时间：2023-10-10 15:58:44
导语：在审计与会计相关知识的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
[关键词] 风险审计理念职业怀疑态度执业环境
一、执行新审计准则对社会审计实务的影响
1.风险审计理念必须贯彻于审计的全过程。在新的准则体系中，为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，制定了专门的准则，如《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》等。不仅如此，上至有关一般原则与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，也无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。很显然，新审计准则要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。
2.将“职业谨慎”上升至了“职业怀疑”的高度。注册会计师有责任按照准则的规定实施审计工作，获取财务会计报告在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。由于管理层往往能够凌驾于内控之上，所以管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。而那些可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊。由此，新准则将“职业谨慎”上升至了“职业怀疑”的高度。
3.对注册会计师的职业能力有了更高的要求。对于实施审计的注册会计师而言，无论是对被审计单位重大错报风险的评估，还是将风险划分为报表层和认定层两个层次，对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，丰富的执业经验，还要求他们掌握相关知识和技能，如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等，要求注册会计师具有渊博的知识和敏锐的判断力。
二、影响新审计准则执行效力的潜在问题
1.执业环境达不到新审计准则的要求。第一，社会信用体系尚未完全建立。市场缺乏对高质量的审计需求，相反市场存在对虚假审计的巨大需求。如果上市公司不讲诚信，注册会计师审计就失去了稳定的基石。第二，我国绝大多数企业根本就没有健全内部治理结构，相关内控制度缺乏，或不健全，或没有得到有效执行，这可能导致注册会计师对重大错报风险的评估和识别流于形式。第三，由于公司法人治理结构的不完善，公司经营者既是审计对象又成了审计委托人，决定着审计机构的聘用、续聘、费用支付等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”，注册会计师审计的独立性缺乏应有保障。第四，相关信息资源收集储备不足，使得进行风险评估程序缺乏有效依据。
2.执业水平很难达到新审计准则的标准。实施新的审计准则对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求，而现状是绝大多数注册会计师不具备应用风险导向审计的基本要求。不论是所接受的继续教育培训，承办的业务项目，还是个人专业经验的积累，都没有涉足风险导向审计的范畴。并且在当前情况下，很多注册会计师采用的审计方法仍然停留在账项基础审计阶段，制度基础审计方法都不能很好应用，或根本不会应用，一步就跨越到风险导向审计方法，显然是有一定难度的。
3.合法权益得不到有效保护。对比新审计准则，我们不难发现它的某些超前规定将使注册会计师的责任过于苛刻，不利于注册会计师保护自己的合法利益。如新审计准则没有对审计实务公告与审计准则进行区分，这将抬高审计实务公告的遵循度，从而抬高了审计实务公告的非严格强制性要求的权威性。因此不应将超前的审计准则作为衡量注册会计师是否出现职业过失的标准。
三、营造良好的新审计准则执行环境的对策
1.采取有效措施营造良好的执业环境。第一，应加强社会诚信体系的建立。注册会计师作用的发挥依赖于社会诚信体系的建立。受审计范围、审计手段等限制，现有的注册会计师审计程序只能追查到原始凭证，至于通过虚构经济业务等账外的舞弊和违法行为就不可能也没有能力追查，在目前假发票、假合同随手可得的社会环境下，企业只要在账面上处理完善，注册会计师对此便力所不能及。第二，应加大对企业会计舞弊行为的处罚力度，降低被审计单位的舞弊风险。第三，政府必须真正重视审计意见，充分发挥审计报告的作用，注重培育市场对高质量的审计需求。
2.倡导“终身学习”，提高综合素质。注册会计师应认真学习现行审计准则、会计准则和会计制度、熟悉公司法、证券法等各项相关的法规和制度，这是提高职业判断能力的前提和基础。与审计职业判断有关的其他方而的知识也需要不断加强和补充的，如系统论、信息控制论等。这些知识结合风险导向审计的审计方法和程序就能够帮助我们在错综复杂的现象面前能够抓住要害、做出客观的判断。倡导“终身学习”，对于注册会计师而言，是提高职业判断能力的不二选择。
关键词：会计；审计；会计报表；企业财会
无论是在审计应用还是会计应用中重要性原则都占有极为重要的地位，但是在具体的实务中，两者的重要性存在着明显的差异，本文对两者之间的联系和区别进行了简单的总结和归纳。
一、在审计、会计应用中重要性原则的相同点
对于会计的重要性在我国的会计准则中并没有明确的定义，只是给出了基本的描述性说明。而在审计中却给出了明确的重要性定义，指被审计单位的会计报表中漏报以及错报的严重程度，在特定的环境下具体的严重程度可能会对会计报表使用者的决策和判断造成影响。具体指出，由于会计报表编制是为了满足报表使用者的信息需求，因此其重要性概念必须要从使用者的角度来进行考虑；其重要性的概念是主要针对会计表报的使用者；其重要性的判断是离不开特定的环境的，与特定的环境有着密不可分的关联。通过以上叙述我们可以看出重要性在审计与会计的运用中有以下几方面的共同点：
1.两者都将金额的性质与大小看作是判断重要性的一个基本标准。
2.考虑问题都是从对报表使用者的决策是否会造成影响出发。
3.在运用重要性原则时都离不开使用者的判断。
二、在审计、会计的应用中重要性原则的区别
1.运用的主体不同
审计重要性原则是在进行审计的过程中审计人员需要并且必须要运用的原则，所以，运用审计重要性原则的主体是审计人员。会计的重要性原则我们都知道是针对不同的经济业务企业财会人员在编制会计报表时运用不同方法的原则，所以，会计重要性原则的运用主体便是会计人员。
2.复杂程度以及运用的范围不同
在运用重要性原则时无论是审计还是会计都离不开运用人员的判断。在编制会计报表时，从金额与数量方面考虑有哪些事项应该合并反映哪些要单独反映，例如：低值易耗品摊销主要有一次摊销法与五五摊销法，根据低值易耗品对当期损益的影响程度以及在整体成本费用中所占的比重多少来决定采用哪一种摊销方法。从性质方面考虑会计中运用重要性原则主要是为了决定程序以及处理方法，例如：非资本性支出与资本性支出之间的区别。重要性原则的应用在反映分部报表信息时则更加侧重于金额与数量方面。
3.在运用时对主体的要求不同
