时间：2023-10-09 16:14:47
导语：在企业税务筹划的意义的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代就引起社会的关注，并得到法律的认可。在我国，自20世纪90年代初这一概念被引入以来，其功能和作用不断被人们所认识、接受并逐渐被重视。到目前为止，国内外学者对税务筹划有不同的解释，本文采用税法中给出的税务筹划的定义。税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。由此可见，税务筹划包括以下三个明显的特征：
（一）合法性 合法是税务筹划的前提，这里的合法有两层含义：一是遵守税法；二是不违反税法。依法纳税是公民的一项基本义务，当存在多种可供选择的纳税方案时，纳税人可以凭借对税收法律法规的理解和熟识，选择最优的纳税方案，降低税负。如果违反税法规定，逃避纳税责任，以达到降低税负的目的则属于偷逃税行为，理应受到法律的制裁，我们是要坚决反对和制止的。
（二）筹划性 它是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，以达到减轻税收负担的目的。如果经营活动已经发生，在应纳税额已经确定的情况下再去偷税或逃税，那性质就完全改变了。
（三）目的性 税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担；根本目的是获得税收收益，实现企业价值最大化。
为了更好地了解税务筹划的含义，界定税务筹划的范围，有必要区分几个概念。首先，偷逃税。税务筹划与其有着本质的区别。偷逃税是纳税人采用欺诈等手段不缴、少缴或逃避税款的行为，是法律所禁止的行为，一旦发现应当追究法律责任。其次，节税。它是税务筹划的另一种委婉表述。二者虽然都是采用合法手段达到减少税收的目的，但税务筹划不仅仅是表面的节税行为，更是企业经营管理中的重要环节，必须服从于企业经营管理的目标。再次，避税。它被称为“合法的逃税”，是纳税人采取非违法的手段减少应纳税款的行为，表面上遵守税法，实质上与立法意图相悖，是法律所不提倡的一种行为。
二、税务筹划与企业经营活动的相关性
企业的日常生产经营大体分为采购、生产、销售等环节，这一过程是企业生命周期中最长的时期，企业的利润也是日常经营所取得的，税务筹划对每一个环节都有重要的影响。从税收和理财的角度出发，利用税收政策，研究税收方案，做出经营决策，对实现企业经营管理的最终目标意义重大。
（一）税务筹划与采购环节的相关性 企业在采购过程中不可避免的会涉及到进项税，而向哪些供应商采购，以何种方式采购，采购什么物资，以何种方式结算等问题会直接影响到能否取得进项税，取得多少进项税，从而影响企业应缴纳多少增值税的问题。
（二）税务筹划与生产环节的相关性 企业在生产过程中如何核算存货成本，如何计提固定资产折旧，如何安排工资薪金支出，如何分摊费用等问题会对各期的应税所得额和应纳税额产生不同程度的影响。
（三）税务筹划与销售环节的相关性 企业在销售过程中采用何种方式销售，销售价格如何确定，什么时间确认收入以及如何确认收入等问题会导致缴纳的税款有很大差距。
三、税务筹划在企业经营活动中的应用
税务筹划已经深入到企业日常生产经营活动的方方面面，而企业在经营的各个环节都可能面临不同的纳税方案的选择，不同的纳税方案对企业的影响是不容忽视的。
（一）税务筹划在采购环节中的应用 具体如下：
（1）《增值税暂行条例》第八条规定下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。这样的税收政策就为税务筹划提供了更广阔的发展空间：
第一，企业可以选择向一般纳税人而不是小规模纳税人（只能开具增值税普通发票）购进货物。如果向小规模纳税人采购，企业可以要求其开出普通发票到税务机关换取税额相等的增值税专用发票，这样就可以使企业获得进项税额抵扣的优惠，从而使企业减轻纳税负担。
第二，将运费和货款开到一张增值税发票上比单独开一张运费发票可以多抵扣一部分进项税，可以抵扣的进项税多了，所采购材料的入账金额就少了，从而计入成本的费用就少了，利润也就多了，所得税也就相应的增加了，但多缴的所得税小于少缴的增值税，二者之间有一部分的纯利益就被企业赚取了。
第三，企业采购生产所必需的原材料，如果无法通过取得增值税专用发票来享受进项税额的抵扣优惠，可以改变购进的方式。例如，某企业是一家食品加工企业，购进加工食品所需要的原料无法取得专用发票，可以考虑从农民手中直接购买，再以委托加工的方式生产成半成品，这样既享受了税收优惠又不影响正常生产。
（2）我国增值税有关条例规定，购进免税货物（免税农产品除外）所支付的运费不得计算进项税额抵扣。因此，企业在采购时要注意区分免税产品和应税产品，以期达到减少税负的目的。
（3）采购有赊购、现金、预付等结算方式，当赊购与现金或预付采购价格没有差异时，企业税负并未受到影响；当赊购价格高于现金或预付价格时，虽然获得了推迟付款的好处，但相应地导致了企业税负的增加，此时，企业就需要进行税务筹划在各结算方式之间权衡。
（二）税务筹划在生产环节中的应用 主要包括：
（1）不同的存货计价方法对存货的期末成本、销售成本影响不同，当期应税所得额也就不同。企业采用不同的存货计价方法对发出存货的成本进行筹划，受到企业所处状态和物价波动的影响。比如，如果是盈利企业，存货成本可以最大限度地税前扣除，应选择能使本期成本最大化的计价方法。再比如，在通货紧缩的情况下，采用先进先出法税负会降低。
（2）生产过程离不开固定资产，与税务筹划相关联的是折旧因素。固定资产计提折旧的方法不同，各期计入成本中的费用不同，对应纳税额的影响也就不同。如果预期企业所得税税率不会上升，采用加速折旧的方法，既可以在计提折旧的期间少缴纳企业所得税，也可以尽快收回资金，加速资金周转。如果采用累进税率，则需要采用直线法计提折旧，这样可以避免利润忽高忽低，保持企业业绩平稳发展。当然，折旧方法的选择还受到其他因素的影响，企业要根据实际情况具体问题具体分析。
（3）企业所得税法规定，企业实际发生的、合理的工薪可以在税前全额据实扣除。因此，企业在安排工薪支出时应充分考虑其对所得税的影响。
（4）费用分摊方法不同，导致计入产品的成本也不同，从而影响企业的利润和税收。因此，企业可以根据自身的经营特点选择有利的分摊方法，实现企业经营目标。
（三）税务筹划在销售环节中的应用 具体包括：
（1）销售方式的不同为企业进行税务筹划提供了可能。企业可以根据自身的经营特点选择采用折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新销售、现销或赊销等方式进行销售。例如，折扣销售与销售折让都可以在销售额上扣除折让，而销售折扣实际上是现金折扣，应在财务费用里列支。如果企业在做出经营决策前作出合理筹划，则可以减少税收支出。
（2）对销售价格的确定，可以利用区域税率的差异实行差别定价，也可以在关联企业之间，根据双方的意愿，实行转让定价，从而实现节税的目的。
（3）对收入的税务筹划主要体现在收入的确认时间上。收入的确认时间与纳税义务发生时间密切相关。纳税人可以使用多种合理的手段，如委托代销、分期收款等推迟纳税义务的发生时间，并通过时间上的延迟，获得资金时间价值，从而降低税收负担。
