时间：2023-11-17 11:24:14
导语：在电商企业税收筹划的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
（一）有利于降低企业集团税收成本
企业集团缴纳的税收构成了企业集团很大一部分成本，税收的高低直接关系到企业集团的成本战略。通过税收筹划减少企业缴纳的税款或者延迟税款缴纳时间，为企业集团减少成本或节约资金成本。
（二）提高企业集团管理水平
税收筹划是企业集团财务管理的重要组成部分，要做好税收筹划工作，企业集团就需要对生产经营活动有较为全面的分析和评估，需要对企业集团管理制度进行全面梳理和完善，从一定程度上推动了企业集团的管理水平的提升。
（三）提高货币资金的时间价值
税收筹划的另外一个功能就是推迟纳税时间，企业集团通过税收筹划使某一笔或几笔税款延迟，这就相当于企业集团从银行免息获得贷款，税款金额越大，时间越久，企业集团获得的资金时间价值就越大。
（四）有利于完善企业集团税收管理制度，防范税收风险
企业集团要进行税收筹划，首先必须建立完善的税收管理制度。企业集团要根据国家有关税收政策，结合实际情况，制定出适合企业集团的最新税收管理制度，这些税收管理制度对国家最新出台的税收政策的详细解读，并将其流程化，有利于实际操作。这些新的税收管理制度是企业原有的税收管理制度的补充和完善，从而有效防范税收风险。
（五）产生财务协同效应
企业集团税收筹划以集团为主体，具有全局性和整体性，比一般企业更具优势，还能够发挥财务协同效应，获得额外的经济利益。
二、目前企业集团税收筹划存在的问题与不足
（一）企业管理层没有足够重视
当前许多企业集团特别是民营企业，对税收筹划没有引起足够的重视。管理层对企业的决策直接关系到企业集团的效益。由于管理层对税收筹划重视程度不够，没能多倾听财务部门关于税收筹划方面的意见，与财务部门无法达成共识，导致企业税收成本上升，丧失了一定的经济利益。
（二）企业集团税收筹划水平较低
许多企业集团税收筹划，没有系统性，没有将税收筹划意识融入到整个企业集团的生产经营活动中去，缺少前瞻性，属于被动性的税收筹划。这种税收筹划停留在较低层次，由于缺少统筹考虑，无法实现最大化的筹划效益。
（三）对税收风险不够重视
企业集团管理层对税收风险的认识不够，对进行税收筹划的机构设置、人员配备不到位，对于重大的涉税事项很少在管理层会议中进行讨论，导致企业集团对税收风险的整体把握不足。由于人员配备不到位，筹划的人员不具备相应的能力和专业技能，对税收风险把握能力较弱，无法对税收风险进行有效防范，从而加大了企业的税收风险。
（四）税收筹划相关制度不健全
目前我国在税收筹划上的相关制度并不健全，税收制度的不完善，导致许多企业集团曲解有关税收筹划的涵义，对税收筹划的“度”不易把握。一方面，如果税收筹划的自由裁量权过大，就会损害税收法律的严肃性和统一性，可能会被定义为“偷税”；另一方面，如果对税收筹划的理解过于狭隘，就会造成企业集团税收成本的不合理，加重企业的税收负担。
三、完善企业集团税收筹划的措施建议
（一）提高企业集团的税收筹划意识
企业集团进行税收筹划，首要的是管理层要高度重视，切实提高税收筹划的意识，将税收筹划作为一项系统工程来抓。只有管理层对税收筹划足够的重视，才能真正做好此项工作。由于税收筹划涉及众多的部门和环节，为了各部门能够更好地沟通协作，更加充分地调动企业的资源，企业集团还需将税收筹划的意识至上而下地传递到各级管理层及相关的岗位，以确保税收筹划工作贯彻执行到位。
（二）提高企业集团的税收风险防范意识，构建有效的风险防范体系
企业集团要重视客观存在的税收风险，对涉税事项要保持高度警惕。一份税收筹划方案如果存在税收风险，而管理层又觉察不到风险及其严重的后果，就会给企业集团带来重大的经济利益的损失，严重的可能会使企业破产倒闭。例如，企业对相关税收法规政策的理解出现偏差，使企业出现偷税漏税的现象，一旦被税务局查出，一定会给企业带来严重的后果。企业集团的管理层要高度重视税收风险，在成员企业间利用现代化网络技术，构建有效的风险防范体系，建立快速的税收预警系统，对筹划过程中存在的风险进行实时跟踪和监控，做到事前有分析、事中有落实，事后有反馈。另外，上一轮的税收筹划的分析总结还可以为下一轮的税收筹划提供宝贵的经验借鉴。
（三）通过业务培训，培养税收筹划专业人才
财务部门作为税收筹划的主导部门，提高财务人员的素质，是进行税收筹划的关键。财务人员对税法的理解以及应对税务检查的能力，都会影响企业的税收筹划工作。通过业务培训，使财务人员熟练掌握税收相关法律法规，增强洞察税法动向的能力，制定出符合集团战略的税收筹划方案。另外，对各业务部门的骨干也要加强相关培训，提高他们对税法的理解能力，落实税收筹划的执行力。由于税收政策变化极快，每年都会有新的税收政策出台，要想理解并吃透这些新的税收政策，光靠自学是不够的，还要通过请进来与送出去相结合的方式，对财务人员及相关业务部门骨干人员进行专门的培训，提高他们对政策的理解，避免由于信息不对称对企业的税收筹划带来一定的风险。
（四）对风险无法把控的税收筹划，实行业务外包
税收筹划对筹划人员的要求是非常高的，不仅要求他们懂得财会和税法知识，还要精通企业的生产经营活动流程。由于企业集团并没有配备专门的税收筹划人员，一般是兼职的，时间与精力不够，加之人的能力是有限的，不一定能对税收筹划的风险进行有效把握。此时，就需要借助于外部中介机构的力量，由中介机构对税收筹划方案进行风险评估，进而将税收风险转移到中介机构，规避企业的税收风险。另外，中介机构作为旁观者，加上他的专业知识，可能还会为企业制定更为合理的税收筹划方案，从而为企业带来经济利益。
（五）选用合适的方法进行税收筹划，实现税收效益最大化
企业集团的经营活动非常复杂，涉及的环节非常多，如何根据自身的生产经营活动的实际情况，选用行之有效的税收筹划方法，使企业集团降低税收成本，提高经济效益。
1.分环节进行税收筹划
企业集团作为一个庞大的系统，涉及采购、仓储、生产和销售等诸多环节，每个环节都会牵涉到税收问题，因此企业集团应该分步骤地对每个涉税环节进行税收筹划。比如，采购环节是企业生产经营活动中的一个重要环节，不同的采购政策直接影响到企业的税收成本，企业集团应该对各成员企业的采购活动进行系统筹划，不仅要考虑采购价格还要考虑供应商的资质信誉等，对于采购合同实行企业集团统一模板，对发票类型、税率及提供时间进行周全的计划，确保实现最大化税收效益。
2.降低企业集团的计税基础或延迟纳税期限
通过选用不同的会计核算方法，在满足税务认可的收入与成本费用确认的条件下，通过增加成本费用，减少营业收入，从而降低纳税所得。实务中，对收入的确定，选用分期收款销售商品、按完工百分比等方法来推迟收入确认的时间，进而降低当期营业收入。对成本费用，一般通过选用存货计价方法、费用分摊方法等加大当前税前列支的费用额度。通过收入的降低与费用的提高，降低企业集团的计税基础，进而减少应纳所得税的目的。收入推迟确认和前期多列支成本费用，在不违反税法规定的前提下，达到合理调整企业利润实现的时间，从另一方面也相当于推迟了纳税期限。另外，收入的延迟确认，使流转税当期少交或不交，从而延迟流转税的缴纳时间，这就无疑为企业集团争取了一笔免息贷款，税款的金额越大，时间越久，为企业获得的货币资金的时间价值就越大。
3.制定企业集团的合理转让定价机制，实现税负转嫁
企业集团应该根据实际情况制定合理的转让定价机制，实现集团内部利润的转移，从而达到节税的目的。通常来讲，集团的转让定价，不受市场供求关系的影响，通过转让定价，可以把集团内部的利润转移到税率较低的成员企业，达到高税区成员企业利润降低，进而减少缴纳所得税，低税区企业虽然利润增加，由于税率低，增加所得税肯定小于高税区减少的所得税，进而达到企业集团整体税负的降低。另外，集团也可以将利润从盈利的成员企业转移到亏损的成员企业，进而减少盈利企业的所得税，亏损企业只需就补亏后的所得缴纳所得税，降低整个集团的税收负担。
4.充分利用税收优惠政策进行税收筹划
我国的税法中有许多的税收优惠政策和特殊的税收规定，比如高新技术企业可以享受15%的企业所得税优惠税率，又如高新技术企业可以享受研发费加计扣除的规定等。当前，我国的税收优惠政策已经从区域优惠向行业优惠转变，企业集团如何利用自身行业优势，充分利用这些税收优惠政策进行税收筹划，实现企业集团整体税负的降低。例如，《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第三条规定，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。因此，企业集团可以通过新设软件企业，来转移企业集团的利润，让新成立的软件企业充分享受第一、二年免税，第三至五年减半征收的所得税税收优惠，进而达到降低集团整体的税负的目的。
四、总结
一、“营改增”税制改革对企业税负的影响
“营改增”税制改革对企业的影响，包括了公司决策层、业务部门、人事部门、财务部门等各个相关部门，本文主要讨论“营改增”对企业税负的影响。
（一）“营改增”税制改革对流转税的影响
“营改增”税制改革主要是结构性减税，不同行业税负升降不一。这是由于不同行业所适用的增值税税率不同，除此之外，增值税是对增值额征收的税，税负高低与可抵扣进项税额有关的支出占所取得收入的比重有关，不同行业可抵扣的进项税额不同，导致税负高低不同。