会计中重要性虽然有数量、性质以及金额等方面的考虑，但是我们都知道，在运用时因为有企业会计制度与会计准则的指导，在具体操作过程中只需要懂得会计制度以及会计准则就可以进行实际操作，在具体操作时对运用主体并没有过多的要求。但是审计则不同，在运用重要性原则时，对主体提出了比较高的要求，要深刻了解所审计的业务以及审计相关的环境因素，还要丰富会计审计方面的相关知识以及法律法规常识等，因此，在审计人员在进行审计时，仅仅拥有丰富的经验还是不够的，同时还要保持谨慎的工作态度。
4.地位与性质不同
在会计中重要性原则并不是起主导作用，而是起到修正和补充作用的原则，而在审计中则不同，重要性原则在审计中是用来提高审计效率以及保证审计质量的，因此，在审计工作中重要性原则是非常重要的。如果不进行重要性判断那么可以说审计人员就无法正常工作。
5.风险责任不同
由于在运用重要性原则时会计人员相对比较简单，因此，在一般情况下即使出错但只要不是故意违反相关的会计准则，也不会负法律责任，另外还有审计人员把关，所以可以说几乎就没有什么法律责任。但是由于审计缺少会计人员那样的缓冲带，要直接面对会计信息使用者，在运用重要性时直接关系到审计的质量，所以，要承担非常大的风险，轻者影响名誉，严重的要背负相应的法律责任。
6.运用的目的不同
在会计处理过程中我们都知道重要性原则的运用是为了尽可能简化会计的处理程序，选择更加易行的处理方法，使会计报表易于反应，突出重点，虽然从根本上来说这是为了节省人员经费和成本费用，但是对于报表使用者来说最终却是为了能够更加快捷地反应会计报表。
但是使用重要性原则在审计工作中则是为了对会计报表中是否存在漏报、错报等情况进行判断，漏报和错报对报表使用者的决策与判断是足以造成严重影响的。如果发现漏报和错报现象必须要及时对报表进行修改与调整，审计单位如果拒绝修改，那么审计人员必须发表意见表示该审计报告是保留还是拒绝或否定，要告知使用者该报表已经不值得信赖。
为了使会计信息简单明了，选择适用的处理方法是会计中运用重要性原则的目的。而在审计中运用重要性原则则是为了规避审计风险，决定会计信息是否值得信赖，对审计报告的意见类型进行决定。
7.运用方式的不同
在会计中运用重要性原则并没有层次性的要求，而在审计中则相反具有层次性的要求。
（1）余额与账项层次。会计报表所提供的信息由于来源于各交易或者是各账户，所以为了判断报表是否公允、合法，审计人员只有通过对各交易与各账户进行验证才能得出结论，所以，对于交易与账户层次的重要性审计人员是必须要考虑的。
（2）会计报表层次。对会计报表的公允性、合法性以及一贯性，发表审计意见是独立审计的目的，所以，为了得出会计报表是否公允、合法、一贯的整体结论，会计报表层次的重要性审计人员也必须要考虑。
三、总结
本文对审计与会计重要性原则的应用进行了比较分析，阐述了两者在现行实务中的具体差异，以供相关参考。
参考文献：
一、现有会计监管制度忽视利益相关者利益
会计监管包括两个方面，会计监控和会计管制。会计监控也就是内部的会计监管，指的是会计对组织内部经济活动的监控，会计管制也就是外部的会计监管，指的是政府或社会对组织内部会计工作的管制。在现阶段，无论是我国的内部监管还是外部监管，都存在忽视利益相关者利益的问题。
（一）政府监管缺乏效率，监管配套制度不完善。政府监管存在政府失灵问题。监管者在实现社会福利最大化时存在着信息不对称，监管者不可能知道真实、确定的社会福利函数，这样就可能出现过度监管。有学者认为政府监管的效率是有限度且有条件的，上市公司会计信息披露中的政府失灵主要表现为，政府所做的某些制度安排排斥真实的会计信息，政府作为特殊的利益主体，其逐利行为纵容失真会计信息的生产，进而损害了利益相关者的利益。
监管配套制度不完善也会对利益相关者造成损害。对于投资者来说，囿于交易控制手段的有限和信息不对称，除了在卖出股票或受损失时进行必要的投诉之外，没有其他的主动监管措施。同时，由于市场的非强式有效，即使是充分的会计信息披露，也不足以给投资者提供充分的保护。对中小投资者来说，在证券市场中，如果上市公司出现有失公允的关联交易、盈余管理甚至其他违法违规行为，只能是“用脚投票”来表示不满。
（二）外部利益相关者监督缺乏有效途径。外部舆论监管是会计监管重要的组成部分，对保护利益相关者的利益是有重要作用的，但是缺少行之有效的途径。现有的外部舆论监管主要是媒体监管，但媒体监管没有法律依据，且很难保证其监管质量。更重要的一点是媒体监管只是媒体引导的舆论监管，广大社会公众并不能广泛参与，所以当务之急是建立一种广大外部利益相关者都能广泛参与的舆论监管途径。
（三）内部监督机构职责不清，难以发挥应有作用。单位内部的会计监管主体主要是组织内部的监事会、审计委员会以及内部审计部门等。一般来说，在现代内部控制理论和公司治理制度下，正是审计委员会充当了阻止和发现财务欺诈的先头部队，但就我国而言，由于审计委员会的设立和运行才刚刚起步，其内部监管作用还没有得到重视。另外，理论上讲，内部审计部门是处于掐断会计违规问题幼芽最佳的位置，因为内审人员不像外部审计师，他们全职在公司工作，对公司所处的经营环境、财务信息有准确的把握，按理说他们的监管效果是最好的，可事实并非如此。由于他们的经济利益受制于单位，原本应该能够担负起会计监管职责的角色，可迫于高层管理人员的压力，为了保住自己的工作，许多情况下他们选择了和公司管理层的合谋，或者因为他们的工作胜任能力不够，最终都使内部会计监管流于形式。尽管这几年我国相关部门就上市公司内部会计监控制度出台了一系列的法律、规范，但效果并不理想。经调查，在巨额财务欺诈浮出水面的地方，监事会、审计委员会、内部审计部门正介于不起作用和根本不存在之间。
二、建立利益相关者保护监管模式的理论依据
（一）二者的目标相同，都是达到公平和效率。利益相关者共同治理理论的最终目标是实现公平和效率。公平是指恰当、公平处理利益相关者的利益关系；效率是指有效配置和培育资源。企业不是归股东所有，而是归各利益相关者共同所有，企业的目标不应该仅仅是股东利益最大化，而是各利益相关者利益最大化，各利益相关者应该按自己的出资额（既包括货币资本又包括人力资本）平等的分享收益，这体现了公平和效率的原则。会计监管的目的之一是政府为了消除信息不对称，防止经营者利用自己拥有的信息优势去损害包括股东在内的利益相关者的利益，这体现公平原则；会计监管的目的之二是纠正市场失灵造成社会资源配置的不经济或无效率，以保证市场的相对有效，这体现效率原则。所以说，利益相关者理论与会计监管理论最终目标相同，存在内在一致性，这是建立利益相关者保护的监管模式的理论基础。
（二）二者都是一项系统工程，都强调合作。会计监管是一项系统工程，需要各方的通力合作。需要政府加强相关法律法规的完善；证监会对证券交易所、上市公司等的监管；会计师事务所对企业会计信息的审计；上市公司内部监督，等等。单靠一方的力量要达到监管的目的是不可能的。而利益相关者理论的核心也是合作，是各利益相关者共同合作。利益相关者共同出资组成公司，公司是各方利益的集合体，各方按出资额享有公司的剩余索取权和控制权，共享收益，共担风险，共同治理公司，实现各利益相关者利益最大化。只有各利益相关者共同合作，才能实现各方利益。
（三）会计监管的创建与废除，是各利益相关者博弈的结果。会计监管与利益相关者有着千丝万缕的联系。会计监管主要是为了弥补市场竞争的先天缺陷――单一个体利益膨胀导致整体利益无法达到最优，而建立的一种让利益各方进行有效博弈的制度，从而平衡和协调利益不平等的现状。博弈的结果要看各方地位的大小与谈判能力，最终会计监管制度的建立是各利益相关者博弈的结果。