一、注意公益性捐赠限制条件
第一，超过规定比例部分的捐赠不允许税前扣除。目前，企业进行捐赠主要是适用企业所得税法及其实施条例的有关规定。企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的年度会计利润，与应纳税所得额不完全相同。企业存在纳税调整项目时，年度利润总额与年度应纳税所得额可能存在很大的差距，企业应正确计算扣除税基，准确地进行公益性捐赠的扣除。企业以年度会计利润12%以内捐赠的部分允许税前扣除，超过部分的公益性捐赠只能用税后利润来进行公益性捐赠。
但是，企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税［2008］104号）、《财政部、国家税务总局、海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税［2003］10号）、《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税［2005］180号）等相关规定，可以据实全额扣除。
第二，向非列举的公益事业捐赠支出不允许税前扣除。财税［2009］124号规定：用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。对除列举以外的捐赠支出不允许税前扣除。
第三，向不符合资格的社会团体、国家机关的捐赠不允许税前扣除。财税［2009］124号所指的非登记公益性群众团体应符合的条件如下：符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项至第（八）项规定的条件；县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。
对符合条件的公益性群众团体，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人只有在名单所属年度内向名单内的公益性群众团体进行的公益性捐赠支出，才可以按规定进行税前扣除，否则不允许税前扣除。
第四，捐赠票据不合法的不允许税前扣除。根据我国有关税收减免政策规定，纳税人在进行公益性捐赠税前扣除申报时，必须提供接受捐赠或办理转赠的公益性社会团体的捐赠税前扣除资格证明材料、由具有捐赠税前扣除资格公益性社会团体和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益性捐赠票据以及主管税务机关要求提供的其他资料。公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章。
二、把握公益性捐赠时机
由于税法规定，企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于捐赠金额超过扣除限额的部分，不允许结转以后期间扣除。因此，企业在捐赠时机的掌握上，应选择企业会计利润较高的期间进行捐赠，以适用更高的税前扣除限额，从而降低税收负担。企业还应根据经营状况和市场需求对当年利润做出合理预计，根据预计利润进行计算分析，如果捐赠额度太大，争取将当年捐赠额度控制在一定范围之内，分为两个或两个以上年度多次捐赠，使捐赠额被尽可能充分扣除。
某企业2008年和2009年预计会计利润分别为100万元和150万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠40万元。现提出三套方案，第一套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第二套方案是2009年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠12万元，2009年初通过省级民政部门捐赠28万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：
方案一：该企业2008年通过省级民政部门向贫困地区捐赠40万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的那28万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为32万元［（100+40－100×12%）×25%］。
方案二：该企业2009年通过省级民政部门向贫困地区捐赠40万元，则可在税前扣除18万元（150×12%），超过18万元的那22万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为43万元［（150+40－150×12%）×25%］。
方案三：该企业分两年进行捐赠，2008年底通过省级民政部门捐赠12万元，2009年初通过省级民政部门捐赠28万元。2008年可在税前扣除12万元，用足了扣除限额，2009年最多可在税前扣除30万元，捐赠的28万元可被全额扣除。2008年应纳企业所得税为25万元［（100+12－100×12%）×25%］，2009年应纳企业所得税为37.5万元［（150+28－28）×25%］。
通过比较，该企业采取第三种方案最好。方案三与方案二相比可以节税5.5万元（22×25%），与方案一比较可节税7万元（28×25%）。
三、合理确定公益性捐赠方式
目前，法律认可的对外捐赠财产范围主要包括现金、库存商品、股权和其他物资。当企业以现金以外的其他财产对外捐赠时，应考虑由于财产的公允价值与计税成本的差异所导致的对企业所得税纳税调整的影响。按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。涉及的流转税如下:
增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，单位或个体经营者，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。视同销售计税价格的确定，按下列顺序确定销售额：一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率)。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
消费税。《中华人民共和国消费税暂行条例》 规定纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税；纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时纳税。
营业税。根据营业税暂行条例及实施细则规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应视同发生应税行为，捐赠企业或个人则需就此缴纳营业税。特别是对于将自建不动产进行捐赠的行为，捐赠企业需就自建和捐赠两个环节分别计算缴纳营业税。纳税义务发生时间为不动产或使用权转移的当天。