例如，对于建筑施工企业而言，从长远角度来说，是一项减税政策。由于建筑施工企业在工程建设中需要大量的建筑材料和设备等，由于其属于增值税的征收范围，在流转环节都已经缴纳了增值税。但在缴纳营业税时，这些设备和材料又是营业税的征税对象，无法抵扣，导致重复征税。对于建筑施工企业来说，双重税负使行业利润更低。“营改增”税制改革，将解决建筑业材料设备重复征税问题。而物流行业则相反，在改革初期税收负担可能有所增加，这是因为交通运输企业的成本中占比比较大的是燃料费、过路费和人工费用，其中，只有燃料费可以进行进项税额抵扣，而过路费和人工费用都不能进行进项税额抵扣。文化创意行业将整体受益，因为文化创意产业增值税一般纳税人税率为6%，而小规模纳税人征收率为3%，相比之前5%的营业税全额计税，税负减少。
（二）“营改增”税制改革对所得税的影响
“营改增”税制改革对于所得税的影响是通过所得税税前扣除项目减少来实现的。这主要有两方面的原因：一是可扣除的流转税减少。这是由营业税与增值税在税前是否能够扣除决定。在“营改增”之前，企业缴纳的营业税都是可以在企业所得税税前全额扣除的。而“营改增”之后，由于增值税不能在企业所得税税前扣除，应纳税所得额随之增加。二是企业所得税税前可以进行扣除的成本费用将会减少。“营改增”之前，企业支付的劳务费用或交通运输费用，可在企业所得税税前扣除。而“营改增”之后，由于这些成本费用可以抵扣增值税进项税额，企业支付的成本费用中包含有进项税额的那部分，就不能在企业所得税前扣除。
二、“营改增”税制改革下税收筹划的主要思路
根据“营改增”税制改革的具体情况和增值税的征税特点，本文主要从纳税人身份选择、公司组织形式选择、供应商选择和利用税收优惠四个方面来进行分析。
（一）纳税人身份的税收筹划
根据国家税务总局公告2013年第28号文和财税〔2013〕37号文件的规定，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，其中不仅包括销售商品和提供加工、修理修配劳务的单位和个人以外，还包括在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业、邮政储蓄业、动产租赁的单位和个人。营改增后，一般纳税人的适用税率主要包括四档，包括现行增值税17%标准税率及13%低税率，新增的11%和6%两档低税率。其中，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，租赁有形动产等适用17%税率。对于小规模纳税人的界定为年应税服务销售额不超过500万元，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，适用增值税征收率3%。
一般纳税人在计算应纳税额时可以进行进项税额抵扣，因此，可以通过销售额增值率这一指标对税负进行分析。当应税销售额增值率较小时，即进项税额比较充足时，一般纳税人的税负会比小规模纳税人的税负低。反之，如果进项税额不足抵扣，一般纳税人的税负往往高于小规模纳税人。这主要取决于一般纳税人和小规模纳税人的不同应税销售额增值率与税负平衡点的关系。在这里我们可以建立一个税负平衡点的模型，设一般纳税人的税率为T，小规模纳税人的征收率为t，不含税销售额为S，应税销售额增值率为x。
因此，可以得出不同税率的税负平衡点的不含税销售额增值率。
若不含税销售额高于无差别平衡点增值率，一般纳税人可抵扣的增值税进项税额相对较少，税负高于小规模纳税人，反之，则低于小规模纳税人。对于含税销售额可以根据公式换算为不含税销售额，再进行比较。因此，规模以下企业在选择纳税人身份时，可以根据企业实际销售额增值率，选择适用一般纳税人计税方法或者简易计税方法。对于规模以上企业，由于营业收入超过了小规模纳税人认定标准，因此，可以通过拆分业务、分立公司等方式，享受小规模纳税人3%的征收率。
（二）公司组织形式的税收筹划
“营改增”税制改革主要为结构性减税，由于适用征收率较低，小规模纳税人税负将有所下降。但是部门行业中存在企业税负并未减少的情况，部门企业还出现税负增加，这主要反映在一些人力资源成本相对较高的行业中，如咨询公司、物流公司等。这些企业由于人力成本比重高，进项税抵扣链条不完整，因此，一般纳税人6%的税率导致税负较重。如果通过公司分立的方式，将其分立成两家规模较小的公司，则可使用小规模纳税人3%的征收率。
例如，A公司为提供建筑设计的公司，年不含税营业额1000万元，依照税法规定应申请认定为一般纳税人，适用6%的税率。但由于公司人力成本占比重较高，可抵扣的进项税额比较少，导致实际税收负担比较重，为了使企业的税负有效降低，该公司采用分立方式，将原有公司进行分拆，将原设计公司分立为两个小规模纳税人，适用3%的的小规模纳税人的征收率，从而达到降低企业税收负担的目的。
（三）供应商选择的税收筹划
选择不同供应商，可以降低增值税的进项税额，从而达到降低税负的目的。这是通过缩小税基进行税收筹划的一种方法。税法规定进行进项税额抵扣必须以增值税专用发票为抵扣凭证，可抵扣的进项税额为专用发票所列明的增值税金额。由于一般纳税人采购商品或劳务的采购渠道不同，采购价格不同，可抵扣的进行税额不同，承担的税负也就不同。一般来说，采购渠道主要有以下两种：小规模纳税人或者一般纳税人作为供货单位，从企业税负考虑，企业应及时调整供应商的选择方式。因此，尽量选择与可以开具抵扣进项发票的供应商合作，以扩大其进项税额的抵扣，降低企业税负。另外，在选择分包商时，应选择具备专业承包资质且为一般纳税人的企业合作，在与客户签订合同时，尽量避免签订甲方供料合同，以期最大限度抵扣进项税。
（四）利用税收优惠的税收筹划
“营改增”企业在享用税收优惠方面主要有两大类，一类是免征增值税，另一类是即征即退增值税。免征增值税的项目主要包括残疾人个人提供的应税服务，个人转让著作权，提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务等。即征即退增值税项目一共有4项，例如，安置残疾人的单位按实际安置残疾人的人数限额即征即退增值税。对于符合条件的单位，不仅可以享受企业所得税加计扣除的优惠，也可以享受限额即征即退增值税的优惠等。对于免征增值税的项目，在“营改增”后，企业在进行税收优惠的申请时，必须注意符合免税的条件，关注税收优惠的审批程序，建立档案，保存好相关资料，以备税务机关检查。
三、“营改增”税制改革下税收筹划的风险控制及建议
税收筹划的同时伴随着筹划的风险，因此，在税收筹划实务操作中，必须加强对筹划风险的控制与防范，主要有以下三个方面。
（一）加强发票管理和合同管理，提高企业管理水平
由于增值税的发票管理较营业税更加严格，“营改增”税制改革后，应加强增值税的发票管理，尽量选择能够开具增值税发票的企业作为供应商，尽可能增加进项税额。另外，对于建筑施工企业来说，加强合同管理也尤为重要。在合同的签订过程中，需规范合同的签订主体，防止因公司名称不一致导致无法抵扣的状况，应加强总包和分包合同管理，以符合增值税发票管理要求。
（二）加强企业各职能部门的沟通和协调
税收筹划是一项涉及企业架构、日常经营、投资筹资的综合性工程，涉及到人、财、物等各方面的安排和筹划，比较复杂的筹划方案还需要公司决策层的支持。因此，在设计税收筹划方案时，一定要注意方案的可操作性，关注税收筹划的效益，这要求企业各职能部门，例如业务部门、人事部门、工程管理部门、财务部门等各部门相互沟通协调，在追求税收筹划效果的同时保证不会对企业现金流、资本结构、日常经营造成影响。
税收筹划的意义是实现企业价值最大化
一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
以上关于税收筹划的定义，基本反映了税收筹划的内涵，但还存在不足之处，即税收筹划的目的表述不当。
无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为税收筹划的目的。税收筹划是企业财务管理的一项内容，它应当服从和服务于企业财务管理的目标。企业财务管理的目标是企业价值最大化，在一般情况下，“少缴税款”或“节税”能够增加企业的现金流量，从而有利于实现企业价值最大化目标。但这并不是绝对的，在某些情况下，单纯为了“少缴税款”或“节税”，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，从而导致企业整体现金流量的下降和企业价值的降低。比如，我国增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣。如果向企业提供一份筹划方案，建议购进零部件，然后企业自制需要的固定资产，因为自制固定资产所需零用料、零部件的增值税，可以从企业当期的销项税额中抵扣。这种方法有一定的可行性，也确实达到了“少缴税款”或“节税”目的。但是，这种方案企业能采纳吗？在现代市场经济条件下，企业竞争日益激烈，如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备，往往是得不偿失的。要知道，企业产品的质量在很大程度上取决于生产企业的机器设备。如果产品质量下降，则因“节税”而增加的现金流量可能会远远低于因产品质量下降而减少的现金流量。因此，税收筹划的真正目的不是“少缴税款”或“节税”，而是实现企业价值最大化。或者说，判断税收筹划是否成功的标准不是能否“少缴税款”或“节税”，而是能否实现企业价值最大化。
税收筹划与偷税避税的区别
税收筹划与偷税有着本质的区别。
从合法性上看，偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为。偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。《中华人民共和国税收征收管理法》第63条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