三、构建利益相关者保护监管模式
（一）政府制定法律法规考虑利益相关者利益。会计准则是会计的基础，会计准则的制定就是提供一种机制，以平衡各利益相关者之间的权益分布，尽量减少经济后果给各方当事人带来的不对称的收益或损失，增进公平性，缓和利益集团间的冲突。基于顾及各利益相关者的利益这一目的，要求准则制定机构具有独立性、制定人员具有广泛的代表性以及制定程序充分的公开性和参与性。然而，我国现有的准则制定机制并没有充分考虑利益相关者的利益，有待完善。
1、我国的会计准则由代表政府的财政部来制定，然而由于我国社会主义社会的特殊国情，大部分企业是国家投资的国有企业，也就是说政府就身兼规范者和使用者双重角色。这对于建立公平的会计准则是不利的，再加上政府作为准则制定者，过分地从其作为国家管理者对税收征管的需要和宏观经济调控目标的实现上进行考虑，企业的其他利益相关者较少参与会计准则的制定，很可能会损害他们的权益。所以准则制定机构应适当关注企业其他利益相关者的权益要求，多听听来自基层企业界人士的呼声，适当安排非公有制经济成分的代表参与准则制定过程。
2、从会计准则起草看，会计准则起草人所起草的研究报告是根据自己掌握的资料以及咨询专家组提供的比较研究报告，没有向社会公众公开。这不便于社会公众更为有效地参与会计准则的讨论。在征求意见稿后，通过财政部门和国务院有关业务主管部门征询各地区、各部门的书面意见，但实质上由于会计准则面向社会公众征求意见的时间不够稳定，征询意见下达和上传过程中要经过诸多环节，并由此造成了对相关信息的时滞和扭曲，这在一定程度上也削弱了社会公众参与会计准则讨论的积极性。所以要想保证利益相关者的利益，必须让更多的利益相关者参与准则的制定。建立更加公开化的征求意见制度，尽量减少环节设置，提高效率。应向社会公众宣传、普及更多的会计准则方面的相关知识，以便公众结合其所处环境，更好地理解准则及其相应的利害关系，增强参与的积极性。
（二）广大外部利益相关者通过网络进行舆论监督。舆论监督应该是外部监管的一部分，是广泛外部利益相关者参与准则制定、监督会计信息质量、讨论热点问题的一个重要途径，但我国的法律法规对舆论监督没有一个明确的规定，也就是说舆论监督没有法律依据。再加上舆论监督没有一个行之有效的途径，也就是说外部利益相关者如何进行舆论监督问题没有解决，公众意见无法向上传达，使得舆论监督伦为空谈。
网络的迅速发展一定程度上给社会公众舆论监督创造了良好的条件。以中国证监会公布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号―A股公司实行补充审计的暂行规定》为例，此通知2001年12月30日，而2002年3月1日中国证监会就又了《2002年A股公司进行补充审计试点的有关问题的通知》，就16号文的有关内容做出具体规定，其修改实际上是判了16号文的死刑。从到废除仅仅经历了两个月的时间，究其原因，网络舆论监督发挥了十分重要的作用。16号文刚刚就引起了网上的激烈讨论，并很快形成了以注册会计师为首的各界反对的呼声，最终形成了强大的舆论压力，迫使16号文公布两个月后夭折。互联网在现代社会是一个不可忽视的角色，其信息传播速度迅速而有效，外部利益相关者对会计信息的监管，可以充分利用网络来进行舆论监督。
实施财务会计案例教学的基础是选取恰当的案例，并经适当改编，整理形成案例库;如何将案例与课程内容有效对接至为关键。可借助信息化手段有效组织案例教学，并设计详细的评分规则引导学生对案例进行自我学习。案例教学还有助于展示财务会计与其他课程的关联，从而实现财务会计案例教学的拓展。
关键词:
财务会计;案例教学;案例库
案例教学法在商学院的教学中至关重要。财务会计作为一门应用性较强的学科，将深奥的理论知识与现实的资本市场相结合，案例教学是一种有效的教学方法。财务会计课程难度较大，不仅具有较强的理论性，而且与会计实务紧密结合。因此，在财务会计教学中，案例教学与理论教学相得益彰。在理论教学中辅助以案例教学，可以使学生加深对理论知识的理解，能够培养学生的分析问题、解决问题的能力［1］，从而提高财务会计课程的教学效果。案例教学与理论教学相结合，将深刻的财务会计理论置于真实的经济背景中，财务会计的知识点才能变得鲜活起来，财务会计的教学才能变得更加生动。
一、如何选择财务会计的教学案例
实施案例教学的前提就是有好的案例。长远来看，基于资本市场的公开资料由教师来撰写案例，应该是一种较好的途径。但是，案例是否成熟有待考验。短期来看，基于现有的案例资源来组织教学，是一种更行之有效的捷径。
1．案例资源的获取与改编
从现有的财务会计案例资源来看，主要有两种方式:一是现成的教材，如东北财经大学刘永泽教授主编的财务会计教学案例，至今已出版至第五辑，均为上市公司真实案例，反映会计准则的执行情况。二是基于网络资源，如巨潮资讯网、和讯网以及一些门户网站的财经版块，如网易财经、凤凰财经等。相比较而言，教材中的案例都比较成型，就一家上市公司进行连续追踪，针对性较强。而基于网络资源获得的案例资料相对比较及时。无论通过那种路径获得的案例资源，都需要根据教学的需要进行一定程度的改编。
2．案例选取的原则
选择适合的案例进入课堂需要有所取舍。杨有红认为，案例选取的基本原则是实务性、典型性和针对性［2］。我们认为，通常案例选取的首要原则是真实性。上市公司、知名的大公司，应该是首选。其次，案例内容是否能够引起学生的兴趣，也必须引起教师的关注［3］，如在讲解高级财务会计的合并知识点的时候，可以引入优酷合并土豆的案例。只有将案例的知识性和趣味性更好地融合，贴近实际，才能更容易引人入胜。此外，经典案例往往不会时过境迁，在说明某些问题上具有较强的说服力和证明力。
3．案例的日常搜集与案例库的建立
案例教学的基础是拥有一个完整的案例库，教师在日常教学中应及时通过各种渠道搜集案例，并经过必要的加工和整理，分门别类地加以保存，每位教师如果能够将资源整理在一起，便可形成一个庞大的案例库，以备进行案例的集体讨论和切磋。
二、如何实施财务会计的案例教学
1．案例内容与课程知识点的对接
从案例到课程知识点，如何做到有效对接，是教师必须关注的问题。因为现有的案例资源，可能注重案例的完整性而面面俱到。所以通过某个案例的讲解和分析，让学生理解并掌握相关知识点，这是在进行案例教学之前必须需要明确的，因此，教师的角色是如何将案例为我所用，将案例内容顺利过渡到课程知识点，通过一个案例来展现某一个或某几个相关联的知识点，加深学生对这些知识点的理解和应用，或利用课程中的基本理论来解决案例中的问题。
2．案例问题的设计与思路的引导
通常在案例资料给出后，需要与课程知识点相衔接来设计若干问题，引导学生一步步进入案例，了解案例中的情境，更要走出案例，理解案例引发的问题。以固定资产折旧这个知识点为例，围绕固定资产折旧可以设计一系列相关的问题，如案例公司的固定资产有哪些类别，分别采用怎样的折旧方法，各类固定资产的折旧年限如何，折旧的会计政策是否发生变更，若变更，是法定变更还是自愿变更?对变更采取了怎样的会计处理方法?对案例公司的损益或权益是否产生影响?因此，通过一个案例，设计相关联的若干问题，可以将固定资产折旧与会计政策变更这两个主要的知识点很好地结合在一起，让学生在学习中能够融会贯通。
3．借助信息化教学手段有效地组织案例教学