应当注意的是根据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函［2009］202号）规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，是以销售（营业）收入额为基数的。由于企业的捐赠行为视同销售确认收入，因此企业的捐赠行为会影响企业的销售（营业）收入额，进而影响上述三费的税前扣除额，并最终对企业所得税应纳税所得额产生影响。
税务筹划是按照合法和非违法的手段使企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数最大化的涉税规划，它决不是以偷税为代表的税款流失。因此，在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其他法律规定。一般而言，各个国家之间的税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面存在着不同，同一国家的税收法规、财会制度在不同行业、不同地区之间也存在着相当大的差异，这些差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚，并把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税务筹划收益，还会因为方法选择不当而可能被税务机关认定为偷税而遭受不必要的经济处罚。
二、税务筹划方案的可行性
在筹划税务方案时，也不能一味地考虑税收负担的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑所采用的方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税务筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税务利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的。更重要的是，由于税务筹划方案在很多情况下会影响企业生产经营的较长期间，存在着收益的不确定性和资金支付的时间性差异，因此在进行税务筹划成本和收益的比较时，必须考虑税务筹划决策的风险和资金的时间价值。
三、税务筹划方案的综合性
税务筹划方案的综合性取决于对税务筹划的认识，如果从狭义上理解，税务筹划就是为了实现企业税收负担最小化，虽然说这种理解抓住了问题关键的一个方面，但这种理解也过于简单，不利于税务筹划方案的有效设计和整体权衡。
一方面，企业的任何一项经济活动，都会涉及多个税种的课征，在进行税务筹划方案的设计时，应将其生产经营活动中的所有税种都加以考虑，选择某种总税负最小方案为实施对策。而且在进行税务筹划时，除了要考虑自身直接所承担的税收负担之外，还要同时兼顾经济活动参与各方的课税情况及其税负转嫁的可能性，否则会影响交易各方真实税收负担的反映，甚至导致该项经营活动的终止。
另一方面，对于企业而言，税收负担最小只是企业经营管理者所考虑的一个方面，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等也都是其考虑的因素。税务筹划的根本出发点是税收负担的最小化，但并非恒定不变，它应以实现企业经营目标函数的最大化为目的，而并非只考虑税款负担最低。换句话说，应将税务筹划纳入企业财务管理的总体考虑范围之中，从更高的层次对税务筹划方案进行设计。一项成功的税务筹划应该是多种税务方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降，牺牲企业整体财务利益换取税收负担的降低明显是不可取的。
总之，企业在进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业所有的生产经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，才能选择出最优的涉税方案。
四、税务筹划方案的适应性
税务筹划的生命力在于它不是僵硬的条款，而是具有极强的适应性，经济情况的复杂决定了税务筹划方案的变化。因此企业在进行税务筹划时，不能生搬硬套别人的作法，也不能停留于固定的模式，而应根据客观条件的变化，因人、因时、因地，具体情况具体分析，才能使税务筹划有效地进行。
五、税务筹划方案的前瞻性
在现实中，通常容易将税务筹划认定为只是对现行税收政策及运行环境的筹划，这种认识并不全面。税务筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利的涉税规划，但由于税制自身的变动及经济环境的改变，囿于既定背景的税务筹划并不一定是最高明的方案。例如我国企业所得税率一直稳定不变，几乎所有的税务筹划都是以此为背景，但随着加入WTO后，国内税法必将受到国际税收发展的变化与国际间的税收竞争挑战，可以预见，今后我国税制将会出现比以往较为频繁的调整。如果预期未来税率可能上升，则直线折旧法对企业的税款减少更有利，因为在税率上升的情况下，即期减少的税前所得将在远期适用更高的税率征收，从而可能导致延期纳税收益小于税收负担的增长幅度（当然，这种比较也是基于现金价值贴现计算的）。反之，如果预期今后税率可能下降，则使用加速折旧方法有利，这将从两方面取得税务筹划收益：一是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降；二是延期纳税的时间收益。因此，对于我国所得税税率的调整一定要加强分析，尽早筹划。
【关键词】税收筹划 企业会计实务 运用价值
企业会计实务中，税收会计是企业财务对税务筹划、纳税申报和税金核算的一种系统性会计方式，是管理会计和财务会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化的自然产物。在我国，由于种种因素的影响，导致大部分企业中的税务会计仍未建立起一个相对独立的会计系统，未能从管理会计和财务会计中延伸出来，本文对税收筹划在企业会计实务中的价值进行分析。
一、税收筹划的内涵及其主要内容
税收筹划就是指纳税人在既定的税收制度范围内合理规划纳税人的经营、投资、战略活动，合理规划相关的理财、涉税事项，以实现最低的财税管理活动。企业的税收筹划最终目的就是为了提高公司经济效益，是一种合法的理财手段，而非偷税、漏税。
（一）企业税收筹划成本
进行税收筹划的成本可分为显性成本和隐性成本，其中显性成本比较显而易见，从企业的财务开支中直接体现出来。一般来说，显性成本主要是指企业为研究、设定税收筹划方案的费用等。隐性成本主要是指正常应税项目与有税收优惠的项目之间的税前收益率的差距。
（二）企业税收筹划绩效
税收筹划的绩效分析，狭义上的税收筹划绩效分析，是指通过对影响税收筹划的因素进行定量和定性的分析，对已实施的税收筹划方案的实施效果进行评价分析，以便在日后更好地对税收筹划方案进行挑选。广义上是指通过对税收筹划的过程及其结果进行评价，找出对影响税收筹划的因素，分析税收筹划是否达到了预期目标，从而对税收筹划的操作过程进行有效的调整、改进。
二、税收筹划在企业会计实务中的价值
（一）意识层面——提高企业纳税意识
企业在进行税收筹划的过程中，它在协助企业获得利益最大化的同时，也使得企业的纳税意识增强。税收筹划使得企业在进行纳税支出时，通过合理的手段或合法的途径，选择合理的纳税方式，最大利益上的节省纳税开支金额，在也在一定程度上促使企业纳税意识的提升。