而税收筹划则是纳税人在税收法律允许的情况下，利用税收法规、税收政策做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化目的的行为。因此，税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。从行为发生时间看，税收筹划是在纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。而偷税是在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒和造假，具有明显的事后性和欺诈性特征。
在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰地界定。避税是指纳税人使用合法手段逃避或者减少纳税义务的行为，虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。
在对待避税的态度上，各国情况并不一样。如有的国家认为，税收不能以道德名义提出额外要求，应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法都应允许，不必划分什么是避税、什么是税收筹划。有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税，将其中的正当避税称之为税收筹划，在法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论探讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税，默认合法避税。国家税务总局的一位官员在接受一家媒体采访时所说的一句话很有代表性：“税收筹划是光明正大的，而避税是不倡导的，避税走偏一步就可能是偷税。”也正因为税收筹划既合法又敏感，让人既跃跃欲试又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名号。
避税虽然不违法，但属于主观上钻税法的空子，有悖于国家的税收政策，实践中不应提倡鼓励。面对纳税人的避税行为，国家一方面可以采取完善税法、堵塞税法漏洞的措施，使纳税人无机可乘；另一方面可以在法律上引进“滥用法律”的概念，对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利，从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。
税收筹划的效应
由于收税与节税本身存在天然矛盾，而税收筹划的节税指向很容易让人联想到偷逃税，也容易引起税务部门和社会各界人士的反感，所以，税收筹划在国内并没有获得普遍认知和接受，这些都导致了税收筹划往往只能偷偷摸摸地进行，做得多，说得少。许多从事税收筹划的纳税人或中介机构也不愿意宣传他们的经验和成绩，怕自己成为税务机关稽查的重点对象。
其实，税收筹划同世界上任何事物一样，有利有弊，关键是要看利大于弊还是弊大于利。我们不否认税收筹划的存在可能会在短期内导致国家税收收入下降，但我们还应当看到税收筹划有利的一面，不能只看到问题的一个方面，而忽视另一个方面，从而导致对税收筹划的错误判断。关于这一点，我们可以从税收筹划的微观效应和宏观效应两个方面对其进行分析。
税收筹划在微观效应上可以体现为三点：
第一，有利于企业自身经济利益最大化。
企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。企业的总成本由两部分构成：一是内在成本，即外购原材料、外购燃料、外购动力、支付工人的工资和津贴等生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等期间成本；二是外在成本，即国家凭借其权力按照税法规定强制、无偿地对企业征收的税收。减少内在成本可提高企业总体的经济效益，减少外在成本同样可以提高企业的总体经济效益。因此，企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，必然将减轻税收负担作为一个重要的经济目标，而税收筹划则是企业实现这一目标的最便利的手段。从这个意义上说，企业是税收筹划的最主要、最直接的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要。
第二，税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高企业和个人纳税意识。
企业要想进行税收筹划，只有深刻理解、掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，做出理性抉择。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统收统支，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使得企业和个人或不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。可见，税收意识的增强，基本前提是了解税法、学习税法，而税收筹划以经济利益为目标，能引导企业自行完成这一过程。从现实征纳过程中也不难看出，税收筹划进行得早、搞得周全的企业（如某些三资企业、大型企业集团），其纳税意识、纳税行为均令征管机关满意。
第三，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争能力。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环；其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益；再次，税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必需依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。
税收筹划在宏观效应上可以体现为四点：
第一，税收筹划有助于提高国家宏观调控的效率。
税收是国家宏观调控经济结构、国民收入分配等的一个重要工具，纳税人的税收筹划过程，实际上也是一个接受国家宏观调控政策的过程。当纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改革、产品结构调整等决策时，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但客观上却使自己的生产、消费活动在国家税收经济杠杆的引导下，逐步走向了优化产业、产品结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。由此可见，纳税人的税收筹划愈周密，国家的税收调控愈到位，这对社会经济发展的积极作用要远远大于纳税人所获得的减税效益，这应当说是一种“双赢”的结局。
第二，税收筹划有利于完善税制，促使税法质量的提高。
虽然税收筹划是对不完善、不成熟税法的挑战，但同时也是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。因此，纳税人的税收筹划行为指出了税法建设和税制改革的方向和具体方面。根据这些信息，国家可以改进有关税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。
第三，税收筹划有利于国家财政收入的长期持续增长。从短期来看，税收筹划使纳税人减轻了税收负担，从而导致了国家财政收入的下降。但从长期来看，由于国家宏观调控政策的落实、经济结构的优化，促进了国民经济持续健康的发展，而税收法律制度的完善，提高了税收征管的效率。所以，最终的结果是使国家财政收入随着经济的发展、企业效益的提高而同步增长。
第四，税收筹划的推行，突出了税法的权威性、严肃性，有利于增加税收征管透明度。同时，由于第三方税务等中介机构的介入，形成了对企业和政府行为的并行监督，使双方能明智地采取合作态度，在法律规定范围内，恪守各自的权利和义务，有助于税法公开、公正地执行。
企业税收筹划应当遵循的原则
在西方国家被视为智慧者的文明行为的税收筹划，在我国过去较长时期内却被人们视为神秘地带和，直到1994年我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会
长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，才揭开了税收筹划在我国的的神秘面纱。该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定，正确区分了避税与税收筹划的界限，引导企业正确理解税收筹划，并提醒企业必须遏制避税。6年后，在《中国税务报》筹划周刊上，出现了“筹划讲座”专栏。税收筹划由过去不敢说、偷偷地说，到现在敢说且在媒体上公开地说，是一次社会观念与思维的大飞越。
现今，税收筹划已经开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划欲望不断增强，筹划意识也在不断提高，而且随着我国税收环境的日益改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好，不少机构已开始介入企业税收筹划活动。北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区，还涌现出不少税收筹划专业网站。社会上的各种有关税收筹划的培训班也异常火爆，人满为患。似乎税收筹划是一座金矿，只要进去人人都会有所收获。其实，税收筹划是一项技术性、政策性很强的工作，筹划适当会给企业带来一定的经济利益，但如果筹划失当，则可能会给企业带来损失。