案例教学的关键在于良好的组织过程。在课堂有限的时间里要完成组织学生讨论、学生发表观点、教师进行点评等环节［4］。因此，各个环节的时间分布与相互衔接，都需要教师进行精心设计。哪些在课堂上进行，哪些在课前进行、课后进行，都需要教师进行规划。只有有效的设计、良好的规划，才能取得事半功倍的效果。以笔者所在的院校为例，BB平台是一种良好的辅助教学平台，教师可以将课件、作业等诸多与课程相关的资源到该平台上，供学生下载和课后学习。因此，在案例教学前，教师可将背景知识与案例的基本资料到该平台上，学生可提前熟悉案例，此外，教师也可在讨论区几个基本的问题使学生提前进入案例情境，引导学生对案例进行思考。通过信息化手段提前下发案例资料为课堂教学节省了较多的时间，从而在有限的课时内提高课堂教学效果。
4．设计评分细则，引导学生进行案例的自主学习
案例教学不是教师的独角戏，以学生为中心的教学方式才是使学生最为受益的方式，因此教师更需要做的是设计详细的评分规则，引导学生进行案例分析，以此提高学生的参与热情。学生通过自主学习、分析与讨论，撰写案例分析报告等，进而在课堂上可通过PPT汇报展示，分享学习成果。
三、财务会计案例教学的拓展:与其他课程相结合
财务会计作为财会专业的核心课程，与其他课程存在千丝万缕的联系，既要做到“承前”，也要做到“启后”。采用案例教学法时，这一点体现得更为明显。一个庞大的案例往往涉及很多内容，因此通过一个案例，将财务会计与先期课程和后续课程相结合，使学生对专业知识活学活用。以存货为例，在财务会计课程中，对存货的日常核算与期末计量这一知识点，引入“獐子岛10亿存货消失之谜”这样一则网上流行的案例，引发学生对存货期末计价问题的思考，与此同时，对水产品这类特殊的存货如何进行审计，确定存货跌价准备的计提是否合理等问题也对学生有所启发。因此，通过一些鲜活的案例将财务会计与审计课程的相关知识点相结合，为后续课程能够进行很好的铺垫。
作者：孙志梅 李秀莲 高强 单位：大连民族大学国际商学院
参考文献:
［1］常颖，陈立群．关于会计案例教学的几个问题［J］．会计研究，2000(8):51－52．
［2］杨有红，胡燕，谢萍．关于财务会计案例教学的调查分析［J］．北京工商大学学报(社会科学版)，2005(9):52－58．
关键词：审计实验教学；目标定位；课程设计
本文系陇桥学院教学研究与改革项目：“审计课程实验室教学设计”
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2014年5月13日
审计学专业要培养具有扎实的会计、审计专业知识，熟练掌握企业会计实务（手工和计算机）操作技能、审计技能，既有一定会计、审计理论水平，又有较强动手能力的应用型人才。从1983年，南京审计学院在全国高校中第一个开办审计学专业开始，至今不少财经类院校都开设了审计学专业。但是审计专业的课程是专业性，技术性很强的课程，高校的教师和学生们普遍认为审计学过于抽象，具有一定难度。究其原因，一方面审计理论和实务是建立在精通会计知识基础上的传承教育，要求学生具有较全面的会计知识并熟悉业务流程，而学生普遍缺乏社会经验又从未接触过真实的会计资料，对审计程序、岗位职能，审计技术等均缺乏感性认识；另一方面传统的审计教学模式一直拘泥于纸上谈兵.难以达到令人满意的教学效果。所以，审计实验教学要打破传统的审计教学模式，成为训练审计知识概念、培养审计基础技能和审计创新能力的课程，而在审计专业教育中处于核心环节。
一、审计实验教学的必要性
（一）审计专业学科建设的发展需要。随着审计在经济社会运行中重要性的提升，审计学专业教育受到社会广泛地重视，越来越多的高校设置了审计专业。审计学科的可持续发展要求培养既具有丰富的理论知识又具有实践技能的应用型审计人才。审计专业学科建设的发展不仅仅是在理论层面，更要体现在实践创新中。所以，审计实验教学是审计专业学科建设发展的内在需要。
（二）审计理论教学向实践转化的客观要求。审计学科知识的系统性、理论的完整性、概念之间的逻辑结构等等，在课堂上，由老师来讲解往往是枯燥乏味的，审计课堂的气氛总是沉闷的。学生在理论教学中难以理解审计的相关知识。同时，审计是一个充满大量职业判断的过程，这种职业判断有时似乎“只可意会不可言传”。审计实验教学以高度仿真的模拟实验情景，培养学生审计专业知识能力，特别是培养审计职业判断能力。所以，审计实验教学是学生获取审计知识能力的有效途径，也是审计教学理论联系实际的客观需要。
（三）衔接社会就业的有效捷径。信息化时代，知识更新速度加快，审计岗位对实践能力的要求比其他专业更强。目前的教科书和案例教材，不仅数量不多，而且缺乏客观业务依据，缺乏真实性，脱离生产实践，在校的学生仅凭审计课堂学习是无法掌握审计的实际操作技术和方法的。利用审计实验室进行实验教学，让学生有个比较直观的认识，理论联系实际地理解审计学的基本理论和方法，并通过审计实验教学，培养学生分析问题、解决问题的能力，真正实现应用型人才的培养目标。审计实验教学将成为衔接社会就业的有效捷径。
二、审计实验教学困境分析
（一）审计实验教学缺乏师资支持。审计实验教学缺乏一支既有丰富的审计理论知识又有审计实践经验的师资队伍。审计模拟实验教学的实施要求审计教师具有一定的审计实践经验，熟悉新的会计、审计准则、税法、经济法等相关知识，同时具备较强的分析、应变能力。而目前各高校的审计教师绝大部分是从学校到学校，担任的教学任务较单一，普遍缺乏实际工作经验，与审计实验教学模式所要求的复合型人才相距甚远，无法形成一支既有丰富的审计理论知识又有一定审计实践经验的师资队伍，为审计实验教学模式的研究开发以及实施提供强有力的技术支持。
（二）审计实验教学缺乏扎实的会计知识做铺垫。国家对学科专业设置改革后，在大学的专业教育中，审计已被纳入“大会计”专业教育的范畴。审计理论和实务必须建立在精通的会计知识基础之上，要求学生具有较全面的会计知识并熟悉业务流程，而学生普遍缺乏经验又从未接触过真实的会计资料，对审计更是缺乏感性认识。由于课时等因素限制，学生的会计知识不够扎实，缺乏会计实践经验，致使审计实验教学从某种程度上成为了“空中楼阁”。
（三）审计实验教学的软、硬件建设难度大。与会计模拟实验教学相比，审计实验教学涉及面广，起步较晚。通常实验教学中的实验资料比较单一，而在现实经济环境中实际实务操作相当复杂，这使得实验教学与实际工作脱节。而实验资料的设计难度大、投入人力、物力较多，相应的软硬件的配备成本高，所以组织审计实验教学的成本远远高于会计实验教学。
（四）审计实验教学中风险导向理念体现不足。现代风险导向审计是一种基于战略系统观的审计新理念，从企业的宏观层面着手，考虑其所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和经营风险都将最终对会计报表产生重大影响。这种全新模式要求审计人员从更广阔的视角，形成对被审计单位经营风险、财务风险的整体评价。而目前审计实验教学普遍还是从制度基础审计角度入手设计实验环节，模拟审计流程，风险导向理念没有充分体现。
三、审计实验教学目标定位
有研究表明，工作中所需的知识在大学专业学习阶段只能获得10%左右，其余90%都要在工作中不断学习才能获得。通过我们的教学实践认为，审计实验教学的目标不能单纯定位在胜任审计工作上。在实际工作中，会计造假手段不断推陈出新，会计舞弊行为越来越具有隐蔽性，所以，由于审计实验的单纯性和实际业务的复杂化，我们不能期待学生在校期间通过审计实验就能熟练运用审计的技术方法，更甚至具备审计职业判断的能力。