（二）管理层面——提高企业会计实务管理水平
企业进行经济决策以及决定时，对于税收问题相关的问题都需进行筹划。税收筹划的顺利进行离不开企业高效的会计核算及管理工作，因此会计人员在进行会计核算以及数据分析处理时，要准确了解会计税法制度及其准则，这样才能使得企业的利益得到最大化提升，促进其顺利发展。可见，在税收筹划过程中也使得企业会计管理水平得到提升。
（三）经济方面——提高企业会计实务经济效益
企业在进行会计税收筹划的过程中，首先可以帮助企业减免一定的税收支出费用；另外可以使企业延长资金流出的时间，从而获得一部分免利率的资金，在一定层次上，提升了资金的使用价值，使资金运用得更充分。
（四）制度层面——优化企业计实务制度
进行税收筹划，使得企业在税收方面的有法可依，也促进企业管理制度的不断完善，从整个制度层面上优化和完善企业会计实务制度。
三、税收筹划在企业会计实务中应用的途径
（一）转变传统税收筹划思想
转变思想就要求在国家税收制度的约束下，在合法税收制度范围内，寻找最低税负的空间。转变思想所体现出来的是一种全新的思维模式，是冲破税收制度所带来约束的最优措施。在设计税收筹划方案的过程中，设计者要通过转变思想，将税收筹划方法设计得最优化。
（二）优化生产经营流程
首先，从应税收入上去分析，在进行纳税工作时，如果纳税人减少纳税或者延迟纳税，则需要上缴所得税。在会计上已收入，但在财务上却未收入的要进行调减项目。其次，要在成本项目上，准予其扣除，选择方式有三种，第一，可以通过计价的方式进行适当的选择，一般在物价降低的时候，采取先进先出去的方式，使得最终的成本与实际相接近，且价值成本较低，标高销售成本，以此降低纳税所得额，如果物价变动起伏较大，则利用平均的方法实现最大的利润目标。第二，通过折旧的方法，根据相关法律以及会计要求，企业可通过加速折旧的方法，在一定程度节省缴税。第三，强化发票管理的方法，固定资产通过发票补扣，在购置设备时开具增值税专用发票，用以抵扣某些税费。
（三）优化企业会计组织形式
企业的产权关系、组织形式、经营理财都与税收有着巨大的关联，企业形式变化，产权关系也会随之变化，企业税收方面也会出现一定的变化。企业选择的产权关系与组织方式，对企业的经营、税收以及投资理财方面都起到了直接的作用。在一些特定情况下，组织形式及产权关系决定着企业边界及资源培植方式， 对不同组织方式及产权关系的选择，也会直接影响到税收待遇，特别是产权关系与税收的优惠政策之间的关系较为密切。
（四）实现会计主体的转变
会计主体的转变也就是从一个会计主体向另一个会计主体的转变，这种转变方法通常都是关联企业通过各自企业之间存在的不同税率实现的。关联企业之间通过对定价实现的收入与费用进行转变，从而实现不同纳税主体之间的调节、转移或规避税负等目标。因此，企业应设计出最优化的会计主体的转变形式，从而减少企业的税负，增加企业的运作资金，提高企业的竞争力。
（五）优化股份分配
企业在获得相应的利益的时候，亦可以将一定形式的利润分配给股东，可以通过现金股利或股票股利的形式，在分配时最好以股票股利为主，例如：企业用资本公积—股本溢价转增资本时，对于个人股东不征个人所得税；对于公司也能获得节省印花税的好处，所以这也在一定程度上促进筹划工作的完善。
【关键词】：税务筹划；存在问题；对策
税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策。
一、税务筹划的意义
企业税务筹划的目的是减轻税务成本，从横向、纵向、空间、时间上谋求企业经济效益和价值最大化。企业之所以要进行税务筹划，主要基于二方面的原因：一是随着经济竞争的发展，社会平均利润率水平不断下降，企业获利空间越来越小；二是随着税收法制建设的完善，税收征管水平的提高，对涉税案件的处罚力度不断加大，企业的税收风险日益升高。因而，税务筹划在企业经营管理中的意义越来越大。
首先，企业从筹资设立直至利益分配的整个运行链无不受到税收法规的制约。在纳税观念日益增强的今天，企业通过税务筹划过程，能够有效地提高企业财务管理水平，促进精打细算经营，增强投资、经营、理财的预测、决策能力和提高决策的准确度，从而全面提高企业的经营管理水平和经济效益。企业通过开展税务筹划，还可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规，从而最大可能地减小税收风险，最大可能地获取税后利益。
其次，在“诚信经营”成为现代企业生命线的经济生活中，纳税诚信亦是重要内容之一。比如：一位财务人员由于记帐失误而漏缴了税款，被税务稽查人员查获后，这位财务人员百般检讨，说是自己的过错，与企业无关，要求由他自己承担补交和罚款的钱，不要追究企业偷漏税的责任，否则会影响企业“诚信经营”的信誉。但是，由于税收的有关规定，税务部门不能同意这位财务人员的要求，企业的声誉因此受损。可见，纳税问题，事关企业的声誉和形象。
再次，企业开展税务筹划，也是追求自身经济效益的必然需要。税收，是企业利益分配中的一个重要元素，是调节企业利润的主要经济杠杆，税收负担的高低直接关系到企业经营成果的大小。税收所具有的无偿性特征，又决定了企业税款的支付是资金的净流出，从这一角度看，运用税务筹划所节约的税款支付是直接增加企业净收益的有效途径，与降低其他经营成本具有同等重要的经济意义。因而，税务筹划是各行价值创造的又一利剑，加强税务筹划就等于价值创造，对企业实现价值最大化具有非常重要的意义。
二、当前税务筹划存在的问题
税务筹划在国外已十分盛行，而当前国内税务筹划活动基本还处于起步阶段，普遍存在对税务筹划的认识不足和着眼点把握不到位的现象。
（一）税务筹划认识不足，筹划意识相对薄弱
主要表现在：一是税务筹划定位没有理性认知，感性认识较多，容易将税务筹划和偷漏税行为相互混淆。二是税务筹划价值创造意义认识不够，很少能够把税务成本作为业务决策的考虑要素。三是税务筹划的空间认识不足，过多围绕在税收优惠政策和抵扣标准，缩小了税务筹划空间。
（二）筹划着眼点把握不到位，税务隐患较多
主要表现在：一是税务筹划重点把握不到位。不是什么税种都可以筹划，不是所有税基内容都可以筹划。二是税务筹划的时机和环节把握不到位。通常在税款计算和缴纳等事后环节做文章，税务筹划多处于被动筹划。即使想到税务筹划，也是在完成某项工作后才急匆匆地问该怎么节税。
三、税务筹划的策略
税务筹划不是数字游戏，是知识和智慧的实战。税务筹划的重点、环节和时机等着眼点抓不牢，税务筹划最终结果可能偏离或背离筹划目标，反而增加税务成本或税务风险。例如，业务招待费控制失灵或定额预算核定与费用扣除标准关联项当年营业收入脱节，实际支出将可能不能全额抵扣，造成所得调增。而每调减100元业务招待费，就调增应税所得100元，为此多缴所得税25元，经济增加值减少25元。