面对这股新兴的“税收筹划”热潮，企业一定要保持清醒的头脑。在开展税收筹划时，不能盲目跟风，应当遵循如下几个基本原则：
第
一、合法性原则
税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有国务院授权财政部的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、“国税内电”以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局的“XX字”文件，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循《立法法》的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验；二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。
第二，合理性原则
所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。
构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同。比如，生产啤酒、食品、洗涤剂的公司，其销售对象均为个体商，大多数不具备一般纳税人资格，其只关心价格，这就给利用让利、运费等分解销售收入提供了广阔天地。相反，如果把这些办法搬到生产原材料的公司，就明显不行，因为其销售对象主要为一般纳税人，购货方也要抵扣；二是不能有异常现象，要符合常理。有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制，在利用运输费分解销售收人时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大，但也较困难。《合同法》、《会计法》等其他经济法规也约束我们构建合理的事实，如果不遵守就无法通过，税收筹划也就不成功。
总之，构建事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前筹划原则
要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。
由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。
比如，在企业筹资活动中，企业可采用多种筹资方式、从不同筹资渠道获取所需资金。从筹资渠道上，可以分为负债筹资和权益筹资。负债筹资的筹资方式主要包括银行贷款、向非银行金融机构及其他经济组织借款、融资租赁及发行债券等。权益筹资的筹资方式主要包括发行股票和利用企业以前年度的留存收益等。筹资渠道不同，资金成本不同，所产生的税收效应也大不相同。根据税法的有关规定，负债筹资所付的利息可以计入当期费用，在所得税前列支，所以负债筹资所需支付的利息可以起到“税收挡板”的作用。例如，在企业所得税税率为33%的情况下，企业支付了100万元的利息，要减少应税所得100万元，从而减少所得税33万元，即100万元的利息支出，实际上企业只承担了67万元。而按照规定普通股股息的支付处于税后利润的分配环节，不能减轻企业的所得税税负，即实际支付数额与承担数额一致，如果企业支付100万元的股息，则实际承担的也是100万元。这两者差别导致了负债和权益资本对企业的税收成本和企业价值的不同影响。由此推论，在一定的负债范围内，企业负债越多，税收的屏蔽作用越大，企业的税收负担越小。而许多企业，总是在进行年初财务预测和资金筹集决策时，不考虑税收筹划问题，而是到临近年底需要汇算缴纳所得税时，才想到考虑节税的问题，而这时筹集的资金已注入，企业的资本结构已经确定，债务资本和权益资本的比例已无法改变。于是，就采取譬如把权益资本（以前年度的留存收益）通过做账改头换面为内部职工集资款，然后再试图通过利息的税前列支来降低所得税负担等办法来进行“筹划”，可是，这种靠做假来进行的“筹划”方式，是免不了被税务机关制裁的。
第四，成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。
第五，风险防范原则
举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业年终决算时应纳税所得额为10.10万元，根据税法规定，10万元以上的所得税率为33%，那么企业应缴纳的所得税为101000x33%=33330元。假如企业决算前通过境内非营业性社团组织公益性捐赠1000元，那么应纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万元至10万元的所得税率为27%，因此，该企业应缴纳的所得税为：100000x27%=27000元。
这时，1000元=6330元。由此，税收筹划的作用可见一斑。那么，何谓税收筹划？
荷兰国际财政文献局（lbfd）《国际税收词汇》下的定义是：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家e·a·史林瓦斯在其编著《公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……。税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州大学w·b·梅格斯博士在《会计学》中，则作了如下阐述：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……。少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还认为“美国联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划，成为谋生的职业。”、“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是够入的方式，以及交易的时间。”而国内税务专家唐腾翔则认为“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。”可见，国内外对税收筹划概念的描述不尽相同，观点各异，但基本的要髓大致相同，那就是，税收筹划是指在现行国家政策法规许可的范围内，利用不违法的手段，通过对企业经营、投资、理财等各个方面进行事先安排和运筹，尽量减少税收成本，增加税后收益的活动。
我国税收筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济的需要、同国际接轨的产物。税收筹划正由过去的“暗箱操作”逐渐变为“阳光作业”，正式走上经济的前台，成为企业自身发展的内在需求。
一、充分认识税收筹划给企业带来的增值效应
税收筹划虽然引起有识之士、业界和政府职能部门的高度关注，但尚未引起企业普遍的重视，具体自觉实践者则凤毛麟角。其中关键的因素之一，是企业对税收筹划作用的认识不够，对税收筹划给企业带来的增值效应没有足够的预见。
第一，税收筹划是法律和社会赋予企业的基本权利。在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为企业经营中不可缺少的环节，被视为“智慧者的文明行为”。税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违背税收政策法规的前提下，通过积极的筹划和安排，降低税负的成本，增加企业的权益，是法律和社会赋予企业的基本权利，合法的税收筹划则是对这一权利的正当行使。成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又能使政府赋予税收的政策意图得以实现，对政府、对企业、对社会都有利。企业节税----利润增加----扩大再生产----国家税收增加。据报载，世界传媒大王鲁珀特·莫克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在2000年前的11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然是零。可见，默克多既精于经营，也精于纳税，他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润”。
第二，税收筹划与偷税、漏税有着本质的差别。偷税、漏税是指纳税人违反税收政策法规规定，故意逃避纳税义务的行为，明显是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。而税收筹划是纳税人在税收法律允许的前提下，利用税收政策法规做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为，既不属于违法行为，更不是犯罪行为。从行为发生的时间看，偷税、漏税是在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假、遗漏和故意延误，具有明显的事后性和欺诈性特征，而税收筹划是纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特征。税收筹划是一种符合国家政策导向、得到国家鼓励的经济行为，是受国家法律保护的正当经营手段，是以税法为准绳的基础上，进行的一种合理、合情、合法的行为。可见，二者有着本质的差别，不能混为一谈。