那么，审计实验教学的目标定位在何处？首先，审计实验教学通过设定实验情景，指导学生从复杂的经营管理流程、财务和业务数据中，发现问题，培养学生获取信息、加工处理信息、生成新信息的能力。所以，审计实验教学的目标定位一是通过审计实验培养学生的数据信息加工能力；其次，审计实验通过提供被审计单位基本情况、内部控制概况以及一定时期的会计报表、同期相关会计凭证、会计账簿及其他相关会计资料，指导学生运用所学的会计、审计知识，来发现问题，并完成工作底稿，编制审计报告。通过审计实验教学可以让学生熟悉整个审计流程，初步建立审计职业判断的思路。所以，审计实验教学的目标定位是通过审计实验搭建审计学习的基础框架，使学生产生感性认识；再次，在审计实验教学中，特别是在以审计小组的形式开展模拟教学的综合实验中，需要学生在审计小组中分工合作，交流信息，并在汇总审计发现的基础上出具审计报告，既培养了小组成员的团队工作意识，也培养了学生的交流沟通能力。
综上所述，审计实验教学的目标定位，应当以能力培养为核心，贯穿人文教育，奠定审计工作的基础知识，注重培养团队意识和严谨细致的工作作风。
四、审计实验教学课程设计思路
近几年“大会计”专业的就业形势经久不衰，审计专业需求也挤进了工商管理类专业排名的前十名之内。全国各大高校纷纷举办审计专业，目前开设审计学专业的国内本科院校有48所，但这与开设会计学专业的531所国内本科院校还是有很大差距的。目前大多数审计实验教学的研究集中在《审计学》或相关单一课程的实验教学设计。我们则力图建立一套适应审计学专业的实验教学课程体系，围绕审计学专业的实验教学提出一点设计思路。
由于各高校在落实审计人才培养目标的做法中各有特色，课程设计上也有差异，所以在此主要以我们现有的专业课程体系展开设计。从硬件上说，建立多媒体审计模拟实验室是开展审计实验教学的基础条件之一。从审计专业实验课程设计看，首先，为了夯实学生的会计专业知识，加大学生会计学相关课程的实验力度的，为审计相关课程奠定基础。其次，围绕《审计学基础》、《审计实务》、《计算机审计》等专业课程设置“嵌入式”实验，贯穿风险导向审计理念，运用审计实验软件，开展计算机仿真模拟实验教学，帮助学生掌握审计方法和审计程序。再次，设置《审计综合实验》课程，既安排手工模拟实验，又结合计算机仿真实验，使审计专业的学生通过动手操作，全方位多层次地感受审计实践教学，起到专业融会贯通的作用。另外，在条件具备的情况下，尽可能的加强课外专业实践，让审计学专业的学生有走出去的机会，增强学生应用审计方法解决实际问题的能力。
主要参考文献：
[1]邵世芳，戚振东.基于终身学习能力培养的审计实验教学改革研究[J].中国内部审计，2013.9.
大部分的高职院校会计专业都开设了审计学课程，审计学是会计专业的专业核心课程，它是一门理论性和实践性都很强的学科，然而目前高职院校会计专业的审计课程教学效果不理想已经是不争的事实，导致教学效果不好的原因主要有以下几点：
1.课程内容理论性强，学生难以理解，缺乏学习兴趣。目前的审计学教程主要包括三大块内容：一是审计基础理论，包括概述、审计准则与审计标准，注册会计师职业道德规范、审计目标与审计计划；二是审计方法，主要有审计程序和审计抽样、审计证据与审计工作底稿、内部控制及测试等内容；第三部分是审计实务技能，主要包涵各业务模块的审计实务。从教材的编排可以看出，审计课程教材的很大篇幅是对基本理论知识及方法的学习，在教学的过程中，审计课程是先对审计的相关理论知识进行讲授，在学生掌握了基本理论知识的基础上去处理相关业务的审计工作，而且在业务审计的过程中，要运用到前面学过的基础会计、财务会计等课程中的很多知识点，而高职学生的文化素质普遍较低，对以前知识点的掌握也不够，学生在学习审计课程的过程中很容易产生畏难情绪，故学生的积极性不高，更加不愿意主动的去学习相关知识点。且鉴于高职学生的学生文化素质不高，喜欢操作性强的学科的事实，对于理论性强、且在对业务的审计过程中还需要职业判断能力的审计学课程更是缺乏学习兴趣。
2.教师缺乏实践经验，不能设计出好的实践教学，导致实践教学流于形式。教育部《关于全面提高职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号）明确指出，我国高等职业教育的培养目标是“全面生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才”，高技能人才的培养需要有高技能的教师，然而目前大部分高职教师是硕士、本科毕业后直接到学校工作，实践经验缺乏，在教学的过程中很难驾驭审计课程，对于知识点的讲解流于表面，不能系统性的开始审计计划、审计实施到审计终结进行课程的讲授，且在审计过程中每个审计人员的职业判断也不一样，对于同样的业务根据自身经验的不同，不同的审计人员对于相关审计证据的收集也不一样，而教师由于没有实际工作经验，自身的职业判断能力不足，也在一定程度上影响了教学效果，实践教学也只是对案例的分析，这样的教学方法达不到提高学生审计实践能力的目的。
3.校内外模拟实训基地效果欠佳。目前一些高职院校会计专业课程在校内外建立了一些实训基地，校内的实训基地主要是购买的企业开发的审计实训软件，然而在使用的过程中教师们发现，审计实训软件上的案例资料内容不多，且审计职业的逻辑思维不够严谨，很难满足某一具体审计课程实践教学的需要。虽然一些学校与会计师事务所合作建立了校外实训基地，但是鉴于会计资料的保密性和审计工作的复杂性，学生进入实习单位后很难在审计工作岗位得到深入实践的机会，以致很多高职院校会计专业的校外实训基地形同虚设，不能起到提高学生实践效果的作用。
二、会计查账实务与审计学的对比
会计查账和审计是两个不同的概念，两者之间有着密切的联系。查账是审计的部分内容，是审计的一个重要手段，没有查账作为基础，审计工作就无法进行。但是它们又有着明显的区别。
1.教学内容侧重点不同，会计查账课程更突出实务操作。审计学的教学内容可以说理论与实践并重，教材中的很大篇幅在介绍审计准则、标准、目标、计划、程序、审计抽样、审计证据与审计工作底稿、审计报告等理论知识，再是对于销售、采购、存货、筹资、投资等业务的具体审计工作。而查账只是审计工作的一部分，它的重点在检查相关的会计凭证、会计账簿，在教学内容上实践性更强，在介绍了会计错弊的含义及查账的方法后，就是对会计凭证、账簿、货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产业务及负债和所有者权益业务的审查。对比可以看出，会计查账课程更加突出实践教学，理论知识较审计学的理论知识而言简单且容易理解。
2.教学方法及教学效果不同。审计学课程由于其较强的理论性，在教学方法上较为单一，一般采用的是“学生听，教师讲”为主的传统的教学方式，虽然一些教师在教学的过程中引入案例教学和多媒体教学，但是由于教师自己缺乏审计工作的实践经验，对于审计程序、审计工作底稿乃至审计报告的编写掌握不够，不利于教师采用形式多样的教学方式，且在教学的过程中教师不够自信，学生更是听得云里雾里。而会计查账课程的内容仅仅是审计学课程中的一部分，当然是最重要的一部分，但是其实践性强，教师容易理解掌握教学内容，教学案例资料更容易收集，在教学的过程中也能更多更好的采用多媒体教学、微课、项目案例演示、分小组讨论等教学方法，教师讲课形象生动，学生能理解相关知识点，提高了学生了学习兴趣，教学效果更好。