（一）抓住重点是成功筹划的关键在企业性质定性和规模认定的情况下，“如何享受最低的税率，怎样使税基最小”是税务筹划的思路重点，不同税种的筹划重点也不同。比如房产税的筹划思路重点在于税基减少，筹划重点在于可辨认和可识别的固定资产或各类代垫费用在同一经济事务中要实现最大限度的分离，达到降低自有房产入账价值或账面租金收入。而实行超额累进税率的个人所得税筹划思路重点在于如何享受最低的税率，筹划重点在于全年一次性奖金和日常工资福利的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，以使能够享受到低档税率和低税率政策。另外，税务筹划的重点不宜沉迷优惠政策和抵扣标准等条款。以企业所得税为例，新企业所得税法将地区优惠改成产业优惠，金融业则无利可图。但新企业所得税法更注重真实、合理的抵扣项却给大家带来新的税务筹划空间。新企业所得税法下的税务筹划突破口就在于日常财务规范和点滴管理。诸如会议费、广告费真实性的相关资料提供、入账票据的合规性、税务部门对财产损失和员工费用合理认定，即做好税前扣除申报工作和税务沟通工作等。
（二）掌握信息知识是成功筹划的前提税务筹划是一门交叉性、前瞻性学科。在进行税务筹划时，不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识；不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税务筹划有关的、确切的信息资料，还要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的、与进行税务筹划有关的、不确切的信息资料。因此，一个成功的税务筹划，离不开税务筹划人员的丰富知识、信息的敏感触觉。丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。为此，财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识，要主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况，增强形势和信息的敏感性。
关键词：房地产；税务筹划；所得税
房地产企业经营活动涉及资金量大、投资周期长、资金回笼慢，作为国家经济建设重要支撑力量的房地产行业当前正面临着市场的考验。提高房地产企业税务筹划能力无疑是提升企业竞争力的有效措施。房地产企业是纳税大户产业，据统计房地产企业营业收入的20%用于交各种税费，在房地产企业税负中25%为企业所得税。企业所得税是房地产企业最大的税种之一，做好我国房地产企业所得税的税务筹划工作是非常必要的。
一、所得税筹划对房地产企业的重要意义
税务筹划是在税法和其他法律允许的范围内，通过税务筹划手段，对房地产企业的日常经营、投资、理财等活动事先筹划和谋略，最大限度地获取“节税”的税收利益。所得税是税收重要组成部分，还有一定的比重。税收筹划不同于“逃税”和“偷税”，具有合法性、合理性、目的性、筹划性、专业性和风险性。所得税筹划对房地产企业有重要意义。
（一）合理的所得税筹划使房地产企业经济效益最大化
高投入、高风险、高回报是房地产企业资本运作的主要特点。一方面，在合法的前提下进行所得税税务筹划能缓解企业所得税清算时间，增加企业周转的资金量，减少现金流压力，扩大企业资金运作的经济收益。另一方面，房地产企业的税收历来备受有关部门关注，而且国内所得税管理越来越规范化。提前合理进行所得税税务筹划可以保障企业依法纳税，规避税务风险。
（二）所得税税务筹划是提升房地产企业市场竞争力的有效途径
当前市场竞争已经越来越激烈，房地产企业发展正面临着巨大的市场风险。未来房地产企业的盈利空间在市场机制和政府调控的影响下将越来越窄。向管理要效益将是房地产企业未来发展的方向，所得税税务筹划企业财务管理的重要组织部分，而且是可以直接为企业带来效益的。所得税税务筹划能力在很大程度上将提升房地产企业的市场竞争力，因此是房地产企业必须重视并积极实践的重要管理内容。
二、我国房地产企业所得税筹划存在的问题
正是企业所得税筹划对房地产企业发展有着积极影响力，企业所得税筹划备受国内房地产企业欢迎，但从国内房地产企业所得税筹划的现状来看，还存在一些问题。
（一）对企业所得税税务筹划认识不够
首先，国内房地产企业高层管理人员的重心还是以地产开发及销售为主，对企业经营利润的重视往往导致房地产企业管理层忽视税务筹划的必要性和安全性。受其影响，房地产企业在税务筹划方面投入的人力和物力都是不够的，导致税务筹划显有成绩，越来越不被重视。其次，在国内还有很多的房地产企业管理层对税务筹划理解不够，分不清什么是“税务筹划”什么是“偷税漏税“。有的企业甚至偷换概念，借“税务筹划”之名行“偷税漏税”之实，最后税务稽查的结果是补缴欠税款、缴纳税款延期滞纳金、罚款。
（二）房地产企业所得税税务筹划缺乏专业性
税务筹划对企业财务人员的综合素质要求比较高，专业过硬的税务筹划人员缺乏。房地产企业涉及的财务工作量非常大，开展房地产企业税务筹划更加需要既懂财务又懂房地产开发流程的相关人员。国内很多房地产企业在税务筹划过程中都感叹高级财务人才匮乏，受其影响，一些房地产企业的税务筹划出现了税务筹划思路不清晰、目标不明确的问题，缺乏税务筹划的大局意识和整体意识。税务筹划的方法不熟练也是当前房地产企业所得税税务筹划暴露出的问题。对一些具体的所得税税务筹划的方法不熟练，没有建立起完善的税务筹划体系，导致所得税税务筹划状况百出，反而增加了企业的税务风险。
三、做好国内房地产企业所得税筹划的策略
做好国内房地产企业所得税税务筹划工作是非常必要的，也是确保房地产企业未来能走更远的有效措施。现以A集团股份公司的所得税税务筹划为例，结合本人多年的相关工作经验，对当前国内房地产企业所得税税务筹划提出以下几点建议。
（一）加强房地产企业所得税税务筹划的内部建设
A集团股份公司是一家集合房地产开发、经营、销售、管理和服务的综合性房地产上市股份制企业，在全国多个区域设有子公司。A公司非常重视企业管理层的培训，通过学习帮助管理层对税务筹划的必要性和安全性有充分的认识，引起房地产企业管理层对税务筹划工作的支持，保障企业在税务筹划方面人力、物力的支持和投入。同时，A公司还加大投入建立一支高效的税务筹划专业团队，提升房地产企业税务筹划能力。不断加强企业内部财务人员的专业培训，建立适合房地产企业的税务筹划体系，明确企业税务筹划的目标，成立税务筹划统筹部门，对所得税这样的重要税种的税务筹划指定专业人员专门负责，实现系统与细节筹划的科学管理和统筹。为调动员工积极性，还建立相关考评机制，通过绩效考评评估确保财务人员的工作热情与工作责任心。以上内部环境的建设为A公司的税务筹划有效开展提供了保障。
（二）完善房地产企业所得税税务筹划体系