第三，税收筹划有利于规避风险，提升企业形象。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统支统付，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使企业和个人不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失，而税收筹划则能有效地规避纳税人相关的一些不必要纳税风险。另一方面，通过税收筹划，可以使纳税人在一定时空范围内，利用有限的经济资源回报社会，提升企业的公众形象，对企业产品或服务市场份额的抢占无疑起着积极的推进作用，有利于企业良性的循环和发展。正所谓：“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”。据报载，世界首富比尔盖茨计划捐出其微软20%资产---1000亿美元，协助世界各国解决爱滋病等疾病问题。这是迄今为止全球最大一笔以个人名义的慈善捐赠。据述此善举，将使他在美国享有大笔的免税权。可见，富人捐赠既有其想做“好人”的一面，也多与税收有关，真可谓是“名利双收”。
第四，有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定了良好基础。另一方面，所谓发达国家纳税人纳税意识强也只是表面现象，其实，其纳税人看重的还是“不多缴一分钱”、“不早缴一分钱”。税收筹划要求企业守法经营，建立健全内部管理制度，规范财务核算管理程序，精打细算、节约支出、减少浪费，从而使企业管理水平不断跃上新台阶，提高企业的经济效益，使企业的经营活动实现良性互动，增强企业的竞争力。
二、用足、用活好国内、国际税收政策资源
我国加入wto 后，市场化改革急剧推进，面对更加开放、公平的国际国内市场环境，内资企业和外资企业将更多的同台竞争。内资企业应积极借鉴国外一些先进的管理理念，充分利用国内、国际间各种自然资源和政策法规资源，发展和壮大自己，做到“知己知彼，百战不殆”。企业在税收筹划方面，方式和途径很多，不妨从以下方面加以考虑。
第一，选择适宜的投资地点。世界各国一般都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度，因而在税收制度上各国间存在一定的差别，跨国、跨地区企业可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。目前，许多发达国家（地区）的企业争相到一些发展中国家（地区）来投资经营，其中重要的一条原因就是受这些发展中国家（地区）的低税和税收优惠的吸引。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、外汇管制、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素。要充分运用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策，选择整体税负较低的地区或税区投资。现在大部分发展中国家为外资提供了低税或免税优惠，而发达国家则一般实行内外资同等的税收待遇。所以，进行跨国、跨地区投资时，企业可以选择国际避税港、避税地和自由港，也可以选择与本国签订双边税收协定的国家。在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；“老、少、边、穷”地区；西部大开发地区等七大地区。
第二，选择适宜的投资产业。一般来说，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上，而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收优惠的范围相对广泛，为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对较多。目前，我国对内资企业的税收优惠范围相对较窄，主要集中在第三产业、利用“三废（废水、废气、废渣）”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业；而对外商投资企业减免税优惠适用范围则相对较广，其主要产业包括生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业。随着我国对wto成员权利和义务承诺的兑现，原有的很多行业及产业，比如电信、金融、商业、服务、汽车等传统性垄断行业，将逐步对外开放。除了国家限制性的产业或行业外，外资亦将享受更多的国民待遇。此外，目前我国对内资企业的减免税期限较短，一般为1—3年；而外商投资企业的减免税期限一般为5年或5年以上。
第三，选择适宜的投资组织形式。内资还是外资，全资还是合资，法人还是非法人，公司制还是合伙制，企业选择的投资组织形式不同，企业享有的税收优惠往往也千差万别。各个国家为了促进本国经济的发展，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税优惠。
一般来说，内资企业的税率，税收优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业一般有大量的税收优惠。公司制企业的营业利润一般要先课征公司税，投资者以股息形式分得的税后利润，又需缴纳一次个人所得税；而合伙制企业的营业利润一般不交公司税，只缴纳各合伙人分得收益的个人所得税。子公司一般承担全部纳税义务，分公司则需承担有限的纳税义务。对于低税国、低税地区，当地可能对具有独立法人地位的投资者免税或只征较低的公司税。若签定了国际税收协定，税后利润的预提税可能少征或免征。跨国公司常常可以在此建立子公司甚至信箱公司（只挂名称无实际业务）用来转移高税区相关公司的利润，达到国际避税的效果，避免国际双重征税。此外，分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳。所以，对于初创阶段时无法赢利的行业，一般应设置为分公司，这样能利用合并损益，抵冲总公司的利润，从而减轻税负；对于能够迅速实现赢利的行业，一般应设置为子公司，这样就能享受独立公司的许多优惠，在优惠期内减轻税负；对于规模庞大的集团公司，可以根据不同分支机构的不同情况，宜用子公司的设为子公司，宜用分公司的设为分公司，从而实现整体经济利益的最佳。
第四，选择适宜的会计核算方法。与会计核算方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体会计实务中，主要涉及四个大的方面，即存货的计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用列支方法的选择，以及收入确认方法的选择。企业应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法，用足、用活好税收优惠政策。
一般来说，当物价逐渐下降时，采用先进先出法计算的存货成本较高，应纳所得税相应较少，而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。假如企业各年的所得税率不变，宜采用加速折旧法，在固定资产使用的最初年份多提折旧，后面的年份少提，这样可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。企业有许多费用开支项目，每个项目都有其规定的范围或限额。因此，准确掌握税法和财务准则中费用列支的规定对于税收筹划有着十分重要的意义。比如我国税法目前不允许企业税前向境内外关联企业支付管理费，而在一些西方国家，税法规定，企业向关联企业支付的管理费如果符合“受益原则”，即关联企业从事的管理活动已经使本企业受益，则可以在税前列支这种费用。正是由于这种规定，国外企业可以通过向低税区或避税区的关联企业大量支付管理费的办法从事避税活动。此外，在现代国际贸易中，跨国公司的内部企业交易占有很大比例，因而可能通过利用其在世界范围内的高低税收差异，借助转移价格实现利润，减轻企业的整体税负，从而保证了整体集团系统利润的最大化。
三、系统筹划，规范实施，与时俱进
第一，税收筹划是一个系统的工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。进行税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注经营中一些相关的政府配套政策。要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。眼睛不能只盯住单个税种、单个项目或单个环节，因为有时一种税少缴，另一种税可能要多缴。因此决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从中税收优惠方案中选择最优的方案。否则，顾此失彼，拣了芝麻丢了西瓜。
一、煤炭企业固定资产投资税务筹划的必要性
（一）税务筹划是使企业利益最大化的重要途径
税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力
企业的经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。
（三）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证