三、开设会计查账实务课程的意义
1.激发学习兴趣，学生学习积极性提高。会计查账课程相较于审计学课程而言，课程的理论性降低，实践性提高，高职会计学生的一大特点就是喜欢动手实践，对于理论知识的学习不感兴趣，开设会计查账课程能激发学生学习兴趣，提高学习主动性。会计查账课程的实践内容涵盖了审计学课程的大部分实践内容，例如货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产业务及负债和所有者权益业务的审查等，与其让学生因为无法理解一门课程而失去对整门课程的兴趣，还不如转换一下教学内容，让学生掌握该知识点的精髓，提高教学效果，提高学生的动手能力。广西水利电力职业技术学院（以下简称我院）经济管理系会计电算化专业从2012学年开始将审计学课程改为开设会计查账实务课程，通过2学年教学效果的对比发现，学生对学习会计查账实务课程更感兴趣，学习主动性更强，学习氛围、教学效果更好。
2.提高教师自信心，改善教学效果。鉴于高职院校教师多数为从学校毕业再到学校工作的事实，专业教师对于审计学课程的审计程序、审计工作底稿等审计工作缺乏实践经验，且在对业务的审计过程中经常运用到职业判断，而这一点更加需要在工作经验中积累，教师怕上不好、教不懂，导致专业教师大部分不愿意上审计学这门课程。虽然专业教师可以通过去会计师事务所等企业实习、挂职锻炼等方式提高自己的审计实务操作技能，但是由于会计资料的特殊性和审计工作的复杂性，短时间的实践很难让教师全面深入的掌握审计实务操作技能。开设会计查账实务课程降低了对教师审计工作操作技能的要求，且教师更容易收集到相关业务的案例、项目资料，教师自信心提高了，上课更形象更生动，师生关系更融洽，教学效果更好。
[关键词]企业；会计估计变更；利润操纵
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.002
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）12-000-02
现代生活中，不确定事项随处可见。财务活动中在准确计量确定事项的同时，也必须根据经验对各种不确定事项进行合理估计，由此形成了会计估计。但随着时间推移，以前期间所做的估计已不再准确，此时就需要财务人员进行会计估计变更。会计估计变更，是指由于资产或者负债的现实情况以及未来现金流量的改变，应对资产或者负债的价值所进行的调整。在进行会计估计变更时需要注意以下几个问题。①会计估计变更与会计政策变更非同一个概念。会计政策变更是会计确认、会计计量和会计数据列报时所采用的一些原则发生改变时，企业对其所进行的变更；而基于会计政策下的具体数值的变化属于会计估计变更。②会计估计变更是在现实状况发生变化或者在获取了更多信息的情况下发生的调整事项。通过变更可以使财务信息得到更真实的反映，所以会计估计变更并不是会计差错。③会计估计变更的处理方法――未来适用法并不会对以前会计期间产生影响。在企业作出决策后，只需对本会计期间和以后期间的数据进行处理，对相关的交易或事项运用变更后的金额进行确认与计量。
1 会计估计变更对企业利润影响分析
本文通过随机抽取2012年度97家发生会计估计变更事项上市公司中的24家上市公司（这些上市公司分别是ST景谷、吉林森工、赛轮股份、亚宝药业、大同煤业、柳钢股份、汇通能源、华仪电气、北方创业、通化东宝、华胜天成、澳柯玛、中国人寿、新华保险、中海海盛、中国太保、兖州煤业、小商品城、华能国际、中海发展、秦岭水泥、*ST鞍钢、太钢不锈和吉林化纤），分析会计估计变更对企业利润的影响。本文相关原始数据均来源自上海证券交易所官方网站、深圳证券交易所官方网站和巨潮资讯网。
在上述24家公司的会计估计变更事项中导致会计利润调减的事项数量为12项，导致会计利润调增的事项同为12项，各占总数的50%。由此可见，公司会计估计变更的目的有所不同。下面对会计估计变更对利润影响金额进行分层统计，见表1。
根据表1，会计估计变更对利润的影响金额大都分布在1 000万元以上的数量级中，并且在上述公司中影响金额在5亿元以上的公司就有6家之多，占总数的25%。由此可见，会计估计变更事项可对公司本期甚至以后期间利润产生重大影响。虽然企业对会计估计进行调整并非均处于利润操纵目的，但不得不说会计估计变更对利润的重大影响性使之已成为企业惯用的盈余管理手段。
另外，这24家公司在2012年共发生26次会计估计变更事项。其中，除了兖州煤业等煤炭行业对安全生产费用的估计变更决策是按国家要求发生变更外，大多上市公司的变更理由均为“根据自身生产实际经验发生的自主调整”。并且，进行变更的项目主要为“应收款项坏账准备计提”和“固定资产折旧相关数据”的调整上，分别占变更总数的42.31%和38.46%。本文认为，企业偏好通过这两个项目进行变更，是由于这两个项目的自主性较大，约束较小。会计准则规定，企业可结合公司自身情况选择适当方法计提坏账，且计提比例也根据当前营业情况自行预提，折旧的处理也是如此。可见，会计估计主观性强的特点是各企业倾向于利用估计变更实施利润操纵的一个重要因素。
2 导致企业偏好运用会计估计变更操纵利润的原因
2.1 会计估计变更导致财务报表缺乏可比性
根据《企业会计准则》的规定，企业在报表披露时应提供一个以上可比区间的财务报表，使财务报表使用者更清晰地理解企业的经营管理活动。由于未来适用法不需追溯调整，其只影响当期及未来期间财务报表信息，并且准则没有对根据新信息对以前期间进行追溯得到的数据作出披露进行规定。这就造成了当期财务报表和以前期间财务报表之间不存在可比性，即上一期间的财务报表是根据原来可获取信息进行确认计量的，而本期财务报表则是按照本期最新信息为基础进行处理的。财务数据的不可比使投资者无法比较不同期间的财务报表信息对企业实际业绩进行判断，从而使企业更易隐藏利润虚假的消息。
2.2 会计估计变更的主观性特点
会计估计变更事项在上市公司中发生频率相当高，由点及面，不受证监会监管的非上市公司更具有频繁进行会计估计变更的倾向。频繁进行会计估计变更问题的存在一方面源于企业自身的因素。与非营利组织不同，企业以盈利为导向，经营业绩是评价管理层的一大指标。同时，财务报表的披露是企业将其盈利情况告知利益相关者的重要渠道。经营业绩指标带给管理层的压力会诱导管理层通过操纵盈余实现账面上的经营业绩。另一方面，会计估计变更处理主观性的特点为企业不触碰警戒线滥用盈余管理提供了可行途径。监管部门对于会计估计变更的监管相较于其他调整事项较少。审查过程的不严格让企业有可乘之机。会计估计变更处理方法的简便使企业更加依赖通过这种方式人为调整，而不用担心受到严重的处罚。
3 防止运用会计估计变更操纵利润的措施
3.1 披露调整后的前期列报数据
会计估计变更使财务报表缺乏可比性是导致企业偏好运用会计估计变更进行操纵利润的一个重要因素。为提高财务报表的可比性，可在财务报告附注中增加关于会计估计变更对以前期间的影响数的披露项目，即根据新获取信息对以前期间财务信息进行追溯后得到数据，这就可以在不影响账务处理的基础上，同时实现财务报表的可比性，使财务报表使用者清晰地了解这项会计估计变更对前期资产、负债和留存收益等项目的影响程度，更真实地还原企业的状况。
3.2 明确区分会计估计变更和前期差错更正