所得税的税务筹划可以从收入、成本、其他费用、其他行为四个方面构建所得税筹划体系。收入方面常用的所得税筹划手法为“纳税期递延法”的税务筹划方法。例如：A公司通过对同一项目分期开发合理规划施工工期，分期预售，根据国税发[2009]31号文第八条、第九条的有关规定，以及地方税务局对房地产企业预计计税毛利率和实际计税毛利率的有关规定，实现前期少交所得税后期多交所得税的目标。这种税务筹划处理所交所得税的金额没有变，但为企业争取到了资金时间价值，减轻了企业前期的资金压力。成本方面A企业常用的筹划方法通常采用预估成本的税务筹划方法。即通过预估确认成本让前期的所得额降低，后面的所得额增加，虽然整体所得额不变，但起到延迟缴纳所得税作用。其他费用方面，待摊费用、福利费、工会经费和教育经费、业务招待费、广告费业务宣传费、公益性捐赠支出等等都会影响企业的所得税纳税额度，及时核算、分期取得发票、按照税法规定的限额标准来指导企业经营活动等等都是税务筹划过程中要慎重处理的。如A公司在西北某区域的同一开发片区有多家子公司，共享公共配套，捐赠西北某大学教育基金会款项由其中一家当年结转收入最多的子公司支出。其他行为主要是通过成立公司转移利润、亏损弥补、会计处理行为、借款行为的税务筹划方法。例如：A公司成立的物业公司盈利情况不太理想，但通过一定会计处理将房地产公司的利润转移到物业公司却起到节税筹划作用。借款方面，借贷行为是房地产企业经常面临的。国税发[2006]3号规定的关联方借入资金金额超过其注册资本的50%的，前后的税务处理是不一样的。基于此规定，A公司在企业所得税税务筹划过程中设立了借款警戒线的预警标准，由集团资金部统借统筹，根据需要为各子公司筹得资金，科学指导企业的经营活动。结合A公司所得税税务筹划的成功经验，建议所得税税务筹划系统建设要合法合理，系统要完善全面，同时还要兼顾各个税务筹划方面的相互影响，使税务筹划系统科学有效。
四、结束语
房地产企业所得税涉及资金量大，同时企业所得税方面的规定也非常多，重视并做好房地产企业所得税筹划对提升房地产企业整体的税务筹划水平有重要意义。同时，做好房地产企业所得税税务筹划也是比较容易有成效的税务筹划。结合房地产企业特点有针对性地开展企业房地产所得税筹划，构建一套完善的企业所得税税务筹划体系，并重视企业内部税务筹划环境的打造，相信在广大财会人员还有房地产企业管理层共同的努力下一定能实现房地产企业税务筹划管理更大发展。
参考文献：
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[3]王英.房地产企业所得税税务筹划的财务运用分析[J].财经界，2011（03）.
一、税务筹划的概念
代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。
二、税务筹划的特点
税务筹划的根本是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，税务筹划至少应具有以下特点：
1、合法性。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法可供选择时，企业做出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。
2、筹划性。在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。
3、专业性。税务筹划作为一种综合的管理活动，所采用的方法是多种多样的。税务筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人员人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。
4、目的性。纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹划的目标不是单一的而是一组目标，直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标。
5、筹划过程的多维性。税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。
三、现代企业税收筹划的原则
为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：1、合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。2、服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。3、服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。4、成本效益原则。税收筹划的根本目标主就为了取得效益。5、事先筹划原则。
四、企业开展税务筹划对财务管理意义重大
企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，有着充分的理论根据，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
其一，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。第三，税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。
【关键词】国有企业 税务筹划 重要性 特点 方法
由于我国特殊的国情和经济形式，国有企业是我国的经济结构中不可替代的组成部分。国有企业为国家与社会的发展做出了巨大的贡献，创造了庞大的财富，同时也为国家上缴了丰厚的利润，充分体现了国有企业的支柱作用。但是，国有企业作为企业，有权利也有义务提升自身的竞争力，获取更高的经济收益。国企在常规的做好成本控制与技术提升的同时，还应当认识到税收筹划对企业利润提升的重要作用。国有企业是国家的企业，其税收也是国家财政的重要来源，然而做好国企的税收筹划，并不违背国家的利益，而是在保证企业上缴充足的税收的前提下，对纳税的形式、纳税的类型等进行合理的规划，从而实现企业自身利润的提高。
一、国有企业税务筹划的重要性
国有企业应当做好税务的筹划，更应当认识税务筹划对企业自身的重要意义。国有企业在激烈的市场竞争中，与民营企业相比具有天然的优势，国家政策扶持，银行贷款优先，企业规模庞大，这也使得国有企业在生产经营中往往实行粗狂式的管理，只求完成国家规定的任务，而不顾及企业自身的经济效益。除了先进的技术，高水平的人才，对成本的良好控制之外，实现企业经济效益提升的重要手段还应当包括对企业税务的合理规划。国有企业承担着推动国家经济发展的重任，也为国家财政上缴了规模庞大的税收，而企业如果对缴纳的巨额税款进行更为合理的筹划，选择更为合适的纳税方式，选择更为有利的纳税时间，则可以无形之中为企业经济效益的提升做出巨大的帮助。所以，国有企业做好税务筹划，既是提升企业自身竞争力的需要，也是企业提升自身收益的必然选择。
二、税务筹划的特点分析
（一）税务筹划具有合法性
税务筹划具有合法性，国有企业在承担纳税责任的基础上，可以按照企业的经营状况，从多种纳税方案中进行选择，从而降低企业的税负，减少企业的经济压力，从而使企业经济效益提升。需要强调的是，某些企业通过钻营法律上的漏洞，对自身的财务状况进行伪造或者瞒报，进而少缴税，以此降低企业的税负，这种行为是违法的，与合理合法的税务筹划是有着本质不同的，必须对这种行为予以坚决的抵制。
（二）税务筹划具有筹划性
税务筹划的关键在于筹划，即对纳税的各种方案、纳税的具体时间、纳税的对象以及纳税的性质等进行统一的筹划，通过合理的安排，选择最有利于企业自身的缴税方式，从而实现增加企业收益的目标。例如，企业的纳税通常是在交易之后，具有一定的时间延迟，如果在此期间对应缴的税款进行合理的利用，则可以增加一定的利润；但是一定要注意纳税的具体时间，不能拖欠税款。
（三）税务筹划的目的性