尽管我国已经进行了好多年包括税法宣传在内的法制教育；尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的益处，但纳税仍然是极容易引起人们心理不平衡的事情。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于税收法规及相关的法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且，一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等的竞争环境而受到社会各方面的谴责而名誉扫地，甚至将无法在竞争中生存。这双重损失使偷逃税者悬崖勒马，越来越少。那么，怎样才能既保持企业良好形象，又保证企业利益最大化呢？有句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务筹划。
随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大――多达300万吨/年－1000万吨/年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46％－69％。可见，固定资产投资在煤炭企业生产经营中占有重要地位，这使固定资产投资的税务筹划工作具有了特殊性和必要性。
二、煤炭企业固定资产投资的税务筹划点
煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法（细则）规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具和工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。
（一）根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况
1.凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其价值多少，均应作为固定资产处理。
2.不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。
3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。
（二）在日常工作中固定资产投资的税务筹划点
笔者认为，主要包括以下六个方面：
1.在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益
（1）固定资产的现购方式
现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。
（2）固定资产的赊购方式
通过赊购取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的办法。
赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。
企业在购买固定资产时都采用现购的方式，是与合理周转资金、实施税务筹划背道而驰的。因此笔者建议：采购人员在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。
2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值
众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。
3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策
各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。笔者认为：年产1000多万吨、设备年采购额约4个亿的大型煤炭企业更应用足其中“为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”这一优惠政策。如：新增近4个亿的固定资产中至少可将20％－40％
设备投资证明、挂靠为技改设备，至少可为企业合理、合法地节减所得税3200－6400万元。
4.用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策
目前，我国《增值税暂收条例》规定：除东北老工业基地试行消费型增值税，即购置固定资产时增值税的进项税可以抵扣外，其他地方采购固定资产发生的进项税一律暂不予抵扣。但是，针对煤炭企业20种煤专小型设备（例：7.5KW及以下的电动机；10KVA及以下的变压器；矿灯；各种小型动力配电箱，照明配电箱，按扭箱等），具有消耗大、磨损快等特殊性，煤炭行业有关政策规定：企业可将其视同材料核算，但要作为固定资产管理。这意味着对年产1000万吨的煤炭企业来说，一年中如果有3000-4000万元的一般纳税人的煤专小型设备采购额发生，用于抵扣的增值税进项税额至少可合理、合法地节约510-680万元。
因为以上涉税筹划是零风险，因此笔者建议：企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销；必要时，可报当地税务局备案。
5.严格固定资产计划、采购、验收、核算等管理环节
禁止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等可控成本的考核，将设备原值的20％－30％维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17％的进项税抵扣；同时也可以使企业避免超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。
6.重视企业在建工程合同、预算、转资等工作细节，从源头上控制房产税的税基
对于年产1000万吨大型煤炭企业而言，其建筑工程投资约占总投资的18％－20％，而建筑工程中的房产投资要占51％－52％。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析摊销等，都会无端地加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约50－80万元。
（1）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。
对其中的设备基础，尤其是室内不难区分的较大型的设备基础（如：矿山主付井绞车房、压风机房、扇风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、工厂设施、必要的设备等都搅在一起以某某工业区房屋性质的固定资产入账。
（2）在建工程转资时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程要尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及进入需安装等；其次对约占总投资10％－11％的待摊投资额的摊销应格外地注意分析：土地征用费、煤炭资源使用费等不要误进待摊投资；如果已经误进，可将其直接转资形成无形资产等，而不应将其部分费用误摊入房屋总造价；笔者建议，对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不必按惯例将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价，如此等等。
三、实施固定资产投资税务筹划应注意的问题
在具体实施固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：
（一）注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念
以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深入研究掌握税法规定，充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。同时应注意：进行税务筹划时不要过分地受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。
（二）了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例
由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。
（三）对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策
我国的税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足、用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不十分了解，有些政策还没有被完全利用。因此对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。
（四）注意保持账证完整
一、营改增后企业增值税筹划的需求分析
(一) 营改增企业需要通过筹划来降低纳税风险营改增