企业会计准则对会计估计变更和前期差错更正只进行了模糊的区分。企业会计准则规定，若有事实表明以前期间所做的会计估计有误，则应该按照会计差错更正的处理方法处理。这表明并非所有与会计估计相关的更改事项都是属于会计估计变更事项，也可能是一项差错更正事项。但是，现行的企业会计准则并未对会计估计的合理和不合理进行明确的划分，由此导致许多企业将本该作为差错更正采用追溯重述法进行处理的错误看作会计估计变更事项，导致以前期间的错误未被更正，误导投资者的决策。
因此，会计准则制定机构应将会计估计变更和差错更正作明确区分。对利润影响数额较大或是在一个年度及连续的较短期间对同一估计项目进行频繁变更的事项应作为会计差错处理。对于其他的会计估计调整事项应同原规定一样，将其作为会计估计变更处理。采取上述处理方法有以下理由。①企业每年都应对会计估计的合理性进行评估，根据事物变化的规律，本期与上期信息不会产生巨大差异，只可能在较小范围内变动，如会计估计变更对于企业盈利状况产生了重大影响（影响利益相关者的决策），则说明管理层在以前期间作出了错误的会计估计，这次调整应属于会计差错范畴。②企业对同一会计估计项目进行频繁变更，并不符合财政部“不得随意变更”之规定。企业频繁调整会计估计，人为操纵的可能性很大。为防止企业操纵利润，确保财务信息的真实性，应将频繁调整会计估计这一事项作为差错事项处理。
3.3 营造良好的会计环境
良好的会计内部和外部环境可以为防范企业利润操纵行为形成一道完好屏障。首先，虽然我国企业会计准则逐渐与国际会计准则趋同，但与西方国家会计制度相比仍有很大差距。由于我国资本市场不成熟，许多企业账面资产初始计量价值的确定有一定难度。我国应建立健全相关法律法规，保证企业资产计价的真实可靠。其次，由于会计法律法规对会计估计管理的松懈，致使企业监督管理部门对这方面的监管同样松懈。监督管理部门的松懈监管使企业肆意调整会计利润，给他人和国家带来巨大的危害。因此，有关部门应加强监督，对滥用会计估计变更行为进行严重处罚，对修饰财务报表实施严格的政策约束。最后，提高会计人员的素质是完善会计环境的基础。尤其会计估计事项需要大量的职业判断。正确的职业判断不仅需要扎实的职业功底，还需要丰富的工作经验。只有受到良好的职业教育、职业培训，才能切实掌握专业基础知识、熟悉各种法律法规，不断提高会计专业素质。同时，审计人员作为投资者的眼睛也应加强自身专业知识储备，对自身今后的发展负责，对广大的投资者负责。在上市公司审计时，严格执行审计程序，如实报告被审计单位的重大错报，出具真实的审计报告。
总之，会计估计应以财务信息的真实可靠为原则进行变更处理，不可因企业自身的不正当目的利用会计估计变更操纵利润。我国应在与国际会计准则趋同的基础上，根据我国真实国情制定符合我国国情的会计估计变更处理方法，使企业无漏洞可钻，最大限度地使财务信息符合信息使用者的决策需要。
主要参考文献
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[2]庄莉，曹蕾，许良虎.上市公司会计估计变更的理论分析及实证研究[J].财会研究，2011 （5）.
[3]中国证监会会计部.会计政策、会计估计变更以及会计差错更正情况分析[J].财务与会计，2013（12）.
【关键词】煤炭企业 社会责任 会计信息 问题 研究
一、企业社会责任会计的概念
企业社会责任会计，是指在会计学基础上对企业社会责任这一问题进行的理论和实践的研究，通过会计指标反映出企业对企业的利益相关者和全社会应当履行和已经履行的社会责任的大小，提高企业社会责任信息的质量，满足企业信息使用者的需求，从而促进企业承担社会责任，达到社会的协调可持续发展。
二、我国煤炭企业社会责任会计信息披露存在的问题
（一）我国煤炭企业社会责任会计信息披露的内容不全面
目前，披露企业社会责任的煤炭企业多为上市公司，同一个集团下属的非上市公司以及独立的煤矿企业很少披露企业社会责任信息，并且在披露的企业社会责任信息的煤炭企业中披露的质量参差不及，披露的详尽程度和披露的内容范围也不同。首先，在披露的详尽程度上，查阅2015年相关煤炭企业的社会责任报告，从披露报告的页数上看能够发现质量较好的社会责任报告多达88页，数量较少的仅为22页，并且内容比较粗糙，在员工培训、造成污染的规模和环境恢复、商业伙伴上没有提及，安全投入、资源开采效率等方面的内容较少，有用性不足。其次，在披露范围上，披露内容选择性大，多为赞扬性的文字描述内容，很多语言为正面的积极的内容，很少提及占用了多少自然资源、对企业造成污染、员工工伤情况的负面情况情况。
（二）我国煤炭企业社会责任会计信息披露的形式不规范
我国的煤炭企业社会责任会计信息披露时多采用在财务报表附注内披露，有部分煤炭企业采用独立的企业社会责任报告，几乎没有企业采用在财务报表内设立社会责任科目这一形式披露企业社会责任，在披露方式上来说一般情况下煤炭企业采用的是非货币的形式。国家对煤炭企业社会责任披露的形式没有强制性要求，各个企业编制社会责任报告的依据不同，这些编写依据主要有可持续发展报告指南、企业社会责任报告编写指南、上交所的编制指引、国务院国资委的关于中央企业履行社会责任的指标意见等，多种多样的披露形式使煤炭行业的企业社会责任会计信息缺乏横向可比性。
（三）我国煤炭企业披露的社会责任会计信息缺少定量信息
查看我国煤炭企业披露的社会责任报告，只有个别信息披露质量高的企业还采用了表格和扇形图、折线图等图表的形式，但是绝大多数企业只有文字描述，企业披露信息的质量比较低，没有在员工权利、污染治理、遵纪守法等方面的情况采用具体的量化指标，在措辞表述上一般为：“得到提高”、“做出了努力”这类模糊的词语，很少采用货币计量形式，不能体现出定量计量方法。
（四）我国煤炭企业披露的社会责任会计信息可靠性低
企业的财务报告需要严格的第三方审计，但是对于煤炭企业披露的社会责任报告却缺乏第三方审计。目前，我国审计主体分为注册会计师审计、政府审计和内部审计，这三种审计方式在审计企业社会责任报告上各有利弊，国家也没有统一的针对煤炭企业社会责任报告的审计准则和审计程序，特别是我国并没有强制要求编制企业社会责任报告，也没有强制要求对已经编制完成的社会责任报告进行第三方审计，在缺少审计环节下的企业社会责任报告是可靠性不足的。
三、我煤炭企业社会责任会计信息披露存在问题的对策
（一）完善相关的法律法规
根据我国煤炭行业的特点，除鼓励煤炭企业积极主动披露企业社会责任会计信息外，还应当采取法律手段要求煤炭企业披露关键信息，提高煤炭企业披露的质量。第一方面，面对煤炭行业的高危性和重污染性，煤炭企业社会责任会计信息披露的要求是分散在各个法律规章中，缺少系统性和针对性，单凭煤炭企业的自愿性不会使煤炭企业披露社会责任信息的质量有所好转，必须建立统一的相关法针对性的法律和规章制度。第二方面，政府和相关部门应加大监督和奖惩力度，发挥政府的主导作用，减少企业违法违规的机会，实行奖惩制度，增加企业违法违规的成本我国已经开始着手这一方面，例如：中国煤炭工业协会已经连续四年煤炭行业企业社会责任报告，但是参加评选是煤炭企业是自愿申报的，没有强制性。我国在建立相关法律法规上还有很长的路要走，这也是我国煤炭行业可持续发展的必然选择。
（二）健全统一的披露标准