税务筹划的最终目标就是为了降低企业缴纳的税款，或者在合乎法律规定的前提下延缓纳税的时间，两者的目的是统一的，都使企业的运营成本得到了补偿。减少税负可以通过对多种纳税方案进行对比分析，挑选出最适合国企自身的方案，从而使缴纳的税负最低，相应的企业收益也随之提高；而延缓纳税时间不是有意的拖欠税款，而是在法律规定的时限内，对税款进行合理的利用，从而降低税负带来的成本。
三、国有企业税务筹划现状分析
由于国有企业固有的管理体制，使得企业在经营过程中，对于精细化的税务筹划工作并不重视，甚至某些传统古板的领导还会认为税务筹划是变相的与国家讨价还价，谋取国家的利益，根源都在于企业领导缺乏市场竞争的意识以及市场管理的理念。除此之外，国企的税务筹划工作并没有取得预期的良好效果，与国企内部税务筹划人员的工作能力欠缺也有着很大的关系。国企僵化的管理模式，使得国企在纳税时，仅仅是简单的按照固有的纳税方式进行缴税，而不去关注纳税的方式以及纳税的时间等重要问题，而且企业的财务人员对于新兴的税务筹划的概念并不了解，虽然国家对国企等推出了许多的纳税优惠政策，但是财务人员对这些政策并不关注，这就使得实际的税务筹划无从下手，不能找到合适的角度对纳税方案等进行对比，从而使企业赋税成本降低。国有企业管理者缺乏市场精细管理的意识，以及企业财务人员缺乏税务筹划的能力，共同导致了现阶段国企税务筹划效果不理想。
四、国有企业做好税务筹划工作的提升方法
（一）全面把控税务筹划工作
国有企业要做好税务筹划工作，首先就要求管理者对这项工作给予充分的关注，而且企业要制定税务筹划的目标，在实际的工作中，要对其全面把控，当具体的工作与税务缴纳等工作产生联系时，就必须要求财务人员对该项工作进行专业的规划，从而按照税务筹划的内容展开工作。管理者要做好各部门之间的协调，将税务筹划工作放在一定的高度，通过企业的通力合作，共同实现纳税的优化选择，实现企业经济效益与竞争力的全面提升。
（二）做好投资中的税务筹划
投资是国有企业获取利润，取得经济收益的重要方式，所以，国有企业为了获取更大的收益，更要做好投资过程中的税务筹划。由于当前国家对于投资行为持鼓励支持的态度，所以对于企业的投资行为给予了很大的优惠，尤其是纳税的优惠，更是与企业的利润息息相关。所以，企业投资过程中，除了注重投资的回报之外，还要注重利用税收优惠政策降低企业赋税成本。
（三）科学有效的进行税务筹划
税务筹划对综合能力的要求很高，不仅要求规划人员对国家的税收政策充分的了解，而且筹划人员还要具有足够的管理经验，对企业的运行状况有着充分的了解，这样才能针对具体问题采取最合适的方式选择纳税方案，降低企业赋税成本。要进行科学有效的税务筹划，依赖于专业化的筹划人员，而现阶段这种复合型人才是极其稀有的，所以，企业要加强对该方向人才的培训，尤其是具有丰富管理经验的企业财务人员，要培养其税务筹划的意识，要针对性的加强其对税收优惠的关注，要规定其对税收政策法律法规等进行熟悉，从而使其在对企业的管理过程中，能够结合税务筹划的工作更好的实行管理。
五、总结
税务筹划是企业利用合理的纳税方案规划以及纳税时间延缓等方式，减少企业赋税成本，增加企业收益的行为，对于提高企业竞争力，提升企业经济效益，实现企业的精细化管理具有重要意义。国有企业应当加强对税务筹划的关注，管理人员要改变传统的纳税观念，更加合理的纳税，规划人员等则要加强自身的税务筹划能力，利用税务筹划的内容对企业的生产经营活动进行指导，提高企业纳税的合理性，使企业更好地纳税，同时也使自身利益得到保障。
【关键词】税务会计师；税务筹划；税务管理；税务稽查；作用和意义
随着我国市场经济的建立和蓬勃发展，多元化的股权结构和债权结构的现代企业制度的建立，政府管理经济的模式发生了根本的转变，由原来政府投资一统天下的格局转化为政府通过政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。
国家税制的不断健全和各种征管手段的推新出新，纳税成本日益成为企业开支中举足轻重的一项重要支出，现代企业在激烈竞争的市场经济环境中如何维护自身的权益，合理合法规避纳税风险，节约纳税成本，提高企业资金使用效益，实现利润最大化，进而推动企业可持续发展，这就要求既懂财务更懂涉税业务的税务会计师来来发挥作用。本人现结合工作实际，从对税务会计师的认识出发，分析其作用。
一、企业税务会计师的基本认识
（一）税务会计师的涵义
税务会计师是以国家现行税收法律为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形式，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。税务会计师具有系统的财税理论知识和扎实的法律知识，是企业管理涉税事务的直接代表和责任人是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。
（二）税务会计师的职责
在企业中，税务会计师承担着税务核算、税务管理、税务筹划和应对税务稽查等重要的工作职责，因此税务会计师的配备对企业不可或缺。结合我们国有企业主要是做如下等几个方面的工作：
1.负责日常税务核算，依法进行纳税申报，资料整理，如期完整的缴纳税款；
2.及时了解有关税收立法和税务申报方面的调整及变化（包括订阅相关杂志、报刊等）；
3.分析研究相关的税收法规，进行合理税收筹划，最大限度降低公司纳税成本；
4.处理公司与税务相关的突发事件，合理地应对税务稽查；
5.加强对企业税务的管理，提高企业税务风险的控制和防范能力；
6.协调与政府部门的工作关系（包括国资、财政、城管等部门）。
二、企业税务会计师在税务筹划中的作用
税务筹划是在法律允许的范围内，运用国家的税收政策和有关法律规定，对企业的经济活动进行事先筹划和安排，使企业减轻纳税负担，尽可能的取得“节税”的税收收益。
税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要做到有效运用税务筹划，不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定，唯有如此，才能在总体上为税务筹划活动创造一个安全的环境。
例如，新的所得税法实施条例，对业务招待费的税前扣除采取两头限制的方式，即业务招待费的发生额只允许税前扣除60%，同时最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，通过“两头卡”来限制业务招待费税前列支。那么企业如何达到既能充分扣除业务招待费，又可以最大限度地减少纳税调整呢？企业是否能找到一个最佳的比例关系呢？我们来列一个公式，假设企业当期销售（营业）收入=M，当期业务招待费=Y，则当期允许税前扣除的业务招待费=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情况下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33‰的临界点时，企业可最大程度的扣除实际发生的业务招待费。所以，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8.33‰的这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。