从部分省份、部分行业试点开始，按照计划，截至2015 年底营业税所有行业彻底改征增值税。在营改增的过程中，相关税收政策实施方案也在不断出台。作为营改增的企业在实现纳税人身份转变后，必须要做到依法纳税，才能实现涉税零风险。而依法纳税的前提是营改增纳税人必须熟悉并正确掌握现行的税法。然而营改增纳税人并不能够及时全面地掌握当前的税法政策，短时间内很难熟练掌握并灵活运用营改增的相关政策、纳税申报程序，这必然会导致营改增企业无法按照国家现行税法规定正确抵扣进项税额、开具增值税专用发票、按时缴纳税额、履行纳税义务等问题。这些非主观故意的偷税、漏税，延迟纳税情况的出现会极大增加企业的纳税风险，进而对企业的经营产生重要影响。因此，作为营改增企业急需进行税收筹划，要加大对会计人员的培训，尽快熟知现行增值税法，并按照增值税法要求设账、记账，全面及时了解掌握营改增的相关政策和纳税申报程序，增值税纳税申报表填写，不断提高企业增值税纳税能力，在此基础上合理安排企业纳税活动，在正确履行纳税义务的同时，还能获得节税收益。
( 二) 营改增企业需要通过筹划来降低税收负担
营改增税制改革之后，对于原有的增值税一般纳税人来说，税负总体是下降的，因为原有增值税纳税人企业在营改增之前，所购买的各类营业税劳务都只能取得营业税发票，进项税都不可抵扣，营改增后，原有增值税纳税人就可以取得增值税专用发票，进项税大都可以抵扣，所以，税负普遍下降。但对于营改增的一般纳税人企业而言，税率却是普遍上升的。由于增值税实行进项税抵扣制度，营改增一般纳税人企业税负的高低就取决于可抵扣的进项。现有文献研究表明，交通运输业一般纳税人企业税负上升较多，原因是交通运输业一般纳税人企业在营改增之前大部分都已购置了运输工具和设备，导致当前可抵扣进项税额小，再加上高速公路收费无法获取增值税发票及部分加油站使用普通发票等。而其他行业营改增一般纳税人企业也会不同程度出现进项抵扣较少，导致税负上升的问题。营改增的小规模纳税人企业由于是按照 3% 的征收率来征收增值税，相比营改增之前，税率都普遍下降，加上增值税是价外税，营业额要进行转换，税负就会进一步降低。因此，营改增一般纳税人企业税负的上升就会推动这些企业产生主动通过税收筹划安排，合理安排企业的经营活动和纳税行为来减轻税收负担的需求。
二、营改增后企业增值税筹划策略分析
一般劳务销售情况下的纳税人身份选择筹划分析增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，前者实行当期进项税额抵扣当期销项税额制度，余额为增值税应纳税额，后者实行简易办法征收，不存在进项税额抵扣。那么从节税的角度来说，企业如何对纳税人身份进行选择呢? 本文将从营改增企业可抵扣进项税额角度来给出筹划依据，尤其是营改增一般纳税人企业进项抵扣少的情况下，特别需要通过纳税人身份选择来达到降低税负的目的。一般来说，作为小规模纳税人增值税实行简易办法征收，不存在进项税额抵扣问题，因此在劳务销售额一定的情况下，其应纳税额是固定值;作为一般纳税人，劳务销售额一定的情况下，可抵扣的进项税额越多，意味着应纳税额越少，或者说抵扣率越高，应缴增值税款越少。
建筑企业在我国属于营业税的征收范围，由于建筑企业的特点与现行的增值税的征收范围存在着重叠与交叉的现象，从而导致建筑企业出现重复征税的问题。随着“营改增”的实施，由于建筑行业本身的特殊性与复杂性使得建筑企业在改革过程中的困难凸显，“营改增”作为一项结构性减税措施，对于消除存在于建筑企业中的重复计税问题有着积极地促进作用。本文将就“营改增”后建筑企业的应对措施进行分析，并根据建筑企业的行业特点和经营特点制定出有效的税收筹计划，为切实降低建筑企业的税负提供有价值的参考。
关键词：
建筑企业；营改增；应对措施；税收筹划
一、引言
建筑企业作为我国国民经济发展中的基础部门，在创造国民生产总值、拉动国民经济增长等方面的作用十分明显。建筑行业的发展带动了建材、电子、有色、交通运输等五十多个相关行业和部门的发展，因此，建筑企业“营改增”将对建筑企业及相关行业产生影响。早在“营改增”前我国一些学者们就曾经十分具有前瞻性的预测：“营改增”的实施很可能导致建筑企业的税负不降反增。不论是哪种观点，都充分体现出“营改增”对建筑企业的巨大影响。因此，对建筑企业实施“营改增”后产生的影响进行积极应对，对于促进我国税制改革、促进建筑企业的健康稳定发展有着积极的作用。
二、营改增对建筑企业的影响
1.营改增对建筑企业税负的影响。建筑企业实施“营改增”后，应缴纳的税额为企业当期的销项税额与进项税额之间的差额。一旦出现销项税额小于进项税额的情况，对于尚未抵扣完的进项税额的部分需要从下一期的销项税额中进行抵扣。但是，由于目前我国建筑企业的资质和实力参差不齐，而我国对市场票据的管理又存在诸多不规范的现象，例如：很多为建筑企业提供建筑材料的供应商本身根本无法提供正规的增值税发票，实施“营改增”后，建筑企业很可能出现由于无法抵扣进行税额而出现税负不降反增的现象。再例如：对于建筑企业的人工成本而言，能否将其有效、合法外包出去而进行进项抵扣，也会对建筑企业实施“营改增”后税负的升降产生重要影响。
2.营改增对建筑企业财务报表的影响。在实施“营改增”后，建筑企业的库存材料、固定资产、机械设备、办公用品等可以进行进项抵扣，这将减少这些固定资产的原值入账金额。“营改增”后，企业应缴纳的营业税被消除，期末余额减少，在短期内极可能造成建筑企业资产、负债比例的下降，而企业的流动性资产、流动性负债会增加。另外，建筑企业实施“营改增”后，营业税和附加等项目已经不存在，成本费用降低，企业的利润会增加。如果站在长远的发展角度，从受到“营改增”降低税负的影响效果来看，当企业利润增加时，很多企业将选择再投资来扩大企业的资产规模。那么这些体现在财务报表上就是：企业的资产总额、负债总额总体上呈现出上升的趋势。
3.营改增对建筑企业纳税管理的影响。建筑企业实施“营改增”后的纳税管理已经不同于原来的情况，应将两方面的工作作为纳税管理工作的重点工作，即：一方面：建筑企业的财务人员必须加强对增值税专用发票的收集、核算、保管工作；另一方面：加强对材料采购供应商的管理工作，合理选择供应商，尽量避免与那些规模小、无法开具增值税专用发票的材料供应商合作，做好税收筹划工作，为建筑企业税负的降低奠定基础。
三、建筑企业营改增后的应对措施及纳税筹划
在“营改增”实施后，建筑企业的税收筹划空间增加，建筑企业可以结合自身的行业特点、未来战略发展规划等制定出合理的应对措施和税收筹划方案，为降低企业的税负和费用做出努力。具体而言，建筑企业应做好如下工作：
1.加强对建筑企业相关人员的培训。“营改增”在建筑企业实施后，建筑企业应以此为契机加强对企业财务人员和相关业务人员“营改增”政策文件的学习和培训，要求他们通过认真的学习能够了解并掌握增值税的相关条例。例如：要求企业的财务人员能够对可以抵扣的进项税额进行准确区分，要求建筑企业财务人员掌握正确计算进项税额和销项税额的方法；再例如：组织企业财务人员熟悉掌握增值税专用发票开具的认证、取得、抵扣等不同环节、不同时间节点，组织本企业的主要业务主管学习增值税的业务流程。建筑企业内部“营改增”环境的营造将为建筑企业带来良好的税收管理环境的同时，将有效降低税收风险。
2.规范建筑企业内部财务管理活动。建筑企业实施“营改增”后，对企业的收入、税金、成本等核算造成一定的影响，因此，不科学、不规范、不正确的会计核算将对企业的应缴纳的税款造成影响，也很容易出现错误，从而为企业带来税务风险。因此，面对变化的纳税环境，建筑企业必须根据自身的实际情况对会计核算管理等工作进行调整和规范，对税收风险的管理和控制予以高度重视。企业在提升财务人员专业能力、综合素养的同时实现财务管理水平的整体提升，从而加强企业的内部控制、提高企业的经济效益。
3.充分利用税收政策完善企业税收筹划方案。从长远的角度来看，建筑企业实施“营改增”还是十分有益的，虽然在短期内建筑企业可能会出现税负增加的问题，但是，只要建筑企业能够充分利用国家的税收政策，做好税收筹划、制定出合理的、科学的、完善的税务筹划方案就一定能使建筑企业在“营改增”税制改革的大环境中赢得先机。例如：建筑企业应根据自身所处的不同发展阶段、施工项目的特点对固定资产的购买时间、购买金额进行把握，充分利用增值税进项税额的抵扣政策，为建筑企业税负的降低创造条件。再例如：对于同一个集团的总公司、分公司应采取汇总缴纳税款的方式，并充分利用各地的税收优惠政策，实现法人内部的税负平衡，达到整体降低税负的目的。企业还可以根据自身发展的条件成立专业化的子公司，专门负责机器设备的租赁、材料采购等工作，并以租赁的方式向项目组提供设备，而项目组本身也可以进行增值税的抵扣。另外，由于子公司发生的大额采购也可以获得增值税进项税额发票并进行抵扣，从而降低了企业缴纳的增值税金额。
4.加强对合同的管理。建筑企业在与业主或者是总承包方签订合同时，一定要避免出现签订由甲方提供建筑材料的这种合同，应根据“营改增”政策中的相关内容进行报价的调整。例如：建筑企业在材料供应商、设备供应商签订合同时，一定要选择具有一般纳税人资质的企业或供应商，并约定由对方提供相应的增值税专用发票，对于企业的付款，可以在对方提供增值税专用发票后再付款。如果向企业提供建筑材料的企业是小规模纳税人，并且不能提供增值税专用发票，那么企业一定要在与其签订合同时尽量压低价格，通过这种降价的模式减少“营改增”中无法提供增值税专用发票进行抵扣的损失。
总之，建筑企业实施“营改增”是必然趋势，对于建筑企业而言，实行“营改增”后在短时期内肯定还存在税负增加的问题，并且减税困难重重、压力空前。但是，建筑企业应以此为契机，及时转变观念、更新管理模式、提高企业的管理水平。因此，建筑企业应积极开展各项准备工作，在企业内部形成良好的“营改增”实施氛围和环境，合理筹划、未雨绸缪，结合本企业的实际情况降低“营改增”给建筑企业带来的负面影响，为促进建筑企业的健康、稳定、可持续发展创造条件。
参考文献：
[1]黎明娟.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].中国科技博览,2014,(37):166-166.
[2]林鹏洋.浅析“营改增”对建筑业企业税收影响[J].商,2014,(28):259-259.