现行的编制标准有多种，不同煤炭企业选择的披露标准不同导致煤炭企业编写的社会责任报告从内容、形式、指标都不同，进而导致了煤炭企业社会责任报告缺少可比性。并且煤炭企业在编制社会责任报告时由于缺乏披露标准的约束，随意披露文字性描述居多，定量指标偏少，因此在当前情况下有一个内容翔实具有强制性的披露标准极其重要，只有依据统一标准编制的的企业社会责任报告才是完整的、可比的。我国应当出台一部与会计准则类似的社会责任报告准则，规范煤炭企业的披露行为，增加煤炭企业社会责任跨级信息的可比性。
（三）提高披露的主动性
首先，煤炭企业还没有形成良好的社会责任意识，作为传统行业它不仅肩负着对政府和责任还应该承担对社会、员工、环境、自然资源等的责任，良好的社会责任意识影响到企业社会责任会计信息披露质量，应先从企业自身出发，加强员工学习责任意识、学习相关知识能够培养企业的责任意识，进而促使企业成长为一个有责任的企业，在维护企业形象的同时具有良好社会责任的形象也是企业的一项无形资产。其次，煤炭企业在披露社会责任会计信息上缺少主动性的根源可能是缺少相关理论和实践操作，我国在社会责任会计信息披露的理论和实践上还处于发展阶段，我国学者应当尽快深入理论研究和丰富实践经验，完善社会责任会计信息披露的理论基础，是企业相关人员能够尽快的轻松的获取相关的知识，从而提高煤炭企业社会责任会计信息质量。
（四）加强第三方审计
一、计算机审计风险的构成分析
计算机审计风险，是指审计人员未能正确合理地运用计算机技术对被审计单位计算机会计信息进行审计，从而对被审计单位含有重要错报或漏报的财务报表表示不恰当审计意见的风险。按照国际通用的审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，可以认为计算机审计风险由以下三个方面构成：
（一）计算机审计的固有风险
计算机审计固有风险，是指未对计算机会计软硬件系统进行安全控制的情况下，系统发生运行失常或数据丢失、错误的风险。由于计算机数据处理系统的复杂性，使得文件记录和系统操作都缺乏标准和规范，因而产生了系统环境风险。同时，由于信息技术的高速发展，企业信息系统的联机实施系统和数据库管理系统化，病毒、黑客的入侵随时可以威胁会计信息系统的安全。
影响计算机审计固有风险的因素主要有：一是计算机硬件系统的运行环境导致硬件系统运转的失常。二是计算机硬件系统的故障。三是计算机软件系统的质量。四是磁性介质保存的会计资料较易被破坏、篡改或窃取。五是与互联网络连接的会计信息系统可能受到网络远程的恶意侵害。
（二）计算机审计的控制风险
计算机审计的控制风险，是指被审计单位内部计算机软硬件系统的应用、操作和管理规范等安全控制制度不够健全、有效，导致无法恰当地防止、发现和及时纠正会计信息系统可能出现各种错误的风险。其风险水平的衡量，由于需要兼顾传统内部控制的思想和计算机系统管理的知识，较为复杂且难以计量。
影响计算机审计控制风险的因素主要有：一是维护计算机软硬件系统的相关安全控制制度不够健全。二是对会计软件系统的应用测试不够严密。三是会计软件系统的设计在内部控制方面考虑不足。四是电算化会计系统工作人员会计知识和计算机技术相关知识的欠缺。五是系统管理人员对计算机病毒的安全防范意识及措施不足。六是防范网络远程侵害的措施不足。
（三）计算机审计的检查风险
计算机审计的检查风险既存在降低的趋势，也存在增加的可能。其趋于降低的原因是：一是抽样样本的大量增加，扩大了审计覆盖面。二是利用查询、搜索等计算机系统功能可以迅速获得所需信息，提高了取证效率。三是只要导入审计软件的初始数据无误，则其后的计算过程交由计算机完成，可以避免手工审计的某些低级错误。
由于审计人员自身原因导致审计风险增加：一是审计人员仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。二是审计软件的开发应用还未形成较统一的标准，实践中的审计软件或自行开发或委托研制，可能潜伏某些缺陷。由于审计软件与会计软件的开发商或开发时期不同，二者的系统数据格式可能不相兼容，数据格式转换过程中如发生转换错误或重复录入数据失误，都将直接带来检查风险。三是审计人员的风险意识薄弱。审计人员在审计过程中对所审的内容不认真，风险的审计意识淡薄，可能造成不可挽回的损失。
二、计算机审计风险的防范对策
分析计算机审计风险的构成要素，是为了探求防范审计风险的有效对策，从而促进计算机审计技术的推广应用。对计算机审计风险的防范应同时从以下两方面入手：
（一）提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平正确性的对策
为提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平的正确性，应着重考察以下几个方面：
1.强化会计电算化系统信息的事前和事中审计。事前审计和事中审计主要是审查系统设计功能的合法性、可靠性及可维护性。第一，系统是否建立了安全可靠，用于防止有意或无意差错的程序控制。第二，系统是否充分保留了方便今后进行审计工作的审计线索。第三，系统是否建立了用于保障系统安全运行的保密措施和管理制度。事后审计则是通过各种符合性测试和实质性测试，对会计电算化的运算结果进行审计。
2.加强内部控制质量检查。通过建立健全会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度以及会计档案管理制度等保证会计信息的真实性与正确性，对不相容职务加以分设，根据职责分明、互相制约原则建立相应职责分工。同时，也可通过制定一套严谨的会计数据处理标准规程来控制数据流程。审计组织内部必须制订加强质量控制与管理的内部控制制度，形成质、责、利统一的内部监督机制。
3.完善监控信息处理程序。针对文件记录风险，审计人员应当检查会计信息系统是否具有识别错误的功能；对系统拒绝接受的错误数据，是否提供适当的控制措施；对系统拒绝接受的错误数据，是否提供适当的更正程序；复核输入、输出设计，查明是否留有审计线索并进行实质性测试。审计人员通过程序对实际会计业务的处理进行监控，判别程序处理和控制功能是否按设计要求运行。
4.开发审计通用数据接口。审计通用数据接口是指为了审计和财会管理的需要，可以由国家审计署以工作规范要求的形式，要求各商品化软件和专用软件公司参照中国财务软件数据接口标准，设计一个统一数据结构和输入要求，有一定强制性的数据文件。
5.检验会计信息系统开发过程。针对系统安全风险，一方面，要检查系统的开发是否可行与恰当，方法是否科学和合理；另一方面，还要检查开发过程中是否产生了必要的审计线索，以及这些线索是否规范。
（二）降低计算机审计检查风险的对策
1.采用科学成熟的审计软件。审计行业也要加强与会计行业的沟通，提倡采用统一的会计电算化软件。同时，会计软件的设计应尽可能考虑审计需求，保留审计线索，并预留审计接口。最重要的是统一存储数据的格式标准，避免数据格式转换或重复录入的非效率和可能的错误。
2.国家有关部门应积极完善现有的计算机审计准则。随着近年来电算化会计迅速发展，有必要完善现行的审计准则，以使相关实践有章可循，从整体上降低风险水平。
3.强化审计人员谨慎的专业判断能力和风险意识。在组织审计组时，一定要注重审计人员的合理配置，不过分依赖计算机审计软件，尽可能吸纳。同时，让具备会计审计知识和计算机审计知识的人员进入审计队伍。审计人员应加强职业道德修养，强化风险意识，严格依照审计准则进行审计，以降低审计风险。
三、结语
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