对于面对激烈市场竞争的企业来说，税务筹划已经成为了重要的经营管理和理财手段之一。但长期以来，绝大部分人总是把税收筹划等同于逃税、避税，对其没有一个正确、全面、系统的认识，抹杀了税收筹划的积极作用，其实他们是不了解税务筹划，税务筹划一个重要的前提条件是合法筹划，即税务筹划所提供的纳税方案，必须与税法立法精神相符。一旦税务筹划违背了税法的立法意图，就是偷税或逃税行为，不仅要追缴税款、加收滞纳金，还将给予行政处罚，构成犯罪的，还要追究刑事责任。
那我们应该如何进行税务筹划呢？例如：我公司的主要业务是接受政府委托对市政公用设施进行维护管理和环卫保洁工作以及代政府对公共道路停车场行使收费工作，属于物业管理服务性企业，是营业税中“服务业”的征税范围，适用的税率是5%，在2006年以前我公司都是从政府那儿获取收入，再提供公共设施的全方位的综合服务，一年所交的税收不仅增加了公司的税收成本，也增加了政府的财政支出。面对这一情况，我公司会计人员通过与财政的沟通，进行了纳税筹划，把支付给其他专业服务单位的支出（如：市政养护、绿化养护、环卫保洁、公园保安等外包支出）通过国库集中支付的方式来进行，这样可以大大地节约了税收成本，随着我公司管辖的范围越来越大（一年将近有3-4亿），体现节税的效益也就越来越大（一年节约将近1-2千万的税收）。同时公共停车场的收费通过收支两条线的方式，收入直接解入国库，支出由我公司代垫，一定时期向财政结算。收费人员通过劳务公司来安排，把收费人员的工资及社保等费用转给劳务公司，同时支付一定的服务费，由劳务公司开具服务业发票作为我公司的代垫支出。这样节约了税收成本，减少了财政支出。
所以，企业税务会计师通过对各项税收规定的正确掌握和理解，能够正确合法地提出涉税处理方案，进行合理合法的税收筹划，不仅有得于企业节约成本，提高效益，促进企业的良性发展，使企业的纳税意识不断增强，纳税行为逐渐趋于合理化和正规化；而且对政府而言，可以有促进弥补法律漏洞，完善管理制度，增加财政收入的反避税行为，同时也有效地实施打击各种偷、逃、骗税行为。
三、企业税务管理
企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为，它贯穿于企业生产经营的整个过程，是一项复杂的管理活动。通过这十几年在公司的实际工作，我认为税务管理是一种依法的自律性管理，其实质是控制税务风险，需要做好以下几方面：
1.设置专门的税务管理部门，进行税务管理组织分工，强化管理意识。
2.税务登记、税务核算、纳税申报及发票管理。
3.税务报告及档案管理。
4.财产损失申报和所得税汇算。
5.税务审计及检查。
6.进行合理有效的税务筹划，降低税收成本。
7.积极规避和防范税务风险，维护合法权益。
8.聘请税务顾问及专业机构，建立税控体系。
9.加强培训学习，提高人员业务素质。
通过企业税务管理，可以减轻企业税负，提高效益，有肋于企业资源合理配置，提升企业产品及服务的市场竞争力，降低企业和个人的涉税风险，以求最大限度地依法维护自身的权益。
四、企业如何应对税务稽查工作
税务稽查是税务机关对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。而在经济快速发展的今天，面对错综复杂的国际国内开势，为更好的发挥税收政策的职能作用，国家对税务稽查力度越来越大，税务稽查也将越来越深入。那么，企业应该如何来应对税务稽查，从而来降低税务稽查风险呢？
首先，本人认为，企业要加强税务自查，包括执行国家税收法律法规、政策的情况，遵守财会制度和财经纪律的情况，生产经营和经济核算情况等。通过自查，把企业存在的问题及时纠正，提出应对方案，避免在被稽查出问题时措手不及。
其次，应对税务稽查，我们要弄清楚税务稽查它是查那些方面的内容，搞清楚了这些内容，我们就可以指定相应的应对策略。同时，在稽查查过程中全程陪同，虚心学习，及时根据行业或企业自身特点对一些问题做出合理应对，将问题就地解决。
再次，根据稽查报告中提出的问题及时总结，避免在以后的工作中再次出现或提出更好的解决办法。
最后，企业日常也要加强相关的培训，更多地了解企业税务风险的来源、了解税务稽查的类型及程序、掌握企业税务内控体系。当然，要懂得与稽查人员沟通，尤其是事前的平时沟通。
五、税务会计师在企业税务工作的作用及意义
（一）国家税收是立国之本，富国之路，强国之道。国家势必会加强对企业的税收制度的完善。如何做好企业的税收筹划，如何面对繁多的税项，而不让企业在税赋上减少收益，是每一个企业都要面临的实际问题。这就对我们财务人员，涉税人员、甚至企业的管理人员，提出了更高更大的要求。加强税务会计师岗位设置，对新时期、新形势下强化企业在依法纳税，维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力将会起到重要作用；同时，在降低企业成本；提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益；促进国家税收环境健康发展；合理合法执行国家税收政策方面具有重要现实意义。
1.税务会计师是企业税务管理发展的必然趋势
多来年，由于税收没有发挥它调节经济的重要作用，企业无意间形成了重财务管理和会计核算，轻税务管理的局面，再加上国家税收政策复杂多变，企业处于被动从属地位，无法及时、完整地了解税收政策和办税规程，更不能准确无误的履行应有的纳税义务，所以在客观条件下造成多种不必要的经济损失和管理失误。为了达到科学、精细、规范管理的目标，企业需要塑造一批较高层次的能独立进行税务管理的专家，即税务会计师，确立他们在企业管理工作中的地位，以发挥积极的能动作用。。
2.税务会计师是企业财务与税务管理细分的必然要求
随着我国税收法制的健全、税收体系的完善，企业涉税事务越来越复杂，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要也随之出现了分歧，于是财税分离问题开始引起了人们的普遍关注，企业内部设置专门的税务管理机构，建立合理的岗位体系，并配备专业素质和业务水平高的管理人员，从而使税务会计和财务会计中分离。
3.税务会计师是税务专业人才需求量日益增加的必然结果
中国经济的突飞猛进和国家税收改革的有效推进，迫切需要大量的税务会计师。近几年，企业对掌握税务方面的专业人才需求量相当大，在很多大中型企业中，对有涉税能力的人才储备和待遇已经是非常重视。所以税务会计师在一定程度上填补了企业大量需求此类人才的空白
（二）综上所述，对一个健康、完善的企业来说，设立税务会计师岗位尤为重要。它在企业中发挥着重要的作用：
1.有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务。
2.有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系。
3.有利于企业经济利益与社会利益的统一。
4.有利于维护纳税人的合法权益。
5.有利于减少企业税负成本，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力。
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