从2016年5月1日起，我国全面实行“营改增”，财务人员应切实履行职责，主动适应新形势的需要，及时研究政策，加强思考，创新方式，帮助企业有效识别和应对风险、发现并预防错误和舞弊、提高内控的针对性和有效性、提高企业的经营效率、增加企业的价值，以帮助企业实现既定目标。
关键词：
营改增；创新；服务
在全国范围内全面推行“营改增”，对于全国许多企业来讲都是一个全新的课题，而作为财务人员也应随着政策调整、企业发展的需要而及时调整变化，进而识别和应对调整过程中的风险、发现并预防错误和舞弊、提高内控的针对性和有效性、提高企业的经营效率，以帮助企业实现既定的目标（此次“营改增”相对于建筑业影响较大，以下均以建筑企业为例）。
一、关注支持和服务企业“营改增”政策研究工作
“营改增”工作对于企业经营来说是一个综合性的税务调整工作，一般的企业税务筹划工作基本上是落实在财务部门的，但就目前来看，如果此次营改增的政策研究和利用仅仅局限在财务部门肯定是远远不够的，而是应由财务部门牵头，相关生产技术、采购供应、销售以及内部审计等部门全面参与的工作。“营改增”后，建筑施工企业的经营税务环境发生了颠覆性的变化，从原来价内的营业税改成的现在价外的增值税，原来的税负是按照营业额计算，而对于一般纳税人还明确了过渡政策，即2016年4月30日前开工的老项目、甲供材项目、清包工项目等三类项目可以采用简易计税方法。采用一般计税方法的，虽然税率（11%）比较高，但是可以抵扣企业相关成本费用、资产购置与租赁等的进项税，面临着准确计算销项税额及合法且尽可能多地取得进项税抵扣的问题，而在简易计税法下，税率为3%，但是无法抵扣任何相关支出的进项税，这就要求公司在业务拓展经营决策、成本费用控制时充分考虑企业税负的问题，权衡不同计税方法的经营成本。
二、检查确认企业重点环节涉税业务的管理工作，并做好相关政策支持与咨询服务工作
财务人员应针对企业运营过程中涉税的重点环节，查找其中的薄弱环节，提出可行性的建议和意见，促进企业管理提升。
1.要加强企业税收筹划工作的自查
税收筹划工作早已有之，内容较为复杂，但必须要做到合法节税，即是企业在进行纳税筹划时首先必须合法，同时还要最大可能地维护企业利益，有关税收筹划重点内容有以下两点。（1）税收政策的选择问题。“营改增”后建筑业面临较为复杂的情况，明确了一般纳税人税率11%可以抵扣进项税，小规模纳税人执行简易计税方法，即执行3%的征收率，不能抵扣进项税，同时国家专门出台了过渡政策，明确一般纳税人在三种项目中可以选择按3%的税率进行简易计税（一经选择则36个月不变），即清包工项目、甲供材项目、2016年4月30前开工的老项目。政策出现了弹性，为企业更好地进行税收筹划给定了空间，同时也给企业的相关管理工作提出了更高的要求，要求企业在项目进行业务承接、分包采购、材料供应等活动时就要开展系统性的考虑。（2）检查评价企业在“营改增”条件下，如何更好开展业务控制活动。企业在承揽业务时在与上游的业务发包单位谈判时一般都会明确合同价格、开具什么样的发票、税率是多少、材料供应方式、分包单位选择等，然后所有在项目实施过程中的对外分包、材料采购、发票索取等均是围绕承揽业务的合同鉴定情况开展的，目的就是企业利益最大化。当然，合法是一切的前提，比如，若是与上游企业签订的合同明确是开具11%的增值税专用发票的，即是明确了企业对于该项目业务必须采用一般计税方法，那么企业在采购材料设备、对外分包时就要争取索取专用发票好用于抵扣，当然不含税的采购价必须确保低者优先。
2.注重检查采购环节供应商（分包商）管理工作
作为建筑企业对外采购的主要内容包括货物采购、服务采购，如果供应商（分包商）为一般纳税人，那么对其能否开具增值税专用发票需进行确认。如果供应商（分包商）是小规模纳税人，但其产品或服务价格较低足以弥补由于进项税额不能抵扣所带来的损失，那么同等条件下也可考虑。在对供应商（分包商）的尽职调查中，除常规调查项目外，还应对供应商（分包商）开具增值税专用发票的资质，及时、准确开具增值税专用发票的能力以及增值税专用发票相关的违法违规记录等进行调查。
3.确认增值税业务管理的有效性
划探讨。
关键词：营改增；酒店税收筹划
自2016年5月1日开始酒店业开始实施营改增。酒店业主要对外提供餐饮、住宿等服务项目，从表面看来营改增后税率从原来的营业税5%变为增值税6%（一般纳税人）是提高了，但是具体情况要分析后才能准确判断。
一、营改增对酒店业的影响
增值税纳税人分为两类：小规模纳税人和一般纳税人。根据财税（2016）36号文件规定，年应征增值税销售额超过500万元的为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。
（一）营业税改为增值税是由价内税变成了价外税，即在计算增值税时要将含税的销售额转换为不含税销售额再乘以相应税率，这样与原营业税计税基础对比后税负是下降的。
增值税销售额=含税销售额÷（1+税率）
（二）小规模纳税人的税率由原来的5%降到了3%，税率下降2%。
（三）一般纳税人的税率由原来的5%上升到了6%，表面看税率上升1%，但是一般纳税人可以抵扣进项税，而营业税时是不可以抵扣进项税的。那么有哪些进项税可以抵扣呢？例举如下：
1.房产作为酒店的经营场所倘若是租赁来的，取得的房屋租赁发票原来营业税时不能抵扣进项税，而现在改为增值税后只要取得增值税专用发票就可以抵扣，不动产租赁业务的税率为11%或5%（简易征收是5%）。
2.维修费取得进项税发票可以抵扣，税率为17%。
3.购进固定资产取得的进项税发票可以抵扣，税率为17%或3%（小规模纳税人是3%）。
4.酒店的餐饮成本中蔬菜、肉类等，可以要求对方开具税率13%的增值税专用发票。另根据财税（2016）36号和国家税务总局2016年第26号公告的规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。
5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值税专用发票，都可以用来抵扣。
6.水费、电费、蒸汽费等能源费作为酒店运营费用中的大项，取得增值税专用发票可以抵扣，其中水费中的污水处理费是不可以抵扣的，自来水费税率为3%、电费税率为17%、蒸汽费税率为13%。
以上是酒店经营中常见的可抵扣进项税项目，由此可见税负的增减不能单从税率的高低来衡量，酒店自身的运营管理、合法取得增值税专用发票、合理税收筹划对税负增减将有不同的影响。
二、酒店业税收筹划探讨
从酒店业自身经营管理、合同管控、财务管理入手，提出筹划思路，具体内容如下。
（一）经营管理方面
营改增后酒店业可以从成本管控和市场开发等方面开展工作，从而适应政策变化。
1.成本管控方面：先要系统的了解酒店成本中哪些成本可以取得进项税发票，哪些成本不能取得进项税发票。例如人工成本做为成本费用中的大项，无法取得进项税发票，可以考虑部分岗位实行劳务外包政策，既满足酒店用人的需求，又可以通过外包公司取得合法的进项税发票从而抵扣进项税降低成本费用。
2.市场开发方面：一般纳税人酒店应重点开发企业客户，特别是住宿、餐饮、会议综合性消费强的客户要长期合作，为其开具规定的增值税专用发票，实现双方的税负降低，合作共赢。
小规模纳税人酒店应重点开发个人客户，企业客户一般要求提供增值税专用发票，而小规模纳税人酒店虽然可以开具增值税专用发票，但税率为3%不如一般纳税人酒店可以提供6%的增值税专用发票有优势，但是小规模酒店具备价格优势，营改增后由原来的营业税5%降至3%，税负降低明显，可以为价格敏感的个人客户提供方便。
（二）合同管控方面
对外销售环节，签订的合同要明确是否为增值税含税价格、哪些情况不可以开具增值税专用发票（例如：餐饮消费）、收款时限及提供发票时间等均要罗列清晰，避免日后不必要的经济损失。
采购环节，在采购过程中选择综合条件优秀的供货商，优先选用一般纳税人，取得进项税发票可以抵扣；并将供应商价格与税费做比较分析，筛选出最佳方案从而降低采购成本。
（三）财务管理方面
1.《营业税改征增值税试点实施办法》第29条规定“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率”。例如酒店业的销售商品业务应当按照17%税率单独核算，不能按照服务业的6%税率核算，否则要全部按照17%税率交纳税款。
2.培养各部门人员的税收筹划意识，包括日常工作中的发票取得、查验、合同签订、对外开具发票注意事项等方面，要严格执行财务部统一规定，防范风险，合理避税。
3.合理合法延迟交纳税款，一方面将税款尽量控制在申报期末期交纳，延长税款在本酒店帐户的时间；另一方面尽早取得供应商发票，可以尽早抵扣进项税，减少当月应纳税款，并控制付款节奏，将资金的时间价值发挥到最大。
综上所述，酒店业营改增后，政策本身不是影响企业税负的唯一因素，酒店自身的运营状况、管理水平以及业务发展方向等是影响酒店税负变化的重要因素。科学规范的运营管理、合理合法的税收筹划是有利于企业健康可持续发展的。
参考文献：
[1]《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税（2016）36号文件.
[2]《营业税改征增值税试点实施办法》财政部 国家税务总局 2016.3.24.
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