配合税务机关搞好建账建制工作，从而促使他们诚实经营、依法纳税。再次要正确对待建账中的矛盾和困难，随时跟踪检查建账户所建账务，积极研究建账中出现的新情况、新问题，制定新措施，推广新经验。
2、要优化建账环境。我们一是要辅导个体建账，从目前个体工商户总体来看，文化素质普遍较低，财会专业知识相当缺乏，如果不经过培训，是难以建起账证的。为此，我们要经常开展建账培训活动，使个体户懂得基本的财会知识，懂得基本的建账方法和记账原理，并根据个体工商户经营规模大小和文化层次的高低区别对待。二是要注重点面结合。以抓“大户”带动“小户”，选择县内个体税源大户，选择法制观念强，文化素质相对高的个体工商户做为建账试点，在保证建账质量的前提下逐步扩大建账户的数量，从而达到以点带面的目的。三是要提高部门协作意识，就国、地税管理对象来看，存在着“共管户”；就税收政策来看，国、地税同时执行着国家税务总局的建账管理办法，具有“统一性”。因此，国、地税部门对个体户建账在认识和管理应做到思想统一、口径一致、相互配合、协调管理，共同推进个体建账管理工作的开展。
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